1.1.

Conceptos generales
La contabilidad de costos es un sistema de información para predeterminar, registrar, acumular, distribuir,
controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de producción, distribución, administración y
financiamiento.

Se relaciona con la acumulación, análisis e interpretación de los costos de adquisición, producción,

distribución, administración y financiamiento, para el uso interno de los directivos de la empresa para el
desarrollo de las funciones de planeación, control y toma de decisiones.

Es una disciplina social que considéralos siguientes aspectos:

 Contabilidad: genera información medible en términos monetarios, presentándola en forma

estructurada y sistemática para reflejar las operaciones de una empresa
 (Aquí se ubica la contabilidad de costos)
 Auditoria: verifica la información contable
 Finanzas: proporciona información financiera a partir de la información contable
Conceptos Generales

Definición de Costos

 "Es el conjunto de pagos, obligaciones contraídas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y

aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las funciones de producción,
distribución, administración y financiamiento."(Ortega Pérez de León, Contabilidad de costos).
 "Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo." (Del Río González,
Costos I).
 "Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio de bienes o
servicios que se adquieren." (García Colín, Contabilidad de costos)
Definición de Gasto:

 "Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. En un
sentido más limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operación, de ventas o
administrativos, a intereses y a impuestos." (James A. Cashin, Contabilidad de costos).

Diferencias entre costos y gastos:

Costos
 Costo del producto o costos inventariables
 El valor monetario de los recursos inherentes a la función de producción; es decir, materia prima
directa, mano de obra directa y los cargos indirectos.
 Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos
terminados, y se reflejan dentro del Balance General.
 Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y a medida que los
productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos vendidos.
Gastos
 Gastos del periodo o gastos no inventariables
 Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados.
 Se relacionan con las funciones de distribución, administración y financiamiento de la empresa.
 Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado de Resultados a través del
renglón de gastos de ventas, gastos de administración y gastos financieros, en el periodo en el cual
se incurren.
Elementos de un sistema de administración de costos:

Elementos Motivacionales:

 Mediciones del desempeño.

 Estructura de recompensas.
 Apoyo de la misión organizacional y de la estrategia competitiva.

Elementos Informativos:
 Apoyo del proceso presupuestario.
 Énfasis sobre el ciclo de vida del producto.
 Diferenciación de actividades que generan valor agregado y las que no lo generan.
 Apoyo de las iniciativas de reducción de costos.
 Concentración de la atención en el control de costos.
 Evaluación de las competencias básicas y análisis de decisiones de producir o
subcontratar.

Elementos de la Elaboración de Reportes:

 Preparación de estados financieros.
 Suministro de detalles para un sistema de contabilidad por áreas de responsabilidad.

1.2. Relación entre la contabilidad de costos,

financiera y administrativa
La Contabilidad ha nacido de la práctica. En su origen fue meramente empírica y respondía a la necesidad del
registro. Sólo más tarde, y a medida que la necesidad elemental generadora va siendo satisfecha, se inicia el
proceso de investigación de principios y causas, caracterizador de la ciencia, sometiéndose a sistematización
el contenido material poseído.

Para Cañibano, la contabilidad es una ciencia de naturaleza económica, cuyo objeto es el conocimiento
pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos cuantitativos a todos sus niveles
organizativos, mediante métodos específicos apoyados en bases suficientemente contrastadas, a fin de
elaborar una información que cubra las necesidades financieras externas y las de planificación y control
internas.

A continuación definiremos Contabilidad Financiera, Administrativa y de Costos:

Contabilidad Financiera: Sistema de información de una empresa orientada hacia la elaboración de

informes externos, dando énfasis a los aspectos históricos y considerando las normas de información
financiera.
Contabilidad Administrativa: Sistema de información de una empresa orientada hacia la elaboración de
informes de uso interno, que facilitan las funciones de planeación, control y toma de decisiones.
Contabilidad de costos: Es un sistema es un sistema de información empleado para predeterminar,
registrar, acumular, controlar, analizar, direccionar, interpretar e informar todo lo relacionado con los costos
de producción, venta, administración y financiamiento.
Los principales objetivos de la contabilidad de costo, son:

 Evaluar la eficiencia en cuanto al uso de los recursos materiales, financieros y de la fuerza de trabajo,
que se emplean en la actividad.
 Servir de base para la determinación de los precios de los productos o servicios.
  Facilitar la valoración de posibles decisiones a tomar, que permitan la selección de aquella variante,
que brinde el mayor beneficio con el mínimo de gastos.
 Clasificar los gastos de acuerdo a su naturaleza y origen.
 Analizar los gastos y su comportamiento, con respecto a las normas establecidas para la producción
en cuestión.
 Analizar la posibilidad de reducción de gastos.
 Analizar los costos de cada subdivisión estructural de la empresa, a partir de los presupuestos de
gastos que se elaboren para ella.

La relación Administrativa-costos, define el tipo de decisiones que tome la dirección de la empresa, con
respecto al manejo de la producción, la información contable de costos le dice a la empresa cono está
funcionando un departamento de costos y de acuerdo al comportamiento de este, la dirección toma sus
decisiones. Lo mismo sucede con la relación costos-financiera: el análisis financiero de una empresa tiene en
cuenta el comportamiento de los costos de producción, pues estos hacen que la producción de un bien sea
rentable o no y esto deriva una serie de decisiones en la parte administrativa de la empresa. La contabilidad
de costos se relaciona con la acumulación, análisis, direccionamiento e interpretación de los costos de
adquisición, producción, venta, distribución, administración y financiamiento para uso interno por parte de
los directivos de la empresa en la planeación, el control y la toma de decisiones. Así mismo, los costos de los
productos se requieren para cumplir con lo dispuesto en la Sección III "Del costo de lo vendido", del Capítulo
II, del Título II, de la LISR y su reglamento, por lo que son necesarios para la elaboración de los informes
externos.

Por lo tanto, la contabilidad de costos cae dentro de la contabilidad administrativa y financiera. Además
puede aplicarse a cualquier tipo de actividad económica, con la cual se obtienen grandes beneficios ya que
proporcionan información a la dirección de la empresa para una mejor toma de decisiones. La contabilidad
debe ser integral, debe tener el control de cada uno de los aspectos que componen una empresa, la
contabilidad es la base para toda operación y movimiento importante de una empresa, los impuestos se
calculan con base a los reportes financieros, al igual que la dirección se vale del análisis financiero para hacer
sus proyecciones y presupuestos, y el análisis financiero se hace con base al comportamiento de los gastos,
costos e ingresos de la empresa. La contabilidad no solo registra los hechos ya sucedidos en la empresa, sino
que con base a esos mismos hechos, se proyecta hacia el futuro, pues la contabilidad nos dice como han
sucedido las cosas y por ende nos dará una luz de cómo serán en un futuro, permitiendo prever y adelantar
los hechos futuros.

1.3. Clasificación de costos

Clasificaciones de los costos

 De acuerdo con la función en la que se incurren: Costos de producción, Costos de

distribución o venta, Costos de administración
 De acuerdo con su identificación a una actividad, departamento o producto: Costos
directos , Costos indirectos
 De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados: Costos históricos, Costos
predeterminados
 De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos: Costos de
periodo, Costos del producto
 De acuerdo con la autoridad que se tenga sobre la ocurrencia de un costo: Costos
controlables y Costos no controlables
 De acuerdo con su comportamiento: Costos variables, Costos fijos discrecionales fijos o
Costos semi variables a semifijos
 De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones: Costos relevantes Costos
irrelevantes
  De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido: Costo desembolsable, Costo
de oportunidad
 De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en la
actividad: Costos diferenciales para un aumento o disminución en la actividades Costos
incrementales

1) De acuerdo con la función en la que se incurren:

 Costos de producción. Los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en

productos terminados. Se subdividen en:

 Costos de materia prima. E1 costo de materiales integrados al producto. Por ejemplo, la

malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros, etcétera.
 Costos de mano de obra. El costo que interviene directamente en la transformación del
producto. Por ejemplo, el sueldo del mecánico, del soldador, etcétera.
 Gastos indirectos de fabricación. Los costos que intervienen en la transformación de los
productos, con excepción de la materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo, el
sueldo del supervisor, mantenimiento, energéticos, depreciación, etcétera.
 Costos de distribución o venta. Los que se incurren en el área que se encarga de llevar el
producto, desde la empresa, hasta el último consumidor; par ejemplo: publicidad, comisiones,
etcétera.
 Costos de administración. Los que se originan en el área administrativa, como puede ser
sueldos, teléfono, oficinas generales, etcétera. Esta clasificación tiene como finalidad agrupar los
costos por funciones, lo cual facilita cualquier análisis que se pretenda realizar de ellas.

2) De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto:

 Costos directos. Los que se identifican plenamente con una actividad, departamento o
producto. En este concepto se cuentan el sueldo correspondiente a la secretaria del director de
ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas; la materia prima es un costo
directo para el producto, etcétera.

 Costo indirecto. El que no podemos identificar con una actividad determinada. Por ejemplo, la
depreciación de la maquinaria, o el sueldo del director de producción respecto al producto.
Algunos costos son duales; es decir, son directos e indirectos al mismo tiempo. El sueldo del gerente de
producción es directo para los costos del área de producción, pero indirecto para el producto. Como vemos,
todo depende de la actividad que se esté analizando.

3) De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:

 Costos históricos. Los que se produjeron en determinado periodo; Los costos de los productos
vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos costos son de gran ayuda para
predecir el comportamiento de los costos predeterminados.
 Costos predeterminados. Los que se estiman con base estadística y se utilizan para elaborar
presupuestos.

Los predeterminados pueden ser: Estimados o estándares

 Son estimados: Costos de Predeterminación generales y no profundos, fijados a partir de la

experiencia y medidas subjetivas, realizadas con observaciones no muy rigurosas, basadas en la
experiencia modificada en atención a ciertas condiciones futuras (Ortega, 1999).

Características de los Costos Estimados y de su Sistema de Costos:

  Determinados a partir de costos pasados o de la experiencia humana, sin bases científicas o
estudios rigurosos.
 Establecidos para cada uno de los elementos del costo de producción (materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) (Huicochea, 2003).
 Proporcionan información para calcular costo de los productos, de los inventarios y de los
productos vendidos a priori (Cuevas, 2001).
 Aplicables a los sistemas de costos por órdenes específicas y por proceso (Ortega, 1999).
 Las variaciones originadas en el sistema apuntan a la reconsideración de los costos estimados
para ajustar a la realidad, dada la poca certeza de determinación (Ortega, 1999).

 Son estándar: Es un costo predeterminado el cual indica lo que debería costar un producto o
servicio en condiciones de eficiencia (Cuevas, 2001), calculados con base en estudios científicos y
detallados. "...son costos científicamente predeterminados que sirven de base para medir la
actuación real" (Backer, Jacobsen y Ramírez, 1996, p. 316).

Características de los Costos Estándar

 Determinados con bases científicas, mediante estudios de tiempos y movimientos y técnicas de
la ingeniería industrial, y otras técnicas e instrumentos sofisticados.
 Establecidos para cada uno de los elementos del costo de producción (materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) (Huicochea, 2003).
 Proporcionan información para calcular costo de los productos, de los inventarios y de los
productos vendidos a priori (Cuevas, 2001).
 Aplicables a los sistemas de costos por órdenes específicas y por proceso (Ortega, 1999), aún
cuando dado su elevado nivel de rigurosidad, detalle y complejidad es más compatible en los
sistemas de costos por proceso.

4) De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:

 Costos de periodo. Los que se identifican con Los intervalos de tiempo y no con los productos o
servicios; el alquiler de las oficinas de la compañía, cuyo costo se lleva en el periodo en que utilizan
las oficinas, al margen de cuándo se venden los productos.

 Costos del producto. Los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a
generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin
importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un
periodo determinado quedarán como inventariados.

5) De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:

 Costos controlables. Aquellos sobre los cuales una persona, a determinado nivel, tiene autoridad
para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son
controlables para el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, para su jefe inmediato,
etcétera.
Es importante hacer notar que, en última instancia, todos los costos son controlables a uno u otro
nivel de la organización; resulta evidente que a medida que nos referimos a un nivel alto de la
organización, los costos son más controlables. Es decir, la mayoría de los costos no son controlables a
niveles inferiores. Los costos controlables no son necesariarnente iguales a los costos directos. Por
ejemplo, el sueldo del director de producción es directo a su área pero no controlable para él. Estos
costos son el fundamento para diseñar contabilidad par áreas de responsabilidad, o cualquier otro
sistema de control administrativo.
  Costos no controlables. En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se
incurre; tal es el caso de la depreciación del equipo para el supervisor, ya que el costo por
depreciación fue una decisión tomada por la alto gerencia.

6) De acuerdo con su comportamiento:

 Costos variables. Los que cambian o fluctúan en relación directa a una actividad o volumen dada.
Dicha actividad puede ser referida a producción, o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la
función de producción, y las comisiones de acuerdo con las ventas.

 Costos fijos. Los que permanecen constantes dentro de un determinado tiempo, sin importar si
cambia el volumen; por ejemplo:(los sueldo, la depreciación en línea recta, alquiler del edificio).

7) De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones:

 Costos relevantes. Se modifican o cambian dependiendo de la opción que se adopte; también se

les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se produce la demanda de un pedido
especial habiendo capacidad ociosa; en este caso los únicos costos que cambian si aceptarnos el
pedido, son los de materia prima, energéticos, fletes, etcétera. La depreciación del edificio
permanece constante, par lo que los primeros son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la
decisión.

 Costos irrelevantes. Aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curse de acción
elegido. Esta clasificación nos ayudará a segmentar las partidas relevantes e irrelevantes en la toma
de decisiones.

8) De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido:

 Costos desembolsables. Aquellos que implicaron una salida de efectivo, motivando a que
puedan registrarse en la información generada par la contabilidad. Dichos costos se convertirán más
tarde en costos históricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar
decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la nómina de la mano de obra
que tenemos actualmente.

 Costo de oportunidad. Aquel que se origina al tomar una determinada decisión, y provocando la
renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión.

9) De acuerdo con el cambio originado par un aumento o disminución en la actividad:

 Costos diferenciales. Los aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier

elemento del costo, generado par una variación en la operación de la empresa. Estos costos son
importantes en el proceso de la toma de decisiones, pares son ellos quienes mostrarán los cambios
o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la
composición de líneas, un cambio en los niveles de inventarios, etcétera.

 Costos sumergidos. Aquellos que, independientemente del curso de acción que se elija, no se
verán alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene
relación estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de Los costos históricos ó pasados, los cuales
no se utilizan en la toma de decisiones. Un ejemplo de ellos es la depreciación de la maquinaria
adquirida. Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artículos con capacidad
ociosa a precio inferior del normal, es irrelevante tomar la depreciación en cuenta.

10) De acuerdo con su relación a una disminución de actividades:

 A) Costos evitables. Aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento, de
tal forma que si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime; por ejemplo, el
material directo de una línea que será eliminada del mercado.

B) Costos inevitables. Aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea

eliminado de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del
director de producción no se modificará.

1.4. Objetivos de la contabilidad de costos

La empresa de carácter comercial conoce perfectamente el costo de los bienes que adquiere y que
posteriormente revende, por lo tanto, la fijación de sus precios de venta pueden basarse en los precios de
compra de los artículos adquiridos, es claro que a ellos agregará la serie de gastos operacionales que le
demandó la administración y puesta en venta de estos productos, como también los márgenes de utilidad
que espera por realizar estas operaciones. La empresa industrial sin embargo tiene otra forma de
funcionamiento que repercute en una forma mas compleja en el cálculo de los costos, ya que ella adquiere
materias primas para someterla a distintos procesos de transformación hasta obtener bienes destinados a
la venta, por ello es claro que desconoce el costo resultante para cada uno de sus productos y no es llegar y
fijar los precios de venta pues para ello necesita contar con un mecanismo que le permita conocer estos
valores con certeza o de lo contrario es posible que se encuentre con problemas de tipo económico.

De lo anteriormente señalado se desprenden los objetivos de la contabilidad que serían por

lo menos los siguientes:

 Determinar, en la forma más exacta posible, el costo atribuible a cada uno de los productos que
elabora una empresa industrial, con el propósito de fijar los precios de venta basados en el claro
conocimiento de los valores en que se ha debido incurrir durante el proceso productivo.
 Necesidad de la industria de valorizar debidamente las existencias de productos terminados y en
proceso de fabricación, tanto para objeto de presentación en el balance general como así también
para proceder al costeo de las ventas en el estado de resultados.

Si no existiera la contabilidad de costos, la valorización de los productos terminados y en proceso debería

hacerse en base a estimaciones, seguramente con algún margen de error, lo que llevaría a distorsiones en
los estados económicos financieros.

Desde el punto de vista de la administración, otro objetivo de gran importancia de la contabilidad de

costos, es:

 Ejercer un adecuado control sobre todas las actividades del proceso productivo.
 Reducir los costos de fabricación mediante la introducción de cambios en el empleo de los
elementos materiales o humanos. La contabilidad de costos permitirá conocer si tales cambios han
sido o no positivos desde el punto de vista de la rentabilidad.
Conociendo ya los objetivos de la contabilidad de costos ahora es necesario saber como se calculan, como
se contabilizan y otros procedimientos necesarios para el buen control del proceso de producción por lo
tanto es necesario en primer lugar conocer la clasificación de los costos desde el punto de vista de la
oportunidad en que se hace el cálculo de los costos y estos serían:

 Costos históricos: Son aquellos que se calculan una vez que se termina el proceso de
elaboración del producto o finalizado el periodo de costos que se haya adoptado, también se les
denomina costos postcalculados.
  Costos predeterminados: Son aquellos en que el cálculo de los costos se formula antes de la
elaboración del producto, sin perjuicio de recopilar, además la información referente a los costos
reales y a las desviaciones producidas respecto de los costos esperados, también se les denomina
costos precalculados.

1.5. Importancia de los costos en la toma de

decisiones
El papel de la contabilidad de costos en la toma de decisiones
Dentro del modelo de toma de decisiones la contabilidad de costos, ayuda para que la decisión sea mejor,
de acuerdo con la calidad de la información que se posea. En toda organización diariamente se toman
decisiones, unas son rutinarias, como contratar un nuevo empleado; otras no la son, como introducir o
eliminar una línea de producto, ambas requieren adecuada información.

La calidad de las decisiones de las empresas, pequeñas o grandes, están en función directa del tipo de
información disponible; por lo tanto, si se desea que una organización se desarrolle normalmente, debe
contarse con un buen sistema de información, a mejor calidad de la información, se asegura una mejor
decisión.

La contabilidad de costos como herramienta en la toma de decisiones

En toda organización diariamente se toman decisiones, unas son rutinarias, como contratar un nuevo
empleado; otras no la son, como introducir o eliminar una línea de producto, ambas requieren adecuada
información.

Es obvio que la calidad de las decisiones de cualquier empresa, pequeña o grande, está en función directa
del tipo de información disponible, por lo tanto, si se desea que una organización se desarrolle
normalmente, se debe contar con un buen sistema de información: a mejor calidad de la información, se
asegura una decisión acertada.

La contabilidad de costos denominada también contabilidad administrativa facilita la toma de decisiones, y

plantea utilizar el método científico para tomar una buena decisión basado en el siguiente proceso:

 Análisis
 Reconocer que existe un problema
 Definir el problema y especificar los datos adicionales necesarios
 Obtener y analizar los datos

 Decisión
 Proponer diferentes alternativas
 Seleccionar la mejor

 Puesta en práctica
 Poner en práctica la alternativa seleccionada
 Realizar la vigilancia necesaria para control del plan elegido

La toma de decisión, ya sea a corto o largo plazo, puede definirse en los términos más simples como el
proceso de selección entre dos o más alternativas de cursos de acción.

La toma de decisión gerencial es un complejo proceso de solución de problemas que consiste en una serie
de etapas sucesivas. Estas etapas se unirán como sea posible si la gerencia espera cualquier grado de éxito
que se derive del proceso de toma de decisión.
 Las seis etapas en el proceso de toma de decisión son:

 Detección e identificación del problema

 Búsqueda de un modelo existente aplicable al problema o al desarrollo de un nuevo modelo.
 Definición de cursos alternativos a la luz del problema y el modelo escogido
 Determinación de los datos cuantitativos y cualitativos que son relevantes en el problema y un
análisis de los datos relativos para el curso de acción alternativo.
 Selección e instrumentación de una solución óptima que sea consistente con las metas de la
gerencia.
 Evaluación de la pos decisión a través de retroalimentación para proveer a la gerencia los medios
para determinar la efe
 Actividad del curso de acción escogida en la solución del problema.

Problemas comunes en la toma de decisiones

 Aceptar una orden especial: Las industrias producen artículos bajo su nombre o a nombre de
una cadena de almacenes, los productos vendidos a las cadenas generalmente son modificados y
vendidos a precios más bajos que los productos elaborados bajo el nombre del fabricante. En
adición a la producción y ventas regulares, a veces la empresa esta en posición de aceptar una
orden especial para sus productos por debajo del precio normal.

 Hacer o comprar: La gerencia tiene posibilidad de hacer o comprar partes de un producto al

proveedor cuando cuenta con espacio en la planta, equipos, mano de obra ociosa. A fin de evaluar
apropiadamente la decisión de hacer o comprar, tanto los estándares de cantidad y calidad del
componente deben ser iguales a ambos cursos de acción alternativos.

 Mezclar un producto o un servicio: Un problema de mezcla de productos resulta cuando se

fabrican productos múltiples en una instalación común, las limitaciones surgen de los recursos
disponibles como número de horas máquina disponible, o número fijo de unidades disponibles de
materiales directos, el gerente tendrá que tomar una decisión de combinación óptima de productos
para fabricarlos de acuerdo a las limitaciones de producción.

Ciclo de los costos de producción

El Estado de Resultados de una empresa manufacturera es igual al de una comercial. Sin embargo, en una
empresa productora debe determinarse, con anterioridad al Estado de Resultados, el Estado de Costo de
Producción en el cual se determina precisamente el costo de los productos cuya producción se terminó en
el ejercicio.

El Estado de Costo de Producción puede ser al mismo tiempo el Estado de Costo de Producción y Ventas en
cuyo caso al Estado de Resultados iría directamente la cifra del costo de ventas

Cuando el estado es solamente de costo de producción entonces el costo de ventas se calcula en el propio
Estado de Resultados como se hace en el caso de una empresa comercial.

El Costo de Producción representa todas las operaciones realizadas desde la adquisición de la materia
prima hasta su transformación en artículos de consumo o de servicio. En este concepto destacan tres
elementos o factores: Materia Prima, Mano de Obra y Costos Indirectos

2. Elementos de costos
 2.1Materiales directos
 2.2Mano de obra directa
 2.3Costos indirectos de fabricación

2.1. Materiales directos

En un negocio comercial, el cálculo de los costos de ventas no es más que la identificación o asignación de
valores a las mercancías vendidas. En un negocio dedicado a la producción de artículos es necesario calcular
el costo de acuerdo con insumos utilizados en la producción. Entonces, cuando se hace necesario emplear
técnicas y procedimientos específicos para costear los productos y valuar los inventarios, surge la necesidad
de realizar la contabilidad de costos. Cuando los procesos de producción son de corta duración no existen
inventarios finales de productos en proceso, es decir todas las unidades que han pasado por el proceso
están terminadas y pueden venderse y formar parte del costo de ventas, o incluso estar en el inventario de
producto terminado.
Concepto y definición de materia prima.

Se define como materia prima todos los elementos que se incluyen en la elaboración de un producto. La
materia prima es todo aquel elemento que se transforma e incorpora en un producto final. Un producto
terminado tiene incluido una serie de elementos y subproductos, que mediante un proceso de
transformación permitieron la confección del producto final.

La materia prima es utilizada principalmente en las empresas industriales que son las que fabrican un
producto. Las empresas comerciales manejan mercancías, son las encargadas de comercializar los
productos que las empresas industriales fabrican.

La materia prima debe ser perfectamente identificable y medibles, para poder determinar tanto el costo
final de producto como su composición. En el manejo de los Inventarios, que bien pueden ser inventarios
de materias primas, inventarios de productos en proceso e inventarios de productos terminados, se debe
tener especial cuidado en aspectos como por ejemplo su almacenamiento, su transporte, su proceso mismo
de adquisición, etc.

La materia prima y su efecto en la administración de los costos de producción.

El producto final es el resultado de aplicarle una serie de procesos a unas materias primas, por lo que en el
valor o costo final del producto esta incluido el costo individual de cada materia prima y el valor del proceso
o procesos aplicados.

La materia prima es quizás uno de los elementos mas importantes a tener en cuenta para el manejo del
costo final de un producto. El valor del producto final, esta compuesto en buena parte por el valor de las
materias primas incorporadas. Igualmente, la calidad del producto depende en gran parte de la calidad
misma de las materias primas.

Si bien es cierto que el costo y la calidad de un producto final, depende en buena parte de las materias
primas, existen otros aspectos que son importantes también, como lo es el proceso de transformación, que
si no es el más adecuado, puede significar la ruina del producto final, así la materias primas sean la de
mejor calidad, o que el producto resulte mas costoso.

Las materias primas hacen parte del aspecto más importante en una empresa y es el relacionado con los
costos.
En un mercado tan competitivo como el actual, ya no se puede aspirar a ganar mas, elevando los precios de
venta de los productos, hacer eso saca del mercado a cualquier empresa. Así que el camino a seguir es ser
más eficientes en el manejo de los costos. Un mayor margen de utilidad solo se puede conseguir de dos
formas:

 Aumentar el precio de venta.

 Disminuir los costos y gastos.

Sabemos que la solución para hacer más rentable una empresa no es aumentar el precio de venta, sino
administrar eficientemente los costos, que en últimas son los que mas determinan el valor final del
producto.

Importancia de los procesos de transformación de la materia prima.

Si se quiere ser más eficiente en la administración de los costos de la empresa, necesariamente la materia
prima es una variable que no puede faltar. Pero, ¿hasta que punto se puede jugar con la materia prima en
busca de hacer un producto menos costoso?

Para que un producto sea competitivo, no solo debe tener un precio competitivo, sino que también debe
ser de buena calidad, y es aquí en donde la calidad no deja mucho margen de maniobrabilidad a la materia
prima. Disminuir costos con base a las materias primas, puede ser riesgoso en la medida en que, por lo
general, para conseguir materia prima de menor costo, significa que ésta será de menor calidad. La única
forma de disminuir costos recurriendo a la materia prima sin afectar la calidad del producto final, es
mejorando la política con los proveedores, y es un aspecto que tampoco deja mucha margen de
maniobrabilidad.

Así la cosas, la mejor forma de disminuir costos sin afectar la calidad de la materia prima, es le
mejoramiento de los procesos. Hacer mas eficientes los procesos de transformación de la materia prima y
los demás relacionados con la elaboración del producto final, permite que en primer lugar que se
aproveche mejor la materia prima, que haya menos desperdicio y que no se afecte la calidad de la materia
prima, que se requiera de menor tiempo de transformación, menor consumo de Mano de obra, energía,
etc. La calidad y la eficiencia de los procesos de transformación de la materia prima son los que garantizan
un producto final de buena calidad, y unos costos razonables. En la elaboración de un producto, son
muchos los procesos que se pueden mejorar, o inclusive eliminar, por lo que éstos deben ser
cuidadosamente analizados para lograr un resultado final óptimo.

Materiales directos: Son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado,
fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales en la elaboración del
producto. Un ejemplo de material directo es la madera aserrada que se utiliza en la fabricación de una
litera.

Inventarios de Mercancías: Están formados por los bienes que adquiere una empresa comercializadora
yen los cuales se deben incorporar todos los costos relacionados con la compra o adquisición de dichos
bienes. En los inventarios de mercancías ocurren dos tipos de transacciones básicas: compras de
inventarios y ventas de inventarios.

Inventarios de Productos en Proceso: Corresponden a costos incorporados en empresas de

manufactura y que están formados por los siguientes componentes: materia prima directa, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación. Se distinguen dos operaciones: incorporación de costos a los
productos en proceso y terminación de productos.
Inventarios de Productos Terminados: Están formados por los bienes que se originan de la
transformación de materias primas y la incorporación de otros costos como la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación. Este tipo de inventarios se originan en empresas con procesos de
manufactura y transformación. Las principales operaciones que se dan con estos activos son terminación de
productos y ventas de productos.

Materia Prima Indirecta: Todos los materiales incluidos en la elaboración de un producto que no se
consideran directos.

Mano de obra directa

Se entiende como Mano de Obra todos los salarios, prestaciones sociales, aportes parafiscales y demás
conceptos laborales, que se pagan a las personas que participan de forma directa o indirecta en la
producción del bien o la prestación del servicio.

Se ha denominado históricamente "Segundo Elemento del Costo", sin embargo, en la mayoría de las
empresas de servicios es el elemento del costo más representativo.

La mano de obra puede clasificarse de diferentes formas:

 De acuerdo con el tipo de recurso:

 Costo: se considera Costo, la mano de obra consumida en las áreas operativas o que tienen una
relación directa con la producción o la prestación del servicio.
 Gasto: se considera Gasto, la mano de obra consumida en las áreas administrativas que sirven
de apoyo a la producción.

 De acuerdo con la función: tiene que ver con el área de la empresa donde se desarrolla la labor,
aquí tenemos:

 Producción: es el costo de mano de obra que se genera en las áreas productivas de la

empresa. Puede ser Directa o Indirecta

 Servicios Generales: es la mano de obra que genera el personal que realiza labores logísticas
o de apoyo tanto al área operativa como al área administrativa, por lo tanto puede ser costo o
gasto.

 Administrativa: es la mano de obra que genera el personal administrativo, se considera gasto.

 Ventas: es la mano de obra generada por el personal encargado de la comercialización y
entrega final del producto o servicio al cliente. En la mayoría de los casos se considera costo,
pero en ocasiones y dependiendo del tipo de empresa puede considerarse gasto.

 De acuerdo con la Jerarquía Organizacional:

Mandos Altos: es la mano de obra generada por el personal directivo de la empresa. Puede ser
costo o gasto

Mandos Medios: es la mano de obra generada por el personal de supervisión y coordinación.

Puede ser costo o gasto.

Obreros y Operarios: es la mano de obra generada por el personal encargado de la

producción o la prestación del servicio.
  De acuerdo con la vinculación con el servicio:

 Mano de Obra Directa: son los salarios y demás cargos laborales devengados por los
empleados vinculados directamente con la prestación del servicio o la fabricación del bien.
Ejemplo: operarios, obreros, etc.

 Mano de Obra Indirecta: son los salarios y demás cargos laborales devengados por los
empleados que aunque trabajan en producción, no se relacionan directamente con ella.
Ejemplos: supervisores, coordinadores, personal de mantenimiento, entre otros.
 De acuerdo con la forma de pago:

 Salario por tiempo: cuando la relación empleado- empleador esta mediada por un contrato
de trabajo, ya sea a término fijo o a término indefinido. Se considera un costo fijo porque
independientemente de que haya o no producción se le debe pagar al empleado.

 Salario por producción: cuando al empleado se le liquida el salario y demás cargos laborales
de acuerdo con las unidades de producto generadas o las horas de trabajo realizadas. Se
considera un costo variable porque si no hay producción no hay pago.

 Combinado: es una metodología de contratación donde el empleado tiene un contrato por

tiempo, pero a la vez se le calcula parte de su salario de acuerdo con la producción obtenida.

La Mano de Obra es un elemento muy importante, por lo tanto su correcta administración y control
determinará de forma significativa el costo final del producto o servicio.

Una adecuada administración y control de la Mano de obra se logra mediante:

 Diseño de procedimientos estrictos de selección de personal

 Aplicación de programas de inducción y reinducción de personal
 Adecuados programas de capacitación continua
 Análisis de los puestos de trabajo para asignarlos de forma adecuada
 Programas atractivos de remuneración y beneficios para los trabajadores
 Establecimiento de condiciones higiénicas, sanas y seguras que garanticen un trabajo eficiente y de
buena calidad.
 Establecimiento de controles que garanticen la minimización de la capacidad ociosa.

Costos indirectos de fabricación

Dentro de los costos indirectos de fabricación se encuentran:
 Mano de obra indirecta y materiales indirectos
 Calefacción, luz y energía para la fabricación
 Arriendo de crédito de fabrica
 Depreciación del edificio y del equipo de fabrica
 Mantenimiento del edificio y el equipo de fábrica
 Impuestos a la propiedad sobre el edificio de fabrica
Categorías de los costos indirectos de fabricación:

 Costos indirectos de fabricación variables. Cambia en proporción directa al nivel de producción dentro
del rango relevante.
 Costos indirectos de fabricación fijos. Permanecen constantes dentro del rango relevante.
  Costos indirectos de fabricación mixtos. No son totalmente fijos ni totalmente variables en su
naturaleza.

Costeo real contra costeo normal de costos indirectos de fabricación

En un sistema de costos reales, los costos del producto solo se registran cuando éstos se incurren, pero el
CIF, debido a que son un elemento indirecto del costo del producto, no pueden asociase en forma fácil,
como consecuencia se emplea el costeo normal. Los costos se acumulan a medida que éstos incurren.

El costeo normal: Los costos se acumulan a medida que éstos incurren, como una excepción: los costos
indirectos de fabricación se aplican a la producción con base a los insumos reales (horas, unidades)
multiplicados por una tasa predeterminada de aplicación de CIF. Este movimiento es necesario porque los
CIF no se incurren uniformemente a través del periodo, por lo tanto deben realizarse estimaciones y
generar una tasa para aplicar los CIF a las ordenes de trabajo o a los departamentos a medida que se
produzcan las unidades.
Los factores claves para determinar la tasa de aplicación de los CIF (costos indirectos de fabricación):

 Nivel estimado de producción (denominador)

 Los costos indirectos de fabricación estimados

Nivel estimado de producción (denominador)

Constituye una consideración importante porque los CIF totales son una combinación de los costos
variables, fijos y mixtos, este no se puede exceder, en el corto plazo, la capacidad productiva de la planta ya
que depende de muchos factores: tamaño físico, condición del edificio y equipo de la fabrica, fuerza laboral
y diversas materias primas.

Niveles de capacidad productiva que se pueden emplear para proyectar el nivel de

producción para el siguiente periodo:

 Capacidad productiva teórica o ideal

 Capacidad productiva práctica o realista
 Capacidad productiva normal o de largo plazo
 Capacidad productiva esperada o de corto plazo

Costos indirectos de fabricación estimados

Una vez que se determina el nivel de producción estimado, una compañía debe desarrollar algunos
procedimientos para obtener un estimado satisfactorio de los costos indirectos de fabricación, el
numerador de la tasa predeterminada, por lo general se prepara un presupuesto de los CIF estimados para
el periodo siguiente.

Determinación de las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación

Se utilizan las siguientes bases:

 Unidades de producción
 Costos de los materiales directos
 Costos de mano de obra directa
 Horas de mano de obra directa
 Horas maquina

Costos indirectos de fabricación aplicados

Después de determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación estimados, según una
base progresiva a medida que los artículos se fabrican, de acuerdo con la base usada.
Costos indirectos de fabricación reales

Por lo general, se incurre diariamente en los costos indirectos de fabricación reales y se registran en forma
periódica en los libros de mayor, general y auxiliares

Sistemas de costos históricos

3.1. Costos por órdenes de producción
Mediante este sistema se obtiene el costo de un producto o servicios (objeto de Costo) al asignar costos a
un trabajo o servicio distinto e identificable.

Cinco pasos para asignar costos a las Ordenes de Producción

Pasos que se aplican por igual para este sistema de costeo en los servicios, comercio y transformación:

 Identificar la orden objeto de costo

 Identificar las categorías de costos directos de la orden
 Identificar los CIF (Costos Indirectos de Fabricación) Asociados a la orden
 Seleccionar base de asignación de costos a utilizar para asignar cada grupo de CIF a la orden
 Desarrolle el porcentaje o tasa por unidad de la Base de asignación utiliza da para asignar los CIF a la
orden

3.2. Costos por proceso

El diseño de un sistema de costos debe ser compatible con la naturaleza y el tipo de operaciones realizadas
por una compañía manufacturera. Cuando los productos se elaboran masivamente o en proceso continuo,
por lo general es apropiado un sistema de costos por procesos.

Entre los tipos de industrias que comúnmente utilizan este sistema están: empresas papeleras, de acero, de
productos químicos, de textiles, petróleo, bebidas y cereales para desayuno.

Cada una de estas empresas calcula los costos unitarios individuales promediando los costos totales del
proceso entre el número de unidades similares fabricadas.

Costeo por procesos.

El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por departamento o centro
de costo.

Flujo Físico del sistema:

 Inventario Inicial de Unidades en proceso
 Unidades que empiezan el proceso o son recibidas de otros
 Unidades transferidas a otros proceso
 Unidades transferidas a Inventario de Producción terminado
 Unidades finales en proceso
 Inventario final de Unidades en Proceso
Flujo del producto en las plantas productivas

 Flujo secuencial del producto:

Las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento o proceso y fluyen a
través de cada departamento de la fábrica; los materiales directos adicionales pueden o no agregarse
en los otros departamentos. Todos los artículos producidos pasan por los mismos procesos en la
misma secuencia.

 Flujo paralelo del producto: el material directo inicial se agrega durante diversos procesos,
empezando en diversos departamentos y luego uniéndose en un proceso o procesos finales.

 Flujo selectivo del producto (costos conjuntos y sub-productos): se fabrican varios productos a partir
de la misma materia prima inicial, ejemplos:
 Industria de carnes empacadas
 Refinerías de petróleo,
 Productos lácteos, etc.

Procedimiento básico para el costeo por proceso

 Acumular los 3 elementos del costo (MOD, MPD Y CIF) para cada uno de los procesos/departamentos.
 Seguir el flujo a las diferentes unidades con su clasificación adecuada por departamento unidades que
iniciaron el proceso, terminadas, perdidas y en proceso.
 Calcular las unidades equivalentes por proceso (producción equivalente*).
 Determinar el costo unitario para cada elemento de los costos por departamento/proceso.
 Asignar y transferir correctamente los costos a las unidades terminadas en cada
Departamento/proceso.
 Asignar los costos a los inventarios de productos en proceso.

Producción equivalente: suma de las unidades aún en proceso al final del periodo. Expresadas en
términos (en función del grado de acumulación del elemento del costo) de unidades terminadas más el
total de unidades realmente terminadas.

3.3. Costos conjuntos y subproductos

Productos conjuntos: Son productos individuales, cada uno con valores de venta significativos, que se
generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufactura.
El petróleo crudo (Materia Prima) a través de un proceso de refinación llevado a cabo por las industrias
petroleras se convierte en gasolina, combustible para calefacción y queroseno.

Características de los productos conjuntos:

 Tienen una relación física que requiere un procesamiento común simultáneo.

 El proceso de uno de los productos conjuntos resulta en el procesamiento de todos los otros
productos conjuntos al mismo tiempo.
 Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los demás productos
conjuntos (diferencia los productos conjuntos de los subproductos).
 La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separación en el cual surgen
productos separados, que se venderán como tales o se someterán a proceso adicional. Los costos
incurridos después del punto de separación, por lo general, no causan problemas de asignación
porque puede identificarse con los productos específicos.
  Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los demás productos
conjuntos.

Costos conjuntos y punto de separación:

La producción de productos conjuntos siempre tendrán un PUNTO DE SEPARACIÓN (punto en el que surgen
productos separados) los cuales se venderán como tales o se someterán a proceso(s) adicional(es).

El punto importante e inherente de los costos conjuntos es que son indivisibles; es decir, los costos
conjuntos no son identificables en forma específica con alguno de los productos que se está produciendo
en forma simultánea.

Los costos incurridos por una compañía refinadora para localizar, extraer y procesar un mineral, son costos
conjuntos que deben asignarse, por ejemplo: costos de investigación, excavación, trituración de los
minerales para que llegado un punto de separación, se obtenga hierro, zinc o plomo que se extraen
posteriormente del mineral.
El problema se tiene en que los costos totales incurridos se deben distribuir entre lo producido hasta el
punto de separación; ¿Cómo se distribuyen los costos?

Costos separables:

Son aquellos costos de procesamiento adicional en que se incurre para producir productos individuales
después de haber surgido el punto de separación. Estos son claramente identificables y no se debe tener
problema alguno.

Costos conjuntos y costos comunes:

Cual es la diferencia entre un costo conjunto y un costo común?

Los costos comunes son divisibles, identificables y pueden producirse por separado (se producen de forma
simultánea por conveniencia); por su parte los costos conjuntos son indivisibles y no se pueden identificar.

Ejemplos de costos conjuntos y costos comunes: Los costos de madera para un fabricante de
muebles, representa un costo común; de ahí fabricará sillas, mesas y muebles, mientras que el costo de los
árboles para un aserradero es un costo conjunto.

Métodos de asignación de costos conjuntos:

Existen tres métodos para asignar dichos costos:

 Método de unidades producidas

 Método del valor de mercado en el punto de separación, y
 Método del valor neto realizable

Método de unidades producidas

 Tiene su base en el volumen de producción.

 Por lo tanto, la cantidad de producción es la base para asignar los costos conjuntos.
  El volumen de producción para todos los productos conjuntos debe establecerse en la misma base de
unidad de medida.

Valores de Mercado en el Punto de Separación:

 La base de este método es que se supone que existe una relación directa entre el COSTO Y EL PRECIO
DE VENTA.
 Por lo tanto, el supuesto es que la determinación del precio de venta esta determinado por su costo
de fabricación.
 Entonces, los costos de los productos conjuntos deben asignarse con base a el valor de mercado de los
productos individuales.
 Método mas común.

Método del Valor Neto Realizable:

 Cuando se conoce el valor de mercado en el Punto de separación, se debe utilizar este método, pero,
el valor de mercado o costo de reemplazo de un producto conjunto no puede determinarse
fácilmente.
 Además, los productos en el punto de separación, requieren de un proceso adicional para la obtención
de un producto final.
 Cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta final
para tratar de estimar un valor de mercado hipotético en el punto de separación.

Subproductos:

 Productos de valor de venta limitada

 Elaborados de manera simultánea con productos de mayor valor de venta, productos conjuntos
 ¿Son iguales que los desechos? No son lo mismo, ya que los desechos tienen menor valor de venta
relativo.

Contabilización de los Subproductos:

 Puesto que los subproductos por lo general, son de importancia secundaria en la producción, los
métodos de asignación de costos difieren de aquellos empleados para los productos conjuntos.

Los métodos de costeo de los subproductos se clasifican en dos categorías

 Categoría 1 : En la cual los subproductos se reconocen cuando se venden.

 Categoría 2 : En la cual los subproductos se reconocen cuando se producen.

4. Sistemas de costos predeterminados

4.1Costos estimados
4.2Costos indirectos predeterminados
4.3Costos estándar

Los costos determinados con anticipación al inicio del proceso de manufactura, a partir de herramientas
estadísticas, estudios de ingeniería industrial y/o la experiencia (Backer, Jacobsen y Ramírez, 1996).

Según Backer, et al, (1996) cuando los costos predeterminados están integrados en las cuentas de cualquier
contabilidad de costos, dicha contabilidad se convierte en un sistema de costos Predeterminados. Sistema
de costos que "... utilizan valores predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano
de obra directa como los gastos indirectos de fabricación" (Neuner y Deakin, 1994, p. 315).Una vez
predeterminados los costos éstos deberán compararse con los costos reales (Huicochea, 2003).A este
proceso de comparación se denomina análisis de variaciones, el cual tiene gran incidencia en los procesos
de planificación y control de la producción.

Necesidad de los Sistemas de Costos Predeterminados y Limitaciones del Sistema de Costos Históricos En
los sistemas de costos históricos o reales el costo total y unitario de los productos elaborados se conocen
después de concluida su elaboración, lo cual refleja inconvenientes por la inoportunidad dela información
(Ortega, 1999).Sólo permite comparaciones de costos incurridos en operaciones de periodos de costos
anteriores(análisis de tendencias) (Ortega, 1999).Son rudimentarios en cuanto a los sistemas de control,
por cuanto puede presentar inadvertidas ineficiencias en la producción (Ortega, 1999).Para fines de control
los sistemas históricos permiten conocer la cantidad de costos exactamente incurridos, pero no informan
sobre la cuantía de recursos que debió usarse para alcanzar determinado nivel de actividad. La gerencia no
sólo se preocupa por conocer la cantidad de costos incurridos, sino también por la eficiencia en el uso de
los recursos. Es necesario conocer los costos de producción de manera anticipada u oportuna del proceso
productivo (cotizaciones de precios, planes de la producción, cambio en líneas o mezclas de productos,
productos o procesos nuevos) (Hui cochea, 2003).Es necesario obtener un control efectivo mediante
comparaciones de mayor significación (Ortega,1999), por ello los costos predeterminados sirven de punto
de referencia o comparación, para establecer desviaciones e investigar las causas de las mismas, tomar
medidas correctivas y mejorar así la eficiencia de la empresa.

Los costos históricos o reales se registran cuando se incurren, lo que provoca que el costo total se conozca
hasta que se finalice el periodo o la producción, por lo cual se ha hecho necesario diseñar técnicas de
valuación predeterminadas, que consisten en conocer por anticipado, mediante ciertos estudios, el costo
de la producción, lo que permite que en cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, además
de aportar un mayor control interno.

Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y costos estándar.

Los objetivos principales de los costos predeterminados son:

 Fijar precios de venta antes de comenzar la producción
 Establecer patrones de medida para comparar lo realizado con lo planificado, con el fin de corregir la
ineficiencia en la producción
 Facilitar la elaboración de los Estados financieros sin necesidad de hacer Inventarios físicos de la
producción en proceso
 Auxiliar a la gerencia en la toma de decisiones para el control de los costos

Diferencias entre costos predeterminados y costos históricos

La diferencia fundamental es que el costo histórico solo refleja los costos realmente incurridos, y por lo
tanto, no tiene unidad de medida para comparar la eficiencia. El costo histórico tiene un uso limitado para
el establecimiento del precio de venta. Los costos históricos dificultan la presentación de los Estados
Financieros, ya que la determinación de dichos costos obliga a la toma de Inventarios físicos, lo que en
algunas empresas resulta altamente costoso. Mientras que cuando se utilizan costos predeterminados,
existen patrones de medida para controlar la eficiencia; se pueden determinar precios de venta y/o de
servicios antes de comenzar la producción y/o prestar el servicio; no se necesita tomar inventarios físicos
para la presentación de los Estados Financieros.

Debe tomarse en cuenta, que aunque se utilicen sistemas de costos predeterminados, siempre deberá
determinarse el costo histórico o real entre otras razones porque sería la única forma de establecer
variaciones con los costos predeterminados. Además las empresas que operan en Venezuela, deben llevar
registros de costos reales o históricos ya que ello obliga la ley de impuesto sobre la renta vigente.