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Sumário
1. CPC 18 3
2. Questões comentadas 30
3. Resumo 67
4. Lista das Questões Apresentadas 69
5. Gabarito 87
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Bons estudos!
Gilmar Possati
prof.possati@gmail.com
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ASPECTOS SOCIETÁRIOS
Observações:
Método de
Equivalência Método de Custo
Patrimonial (MEP)
- Sociedades Controladas;
- Sociedades Coligadas; - Demais investimentos
permanentes.
- Sociedades Controladas em
Conjunto;
- Sociedades sob controle comum.
Objetivo
Alcance
O CPC 18 deve ser aplicado por todas as entidades que sejam investidoras
com o controle individual ou conjunto de investida ou com influência
significativa sobre ela.
Definições
Conceito
Coligadas
percentual.
c) Todo investimento em coligadas ou em controladas superior a 20% será
obrigatoriamente reconhecido pelo método de equivalência patrimonial.
d) A influência significativa define-se objetivamente. Portanto, se a
participação na coligada ou controlada é superior a 20%, então,
necessariamente, está caracterizada a influência significativa.
e) O critério de relevância é determinante para fins de aplicação do método
de equivalência patrimonial.
Gabarito: B
e. Errado. O fato de a Ilha do Mel ter comprado à vista o imóvel onde está
instalada a nova marina da Ubatuba também não configura influência
significativa.
Gabarito: B
Controladas
Nesse ponto, vale destacar que o capital social de uma companhia pode ser
formado por ações preferenciais (que não tem direito a voto) e por ações
ordinárias (que tem direito a voto).
Outro ponto que devemos saber é que o controle pode ser exercido
diretamente ou indiretamente. Temos controle direto quando a investidora
é proprietária de mais de 50% do capital votante da investida.
Alfa
Controle Controle
Direto Direto
Bravo Charlie
1%
MEP
Alfa Bravo
50% 50%
Charlie
Por fim, vale destacar que atualmente a relevância não tem mais
aplicação, pois independentemente dos investimentos em coligadas ou
controladas serem ou não relevantes, se o investimento é em coligada ou
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18:
É claro que alguns procedimentos devem ser adotados nesse caso. Esses
procedimentos são bem específicos e creio ser difícil de ser exigido em
provas. De qualquer forma, objetivamente é o seguinte:
Que tal os termos técnicos empregados pelo CPC? Vamos tentar traduzir
isso aí...
investimento se enquadre como ativo financeiro, ele deve ser avaliado pelo
valor justo. Além disso, a diferença entre o valor contábil registrado na
contabilidade (o valor do investimento na coligada Y) e o valor justo (algo
próximo do valor de mercado) deve ser reconhecido como receita ou
despesa, conforme o caso.
exterior.
Traduzindo...
E as demais variações?
Data de aquisição
Vamos ver uma questão “nível hard” da FCC que adotaremos aqui como
um “exemplo real” de exigência.
a) R$ 3.600.000,00 e R$ 3.760.000,00.
b) R$ 4.500.000,00 e R$ 4.700.000,00.
c) R$ 3.600.000,00 e R$ 3.800.000,00.
d) R$ 2.400.000,00 e R$ 2.600.000,00.
e) R$ 4.500.000,00 e R$ 4.660.000,00.
A Cia. Carioca adquiriu, em 31/12/2012, 40% das ações da Cia. Copa por
R$ 4.500.000,00 à vista, o que lhe conferiu influência significativa na
administração. Na data da aquisição, o Patrimônio Líquido da Cia. Copa era
R$ 6.000.000,00 e o valor justo líquido dos ativos e passivos identificáveis
desta Cia. era R$ 9.000.000,00, cuja diferença foi decorrente de um terreno
que a Cia. Copa havia adquirido em 2010.
Observe que somente com esse raciocínio ficaríamos com apenas com as
opções “B” e “E”.
É claro que, para fins didáticos, nós vamos aproveitar essa questão aqui
para efetuarmos o cálculo do Goodwill e da Mais-Valia (lembrando que isso
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D – Investimento em Coligadas
C – Receita de Equivalência Patrimonial ... 160.000,00 (400.000,00 x 40%)
D – Investimento em Coligadas
C – Ajuste Acumulado de Conversão (Outros resultados abrangentes -
PL)..... R$ 40.000,00 (100.000,00 x 40%)
Nobre estudante, veja que não há mistérios. Basta uma pequena dose de
sabedoria para acertarmos questões consideradas difíceis se comparadas
com outras mais “decorebas”. Tenho certeza que você vai vibrar quando
encontrar uma questão sobre MEP em sua prova. Não tem erro! Ao final
dessa aula você estará detonando o assunto. Mantenha-se motivado e
vamos avante! Lembre-se da máxima castrense: “Um corpo que não vibra
é um esqueleto que se arrasta”.
Gabarito: B 01699177899
O lucro não realizado deverá ser reconhecido à medida que o ativo for
vendido para terceiros, for depreciado, sofrer impairment ou sofrer baixa
por qualquer outro motivo.
Exemplo:
Resultado da equivalência patrimonial sobre investimentos em coligadas,
controladas e joint ventures ................................................ $ 500.000
(-) Lucro não realizado em operações com coligadas .............. $ (50.000)
$ 450.000
A Cia Alfa adquiriu à vista 50% do capital social da Cia Bravo por R$
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100.000,00. A Cia Alfa vendeu mercadorias para a Cia Bravo com um lucro
de R$ 20.000,00. Referidas mercadorias permaneciam nos estoques da Cia
Bravo ao final do exercício (não foram vendidos a terceiros). Sabe-se que
a Cia Bravo é coligada da Cia Alfa e apurou um lucro líquido de R$
90.000,00. Qual o valor da equivalência patrimonial?
Exemplo: A Cia Alfa adquiriu à vista 50% do capital social da Cia Bravo por
R$ 100.000,00. A Cia Alfa vendeu mercadorias para a Cia Bravo com um
lucro de R$ 20.000,00. Referidas mercadorias permaneciam nos estoques
da Cia Bravo ao final do exercício (não foram vendidos a terceiros). Sabe-
se que a Cia Alfa é controladora da Cia Bravo e apurou um lucro líquido de
R$ 90.000,00. Qual o valor da equivalência patrimonial?
DISTRIBUIÇÃO DE DIVIDENDOS
D – Disponibilidades/Dividendos a receber
C – Investimentos em coligadas/controladas
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Gabarito: E
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Questões Comentadas
= 24.000.000,00.
e) Investimentos = 80.000.000,00 e Resultado de Participação Societária
= 0.
D – Investimentos em Controladas
C – Caixa/Banco ... 80.000.000,00
D – Investimentos em Controladas
C – Resultado de Equivalência Patrimonial (receita) ... 19.200.000,00.
Gabarito: B
800.000,00
Gabarito: D
D – Investimento
C – Receita de Equivalência Patrimonial ... 280.000,00
Gabarito: D
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D – Disponibilidades/Dividendos a receber
C – Investimentos em coligadas/controladas
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Por oportuno, vamos aproveitar essa questão para visualizar como ficaria
os lançamentos da Mais-Valia e do Goodwill.
Lançamento:
D – Ações da Cia. Sem Cheiro ........................... 2.400.000
D – Mais-Valia a amortizar ................................ 1.200.000
D – Goodwill ................................................... 1.900.000
C – Caixa ....................................................... 5.500.000
Gabarito: C
a) 296.000,00
b) 480.000,00
c) 120.000,00
d) 450.000,00
e) 360.000,00
Gabarito: B
a) 6.000.000,00
b) 5.600.000,00
c) 6.400.000,00
d) 7.000.000,00
e) 7.500.000,00
Gabarito: C
Com base nestas informações e sabendo que não ocorreram resultados não
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Por fim, temos que verificar o reflexo dos dividendos distribuídos pela Cia.
Verdejante. Cabe destacar que os dividendos, em se tratando de
investimentos avaliados pelo MEP, não afetam o resultado do exercício da
investidora, mas sim o próprio investimento, reduzindo-o. Logo:
Gabarito: E
Gabarito: A
70%
Dora Ada
S.A S.A
PL = 3.000.000,00
Gabarito: A
Gabarito: D
30%
Cia Cia
ABC XYZ
PL = 140.000,00
Essa é uma exigência clássica do CPC 18. Boa parte das questões segue
esse mesmo raciocínio.
Gabarito: B
Gabarito: E
A Cia. Alfa, que não é uma entidade de investimento e cujas ações são
negociadas em bolsa de valores, é titular de direitos de sócio que lhe
asseguram, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais
e o poder de eleger a maioria dos administradores da Beta S.A
Gabarito: C
Patrimonial individual.
Gabarito: A
Tendo por base apenas tais informações, sabe-se que em seu Balanço
Patrimonial final de 2012 a Cia Brasil reconheceu um total de $5.000 em
relação aos seus investimentos na Cia Americana.
A questão informa que a Cia. Brasil possui 50% do total de ações da Cia.
Americana. Assim, aplicando esse percentual sobre o total do PL da
investida obteremos o valor do investimento reconhecido no balanço
patrimonial da investidora (Cia. Brasil).
Agora basta aplicarmos esse novo percentual sobre o novo valor do capital
social que ficou avaliado em $16.000 ($10.000 + $6.000 do aporte).
Gabarito: C
II – Errado. Mesma ideia do item anterior. Como a Cia A não possui 40%
do capital social da Cia B (mas, sim do capital votante), uma eventual
redução do PL da investida em 20% refletiria no Balanço da Cia A como
uma redução menor que 8%.
III – Errado. A questão informa que a Cia C possui 20% do capital votante
e 20% do capital não votante da Cia B. Logo, percebe-se que a Cia C possui
20% do capital social da Cia B. Nesse sentido, uma eventual redução do
Patrimônio Líquido da investida em 20% refletiria no Balanço da Cia C como
uma redução de 20% do capital investido.
Gabarito: B
Gabarito: B
Veja que a questão trata justamente desses itens do CPC. Logo, como o
resultado negativo de equivalência patrimonial tem natureza devedora,
Gabarito: B
Com base nos dados fornecidos, pode-se afirmar que esse evento gerou
a) um lançamento de crédito na conta de Investimento - Valor de Custo no
valor de R$ 9.500,00.
b) o reconhecimento de um desembolso na aquisição do investimento no
valor de R$ 9.000,00.
c) um Ganho com Alienação de investimentos no valor de R$ 100,00.
d) o registro de um débito na conta de Investimentos - Ágio no valor total
de R$ 800,00.
e) uma Perda com a Alienação de Investimentos no valor de R$ 700,00.
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Gabarito: C
C – Outras Receitas
Gabarito: C
a) R$660.000,00.
b) R$610.000,00.
c) R$540.000,00.
d) R$520.000,00.
Assim, temos:
Participação no Resultado
Tipo de Valor da
Empresa Capital da Investida, apurado
Participação avaliação MEP
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Investida em 31.12.2014
Sem influência
B 15% R$600.000,00 -
significativa
C Coligada 25% (R$200.000,00) (R$50.000,00)
D Controlada 60% R$900.000,00 R$540.000,00
E Coligada 30% R$100.000,00 R$30.000,00
Gabarito: D
Gabarito: D
Gabarito: B
Capital R$ 100.000,00
Reservas capital R$ 150.000,00
Reservas de lucro R$ 65.500,00
PL R$ 315.500,00
(A) 344.675,00.
(B) 315.500,00.
(C) 268.175,00.
(D) 335.575,00.
(E) 370.175,00.
Em 31.12.2014
315.500,00 x 85% = 268.175,00
Gabarito: A
III. dez por cento das ações com direito a voto na Cia. D;
IV. vinte e cinco por cento das ações com direito a voto da Cia. E.
Pessoal, uma dica para resolver esse tipo de questão que exige o
enquadramento de empresas no método de avaliação: MEP ou Custo.
1º) Identificar as participações com 50% ou mais das ações com
direito a voto. Nesse caso, temos as empresas controladas, que são
avaliadas pelo MEP.
Gabarito: B
Cia. Franca é controlada pela Cia. Ribeirão Preto, que tem 75% de seu
capital social. No final do exercício de 2013, a Cia. Franca registrou um
lucro líquido do exercício de R$ 850.000,00 na sua Demonstração de
Resultado. A controlada também aumentou seu capital em R$ 100.000,00
no exercício, sendo que a Cia. Ribeirão Preto e todos os acionistas
minoritários subscreveram e integralizaram a parte que lhes era
correspondente nesse aumento. No mesmo exercício, ao efetuar a
avaliação do investimento pela equivalência patrimonial, a controladora
registrou um resultado positivo de equivalência patrimonial, em R$, de:
a) 712.500,00.
b) 75.000,00.
c) 462.500,00.
d) 562.500,00.
e) 637.500,00.
Gabarito: E
Gabarito: B
Pessoal, quando a questão não informar qual o tipo de ação foi adquirida
(com ou sem direito a voto), consideramos como ação ordinária (com
direito a voto). 01699177899
D – Investimentos em Controladas
C – Bancos ... 200.000,00
D – Investimentos em Controladas
C – Resultado de Equivalência Patrimonial ... 30.000,00 (50.000,00 X 60%)
Gabarito: D
Vimos na questão anterior que o investimento deve ser avaliado pelo MEP.
A questão solicita o lançamento a ser realizado pela Cia. Corimea
(controladora) em 28/04/20X3 por ocasião da distribuição de dividendos
pela investida. Assim, temos:
D – Disponível
C – Investimentos em Controladas ... 18.000,00 (60% de 30.000,00)
Gabarito: A
Gabarito: Errado
Gabarito: Certo
Gabarito: Errado
Gabarito: Certo
Gabarito: Certo
Gabarito: Certo
Gabarito: Certo
Gabarito: Certo
Gabarito: Certo
Resumo da Aula
Método de Custo Consiste em avaliar os investimentos atribuindo-lhes os respectivos valores originais das
transações (valor/custo de aquisição). Segundo a Lei nº 6.404/76,
Método de Equivalência Patrimonial O artigo 248 da Lei nº 6.404/76 dispõe que os investimentos
permanentes em participação no capital social de sociedades coligadas, sociedades controladas, sociedades
controladas em conjunto (ou que façam parte de um mesmo grupo) e sociedades que estejam sob controle
Investimento em Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
Influência significativa é o poder de participar das decisões sobre políticas financeiras e operacionais de uma
investida, mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas políticas.
Nos termos do CPC 18, se o investidor mantém direta ou indiretamente (por meio de controladas, por
exemplo), vinte por cento ou mais do poder de voto da investida, presume-se que ele tenha influência
significativa, a menos que possa ser claramente demonstrado o contrário. Por outro lado, se o investidor
detém, direta ou indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), menos de vinte por cento do poder
de voto da investida, presume-se que ele não tenha influência significativa, a menos que essa influência possa
ser claramente demonstrada. A propriedade substancial ou majoritária da investida por outro investidor não
necessariamente impede que um investidor tenha influência significativa sobre ela.
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Quando a investida apura um lucro líquido a investidora reconhecerá no resultado do exercício um Ganho de
Equivalência Patrimonial (GEP). Por outro lado, quando a investida apura um prejuízo líquido a investidora
reconhecerá no seu resultado uma Perda de Equivalência Patrimonial (PEP).
E as demais variações?
Em relação às demais variações ocorridas no patrimônio líquido da investida (exemplo, ajustes de avaliação
patrimonial, diferenças de conversão em moeda estrangeira, etc.) o investidor reconhecerá essas variações de
forma reflexa diretamente no seu patrimônio líquido, em outros resultados abrangentes.
1ª) Ágio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) representado pela diferença positiva
entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante líquido proporcional adquirido do valor justo dos
ativos e passivos da entidade adquirida.
Goodwill = Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisição) Valor Justo do Investimento
Investimento em Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (CPC 18)
2ª) Mais-Valia de Ativos Líquidos representado pela diferença positiva entre o valor justo e o montante
líquido proporcional adquirido do valor contábil dos ativos e passivos da entidade adquirida.
3ª) Ganho por Compra Vantajosa É o contrário do Goodwill (deságio), ou seja, representado pela diferença
positiva entre o valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida e o valor pago (ou valores a
pagar) e o montante líquido proporcional adquirido.
Compra Vantajosa = Valor Justo do Investimento Valor Pago no Investimento (ou Custo de Aquisição)
Sendo, Valor Justo do Investimento = % × PL (Valor Justo da Investida)
Quando a investida distribuir dividendos, seu PL sofrerá uma redução no valor dos dividendos distribuídos. Logo,
o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofrerá uma redução proporcional ao percentual de
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D Disponibilidades/Dividendos a receber
C Investimentos em coligadas/controladas
a) R$ 3.600.000,00 e R$ 3.760.000,00.
b) R$ 4.500.000,00 e R$ 4.700.000,00.
c) R$ 3.600.000,00 e R$ 3.800.000,00.
d) R$ 2.400.000,00 e R$ 2.600.000,00.
e) R$ 4.500.000,00 e R$ 4.660.000,00.
(A) 4.360.000,00.
(B) 6.360.000,00.
(C) 4.280.000,00.
(D) 6.280.000,00.
(E) 5.080.000,00.
a) 296.000,00
b) 480.000,00
c) 120.000,00
d) 450.000,00
e) 360.000,00
a) 6.000.000,00
b) 5.600.000,00
c) 6.400.000,00
d) 7.000.000,00 01699177899
e) 7.500.000,00
Com base nestas informações e sabendo que não ocorreram resultados não
realizados entre a controladora e a controlada, o valor evidenciado como
Investimentos em Controladas, no Balanço Patrimonial individual da Cia.
Horizonte de 31/12/2014, foi, em reais,
(A) 17.000.000,00
(B) 19.960.000,00
(C) 15.840.000,00
(D) 15.040.000,00
(E) 16.640.000,00
Tendo por base apenas tais informações, sabe-se que em seu Balanço
Patrimonial final de 2012 a Cia Brasil reconheceu um total de $5.000 em
relação aos seus investimentos na Cia Americana.
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Com base nos dados fornecidos, pode-se afirmar que esse evento gerou
a) um lançamento de crédito na conta de Investimento - Valor de Custo no
valor de R$ 9.500,00.
b) o reconhecimento de um desembolso na aquisição do investimento no
valor de R$ 9.000,00.
c) um Ganho com Alienação de investimentos no valor de R$ 100,00.
d) o registro de um débito na conta de Investimentos - Ágio no valor total
de R$ 800,00.
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a) R$660.000,00.
b) R$610.000,00.
c) R$540.000,00.
d) R$520.000,00.
Capital R$ 100.000,00
Reservas capital R$ 150.000,00
Reservas de lucro R$ 65.500,00
PL R$ 315.500,00
Cia. E.
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
B B B E B D D
8. 9. 10. 11. 12. 13. 14.
C B C E A A D
15. 16. 17. 18. 19. 20. 21.
B E C A C B B
22. 23. 24. 25. 26. 27. 28.
B C C D D B A
29. 30. 31. 32. 33. 34. 35.
B E B D A E C
36. 37. 38. 39. 40. 41. 42.
E C C C C C C
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