Residencia fiscal y sus implicaciones fiscales

Para contrastar las incidencias de las normas sobre residencia fiscal, se elabora el siguiente
cuadro con las respuestas a cuatro preguntas básicas que se resuelven tanto para el caso de
las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas de nacionalidad colombiana, como para las
de nacionalidad extranjera (y sin importar si están o no obligadas a llevar contabilidad). Con
dichas respuestas se puede efectuar un análisis de lo que implica el factor residencia en
cuanto a los tipos de patrimonios y rentas que tendrían que denunciar ante el gobierno
colombiano.

Personas naturales y/o Personas naturales y/o

Pregunta sucesiones ilíquidas de
nacionalidad colombiana
¿Cuándo se Cuando le aplique cualquiera de
considera residente? los numerales 1, 2 o 3 del artículo
10 del ET (por permanencia en
suelo colombiano por más de 183
días continuos o discontinuos
dentro de un lapso de 365 días;
por ser empleado del Estado
colombiano trabajando en cargos
consulares en países donde tiene
exoneraciones del convenio de
Viena; o por la aplicación de
cualquiera de los literales del
numeral 3 del artículo 10 del ET y
sin que le aplique al mismo tiempo
las disposiciones del parágrafo 2
del artículo 10 del ET).
¿Cuándo se Será no residente cuando no
considera no posea las características
residente? mencionadas para ser residente.
¿Qué debe declarar Su patrimonio poseído dentro y
ante el Gobierno fuera de Colombia. También sus
colombiano cuando rentas obtenidas tanto al interior
sea considerado como al exterior del país (para
residente? saber cuándo una renta se
considera o no de fuente nacional
puede remitirse a los artículos 24
y 25 del ET; y, para saber cuándo
un patrimonio se entiende poseído
en Colombia y cuándo en el
exterior es preciso atender lo
sucesiones ilíquidas de
nacionalidad extranjera
Cuando le aplique el numeral 1
del artículo 10 del ET
(permanencia por más de 183
días, continuos o discontinuos,
dentro de un lapso de 365
días).
Aplica las mismas condiciones
de las personas naturales
colombianas.
Están sujetos a las mismas
condiciones de las personas
naturales colombianas.
Incluso, el patrimonio poseído
en el exterior y las rentas
obtenidas en el exterior las
declaran al gobierno
colombiano desde el primer
año en que se conviertan en
residentes. (ver artículos 9 y
261 del ET).
 dispuesto en los artículos 265 y
266 del ET).
¿Qué debe declarar Únicamente su patrimonio Igual caso que con las
ante el Gobierno poseído dentro de Colombia y las personas naturales
colombiano cuando rentas obtenidas en el país. colombianas.
sea considerado no
residente?
¿Debe aplicar el Solo cuando califique como Igual caso que con las
sistema de residente. personas naturales
cedulación para sus colombianas.
rentas ordinarias
(ver artículos 329 a
343 del ET)?
¿Queda sujeto a Solo cuando califique como No aplica (ni siquiera cuando
aplicar el régimen de residente. sea residente pues dicho
entidades régimen solo aplica a los
controladas del residentes fiscales
exterior (ver colombianos; ver artículo 883
artículos 882 a 893 del ET)
del ET y Concepto
general unificado
9193 de abril 10 de
2018)?

Es importante comentar que cuando se pague impuesto de renta en otros países sobre
rentas que otra vez generarían impuesto en Colombia por tener que declararlas ante el
Gobierno colombiano, dichos impuestos pagados en el exterior se restarán a manera de
descuento tributario (ver artículo 254 del ET, los renglones 80 y 84 del formulario 110,
renglones 89 y 95 del formulario 210; es necesario tener en cuenta que en el formulario 250
no existen renglones para ningún descuento tributario pues los mismos no aplican en el
régimen del monotributo según el artículo 909 del ET). El monto del descuento no puede
exceder del valor por impuesto de renta o de ganancia ocasional que esas rentas obtenidas
en el exterior producirían en el formulario colombiano. Además, el impuesto neto que quede
después de restar cualquier descuento también debe respetar los límites del artículo 259 del
ET, es decir, no puede ser inferior al resultado de tomar la renta presuntiva como si fuese la
base gravable final del impuesto, definirle el impuesto con las tablas que apliquen en cada
formulario y aplicarle el 75 %.

Así mismo, es importante destacar que en la actualidad Colombia tiene suscritos y en

vigencia con otros países varios convenios para evitar la doble tributación internacional –
CDI–. De acuerdo con dichos CDI, si el residente de un país gana ingresos en otro (sin tener
establecimientos permanentes dentro de ese país; ver los artículos 20-1 y 20-2 del ET
reglamentados con el Decreto 3026 de diciembre 27 de 2013 recopilado en el artículo
1.2.1.1.4 del DUT 1625 de 2016 y siguientes), esas rentas solo deben tributar en el país
donde la persona esté efectivamente residiendo. Por ello, solo les corresponde declarar ante
ese otro país las rentas conseguidas pero no producen impuesto (las declararán como rentas
exentas), excepto para ciertos tipos de ingresos expresamente mencionados dentro de las
leyes de los convenios para los cuales sí se fijaron unas tarifas reducidas.

Para el caso de las personas naturales colombianas o extranjeras a las que les pueda
corresponder la obligación de tributar en Colombia y al mismo tiempo en otros países, es
importante recordar que la Dian les podrá expedir un certificado de acreditación de residencia
fiscal y de situación tributaria en Colombia a través del cual la entidad hará constar que
fueron residentes en Colombia por un determinado año fiscal al igual que certificará la
naturaleza y cuantía de las rentas e impuestos pagados o retenidos en Colombia (ver la
Resolución 03283 de marzo de 2009).

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