1.

Determinación Tributaria

Al referirse a cerca de la determinación Tributaria es necesario mencionar que tal

y como lo acota la Licenciada Gladys Monterroso en su Libro Fundamentos
Tributarios: “lo más importante de la determinación tributaria es esa declaración de
voluntad que conlleva la aceptación por parte de quien la realiza de haber llevado
a cabo el hecho generador previsto en la ley, y la realización del cálculo del
impuesto y posterior presentación, por lo que la misma lleva implícita la
manifestación voluntaria del reconocimiento de haber ejecutado actos tributarios”

En el hecho generador debe efectuarse una operación posterior, mediante la cual,

se adapta a la situación de cada sujeto pasivo. La situación específica de que se
trate es encuadrada por la ley y exterioriza en cada caso particular.

En materia tributaria, esta operación se llama determinación de la obligación

tributaria. También puede llamarse liquidación.

El sujeto que realiza la determinación tributaria en la práctica, puede ser

cualquiera de las dos personas que se vinculan en la relación jurídica tributaria, lo
más importante de la misma consiste en la declaración de voluntad de quien
ejecuta este acto tributario.

1.1 Definiciones Doctrinarias:

El Articulo 103 del Código Tributario establece la siguiente definición:
“Determinación. La determinación de la obligación tributaria es el acto mediante el
cual el sujeto pasivo o la Administración Tributaria, según corresponda conforme a
la ley, o ambos coordinadamente, declaran la existencia de la obligación tributaria,
calculan la base imponible y su cuantía, o bien declaran la inexistencia, exención o
inexigibilidad de la misma.
Giullianni argumenta que: “La determinación de la obligación tributaria es el acto o
conjunto de actos emanados de la administración, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la configuración
del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la
obligación.”1

“Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso particular, si

existe una deuda tributaria; en su caso; quien es el obligado a pagar el tributo al
fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe de la deuda”2

1.2 Naturaleza jurídica de la determinación:

La naturaleza y efectos jurídicos de la determinación, con respecto a la obligación

jurídico tributaria, es que la misma nace al producirse el presupuesto material
asumido por la ley como determinante de ser sujeto del gravamen, dicho en otras
palabras, el acaecimiento del hecho generador, y por lo tanto el deber de pagar
por parte del sujeto pasivo y el derecho de exigir el pago por parte del sujeto
activo, o sea, el Estado, bastando para lo mismo que haya transcurrido el tiempo
establecido en la ley.

1.3 Elementos de la Determinación Tributaria:

Tiene los siguientes elementos:

1.3.1 Acto. – Este acto puede ser de parte de la administración Tributaria o

del sujeto pasivo, ya sea que el sujeto pasivo presente su declaración
jurada o que la Administración Tributaria establezca la deuda del mismo.
1.3.2 Conjunto de actos. - Se refiere a los casos en que la determinación es
una operación más compleja y requiere de muchos actos mediante los
cuales se identifica los hechos imponibles, para luego establecer el
importe correspondiente.

1
Giullianni Fonrouge, Carlos. Derecho financiero, Segunda Edición 1970, pág. 253.
2
Villegas Lara, Héctor. Derecho Financiero y Tributario Pág. 329
 1.3.3 Existencia de la deuda tributaria. - La existencia de la determinación,
tiene como finalidad establecer si existe o no, la deuda tributaria.
1.3.4 El importe de la deuda. - Es el resultado final al que debe llegarse, es
establecer el monto de la obligación. En algunas legislaciones se le ha
llamado, “liquidación y en otras “acuotación”, que puede ser realizada
por el sujeto pasivo o por la Administración Tributaria.
1.3.5 Importancia. Podemos decir, que la determinación, tiene un importante
efecto declarativo, porque ratifica una obligación establecida, con el
nacimiento de la obligación tributaria.

1.4 Características:

1.4.1 Es un procedimiento reglado: la determinación es un procedimiento

íntegramente reglado y no discrecional, dado que su desenvolvimiento
no depende de ponderaciones sobre oportunidad o conveniencia.3 Las
reglas de actuación determinativa no dan opción o libertad de elección
entre varios resultados posibles.
1.4.2 Tiene carácter declarativo: se afirma que la deuda tributaria nace al
producirse el hecho imponible y, por tanto, mediante la determinación
solo se declara algo que preexiste de ante mano. La función de la
determinación consiste en declarar y precisar el monto de la obligación,
pero en modo alguno su nacimiento depende de que se produzca la
determinación. El hecho generador es el presupuesto establecido por la
ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación.
1.4.3 Es legal: se encuentra establecido y contenido dentro de una norma
legal.
1.4.4 Es coactiva: por el poder imperio del Estado, que le da la facultad de
exigir el cobro ante la negativa del sujeto pasivo realizador del hecho
generador.

3
Aráujo, El hecho P- 83 y Rosembuj Apuntes Pag. 549. Citados por Villegas Hector, Derecho Financiero y
Tributario Pag. 332.
1.5 Etapas de la Determinación Tributaria según el Dr. Flores Zavala Ernesto4

El Dr. Flores Zavala Ernesto divide la determinación tributaria en tres etapas la

etapa Oficiosa, la etapa Contenciosa y para finalizar la etapa Ejecutiva.

1.6.1 Etapa Oficiosa:

Esta es la primera etapa de la determinación tributaria y se divide en diferentes

fases siendo estas:

a) Declarativa: Tiene lugar cuando ocurrido el hecho imponible, el

contribuyente hace del conocimiento de la Administración Tributaria tal
circunstancia, mediante el formulario respectivo, editado por la
Administración Tributaria, siendo la declaración irreversible y secreta.

b) Verificación: Recibida por la Administración Tributaria la declaración

pertinente, les toca a sus funcionarios verificar o revisar si la declaración se
corresponde con la Ley respectiva, de manera de establecer si el
contribuyente ha declarado correctamente.

c) Estimativa: Se determina así la fase resultante del procedimiento de la

Determinación de Oficio. Cuando ello ocurre, tiene lugar la apertura del
proceso Administrativo, deja constancia de los hechos detectados durante
la fiscalización.

d) Liquidación: Determina el importe de la deuda tributaria, mediante la

aplicación a la base imponible, que resulta de computar las rebajas y
desgrávameles, de los tipos contenidos de la tarifa, o sea, es la operación
de cálculo para cuantificar el tributo a pagar.

e) Notificación: Bien porque se haya concluido un procedimiento

Administrativo o no, la liquidación resultante, deberá procederse a notificarla

4
Flores Zavala, Ernesto. Finanzas Publicas Mexicanas. Editorial Porrúa 1977.
 al contribuyente, siendo esta fase la que perfecciona al acto Administrativo
emanado de la Administración Tributaria y la cual, puede ser personal,
contra entrega de recibo al contribuyente; por correo o telégrafo dirigida al
domicilio del contribuyente, con acuse de recibo; por constancia escrita
entregada por funcionario en el domicilio del contribuyente, practicada en
persona adulta que habite o trabaje en dicho domicilio, quien deberá firmar
el correspondiente recibo y, por sistemas electrónicos y por último, por
aviso, cuando fuere imposible practicar las anteriores notificaciones y el
cual contendrá un resumen del acto y se publicara por una sola vez en uno
de los diarios de mayor circulación de la capital de la Republica o de la sede
de la Administración Tributaria.

f) Recaudación: Con esta última fase, concluye la etapa Oficiosa y tiene

lugar cuando el contribuyente o deudor procede a pagar la deuda tributaria
ante una Oficina Receptora de Fondos o ante los Bancos habilitados.

1.6.2 Etapa Contenciosa:

Para el caso de que el contribuyente no cumpla con pagar el tributo por disentir de
la liquidación de la administración, se abrirá la querella o contienda entre este y la
Administración Tributaria, mediante la interposición de los recursos Administrativos
y Jurisdiccionales que el Código Tributario consagra a favor de los contribuyentes.

1.6.3 Etapa Ejecutiva:

Con esta etapa, cierra el proceso de la Determinación Tributaria, para aquellos

contribuyentes que se hayan resistido al pago de la resolución que haya quedado
firme o a la ejecución pacifica de las sentencias emanadas de la jurisdicción
tributaria y todavía se resistan al pago del tributo y sus accesorios.

1.6 Clases de determinación Tributaria:

1.6.1 Determinación por el contribuyente o Determinación por el Sujeto

Pasivo:
Este tipo de determinación tributaria también es conocida como
autodeterminación, y es la que realiza el deudor o responsable en forma
espontánea, consiste en que voluntariamente el contribuyente se presenta ante la
administración tributaria y declara mediante formulario o medio legal establecido la
base imponible y el tributo a pagar.

En Guatemala, la forma normal de determinación de la obligación tributaria es la

realizada por el deudor tributario o sujeto pasivo, quien se responsabiliza por lo
declarado sin perjuicio de su verificación posterior parte de la administración
tributaria, la cual debe realizar el ente recaudador antes de que transcurra el
periodo de prescripción establecido en el Código Tributario.

La determinación de la obligación tributaria la realiza el contribuyente por medio de

un formulario, que proporciona la Superintendencia de Administración Tributaria y
que tiene efectos de declaración jurada, pero manifiesta la voluntad por parte del
sujeto pasivo.

1.7.1.1 Formas de autodeterminación:

a) Declaración simple: como la que se realiza para efectos de determinación

del IVA.
b) Declaración jurada, que es la utilizada en el ISR. Un error o un dato
incorrecto en una declaración jurada automáticamente convierte el acto del
contribuyente en un ilícito tipificado en la ley como perjurio.

1.7.1.2 El procedimiento para la autodeterminación:

EL artículo 105 del código tributario regula lo pertinente a la determinación del

tributo por el contribuyente o responsable y establece que la administración
tributaria o podrá autorizar a los sujetos pasivos para que presente las
declaraciones, estados financieros, sus anexos o cualquier información que estén
obligados a proporcionar confirme a la ley, por vía electrónica o en medios
distintos al papel.
El contribuyente o responsable podrá realizar la determinación tributaria
personalmente o contratar los servicios de un Contador público o Auditor o un
Perito Contador.

a) Procedimiento:

Antes de la fecha de pago, la oficina recaudadora envía los formularios pertinentes

a quienes deban practicar la declaración jurada, o de lo contrario estas personas
retiran los formularios en dichas oficinas, por el avance de la tecnología ahora se
realiza por medio de formularios electrónicos preestablecidos en las páginas web
de las instituciones recaudadoras.

Los declarantes llenan los formularios especificando los elementos relacionados al

hecho imponible, posteriormente y según las pautas cuantificantes del tributo de
que se trate especifican el importe.

El siguiente paso consiste en pagar el tributo conforme a la declaración efectuada,

para ello se deposita el importe en la entidad recaudadora o en los bancos
autorizados.

Jarach5 acertadamente dice que para determinados impuestos la declaración

tributaria tiene un amplio alcance. El declarante interpreta las normas tributarias
sustantivas aplicándolas a la situación o a los hechos cuya verificación reconoce e
identifica con el hecho imponible definido en la ley, valora también el contenido de
estos hechos económicos según las pautas legales y finalmente aplica la alícuota
del impuesto sobre los valores determinados

La declaración efectuada por el sujeto pasivo lo responsabiliza por sus

constancias, sin perjuicio de su verificación y eventual rectificación por parte de la
administración.

En caso de que producto de la declaración por parte del contribuyente, la

administración tributaria establezca diferencias entre lo declarado y lo que debió
declarar, el ente recaudador procederá de requiriendo el cumplimiento de la

5
Curso P. 337
obligación tributaria mediante notificación correspondiente, otorgando
obligatoriamente audiencia al contribuyente para que este se pronuncie o
manifieste al respecto, iniciándose un procedimiento especial de determinación de
la obligación tributaria.

b) Requisitos para utilizar medios electrónicos:

Para poder realizar la determinación tributaria y por ende el pago respectivo una
vez autorizados por la Administración Tributaria, estos medios deben contener los
requisitos establecidos en el artículo 115 del código Tributario los cuales son:

a) El sujeto pasivo debe identificarse por medio de una clave electrónica de

acceso, que es el medio equivalente a una firma autógrafa, que acredita
quien es el actor y lo hará responsable por el contenido de la declaración.
Esta clave es proporcionada por la Administración tributaria
b) Seguridad de la integridad de la información, no podrá alterarse esta
declaración una vez presentada.
c) Constancia de recepción de la declaración en forma física o electrónica. La
cual será emitida por la Administración tributaria.
d) Las certificaciones de las declaraciones se tendrán por auténticas y con
pleno valor probatorio, salvo prueba en contraria.
e) Declaraciones deben permanecer en poder de los sujetos por el plazo legal
establecido.

c) Omisión o rectificación de declaraciones:

Cuando el contribuyente o responsable por ignorancia, descuido u otras

circunstancias hubiere omitido su declaración o quisiera corregirla por error
cometido en ella, podrá rectificarla o presentarla, siempre que se dé antes de ser
notificado de audiencia por la iniciación de la determinación de oficio por parte de
la Administración tributaria.

Cuando se subsana esto voluntariamente en el link establecido por la SAT

denominado autoliquidación el contribuyente gozara del cincuenta por ciento de
rebaja del interés y da la sanción por mora reducida en un ochenta y cinco por
ciento, siempre y cuando efectué el pago junto a la declaración o rectificación.
Artículo 106 del Código Tributario.

1.6.2 Determinación de oficio:

Es la efectuada por la administración tributaria sin la cooperación o participación

del contribuyente, esta clase de determinación se realiza cuando el sujeto pasivo
ha omitido la declaración en el término establecido en la ley, o cuando la
declaración presentada por el mismo sujeto pasivo carece de elementos (omisión
de datos, inexactitud, falsedad o error en los datos presentados) y ante la negativa
del contribuyente, procede la administración tributaria a determinar la obligación
tributaria, en base a informes, declaraciones anteriores presentadas por el
contribuyente o cualquier información que le permita dar indicios para su
determinación. Esta forma de determinación de la obligación tributaria puede
realizarla el ente recaudador de dos formas: Determinación sobre base cierta o
sobre la base presunta.

1.6.2.1 Determinación sobre base cierta.

Existe determinación de oficio sobre base cierta cuando la administración tributaria

dispone con certeza de todos los antecedentes, que dan como resultado el hecho
y los valores imponibles, el caso más común se configura cuando se ajustan las
declaraciones presentadas por el sujeto pasivo, y con base en los datos
presentados la administración tributaria encuentra error y determina la base
imponible y el impuesto correcto a pagar.

1.6.2.2 Determinación sobre la base presunta.

Se configura la determinación de oficio sobre base presunta cuando la

administración tributaria no ha podido obtener los antecedentes sobre base cierta,
efectúa la determinación de la obligación tributaria sobre presunciones o indicios,
este tipo de determinación se encuentra regulada en el Código Tributario y admite
prueba en contrario.

En todos los casos de determinación de la obligación tributaria, el ente recaudador

debe conferir audiencia al contribuyente, con el objetivo de cumplir con los
procedimientos administrativos establecidos en la ley

a) Efectos de la determinación sobre base presunta:

Cuando se realiza la determinación sobre la base presunta esto no exime de

responsabilidad al contribuyente o responsable de la obligación tributaria, que
nazca de una posterior determinación sobre base cierta, que podrá realizarse una
única vez dentro del año siguiente a partir de la fecha en que se efectuó la
determinación sobre la base presunta, y que esta determinara que el importe es
superior al establecido anteriormente. Artículo 110 del código tributario.

1.6.3 Determinación Mixta:

Esta se efectúa por la administración tributaria con la colaboración del sujeto

pasivo.

Sucede en los casos en que la determinación de la obligación tributaria se realiza

mediante la acción coordinada de la Administración tributaria y el Sujeto Pasivo.
En Guatemala, un caso de determinación mixta ocurre cuando el contribuyente
paga los impuestos de importación, la determinación la realizan en conjunto los
dos sujetos.

1.7 Procedimiento especial de determinación de la obligación tributaria.

Menéndez Ochoa (2000), define el procedimiento administrativo tributario como

aquella manifestación externa de la función administrativa, configurado por una
serie de formalidades y trámites de orden jurídico que se establece para poder
emitir una decisión por parte de la autoridad tributaria.

En este mismo orden de ideas, Escobar Menaldo (1995), indica que este
constituye el procedimiento de determinación de la obligacion tributaria, o sea el
acto mediante el cual el sujeto pasivo de la relación tributaria (contribuyente o
responsable) o la Administración Tributaria, declaran la existencia de la obligación,
calculan la base imponible y su cuantía, o bien declaran la inexistencia, exención o
inexigibilidad de la misma y que en su regulación en el Código Tributario, está
dividido en una serie de fases definidas.

1.7.1 Razones de iniciación:

El procedimiento especial de determinación de la obligación tributaria, se inicia por
dos razones esenciales:

a) La primera de ellas surge cuando el contribuyente ha omitido el

cumplimiento de la obligación tributaria, y como consecuencia se inicia la
determinación de oficio por parte de la administración tributaria; la
determinación de oficio debe sujetarse a lo establecido en el Código
Tributario.

b) La segunda razón por la que se puede iniciar el procedimiento especial de

determinación de la obligación tributaria, surge cuando la administración
tributaria realiza inspecciones o revisiones de campo o de gabinete para
determinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente
y determina que éste no ha tributado o ha tributado en forma distinta a la
establecida por la ley específica, procediendo entonces en el ejercicio de su
poder de imperio a notificar al contribuyente de las diferencias encontradas,
otorgando la audiencia de ley, para continuar con el procedimiento
administrativo establecido en el Código Tributario.

Bibliografía

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Legislación
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