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Norma de Información Financiera B-21

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas genera-
les para la presentación, estructura y elaboración del estado de flujos de efectivo, así como para
las revelaciones que complementan a dicho estado financiero básico. La NIF B-2 fue aprobada
por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2007 para su
publicación y entrada en vigor a partir del 1º de enero de 2008.

1 La NIF C-1, Efectivo y equivalentes de efectivo, modificó en esta NIF el término “efectivo” por el de “efec-
tivo y equivalentes de efectivo”.

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CONTENIDO Párrafos

INTRODUCCIÓN..................................................................................................................... IN1 – IN13


Preámbulo............................................................................................................................ IN1 – IN3
Razones para emitir la NIF B-2............................................................................................ IN4 – IN8
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores................................................IN9
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF............. IN10 – IN12
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera..................................IN13
OBJETIVO ........................................................................................................................................... 1
ALCANCE ........................................................................................................................................... 2
ASPECTOS GENERALES............................................................................................................... 3 – 8
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS.................................................................................................................. 9
NORMAS DE PRESENTACIÓN................................................................................................... 10 – 42
Normas generales................................................................................................................... 10 – 12
Estructura básica..................................................................................................................... 13 – 16
Actividades de operación......................................................................................................... 17 – 21
Impuestos a la utilidad................................................................................................................ 21
Actividades de inversión.......................................................................................................... 22 – 27
Inversiones en subsidiarias no consolidadas, asociadas y negocios conjuntos........................ 24
Adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros negocios........................................ 25 – 27
Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o efectivo a
obtener de actividades de financiamiento....................................................................................... 28
Actividades de financiamiento................................................................................................. 29 – 31
Compra o venta de acciones de una subsidiaria al interés minoritario...................................... 31
Incremento o disminución neta de efectivo...................................................................................... 34
Ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflación.. 33 – 34
Efectivo al principio del periodo....................................................................................................... 35
Efectivo al final del periodo.............................................................................................................. 36
Consideraciones adicionales................................................................................................... 37 – 42
Intereses............................................................................................................................. 37 – 38
Dividendos.......................................................................................................................... 39 – 40
Partidas no ordinarias........................................................................................................ 41 – 42
PROCEDIMIENTO PARA ELABORAR EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ................... 43 – 58
Actividades de operación......................................................................................................... 43 – 49
Método directo.................................................................................................................... 44 – 47
Método indirecto................................................................................................................. 48 – 49
Actividades de inversión y de financiamiento.................................................................................. 50
Flujos de efectivo de operaciones extranjeras......................................................................... 51 – 53
Estado de flujos de efectivo consolidado......................................................................................... 54
Estados de flujos de efectivo comparativos............................................................................. 55 – 58
NORMAS DE REVELACIÓN........................................................................................................ 59 – 61
VIGENCIA ................................................................................................................................. 62 – 63
TRANSITORIOS........................................................................................................................... 64 – 67

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APÉNDICE A – Caso práctico de determinación del estado de flujos de efectivo
Planteamiento del caso práctico
Método directo
Método indirecto

Párrafos

APÉNDICE B – Guía para la determinación del estado de flujos de efectivo


dentro de un entorno económico inflacionario..................................................................... B1 – B11
Entidades que emiten información a fechas intermedias....................................................... B2 – B7
Entidades que no emiten información a fechas intermedias................................................ B8 – B11
APÉNDICE C – Bases para conclusiones.......................................................................... BC1– BC30
Antecedentes...................................................................................................................... BC1– BC2
Nombre de la norma.......................................................................................................... BC3 – BC4
Definición de efectivo......................................................................................................... BC5 – BC8
Normas de presentación................................................................................................. BC9 – BC27
Unidad monetaria base de presentación del estado de flujos de efectivo................. BC9 – BC11
Intereses pagados.................................................................................................... BC12 – BC15
Dividendos cobrados................................................................................................ BC16 – BC20
Dividendos pagados.................................................................................................. BC21– BC24
Compra o venta de acciones de una subsidiaria a la participación
no controladora........................................................................................................ BC25 – BC27
Transitorios.................................................................................................................... BC28 – BC30
Aplicación prospectiva de la NIF B-2....................................................................... BC28 – BC30

Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF B-2


Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF B-2

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Norma de Información Financiera B-2
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

INTRODUCCIÓN

Preámbulo

En el año de 1990 entró en vigor, como parte del Boletín B-10, Reconocimiento de los IN1
efectos de la inflación en la información financiera, el Tercer Documento de Adecuaciones
al Boletín B-10, requiriendo a las entidades la presentación de sus estados financieros
básicos a pesos de poder adquisitivo del cierre del periodo que se informa, es decir, a
pesos constantes.

Como consecuencia de lo anterior, en el mismo año, entró en vigor el Boletín B-12, Esta- IN2
do de cambios en la situación financiera, documento que tuvo como objetivo establecer
las disposiciones relativas a la preparación y presentación del estado de cambios en la
situación financiera también a pesos constantes, con lo cual se logró el objetivo de mos-
trar los efectos de la inflación en los cuatro estados financieros básicos.

En años recientes ha crecido sustancialmente el interés de los usuarios de los estados IN3
financieros por contar con información relativa a los flujos de efectivo de la entidad.

Razones para emitir la NIF B-2

El CINIF decidió sustituir el estado de cambios en la situación financiera como parte de IN4
los estados financieros básicos y establecer, en su lugar y de forma obligatoria, la emisión
del estado de flujos de efectivo. Las razones de este cambio se explican por las caracte-
rísticas esenciales de cada uno de dichos estados financieros, las cuales se describen a
continuación:

Estado de cambios en la situación financiera (estado de cambios): IN5

a) muestra los cambios en la estructura financiera de la entidad, los cuales pueden


o no identificarse con la generación o aplicación de recursos en el periodo;

b) en un entorno inflacionario, no se eliminan los efectos de la inflación del periodo


reconocidos en los estados financieros; y

c) se presenta en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre


del periodo.

Estado de flujos de efectivo: IN6

a) muestra las entradas y salidas de efectivo que representan la generación o apli-


cación de recursos de la entidad durante el periodo;

b) en un entorno inflacionario, antes de presentar los flujos de efectivo en unidades


monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo, se eliminan los
efectos de la inflación del periodo reconocidos en los estados financieros,

La información proporcionada por ambos estados financieros es útil para los usuarios; IN7
no obstante, el CINIF decidió establecer el estado de flujos de efectivo como estado

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NIF B-2, ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

financiero básico porque se considera que es prioritario proporcionar información espe-


cíficamente sobre los flujos de efectivo realizados, entre otras razones, debido a que el
efectivo es esencial no sólo para mantener o acrecentar la operación de una entidad, sino
también para poder resarcir a sus acreedores y a sus propietarios, los recursos que le
han canalizado a la entidad.

Además de lo anterior, con el establecimiento del estado de flujos de efectivo, también IN8
se cumple con el objetivo de converger con las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).

Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores

Los principales cambios que muestra la NIF B-2 en relación con el Boletín B-12 derogado, IN9
son los siguientes:

a) cambio del estado financiero básico – como parte de los estados financieros
básicos, antes se incluía el estado de cambios en la situación financiera el cual
se sustituye por el estado de flujos de efectivo;

b) enfoque del estado financiero – el estado de flujos de efectivo muestra las en-
tradas y salidas de efectivo que ocurrieron en la entidad durante el periodo; el
estado de cambios en la situación financiera mostraba sólo los cambios en la
estructura financiera de la entidad, y no los flujos de efectivo;

c) efectos de la inflación – aun y cuando dentro de un entorno inflacionario tanto


el estado de cambios como el estado de flujos de efectivo se presentarían a
pesos constantes, en el proceso de preparación del estado de flujos de efectivo,
primeramente deben eliminarse los efectos de la inflación del periodo y, sobre
dicha base, se determinan los flujos de efectivo a pesos constantes. En la de-
terminación del estado de cambios no se eliminan los efectos de la inflación del
periodo;

d) estructura del estado – el estado de flujos de efectivo establece que primero


deben presentarse los flujos de efectivo de las actividades de operación, ense-
guida los de inversión y, finalmente, los de financiamiento. El estado de cambios
pedía mostrar las actividades de operación, después las de financiamiento y, al
final, las de inversión. Este cambio de estructura se hizo, debido a que se consi-
dera que es más adecuado mostrar en primer lugar las actividades operación y
las de inversión junto con la suma algebraica de éstas, para así poder saber si
se requirieron recursos de las actividades de financiamiento; también es posible
saber, en caso de haber cubierto sus necesidades de operación e inversión, si
la entidad podría aplicar recursos a favor de sus acreedores y sus propietarios;

e) métodos directo e indirecto – se establece la posibilidad de determinar y pre-


sentar el estado de flujos de efectivo mediante la aplicación ya sea del método
directo o del indirecto, según lo decida la entidad;

f) detalle de la información – la NIF B-2 requiere que se presenten los rubros de


los principales conceptos de cobros y pagos preferentemente en términos bru-
tos y, sólo en casos muy específicos, permite mostrar movimientos netos. En el
estado de cambios se presentaban, generalmente, los cambios netos;

g) revelaciones – la NIF B-2, a diferencia del Boletín B-12, requiere revelar la con-
formación del saldo de efectivo y equivalentes a efectivo, así como alguna otra
información considerada relevante.

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron


para la elaboración de esta NIF

La NIF B-2 se fundamenta en el Marco Conceptual de la Serie NIF A, especialmente, en IN10


la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros, ya que
esta NIF establece que el estado de flujos de efectivo es un estado financiero básico, en
este caso, en sustitución del estado de cambios en la situación financiera.

La NIF B-2 coadyuva al cumplimiento de la NIF A-4, Características cualitativas de los IN11
estados financieros, en cuanto a lo siguiente:

a) comparabilidad – debido a que establece la estructura y contenido del estado de


flujos de efectivo, requiriendo a las entidades presentar ciertos rubros; de esta
forma, los usuarios pueden analizar el estado de flujos de efectivo del periodo
actual en comparación con los de periodos anteriores, así como con los de otras
entidades;

b) posibilidad de predicción y confirmación – ya que el estado de flujos de efectivo


no sólo puede utilizarse para confirmar información sobre las entradas y salidas
de efectivo ocurridas en la entidad durante el periodo, sino que también puede
usarse en conjunto con otros estados financieros básicos e información adicio-
nal relevante, para pronosticar la generación de flujos futuros;

c) representatividad – debido a que define la forma de agrupar los flujos de efectivo


de la entidad, para que puedan ser un reflejo adecuado de su origen y aplica-
ción;

d) información suficiente – debido a que se considera de suma importancia infor-


mar sobre los flujos de efectivo de la entidad, dado que el efectivo es un activo
necesario para que la entidad pueda llevar a cabo todas sus actividades. Asimis-
mo, en el estado se establece una clasificación de los flujos de efectivo con base
en el tipo de actividad con la que están asociados: de operación, de inversión
y de financiamiento; esto permite a los usuarios evaluar el impacto de dichas
actividades en la estructura financiera de la entidad.

Finalmente, esta NIF se sustenta en la NIF A-5, Elementos básicos de los estados finan- IN12
cieros, en la cual se establecen los elementos básicos que conforman el estado de flujos
de efectivo, así como la tipificación de dichos elementos, misma que se toma como base
para la agrupación de los flujos de efectivo en actividades de operación, de inversión y
de financiamiento.

Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera

La NIF B-2 está en convergencia con la NIC 7, Estado de flujos de efectivo. Asimismo, IN13
existe convergencia con la NIC 29, Información financiera en economías hiperinflacio-
narias, en cuanto a la exigencia de dicha NIC de la presentación del estado de flujos de
efectivo en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo, en
los casos en los que la entidad se encuentre en un entorno inflacionario.

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La NIF B-2, Estado de flujos de efectivo, está integrada por los
párrafos 1–67 los cuales tienen el mismo carácter normativo, y
los Apéndices A, B y C que no son normativos. La NIF B-2 debe
aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el Marco
Conceptual establecido en la serie NIF A.

Norma de Información Financiera B-2


ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

OBJETIVO

Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas 1
generales para la presentación, estructura y elaboración del estado de flujos de efectivo,
así como para las revelaciones que complementan a dicho estado financiero básico.

ALCANCE

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emiten estados 2
de flujos de efectivo en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los
usuarios y objetivos de los estados financieros.

ASPECTOS GENERALES

Con base en la NIF A-3, el estado de flujos de efectivo es un estado financiero básico que 3
muestra las fuentes y aplicaciones del efectivo de la entidad en el periodo, las cuales son
clasificados actividades de operación, de inversión y de financiamiento.

El usuario general de los estados financieros está interesado en conocer cómo la entidad 4
genera y utiliza el efectivo y los equivalentes de efectivo, independientemente de la na-
turaleza de sus actividades. Básicamente, las entidades necesitan efectivo para realizar
sus operaciones, pagar sus obligaciones y, en caso de entidades lucrativas, pagar rendi-
mientos a sus propietarios.

La importancia del estado de flujos de efectivo radica no sólo en el hecho de dar a cono- 5
cer el impacto de las operaciones de la entidad en su efectivo; su importancia también
radica en dar a conocer el origen de los flujos de efectivo generados y el destino de los
flujos de efectivo aplicados. Por ejemplo, una entidad pudo haber incrementado de mane-
ra importante en el periodo su saldo de efectivo y equivalentes de efectivo; sin embargo,
no es lo mismo que dichos flujos favorables provengan de las actividades de operación, a
que provengan de un financiamiento con costo. Para cubrir la necesidad respecto de esta

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

información, el estado de flujos de efectivo está clasificado en actividades de operación,


de inversión y de financiamiento.

El estado de flujos de efectivo, junto con los demás estados financieros básicos, propor- 6
ciona información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos y pasivos
de la entidad y en su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia); asimismo,
permite evaluar la capacidad de la entidad para modificar los importes y periodos de
cobros y pagos con el fin de adaptarse a las circunstancias y a las oportunidades de ge-
neración y aplicación de fondos, mismas que suelen cambiar constantemente.

La información histórica sobre flujos de efectivo se usa como indicador del importe, del 7
momento de la generación y de la probabilidad de los flujos de efectivo futuros; la infor-
mación sobre flujos de efectivo históricos también es útil para confirmar en el momento
actual, las predicciones hechas en el pasado respecto de los flujos de efectivo futuros.

Finalmente, es importante mencionar que con base en la NIF A-2, Postulados básicos, 8
mientras el estado de resultados muestra las operaciones de la entidad que se devenga-
ron en el periodo, el estado de flujos de efectivo presenta las operaciones que se realiza-
ron2 en el mismo periodo.

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados que 9
se especifican:

a) efectivo3 – es la moneda de curso legal en caja y en depósitos bancarios dispo-


nibles para la operación de la entidad; tales como, las disponibilidades en cuen-
tas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales y remesas en tránsito;

b) equivalentes de efectivo – son valores a corto plazo, de gran liquidez, fácilmente


convertibles en efectivo y que están sujetos a riesgos poco importantes de cam-
bios en su valor; tales como: monedas extranjeras, metales preciosos amoneda-
dos e inversiones disponibles a la vista;

c) flujos de efectivo – son entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo;

d) entradas de efectivo – son operaciones que provocan aumentos del saldo de


efectivo y equivalentes de efectivo;

e) salidas de efectivo – son operaciones que provocan disminuciones del saldo de


efectivo y equivalentes de efectivo;

f) actividades de operación – son las que constituyen la principal fuente de in-


gresos para la entidad; también incluyen otras actividades que no pueden ser
calificadas como de inversión o de financiamiento;

g) actividades de inversión – son las relacionadas con la adquisición y la dispo-


sición de: i) propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos
destinados al uso, a la producción de bienes o a la prestación de servicios; ii)
instrumentos financieros disponibles para la venta, así como los conservados a

2 Con base en la NIF A-2, Postulados básicos, el término realización se refiere a la materialización del co-
bro o del pago de una partida lo cual, normalmente, sucede al recibir o pagar efectivo o su equivalente.
3 Con base en la definición de efectivo, siempre que en la NIF B-2 se haga referencia al término de efec-
tivo, debe entenderse que están incluidos los equivalentes de efectivo.

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NIF B-2, ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

vencimiento; iii) inversiones permanentes en instrumentos financieros de capital;


y, iv) actividades relacionadas con el otorgamiento y recuperación de préstamos
que no están relacionados con las actividades de operación;

h) actividades de financiamiento – son las relacionadas con la obtención, así como


con la retribución y resarcimiento de fondos provenientes de: i) los propietarios
de la entidad; ii) acreedores otorgantes de financiamientos que no están relacio-
nados con las operaciones habituales de suministro de bienes y servicios; y, iii)
la emisión, por parte de la entidad, de instrumentos de deuda e instrumentos de
capital diferentes a las acciones;

i) valor nominal – con base en la NIF A-6, Reconocimiento y valuación, es el monto


de efectivo o equivalentes, pagado o cobrado en una operación y el cual está
representado, en el primer caso, por el costo de adquisición; en el segundo caso
por el recurso histórico;

j) moneda de informe – es la moneda elegida y utilizada por la entidad para pre-


sentar sus estados financieros;

k) operación extranjera – con base en la NIF B-15, Conversión de monedas extran-


jeras, es una entidad cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un
país o moneda distintos a los de la entidad informante. Para estos propósitos
puede ser una subsidiaria, asociada, sucursal, un negocio conjunto o cualquier
otra entidad que utiliza una moneda de informe distinta a su moneda funcional,
o en su caso, a su moneda de registro;

l) tipo de cambio histórico – es el tipo de cambio de contado referido a la fecha en


la que se llevó a cabo una transacción determinada.

NORMAS DE PRESENTACIÓN

Normas generales

Con base en la NIF B-10, Efectos de la inflación, cuando su entorno económico es ca- 10
lificado como entorno no inflacionario, la entidad debe presentar su estado de flujos de
efectivo expresado en valores nominales. Cuando dicho entorno económico es calificado
como inflacionario, la entidad debe presentar su estado de flujos de efectivo expresado
en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del periodo actual.

La entidad debe excluir del estado de flujos de efectivo, todas las operaciones que no 11
afectaron los flujos de efectivo. Algunos ejemplos de estas operaciones son:

a) adquisición a crédito de propiedades, planta y equipo; por ejemplo, adquisición a


través de esquemas de arrendamiento capitalizable y otro tipo de financiamien-
tos similares;

b) fluctuaciones cambiarias devengadas no realizadas;

c) efectos por reconocimiento del valor razonable;

d) conversión de deuda a capital y distribución de dividendos en acciones;

e) adquisición de un negocio con pago en acciones;

f) pagos en acciones a los empleados; o

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

g) donaciones o aportaciones de capital en especie;

h) operaciones negociadas con intercambio de activos;

i) creación de reservas y cualquier otro traspaso entre cuentas de capital con-


table4.

En los casos en los que el entorno económico de la entidad es un entorno inflacionario, 12


como parte de las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo, deben excluirse los
efectos de la inflación reconocidos en el periodo dentro de los estados financieros; esto
con objeto de determinar un estado de flujos de efectivo a valores nominales. Finalmente,
dichos flujos de efectivo deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder
adquisitivo a la fecha de cierre del periodo actual (ver Apéndice “B” de esta NIF).

Estructura básica

La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo, según la naturaleza de los 13
mismos, en actividades de operación, de inversión y de financiamiento.

Para clasificar un flujo de efectivo en alguna de las categorías antes mencionadas, debe 14
atenderse a su sustancia económica y no a la forma que se utilizó para llevarla a cabo.

La estructura del estado de flujos de efectivo debe incluir los rubros siguientes: 15

a) actividades de operación,

b) actividades de inversión,

c) Derogado,5

d) actividades de financiamiento,

e) incremento o disminución neta de efectivo y equivalentes de efectivo,

f) efectos por cambios en el valor del efectivo;

g) efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo, y

h) efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo6.

Dentro de cada grupo de actividades, como norma general, la entidad debe presentar los flujos 16
de efectivo en términos brutos mostrando los principales conceptos de los distintos cobros y
pagos; no obstante, dichos flujos pueden presentarse en términos netos cuando se refieran a:

a) cobros y pagos procedentes de partidas en las que su rotación es rápida, su


vencimiento es a corto plazo y son tal cantidad de operaciones en el periodo,
que sería impráctico presentarlas por separado; y

b) cobros y pagos en efectivo por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de
efectivo reflejen la actividad con el cliente como tal, sin incluir otras actividades
de éste con la entidad. Es decir, la entidad debe presentar los flujos de efectivo
derivados de la cobranza a clientes, netos de los descuentos o rebajas efectua-

4 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2010.
5 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2011.
6 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2010.

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

g) donaciones o aportaciones de capital en especie;

h) operaciones negociadas con intercambio de activos;

i) creación de reservas y cualquier otro traspaso entre cuentas de capital con-


table4.

En los casos en los que el entorno económico de la entidad es un entorno inflacionario, 12


como parte de las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo, deben excluirse los
efectos de la inflación reconocidos en el periodo dentro de los estados financieros; esto
con objeto de determinar un estado de flujos de efectivo a valores nominales. Finalmente,
dichos flujos de efectivo deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder
adquisitivo a la fecha de cierre del periodo actual (ver Apéndice “B” de esta NIF).

Estructura básica

La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo, según la naturaleza de los 13
mismos, en actividades de operación, de inversión y de financiamiento.

Para clasificar un flujo de efectivo en alguna de las categorías antes mencionadas, debe 14
atenderse a su sustancia económica y no a la forma que se utilizó para llevarla a cabo.

La estructura del estado de flujos de efectivo debe incluir los rubros siguientes: 15

a) actividades de operación,

b) actividades de inversión,

c) Derogado,5

d) actividades de financiamiento,

e) incremento o disminución neta de efectivo y equivalentes de efectivo,

f) efectos por cambios en el valor del efectivo;

g) efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo, y

h) efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo6.

Dentro de cada grupo de actividades, como norma general, la entidad debe presentar los flujos 16
de efectivo en términos brutos mostrando los principales conceptos de los distintos cobros y
pagos; no obstante, dichos flujos pueden presentarse en términos netos cuando se refieran a:

a) cobros y pagos procedentes de partidas en las que su rotación es rápida, su


vencimiento es a corto plazo y son tal cantidad de operaciones en el periodo,
que sería impráctico presentarlas por separado; y

b) cobros y pagos en efectivo por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de
efectivo reflejen la actividad con el cliente como tal, sin incluir otras actividades
de éste con la entidad. Es decir, la entidad debe presentar los flujos de efectivo
derivados de la cobranza a clientes, netos de los descuentos o rebajas efectua-

4 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2010.
5 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2011.
6 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2010.

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NIF B-2, ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

dos. Sin embargo, si dicho cliente es también su proveedor, debe presentar, por
una parte, los flujos de efectivo relativos a sus operaciones como cliente y, en
forma separada, debe mostrar los flujos de efectivo asociados con la proveedu-
ría de bienes o servicios;

c) pagos y cobros en efectivo por cuenta de proveedores, siempre y cuando los


flujos de efectivo reflejen la actividad con el proveedor como tal, sin incluir otro
tipo de actividades de éste con la entidad.

Actividades de operación

Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación son un indicador de la 17


medida en la que estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para mante-
ner la capacidad de operación de la entidad, para efectuar nuevas inversiones sin recurrir a
fuentes externas de financiamiento y, en su caso, para pagar financiamientos y dividendos.

Debido a que los flujos de las actividades de operación son los que se derivan de las 18
operaciones que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, en esta sección
se incluyen actividades que intervienen en la determinación de la utilidad o pérdida neta
de la entidad o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable, exceptuando
aquéllas que están asociadas ya sea con las actividades de inversión o con las de finan-
ciamiento. Ejemplo de estas últimas, es el caso de la utilidad o pérdida en la venta de
activo fijo, la cual debe presentarse en actividades de inversión para integrar la totalidad
de los flujos generados por dicha venta.

Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son los siguientes: 19

a) cobros en efectivo procedentes de la venta de bienes y de la prestación de ser-


vicios;

b) cobros en efectivo derivados de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos;

c) pagos en efectivo a proveedores por el suministro de bienes y servicios;

d) pagos en efectivo por beneficios a los empleados, así como pagos en efectivo
efectuados en su nombre;

e) pagos o devoluciones en efectivo, de impuestos a la utilidad;

f) pagos o devoluciones de otros impuestos derivados de la operación de la enti-


dad, diferentes al impuesto a la utilidad;

g) cobros o pagos en efectivo derivados de contratos que se tienen para negocia-


ción; tales como, los flujos de efectivo que se derivan de operaciones con ins-
trumentos financieros de deuda, de capital o derivados (en este último caso: o
contratos de precio adelantado, futuros, opciones y swaps), utilizados con fines
de negociación; o los relacionados con contratos de factoraje;

h) cobros o pagos en efectivo relacionados con instrumentos financieros con fines


de cobertura de posiciones primarias cuyos flujos de efectivo se clasifican como
de operación, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 20;

i) cobros o pagos en efectivo de las entidades de seguros por concepto de primas


y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas sus-
critas; y

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

j) cualquier cobro o pago que no pueda ser asociado con las actividades de inver-
sión o con las de financiamiento.

Para efectos del inciso h) del párrafo anterior, cuando un contrato se trata contablemente 20
como una operación de cobertura, los flujos de efectivo de dicho contrato deben clasifi-
carse de la misma forma que los flujos de efectivo procedentes de la posición primaria
cubierta. Por ejemplo, si los flujos de efectivo de la partida cubierta son actividades de
operación, los flujos de efectivo derivados del instrumento de cobertura, también lo son.

Impuestos a la utilidad

Los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad deben presentarse en 21
un rubro por separado dentro de la clasificación de actividades de operación, a menos
que, con base en alguna NIF particular, deban presentarse específicamente asociados
con actividades de inversión o de financiamiento, como en el caso del impuesto derivado
de las operaciones discontinuadas, el cual debe presentarse como parte de las activida-
des de inversión.

Actividades de inversión

Los flujos de efectivo relacionados con actividades de inversión representan la medida 22


en que la entidad ha canalizado recursos, esencialmente, hacia partidas que generarán
ingresos y flujos de efectivo en el mediano y largo plazo.

Algunos ejemplos de flujos de efectivo relacionados con actividades de inversión son los 23
siguientes:

a) pagos en efectivo para la adquisición, instalación y, en su caso, para el desarro-


llo de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo
plazo;

b) cobros en efectivo por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangi-


bles y otros activos a largo plazo;

c) pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o rendimientos de


instrumentos financieros de deuda emitidos por otras entidades, distintos de
los instrumentos clasificados como de negociación; ejemplos: compra o venta
de instrumentos financieros disponibles para la venta y de los conservados a
vencimiento; así como, el cobro de intereses derivado de dichos instrumentos;

d) pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o rendimientos de


instrumentos financieros de capital emitidos por otras entidades, distintos de los
instrumentos clasificados como de negociación; ejemplos: compra o venta de
acciones en entidades asociadas o en negocios conjuntos; así como, el cobro
de dividendos derivados de dichos instrumentos;

e) préstamos en efectivo a terceros no relacionados con la operación;

f) cobros en efectivo derivados del reembolso de préstamos a terceros; y

g) cobros o pagos en efectivo relacionados con instrumentos financieros derivados


con fines de cobertura, cuya posición primaria cubierta sea considerada como
parte de las actividades de inversión; esto de acuerdo con lo establecido en el
párrafo 20.

250 – NIF B-2 © D. R. CINIF

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NIF B-2, ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Inversiones en subsidiarias no consolidadas, asociadas y negocios conjuntos

La entidad tenedora de subsidiarias no consolidadas, de asociadas o de negocios con- 24


juntos, debe presentar en el estado de flujos de efectivo, los flujos de efectivo habidos
entre ella y tales entidades; es decir, no deben eliminarse los flujos de efectivo ocurridos
entre dichas entidades; por ejemplo, los flujos de efectivo relacionados con operaciones
intercompañías o con el cobro de dividendos.

Adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros negocios

Los flujos de efectivo derivados de adquisiciones o disposiciones de subsidiarias y otros 25


negocios deben clasificarse en actividades de inversión; asimismo, deben presentarse en
un único renglón por separado que involucre toda la operación de adquisición o, en su caso,
de disposición, en lugar de presentar la adquisición o disposición individual de los activos y
pasivos de dichos negocios, a la fecha de adquisición o disposición. Los flujos de efectivo
derivados de las adquisiciones no deben compensarse con los de las disposiciones.

Los flujos de efectivo pagados por la adquisición de subsidiarias y otros negocios deben pre- 26
sentarse netos del saldo de efectivo y equivalentes de efectivo adquirido en dicha operación.

Los flujos de efectivo cobrados por la disposición de subsidiarias y otros negocios (ope- 27
raciones discontinuadas) deben presentarse netos del saldo de efectivo y equivalentes
de efectivo dispuesto en dicha operación. Asimismo, este importe debe estar neto del
impuesto a la utilidad atribuible a tal disposición. En el caso de subsidiarias extranjeras,
debe mostrarse este importe neto del ajuste acumulado por conversión atribuible a dichas
subsidiarias.

Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento


o efectivo a obtener de actividades de financiamiento

Antes de mostrar las actividades de financiamiento, se recomienda determinar y presen- 28


tar la suma algebraica de los flujos de efectivo de los rubros de actividades de operación
y actividades de inversión. Cuando este resultado es positivo, se le denomina efectivo
excedente para aplicar en actividades de financiamiento; cuando es negativo, se le deno-
mina efectivo a obtener de actividades de financiamiento. El presentar dicho rubro ayuda
a identificar las posibilidades que se tienen de aplicar recursos a las actividades de finan-
ciamiento o las necesidades que tiene la entidad de obtener financiamiento, en su caso.7

Actividades de financiamiento
En esta sección se muestran los flujos de efectivo destinados a cubrir las necesidades de 29
efectivo de la entidad como consecuencia de compromisos derivados de sus actividades
de operación e inversión. Asimismo, también se muestra la capacidad de la entidad para
restituir a sus acreedores financieros y a sus propietarios, los recursos que canalizaron
en su momento a la entidad y, en su caso, para pagarles rendimientos.

Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiamiento son los 30


siguientes:

a) cobros en efectivo procedentes de la emisión de acciones y otros instrumentos


de capital de la propia entidad, netos de los gastos de emisión relativos;

b) pagos en efectivo a los propietarios por reembolsos de capital, pago de dividen-


dos o recompra de acciones;

7 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2011.

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

c) cobros en efectivo procedentes de la emisión, por parte de la entidad, de instru-


mentos de deuda, en su caso, netos de los gastos de emisión; así como cobros
en efectivo por la obtención de préstamos, ya sea a corto o a largo plazo;

d) reembolsos en efectivo de los recursos tomados en préstamo descritos en el


inciso anterior; y

e) pagos en efectivo realizados por la entidad como arrendataria para reducir la


deuda pendiente de un arrendamiento capitalizable u otros financiamientos si-
milares.

Compra o venta de acciones de una subsidiaria a la participación no controladora

En los casos en los que una entidad controladora compra o vende acciones de una 31
subsidiaria a la participación no controladora, los flujos de efectivo asociados con dicha
operación deben presentarse como actividades de financiamiento, dentro del estado de
flujos de efectivo consolidado; lo anterior debido a que se considera que esta operación
es una transacción entre accionistas o propietarios8.

Incremento o disminución neta de efectivo

Después de clasificar los flujos de efectivo en actividades de operación, actividades de inver- 32


sión y de financiamiento, deben presentarse los flujos de efectivo netos de estas tres seccio-
nes; este importe neto se denomina incremento o disminución neta de efectivo y equivalentes
de efectivo. Cuando este importe es positivo, se denomina incremento neto de efectivo y equi-
valentes de efectivo; cuando es negativo, se denomina disminución neta de efectivo y
equivalentes de efectivo.

Efectos por cambios en el valor del efectivo

En un renglón por separado, denominado efectos por cambios en el valor del efectivo, la 33
entidad debe presentar, según proceda, lo siguiente:

a) los efectos por conversión a los que hace alusión el párrafo 53 relativo a la con-
versión de los saldos y flujos de efectivo de sus operaciones extranjeras, a la
moneda de informe;

b) los efectos por inflación asociados con los saldos y flujos de efectivo de cual-
quiera de las entidades que conforman la entidad económica consolidada y que
se encuentre en un entorno económico inflacionario: y

c) los efectos en los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo por cambios en su


valor resultantes de fluctuaciones en el tipo de cambio en su valor razonable9.

Los efectos a los que hace alusión el párrafo anterior deben presentarse en el estado de 34
flujos de efectivo en forma segregada para permitir una adecuada conciliación entre el
saldo de efectivo al principio y al final del periodo10.

Efectivo al principio del periodo

El rubro denominado efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo corres- 35


ponde al saldo de efectivo y equivalentes de efectivo presentado en el balance general

8 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2010.
9 Ídem.
10 Ídem.

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NIF B-2, ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

del final del periodo anterior, el cual debe incluir el efectivo y equivalentes de efectivo, res-
tringidos; el efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo deben presentarse
en un renglón específico dentro del estado de flujos de efectivo para permitir la concilia-
ción con el saldo de efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo actual.

Efectivo al final del periodo

El rubro denominado efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo, dentro del 36
estado de flujos de efectivo, debe determinarse por la suma algebraica de los rubros: a)
incremento o disminución neta de efectivo y equivalentes de efectivo; b) efectos por cam-
bios en el valor del efectivo; y c) efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo;
dicha suma debe corresponder al saldo del efectivo y equivalentes de efectivo presentado
en el estado de posición financiera al final del periodo incluyendo el saldo del efectivo y
equivalentes de efectivo, restringidos11.

Consideraciones adicionales

Intereses

Los flujos de efectivo derivados de intereses cobrados deben presentarse en un rubro 37


específico dentro del mismo grupo de actividades en el que se presentan los flujos de
efectivo de la partida con la que están asociados. Por ejemplo, las entradas de flujos de
efectivo por intereses de instrumentos financieros de negociación deben presentarse, al
igual que dichos instrumentos, en actividades de operación; si los intereses se derivan de
un instrumento clasificado como disponible para la venta, el flujo de efectivo relativo debe
presentarse en actividades de inversión.

Los intereses pagados, siempre que se trate de entidades no financieras, deben presen- 38
tarse dentro de actividades de financiamiento debido a que representan los costos de
haber obtenido recursos por parte de los acreedores financieros de la entidad; dichos
intereses pagados deben incluir los intereses capitalizados en activos.

Dividendos

Los flujos de efectivo derivados de dividendos cobrados deben presentarse en un rubro 39


específico dentro del mismo grupo de actividades en el que se presentan los flujos de
efectivo de la partida con la que están asociados. Por ejemplo: las entradas de flujos
de efectivo por dividendos cobrados de instrumentos financieros de negociación deben
presentarse, al igual que dichos instrumentos, en actividades de operación; si los di-
videndos cobrados se derivan de una inversión permanente en una entidad asociada,
dichos flujos de efectivo deben presentarse en actividades de inversión.

Las salidas de efectivo por dividendos pagados deben presentarse en actividades de 40


financiamiento debido a que representan la retribución a los propietarios de una entidad
por los recursos obtenidos de su parte.

Partidas no ordinarias

Las partidas no ordinarias deben clasificarse como actividades de operación, de inver- 41


sión o de financiamiento dependiendo de su sustancia económica; por ejemplo, el caso
de la ganancia no ordinaria derivada de una adquisición de negocios debe presentarse
en actividades de inversión como parte de los flujos de efectivo netos asociados a tal
adquisición.

11 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2010.

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

En los casos en los que dichas partidas no ordinarias no puedan identificarse claramente 42
con alguna de las tres secciones mencionadas en el párrafo anterior, con base en el pá-
rrafo 9 f), deben clasificarse como actividades de operación.

PROCEDIMIENTO PARA ELABORAR EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Actividades de operación

La entidad debe determinar y presentar los flujos de efectivo de las actividades de opera- 43
ción usando uno de los dos métodos siguientes:

a) método directo – según el cual deben presentarse por separado las principales
categorías de cobros y pagos en términos brutos;

b) método indirecto – según el cual, preferentemente, se presenta en primer lugar


la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, el cambio
neto en el patrimonio contable; dicho importe se ajusta por los efectos de ope-
raciones de periodos anteriores cobradas o pagadas en el periodo actual y, por
operaciones del periodo actual de cobro o pago diferido hacia el futuro; asimis-
mo, se ajusta por operaciones y que están asociadas con las actividades de
inversión o de financiamiento.

Método directo

En este método, la determinación de los flujos de efectivo de actividades de operación 44


debe hacerse con cualquiera de los procedimientos siguientes:

a) utilizando directamente los registros contables de la entidad respecto de las


partidas que se afectaron por entradas o por salidas de efectivo; o

b) modificando cada uno de los rubros del estado de resultados o del estado de
actividades por:

i) los cambios habidos durante el periodo en las cuentas por cobrar, en las
cuentas por pagar y en los inventarios, derivados de las actividades de ope-
ración;

ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo y equivalentes de efectivo; y

iii) otras partidas que se eliminan por considerarse flujos de efectivo de inver-
sión o de financiamiento;

El siguiente es un ejemplo del inciso b) del párrafo anterior: se ajustan las ventas netas 45
por cargos adicionales al cliente12, por los importes no cobrados en el periodo, así como
por los importes cobrados en el periodo relacionados con ventas de periodos pasados y,
consecuentemente, se determina el rubro de cobros a clientes; asimismo, se ajusta el cos-
to de ventas por los movimientos de inventarios, de sus proveedores y cargos adicionales
de estos a la entidad, para así, determinar el rubro de pagos a proveedores en el periodo.

12 Ejemplos de cargos adicionales al cliente y de cargos adicionales a la entidad por parte de sus provee-
dores son: fletes e impuestos indirectos tales como el Impuesto al Valor Agregado (IVA).

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NIF B-2, ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

En la aplicación del método directo, deben presentarse por separado y como mínimo, las 46
actividades de operación siguientes:

a) cobros en efectivo a clientes,

b) pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios,

c) pagos en efectivo a los empleados,

d) pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad.

Los pagos a los que se hace referencia en los incisos b) y c) del párrafo anterior, pueden 47
presentarse sumados en un solo rubro denominado pagos en efectivo a empleados y pro-
veedores de bienes y servicios. Asimismo, los flujos de efectivo que no se presentan en
forma segregada pueden presentarse dentro de los conceptos: otros cobros en efectivo
por actividades de operación u otros pagos en efectivo por actividades de operación.

Método indirecto

En el método indirecto, los flujos de efectivo de las actividades de operación deben deter- 48
minarse partiendo, preferentemente, de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la uti-
lidad o, en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable; dicho importe se aumenta
o disminuye por los efectos de:

a) partidas que se consideran asociadas con:

i) actividades de inversión; por ejemplo, la depreciación y la utilidad o pérdida


en la venta de propiedades, planta y equipo; la amortización de activos in-
tangibles; la pérdida por deterioro de activos de larga duración; así como la
participación en asociadas y en negocios conjuntos;

ii) actividades de financiamiento; por ejemplo, los intereses a cargo sobre un


préstamo bancario y las ganancias o pérdidas en extinción de pasivos;

b) cambios habidos durante el periodo en los rubros, de corto o largo plazo, que
forman parte del capital de trabajo de la entidad; tales como: inventarios, cuen-
tas por cobrar y cuentas por pagar.

La presentación de los flujos de efectivo de operación parte, preferentemente, de la uti- 49


lidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad, o en su caso, del cambio neto en el
patrimonio contable y, mostrando enseguida y en rubros por separado, los flujos de efec-
tivo con base en el orden en el que fueron determinados, según el párrafo anterior. No
obstante, la entidad puede partir solo de cualquiera de los otros dos niveles básicos de
utilidad o pérdida que establece la NIF B-3, Estado de resultados (utilidad o pérdida
neta o, utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas). Partir de un renglón
distinto al de utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad representa mostrar más
partidas conciliatorias, como pueden ser impuestos a la utilidad o, en su caso, operacio-
nes discontinuadas.

Actividades de inversión y de financiamiento


La entidad debe determinar y presentar por separado, después de actividades de ope- 50
ración, los flujos de efectivo derivados de las principales categorías de cobros y pagos
brutos relacionados con las actividades de inversión y financiamiento, salvo en los casos
previstos en el párrafo 16, por los cuales se permite presentar el movimiento neto.

© D. R. CINIF NIF B-2 – 255

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

Flujos de efectivo de operaciones extranjeras


En la conversión del estado de flujos de efectivo de la moneda funcional a la moneda 51
de informe, de una operación extranjera que se encuentre en un entorno económico no
inflacionario, debe atenderse a lo siguiente:

a) los flujos de efectivo del periodo deben convertirse al tipo de cambio histórico, es
decir, el referido a la fecha en la que se generó cada flujo en cuestión;
b) el saldo inicial de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cie-
rre del periodo anterior;
c) el saldo final de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre
del periodo actual.

En la conversión del estado de flujos de efectivo de la moneda funcional a la moneda de 51A


informe de una operación extranjera que se encuentra en un entorno económico inflacio-
nario, debe atenderse a lo siguiente:

a) los flujos de efectivo del periodo deben convertirse al tipo de cambio de cierre
del periodo actual;
b) el saldo inicial de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cie-
rre del periodo actual;
c) el saldo final de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del
periodo actual.13

Para la conversión de los flujos de efectivo del periodo, por razones prácticas, puede 52
utilizarse un tipo de cambio representativo de las condiciones existentes en las fechas en
las que se generaron los flujos de efectivo, como puede ser el tipo de cambio promedio
ponderado del periodo; no obstante, cuando los tipos de cambio hayan variado de forma
significativa durante el periodo, no debe utilizarse dicho tipo de cambio.

El efecto por conversión que surge por haber utilizado distintos tipos de cambio para la 53
conversión del saldo inicial, del saldo final y de los flujos de efectivo debe presentarse en
el rubro denominado efectos por cambios en el valor del efectivo a que hace referencia el
párrafo 33. Este efecto debe corresponder al que se obtendría de haber convertido tanto
el saldo inicial de efectivo como los flujos de efectivo del periodo, al tipo de cambio de
cierre con el que se convirtió el saldo final de efectivo14.

Estado de flujos de efectivo consolidado


En la elaboración del estado de flujos de efectivo consolidado, deben eliminarse los flujos de 54
efectivo que ocurrieron en el periodo entre las entidades legales que forman parte de la entidad
económica que se consolida. Ejemplos de de lo anterior, son los flujos de efectivo derivados de
operaciones intercompañías, de aportaciones de capital y de dividendos pagados.

Estados de flujos de efectivo comparativos

En los casos en los que el entorno económico de la entidad es no inflacionario, los esta- 55
dos de flujos de efectivo comparativos de periodos anteriores deben presentarse expre-
sados en valores nominales.

Si el entorno económico de la entidad es inflacionario, los estados de flujos de efectivo 56


comparativos de periodos anteriores deben presentarse expresados en unidades mone-
tarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo actual.

13 Este párrafo fue modificado por la NIF B-8 el 1o de enero de 2009.


14 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2010.

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NIF B-2, ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Cuando el entorno económico de la entidad haya cambiado de no inflacionario a infla- 57


cionario, los estados de flujos de efectivo de periodos anteriores deben presentarse ex-
presados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo
actual.

En los casos en los que el entorno económico de la entidad haya cambiado de inflacio- 58
nario a no inflacionario, los estados de flujos de efectivo de periodos anteriores deben
presentarse expresados en las unidades monetarias de poder adquisitivo del último esta-
do de flujos de efectivo presentado dentro de un entorno inflacionario e incluido en dicha
presentación comparativa.

NORMAS DE REVELACIÓN

En la revelación exigida por la NIF relativa a efectivo y equivalentes de efectivo que se 59


hace en notas al balance general respecto de la integración del saldo de efectivo15 y equi-
valentes de efectivo, la entidad debe incluir los rubros e importes de inversiones a la vista
que forman parte de dicho efectivo y equivalentes de efectivo.

Respecto a las adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros negocios, debe re- 60


velarse:

a) la contraprestación total derivada de dichas adquisiciones o disposiciones des-


glosando:
i) la porción de la contraprestación pagada o cobrada en efectivo;
ii) el importe de efectivo recibido con que contaba la subsidiaria o el negocio
adquirido o dispuesto a la fecha de adquisición o disposición;
b) el importe de los activos y pasivos distintos del efectivo de la subsidiaria o nego-
cio adquirido o dispuesto a la fecha de adquisición o disposición. Estos importes
deben agruparse por rubros importantes;
c) el importe de impuesto a la utilidad pagado atribuible a dichas disposiciones de
subsidiarias y otros negocios.

Asimismo, respecto a la entidad, debe revelarse información que ayude a comprender 61


su situación financiera y liquidez. Por lo tanto, en notas a los estados financieros debe
revelarse lo siguiente:

a) cuando los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad hayan
quedado segregados en los distintos grupos de actividades dentro del estado de
flujos de efectivo, deben revelarse los flujos totales por dichos impuestos;

b) el importe de los préstamos no utilizados que puedan estar disponibles para


actividades de operación o para el pago de operaciones de inversión o de finan-
ciamiento, indicando las restricciones sobre el uso de los fondos provenientes
de dichos préstamos;

c) las operaciones relevantes, de inversión y de financiamiento, que no hayan re-


querido el uso de efectivo o equivalentes de efectivo. Por ejemplo, la adquisición
de propiedades, planta y equipo a través de arrendamiento capitalizable o de
cualquier otro medio de financiamiento similar;

15 Dicha revelación incluye la mención del saldo de efectivo y equivalentes de efectivo no restringido, así
como la del efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos.

© D. R. CINIF NIF B-2 – 257

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

d) los importes totales de flujos de efectivo de actividades de operación, de inver-


sión y de financiamiento de cada uno de los segmentos de negocio conside-
rados para elaborar los estados financieros; esta revelación es exigida para la
entidades que deben presentar información financiera por segmentos con base
en la NIF particular relativa a información por segmentos; y

e) el importe total de flujos de efectivo que representan excedentes para futuras


inversiones o para pagos de financiamientos o rendimientos a los accionistas;
así como, aquéllos que representan incrementos en la capacidad de operación,
separado de los flujos de efectivo que esencialmente se requieren para man-
tener la capacidad de operación de la entidad. Esta información permite a los
usuarios juzgar si la entidad está invirtiendo adecuadamente, ya que de no ser
así, se puede asumir que la entidad puede estar perjudicando su rendimiento
futuro a cambio de mejorar, en el presente, su liquidez y las distribuciones de
ganancias a los propietarios.

VIGENCIA

Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor 62


para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2008, salvo las modificaciones
a los párrafos 11b), 11c), 15f), 33, 33a), 33b), 33c), 34 y 53, consecuencias de las Me-
joras a las NIF 2010, las cuales tienen vigencia a partir del 1º de enero de 2010 y deben
aplicarse en los términos establecidos en el párrafo 6616.

Esta NIF deja sin efecto al Boletín B-12, Estado de cambios en la situación financiera.17 63

TRANSITORIOS

La entrada en vigor de esta NIF provoca un cambio contable cuyos efectos deben reco- 64
nocerse mediante la aplicación prospectiva establecida en la NIF B-1, Cambios contables
y correcciones de errores. Lo anterior implica que en los estados financieros de periodos
anteriores al año 2008 que se presentan en forma comparativa con los del periodo actual,
la entidad debe incluir el estado de cambios en la situación financiera.

Derogado.18 65

El cambio en presentación que surge por la aplicación inicial de las modificaciones a los 66
párrafos 11b), 11c), 11e), 15f), 33, 33a), 33b), 33c), 34 y 53 debe reconocerse en forma
retrospectiva para todos los estados de flujos de efectivo de periodos anteriores que se
presenten en forma comparativa con el del periodo actual19.

Las disposiciones relacionadas con la modificación a los párrafos 15 y 28 derivadas de 67


las Mejoras a las NIF 2011 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del
1º de enero de 2011. El cambio en presentación que surja, en su caso, debe reconocerse
en forma retrospectiva para todos los estados financieros que se presenten en forma
comparativa con los del periodo actual20.

16 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2010.
17 Este párrafo fue modificado con la emisión de la NIF B-16, Estados financieros de entidades con propó-
sitos no lucrativos.
18 Este párrafo fue derogado con la emisión de la NIF B-16, Estados financieros de entidades con propó-
sitos no lucrativos.
19 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2010.
20 Este párrafo fue adicionado por las Mejoras a las NIF 2011.

258 – NIF B-2 © D. R. CINIF

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Los Apéndices A, B y C que se presentan a continuación no son
normativos. Su contenido ilustra la aplicación de la NIF B-2, con la
finalidad de ayudar a entender mejor su significado; en cualquier caso,
las disposiciones de esa NIF prevalecen sobre dichos Apéndices.

APÉNDICE A – Caso práctico de determinación del estado de flujos de efectivo

Planteamiento del caso práctico

A continuación se ejemplifica la determinación del estado de flujos de efectivo tanto por el mé-
todo directo, como por el método indirecto. La determinación de ambos estados se lleva a cabo
partiendo de los estados financieros de la entidad.

Para este desarrollo se proporciona la siguiente información respecto a la entidad “La Comercial”,
S.A. de C.V. por el periodo correspondiente del 1º de enero al 31 de diciembre del año X2:

1. Impuestos a la utilidad. En el periodo ascendieron a $300 los cuales no se pagaron. Sin


embargo, del saldo inicial de dicho concepto por $1,000, se pagaron en el periodo $900.

2. Fluctuaciones cambiarias. El total de $40 corresponde a un saldo en la cartera de


clientes.

3. Depreciación del ejercicio. En el periodo ascendió a $450.

4. Venta de propiedades, planta y equipo. Se vendió en efectivo una máquina en $30, la


cual tenía un costo de adquisición de $80 y una depreciación acumulada de $60. Por lo
anterior, se generó una ganancia de $10, la cual se encuentra reconocida en el estado
de resultados en el renglón de otros ingresos y gastos.

5. Intereses a favor. Se devengaron y se cobraron intereses en su totalidad por $50 deri-


vados de un instrumento financiero disponible para la venta.

6. Dividendos cobrados. Se cobraron dividendos en efectivo por $100, los cuales están
reconocidos en el estado de resultados debido a que provienen de una inversión per-
manente en la cual no se tiene control ni influencia significativa.

7. Intereses a cargo. Los intereses a cargo devengados en el periodo fueron de $400, de


los cuales, $170 se pagaron durante el periodo; asimismo, se pagaron $100 correspon-
dientes al periodo anterior. El pago total en efectivo fue de $270.

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

8 . Adquisición de un negocio. Se adquirió la subsidiaria “X” pagando en efectivo un total de


$690; el valor razonable de los activos y pasivos adquiridos a la fecha de adquisición, es el
siguiente:

Activos
Efectivo y equivalentes de efectivo $ 40
Cuentas por cobrar 100
Inventarios 100
Propiedades, planta y equipo 650 $ 890
Pasivos
Proveedores 100
Deuda a largo plazo 200 300
Activos netos 590
Se generó un crédito mercantil de 100
Precio de compra $ 690

9. Compra de propiedades, planta y equipo. Durante el periodo, la entidad compró pro-


piedades, planta y equipo por un total de $1,250, de los cuales $900 se adquirieron
mediante arrendamiento financiero y $350 en efectivo.

10. Pago del arrendamiento financiero. Se pagaron $90 pesos del arrendamiento finan-
ciero relativo a la maquinaria.

11. Dividendos pagados. Se pagaron dividendos en efectivo por $1,200.

12. Emisión de capital. Se recibieron $500 provenientes de: $250 de una nueva emisión
de capital y $250 de un préstamo a largo plazo.

Los estados financieros que se usan como base para la determinación del estado de flujos de
efectivo, son los siguientes:

260 – NIF B-2 © D. R. CINIF

11 NIF B-2.indd 260 20/01/2014 09:42:07 a.m.


NIF B-2, ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

La Comercial, S.A. de C. V.
Balances generales comparativos al 31 de diciembre de X2 y X1.

X2 X1
Activos
Efectivo $ 230 $ 160
Instrumentos financieros disponibles
para la venta 1,100 1,100
Cuentas por cobrar 2,300 1,700
Inventarios 1,000 1,950
Activos circulantes 4,630 4,910

Inversión permanente en acciones 900 900


Propiedades, planta y equipo (neto)
Costo de adquisición 3,730 1,910
Depreciación acumulada -1,450 -1,060
Neto 2,280 850

Crédito mercantil 100


Total de activos $ 7,910 $ 6,660

Pasivos
Proveedores $ 250 $ 1,890
Intereses por pagar 230 100
Impuestos por pagar 400 1,000
Pasivos a corto plazo 880 2,990

Acreedores a largo plazo 1,490 1,040


Arrendamiento financiero 810
Pasivos a corto plazo 2,300 1,040

Total de pasivos 3,180 4,030

Capital contable
Capital social 1,500 1,250
Utilidades acumuladas 180 1,380
Utilidad neta 3,050
Total de capital contable 4,730 2,630

Total de pasivo y capital contable $ 7,910 $ 6,660

© D. R. CINIF NIF B-2 – 261

11 NIF B-2.indd 261 20/01/2014 09:42:07 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

La Comercial, S.A. de C. V.
Estado de resultados del 1o. de enero al 31 de diciembre de X2.

Ventas $ 30,650
Costo de ventas – 25,750
Utilidad bruta 4,900

Gastos de administración y venta – 820


Depreciación – 450
Otros ingresos y gastos 10

Resultado integral de financiamiento


Intereses a cargo – 400
Intereses a favor 50
Pérdida cambiaria – 40

Dividendos recibidos 100

Utilidad antes de impuestos a la utilidad 3,350

Impuestos a la utilidad – 300

Utilidad neta $ 3,050

262 – NIF B-2 © D. R. CINIF

11 NIF B-2.indd 262 20/01/2014 09:42:07 a.m.


Método directo

11 NIF B-2.indd 263


La Comercial, S.A. de C. V.
Hoja de trabajo para la elaboración del estado de flujos de efectivo.
Del 1o. de enero al 31 de diciembre de X2.

© D. R. CINIF
X2 X Diferencias Eliminaciones y reclasificaciones Diferencias
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 netas
Efectivo y equivalentes de efectivo $ 230 $ 160 $ 70 $ 70
Instrumentos financieros
disponibles para la venta 1,100 1,100 0 -$ 50 - 50
Cuentas por cobrar 2,300 1,700 600 -$ 500 -$100 -
Inventarios 1,000 1,950 -950 $ 1,050 -100 -
Inversión permanente en acciones 900 900 0 -$ 100 - 100
Propiedades, planta y equipo -
Costo de adquisición 3,730 1,910 1,820 $ 80 -650 -$ 1,250 -
Depreciación acumulada -1,450 -1,060 -390 $ 450 -60 -
Compra de activo fijo 350 350
Venta de activo fijo -30 - 30
Crédito mercantil 100 100 -100 -
Negocio adquirido 650 650
-
Total de activos $ 7,910 $6,660 $ 1,250 -$ 500 $ 1,050 $ 450 -$ 10 -$ 50 -$ 100 $- $ - -$300 -$ 900 $ - $ - $ 890

Pasivos
Proveedores $ 250 $1,890 -$ 1,640 $ 1,740 -$100 -
Intereses por pagar 230 100 130 -$ 400 - 270
Impuestos por pagar 400 1,000 -600 -$ 300 - 900
Acreedores a largo plazo 1,490 1,040 450 -200 $
- $ 250
Arrendamiento financiero 810 0 810 -900 -90
Total de pasivos $ 3,180 $4,030 -$ 850 $ - $ 1,740 $- $- $ - $ - -$ 400 -$ 300 -$300 -$ 900 $ - $ - -$ 1,010

de flujos de efectivo con el método directo, es la siguiente:


Capital contable
Capital social 1,500 1,250 250 -$ 250 -
Emisión de acciones 250 $ 250
Utilidades acumuladas 180 1,380 - 1,200 $ 1,200 -
Dividendos pagados - 1,200 - 1,200

estado de flujos de efectivo con el método directo, es la siguiente:


Utilidad neta - - -
Ventas 30,650 30,650 -$ 540 30,110
Costo de ventas - 25,750 - 25,750 -$ 690 - 26,440
Gastos de administración y venta - 820 - 820 - 820
Depreciación - 450 - 450 $ 450 -
Otros ingresos y gastos 10 10 -$ 10 -
Intereses a cargo - 400 - 400 $ 400 -
Intereses a favor 50 50 -$ 50 -
Pérdida cambiaria - 40 - 40 40 -
Dividendos recibidos 100 100 -$ 100 -
Impuestos a la utilidad - 300 - 300 $ 300 -

La descripción de las eliminaciones efectuadas en la hoja de trabajo para determinar el


Total de capital contable 4,730 2,630 2,100 - 500 - 690 450 - 10 - 50 - 100 400 300 - - - 1,900

NIF B-2 –
Total de pasivo y capital contable $ 7,910 $6,660 $ 1,250 -$ 500 $ 1,050 $ 450 -$ 10 -$ 50 -$ 100 $- $ - -$300 -$ 900 $ - $ - $ 890
NIF B-2, ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

La descripción de las eliminaciones efectuadas en la hoja de trabajo para determinar el estado

263

20/01/2014 09:42:07 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

Determinación de las actividades de operación

1. Cobros a clientes. Se modifican las ventas para determinar el cobro a clientes por
$30,110. Lo anterior se determinó como sigue:

Cobros a clientes
Movimiento en cuentas por cobrar a clientes
+ Saldo inicial cuentas por cobrar a clientes $ 1,700
+ Cuentas por cobrar del negocio adquirido 100
- Saldo final cuentas por cobrar a clientes - 2,300
= Movimiento en cuentas por cobrar a clientes - 500
+ Ventas del periodo 30,650
+ - Fluctuación cambiaria en cuentas por cobrar - 40
Cobros a clientes $ 30,110

NOTA: El flujo de efectivo derivado del cobro a clientes debe incluir el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
NOTA: El flujo de efectivo derivado del cobro a clientes debe incluir el Impuesto al Valor Agregado
(IVA).

2. Pagos a proveedores de inventarios. Se modificó el costo de ventas del periodo para


determinar los pagos a proveedores de inventarios por $26,440. Lo anterior se determi-
nó como sigue:

Pagos a proveedores de inventarios


Movimiento en cuenta de proveedores
+ Sado inicial en la cuenta de proveedores $ 1,890
+ Cuenta de proveedores del negocio adquirido 100
- Saldo final de la cuenta de proveedores - 250
= Movimiento en la cuenta de proveedores 1,740

Movimiento en la cuenta de inventarios


+ Saldo inicial de la cuenta de inventarios 1,950
+ Inventarios del negocio adquirido 100
- Saldo final de la cuenta de inventarios - 1,000
Suma 1,050

+ Costo de ventas del periodo - 25,750


= Movimiento en inventarios - 24,700

Pagos a proveedores -$ 26,440

NOTA:
NOTA: ElEl
flujo dede
flujo efectivo derivado
efectivo deldel
derivado pago a proveedores
pago debedebe
a proveedores incluir el Impuesto
incluir al Valor
el Impuesto Agre- Agregado (IVA).
al Valor
gado (IVA).

Partidas asociadas con actividades de inversión


3. Depreciación del periodo. Se reclasifica la depreciación del periodo de $450 recono-
cida previamente en el estado de resultados del periodo; dicha reclasificación se hace
contra el movimiento de la depreciación acumulada.

264 – NIF B-2 © D. R. CINIF

11 NIF B-2.indd 264 20/01/2014 09:42:08 a.m.


NIF B-2, ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

4. Venta de propiedades, planta y equipo. La utilidad por la venta del activo fijo por
$10 se traspasa a las actividades de inversión y se suma al movimiento neto de $20
observado en el valor neto en libros del activo fijo ($80 de costo de adquisición y $60
de depreciación acumulada). De esta forma, dentro del estado de flujos de efectivo, se
presentarán $30 como el importe total cobrado en efectivo por dicha venta.

5. Intereses a favor. Se traspasan $50 de intereses devengados a favor a los instrumentos


financieros disponibles para la venta debido a que este concepto fue el que los generó.
Por provenir de este tipo de instrumentos, se agrupan en actividades de inversión.

6. Dividendos cobrados. Los dividendos cobrados por $100 se traspasan al concepto


que los generó y finalmente se presentarán en actividades de inversión.

Partidas asociadas con actividades de financiamiento


7. Intereses a cargo. Se traspasa el importe devengado en el periodo al saldo de intere-
ses por pagar; el movimiento de este renglón se presentará en actividades de financia-
miento. Después de este traspaso, el movimiento en dicho concepto es de $270 mismo
que, según los supuestos planteados, corresponden a un pago por $170 de los intere-
ses devengados y pagados en este periodo, más $100 de intereses devengados en el
periodo anterior y también pagados en este periodo.

Impuestos a la utilidad

8. Impuestos a la utilidad. Los impuestos a la utilidad devengados en el periodo se tras-


pasaron al saldo de impuestos por pagar. Después de este traspaso, el movimiento
en esta cuenta es de $900, mismo que corresponde al pago del impuesto incluido en
saldos iniciales, efectuado en el periodo.

Determinación de las actividades de inversión


9. Adquisición de un negocio. Se agrupa en un solo renglón el importe de los activos
netos adquiridos incluyendo el crédito mercantil; el importe total de la adquisición es
de $690, pero se presenta neto del saldo de efectivo de $40 perteneciente a la entidad
adquirida. Esta agrupación se hace con la intención de mostrar en una sola línea, dentro
del estado de flujos de efectivo, la adquisición del negocio, y no presentar las adquisi-
ciones de activos y pasivos en lo individual.

10. Compra de propiedades, planta y equipo. El movimiento de la compra por $1,250 se


separa en lo que corresponde al pago en efectivo y a la contratación de un arrendamien-
to financiero.

Determinación de las actividades de financiamiento


11. Dividendos pagados. Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de divi-
dendos.

12. Emisión de capital. Se segrega el efectivo recibido por la emisión de acciones que se
colocaron.

© D. R. CINIF NIF B-2 – 265

11 NIF B-2.indd 265 20/01/2014 09:42:08 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

Método directo
La Comercial, S.A. de C. V.
Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero al 31 de diciembre de X2.

Actividades de operación
Cobros a clientes $ 30,110
Pagos a proveedores - 26,440
Pagos a empleados y otros proveedores de bienes y servicios - 820
Pago por impuestos a la utilidad - 900
Flujos netos de efectivo de actividades de operación 1,950

Actividades de inversión
Negocio adquirido - 650
Intereses cobrados 50
Dividendos cobrados 100
Adquisición de propiedades, planta y equipo - 350
Cobros por venta de propiedades, planta y equipo 30
Flujos netos de efectivo de actividades de inversión - 820

Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento 1,130

Actividades de financiamiento
Entrada de efectivo por emisión de capital 250
Obtención de préstamos a largo plazo 250
Pago de pasivos derivados de arrendamientos financieros - 90
Intereses pagados - 270
Dividendos pagados - 1,200
Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento - 1,060

Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo 70

Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo 160

Efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo $ 230

266 – NIF B-2 © D. R. CINIF

11 NIF B-2.indd 266 20/01/2014 09:42:08 a.m.


de
La
Método indirecto

11 NIF B-2.indd 267


estado
La Comercial, S.A. de C. V.
Hoja de trabajo para la elaboración del estado de flujos de efectivo.

flujosde

© D. R. CINIF
Del 1o. de enero al 31 de diciembre de X2.

La descripción
X2 X1 Diferencias Eliminaciones y reclasificaciones Diferencias

deflujos
descripciónde
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 netas

efectivo
Efectivo y equivalentes de efectivo $ 230 $ 160 $ 70 $ 70

delas
Instrumentos financieros
disponibles para la venta 1,100 1,100 0 -$ 50 -50
Cuentas por cobrar 2,300 1,700 600 -$ 100 500

de efectivo
Inventarios 1,000 1,950 -950 -100 -1,050
Inversión permanente en acciones 900 900 0 -$ 100 -100

con el método
Propiedades, planta y equipo 0

las eliminaciones
Costo de adquisición 3,730 1,910 1,820 $ 80 -650 -$ 1,250 0
Depreciación acumulada -1,450 -1,060 -390 $ 450 -60 0
Compra de activo fijo 350 350

con el indirecto,
Venta de activo fijo -30 -30

eliminacionesefectuadas
Crédito mercantil 100 100 -100 0
Negocio adquirido 650 650

efectuadasen
método indirecto,
Total de activos $ 7,910 $ 6,660 $ 1,250 $ - $ 450 -$ 10 -$ 50 -$ 100 $ - -$ 300 -$ 900 $ - $- $ 340

enlalahoja
es la siguiente:
Proveedores $ 250 $ 1,890 -$ 1,640 -$ 100 - 1,740

hojade
Intereses por pagar 230 100 130 -$ 400 - 270
Impuestos por pagar 400 1,000 - 600 -$ 300 - 900
Acreedores a largo plazo 1,490 1,040 450 - 200 250

es la siguiente:
detrabajo
Arrendamiento financiero 810 - 810 - 900 - 90
Total de pasivos 3,180 4,030 - 850 - 300 - - - - - 400 - 300 - 900 - - - 2,750

trabajopara
Capital contable
Capital social 1,500 1,250 250 -250
Emsión de acciones 250 $ 250
Utilidades acumuladas 180 1,380 -1,200 $ 1,200

paradeterminar
Dividendos pagados -$ 1,200 -1,200
Utilidad neta 3,050 0 3,050 $ 300 $ 450 -$ 10 -$ 50 -$ 100 $ 400 4,040

NIF B-2 –
Total de capital contable 4,730 2,630 2,100 300 450 - 10 - 50 - 100 400 - - - - 3,090
Total de pasivo y capital contable $ 7,910 $ 6,660 $ 1,250 $ - $ 450 -$ 10 -$ 50 -$ 100 $ - -$ 300 -$ 900 $ - $- $ 340
NIF B-2, ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

determinarelelestado

267

20/01/2014 09:42:09 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

Determinación de las actividades de operación

Impuestos a la utilidad

1. Impuestos a la utilidad. Se ajustó la utilidad neta por el importe devengado en el


periodo; dicho ajuste se hizo contra el saldo de impuestos por pagar. Después de este
traspaso, el movimiento en esta cuenta es de $900, mismo que corresponde al pago del
impuesto incluido en saldos iniciales, efectuado en el periodo.

Partidas asociadas con actividades de inversión

2. Depreciación del periodo. Se reclasifica la depreciación del periodo de $450 recono-


cida previamente en el estado de resultados del periodo; dicha reclasificación se hace
contra el movimiento de la depreciación acumulada.

3. Venta de propiedades, planta y equipo. La utilidad por la venta del activo fijo por
$10 se traspasa a las actividades de inversión y se suma al movimiento neto de $20
observado en el valor neto en libros del activo fijo ($80 de costo de adquisición y $60
de depreciación acumulada). De esta forma, dentro del estado de flujos de efectivo, se
presentarán $30 como el importe total cobrado en efectivo por dicha venta.

4. Intereses a favor. Se ajusta la utilidad por $50 de intereses devengados a favor. Este
ajuste se hace contra los instrumentos financieros disponibles para la venta debido a
que este concepto fue el que los generó. Por provenir de este tipo de instrumentos, se
agrupan en actividades de inversión.

5. Dividendos cobrados. Se ajusta la utilidad neta por los dividendos cobrados, los cua-
les se presentarán en actividades de inversión.

Partidas asociadas con actividades de financiamiento

6. Intereses a cargo. Se traspasa el importe devengado en el periodo al saldo de intere-


ses por pagar; el movimiento de este renglón se presentará en actividades de financia-
miento. Después de este traspaso, el movimiento en dicho concepto es de $270 mismo
que, según los supuestos planteados, corresponden a un pago por $170 de los intere-
ses devengados y pagados en este periodo, más $100 de intereses devengados en el
periodo anterior y también pagados en este periodo.

Determinación de las actividades de inversión


7. Adquisición de un negocio. Se agrupa en un solo renglón el importe de los activos
netos adquiridos incluyendo el crédito mercantil; el importe total de la adquisición es
de $690, pero se presenta neto del saldo de efectivo de $40 perteneciente a la entidad
adquirida. Esta agrupación se hace con la intención de mostrar en una sola línea, dentro

268 – NIF B-2 © D. R. CINIF

11 NIF B-2.indd 268 20/01/2014 09:42:09 a.m.


NIF B-2, ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

del estado de flujos de efectivo, la adquisición del negocio, y no presentar las adquisicio-
nes de activos y pasivos en lo individual.

8. Compra de propiedades, planta y equipo. El movimiento de la compra por $1,250 se


separa en lo que corresponde al pago en efectivo y a la contratación de un arrendamien-
to financiero.

Determinación de las actividades de financiamiento


9. Dividendos pagados. Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de divi-
dendos.

10. Emisión de capital. Se segrega el efectivo recibido por la emisión de acciones que se
colocaron.

© D. R. CINIF NIF B-2 – 269

11 NIF B-2.indd 269 20/01/2014 09:42:09 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

Método indirecto
La Comercial, S.A. de C. V.
Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero al 31 de diciembre de X2.

Actividades de operación
Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 3,350
Partidas relacionadas con actividades de inversión
Depreciación 450
Utilidad por venta de propiedades, planta y equipo - 10
Intereses a favor - 50
Dividendos cobrados - 100
Partidas relacionadas con actividades de financiamiento
Intereses a cargo 400
Suma 4,040

Incremento en cuentas por cobrar y otros - 500


Disminución en inventarios 1,050
Disminución en proveedores - 1,740
Impuestos a la utilidad pagados - 900
Flujos netos de efectivo de actividades de operación 1,950

Actividades de inversión
Negocio adquirido - 650
Intereses cobrados 50
Dividendos cobrados 100
Adquisición de propiedades, planta y equipo - 350
Cobros por venta de propiedades, planta y equipo 30
Flujos netos de efectivo de actividades de inversión - 820

Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento 1,130

Actividades de financiamiento
Entrada de efectivo por emisión de capital 250
Obtención de préstamos a largo plazo 250
Pago de pasivos derivados de arrendamientos financieros - 90
Intereses pagados - 270
Dividendos pagados - 1,200
Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento - 1,060

Incremento neto de efectivo y demás equivalentes de efectivo 70

Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo 160

Efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo $ 230

270 – NIF B-2 © D. R. CINIF

11 NIF B-2.indd 270 20/01/2014 09:42:09 a.m.


NIF B-2, ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

APÉNDICE B – Guía para la determinación del estado de flujos de efectivo


dentro de un entorno económico inflacionario

La NIF B-2 establece la norma para la determinación y presentación del estado de flujos B1
de efectivo en los casos en los que una entidad opera dentro de un entorno económico
inflacionario. Al respecto, este apéndice establece una guía para la emisión de dicho
estado.

Entidades que emiten información a fechas intermedias

En primer lugar, habrá que determinar un estado de flujos de efectivo a valores nomina- B2
les, por cada periodo mensual; para ello, dentro de la hoja de trabajo deben eliminarse en
primer lugar y de forma integral, los efectos de la inflación reconocida en dicho periodo
mensual (no deben eliminarse los efectos de reexpresión de periodos anteriores).

Para efectos de la eliminación a la que se refiere el párrafo anterior, es importante recor- B3


dar que la NIF B-10, Efectos de la inflación, establece que el efecto neto de reexpresión
de las partidas no monetarias (inventarios, activos fijos, capital contable, resultado del
ejercicio, etcétera) debe ser igual, en números absolutos, que el de las monetarias, lla-
mado resultado por posición monetaria (REPOMO); por tal motivo, todos los efectos de
la inflación deben eliminarse en un solo movimiento, de lo contrario, podría existir una
diferencia.

Después de eliminar los efectos de la inflación, las cifras de la entidad quedan como si no B4
se hubiera reexpresado en el periodo; por tal motivo, todas las demás eliminaciones o re-
clasificaciones procedentes deben hacerse sin considerar los efectos de dicha inflación;
por ejemplo, la depreciación del periodo debe conciliarse por el monto afectado al estado
de resultados antes de hacer la reexpresión del periodo.

Tratándose de la determinación del estado de flujos de efectivo con base en el método B5


indirecto, el rubro de la utilidad o pérdida o, en su caso, del cambio neto en el patrimonio
contable, del cual parte el estado de flujos de efectivo de cada mes en particular debe
ser el que se obtuvo como consecuencia de haber reexpresado el estado de resultados
o, en su caso, el estado de actividades; consecuentemente, en la presentación de cada
estado de flujos de efectivo mensual, se parte de dicho resultado reexpresado y, en un
renglón por separado, tal importe debe modificarse con la eliminación de los efectos de
dicha reexpresión.

En un siguiente paso, los flujos de efectivo mensuales deben reexpresarse desde la fecha B6
en la que cada uno se generó a la fecha de cierre del periodo actual. Posteriormente, di-
chos importes se acumulan para determinar los flujos de efectivo del periodo en unidades
monetarias constantes.

Finalmente, la presentación del estado financiero se hace como sigue: B7

a) los flujos de efectivo del periodo deben estar en unidades monetarias de poder
adquisitivo de la fecha de cierre del periodo, tal como se determinaron con base
en el párrafo anterior;

b) al igual que los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo, el saldo inicial de


efectivo debe reexpresarse desde la fecha en la que fue determinado hasta la
fecha de cierre del periodo actual, para así, presentarse expresado en unidades
monetarias de la fecha de cierre de dicho periodo;

© D. R. CINIF NIF B-2 – 271

11 NIF B-2.indd 271 20/01/2014 09:42:09 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

c) el saldo final de efectivo y equivalentes de efectivo se obtiene por la suma al-


gebraica de los flujos de efectivo y el saldo inicial de efectivo y equivalentes de
efectivo de los dos incisos anteriores; este resultado debe ser igual que el saldo
de efectivo y equivalentes de efectivo presentado en el balance general a la
fecha del cierre del periodo actual.

Entidades que no emiten información a fechas intermedias

En primer lugar, habrá que determinar un único estado de flujos de efectivo a valores B8
nominales acumulado por todo el periodo contable; para tal efecto, habrá que seguir un
procedimiento similar al establecido en los párrafos B-3, B-4 y B-5 anteriores, sólo que
en lugar de hacer varias determinaciones mensuales, se hará una sola, por todo lo que
implica el periodo contable.

En segundo lugar, habrá que determinar el estado de flujos de efectivo en unidades B9


monetarias de poder adquisitivo a la fecha del cierre del periodo, para lo cual deberá
atenderse a lo siguiente:

a) los flujos de efectivo del periodo deben reexpresarse con un factor de reexpre-
sión promedio del periodo; de esta forma, se presentarán expresados en unida-
des monetarias del cierre del periodo actual;

b) el saldo inicial de efectivo y equivalentes de efectivo, debe reexpresarse desde


la fecha en la que fue determinado hasta la fecha de cierre del periodo actual,
para así, presentarse expresado en unidades monetarias de la fecha de cierre
de dicho periodo;

c) el saldo final de efectivo y equivalentes de efectivo debe ser el que se presenta


en el balance general de la fecha de cierre del periodo contable.

El efecto por reexpresión que surge por haber utilizado índices de reexpresión promedio B10
para la determinación de los flujos de efectivo del periodo en lugar de haber hecho una
reexpresión específica de cada flujo de efectivo mensual a la fecha de cierre del periodo
debe presentarse en el rubro llamado ajustes al flujo de efectivo por variaciones en nive-
les de de inflación, según lo establece el párrafo 33 b) de la NIF B-2.

El factor de reexpresión promedio al que se refiere el párrafo B9 a) debe determinarse B11


dividiendo el índice de precios de la fecha de cierre del periodo actual entre el índice de
precios promedio de dicho periodo.

272 – NIF B-2 © D. R. CINIF

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NIF B-2, ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Estas Bases para conclusiones acompañan, pero no forman parte


de la NIF B-2. Resumen consideraciones que los miembros del
Consejo Emisor del CINIF juzgaron significativas para alcanzar las
conclusiones establecidas en la NIF B-2. Incluyen las razones para
aceptar ciertos puntos de vista y otras reflexiones.

APÉNDICE C – Bases para conclusiones

Antecedentes

El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Finan- BC1


ciera, A.C. (CINIF) preparó el proyecto de NIF B-2, Estado de flujos de efectivo, el cual
estuvo en auscultación del 29 de junio al 30 de septiembre de 2007.

A continuación se presenta un resumen de los puntos que sirvieron de base para las BC2
conclusiones relevantes a las que llegó el CINIF en la elaboración de la NIF B-2, tomando
como referencia los comentarios recibidos en dicho proceso de auscultación.

Nombre de la norma

La NIF B-2 que fue auscultada se denominó Estado de flujo de efectivo. Al respecto, los BC3
comentarios recibidos sugirieron un cambio de nombre a Estado de flujos de efectivo.

Partiendo de la base de que flujo de efectivo es una entrada o una salida de efectivo, el BC4
CINIF aceptó la propuesta dado que dicho estado financiero básico muestra la suma de
las distintas entradas y salidas de efectivo (flujos de efectivo) que ocurrieron en el entidad
en el periodo contable.

Definición de efectivo

El proyecto de NIF que fue auscultado incluyó una definición del concepto efectivo que es BC5
la que esencialmente establece el Boletín C-1, Efectivo, vigente en ese momento; dicha
definición establece: “el efectivo es la moneda de curso legal así como las inversiones
de gran liquidez, convertibles en efectivo con facilidad y que están sujetas a un riesgo
poco significativo de cambios en su valor; tales como: billetes y monedas mantenidos en
caja; depósitos bancarios en cuentas de cheques, cheques de viajero; giros bancarios,
telegráficos o postales, remesas en tránsito; monedas extranjeras y metales preciosos
amonedados”.

Por una parte, hubo quienes opinaron que la definición sería más clara si se separara BC6
en dos: efectivo en primer lugar y, en segundo lugar, equivalentes de efectivo. El CINIF
aceptó la propuesta considerando que esto ayuda a un mejor planteamiento de la norma
y a un mejor entendimiento de dichos conceptos.

Por otro lado, hubo una opinión generalizada respecto a que, como parte los ejemplos de BC7
la definición de equivalentes de efectivo, debían incluirse a ciertas inversiones temporales
que por su naturaleza y vencimiento, debieran ser consideradas como efectivo y equiva-
lentes de efectivo. Hubo incluso algunos comentarios que sugirieron, de forma específica,
incluir el ejemplo de inversiones con vencimiento no mayor a tres meses.

© D. R. CINIF NIF B-2 – 273

11 NIF B-2.indd 273 20/01/2014 09:42:09 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

Respecto a la sugerencia comentada en el párrafo anterior, el CINIF consideró válido BC8


incluir en el concepto de equivalentes de efectivo, a las inversiones disponibles a la vista
y con disposición inmediata.

Normas de presentación

Unidad monetaria base de presentación del estado de flujos de efectivo

La NIF B-2 auscultada propuso la presentación del estado de flujos de efectivo a valores BC9
nominales, independientemente de que el entorno económico de la entidad fuera califica-
do como inflacionario o como no inflacionario. Esta propuesta tuvo la intención de atender
a la necesidad de diversos usuarios de los estados financieros de contar, en cualquier
circunstancia, con información respecto a los flujos de efectivo registrados en el periodo
por la tesorería de la entidad.

Los interesados en la auscultación opinaron que en los casos en los que una entidad ope- BC10
ra en un entorno inflacionario, es más adecuado presentar el estado de flujos de efectivo
en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo actual, tal
como lo establece la NIF B-10, Efectos de la inflación, para los demás estados financieros
básicos. De esta forma, la información financiera de todos los estados financieros bási-
cos es consistente. Adicionalmente, este enfoque está de acuerdo con lo establecido en
la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 29, Información financiera en economías
hiperinflacionarias.

El CINIF aceptó la recomendación y la incorporó en la norma promulgada. BC11

Intereses pagados

La norma auscultada estableció que los intereses pagados deben presentarse en el gru- BC12
po de actividades según el concepto con el que están asociados; esto quiere decir que si
los intereses derivan de un crédito cuyos flujos efectivo fueron presentados, al momento
de su obtención, como parte de las actividades de financiamiento, entonces dichos inte-
reses deberían también mostrarse en ese mismo grupo de actividades.

Hubo opiniones que consideran que los intereses pagados deben ser presentados como BC13
parte de las actividades de operación ya que éstos son determinantes del resultado de
operación.

El CINIF consideró que lo más adecuado es mantener la norma en el mismo sentido en BC14
el que se auscultó, debido a que, si los flujos asociados a una fuente de financiamiento
específica no se clasifican de la misma forma en la cual se clasificó la fuente misma,
habría una inconsistencia; finalmente, esto daría lugar a no poder analizar plenamente
cada tipo de actividad.

No obstante lo anterior, el CINIF hizo ajustes a la redacción de los párrafos relativos al BC15
tema con el propósito de hacerlos más claros.

Dividendos cobrados

En el proyecto de auscultación, se estableció que los dividendos cobrados deben pre- BC16
sentarse en el grupo de actividades en el que se presenta la partida con la que están
relacionados. Por ejemplo, los dividendos cobrados de una inversión en una entidad aso-
ciada deben presentarse en actividades de inversión; o bien, si se trata de un dividendo
derivado de una inversión en acciones con carácter bursátil, deben presentarse en acti-
vidades de operación.

274 – NIF B-2 © D. R. CINIF

11 NIF B-2.indd 274 20/01/2014 09:42:09 a.m.


NIF B-2, ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Los comentarios recibidos en el proceso de auscultación sugirieron que, como norma BC17
general, la presentación de los dividendos recibidos de inversiones permanentes en ac-
ciones fuera en las actividades de operación, incluso se hizo énfasis en que esto es lo
adecuado en una “controladora pura” y, sólo en los casos de que dichos dividendos repre-
sentaran recuperación de la inversión, deberían presentarse en actividades de inversión.

Aunque a nivel internacional no existe consenso respecto a cual debe ser la presenta- BC18
ción de los dividendos cobrados, el CINIF considera que una inversión permanente en
acciones califica, en cualquier caso, como una actividad de inversión; consecuentemente,
de no presentar también en actividades de inversión los flujos de efectivo relacionados
con dicha tenencia accionaria, el criterio de clasificación de los flujos de efectivo sería
inconsistente.

Respecto a lo anterior, en primer lugar es necesario aclarar lo siguiente: partiendo de BC19


la base de que la inversión permanente en una subsidiaria da lugar a la consolidación
de estados financieros y, consecuentemente, los flujos de efectivo entre la subsidiaria y
la controladora, entre los que estarían los dividendos cobrados, deben ser eliminados,
entonces se concluye que los dividendos cobrados de inversiones permanentes en ac-
ciones que se muestran en el estado de flujos de efectivo, esencialmente pueden provenir
de entidades asociadas o de negocios conjuntos. Por lo tanto, al no formar parte estas
entidades del mismo ente económico que la entidad informante, el CINIF considera que,
a pesar de que el dividendo que otorgan este tipo de entidades provenga de sus utilida-
des netas, no es válido clasificarlo como parte de las actividades de operación, debido
justamente a que no son parte de la operación de la entidad económica en su conjunto;
es decir, para la controladora son parte de sus inversiones.

Por lo anterior, el CINIF decidió mantener la norma sin cambio, respecto al documento BC20
que se auscultó. Por lo tanto, como norma general, se requiere presentar los dividendos
cobrados en el mismo grupo de actividades en el que se clasifican los flujos de efectivo
con los que están relacionados. Esta decisión es consistente con una de las alternativas
que establece la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 7, Estado de flujos de efecti-
vo; por lo tanto, la NIF B-2 está en convergencia con esta NIC.

Dividendos pagados

En el proyecto de auscultación, se estableció que los dividendos pagados son parte de BC21
las actividades de financiamiento.

Algunas opiniones recibidas consideran que lo más adecuado es considerar los dividen- BC22
dos pagados como parte de las actividades de operación, debido a que normalmente
estos pagos provienen de recursos generados en la operación del negocio.

Al igual que en el tema de dividendos recibidos, no hay consenso a nivel internacional BC23
respecto a cual debe ser la presentación de dividendos pagados; sin embargo, el CINIF
considera que lo más adecuado es presentar los flujos de efectivo de tales dividendos en
actividades de financiamiento debido a que representan los costos de obtener recursos
por parte de los propietarios de la entidad.

Lo anterior se sustenta en que dentro del grupo de actividades de financiamiento deben BC24
presentarse los flujos de efectivo relacionados no sólo con la obtención de fondos, sino
también con la retribución y resarcimiento de los mismos a las fuentes de las cuales
provienen. De no ser así, al cabo del tiempo, dentro del grupo de actividades de finan-
ciamiento no se estaría presentando el total de los flujos relacionados con dichas activi-
dades.

© D. R. CINIF NIF B-2 – 275

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

Compra o venta de acciones de una subsidiaria a la


participación no controladora

Durante el periodo de auscultación, los interesados en la NIF B-2 manifestaron tener la BC25
duda de cómo reconocer los flujos de efectivo relacionados con la compra o, en su caso,
con la venta a la participación no controladora, de las acciones de una subsidiaria; los
comentarios al respecto sugirieron hacer una precisión dentro de la norma, respecto al
reconocimiento contable procedente en dichos casos21.

El CINIF incorporó en la norma un párrafo que establece que: los flujos de efectivo re- BC26
lacionados con la compra o venta a la participación no controladora de las acciones de
una subsidiaria deben clasificarse como actividades de financiamiento debido a que esta
operación se califica como una transacción entre accionistas22.

Además de lo anterior, es importante enfatizar que los activos netos de una subsidiaria BC27
están incorporados al cien por ciento dentro de los estados financieros consolidados y,
sólo dentro del capital contable consolidado, se segrega la participación que pertenece a
la entidad controladora y la que pertenece a la participación no controladora. Por lo tanto,
al comprar acciones a la participación no controladora o, en su caso, venderle acciones a
la misma sin perder el control, no se provoca movimiento alguno en los activos ni en los
pasivos de la estructura financiera consolidada; sólo produce un cambio en la estructura
del capital contable consolidado: se modifica el capital contable de la participación contro-
ladora y, por ese mismo importe, pero en sentido contrario, se modifica el capital contable
de la participación no controladora23.

Transitorios

Aplicación prospectiva de la NIF B-2

Con la intención de que las entidades lograran tener información financiera comparativa, BC28
la NIF B-2 que fue auscultada exigía a las entidades emitir estados de flujos de efectivo
por los periodos anteriores al 2008 que se presentaran comparativos con los del propio
2008.

En los comentarios recibidos se argumentó que resulta impráctico hacer una aplicación BC29
retrospectiva de la NIF B-2 debido a que las entidades no cuentan con la información
suficiente para hacer estados de flujos de efectivo por periodos anteriores al año 2008.

El CINIF consideró que dicho argumento es válido y, con base en la NIF B-1, Cambios BC30
contables y correcciones de errores, decidió introducir este cambio contable mediante
aplicación prospectiva. Lo anterior implica que la emisión del estado de flujos de efectivo
debe hacerse a partir del año 2008.

21 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2010.
22 Ídem.
23 Ídem.

276 – NIF B-2 © D. R. CINIF

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Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF B-2

Esta Norma de Información Financiera B-2 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor
del CINIF que está integrado por:

Presidente: C.P.C. Felipe Pérez Cervantes

Miembros: C.P.C. J. Alfonso Campaña Roiz

C.P.C. Luis Antonio Cortés Moreno

C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges

C.P.C. Juan Mauricio Gras Gas

Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF B-2:

C.P. Isabel Garza Rodríguez

C.P.C. José Frank González Sánchez

© D. R. CINIF NIF B-2 – 277

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Norma de Información Financiera B-3

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

El objetivo de la NIF B-3, Estado de resultado integral, es establecer las normas generales para
la presentación y estructura del estado de resultado integral, los requerimientos mínimos de su
contenido y las normas generales de revelación. La NIF B-3 fue aprobada por unanimidad para
su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en diciembre de 2011 para su publicación en diciem-
bre de 2011, estableciendo su entrada en vigor para entidades cuyos ejercicios se inicien a partir
del 1º de enero de 2013.

© D. R. CINIF NIF B-3 – 279

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Capítulo/Sección Párrafos

INTRODUCCIÓN.......................................................................................................... IN1 – IN12


Preámbulo................................................................................................................ IN1 – IN2

Razones para emitir esta norma............................................................................. IN3 – IN5
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores................ IN6 – IN11
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la
elaboración de esta NIF.............................................................................................IN12
Convergencia con las Normas Internacionales de Información
Financiera........................................................................................................ IN13 – IN14
10 OBJETIVO................................................................................................................... 10.1 – 10.2
20 ALCANCE.................................................................................................................... 20.1 – 20.3
50 NORMAS DE PRESENTACIÓN.................................................................................. 51.1 – 55.3
51 Aspectos generales......................................................................................... 51.1 – 51.5
52 Estructura del estado de resultado integral......................................... 52.1.1 – 52.14.5
53 Clasificación de costos y gastos............................................................. 53.1.1 – 53.4.1
54 Opción en la presentación del resultado integral........................................ 54.1 – 54.3
55 Periodos por los que debe presentarse el estado de
resultado integral............................................................................................ 55.1 – 55.3
60 NORMAS DE REVELACIÓN.................................................................................... 61.1.1 – 62.2
61 Información a revelar dentro de los estados financieros...................... 61.1.1 – 61.3.1
62 Revelaciones en notas a los estados financieros........................................ 62.1 – 62.2
70 VIGENCIA.................................................................................................................... 70.1 – 70.2
80 TRANSITORIOS.......................................................................................................... 80.1 – 86.1
81 Cambios a la NIF A-1....................................................................................... 81.1 – 81.3
82 Cambios a la NIF A-3....................................................................................... 82.1 – 82.2
83 Cambios a la NIF A-5..................................................................................... 83.1 – 83.15
84 Cambios a la NIF A-7....................................................................................... 84.1 – 84.2
85 Cambios a la NIF D-3....................................................................................... 85.1 – 85.3
86 Cambios a otras NIF particulares............................................................................. 86.1

APÉNDICE A – Ejemplos de la presentación del estado de resultado integral


A.1 – Ejemplo de presentación del resultado integral en
un estado. Estado de resultado integral
A.2.1 – Ejemplo de presentación del resultado integral en dos estados.
Estado de resultados
A.2.2 – Ejemplo de presentación del resultado integral en dos estados.
Estado de otros resultados integrales
A.3 – Ejemplo de revelación de los movimientos de los ORI en el periodo
A.4 – Ejemplo de revelación de los impuestos a la utilidad por cada ORI

280 – NIF B-3 © D. R. CINIF

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Párrafos

APÉNDICE B – Bases para conclusiones......................................................................... BC1 – BC16


Antecedentes.............................................................................................................. BC1 – BC2
Nombre de la NIF........................................................................................................ BC3 – BC5
Otros ingresos y gastos............................................................................................ BC6 – BC7
Utilidad o pérdida de operación................................................................................ BC8 – BC9
Opción para la presentación del resultado integral............................................ BC10 – BC12
Periodos por los que debe presentarse el estado de resultado integral.......... BC13 – BC14
Vigencia de la NIF.................................................................................................. BC15 – BC16

Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF B-3

© D. R. CINIF NIF B-3 – 281

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Norma de Información Financiera B-3
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

INTRODUCCIÓN

Preámbulo

IN1 En el año 2007, entró en vigor la NIF B-3, Estado de resultados, emitida por el Consejo
Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF).

IN2 Con base en dicha NIF, el estado de resultados sólo debía incluir los ingresos, costos
y gastos que conformaban la utilidad o pérdida neta. Por su parte, los otros resulta-
dos integrales (ORI), según los define la NIF A-5, Elementos básicos de los estados
financieros, debían reconocerse y presentarse directamente en el capital contable y,
específicamente, en el estado de cambios en el capital contable de la entidad. Conse-
cuentemente, las ORI no se presentaban como parte de los ingresos, costos y gastos
del periodo.

Razones para emitir esta norma

IN3 Actualmente, la Norma Internacional de Contabilidad 1, Presentación de estados finan-


cieros (NIC 1), en el apartado relativo al estado de resultado integral, establece que
los ORI deben presentarse enseguida de la utilidad o pérdida neta. El CINIF está de
acuerdo en adoptar este enfoque al considerar que los ORI son parte de los ingresos,
costos y gastos que en un periodo contable afectan el capital contable de la entidad y,
como tales, deben considerarse por los usuarios de los estados financieros.

IN4 La NIC 1 no permite la presentación de partidas como extraordinarias en forma segre-


gada. Por su parte, la NIF B-3 que se deroga permitía la presentación segregada de
ciertas partidas como no ordinarias. Al respecto, el CINIF consideró adecuado modificar
la NIF B-3 en el mismo sentido que la NIC 1, por considerar que cualquier ingreso, costo
o gasto devengado es consecuencia de la operación de una entidad. Por lo tanto, la
segregación de esas partidas desvirtúa la base de análisis financiero.

IN5 El CINIF decidió hacer ajustes a la estructura de la NIF, así como hacer precisiones para
lograr un mejor planteamiento normativo.

Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores

IN6 Los principales cambios de esta NIF en relación con la NIF B-3 que se deroga se pre-
sentan en los siguientes párrafos.

Opción para la presentación del resultado integral

IN7 La entidad puede elegir presentar el resultado integral en uno o en dos estados, como
sigue:

a) En un estado: deben presentarse en un único documento todos los rubros que


conforman la utilidad y pérdida neta, así como los ORI y la participación en los ORI
de otras entidades y debe denominarse: estado de resultado integral.

282 – NIF B-3 © D. R. CINIF

12 NIF B-3.indd 282 20/01/2014 09:42:14 a.m.


NIF B-3, ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

b) En dos estados:

i. primer estado: debe incluir únicamente los rubros que conforman la utilidad o
pérdida neta y debe denominarse estado de resultados; y

ii. segundo estado: debe partir de la utilidad o pérdida neta con la que concluyó
el estado de resultados y presentar enseguida los ORI y la participación en los
ORI de otras entidades. Este debe denominarse estado de otros resultados
integrales.

Estructura del estado financiero

IN8 Esta NIF establece que los ORI deben presentarse enseguida de la utilidad o pérdida neta,
por considerar que son parte de los ingresos, costos y gastos que en un periodo contable
afectaron el capital contable de la entidad. En caso de que se presenten dos estados, el se-
gundo debe iniciar con la utilidad neta y enseguida deben presentarse los ORI.

Eliminación de partidas no ordinarias

IN9 Esta NIF establece que no deben presentarse en forma segregada partidas como no
ordinarias, ya sea en el estado financiero o en notas a los estados financieros. La NIF
B-3 anterior permitía la presentación de partidas no ordinarias en forma segregada.

IN10 Se hacen precisiones respecto a los conceptos que deben presentarse dentro del resul-
tado integral de financiamiento.

Otros ingresos y gastos

IN11 Se considera que el rubro de otros ingresos y gastos no debe incluir partidas conside-
radas como operativas; por ello, este rubro debe contener normalmente importes poco
relevantes, por lo que esta NIF no requiere su presentación en forma segregada. No
obstante, si una entidad considera adecuada su presentación en forma separada, lo
puede hacer. El CINIF hará lo cambios necesarios en el resto de las NIF para evitar que
partidas operativas como la utilidad o pérdida en venta de propiedades, planta y equipo
o la PTU, consideradas como operativas, se reconozcan en otros ingresos y gastos.

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración


de esta NIF

IN12 Esta NIF se basa principalmente en el Marco Conceptual incluido en la Serie NIF-A,
especialmente en las siguientes normas:

a) NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros – que
define los estados financieros básicos que presentan información suficiente para
el usuario general de la información financiera de una entidad, entre los que se
encuentra el estado de resultado integral.

b) NIF A-4, Características cualitativas de los estados financieros – en la que se esta-


blece que los estados financieros de una entidad deben ser comparables tanto con
los de la propia entidad, a través del tiempo, como con los de otras entidades. Esta
NIF coadyuva a que los estados financieros de diferentes entidades sean compara-
bles entre sí, dado que define la estructura básica del estado de resultado integral.

© D. R. CINIF NIF B-3 – 283

12 NIF B-3.indd 283 20/01/2014 09:42:14 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

c) NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros – que define los elementos
básicos de los estados financieros; específicamente, en relación con esta NIF, defi-
ne los ingresos, costos, gastos, utilidad o pérdida neta, otros resultados integrales
y resultado integral que son los elementos que conforman el estado de resultado
integral.

d) NIF A-7, Presentación y revelación – que establece el requerimiento para las enti-
dades de presentar el estado de resultado integral.

Convergencia con las Normas Internacionales de


Información Financiera (NIIF)

IN13 Esta NIF está en convergencia con la NIC 1.

IN14 Con la emisión de esta NIF, se eliminan diferencias de las NIF con las NIIF, respecto a
los siguientes temas:

a) Partidas no ordinarias – la nueva NIF B-3 no permite la presentación en forma se-


gregada de partidas como no ordinarias, cuestión que es convergente con la NIC 1.

b) Estado de resultado integral – esta NIF permite que el resultado integral se presen-
te en uno o dos estados, al igual que la NIC 1. Asimismo, el estado de resultado
integral debe incluir los otros resultado integrales.

284 – NIF B-3 © D. R. CINIF

12 NIF B-3.indd 284 20/01/2014 09:42:15 a.m.


La NIF B-3, Estado de resultado integral, está integrada por
los párrafos incluidos en los capítulos 10 al 80, los cuales
tienen el mismo carácter normativo y los Apéndices A y B
que no son normativos. La NIF B-3 debe aplicarse de forma
integral y entenderse en conjunto con el Marco Conceptual
establecido en la Serie NIF A.

Norma de Información Financiera NIF B-3


ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

10 OBJETIVO

10.1 El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas
generales para la presentación y estructura del estado de resultado integral, los re-
querimientos mínimos de su contenido y las normas generales de revelación.

10.2 Esta NIF establece lineamientos para la elaboración del estado de resultado integral
con el propósito de lograr una mejor representatividad de las operaciones de una en-
tidad, así como para promover la comparabilidad de la información financiera, tanto
de la propia entidad a través del tiempo, como entre otras entidades.

20 ALCANCE

20.1 Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las entidades lucrativas que emiten
estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los
usuarios y objetivos de los estados financieros.

20.2 Las entidades con propósitos no lucrativos no se encuentran comprendidas dentro


del alcance de esta NIF. Dichas entidades no emiten estado de resultado integral y,
en su lugar, emiten estado de actividades, el cual se rige por lo dispuesto en la NIF
particular relativa a estados financieros para dichas entidades.

20.3 Esta NIF no trata normas particulares de reconocimiento inicial y posterior ni la va-
luación de las operaciones que se reconocen como ingresos, costos y gastos, dado
que dichas disposiciones corresponden a otras NIF particulares; asimismo, estas
últimas son las que establecen los criterios específicos de presentación y revelación
de dichas operaciones.

© D. R. CINIF NIF B-3 – 285

12 NIF B-3.indd 285 20/01/2014 09:42:15 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

50 NORMAS DE PRESENTACIÓN

51 Aspectos generales

51.1 Con base en el párrafo 10 de la NIF A-7, Presentación y revelación, para cumplir con
las NIF, una entidad lucrativa debe presentar los estados financieros básicos esta-
blecidos en la NIF A-3: estado de situación financiera, estado de resultado integral
(presentado en uno o en dos estados), estado de cambios en el capital contable y
estado de flujos de efectivo, dado que este paquete de información responde a las
necesidades comunes del usuario general.

51.2 La información contenida en el estado de resultado integral, junto con la de los otros
estados financieros básicos, es útil al usuario general para contar con elementos de
juicio respecto, entre otras cuestiones, al nivel de eficiencia operativa, rentabilidad,
riesgo financiero, grado de solvencia (estabilidad financiera) y liquidez de la entidad,
conforme a lo establecido en la NIF A-3.

51.3 Con base en la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros, el estado
de resultado integral debe mostrar la información relativa a las operaciones de una
entidad durante un periodo contable, mediante un adecuado enfrentamiento de sus
ingresos con los costos y gastos relativos, para determinar la utilidad o pérdida neta,
así como el resultado integral del periodo.

51.4 La entidad debe presentar todas las partidas de ingreso, costo y gasto devengadas
en un periodo dentro del estado de resultado integral, a menos que una NIF requiera
o permita otra cosa. Por ejemplo, la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de
errores, establece que los efectos de la corrección de errores y de cambios contables
determinados mediante el método retrospectivo deben presentarse directamente en
los resultados acumulados. Asimismo, otras NIF, por ejemplo, requieren que ciertos
costos o gastos se capitalicen en el valor de los activos, como en el caso del resulta-
do integral de financiamiento asociado con la adquisición de determinados inventa-
rios, activos fijos o activos intangibles.

51.5 En términos generales, las partidas de ingresos, costos y gastos deben presentarse
en forma segregada, a menos que ésta u otra NIF particular permitan su presenta-
ción en forma neta.

52 Estructura del estado de resultado integral


52.1 General

52.1.1 El estado de resultado integral debe incluir como mínimo, cuando proceda, los si-
guientes rubros y niveles de utilidad o resultados:

a) ventas o ingresos, netos;

b) costos y gastos (atendiendo a la clasificación empleada) ;

c) resultado integral de financiamiento;

d) participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades;

e) utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad;

f) impuestos a la utilidad;

286 – NIF B-3 © D. R. CINIF

12 NIF B-3.indd 286 20/01/2014 09:42:15 a.m.


NIF B-3, ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

g) utilidad o pérdida de operaciones continuas;

h) operaciones discontinuadas;

i) utilidad o pérdida neta;

j) otros resultados integrales (excluyendo los importes a los que se hace referen-
cia en el inciso k);

k) participación en los otros resultados integrales de otras entidades; y

l) resultado integral.

52.2 Ventas o ingresos, netos

52.2.1 Este rubro se integra principalmente por los ingresos que genera una entidad por
la venta de inventarios, la prestación de servicios o por cualquier otro concepto que
se derive de sus actividades de operación y que representan la principal fuente de
ingresos para la entidad.

52.2.2 Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes identificados


con los ingresos o ventas del periodo, así como las devoluciones efectuadas, deben
disminuirse de las ventas o ingresos para así obtener el importe de las ventas o in-
gresos netos; esta NIF permite la presentación de esos rubros en forma separada.

52.3 Costos y gastos

52.3.1 En este rubro deben incluirse los costos y gastos relativos a las actividades de ope-
ración de una entidad y que se identifican con las ventas o ingresos, netos. Como se
menciona en la NIF A-2, Postulados básicos, los costos y gastos deben asociarse
con las ventas o ingresos relativos.

52.3.2 Existen algunos gastos que, aun cuando no son frecuentes, son inherentes a las
actividades operativas de la entidad, por lo que deben presentarse en este apartado;
es el caso de los costos de una huelga o las reparaciones por daños de un fenómeno
natural.

52.3.3 Ciertos gastos pueden presentarse netos de un ingreso que represente la recupe-
ración directa del propio gasto. Por ejemplo, el valor neto en libros de una partida de
propiedades, planta y equipo al momento que se da de baja, se compara con el in-
greso derivado de su venta, el cual corresponde al valor residual estimado del activo;
tanto el costo como el ingreso representan el ajuste a la estimación sobre la cual se
basó la depreciación correspondiente, por lo cual debe afectarse el mismo rubro en
resultados en que se reconoció la depreciación.

52.4 Resultado integral de financiamiento

52.4.1 El resultado integral de financiamiento (RIF) se conforma por ingresos y gastos re-
lacionados con actividades de tipo financiero, siempre que éstas sean accesorias
para la entidad; es decir, cuando el RIF no constituye una actividad principal en la
operación de la entidad.

52.4.2 Dentro del RIF deben presentarse partidas tales como:

a) gastos por intereses;

© D. R. CINIF NIF B-3 – 287

12 NIF B-3.indd 287 20/01/2014 09:42:15 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

b) ingresos por intereses;

c) fluctuaciones cambiarias;

d) cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros;

e) ganancias o pérdidas, a la fecha de la reclasificación o baja, por la valuación a


valor razonable de un activo financiero que estaba valuado a costo amortizado;

f) resultado por posición monetaria.

52.4.3 El RIF debe desglosarse en cada uno de sus componentes mencionados en el pá-
rrafo anterior, ya sea en el cuerpo del estado de resultado integral o en notas a los
estados financieros.

52.4.4 Si una entidad tiene como actividades principales las de tipo financiero, las mismas
deben considerarse como una actividad de operación y deben presentarse en la
primera parte del estado de resultado integral; es decir, como parte de los rubros
mencionados en los incisos a) y b) del párrafo 52.1.1.

52.5 Participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades

52.5.1 En este rubro debe presentarse, siempre que se considere una actividad accesoria,
la participación en la utilidad o pérdida neta de los negocios conjuntos y las aso-
ciadas; cuando se presentan estados financieros no consolidados, también debe
incluirse la participación en la utilidad o pérdida neta de subsidiarias. Dicho importe
resulta de la aplicación del método de participación en la valuación de las inversiones
permanentes en otras entidades, en los términos definidos por la NIF C-7, Inversio-
nes en asociadas y otras inversiones permanentes.

52.5.2 Si una entidad tiene como actividad principal invertir en otras entidades, la participa-
ción en la utilidad o pérdida neta en ellas debe considerarse como una actividad de
operación y debe presentarse en la primera parte del estado de resultado integral; es
decir, como parte de los rubros mencionados en los incisos a) y b) del párrafo 52.1.1.

52.6 Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad

52.6.1 Este nivel representa el importe que resulta de enfrentar los ingresos, costos y gas-
tos incluidos en el estado de resultado integral, sin considerar los impuestos a la
utilidad, las operaciones discontinuadas y los otros resultados integrales.

52.7 Impuestos a la utilidad

52.7.1 En este rubro se informa el importe de los impuestos a la utilidad del periodo determi-
nado conforme a la NIF D-4, Impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto atribuible
a operaciones discontinuadas y otros resultados integrales.

52.8 Utilidad o pérdida de operaciones continuas

52.8.1 Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y el


rubro de impuestos a la utilidad. En caso de no existir operaciones discontinuadas,
este nivel debe considerarse como la utilidad o pérdida neta.

288 – NIF B-3 © D. R. CINIF

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Norma de Información Financiera B-3

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

El objetivo de la NIF B-3, Estado de resultado integral, es establecer las normas generales para
la presentación y estructura del estado de resultado integral, los requerimientos mínimos de su
contenido y las normas generales de revelación. La NIF B-3 fue aprobada por unanimidad para
su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en diciembre de 2011 para su publicación en diciem-
bre de 2011, estableciendo su entrada en vigor para entidades cuyos ejercicios se inicien a partir
del 1º de enero de 2013.

© D. R. CINIF NIF B-3 – 279

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Capítulo/Sección Párrafos

INTRODUCCIÓN.......................................................................................................... IN1 – IN12


Preámbulo................................................................................................................ IN1 – IN2

Razones para emitir esta norma............................................................................. IN3 – IN5
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores................ IN6 – IN11
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la
elaboración de esta NIF.............................................................................................IN12
Convergencia con las Normas Internacionales de Información
Financiera........................................................................................................ IN13 – IN14
10 OBJETIVO................................................................................................................... 10.1 – 10.2
20 ALCANCE.................................................................................................................... 20.1 – 20.3
50 NORMAS DE PRESENTACIÓN.................................................................................. 51.1 – 55.3
51 Aspectos generales......................................................................................... 51.1 – 51.5
52 Estructura del estado de resultado integral......................................... 52.1.1 – 52.14.5
53 Clasificación de costos y gastos............................................................. 53.1.1 – 53.4.1
54 Opción en la presentación del resultado integral........................................ 54.1 – 54.3
55 Periodos por los que debe presentarse el estado de
resultado integral............................................................................................ 55.1 – 55.3
60 NORMAS DE REVELACIÓN.................................................................................... 61.1.1 – 62.2
61 Información a revelar dentro de los estados financieros...................... 61.1.1 – 61.3.1
62 Revelaciones en notas a los estados financieros........................................ 62.1 – 62.2
70 VIGENCIA.................................................................................................................... 70.1 – 70.2
80 TRANSITORIOS.......................................................................................................... 80.1 – 86.1
81 Cambios a la NIF A-1....................................................................................... 81.1 – 81.3
82 Cambios a la NIF A-3....................................................................................... 82.1 – 82.2
83 Cambios a la NIF A-5..................................................................................... 83.1 – 83.15
84 Cambios a la NIF A-7....................................................................................... 84.1 – 84.2
85 Cambios a la NIF D-3....................................................................................... 85.1 – 85.3
86 Cambios a otras NIF particulares............................................................................. 86.1

APÉNDICE A – Ejemplos de la presentación del estado de resultado integral


A.1 – Ejemplo de presentación del resultado integral en
un estado. Estado de resultado integral
A.2.1 – Ejemplo de presentación del resultado integral en dos estados.
Estado de resultados
A.2.2 – Ejemplo de presentación del resultado integral en dos estados.
Estado de otros resultados integrales
A.3 – Ejemplo de revelación de los movimientos de los ORI en el periodo
A.4 – Ejemplo de revelación de los impuestos a la utilidad por cada ORI

280 – NIF B-3 © D. R. CINIF

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Párrafos

APÉNDICE B – Bases para conclusiones......................................................................... BC1 – BC16


Antecedentes.............................................................................................................. BC1 – BC2
Nombre de la NIF........................................................................................................ BC3 – BC5
Otros ingresos y gastos............................................................................................ BC6 – BC7
Utilidad o pérdida de operación................................................................................ BC8 – BC9
Opción para la presentación del resultado integral............................................ BC10 – BC12
Periodos por los que debe presentarse el estado de resultado integral.......... BC13 – BC14
Vigencia de la NIF.................................................................................................. BC15 – BC16

Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF B-3

© D. R. CINIF NIF B-3 – 281

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Norma de Información Financiera B-3
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

INTRODUCCIÓN

Preámbulo

IN1 En el año 2007, entró en vigor la NIF B-3, Estado de resultados, emitida por el Consejo
Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF).

IN2 Con base en dicha NIF, el estado de resultados sólo debía incluir los ingresos, costos
y gastos que conformaban la utilidad o pérdida neta. Por su parte, los otros resulta-
dos integrales (ORI), según los define la NIF A-5, Elementos básicos de los estados
financieros, debían reconocerse y presentarse directamente en el capital contable y,
específicamente, en el estado de cambios en el capital contable de la entidad. Conse-
cuentemente, las ORI no se presentaban como parte de los ingresos, costos y gastos
del periodo.

Razones para emitir esta norma

IN3 Actualmente, la Norma Internacional de Contabilidad 1, Presentación de estados finan-


cieros (NIC 1), en el apartado relativo al estado de resultado integral, establece que
los ORI deben presentarse enseguida de la utilidad o pérdida neta. El CINIF está de
acuerdo en adoptar este enfoque al considerar que los ORI son parte de los ingresos,
costos y gastos que en un periodo contable afectan el capital contable de la entidad y,
como tales, deben considerarse por los usuarios de los estados financieros.

IN4 La NIC 1 no permite la presentación de partidas como extraordinarias en forma segre-


gada. Por su parte, la NIF B-3 que se deroga permitía la presentación segregada de
ciertas partidas como no ordinarias. Al respecto, el CINIF consideró adecuado modificar
la NIF B-3 en el mismo sentido que la NIC 1, por considerar que cualquier ingreso, costo
o gasto devengado es consecuencia de la operación de una entidad. Por lo tanto, la
segregación de esas partidas desvirtúa la base de análisis financiero.

IN5 El CINIF decidió hacer ajustes a la estructura de la NIF, así como hacer precisiones para
lograr un mejor planteamiento normativo.

Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores

IN6 Los principales cambios de esta NIF en relación con la NIF B-3 que se deroga se pre-
sentan en los siguientes párrafos.

Opción para la presentación del resultado integral

IN7 La entidad puede elegir presentar el resultado integral en uno o en dos estados, como
sigue:

a) En un estado: deben presentarse en un único documento todos los rubros que


conforman la utilidad y pérdida neta, así como los ORI y la participación en los ORI
de otras entidades y debe denominarse: estado de resultado integral.

282 – NIF B-3 © D. R. CINIF

12 NIF B-3.indd 282 20/01/2014 09:42:14 a.m.


NIF B-3, ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

b) En dos estados:

i. primer estado: debe incluir únicamente los rubros que conforman la utilidad o
pérdida neta y debe denominarse estado de resultados; y

ii. segundo estado: debe partir de la utilidad o pérdida neta con la que concluyó
el estado de resultados y presentar enseguida los ORI y la participación en los
ORI de otras entidades. Este debe denominarse estado de otros resultados
integrales.

Estructura del estado financiero

IN8 Esta NIF establece que los ORI deben presentarse enseguida de la utilidad o pérdida neta,
por considerar que son parte de los ingresos, costos y gastos que en un periodo contable
afectaron el capital contable de la entidad. En caso de que se presenten dos estados, el se-
gundo debe iniciar con la utilidad neta y enseguida deben presentarse los ORI.

Eliminación de partidas no ordinarias

IN9 Esta NIF establece que no deben presentarse en forma segregada partidas como no
ordinarias, ya sea en el estado financiero o en notas a los estados financieros. La NIF
B-3 anterior permitía la presentación de partidas no ordinarias en forma segregada.

IN10 Se hacen precisiones respecto a los conceptos que deben presentarse dentro del resul-
tado integral de financiamiento.

Otros ingresos y gastos

IN11 Se considera que el rubro de otros ingresos y gastos no debe incluir partidas conside-
radas como operativas; por ello, este rubro debe contener normalmente importes poco
relevantes, por lo que esta NIF no requiere su presentación en forma segregada. No
obstante, si una entidad considera adecuada su presentación en forma separada, lo
puede hacer. El CINIF hará lo cambios necesarios en el resto de las NIF para evitar que
partidas operativas como la utilidad o pérdida en venta de propiedades, planta y equipo
o la PTU, consideradas como operativas, se reconozcan en otros ingresos y gastos.

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración


de esta NIF

IN12 Esta NIF se basa principalmente en el Marco Conceptual incluido en la Serie NIF-A,
especialmente en las siguientes normas:

a) NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros – que
define los estados financieros básicos que presentan información suficiente para
el usuario general de la información financiera de una entidad, entre los que se
encuentra el estado de resultado integral.

b) NIF A-4, Características cualitativas de los estados financieros – en la que se esta-


blece que los estados financieros de una entidad deben ser comparables tanto con
los de la propia entidad, a través del tiempo, como con los de otras entidades. Esta
NIF coadyuva a que los estados financieros de diferentes entidades sean compara-
bles entre sí, dado que define la estructura básica del estado de resultado integral.

© D. R. CINIF NIF B-3 – 283

12 NIF B-3.indd 283 20/01/2014 09:42:14 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

c) NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros – que define los elementos
básicos de los estados financieros; específicamente, en relación con esta NIF, defi-
ne los ingresos, costos, gastos, utilidad o pérdida neta, otros resultados integrales
y resultado integral que son los elementos que conforman el estado de resultado
integral.

d) NIF A-7, Presentación y revelación – que establece el requerimiento para las enti-
dades de presentar el estado de resultado integral.

Convergencia con las Normas Internacionales de


Información Financiera (NIIF)

IN13 Esta NIF está en convergencia con la NIC 1.

IN14 Con la emisión de esta NIF, se eliminan diferencias de las NIF con las NIIF, respecto a
los siguientes temas:

a) Partidas no ordinarias – la nueva NIF B-3 no permite la presentación en forma se-


gregada de partidas como no ordinarias, cuestión que es convergente con la NIC 1.

b) Estado de resultado integral – esta NIF permite que el resultado integral se presen-
te en uno o dos estados, al igual que la NIC 1. Asimismo, el estado de resultado
integral debe incluir los otros resultado integrales.

284 – NIF B-3 © D. R. CINIF

12 NIF B-3.indd 284 20/01/2014 09:42:15 a.m.


La NIF B-3, Estado de resultado integral, está integrada por
los párrafos incluidos en los capítulos 10 al 80, los cuales
tienen el mismo carácter normativo y los Apéndices A y B
que no son normativos. La NIF B-3 debe aplicarse de forma
integral y entenderse en conjunto con el Marco Conceptual
establecido en la Serie NIF A.

Norma de Información Financiera NIF B-3


ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

10 OBJETIVO

10.1 El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas
generales para la presentación y estructura del estado de resultado integral, los re-
querimientos mínimos de su contenido y las normas generales de revelación.

10.2 Esta NIF establece lineamientos para la elaboración del estado de resultado integral
con el propósito de lograr una mejor representatividad de las operaciones de una en-
tidad, así como para promover la comparabilidad de la información financiera, tanto
de la propia entidad a través del tiempo, como entre otras entidades.

20 ALCANCE

20.1 Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las entidades lucrativas que emiten
estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los
usuarios y objetivos de los estados financieros.

20.2 Las entidades con propósitos no lucrativos no se encuentran comprendidas dentro


del alcance de esta NIF. Dichas entidades no emiten estado de resultado integral y,
en su lugar, emiten estado de actividades, el cual se rige por lo dispuesto en la NIF
particular relativa a estados financieros para dichas entidades.

20.3 Esta NIF no trata normas particulares de reconocimiento inicial y posterior ni la va-
luación de las operaciones que se reconocen como ingresos, costos y gastos, dado
que dichas disposiciones corresponden a otras NIF particulares; asimismo, estas
últimas son las que establecen los criterios específicos de presentación y revelación
de dichas operaciones.

© D. R. CINIF NIF B-3 – 285

12 NIF B-3.indd 285 20/01/2014 09:42:15 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

50 NORMAS DE PRESENTACIÓN

51 Aspectos generales

51.1 Con base en el párrafo 10 de la NIF A-7, Presentación y revelación, para cumplir con
las NIF, una entidad lucrativa debe presentar los estados financieros básicos esta-
blecidos en la NIF A-3: estado de situación financiera, estado de resultado integral
(presentado en uno o en dos estados), estado de cambios en el capital contable y
estado de flujos de efectivo, dado que este paquete de información responde a las
necesidades comunes del usuario general.

51.2 La información contenida en el estado de resultado integral, junto con la de los otros
estados financieros básicos, es útil al usuario general para contar con elementos de
juicio respecto, entre otras cuestiones, al nivel de eficiencia operativa, rentabilidad,
riesgo financiero, grado de solvencia (estabilidad financiera) y liquidez de la entidad,
conforme a lo establecido en la NIF A-3.

51.3 Con base en la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros, el estado
de resultado integral debe mostrar la información relativa a las operaciones de una
entidad durante un periodo contable, mediante un adecuado enfrentamiento de sus
ingresos con los costos y gastos relativos, para determinar la utilidad o pérdida neta,
así como el resultado integral del periodo.

51.4 La entidad debe presentar todas las partidas de ingreso, costo y gasto devengadas
en un periodo dentro del estado de resultado integral, a menos que una NIF requiera
o permita otra cosa. Por ejemplo, la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de
errores, establece que los efectos de la corrección de errores y de cambios contables
determinados mediante el método retrospectivo deben presentarse directamente en
los resultados acumulados. Asimismo, otras NIF, por ejemplo, requieren que ciertos
costos o gastos se capitalicen en el valor de los activos, como en el caso del resulta-
do integral de financiamiento asociado con la adquisición de determinados inventa-
rios, activos fijos o activos intangibles.

51.5 En términos generales, las partidas de ingresos, costos y gastos deben presentarse
en forma segregada, a menos que ésta u otra NIF particular permitan su presenta-
ción en forma neta.

52 Estructura del estado de resultado integral


52.1 General

52.1.1 El estado de resultado integral debe incluir como mínimo, cuando proceda, los si-
guientes rubros y niveles de utilidad o resultados:

a) ventas o ingresos, netos;

b) costos y gastos (atendiendo a la clasificación empleada) ;

c) resultado integral de financiamiento;

d) participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades;

e) utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad;

f) impuestos a la utilidad;

286 – NIF B-3 © D. R. CINIF

12 NIF B-3.indd 286 20/01/2014 09:42:15 a.m.


NIF B-3, ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

g) utilidad o pérdida de operaciones continuas;

h) operaciones discontinuadas;

i) utilidad o pérdida neta;

j) otros resultados integrales (excluyendo los importes a los que se hace referen-
cia en el inciso k);

k) participación en los otros resultados integrales de otras entidades; y

l) resultado integral.

52.2 Ventas o ingresos, netos

52.2.1 Este rubro se integra principalmente por los ingresos que genera una entidad por
la venta de inventarios, la prestación de servicios o por cualquier otro concepto que
se derive de sus actividades de operación y que representan la principal fuente de
ingresos para la entidad.

52.2.2 Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes identificados


con los ingresos o ventas del periodo, así como las devoluciones efectuadas, deben
disminuirse de las ventas o ingresos para así obtener el importe de las ventas o in-
gresos netos; esta NIF permite la presentación de esos rubros en forma separada.

52.3 Costos y gastos

52.3.1 En este rubro deben incluirse los costos y gastos relativos a las actividades de ope-
ración de una entidad y que se identifican con las ventas o ingresos, netos. Como se
menciona en la NIF A-2, Postulados básicos, los costos y gastos deben asociarse
con las ventas o ingresos relativos.

52.3.2 Existen algunos gastos que, aun cuando no son frecuentes, son inherentes a las
actividades operativas de la entidad, por lo que deben presentarse en este apartado;
es el caso de los costos de una huelga o las reparaciones por daños de un fenómeno
natural.

52.3.3 Ciertos gastos pueden presentarse netos de un ingreso que represente la recupe-
ración directa del propio gasto. Por ejemplo, el valor neto en libros de una partida de
propiedades, planta y equipo al momento que se da de baja, se compara con el in-
greso derivado de su venta, el cual corresponde al valor residual estimado del activo;
tanto el costo como el ingreso representan el ajuste a la estimación sobre la cual se
basó la depreciación correspondiente, por lo cual debe afectarse el mismo rubro en
resultados en que se reconoció la depreciación.

52.4 Resultado integral de financiamiento

52.4.1 El resultado integral de financiamiento (RIF) se conforma por ingresos y gastos re-
lacionados con actividades de tipo financiero, siempre que éstas sean accesorias
para la entidad; es decir, cuando el RIF no constituye una actividad principal en la
operación de la entidad.

52.4.2 Dentro del RIF deben presentarse partidas tales como:

a) gastos por intereses;

© D. R. CINIF NIF B-3 – 287

12 NIF B-3.indd 287 20/01/2014 09:42:15 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

b) ingresos por intereses;

c) fluctuaciones cambiarias;

d) cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros;

e) ganancias o pérdidas, a la fecha de la reclasificación o baja, por la valuación a


valor razonable de un activo financiero que estaba valuado a costo amortizado;

f) resultado por posición monetaria.

52.4.3 El RIF debe desglosarse en cada uno de sus componentes mencionados en el pá-
rrafo anterior, ya sea en el cuerpo del estado de resultado integral o en notas a los
estados financieros.

52.4.4 Si una entidad tiene como actividades principales las de tipo financiero, las mismas
deben considerarse como una actividad de operación y deben presentarse en la
primera parte del estado de resultado integral; es decir, como parte de los rubros
mencionados en los incisos a) y b) del párrafo 52.1.1.

52.5 Participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades

52.5.1 En este rubro debe presentarse, siempre que se considere una actividad accesoria,
la participación en la utilidad o pérdida neta de los negocios conjuntos y las aso-
ciadas; cuando se presentan estados financieros no consolidados, también debe
incluirse la participación en la utilidad o pérdida neta de subsidiarias. Dicho importe
resulta de la aplicación del método de participación en la valuación de las inversiones
permanentes en otras entidades, en los términos definidos por la NIF C-7, Inversio-
nes en asociadas y otras inversiones permanentes.

52.5.2 Si una entidad tiene como actividad principal invertir en otras entidades, la participa-
ción en la utilidad o pérdida neta en ellas debe considerarse como una actividad de
operación y debe presentarse en la primera parte del estado de resultado integral; es
decir, como parte de los rubros mencionados en los incisos a) y b) del párrafo 52.1.1.

52.6 Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad

52.6.1 Este nivel representa el importe que resulta de enfrentar los ingresos, costos y gas-
tos incluidos en el estado de resultado integral, sin considerar los impuestos a la
utilidad, las operaciones discontinuadas y los otros resultados integrales.

52.7 Impuestos a la utilidad

52.7.1 En este rubro se informa el importe de los impuestos a la utilidad del periodo determi-
nado conforme a la NIF D-4, Impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto atribuible
a operaciones discontinuadas y otros resultados integrales.

52.8 Utilidad o pérdida de operaciones continuas

52.8.1 Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y el


rubro de impuestos a la utilidad. En caso de no existir operaciones discontinuadas,
este nivel debe considerarse como la utilidad o pérdida neta.

288 – NIF B-3 © D. R. CINIF

12 NIF B-3.indd 288 20/01/2014 09:42:15 a.m.


NIF B-3, ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

52.9 Operaciones discontinuadas

52.9.1 En este rubro deben presentarse los ingresos, costos y gastos derivados de las
operaciones discontinuadas; deben incluirse los resultados del periodo, netos de im-
puestos a la utilidad y participación de los trabajadores en la utilidad de las empresas
(PTU), relativos a:

a) la operación del negocio que está en proceso de discontinuación, pero que


mientras tanto, sigue operando, o bien, del negocio que dejó de operar durante
el propio periodo;

b) la valuación a su valor razonable menos costos por vender de los activos netos
del segmento en proceso de discontinuación; y

c) la venta de los activos netos de la operación discontinuada.

52.9.2 Con base en la NIF relativa a operaciones discontinuadas, debe entenderse como
operación discontinuada, el proceso de interrupción definitiva de una actividad de ne-
gocios significativa de la entidad. Una actividad de negocios significativa comprende
operaciones y flujos de efectivo que pueden ser claramente distinguidos del resto de
la entidad operacionalmente y para propósitos de un informe financiero; puede ser un
segmento del negocio o segmento geográfico, una subsidiaria o una unidad generado-
ra de efectivo.

52.10 Utilidad o pérdida neta

52.10.1 Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida de operaciones continuas y, en su


caso, el rubro de operaciones discontinuadas.

52.11 Otros resultados integrales

52.11.1 En este rubro, la entidad debe presentar los movimientos del periodo relativos a cada
uno de los otros resultados integrales (ORI) clasificados por naturaleza, su impuesto
a la utilidad y su PTU, relativos; para ello, puede presentar dichos resultados, ya sea:

a) antes de los efectos fiscales y mostrando en renglones por separado los impor-
tes del impuesto a la utilidad así como de la PTU relativos a dichos ORI, o

b) netos de los efectos de impuestos a la utilidad y PTU relacionados y desglosan-


do estas partidas en notas a los estados financieros.

52.11.2 En el estado de situación financiera, el saldo acumulado de los ORI debe presentar-
se dentro del capital contable en forma separada de las utilidades o pérdidas netas
acumuladas.

52.11.3 Con base en la NIF A-5, párrafo 66A, los ORI “son ingresos, costos y gastos que si
bien ya están devengados, están pendientes de realización, pero además:

a) su realización se prevé a mediano o largo plazo; y

b) es probable que su importe varíe debido a cambios en el valor razonable de los


activos o pasivos que les dieron origen, motivo por el cual, podrían incluso no
realizarse en una parte o en su totalidad.”

© D. R. CINIF NIF B-3 – 289

12 NIF B-3.indd 289 20/01/2014 09:42:15 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

52.11.4 También la NIF A-5 establece, en su párrafo 66B, que “debido al riesgo que tienen de
no realizarse, se considera cuestionable la distribución de los ORI por parte de los
propietarios de la entidad. Por lo tanto, los ORI deben presentarse:

a) en el estado de resultado integral, inmediatamente después de la utilidad o pér-


dida neta; es decir, deben presentarse en forma separada de la utilidad o pérdi-
da neta;

b) en el estado de situación financiera, dentro del capital contable, en forma sepa-


rada de las utilidades o pérdidas netas acumuladas.”

52.11.5 El párrafo 66C de la NIF A-5 requiere que: “Al momento de realizarse, los ORI deben
reciclarse. Es decir, deben dejar de reconocerse como un elemento separado dentro
del capital contable y reconocerse en la utilidad o pérdida neta del periodo en el que
se realicen los activos o pasivos que les dieron origen. Por lo tanto, reciclar implica
mostrar en la utilidad o pérdida neta del periodo, y después en utilidades o pérdidas
netas acumuladas, conceptos que en un periodo anterior fueron reconocidos como
ORI “.

52.11.6 Otras NIF especifican cuándo deben reconocerse los ORI; así como, cuándo y cómo
reciclar a la utilidad o pérdida neta los importes previamente reconocidos como ORI.
Por lo tanto, cuando así sea requerido por otras NIF, la entidad debe presentar en el
estado de resultado integral, el reciclaje de los ORI hacia la utilidad o pérdida neta.

52.11.7 Un ejemplo de lo anterior es el siguiente: la NIF B-15, Conversión de monedas ex-


tranjeras, establece que el efecto de convertir los estados financieros de la moneda
funcional a la moneda de informe de una operación extranjera debe presentarse
como ORI dentro del estado de resultado integral. Al disponerse de la operación
extranjera, por ejemplo, al venderla, dicho efecto por conversión debe reclasificarse
en la utilidad o pérdida neta.

52.11.8 La entidad puede presentar el reciclaje en forma segregada dentro del estado de
resultado integral o en las notas a los estados financieros. La entidad que revele el
reciclaje en las notas, debe presentar en el cuerpo del estado los ORI netos de cual-
quier ajuste por reciclaje.

52.12 Participación en los otros resultados integrales de otras entidades

52.12.1 En este rubro debe presentarse la participación en los ORI del periodo de otras
entidades, derivada de la aplicación del método de participación en la valuación de
las inversiones permanentes. Este importe debe incluir el impuesto a la utilidad, así
como la PTU, relativos.

52.12.2 Debido a que la participación en los ORI de otras entidades es en sí misma un ORI,
deben observarse para su tratamiento contable los párrafos 52.11.1 al 52.11.8 ante-
riores, en todo lo que sea aplicable a los ORI.

52.13 Resultado integral

52.13.1 Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida neta, los ORI y la participación en los
ORI de otras entidades.

52.14 Consideraciones adicionales

52.14.1 La entidad debe segregar partidas con base en la importancia relativa de los ingre-
sos y gastos. No obstante, no deben presentarse partidas en forma segregada bajo

290 – NIF B-3 © D. R. CINIF

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NIF B-3, ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

la denominación de extraordinarias o no ordinarias, ya sea en el cuerpo del estado


de resultado integral o en notas a los estados financieros.

52.14.2 En atención a las prácticas del sector o industria al que pertenece la entidad, pueden
incluirse en el estado de resultado integral o en notas a los estados financieros, ru-
bros, agrupaciones o niveles de utilidad adicionales o modificar las denominaciones
de las partidas cuando ello contribuya a generar información más útil a los usuarios.

52.14.3 Por ejemplo, una institución financiera puede modificar los nombres de las partidas
para proporcionar información que sea relevante para los usuarios, utilizando nom-
bres como ingresos por intereses o margen financiero, para sus ingresos principales.

52.14.4 Esta NIF no requiere la presentación de los rubros de otros ingresos y otros gastos;
no obstante, cuando la entidad lo juzgue conveniente los puede utilizar y debe pre-
sentarlos como parte de los resultados de operación.1

52.14.5 Asimismo, esta NIF no requiere la presentación del rubro utilidad o pérdida de ope-
ración; pero, una entidad puede presentarlo si considera que es un dato relevante
para los usuarios de su información financiera. La utilidad o pérdida de operación se
determina partiendo de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y elimi-
nando los conceptos RIF y participación en los resultados de otras entidades.2

53 Clasificación de costos y gastos

53.1 General

53.1.1 En atención a las prácticas del sector o industria al que pertenece, la entidad debe
utilizar alguno de los dos criterios siguientes, o una combinación de ambos, para
clasificar sus costos y gastos:

a) el que se basa en la función de los costos y gastos; y

b) el que se basa en la naturaleza de los costos y gastos.

53.1.2 Ciertos sectores o industrias suelen presentar sus costos y gastos utilizando una
combinación de criterios, por lo cual, esta NIF permite la clasificación y presentación
de una parte de sus costos y gastos por función y la otra parte, por naturaleza.

53.1.3 La clasificación adoptada por la entidad para la presentación de sus costos y gastos
debe utilizarse en forma consistente. Cuando la entidad cambie de opción, la nueva
presentación debe reconocerse, con base en la NIF B-1, en forma retrospectiva para
todos los estados financieros de periodos anteriores que se presenten en forma
comparativa con los del periodo actual.

53.2 Clasificación por función

53.2.1 Una clasificación con base en la función muestra en rubros genéricos los tipos de
costos y gastos atendiendo a su contribución a los diferentes niveles de utilidad o
pérdida dentro del estado de resultado integral. Esta clasificación tiene como ca-
racterística fundamental el que presenta el costo de ventas o de servicios en forma
separada de los demás costos y gastos generales. Comúnmente, los sectores co-
mercial e industrial utilizan esta clasificación.

1 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2014.
2 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2014.

© D. R. CINIF NIF B-3 – 291

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

53.2.2 Costo de ventas o de servicios

53.2.2.1 Este rubro muestra el costo de adquisición de los artículos vendidos o el costo de
los servicios prestados relativos a las ventas o ingresos y debe presentarse en una
clasificación por función.

53.2.2.2 La entidad puede elegir si presenta o no la utilidad bruta, la cual corresponde a la di-
ferencia entre las ventas o ingresos, netos y el costo de ventas o de servicios relativo.
En una clasificación basada en la naturaleza de los costos y gastos no se presenta
este nivel.

53.2.3 Gastos generales

53.2.3.1 En este rubro deben presentarse agrupados en rubros genéricos, los costos y gastos
relativos a las operaciones de la entidad. Los rubros que comúnmente se presentan
son:

a) gastos de venta y distribución – son los que se derivan de los esfuerzos de la


entidad para comercializar sus bienes o servicios;

b) gastos de administración – son aquéllos en los que incurre la entidad para con-
trolar sus operaciones; y

c) gastos de investigación – son los que se desprenden de la búsqueda de nuevas


alternativas de productos y servicios.

53.3 Clasificación por naturaleza

53.3.1 La clasificación con base en la naturaleza desglosa los rubros de costos y gastos,
atendiendo a la esencia específica del tipo de costo o gasto de la entidad; es decir,
no se agrupan en rubros genéricos. Usualmente el sector servicios utiliza esta clasi-
ficación.

53.3.2 En una clasificación basada en la naturaleza, los costos y gastos deben desglosarse
en sus componentes principales. Un ejemplo de este desglose es el siguiente:

a) consumo de inventarios;

b) sueldos, prestaciones y demás beneficios a los empleados;

c) depreciación, pérdidas por deterioro y resultado neto por baja de propiedades


planta y equipo;

d) comisiones;

e) mantenimiento;

f) gastos por rentas; y

g) publicidad;

h) otros.

292 – NIF B-3 © D. R. CINIF

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NIF B-3, ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

53.4 Clasificación combinada, por función y por naturaleza

53.4.1 Esta NIF permite hacer una presentación que incluya ciertos gastos clasificados por
función y algunos otros, clasificados por naturaleza. Por ejemplo, en el sector de ho-
telería, los gastos departamentales: rentas de habitaciones, restaurantes, bar, etc.,
se clasifican normalmente por función; mientras que los gastos generales suelen
presentarse por naturaleza.

54 Opción para la presentación del resultado integral

54.1 La entidad puede elegir presentar el resultado integral en uno o en dos estados,
como sigue:

a) En un estado – deben presentarse en un único documento, todos los rubros


señalados en los incisos a) al l) del párrafo 52.1.1, los cuales comprenden desde
las ventas o ingresos, netos hasta el resultado integral. Este documento debe
denominarse estado de resultado integral.

b) En dos estados –

i. primer estado – debe incluir los rubros señalados en los incisos a) al i) del
párrafo 52.1.1, que comprenden desde las ventas o ingresos hasta la utili-
dad o pérdida neta. Este debe denominarse estado de resultados; y

ii. segundo estado – debe partir de la utilidad o pérdida neta con la que con-
cluyó el primer estado y, enseguida, deben presentarse los rubros men-
cionados en los incisos i) al l) del párrafo 52.1.1, que incluyen los ORI, la
participación en los ORI de otras entidades y el resultado integral. Debe
denominarse estado de otros resultados integrales.

54.2 Si en un determinado periodo contable, una entidad no generó ORI, debe atender a
la presentación mencionada en el inciso b) i. del párrafo anterior, a menos que en los
estados que se presenten comparativos sí se hubieran generado ORI y la entidad
hubiese optado, para esos estados, por la presentación mencionada en el inciso a)
del párrafo anterior.

54.3 La presentación adoptada por la entidad, según el párrafo anterior, debe utilizarse en
forma consistente. Cuando la entidad cambie de opción, la nueva presentación debe
aplicarse, con base en la NIF B-1, en forma retrospectiva para todos los estados
financieros de periodos anteriores que se presenten en forma comparativa con los
del periodo actual.

55 Periodos por los que debe presentarse el estado de resultado integral

55.1 Con base en la NIF A-7, el estado de resultado integral debe emitirse por lo menos
una vez al año, abarcando un periodo anual, a menos que se trate del primer periodo
de operaciones de una entidad, en cuyo caso, dicho periodo puede ser menor a un
año.

55.2 También con base en la NIF A-7, los estados financieros, incluyendo el estado de
resultado integral, deben presentarse en forma comparativa por lo menos con el
periodo anterior.

55.3 Para la emisión de estados de resultado integral a fechas intermedias, es decir, por
periodos menores a un año completo, la entidad debe atender a lo establecido en la
NIF B-9, Información financiera a fechas intermedias.

© D. R. CINIF NIF B-3 – 293

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Norma de Información Financiera B-3

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

El objetivo de la NIF B-3, Estado de resultado integral, es establecer las normas generales para
la presentación y estructura del estado de resultado integral, los requerimientos mínimos de su
contenido y las normas generales de revelación. La NIF B-3 fue aprobada por unanimidad para
su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en diciembre de 2011 para su publicación en diciem-
bre de 2011, estableciendo su entrada en vigor para entidades cuyos ejercicios se inicien a partir
del 1º de enero de 2013.

© D. R. CINIF NIF B-3 – 279

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Capítulo/Sección Párrafos

INTRODUCCIÓN.......................................................................................................... IN1 – IN12


Preámbulo................................................................................................................ IN1 – IN2

Razones para emitir esta norma............................................................................. IN3 – IN5
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores................ IN6 – IN11
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la
elaboración de esta NIF.............................................................................................IN12
Convergencia con las Normas Internacionales de Información
Financiera........................................................................................................ IN13 – IN14
10 OBJETIVO................................................................................................................... 10.1 – 10.2
20 ALCANCE.................................................................................................................... 20.1 – 20.3
50 NORMAS DE PRESENTACIÓN.................................................................................. 51.1 – 55.3
51 Aspectos generales......................................................................................... 51.1 – 51.5
52 Estructura del estado de resultado integral......................................... 52.1.1 – 52.14.5
53 Clasificación de costos y gastos............................................................. 53.1.1 – 53.4.1
54 Opción en la presentación del resultado integral........................................ 54.1 – 54.3
55 Periodos por los que debe presentarse el estado de
resultado integral............................................................................................ 55.1 – 55.3
60 NORMAS DE REVELACIÓN.................................................................................... 61.1.1 – 62.2
61 Información a revelar dentro de los estados financieros...................... 61.1.1 – 61.3.1
62 Revelaciones en notas a los estados financieros........................................ 62.1 – 62.2
70 VIGENCIA.................................................................................................................... 70.1 – 70.2
80 TRANSITORIOS.......................................................................................................... 80.1 – 86.1
81 Cambios a la NIF A-1....................................................................................... 81.1 – 81.3
82 Cambios a la NIF A-3....................................................................................... 82.1 – 82.2
83 Cambios a la NIF A-5..................................................................................... 83.1 – 83.15
84 Cambios a la NIF A-7....................................................................................... 84.1 – 84.2
85 Cambios a la NIF D-3....................................................................................... 85.1 – 85.3
86 Cambios a otras NIF particulares............................................................................. 86.1

APÉNDICE A – Ejemplos de la presentación del estado de resultado integral


A.1 – Ejemplo de presentación del resultado integral en
un estado. Estado de resultado integral
A.2.1 – Ejemplo de presentación del resultado integral en dos estados.
Estado de resultados
A.2.2 – Ejemplo de presentación del resultado integral en dos estados.
Estado de otros resultados integrales
A.3 – Ejemplo de revelación de los movimientos de los ORI en el periodo
A.4 – Ejemplo de revelación de los impuestos a la utilidad por cada ORI

280 – NIF B-3 © D. R. CINIF

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Párrafos

APÉNDICE B – Bases para conclusiones......................................................................... BC1 – BC16


Antecedentes.............................................................................................................. BC1 – BC2
Nombre de la NIF........................................................................................................ BC3 – BC5
Otros ingresos y gastos............................................................................................ BC6 – BC7
Utilidad o pérdida de operación................................................................................ BC8 – BC9
Opción para la presentación del resultado integral............................................ BC10 – BC12
Periodos por los que debe presentarse el estado de resultado integral.......... BC13 – BC14
Vigencia de la NIF.................................................................................................. BC15 – BC16

Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF B-3

© D. R. CINIF NIF B-3 – 281

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Norma de Información Financiera B-3
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

INTRODUCCIÓN

Preámbulo

IN1 En el año 2007, entró en vigor la NIF B-3, Estado de resultados, emitida por el Consejo
Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF).

IN2 Con base en dicha NIF, el estado de resultados sólo debía incluir los ingresos, costos
y gastos que conformaban la utilidad o pérdida neta. Por su parte, los otros resulta-
dos integrales (ORI), según los define la NIF A-5, Elementos básicos de los estados
financieros, debían reconocerse y presentarse directamente en el capital contable y,
específicamente, en el estado de cambios en el capital contable de la entidad. Conse-
cuentemente, las ORI no se presentaban como parte de los ingresos, costos y gastos
del periodo.

Razones para emitir esta norma

IN3 Actualmente, la Norma Internacional de Contabilidad 1, Presentación de estados finan-


cieros (NIC 1), en el apartado relativo al estado de resultado integral, establece que
los ORI deben presentarse enseguida de la utilidad o pérdida neta. El CINIF está de
acuerdo en adoptar este enfoque al considerar que los ORI son parte de los ingresos,
costos y gastos que en un periodo contable afectan el capital contable de la entidad y,
como tales, deben considerarse por los usuarios de los estados financieros.

IN4 La NIC 1 no permite la presentación de partidas como extraordinarias en forma segre-


gada. Por su parte, la NIF B-3 que se deroga permitía la presentación segregada de
ciertas partidas como no ordinarias. Al respecto, el CINIF consideró adecuado modificar
la NIF B-3 en el mismo sentido que la NIC 1, por considerar que cualquier ingreso, costo
o gasto devengado es consecuencia de la operación de una entidad. Por lo tanto, la
segregación de esas partidas desvirtúa la base de análisis financiero.

IN5 El CINIF decidió hacer ajustes a la estructura de la NIF, así como hacer precisiones para
lograr un mejor planteamiento normativo.

Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores

IN6 Los principales cambios de esta NIF en relación con la NIF B-3 que se deroga se pre-
sentan en los siguientes párrafos.

Opción para la presentación del resultado integral

IN7 La entidad puede elegir presentar el resultado integral en uno o en dos estados, como
sigue:

a) En un estado: deben presentarse en un único documento todos los rubros que


conforman la utilidad y pérdida neta, así como los ORI y la participación en los ORI
de otras entidades y debe denominarse: estado de resultado integral.

282 – NIF B-3 © D. R. CINIF

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NIF B-3, ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

b) En dos estados:

i. primer estado: debe incluir únicamente los rubros que conforman la utilidad o
pérdida neta y debe denominarse estado de resultados; y

ii. segundo estado: debe partir de la utilidad o pérdida neta con la que concluyó
el estado de resultados y presentar enseguida los ORI y la participación en los
ORI de otras entidades. Este debe denominarse estado de otros resultados
integrales.

Estructura del estado financiero

IN8 Esta NIF establece que los ORI deben presentarse enseguida de la utilidad o pérdida neta,
por considerar que son parte de los ingresos, costos y gastos que en un periodo contable
afectaron el capital contable de la entidad. En caso de que se presenten dos estados, el se-
gundo debe iniciar con la utilidad neta y enseguida deben presentarse los ORI.

Eliminación de partidas no ordinarias

IN9 Esta NIF establece que no deben presentarse en forma segregada partidas como no
ordinarias, ya sea en el estado financiero o en notas a los estados financieros. La NIF
B-3 anterior permitía la presentación de partidas no ordinarias en forma segregada.

IN10 Se hacen precisiones respecto a los conceptos que deben presentarse dentro del resul-
tado integral de financiamiento.

Otros ingresos y gastos

IN11 Se considera que el rubro de otros ingresos y gastos no debe incluir partidas conside-
radas como operativas; por ello, este rubro debe contener normalmente importes poco
relevantes, por lo que esta NIF no requiere su presentación en forma segregada. No
obstante, si una entidad considera adecuada su presentación en forma separada, lo
puede hacer. El CINIF hará lo cambios necesarios en el resto de las NIF para evitar que
partidas operativas como la utilidad o pérdida en venta de propiedades, planta y equipo
o la PTU, consideradas como operativas, se reconozcan en otros ingresos y gastos.

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración


de esta NIF

IN12 Esta NIF se basa principalmente en el Marco Conceptual incluido en la Serie NIF-A,
especialmente en las siguientes normas:

a) NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros – que
define los estados financieros básicos que presentan información suficiente para
el usuario general de la información financiera de una entidad, entre los que se
encuentra el estado de resultado integral.

b) NIF A-4, Características cualitativas de los estados financieros – en la que se esta-


blece que los estados financieros de una entidad deben ser comparables tanto con
los de la propia entidad, a través del tiempo, como con los de otras entidades. Esta
NIF coadyuva a que los estados financieros de diferentes entidades sean compara-
bles entre sí, dado que define la estructura básica del estado de resultado integral.

© D. R. CINIF NIF B-3 – 283

12 NIF B-3.indd 283 20/01/2014 09:42:14 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

c) NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros – que define los elementos
básicos de los estados financieros; específicamente, en relación con esta NIF, defi-
ne los ingresos, costos, gastos, utilidad o pérdida neta, otros resultados integrales
y resultado integral que son los elementos que conforman el estado de resultado
integral.

d) NIF A-7, Presentación y revelación – que establece el requerimiento para las enti-
dades de presentar el estado de resultado integral.

Convergencia con las Normas Internacionales de


Información Financiera (NIIF)

IN13 Esta NIF está en convergencia con la NIC 1.

IN14 Con la emisión de esta NIF, se eliminan diferencias de las NIF con las NIIF, respecto a
los siguientes temas:

a) Partidas no ordinarias – la nueva NIF B-3 no permite la presentación en forma se-


gregada de partidas como no ordinarias, cuestión que es convergente con la NIC 1.

b) Estado de resultado integral – esta NIF permite que el resultado integral se presen-
te en uno o dos estados, al igual que la NIC 1. Asimismo, el estado de resultado
integral debe incluir los otros resultado integrales.

284 – NIF B-3 © D. R. CINIF

12 NIF B-3.indd 284 20/01/2014 09:42:15 a.m.


La NIF B-3, Estado de resultado integral, está integrada por
los párrafos incluidos en los capítulos 10 al 80, los cuales
tienen el mismo carácter normativo y los Apéndices A y B
que no son normativos. La NIF B-3 debe aplicarse de forma
integral y entenderse en conjunto con el Marco Conceptual
establecido en la Serie NIF A.

Norma de Información Financiera NIF B-3


ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

10 OBJETIVO

10.1 El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas
generales para la presentación y estructura del estado de resultado integral, los re-
querimientos mínimos de su contenido y las normas generales de revelación.

10.2 Esta NIF establece lineamientos para la elaboración del estado de resultado integral
con el propósito de lograr una mejor representatividad de las operaciones de una en-
tidad, así como para promover la comparabilidad de la información financiera, tanto
de la propia entidad a través del tiempo, como entre otras entidades.

20 ALCANCE

20.1 Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las entidades lucrativas que emiten
estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los
usuarios y objetivos de los estados financieros.

20.2 Las entidades con propósitos no lucrativos no se encuentran comprendidas dentro


del alcance de esta NIF. Dichas entidades no emiten estado de resultado integral y,
en su lugar, emiten estado de actividades, el cual se rige por lo dispuesto en la NIF
particular relativa a estados financieros para dichas entidades.

20.3 Esta NIF no trata normas particulares de reconocimiento inicial y posterior ni la va-
luación de las operaciones que se reconocen como ingresos, costos y gastos, dado
que dichas disposiciones corresponden a otras NIF particulares; asimismo, estas
últimas son las que establecen los criterios específicos de presentación y revelación
de dichas operaciones.

© D. R. CINIF NIF B-3 – 285

12 NIF B-3.indd 285 20/01/2014 09:42:15 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

50 NORMAS DE PRESENTACIÓN

51 Aspectos generales

51.1 Con base en el párrafo 10 de la NIF A-7, Presentación y revelación, para cumplir con
las NIF, una entidad lucrativa debe presentar los estados financieros básicos esta-
blecidos en la NIF A-3: estado de situación financiera, estado de resultado integral
(presentado en uno o en dos estados), estado de cambios en el capital contable y
estado de flujos de efectivo, dado que este paquete de información responde a las
necesidades comunes del usuario general.

51.2 La información contenida en el estado de resultado integral, junto con la de los otros
estados financieros básicos, es útil al usuario general para contar con elementos de
juicio respecto, entre otras cuestiones, al nivel de eficiencia operativa, rentabilidad,
riesgo financiero, grado de solvencia (estabilidad financiera) y liquidez de la entidad,
conforme a lo establecido en la NIF A-3.

51.3 Con base en la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros, el estado
de resultado integral debe mostrar la información relativa a las operaciones de una
entidad durante un periodo contable, mediante un adecuado enfrentamiento de sus
ingresos con los costos y gastos relativos, para determinar la utilidad o pérdida neta,
así como el resultado integral del periodo.

51.4 La entidad debe presentar todas las partidas de ingreso, costo y gasto devengadas
en un periodo dentro del estado de resultado integral, a menos que una NIF requiera
o permita otra cosa. Por ejemplo, la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de
errores, establece que los efectos de la corrección de errores y de cambios contables
determinados mediante el método retrospectivo deben presentarse directamente en
los resultados acumulados. Asimismo, otras NIF, por ejemplo, requieren que ciertos
costos o gastos se capitalicen en el valor de los activos, como en el caso del resulta-
do integral de financiamiento asociado con la adquisición de determinados inventa-
rios, activos fijos o activos intangibles.

51.5 En términos generales, las partidas de ingresos, costos y gastos deben presentarse
en forma segregada, a menos que ésta u otra NIF particular permitan su presenta-
ción en forma neta.

52 Estructura del estado de resultado integral


52.1 General

52.1.1 El estado de resultado integral debe incluir como mínimo, cuando proceda, los si-
guientes rubros y niveles de utilidad o resultados:

a) ventas o ingresos, netos;

b) costos y gastos (atendiendo a la clasificación empleada) ;

c) resultado integral de financiamiento;

d) participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades;

e) utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad;

f) impuestos a la utilidad;

286 – NIF B-3 © D. R. CINIF

12 NIF B-3.indd 286 20/01/2014 09:42:15 a.m.


NIF B-3, ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

g) utilidad o pérdida de operaciones continuas;

h) operaciones discontinuadas;

i) utilidad o pérdida neta;

j) otros resultados integrales (excluyendo los importes a los que se hace referen-
cia en el inciso k);

k) participación en los otros resultados integrales de otras entidades; y

l) resultado integral.

52.2 Ventas o ingresos, netos

52.2.1 Este rubro se integra principalmente por los ingresos que genera una entidad por
la venta de inventarios, la prestación de servicios o por cualquier otro concepto que
se derive de sus actividades de operación y que representan la principal fuente de
ingresos para la entidad.

52.2.2 Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes identificados


con los ingresos o ventas del periodo, así como las devoluciones efectuadas, deben
disminuirse de las ventas o ingresos para así obtener el importe de las ventas o in-
gresos netos; esta NIF permite la presentación de esos rubros en forma separada.

52.3 Costos y gastos

52.3.1 En este rubro deben incluirse los costos y gastos relativos a las actividades de ope-
ración de una entidad y que se identifican con las ventas o ingresos, netos. Como se
menciona en la NIF A-2, Postulados básicos, los costos y gastos deben asociarse
con las ventas o ingresos relativos.

52.3.2 Existen algunos gastos que, aun cuando no son frecuentes, son inherentes a las
actividades operativas de la entidad, por lo que deben presentarse en este apartado;
es el caso de los costos de una huelga o las reparaciones por daños de un fenómeno
natural.

52.3.3 Ciertos gastos pueden presentarse netos de un ingreso que represente la recupe-
ración directa del propio gasto. Por ejemplo, el valor neto en libros de una partida de
propiedades, planta y equipo al momento que se da de baja, se compara con el in-
greso derivado de su venta, el cual corresponde al valor residual estimado del activo;
tanto el costo como el ingreso representan el ajuste a la estimación sobre la cual se
basó la depreciación correspondiente, por lo cual debe afectarse el mismo rubro en
resultados en que se reconoció la depreciación.

52.4 Resultado integral de financiamiento

52.4.1 El resultado integral de financiamiento (RIF) se conforma por ingresos y gastos re-
lacionados con actividades de tipo financiero, siempre que éstas sean accesorias
para la entidad; es decir, cuando el RIF no constituye una actividad principal en la
operación de la entidad.

52.4.2 Dentro del RIF deben presentarse partidas tales como:

a) gastos por intereses;

© D. R. CINIF NIF B-3 – 287

12 NIF B-3.indd 287 20/01/2014 09:42:15 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

b) ingresos por intereses;

c) fluctuaciones cambiarias;

d) cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros;

e) ganancias o pérdidas, a la fecha de la reclasificación o baja, por la valuación a


valor razonable de un activo financiero que estaba valuado a costo amortizado;

f) resultado por posición monetaria.

52.4.3 El RIF debe desglosarse en cada uno de sus componentes mencionados en el pá-
rrafo anterior, ya sea en el cuerpo del estado de resultado integral o en notas a los
estados financieros.

52.4.4 Si una entidad tiene como actividades principales las de tipo financiero, las mismas
deben considerarse como una actividad de operación y deben presentarse en la
primera parte del estado de resultado integral; es decir, como parte de los rubros
mencionados en los incisos a) y b) del párrafo 52.1.1.

52.5 Participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades

52.5.1 En este rubro debe presentarse, siempre que se considere una actividad accesoria,
la participación en la utilidad o pérdida neta de los negocios conjuntos y las aso-
ciadas; cuando se presentan estados financieros no consolidados, también debe
incluirse la participación en la utilidad o pérdida neta de subsidiarias. Dicho importe
resulta de la aplicación del método de participación en la valuación de las inversiones
permanentes en otras entidades, en los términos definidos por la NIF C-7, Inversio-
nes en asociadas y otras inversiones permanentes.

52.5.2 Si una entidad tiene como actividad principal invertir en otras entidades, la participa-
ción en la utilidad o pérdida neta en ellas debe considerarse como una actividad de
operación y debe presentarse en la primera parte del estado de resultado integral; es
decir, como parte de los rubros mencionados en los incisos a) y b) del párrafo 52.1.1.

52.6 Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad

52.6.1 Este nivel representa el importe que resulta de enfrentar los ingresos, costos y gas-
tos incluidos en el estado de resultado integral, sin considerar los impuestos a la
utilidad, las operaciones discontinuadas y los otros resultados integrales.

52.7 Impuestos a la utilidad

52.7.1 En este rubro se informa el importe de los impuestos a la utilidad del periodo determi-
nado conforme a la NIF D-4, Impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto atribuible
a operaciones discontinuadas y otros resultados integrales.

52.8 Utilidad o pérdida de operaciones continuas

52.8.1 Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y el


rubro de impuestos a la utilidad. En caso de no existir operaciones discontinuadas,
este nivel debe considerarse como la utilidad o pérdida neta.

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NIF B-3, ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

52.9 Operaciones discontinuadas

52.9.1 En este rubro deben presentarse los ingresos, costos y gastos derivados de las
operaciones discontinuadas; deben incluirse los resultados del periodo, netos de im-
puestos a la utilidad y participación de los trabajadores en la utilidad de las empresas
(PTU), relativos a:

a) la operación del negocio que está en proceso de discontinuación, pero que


mientras tanto, sigue operando, o bien, del negocio que dejó de operar durante
el propio periodo;

b) la valuación a su valor razonable menos costos por vender de los activos netos
del segmento en proceso de discontinuación; y

c) la venta de los activos netos de la operación discontinuada.

52.9.2 Con base en la NIF relativa a operaciones discontinuadas, debe entenderse como
operación discontinuada, el proceso de interrupción definitiva de una actividad de ne-
gocios significativa de la entidad. Una actividad de negocios significativa comprende
operaciones y flujos de efectivo que pueden ser claramente distinguidos del resto de
la entidad operacionalmente y para propósitos de un informe financiero; puede ser un
segmento del negocio o segmento geográfico, una subsidiaria o una unidad generado-
ra de efectivo.

52.10 Utilidad o pérdida neta

52.10.1 Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida de operaciones continuas y, en su


caso, el rubro de operaciones discontinuadas.

52.11 Otros resultados integrales

52.11.1 En este rubro, la entidad debe presentar los movimientos del periodo relativos a cada
uno de los otros resultados integrales (ORI) clasificados por naturaleza, su impuesto
a la utilidad y su PTU, relativos; para ello, puede presentar dichos resultados, ya sea:

a) antes de los efectos fiscales y mostrando en renglones por separado los impor-
tes del impuesto a la utilidad así como de la PTU relativos a dichos ORI, o

b) netos de los efectos de impuestos a la utilidad y PTU relacionados y desglosan-


do estas partidas en notas a los estados financieros.

52.11.2 En el estado de situación financiera, el saldo acumulado de los ORI debe presentar-
se dentro del capital contable en forma separada de las utilidades o pérdidas netas
acumuladas.

52.11.3 Con base en la NIF A-5, párrafo 66A, los ORI “son ingresos, costos y gastos que si
bien ya están devengados, están pendientes de realización, pero además:

a) su realización se prevé a mediano o largo plazo; y

b) es probable que su importe varíe debido a cambios en el valor razonable de los


activos o pasivos que les dieron origen, motivo por el cual, podrían incluso no
realizarse en una parte o en su totalidad.”

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

52.11.4 También la NIF A-5 establece, en su párrafo 66B, que “debido al riesgo que tienen de
no realizarse, se considera cuestionable la distribución de los ORI por parte de los
propietarios de la entidad. Por lo tanto, los ORI deben presentarse:

a) en el estado de resultado integral, inmediatamente después de la utilidad o pér-


dida neta; es decir, deben presentarse en forma separada de la utilidad o pérdi-
da neta;

b) en el estado de situación financiera, dentro del capital contable, en forma sepa-


rada de las utilidades o pérdidas netas acumuladas.”

52.11.5 El párrafo 66C de la NIF A-5 requiere que: “Al momento de realizarse, los ORI deben
reciclarse. Es decir, deben dejar de reconocerse como un elemento separado dentro
del capital contable y reconocerse en la utilidad o pérdida neta del periodo en el que
se realicen los activos o pasivos que les dieron origen. Por lo tanto, reciclar implica
mostrar en la utilidad o pérdida neta del periodo, y después en utilidades o pérdidas
netas acumuladas, conceptos que en un periodo anterior fueron reconocidos como
ORI “.

52.11.6 Otras NIF especifican cuándo deben reconocerse los ORI; así como, cuándo y cómo
reciclar a la utilidad o pérdida neta los importes previamente reconocidos como ORI.
Por lo tanto, cuando así sea requerido por otras NIF, la entidad debe presentar en el
estado de resultado integral, el reciclaje de los ORI hacia la utilidad o pérdida neta.

52.11.7 Un ejemplo de lo anterior es el siguiente: la NIF B-15, Conversión de monedas ex-


tranjeras, establece que el efecto de convertir los estados financieros de la moneda
funcional a la moneda de informe de una operación extranjera debe presentarse
como ORI dentro del estado de resultado integral. Al disponerse de la operación
extranjera, por ejemplo, al venderla, dicho efecto por conversión debe reclasificarse
en la utilidad o pérdida neta.

52.11.8 La entidad puede presentar el reciclaje en forma segregada dentro del estado de
resultado integral o en las notas a los estados financieros. La entidad que revele el
reciclaje en las notas, debe presentar en el cuerpo del estado los ORI netos de cual-
quier ajuste por reciclaje.

52.12 Participación en los otros resultados integrales de otras entidades

52.12.1 En este rubro debe presentarse la participación en los ORI del periodo de otras
entidades, derivada de la aplicación del método de participación en la valuación de
las inversiones permanentes. Este importe debe incluir el impuesto a la utilidad, así
como la PTU, relativos.

52.12.2 Debido a que la participación en los ORI de otras entidades es en sí misma un ORI,
deben observarse para su tratamiento contable los párrafos 52.11.1 al 52.11.8 ante-
riores, en todo lo que sea aplicable a los ORI.

52.13 Resultado integral

52.13.1 Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida neta, los ORI y la participación en los
ORI de otras entidades.

52.14 Consideraciones adicionales

52.14.1 La entidad debe segregar partidas con base en la importancia relativa de los ingre-
sos y gastos. No obstante, no deben presentarse partidas en forma segregada bajo

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NIF B-3, ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

la denominación de extraordinarias o no ordinarias, ya sea en el cuerpo del estado


de resultado integral o en notas a los estados financieros.

52.14.2 En atención a las prácticas del sector o industria al que pertenece la entidad, pueden
incluirse en el estado de resultado integral o en notas a los estados financieros, ru-
bros, agrupaciones o niveles de utilidad adicionales o modificar las denominaciones
de las partidas cuando ello contribuya a generar información más útil a los usuarios.

52.14.3 Por ejemplo, una institución financiera puede modificar los nombres de las partidas
para proporcionar información que sea relevante para los usuarios, utilizando nom-
bres como ingresos por intereses o margen financiero, para sus ingresos principales.

52.14.4 Esta NIF no requiere la presentación de los rubros de otros ingresos y otros gastos;
no obstante, cuando la entidad lo juzgue conveniente los puede utilizar y debe pre-
sentarlos como parte de los resultados de operación.1

52.14.5 Asimismo, esta NIF no requiere la presentación del rubro utilidad o pérdida de ope-
ración; pero, una entidad puede presentarlo si considera que es un dato relevante
para los usuarios de su información financiera. La utilidad o pérdida de operación se
determina partiendo de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y elimi-
nando los conceptos RIF y participación en los resultados de otras entidades.2

53 Clasificación de costos y gastos

53.1 General

53.1.1 En atención a las prácticas del sector o industria al que pertenece, la entidad debe
utilizar alguno de los dos criterios siguientes, o una combinación de ambos, para
clasificar sus costos y gastos:

a) el que se basa en la función de los costos y gastos; y

b) el que se basa en la naturaleza de los costos y gastos.

53.1.2 Ciertos sectores o industrias suelen presentar sus costos y gastos utilizando una
combinación de criterios, por lo cual, esta NIF permite la clasificación y presentación
de una parte de sus costos y gastos por función y la otra parte, por naturaleza.

53.1.3 La clasificación adoptada por la entidad para la presentación de sus costos y gastos
debe utilizarse en forma consistente. Cuando la entidad cambie de opción, la nueva
presentación debe reconocerse, con base en la NIF B-1, en forma retrospectiva para
todos los estados financieros de periodos anteriores que se presenten en forma
comparativa con los del periodo actual.

53.2 Clasificación por función

53.2.1 Una clasificación con base en la función muestra en rubros genéricos los tipos de
costos y gastos atendiendo a su contribución a los diferentes niveles de utilidad o
pérdida dentro del estado de resultado integral. Esta clasificación tiene como ca-
racterística fundamental el que presenta el costo de ventas o de servicios en forma
separada de los demás costos y gastos generales. Comúnmente, los sectores co-
mercial e industrial utilizan esta clasificación.

1 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2014.
2 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2014.

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

53.2.2 Costo de ventas o de servicios

53.2.2.1 Este rubro muestra el costo de adquisición de los artículos vendidos o el costo de
los servicios prestados relativos a las ventas o ingresos y debe presentarse en una
clasificación por función.

53.2.2.2 La entidad puede elegir si presenta o no la utilidad bruta, la cual corresponde a la di-
ferencia entre las ventas o ingresos, netos y el costo de ventas o de servicios relativo.
En una clasificación basada en la naturaleza de los costos y gastos no se presenta
este nivel.

53.2.3 Gastos generales

53.2.3.1 En este rubro deben presentarse agrupados en rubros genéricos, los costos y gastos
relativos a las operaciones de la entidad. Los rubros que comúnmente se presentan
son:

a) gastos de venta y distribución – son los que se derivan de los esfuerzos de la


entidad para comercializar sus bienes o servicios;

b) gastos de administración – son aquéllos en los que incurre la entidad para con-
trolar sus operaciones; y

c) gastos de investigación – son los que se desprenden de la búsqueda de nuevas


alternativas de productos y servicios.

53.3 Clasificación por naturaleza

53.3.1 La clasificación con base en la naturaleza desglosa los rubros de costos y gastos,
atendiendo a la esencia específica del tipo de costo o gasto de la entidad; es decir,
no se agrupan en rubros genéricos. Usualmente el sector servicios utiliza esta clasi-
ficación.

53.3.2 En una clasificación basada en la naturaleza, los costos y gastos deben desglosarse
en sus componentes principales. Un ejemplo de este desglose es el siguiente:

a) consumo de inventarios;

b) sueldos, prestaciones y demás beneficios a los empleados;

c) depreciación, pérdidas por deterioro y resultado neto por baja de propiedades


planta y equipo;

d) comisiones;

e) mantenimiento;

f) gastos por rentas; y

g) publicidad;

h) otros.

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NIF B-3, ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

53.4 Clasificación combinada, por función y por naturaleza

53.4.1 Esta NIF permite hacer una presentación que incluya ciertos gastos clasificados por
función y algunos otros, clasificados por naturaleza. Por ejemplo, en el sector de ho-
telería, los gastos departamentales: rentas de habitaciones, restaurantes, bar, etc.,
se clasifican normalmente por función; mientras que los gastos generales suelen
presentarse por naturaleza.

54 Opción para la presentación del resultado integral

54.1 La entidad puede elegir presentar el resultado integral en uno o en dos estados,
como sigue:

a) En un estado – deben presentarse en un único documento, todos los rubros


señalados en los incisos a) al l) del párrafo 52.1.1, los cuales comprenden desde
las ventas o ingresos, netos hasta el resultado integral. Este documento debe
denominarse estado de resultado integral.

b) En dos estados –

i. primer estado – debe incluir los rubros señalados en los incisos a) al i) del
párrafo 52.1.1, que comprenden desde las ventas o ingresos hasta la utili-
dad o pérdida neta. Este debe denominarse estado de resultados; y

ii. segundo estado – debe partir de la utilidad o pérdida neta con la que con-
cluyó el primer estado y, enseguida, deben presentarse los rubros men-
cionados en los incisos i) al l) del párrafo 52.1.1, que incluyen los ORI, la
participación en los ORI de otras entidades y el resultado integral. Debe
denominarse estado de otros resultados integrales.

54.2 Si en un determinado periodo contable, una entidad no generó ORI, debe atender a
la presentación mencionada en el inciso b) i. del párrafo anterior, a menos que en los
estados que se presenten comparativos sí se hubieran generado ORI y la entidad
hubiese optado, para esos estados, por la presentación mencionada en el inciso a)
del párrafo anterior.

54.3 La presentación adoptada por la entidad, según el párrafo anterior, debe utilizarse en
forma consistente. Cuando la entidad cambie de opción, la nueva presentación debe
aplicarse, con base en la NIF B-1, en forma retrospectiva para todos los estados
financieros de periodos anteriores que se presenten en forma comparativa con los
del periodo actual.

55 Periodos por los que debe presentarse el estado de resultado integral

55.1 Con base en la NIF A-7, el estado de resultado integral debe emitirse por lo menos
una vez al año, abarcando un periodo anual, a menos que se trate del primer periodo
de operaciones de una entidad, en cuyo caso, dicho periodo puede ser menor a un
año.

55.2 También con base en la NIF A-7, los estados financieros, incluyendo el estado de
resultado integral, deben presentarse en forma comparativa por lo menos con el
periodo anterior.

55.3 Para la emisión de estados de resultado integral a fechas intermedias, es decir, por
periodos menores a un año completo, la entidad debe atender a lo establecido en la
NIF B-9, Información financiera a fechas intermedias.

© D. R. CINIF NIF B-3 – 293

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

60 NORMAS DE REVELACIÓN

61 Información a revelar dentro de los estados financieros

61.1 Segregación de la utilidad o pérdida neta

61.1.1 Cuando se trate de estados financieros consolidados, dentro del estado de resultado
integral la entidad debe revelar la segregación de la utilidad o pérdida neta consoli-
dada en los importes que corresponden a la:

a) participación no controladora – es la porción del capital contable de una entidad


subsidiaria que pertenece a otros dueños distintos a la controladora; y

b) participación controladora – es la porción del capital contable de una subsidiaria


que pertenece a la controladora.

61.2 Segregación del resultado integral

61.2.1 Cuando se trate de estados financieros consolidados, dentro del estado de resultado
integral o, en su caso, dentro del estado de otros resultados integrales, si es que éste
se presenta, de acuerdo con la opción tomada por la entidad, ésta debe revelar la se-
gregación del resultado integral en los importes que corresponden a la participación
no controladora y a la participación controladora.

61.3 Utilidad por acción

61.3.1 La utilidad por acción determinada sobre la utilidad o pérdida neta conforme a lo dis-
puesto por la NIF particular relativa debe revelarse al calce del estado de resultado
integral o, en su caso, al calce del estado de resultados, si éste se presenta.

62 Revelaciones en notas a los estados financieros

62.1 La entidad debe revelar en notas a los estados financieros el importe y la naturaleza
de las partidas de ingreso, costo y gasto, así como el rubro en que se reconocieron,
que tienen importancia relativa, tales como:

a) las pérdidas por deterioro derivadas de los castigos a los inventarios hasta su
valor neto de realización; o de las partidas de propiedades, planta y equipo has-
ta su importe recuperable; asimismo, en su caso, debe revelarse el importe de la
reversión de tales pérdidas;

b) la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de cualquier


provisión para hacer frente a los costos relativos;

c) la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo;

d) las disposiciones de inversiones permanentes;

e) reversiones de provisiones por litigios; y

f) otras reversiones de provisiones.

62.2 La entidad también debe revelar en notas a los estados financieros:

a) el periodo que abarca su ciclo de operaciones y, en su caso, si el cierre de éste no


coincide con el cierre de su ejercicio fiscal, y si su duración es diferente a un año;

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NIF B-3, ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

b) la justificación de la clasificación empleada, por función, por naturaleza o combi-


nada, para la presentación de los rubros de costos y gastos;

c) información adicional sobre la naturaleza de ciertas partidas que se consideren


relevantes, en aquellos casos en que se haya utilizado una clasificación por
función;

d) la justificación para incluir rubros o niveles adicionales; y

e) el desglose de los resultados condensados de las operaciones discontinuadas,


mostrando, cuando menos, los montos respectivos de los ingresos, los costos y
gastos, la utilidad antes de efectos fiscales, los impuestos a la utilidad y la PTU.

70 VIGENCIA

70.1 Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para los ejercicios que se
inicien a partir del 1º de enero de 2013.

70.2 Esta Norma de Información Financiera deja sin efecto la NIF B-3, Estado de resul-
tados; el Boletín B-4, Utilidad integral; y la ONIF 1, Presentación o revelación de la
utilidad o pérdida de operación.

80 TRANSITORIOS

80.1 Los estados financieros comparativos que incluyan periodos anteriores a la fecha
de vigencia de esta NIF deben reformularse con base en el método retrospectivo
establecido en la NIF B-1.

80.2 Las disposiciones relacionadas con la modificación a los párrafos 52.14.4 y 52.14.5
derivadas de las Mejoras a las NIF 2014 entran en vigor para los ejercicios que se
inicien a partir del 1º de enero de 2014. Los cambios en presentación, que en su caso
surjan, deben reconocerse en forma retrospectiva para todos los estados financieros
que se presenten en forma comparativa con los del periodo actual.3

81 Cambios a la NIF A-1, Estructura de las Normas de Información


Financiera
81.1 Se modifican los párrafos 26 y 33 de la NIF A-1 para quedar como sigue:

81.2 Párrafo 26

Los estados financieros básicos que responden a las necesidades comunes del
usuario general, son:

a) el balance general, también llamado estado de situación financiera, también lla-


mado estado de posición financiera o balance general;

b) el estado de resultados resultado integral (presentado en uno o en dos estados,


según lo establece la NIF particular relativa al tema), para entidades lucrativas

3 Este párrafo fue adicionado por las Mejoras a las NIF 2014.

© D. R. CINIF NIF B-3 – 295

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

o, en su caso, el estado de actividades, para entidades con propósitos no lucra-


tivos;

c) el estado de variaciones cambios en el capital contable, en el…

81.3 Párrafo 33

a) Los elementos básicos de los estados financieros son:

b) los activos, los pasivos y el capital contable…;

c) los ingresos, costos, gastos, y la utilidad o pérdida neta, los otros resultados inte-
grales y el resultado integral, los cuales se presentan en el estado de resultados
integral de las entidades lucrativas; y los ingresos, costos, gastos y el cambio
neto en el patrimonio, los cuales …

d) los movimientos de propietarios, la creación de reservas y la utilidad o pérdida


integral, los cuales se presentan en el estado de variaciones cambios en el ca-
pital contable…

82 Cambios a la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los


estados financieros

82.1 Se modifica el párrafo 42 de la NIF A-3 para quedar como sigue:

82.2 Párrafo 42

Los estados financieros básicos que responden a las necesidades comunes del
usuario general y a los objetivos de los estados financieros, son:

a) el balance general, …;

b) el estado de resultados resultado integral (presentado en uno o en dos estados,


según lo establece la NIF particular relativa al tema), para entidades lucrativas
…”

c) el estado de variaciones cambios en el capital contable, en el caso de entidades


lucrativas, que muestra los cambios en la inversión de los accionistas o dueños
propietarios durante el período…

d) …”

83 Cambios a la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros

83.1 Se modifican los párrafos 41, 65, 71, 77, 79, 80, 81 de la NIF A-5 para quedar como
sigue:

83.2 Párrafo 41

ESTADO DE RESULTADOS RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE ACTIVIDADES

El estado de resultados resultado integral es emitido por las entidades lucrativas y


está integrado básicamente por los siguientes elementos:

296 – NIF B-3 © D. R. CINIF

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NIF B-3, ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

a) ingresos, costos y gastos, excepto aquéllos que por disposición expresa de al-
guna norma particular, forman parte de las otras partidas integrales, según se
definen en esta NIF; y;

b) utilidad o pérdida neta.;

c) otros resultados integrales; y

b) resultado integral.

83.3 Párrafo 65

La utilidad o pérdida neta es consecuencia el resultado del un enfrentamiento entre


los ingresos devengados y sus costos y gastos relativos, reconocidos en el estado
de resultados, es decir, sin considerar aquellos ingresos, costos y gastos que por
disposición expresa de alguna norma particular, formen parte de las otras partidas
los otros resultados integrales, según se definen en esta NIF.

83.4 Párrafo 71

ESTADO DE VARIACIONES CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

Este estado financiero es emitido por las entidades lucrativas, y se conforma por los
siguientes elementos básicos: movimientos de propietarios, creación movimientos
de reservas y utilidad o pérdida resultado integral.

83.5 Párrafo 77

Creación Movimientos de reservas

Definición

Las reservas representan Representan una segregación de las utilidades netas acu-
muladas de la entidad, con fines específicos y creadas por decisiones de sus propie-
tarios. Las reservas se cancelan cuando se utilizan o cuando expira el propósito por
el que fueron creadas.

83.6 Párrafo 79

Utilidad o pérdida Resultado integral

Definición

La utilidad El resultado integral es el incremento o decremento del capital ganado de


una entidad lucrativa derivado de su operación, durante un periodo contable, deriva-
do de la utilidad o pérdida neta, más los otros otras partidas resultados integrales,
según se definen en los párrafos 64 y 66A a 66E anteriores. En caso de determinarse
un decremento del capital ganado en estos mismos términos, existe una pérdida
integral.

83.7 Párrafo 80

Elementos de la definición

Incremento o decremento del capital ganado

© D. R. CINIF NIF B-3 – 297

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

El capital ganado es la referencia lógica en el proceso de medición de la utilidad o


pérdida integral; aunque la definición señala claramente la conformación de la utili-
dad o pérdida integral, cabe enfatizar que las modificaciones a dicho capital ganado,
derivadas de movimientos de propietarios, no deben considerarse parte de la misma.
El incremento o decremento en el capital ganado de una entidad está determinado
por el resultado integral del periodo, dado que éste representa la consecuencia de la
operación de la entidad en un periodo contable determinado.

83.8 Párrafo 81

Durante un periodo contable

Se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad, a fin de de-


terminar en forma periódica, entre otras cuestiones, su utilidad o pérdida resultado
integral.

83.9 Se agregan a la NIF A-5, los párrafos 66A, 66B, 66C, 66D y 66E, como sigue:

83.10 Párrafo 66A

Otros resultados integrales

Los otros resultados integrales (ORI) son ingresos, costos y gastos que si bien ya
están devengados, están pendientes de realización, pero además:

c) su realización se prevé a mediano o largo plazo; y

d) es probable que su importe varíe debido a cambios en el valor razonable de los


activos o pasivos que les dieron origen, motivo por el cual, podrían incluso no
realizarse en una parte o en su totalidad.

83.11 Párrafo 66B

Debido al riesgo que tienen de no realizarse, se considera cuestionable la distribu-


ción de los ORI por parte de los accionistas o propietarios de la entidad. Por lo tanto,
los ORI deben presentarse:

c) en el estado de resultado integral, inmediatamente después de la utilidad o pér-


dida neta; es decir, se presentan en forma separada de la utilidad o pérdida neta;

d) en el estado de situación financiera, dentro del capital contable, en forma sepa-


rada de las utilidades o pérdidas netas acumuladas.

83.12 Párrafo 66C

Al momento de realizarse, los ORI deben reciclarse. Es decir, deben dejar de reco-
nocerse como un elemento separado dentro del capital contable y reconocerse en la
utilidad o pérdida neta del periodo en el que se realicen los activos o pasivos que les
dieron origen. Por lo tanto, reciclar implica mostrar en la utilidad o pérdida neta del
periodo, y después en utilidades o pérdidas netas acumuladas, conceptos que en un
periodo anterior fueron reconocidos como ORI.

83.13 Párrafo 66D

Las NIF particulares establecen cuales ingresos, costos o gastos deben tratarse
como ORI; asimismo, establecen el momento y la forma en que deben reciclarse.

298 – NIF B-3 © D. R. CINIF

12 NIF B-3.indd 298 20/01/2014 09:42:15 a.m.


NIF B-3, ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

83.14 Párrafo 66E

Resultado integral

El resultado integral corresponde a la suma algebraica de la utilidad o pérdida neta


de la entidad y los otros resultados integrales, obtenidos durante un periodo contable.

83.15 Se eliminan los párrafos 48,49, 61, 62, 82, 83 y 84 de la NIF A-5.

84 Cambios .a la NIF A-7, Presentación y revelación

84.1 Se modifica el párrafo 26 NIF A-7, para quedar como sigue:

84.2 Párrafo 26

Los estados financieros deben presentarse, por lo menos, una vez al año, abarcan-
do un periodo anual anualmente o al término del ciclo normal de operaciones de la
entidad, cuando éste sea mayor a un año. Esto no impide que se emitan estados
financieros en fechas intermedias. El ciclo normal de operaciones de una entidad es
el tiempo comprendido entre la adquisición de activos para su procesamiento y la
realización de los mismos derivada de su enajenación.

85 Cambios a la NIF D-3, Beneficios a los empleados

85.1 Se modifican los párrafos 24 y 125 y se elimina el párrafo BC29 de la NIF D-3.

85.2 Párrafo 24

Tratándose de la obligación legal por la PTU causada, una entidad debe reconocerla
en el estado de resultados integral dentro de las partidas ordinarias, recomendando
su presentación en un renglón específico dentro del rubro de “Oros ingresos y gas-
tos”, en el rubro de costos o gastos que corresponda.; En caso que algún importe de
PTU causada esté asociado con operaciones discontinuadas o con los otros resul-
tados integrales (ORI), dicho importe debe mostrarse dentro de los rubros relaciona-
dos. esta La PTU causada representa para la entidad un pasivo normalmente a plazo
menor a un año.

85.3 Párrafo 125

La entidad debe presentar en el balance general en el largo plazo el activo o pasivo


por PTU diferida. El ingreso o gasto por La PTU diferida debe presentarse en el esta-
do de resultados integral como parte de las operaciones ordinarias dentro del rubro
de “Otros ingresos y gastos”. en el rubro de costos o gastos que corresponda. En
caso que algún importe de PTU diferida esté asociado con operaciones discontinua-
das o con los otros resultados integrales (ORI), dicho importe debe mostrarse dentro
de los rubros relacionados.

86 Cambios a otras NIF particulares

86.1 El CINIF hará todos los cambios necesarios al resto de las NIF particulares para
hacerlas consistentes con la NIF B-3 al momento de emitir una nueva norma o modi-
ficar una norma existente a través de una mejora.4

4 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2013.

© D. R. CINIF NIF B-3 – 299

12 NIF B-3.indd 299 20/01/2014 09:42:15 a.m.


Las Guías de implementación del apéndice A que se
presentan a continuación no son normativas. Su contenido
ilustra la aplicación de la NIF B-3, con la finalidad de ayudar
a entender mejor su significado; en cualquier caso, las
disposiciones de esta NIF prevalecen sobre dichas Guías
de implementación.

APÉNDICE A – Ejemplos de la presentación del estado de resultado integral

La Empresa X, S. A. presenta su estado de resultado integral por el ejercicio que inició el 1 de


enero y terminó el 31 de diciembre de 20X3.

La presentación de su información se hace sobre las siguientes bases:

La Empresa X es dueña de 80% de las acciones con derecho a voto de la entidad W. Por lo tanto,
los estados financieros son consolidados.

• La tasa del impuesto a la utilidad es de 30%.

• La entidad no causa PTU.

• Los estados financieros se presentan comparativos con los del año 20X2.

El estado de cambios en el capital contable que complementa al estado de resultado integral que
se presenta en esta NIF se puede localizar en el Apéndice A de la NIF B-4, Estado de cambios
en la situación financiera.

300 – NIF B-3 © D. R. CINIF

12 NIF B-3.indd 300 20/01/2014 09:42:15 a.m.


NIF B-3, ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

A.1 – Ejemplo de presentación del resultado integral en un estado.


Estado de resultado integral

Empresa X, S. A.
Estados de resultado integral
(Cifras en miles de pesos) Por los años terminados el
31 dic 20X3 31 dic 20X2
Ingresos netos $ 490,000 $ 438,000
Costo de ventas (294,000) (276,000)
Utilidad bruta 196,000 162,000

Gastos generales (34,520) (35,520)


Utilidad de operación (opcional) 161,480 126,480

Resultado integral de financiamiento (9,600) (9,000)


Participación en asociadas 42,120 36,120
Utilidad antes de impuestos a la utilidad 194,000 153,600

Impuestos a la utilidad (48,500) (38,400)


Utilidad de operaciones continuas 145,500 115,200

Operaciones discontinuadas (neto) (a) - (36,600)


Utilidad neta 145,500 78,600

Otros resultados integrales


Resultado por conversión de operaciones extranjeras (22,080) 50,441
Valuación de coberturas de flujo de efectivo (800) (4,800)
Participación en los ORI de asociadas 480 (840)
Impuestos a la utilidad de los ORI (a) 6,864 (13,692)
Suma (15,536) 31,109
Resultado integral $ 129,964 $ 109,709

Utilidad neta atribuible a:


Participación controladora $ 116,400 $ 62,880
Participación no controladora 29,100 15,720
$ 145,500 $ 78,600
Resultado integral atribuible a:
Participación controladora $ 103,971 $ 87,767
Participación no controladora 25,993 21,942
$ 129,964 $ 109,709

Utilidad básica por acción ordinaria $ 0.55 $ 0.36

(a) Si la entidad estuviera sujeta a PTU, también debe incluirse la PTU de los ORI y
así indicarse.

© D. R. CINIF NIF B-3 – 301

12 NIF B-3.indd 301 20/01/2014 09:42:16 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

A.2.1 – Ejemplo de presentación del resultado integral en dos estados.


Estado de resultados

Empresa X, S. A.
Estados de resultados
(Cifras en miles de pesos) Por los años terminados el
31 dic 20X3 31 dic 20X2

Ingresos netos $ 490,000 $ 438,000


Costo de ventas (294,000) (276,000)
Utilidad bruta 196,000 162,000

Gastos generales (34,520) (35,520)


Utilidad de operación (opcional) 161,480 126,480

Resultado integral de financiamiento (9,600) (9,000)


Participación en asociadas 42,120 36,120
Utilidad antes de impuestos a la utilidad 194,000 153,600

Impuestos a la utilidad (48,500) (38,400)


Utilidad de operaciones continuas 145,500 115,200

Operaciones discontinuadas - (36,600)


Utilidad neta $ 145,500 $ 78,600

Utilidad neta atribuible a:


Participación controladora $ 116,400 $ 62,880
Participación no controladora 29,100 15,720
Suma $ 145,500 $ 78,600

Utilidad básica por acción ordinaria $ 0.55 $ 0.36

302 – NIF B-3 © D. R. CINIF

12 NIF B-3.indd 302 20/01/2014 09:42:16 a.m.


NIF B-3, ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

A.2.2 – Ejemplo de presentación del resultado integral en dos estados.


Estado de otros resultados integrales

Empresa X, S.A.
Estados de otros resultados integrales.
(Cifras en miles de pesos)
Por los años terminados el
31 dic 20X3 31 dic 20X2

Utilidad neta $ 145,500 $ 78,600

Otros resultados integrales


Resultado por conversión de operaciones extranjeras (22,080) 50,441
Valuación de coberturas de flujo de efectivo (800) (4,800)
Participación en los ORI de asociadas 480 (840)
Impuestos a la utilidad de los otros resultados integrales 6,864 (13,692)
(15,536) 31,109
Resultado integral $ 129,964 $ 109,709

Resultado integral atribuible a:


Participación controladora $ 103,971 $ 87,767
Participación no controladora 25,993 21,942
$ 129,964 $ 109,709

© D. R. CINIF NIF B-3 – 303

12 NIF B-3.indd 303 20/01/2014 09:42:16 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

A.3 – Ejemplo de revelación de los movimientos de los ORI en el periodo

Empresa X, S. A.
Revelaciones en notas a los estados financieros.
Movimientos de los otros resultados integrales.
(Cifras en miles de pesos)

Por los años terminados el


Otros resultados integrales 31 dic 20X3 31 dic 20X2

Movimientos del periodo


Resultado por conversión de operaciones extranjeras $ (22,080) 50,441

Valuación de coberturas de flujo de efectivo


Valuación del periodo $ (2,800) $ (4,800)
Reciclaje a la utilidad o pérdida neta 2,000 -
Movimiento neto del periodo (800) (4,800)

Participación en los ORI de asociadas 480 (840)

Otros resultados integrales antes de impuestos a la utilidad (22,400) 44,801

Impuestos a la utilidad de los otros resultados integrales 6,864 (13,692)

$ (15,536) $ 31,109

304 – NIF B-3 © D. R. CINIF

12 NIF B-3.indd 304 20/01/2014 09:42:16 a.m.


Empresa X, S. A.

12 NIF B-3.indd 305


Revelación de los efectos de impuestos a la utilidad dervidado de los movimientos de los ORI en el periodo.
A.4 –

© D. R. CINIF
(Cifras en miles de pesos) Por los años terminados el
31 dic 20X3 31 dic 20X2
ORI antes de Impuestos ORI ORI antes de Impuestos ORI
impuestos a la utilidad netos impuestos a la utilidad netos
30% 30%
Movimientos de los ORI consolidados (100%)
Resultado por conversión de operaciones extranjeras $ (22,080) $ 6,624 $ (15,456) $ 50,441 $ (15,132) $ 35,309
Valuación de coberturas de flujo de efectivo (800) 240 (560) (4,800) 1,440 (3,360)
Participación en los ORI de asociadas 480 - 480 (840) - (840)
$ (22,400) $ 6,864 $ (15,536) $ 44,801 $ (13,692) $ 31,109

ORI antes Impuestos ORI ORI antes Impuestos ORI


Movimientos ORI Participación controladora (80%) impuestosa la utilidad netos impuestosa la utilidad netos
Resultado por conversión de operaciones extranjeras $ (17,664) $ 5,299 $ (12,365) $ 40,353 $ (12,106) $ 28,247
Valuación de coberturas de flujo de efectivo (640) 192 (448) (3,840) 1,152 (2,688)
Participación en los ORI de asociadas 384 - 384 (672) - (672)
$ (17,920) $ 5,491 $ (12,429) $ 35,841 $ (10,954) $ 24,887

ORI antes Impuestos ORI ORI antes Impuestos ORI


Movimientos ORI Participación controladora (20%) impuestosa la utilidad netos impuestosa la utilidad netos
Resultado por conversión de operaciones extranjeras $ (4,416) $ 1,325 $ (3,091) $ 10,088 $ (3,026) $ 7,062
Valuación de coberturas de flujo de efectivo (160) 48 (112) (960) 288 (672)
Participación en los ORI de asociadas 96 - 96 (168) - (168)
Ejemplo de revelación de los impuestos a la utilidad por cada ORI

NIF B-3 –
$ (4,480) $ 1,373 $ (3,107) $ 8,960 $ (2,738) $ 6,222
NIF B-3, ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

305

20/01/2014 09:42:16 a.m.


El Apéndice B – Bases para conclusiones acompaña, pero
no forma parte de la NIF B-3. Resume consideraciones
que los miembros del Consejo Emisor del CINIF juzgaron
significativas para alcanzar las conclusiones establecidas
en la NIF B-3. Incluye las razones para aceptar ciertos
puntos de vista y otras reflexiones.

APÉNDICE B – Bases para conclusiones

Antecedentes

BC1 El Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF) emitió el pro-
yecto de NIF B-3, Estado de resultado integral, el cual estuvo en auscultación del 12 de
agosto al 12 de noviembre de 2011.

BC2 A continuación, se presenta un resumen de los principales comentarios recibidos duran-


te el proceso de auscultación, así como de las conclusiones relevantes alcanzadas por
el CINIF y que sirvieron de base para la emisión de la NIF B-3 promulgada.

Nombre de la NIF

BC3 La NIF B-3 se auscultó con el nombre Estado de resultado integral.

BC4 Al respecto del nombre de la NIF, hubo quienes comentaron que es más adecuado el
nombre de Estado de resultados integral, bajo la consideración de que el estado agrupo
o integra todos los resultados devengados en el periodo.

BC5 El CINIF decidió no modificar el nombre y explica que el nombre se debe a que dicho
estado tiene como objetivo determinar el resultado integral.

Otros ingresos y gastos

BC6 En una nueva reflexión, hecha a sugerencia de los comentarios recibidos, el CINIF con-
sideró que el reconocimiento de algunas partidas que en esencia son operativas se ha
hecho tradicionalmente dentro del rubro de otros ingresos y gastos, pero a la fecha, ello
no se considera adecuado; por ejemplo, como en el caso del resultado en venta de ac-
tivo fijo, pérdidas o reversiones de pérdidas por deterioro en el valor de activos de larga
duración o la PTU. Por lo tanto, el CINIF hará mejoras al resto de las NIF para evitar el
reconocimiento de partidas operativas en el rubro de otros ingresos y gastos.

BC7 Por lo anterior, el CINIF decidió no requerir la presentación en forma segregada del
rubro de otros ingresos y gastos, por considerar que, en su caso, incluirá partidas poco
relevantes.

306 – NIF B-3 © D. R. CINIF

12 NIF B-3.indd 306 20/01/2014 09:42:17 a.m.


NIF B-3, ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

Utilidad o pérdida de operación

BC8 En la NIF B-3 auscultada, el CINIF preguntó en forma específica si debía requerirse o
no la utilidad o pérdida de operación en forma obligatoria. La tendencia en la respuesta
fue en el sentido de permitir, pero no requerir su presentación.

BC9 El CINIF estuvo de acuerdo con la tendencia observada y en ese sentido emitió la NIF
B-3 final. También precisó que, si una entidad decide presentar la utilidad o pérdida de
operación, debe determinarla partiendo de la utilidad o pérdida antes de impuestos a
la utilidad y excluir el resultado integral de financiamiento y la participación en los re-
sultados de otras entidades al ser claramente no operativos; de esta forma, los rubros
involucrados son netamente operativos.5

Opción para la presentación del resultado integral

BC10 En la NIF auscultada se estableció la opción de presentar el resultado integral en uno o


en dos estados. Asimismo, el CINIF preguntó a los interesados en la información finan-
ciera si estaban de acuerdo con ello o si debía requerirse obligatoriamente en uno o en
dos estados.

BC11 La mayoría de las respuestas recibidas fueron en el sentido de mantener la opción.

BC12 Por lo tanto, el CINIF emitió la NIF B-3 final, permitiendo ambas alternativas.

Periodos por los que debe presentarse el estado de resultado


integral

BC13 La NIF auscultada establecía, al igual que la NIF A-7, que cuando el ciclo de operacio-
nes es mayor a un año, podría emitirse un estado por un periodo igual a dicho ciclo.

BC14 Sin embargo, el CINIF decidió modificar esta disposición, tanto en la NIF B-3 como en la
NIF A-7, dado que no se considera adecuado que pase más de un año sin que una en-
tidad emita estados financieros. Por lo tanto, en la NIF B-3 promulgada se establece que
una entidad debe emitir estados financieros básicos y, consecuentemente, estado de
resultado integral, por lo menos una vez al año, comprendiendo un periodo anual. Esta
disposición está en convergencia con la NIC-1, Presentación de estados financieros.

Vigencia de la NIF

BC15 La NIF B-3 auscultada establecía el inicio de su vigencia, para los ejercicios que inicia-
ran a partir del 1º de enero de 2012.

BC16 El CINIF decidió diferir la entrada en vigor y establecerla para los ejercicios que inicien
a partir del 1º de enero de 2013. Esto con la intención de que entre en vigor en conjunto
con la NIF B-6, Estado de situación financiera, cuya vigencia está prevista precisamente
para el año 2013. De esta forma, los preparadores de información financiera tendrán
más tiempo para adoptar el nuevo paquete de NIF sobre estados financieros.

5 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2013.

© D. R. CINIF NIF B-3 – 307

12 NIF B-3.indd 307 20/01/2014 09:42:17 a.m.


Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF B-3

Esta Norma de Información Financiera B-3 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor
del CINIF que está integrado por:

Presidente: C.P.C. Felipe Pérez Cervantes

Miembros: C.P.C. William Allan Biese Decker

C.P.C. J. Alfonso Campaña Roiz

C.P.C. Luis Antonio Cortés Moreno

C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges

C.P.C. Juan Mauricio Gras Gas

308 – NIF B-3 © D. R. CINIF

12 NIF B-3.indd 308 20/01/2014 09:42:17 a.m.


Norma de Información Financiera B-4

ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

El objetivo de la NIF B-4, Estado de cambios en el capital contable es establecer las normas
generales para la presentación y estructura del estado de cambios en el capital contable, los
requerimientos mínimos de su contenido y las normas generales de revelación, con el propósito
de promover la comparabilidad de la información financiera entre distintas entidades. La NIF B-4
fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en diciembre de
2011 para su publicación en diciembre de 2011, estableciendo su entrada en vigor para entida-
des cuyos ejercicios se inicien a partir del 1º de enero de 2013.

© D. R. CINIF NIF B-4 – 309

13 NIF B-4.indd 309 20/01/2014 09:42:22 a.m.


Norma de Información Financiera B-4

ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

El objetivo de la NIF B-4, Estado de cambios en el capital contable es establecer las normas
generales para la presentación y estructura del estado de cambios en el capital contable, los
requerimientos mínimos de su contenido y las normas generales de revelación, con el propósito
de promover la comparabilidad de la información financiera entre distintas entidades. La NIF B-4
fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en diciembre de
2011 para su publicación en diciembre de 2011, estableciendo su entrada en vigor para entida-
des cuyos ejercicios se inicien a partir del 1º de enero de 2013.

© D. R. CINIF NIF B-4 – 309

13 NIF B-4.indd 309 20/01/2014 09:42:22 a.m.


Capítulo/Sección Párrafos

INTRODUCCIÓN............................................................................................................ IN1 – IN6


Preámbulo................................................................................................................ IN1 – IN2

Razones para emitir esta norma.......................................................................................IN3

Principales características de la NIF B-4.........................................................................IN4

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la
elaboración de esta NIF.....................................................................................................IN5
Convergencia con las Normas Internacionales de
Información Financiera.....................................................................................................IN6
10 OBJETIVO.............................................................................................................................. 10.1
20 ALCANCE.................................................................................................................... 20.1 – 20.3
50 NORMAS DE PRESENTACIÓN.................................................................................. 51.1 – 53.3
51 Aspectos generales.............................................................................................. 51.1 – 51.6
52 Estructura del estado de cambios en el capital contable........................... 52.1.1 – 52.8.1
53 Periodos por los que debe presentarse el estado de cambios
en el capital contable............................................................................................ 53.1 – 53.3
60 NORMAS DE REVELACIÓN.................................................................................................. 60.1
70 VIGENCIA............................................................................................................................... 70.1
80 TRANSITORIO........................................................................................................................ 80.1

APÉNDICE A – Ejemplos de presentación del estado de cambios en el


capital contable
A.1 – Ejemplo de presentación del estado de cambios en el capital contable,
segregando los componentes de los ORI
A.2.1 – Ejemplo de presentación del estado de cambios en el capital contable,
con los rubros de los ORI agrupados
A.2.2 – Ejemplo de revelación de los movimientos y saldos de los
componentes de los ORI

Párrafos
APÉNDICE B – Bases para conclusiones......................................................................... BC1 – BC18
Antecedentes........................................................................................................ BC1 – BC2
Nombre de la NIF.................................................................................................. BC3 – BC5
Uso del término propietario................................................................................. BC6 – BC7
Uso del término ORI........................................................................................... BC8 – BC10
ORI netas de PTU ............................................................................................. BC11 – BC13
Presentación de los ORI................................................................................... BC14 – BC16
Vigencia de la NIF............................................................................................. BC17 – BC18

Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF B-4

310 – NIF B-4 © D. R. CINIF

13 NIF B-4.indd 310 20/01/2014 09:42:22 a.m.


Norma de Información Financiera B-4
ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

INTRODUCCIÓN

Preámbulo

IN1 Actualmente, las Normas de Información Financiera (NIF) incluyen un documento que
establece las bases para el reconocimiento contable de los rubros que conforman el
capital contable. Dicho documento no establece las normas para la presentación, la
estructura y las revelaciones relativas al estado de cambios en el capital contable.

IN2 Con base en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados finan-
cieros, el estado de cambios en el capital contable es un estado financiero básico, por
lo que se hace necesario establecer las bases para su determinación.

Razones para emitir esta norma

IN3 Esta NIF se emite para dar sustento técnico a la presentación del estado de cambios en
el capital contable, dado que dentro de las NIF no había un documento similar.

Principales características de la NIF B-4

IN4 Esta NIF requiere presentar en forma segregada en el cuerpo del estado de cambios en
el capital contable:

a) una conciliación entre los saldos iniciales y finales de los rubros que conforman el
capital contable;

b) en su caso, los ajustes retrospectivos por cambios contables y correcciones de


errores que afectan los saldos iniciales de cada uno de los rubros del capital conta-
ble;

C) presentar en forma segregada los movimientos de propietarios relacionados con su


inversión en la entidad;

d) los movimientos de reservas;

e) el resultado integral en un solo renglón, pero desglosado en todos los conceptos


que lo integran: utilidad o pérdida neta, otros resultados integrales, y la participa-
ción en los otros resultados integrales de otras entidades.

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración


de esta NIF

IN5 Esta NIF se basa principalmente en el Marco Conceptual incluido en la Serie NIF-A,
especialmente en las siguientes normas:

a) NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros – dado
que define los estados financieros básicos que presentan información suficiente

© D. R. CINIF NIF B-4 – 311

13 NIF B-4.indd 311 20/01/2014 09:42:22 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

para el usuario de la información financiera de una entidad, entre los que se en-
cuentra el estado de cambios en el capital contable.

b) NIF A-4, Características cualitativas de los estados financieros – en la que se esta-


blece que los estados financieros de una entidad deben ser comparables tanto con
los de la propia entidad, a través del tiempo, como con los de otras entidades. Esta
NIF coadyuva a que los estados financieros de diferentes entidades sean compa-
rables entre sí, dado que define la estructura básica del estado de cambios en el
capital contable.

c) NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros – la cual define los elemen-
tos básicos de los estados financieros; específicamente, en relación con esta NIF,
define los movimientos de propietarios, creación de reservas y resultado integral
que son los elementos que conforman el estado de cambios en el capital contable.

d) NIF A-7, Presentación y revelación – dado que establece el requerimiento para las
entidades de presentar el estado de cambios en el capital contable.

Convergencia con las Normas Internacionales de Información


Financiera

IN6 Esta NIF está en convergencia con la NIC 1, Presentación de estados financieros, en lo
relativo al estado de cambios en el capital contable.

312 – NIF B-4 © D. R. CINIF

13 NIF B-4.indd 312 20/01/2014 09:42:22 a.m.


La NIF B-4, Estado de cambios en el capital contable, está
integrada por los párrafos incluidos en los capítulos 10
al 80, los cuales tienen el mismo carácter normativo y los
Apéndices A y B que no son normativos. La NIF B-4 debe
aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el
Marco Conceptual establecido en la Serie NIF A.

Norma de Información Financiera B-4


ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

10 OBJETIVO

10.1 El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas
generales para la presentación y estructura del estado de cambios en el capital con-
table, los requerimientos mínimos de su contenido y las normas generales de reve-
lación, con el propósito de promover la comparabilidad de la información financiera
entre distintas entidades.

20 ALCANCE

20.1 Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las entidades lucrativas que emiten
estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los
usuarios y objetivos de los estados financieros.

20.2 Las entidades con propósitos no lucrativos no se encuentran comprendidas dentro


del alcance de esta NIF. Dichas entidades no emiten estado de cambios en el capital
contable, dado que el cambio neto en su patrimonio contable y la afectación al saldo
inicial de éste se muestran en el estado de actividades que dichas entidades emiten.

20.3 Esta NIF no trata normas particulares de reconocimiento inicial y posterior ni la va-
luación de las partidas que se reconocen dentro del capital contable, dado que di-
chas disposiciones corresponden a otras NIF particulares.

50 NORMAS DE PRESENTACIÓN

51 Aspectos generales

51.1 Con base en el párrafo 10 de la NIF A-7, Presentación y revelación, para cumplir con
las NIF, una entidad lucrativa debe presentar los estados financieros básicos estable-
cidos en la NIF A-3: estado de situación financiera, estado de resultado integral (ya
sea en uno o en dos estados), estado de cambios en el capital contable y estado de

© D. R. CINIF NIF B-4 – 313

13 NIF B-4.indd 313 20/01/2014 09:42:22 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

flujos de efectivo, dado que este paquete de información responde a las necesidades
comunes del usuario de la información financiera.

51.2 La información contenida en el estado de cambios en el capital contable, junto con


la de los otros estados financieros básicos, es útil al usuario de la información fi-
nanciera para comprender los movimientos que afectaron el capital contable de una
entidad en el periodo. Con dicha información, los usuarios podrán evaluar, entre otras
cuestiones, los índices de rentabilidad de la entidad, tanto de un periodo contable
específico, como en forma acumulada a la fecha de los estados financieros.

51.3 Desde un punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios
de una entidad lucrativa, su derecho sobre los activos netos de ésta, mismo que
ejercen mediante su reembolso o el decreto de dividendos. Por lo anterior, el estado
de cambios en el capital contable, además de permitir a terceros tomar decisiones
en relación con la entidad, también sirve a sus propietarios para tomar decisiones en
relación con su inversión en dicha entidad.

51.4 El estado de cambios en el capital contable debe mostrar una conciliación entre los
saldos iniciales y finales del periodo, de cada uno de los rubros que forman parte del
capital contable. En términos generales y no limitativos, los principales rubros que
integran el capital contable son:

a) del capital contribuido, que se conforma por las aportaciones de los propietarios
de la entidad: capital social, aportaciones para futuros aumentos de capital, pri-
ma pagada en colocación de acciones; y

b) del capital ganado, que se conforma por las utilidades y pérdidas generadas por
la operación de la entidad: resultados integrales acumulados y reservas.

51. 5 Por lo anterior, los elementos básicos del estado de cambios en el capital contable
son: movimientos de propietarios, movimientos de reservas y resultado inte-
gral, los cuales están definidos en la NIF A-5, Elementos básicos de los estados
financieros. Por lo tanto, esa NIF sirve de base conceptual para el desarrollo de esta
NIF B-4.

51.6 Cuando se trate de estados financieros consolidados, los movimientos presentados


en el estado de cambios en el capital contable deben presentarse segregados en los
importes que correspondan a la:

a) participación controladora – es la porción del capital contable de una subsidiaria


que pertenece a la controladora; y

b) participación no controladora – es la porción del capital contable de una subsi-


diaria que pertenece a otros dueños distintos a la controladora.

52 Estructura del estado de cambios en el capital contable

52.1 General

52.1.1 El estado de cambios en el capital contable debe presentar en forma segregada, por
cada periodo por los que se presente, los importes relativos, en su caso, a:

a) saldos iniciales del capital contable;

b) ajustes por aplicación retrospectiva por cambios contables y correcciones de


errores;

314 – NIF B-4 © D. R. CINIF

13 NIF B-4.indd 314 20/01/2014 09:42:22 a.m.


NIF B-4, ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

c) saldos iniciales ajustados;

d) movimientos de propietarios;

e) movimientos de reservas;

f) resultado integral; y

g) saldos finales del capital contable.

52.2 Saldos iniciales del capital contable

52.2.1 En este renglón, la entidad debe mostrar los valores en libros de cada uno de los
rubros del capital contable con los que la entidad inició cada periodo por el que se
presenta el estado de cambios en el capital contable.

52.2.2 La segregación de rubros debe hacerse en función a la naturaleza y la importancia


relativa de cada uno de ellos.

52.3 Ajustes por aplicación retrospectiva por cambios contables y correcciones de


errores

52.3.1 El importe que debe mostrarse en este renglón es el que corresponde a los ajustes
derivados de la aplicación retrospectiva establecida en la NIF B-1, Cambios conta-
bles y correcciones de errores.

52.3.2 La NIF B-1 requiere ajustar en forma retrospectiva los saldos del estado de situación
financiera cuando la entidad lleva a cabo un cambio contable, a menos que alguna
NIF particular establezca algo diferente. Asimismo, también requiere hacer ajustes
retrospectivos cuando se corrigen errores de los estados financieros de años ante-
riores.

52.3.3 Cuando la entidad haya determinado ajustes retrospectivos que consecuentemente


afecten los saldos iniciales del periodo, los importes correspondientes deben:

a) presentarse inmediatamente después de los saldos iniciales, dado que son ajus-
tes a los mismos; y

b) presentarse en forma segregada por los importes que afectan a cada rubro.

52.3.4 En los casos en los que en un mismo periodo contable, la entidad haya determinado
ajustes retrospectivos tanto por cambios contables como por correcciones de erro-
res, ambos importes deben presentarse en forma segregada dentro del cuerpo del
estado.

52.4 Saldos iniciales ajustados

52.4.1 Los saldos iniciales ajustados resultan de la suma algebraica de los saldos iniciales
del capital contable y los ajustes por aplicación retrospectiva a cada rubro en lo indi-
vidual.

52.5 Movimientos de propietarios

52.5.1 En estos renglones deben mostrarse los movimientos que llevan a cabo los propieta-
rios de una entidad en relación con su inversión en dicha entidad.

© D. R. CINIF NIF B-4 – 315

13 NIF B-4.indd 315 20/01/2014 09:42:22 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

52.5.2 El capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa, su dere-
cho sobre los activos netos de dicha entidad. Por lo tanto, las afectaciones al capital
contable por parte de sus propietarios representan el ejercicio de dicho derecho.

52.5.3 Los movimientos de propietarios más comunes son:

a) aportaciones de capital, que son recursos entregados a una entidad por sus
propietarios, los cuales representan aumentos de su inversión y, consecuente-
mente, del capital contable;

b) reembolsos de capital, que son recursos entregados por la entidad a los propie-
tarios, producto de la devolución de sus aportaciones, por lo que representan
disminuciones de su inversión y del capital contable;

c) decretos de dividendos, que son distribuciones de las utilidades netas a los pro-
pietarios de la entidad; éstos disminuyen el capital contable;

d) capitalizaciones, las cuales son asignaciones al capital social provenientes de


otros conceptos de capital contable, tales como la prima pagada en colocación
de acciones o utilidades netas acumuladas (que se conocen como dividendos
en acciones); estos movimientos son traspasos entre rubros del capital contable,
por lo que no modifican el valor total de éste; y

e) cambios en la participación controladora que no implican pérdida de control, los


cuales representan modificaciones en la participación de las subsidiarias conso-
lidadas.

52.5.4 La entidad debe mostrar en forma separada los movimientos que corresponden a
contribuciones de propietarios a la entidad de los que son distribuciones de la enti-
dad a los propietarios; es decir, no deben mostrarse en forma neta.

52.6 Movimientos de reservas

52.6.1 La entidad debe mostrar en este renglón, los importes que representan aumentos o
disminuciones a las reservas de capital.

52.6.2 Las reservas de capital son importes de resultados acumulados segregados por dis-
posiciones legales o por los propietarios para cumplir con fines específicos.

52.7 Resultado integral

52.7.1 En un único renglón, la entidad debe presentar el resultado integral desglosado en


los siguientes componentes:

a) utilidad o pérdida neta;

b) otros resultados integrales (ORI) (agrupados o segregados, según se opte); y

c) la participación en los ORI de otras entidades, (tales como asociadas o inversio-


nes conjuntas)

52.7.2 Con base en el detalle requerido en el párrafo anterior, la entidad debe presentar el
movimiento neto del periodo de los componentes del resultado integral. Como movi-
miento neto debe entenderse, los ORI netos de los impuestos a la utilidad, la PTU y
el reciclaje.

316 – NIF B-4 © D. R. CINIF

13 NIF B-4.indd 316 20/01/2014 09:42:22 a.m.


NIF B-4, ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

52.7.3 Con base en la NIF B-3, dentro del estado de resultado integral, pueden presentarse
los ORI netos del impuesto a la utilidad y de la participación de los trabajadores en
la utilidad (PTU) o, en forma segregada, estos tres conceptos. No obstante, en el es-
tado de cambios en el capital contable, los ORI siempre deben presentarse en forma
neta. Asimismo, deben presentarse netos del reciclaje requerido en la NIF B-3.

52.8 Saldos finales del capital contable

52.8.1 Los saldos finales del capital contable se determinan por la suma algebraica de los
saldos iniciales ajustados de cada uno de los rubros del capital contable más los
movimientos de propietarios, los movimientos de reservas y el resultado integral.

53 Periodos por los que debe presentarse el estado de cambios en el


capital contable

53.1 Con base en la NIF A-7, el estado de cambios en el capital contable debe emitirse,
en congruencia con el estado de resultado integral, por lo menos una vez al año,
abarcando un periodo anual, a menos que se trate del primer periodo de operaciones
de una entidad, en cuyo caso, dicho periodo puede ser menor a un año.

53.2 También con base en la NIF A-7, los estados financieros, incluyendo el estado de
cambios en el capital contable, deben presentarse en forma comparativa por lo me-
nos con el periodo anterior.

53.3 Para la emisión de estados de cambios en el capital contable a fechas intermedias,


es decir, por periodos menores a un año, la entidad debe atender a lo establecido en
la NIF B-9, Información financiera a fechas intermedias.

60 NORMAS DE REVELACIÓN

60.1 Independientemente de lo requerido por otras NIF particulares en relación con el


capital contable, la entidad debe revelar en notas a los estados financieros:

a) el importe de dividendos distribuidos en el periodo, la forma en la que fueron


pagados, así como el dato del dividendo por acción;

b) el importe de dividendos preferentes acumulativos por pagar; y

c) el propósito de las reservas creadas en el periodo.

60.2 Si dentro del estado de cambios en el capital contable, la entidad presentó en for-
ma agrupada los ORI, deben revelarse los movimientos y saldos finales de cada
uno de los componentes de los ORI; por ejemplo, si una entidad generó resultados
por conversión de operaciones extranjeras y además, resultados por valuación de
instrumentos financieros utilizados como coberturas de flujos de efectivo, y en el
cuerpo del estado presentó la suma de ambos como un movimiento neto de ORI
en el periodo, en las notas debe segregar los saldos iniciales y finales, así como los
movimientos correspondientes; en los casos en que los propietarios se hayan distri-
buido parte o la totalidad de los ORI, éste hecho debe revelarse, indicando el importe
correspondiente.

© D. R. CINIF NIF B-4 – 317

13 NIF B-4.indd 317 20/01/2014 09:42:22 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

70 VIGENCIA

70.1 Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para los ejercicios que se
inicien a partir del 1º de enero de 2013.

80 TRANSITORIO

80.1 Los estados financieros que se presenten en forma comparativa con los del periodo
actual y que correspondan a periodos anteriores a la fecha de vigencia de esta NIF
deben reformularse con la aplicación retrospectiva establecida en la NIF B-1.

81 Cambios a otras NIF particulares

81.1 El CINIF hará todos los cambios necesarios al resto de las NIF particulares para
hacerlas consistentes con la NIF B-4 a la fecha de su entrada en vigor.

318 – NIF B-4 © D. R. CINIF

13 NIF B-4.indd 318 20/01/2014 09:42:22 a.m.


Las Guías de implementación del apéndice A que se
presentan a continuación no son normativas. Su contenido
ilustra la aplicación de la NIF B-4, con la finalidad de ayudar
a entender mejor su significado; en cualquier caso, las
disposiciones de esta NIF prevalecen sobre dichas Guías
de implementación.

APÉNDICE A – Ejemplos de presentación del estado de cambios en el capital


contable

La Empresa X, presenta su estado de cambios en el capital contable por el ejercicio que inició el
1 de enero y terminó el 31 de diciembre de 20X3.

La presentación de su información se hace sobre las siguientes bases:

La Empresa X es dueña de 80% de las acciones con derecho a voto de la entidad W. Por lo tanto,
los estados financieros son consolidados.

La tasa del impuesto a la utilidad es de 30%.

La entidad no causa PTU.

Los estados financieros se presentan comparativos con los del año 20X2.

El estado de resultado integral que complementa al estado de cambios en el capital contable que
se presenta en esta NIF se encuentra en el Apéndice A de la NIF B-3, Estado de resultados
integral.

© D. R. CINIF NIF B-4 – 319

13 NIF B-4.indd 319 20/01/2014 09:42:22 a.m.


Empresa X, S. A. A.1 –
Estados de cambios en el capital contable

13 NIF B-4.indd 320


(Cifras en miles de pesos)

320 – NIF B-4


Resultado por Participación Total
conversión de Valuación de en los ORI participación Participación Total
Capital Utilidades operaciones coberturas de de de la de la no capital
social acumuladas extranjeras flujos de efectivo asociadas controladora controladora contable
Saldos al 1 de enero de 20X2,
previamente reportados $ 720,000 $ 141,720 $ (2,880) $ 2,400 $ - $ 861,240 $ 35,760 897,000

Ajustes retrospectivos por corrección


de errores - 480 - - - 480 120 600
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

Saldos al 1 de enero de 20X2 ajustados 720,000 142,200 (2,880) 2,400 - 861,720 35,880 897,600

Dividendos decretados - (12,000) - - - (12,000) - (12,000)


segregando los componentes de los ORI

Resultado integral - 62,880 28,247 (2,688) (672) 87,767 21,942 109,709

Saldos al 31 de diciembre de 20X2 720,000 193,080 25,367 (288) (672) 937,487 57,822 995,309

Cambios en el capital en 20X3


Capital emitido 60,000 - - - - 60,000 - 60,000
Dividendos decretados - (18,000) - - - (18,000) - (18,000)
Resultado integral - 116,400 (12,365) (448) 384 103,971 25,993 129,964
Ejemplo de presentación del estado de cambios en el capital contable

© D. R. CINIF
Saldos al 31 de diciembre de 20X3 $ 780,000 $ 291,480 $ 13,002 $ (736) $ (288) $ 1,083,458 $ 83,814 $ 1,167,272

20/01/2014 09:42:23 a.m.


13 NIF B-4.indd 321
Empresa X, S. A.
A.2.1 –

Estados de cambios en el capital contable (agrupando los ORI)

© D. R. CINIF
(Cifras en miles de pesos)
Total
Otros participación Participación Total
Capital Utilidades resultados de la de la no capital
social acumuladas integrales controladora controladora contable
Saldos al 1 de enero de 20X2,
previamente reportados $ 720,000 $ 141,720 $ (480) $ 861,240 $ 35,760 $ 897,000

Ajustes retrospectivos por corrección


de errores - 480 - 480 120 600

Saldos al 1 de enero de 20X2 ajustados 720,000 142,200 (480) 861,720 35,880 897,600
con los rubros de los ORI agrupados

Dividendos decretados - (12,000) - (12,000) - (12,000)


Resultado integral - 62,880 24,887 87,767 21,942 109,709

Saldos al 31 de diciembre de 20X2 720,000 193,080 24,407 937,487 57,822 995,309

Cambios en el capital en 20X3


Capital emitido 60,000 - - 60,000 - 60,000
Dividendos decretados - (18,000) - (18,000) - (18,000)
Resultado integral - 116,400 (12,429) 103,971 25,993 129,964

NIF B-4 –
Saldos al 31 de diciembre de 20X3 $ 780,000 $ 291,480 $ 11,978 $ 1,083,458 $ 83,814 $ 1,167,272
NIF B-4, ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

Ejemplo de presentación del estado de cambios en el capital contable,

321

20/01/2014 09:42:23 a.m.


A2.2. –

13 NIF B-4.indd 322


Empresa X, S. A.

322 – NIF B-4


Revelación de los movimientos y saldos de los componentes de los ORI.
Estados de cambios en el capital contable (agrupando los ORI)
(Cifras en miles de pesos)
Resultado por
conversión de Valuación de Participación
operaciones coberturas de en los ORI de Total
extranjeras flujos de efectivo asociadas ORI
Saldos al 1 de enero de 20X2, previamente
componentes de los ORI

reportados $ (2,880) $ 2,400 $ - $ (480)


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

Ajustes retrospectivos por corrección de errores - - - -

Saldos al 1 de enero de 20X2 ajustados (2,880) 2,400 0 (480)

Movimientos 20X2 28,247 (2,688) (672) 24,887

Saldos al 31 de diciembre de 20X2 25,367 (288) (672) 24,407

Movimientos 20X3 (12,365) (448) 384 (12,429)


Ejemplo de revelación de los movimientos y saldos de los

Saldos al 31 de diciembre de 20X3 $ 13,002 $ (736) $ (288) $ 11,978

© D. R. CINIF

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El Apéndice B – Bases para conclusiones acompaña, pero
no forma parte de la NIF B-4. Resume consideraciones
que los miembros del Consejo Emisor del CINIF juzgaron
significativas para alcanzar las conclusiones establecidas
en la NIF B-4. Incluye las razones para aceptar ciertos
puntos de vista y otras reflexiones.

APÉNDICE B – Bases para conclusiones

Antecedentes

BC1 El Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A. C. (CINIF) emitió el


proyecto de NIF B-4, Estado de cambios en el capital contable, el cual estuvo en aus-
cultación del 12 de agosto al 12 de noviembre de 2011.

BC2 A continuación, se presenta un resumen de los principales comentarios recibidos duran-


te el proceso de auscultación, así como de las conclusiones relevantes alcanzadas por
el CINIF y que sirvieron de base para la emisión de la NIF B-4 promulgada.

Nombre de la NIF

BC3 En el proyecto de auscultación se propuso que el nombre del estado financiero básico
y, consecuentemente de la NIF B-4 fuera Estado de variaciones en el capital contable.

BC4 Al respecto del nombre de la NIF, hubo quienes comentaron que si bien dicho nombre
es utilizado en México, mundialmente al estado se le conoce como Estado de cambios
en el capital contable, por lo que se sugirió adoptar esta último.

BC5 El CINIF consideró adecuada la sugerencia e hizo la modificación correspondiente.

Uso del término propietarios


BC6 Durante la auscultación, se recomendó al CINIF utilizar el término accionistas, en lugar
del término propietarios, por considerar que el primero es un término más usado.

BC7 El CINIF no aceptó la sugerencia por considerar que el concepto propietarios es más
genérico y, por lo tanto, más adecuado. Hoy día encontramos a distintas entidades y no
todas emiten acciones; algunas emiten partes sociales; otras derechos patrimoniales,
etc. Por lo tanto, no todas tienen accionistas.

Uso del término ORI

BC8 La NIF B-4 auscultada, junto con la NIF B-3, Estado de resultado integral, propuso el
término otros resultados integrales (ORI).

BC9 Hubo quienes comentaron que era preferible utilizar el término otros movimientos de ca-
pital en lugar de ORI. La sugerencia se basa en que, con este último término, quedaría
más claro que no son resultados plenamente ganados todavía.

© D. R. CINIF NIF B-4 – 323

13 NIF B-4.indd 323 20/01/2014 09:42:23 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

BC10 El CINIF considera que el término ORI es más adecuado, dado que se trata de resultados
que ya están devengados y que simplemente se presentan por separado de la utilidad o
pérdida neta, dado que está pendiente su realización. Además, el término ORI es utilizado
internacionalmente. Por tales motivos, el CINIF no aceptó la sugerencia de cambio.

ORI netos de PTU

BC11 En la NIF B-4 auscultada, se establecía que los otros resultados integrales (ORI) debían
presentarse netos de los impuestos a la utilidad.

BC12 El CINIF recibió comentarios respecto a que los ORI debían también estar netos de la
participación de los trabajadores en la utilidad (PTU) legal relativa, dado que, aunque
ésta es un gasto laboral, el devengamiento de los ORI puede llegar a provocar el de-
vengamiento de algún importe de PTU, ya sea causada o diferida. Por lo tanto, ambos
importes deben asociarse.

BC13 El CINIF aceptó la sugerencia de cambio, tomando como base el postulado básico de
asociación de costos y gastos con ingresos. Es decir, si los ORI se mantienen en el
capital contable hasta su realización y durante ese mismo periodo se mantiene en el
capital contable el impuesto a la utilidad relativo, el CINIF considera que lo mismo debe
ser para la PTU relativa.

Presentación de los ORI

BC14 En el proyecto auscultado, la NIF B-4 estableció que dentro del estado de cambios en el
capital contable, los ORI deben presentarse siempre en forma neta de los impuestos a
la utilidad, de la PTU y del reciclaje que requiere la NIF B-3.

BC15 Al respecto de lo anterior, hubo comentarios sugiriendo que dentro del estado de cam-
bios en el capital contable se presentaran los ORI en forma segregada. Hubo quienes
también opinaron que, en su caso, hubiera consistencia con el estado de resultado
integral: si en éste último, los ORI se presentan en forma segregada, en el estado de
cambios debía hacerse de la misma forma; si en el estado de resultado integral se pre-
sentan netas, en el estado de cambios también.

BC16 El CINIF no aceptó la sugerencia debido a que considera que al ser el objetivo del es-
tado de resultado integral presentar con claridad todos los resultados devengados en el
periodo, es en dicho estado en el que debe presentarse la segregación de los ORI, ya
sea en el cuerpo del estado o en las notas al mismo. El también requerir tal separación
en el estado de cambios en el capital contable, provocaría la presentación de informa-
ción duplicada y consecuentemente, excesiva.

Vigencia de la NIF

BC17 La NIF B-4 auscultada establecía el inicio de su vigencia, para los ejercicios que inicia-
ran a partir del 1º de enero de 2012.

BC18 El CINIF decidió diferir la entrada en vigor y establecerla para los ejercicios que inicien
a partir del 1º de enero de 2013. Esto con la intención de que entre en vigor en con-
junto con la NIF B-6, Estado de situación financiera, y la NIF B-3, Estado de resultado
integral, cuya vigencia está prevista precisamente para el año 2013. De esta forma, los
preparadores de información financiera tendrán más tiempo para adoptar el nuevo pa-
quete de NIF sobre estados financieros.

324 – NIF B-4 © D. R. CINIF

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NIF B-4, ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF B-4

Esta Norma de Información Financiera B-4 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor
del CINIF que está integrado por:

Presidente: C.P.C. Felipe Pérez Cervantes

Miembros: C.P.C. William Allan Biese Decker

C.P.C. J. Alfonso Campaña Roiz

C.P.C. Luis Antonio Cortés Moreno

C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges

C.P.C. Juan Mauricio Gras Gas

© D. R. CINIF NIF B-4 – 325

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(Página intencionalmente dejada en blanco)

13 NIF B-4.indd 326 20/01/2014 09:42:23 a.m.


Norma de Información Financiera B-6

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

El objetivo de la NIF B-6, Estado de situación financiera, es establecer las normas para la presen-
tación y estructura del estado de situación financiera de propósito general (también denominado
balance general o estado de posición financiera) para que los estados de situación financiera que
se emitan sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad relativos a
periodos anteriores, como con los de otras entidades. Asimismo, esta NIF B-6 establece requeri-
mientos mínimos del contenido y presentación del estado de situación financiera y normas gene-
rales de revelación. La NIF B-6 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF en
diciembre de 2012 y entra en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2013.

© D. R. CINIF NIF B-6 – 349

15 NIF B-6.indd 349 20/01/2014 09:42:33 a.m.


Capítulo/Sección Párrafos

INTRODUCCIÓN............................................................................................................ IN1 – IN8


Preámbulo........................................................................................................................IN1
Razones para emitir la NIF B-6............................................................................ IN2 – IN4
Principales características de esta NIF............................................................... IN5 – IN6
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF......IN7
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera..............IN8
10 OBJETIVO.............................................................................................................................. 10.1
20 ALCANCE.................................................................................................................... 20.1 – 20.7
50 NORMAS DE PRESENTACIÓN.................................................................................. 51.1 – 59.3
51 Aspectos generales........................................................................................... 51.1 – 51.5
52 Estructura del estado de situación financiera.............................................. 52.1 – 52.15
53 Clasificación de activos y pasivos a corto plazo (circulantes)
y a largo plazo (no circulantes)......................................................................... 53.1 – 53.6
54 Activos a corto plazo (circulantes)................................................................... 54.1 – 54.2
55 Activos a largo plazo (no circulantes)......................................................................... 55.1
56 Pasivos a corto plazo (circulantes).................................................................. 56.1 – 56.4
57 Pasivos a largo plazo (no circulantes)............................................................. 57.1 – 57.4
58 Capital contable............................................................................................................ 58.1
59 Información a presentar en el estado de situación financiera
o en las notas..................................................................................................... 59.1 – 59.3
60 NORMAS DE REVELACIÓN....................................................................................... 60.1 – 60.4
70 VIGENCIA............................................................................................................................... 70.1
80 TRANSITORIOS.......................................................................................................... 81.1 – 83.4
81 General........................................................................................................................... 81.1
82 Cambios a la NIF A-1.................................................................................................... 82.1
83 Cambios a la NIF A-7......................................................................................... 83.1 – 83.4

APÉNDICE A – Ejemplo de la presentación del estado de situación financiera

Párrafos

APÉNDICE B – Bases para conclusiones........................................................................... BC1 – BC6


Antecedentes.............................................................................................................. BC1 – BC2
Nombre de la NIF........................................................................................................ BC3 – BC5
Redefinición de rubros del estado de situación financiera.............................................. BC6

Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF B-6

350 – NIF B-6 © D. R. CINIF

15 NIF B-6.indd 350 20/01/2014 09:42:33 a.m.


Norma de Información Financiera B-6
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

INTRODUCCIÓN

Preámbulo

IN1 Hasta antes de esta Norma de Información Financiera (NIF) B-6, no existía en la nor-
mativa contable mexicana alguna NIF particular que tratara específicamente el estado
de situación financiera (también denominado balance general o estado de posición fi-
nanciera). Sin embargo, ese estado se trata específicamente en algunas secciones de
las NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros, A-5,
Elementos básicos de los estados financieros, y A-7, Presentación y revelación.

Razones para emitir la NIF B-6

IN2 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Stan-


dards Board - IASB) emitió una edición revisada de la Norma Internacional de Conta-
bilidad – NIC 1 (International Accounting Standards – IAS 1), Presentación de Estados
Financieros (Presentation of Financial Statements), en la que se adoptaron nuevas nor-
mas relativas a la estructura y presentación de los estados financieros. Algunas de esas
nuevas normas ya habían sido adoptadas en las NIF relativas a los estados financieros.

IN3 El Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF), teniendo presente


su objetivo de convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) (International Financial Reporting Standards - IFRS) emitidas por el IASB, con-
sideró necesario modificar las NIF vigentes relativas a los estados financieros a fin de
converger y eliminar diferencias que surgieron con la emisión por el IASB de la NIC 1 y
habiendo ya emitido la NIF B-4, Estado de cambios en el capital contable, y la NIF B-6,
Estado de situación financiera, y emitir una nueva NIF B-3, Estado de resultado integral.

IN4 Con el propósito de facilitar la consulta y estudio de las normas relativas a los estados
financieros, el CINIF considera conveniente emitir una NIF relativa a cada uno de los
estados financieros básicos y no reunir en una sola NIF la normativa relativa a todos
ellos, como lo hizo el IASB, ya que el hacerlo así daría lugar a una NIF muy extensa que
haría difícil su consulta.

Principales características de esta NIF

IN5 En las NIF A-3 y A-5 se establecen varias disposiciones relacionadas con el estado de
situación financiera. La principal característica de esta NIF es que se precisa en una
sola norma la estructura del estado de situación financiera, así como las normas de
presentación y revelación relativas.

IN6 En esta NIF se incluyen varios párrafos transitorios en los que se modifican algunas
disposiciones de la NIF A-1, Estructura de las Normas de Información Financiera y de
la NIF A-7.

© D. R. CINIF NIF B-6 – 351

15 NIF B-6.indd 351 20/01/2014 09:42:34 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración


de esta NIF

IN7 La NIF B-6 se basa en el Marco Conceptual integrado por las NIF A-1 a A-8 y particu-
larmente, en las NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados finan-
cieros, A-5, Elementos básicos de los estados financieros, y A-7, Presentación y reve-
lación. De acuerdo con la NIF A-3, una entidad lucrativa debe presentar los siguientes
estados financieros básicos: estado de situación financiera, estado de resultado integral
(ya sea en uno o en dos estados), estado de cambios en el capital contable y estado de
flujos de efectivo, los cuales se acompañan con revelaciones en notas (NIF A-7), pues
este paquete de información responde a las necesidades comunes del usuario de la
información financiera. La NIF A-5 requiere la presentación fidedigna de los efectos de
las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos, que afectan económi-
camente a una entidad de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento
de activos, pasivos, ingresos y gastos.

Convergencia con las Normas Internacionales de Información


Financiera

IN8 La NIF B-6 está en convergencia con los párrafos de la NIC 1, Presentación de estados
financieros, referentes al estado de situación financiera.

352 – NIF B-6 © D. R. CINIF

15 NIF B-6.indd 352 20/01/2014 09:42:34 a.m.


La NIF B-6, Estado de situación financiera, está integrada
por los párrafos incluidos en los capítulos 10 al 80, los
cuales tienen el mismo carácter normativo y los Apéndices
A y B, que no son normativos. La NIF B-6 debe aplicarse
de forma integral y entenderse en conjunto con el Marco
Conceptual establecido en la serie NIF A.

Norma de Información Financiera B-6


ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

10 OBJETIVO

10.1 Esta Norma de Información Financiera (NIF) establece las normas para la presen-
tación y estructura del estado de situación financiera de propósito general (también
puede denominarse balance general o estado de posición financiera), para que los
estados de situación financiera que se emitan sean comparables, tanto con los es-
tados financieros de la misma entidad relativos a periodos anteriores y el mismo
periodo, como con los de otras entidades. Asimismo, esta NIF B-6 establece reque-
rimientos mínimos del contenido y presentación del estado de situación financiera y
normas generales de revelación.

20 ALCANCE

20.1 Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades lucrativas que
emiten estados financieros de propósito general en los términos establecidos en la
NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

20.2 Algunas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, informes o análisis
financieros elaborados por la administración, que describen y explican las caracterís-
ticas principales del desempeño financiero y de la situación financiera de la entidad,
así como las principales incertidumbres a las que ésta se enfrenta. Tales informes,
que están fuera del alcance de esta NIF, pueden incluir comentarios sobre:

a) los principales factores e influencias que han afectado el desempeño financiero,


incluyendo cambios en el entorno en que opera la entidad, su respuesta a esos
cambios y su efecto, así como la política de inversiones que sigue para mante-
ner y mejorar su desempeño financiero, incluyendo su política de dividendos;

b) las fuentes de financiamiento de la entidad, así como su cumplimiento o no con


determinadas razones financieras de deuda a capital contable; y

c) los recursos, compromisos y contingencias de la entidad que de acuerdo con lo


establecido en las NIF no se reconocen en el estado de situación financiera.

© D. R. CINIF NIF B-6 – 353

15 NIF B-6.indd 353 20/01/2014 09:42:34 a.m.


NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

20.3 Algunas entidades también presentan fuera de sus estados financieros informes ta-
les como informes relativos al medioambiente, a la responsabilidad social y desa-
rrollo sustentables, particularmente en sectores industriales en los que los factores
relativos al medioambiente son significativos y/o cuando los trabajadores se conside-
ran un grupo de usuarios importante. Los informes presentados fuera de los estados
financieros están fuera del alcance de las NIF.

20.4 Esta NIF no trata el reconocimiento inicial ni posterior de las operaciones que se
reconocen como activos, pasivos y capital contable. En otras NIF particulares se
establecen los requerimientos específicos de valuación, presentación y revelación.

20.5 Esta NIF no es aplicable a la estructura y contenido de los estados de situación


financiera intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIF B-9,
Información financiera a fechas intermedias.

20.6 Esta NIF debe aplicarse de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las
que presentan estados financieros consolidados o combinados, como se definen
en la NIF B-8, Estados financieros consolidados o combinados, y las que presentan
estados financieros individuales; es decir, los de la entidad controladora y los de cada
una de las subsidiarias en forma separada, están fuera del alcance de esta NIF.

20.7 Las entidades con propósitos no lucrativos deben aplicar la NIF B-16, Estados finan-
cieros de entidades con propósitos no lucrativos.

50 NORMAS DE PRESENTACIÓN

51 Aspectos generales

51.1 Con base en el párrafo 10 de la NIF A-7, Presentación y revelación, para cumplir con
las NIF, una entidad lucrativa debe presentar los siguientes estados financieros bá-
sicos establecidos en la NIF A-3: estado de situación financiera, estado de resultado
integral (ya sea en uno o en dos estados), estado de cambios en el capital contable
y estado de flujos de efectivo, los cuales se acompañan con revelaciones en notas,
pues este paquete de información responde a las necesidades comunes del usuario
de la información financiera.

51.2 Los estados financieros deben presentar razonablemente la situación financiera y


el rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Lo anterior
requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, transforma-
ciones internas y de otros eventos, que afectan económicamente a una entidad de
acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ca-
pital contable, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. Debe conside-
rarse que la aplicación de las NIF, acompañada de información adicional cuando sea
preciso, dará lugar a estados financieros que proporcionen un mejor entendimiento
de los mismos.

51.3 El estado de situación financiera muestra información relativa a los recursos y obliga-
ciones financieros de la entidad a una fecha determinada.

51.4 La información contenida en el estado de situación financiera, junto con la presenta-


da en los otros estados financieros básicos, es útil al usuario de la información finan-
ciera, ya que le proporciona elementos de juicio respecto al nivel de riesgo financiero,
grado de solvencia, estabilidad financiera y liquidez de la entidad, conforme a lo
establecido en la NIF A-3.

354 – NIF B-6 © D. R. CINIF

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NIF B-6, ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

51.5 Todos los rubros de activo, pasivo y capital contable deben presentarse en el estado
de situación financiera sin compensarlos entre sí, a menos que la NIF B-12, Com-
pensación de activos financieros y pasivos financieros lo requiera o permita.

52 Estructura del estado de situación financiera

52.1 El estado de situación financiera muestra la posición financiera de una entidad a un


momento determinado y para ese fin se presentan en él los activos (lo que posee
la entidad), los pasivos (las deudas de la entidad, es decir, lo que debe la entidad)
y la diferencia entre ellos (activos menos pasivos) que es el capital contable de la
entidad.

52.2 Conforme a la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros, y al párrafo
anterior, los elementos básicos del estado de situación financiera son: los activos,
los pasivos y el capital contable y se definen como sigue:

a) Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en


términos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios económicos
futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado eco-
nómicamente a dicha entidad.

b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible,


identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una dismi-
nución futura de recursos económicos, derivada de operaciones ocurridas en el
pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.

c) Capital contable es el valor residual de los activos de la entidad, una vez dedu-
cidos todos sus pasivos.

52.3 El estado de situación financiera se presenta usualmente en cualesquiera de los dos


formatos siguientes:

a) En forma de cuenta. Esta es la presentación más utilizada; tradicionalmente en


ella se muestran, horizontalmente, del lado izquierdo el activo y del lado derecho
el pasivo y el capital contable o se muestran en este orden en forma vertical. En
este formato el activo es igual a la suma del pasivo y del capital contable.

b) En forma de reporte. Este formato se presenta verticalmente: en primer lugar se


presenta el activo, en segundo lugar se incluye el pasivo y en el tercero o último
lugar se presenta el capital contable. En este formato el capital contable es igual
a la diferencia entre el activo menos el pasivo.

52.4 El estado de situación financiera está conformado por renglones, los cuales se
identifican como rubros o niveles (totales o subtotales), los rubros, a su vez, se
integran por:

a) clases. Las cuales definen los distintos tipos de activos, pasivos o elementos
de capital contable que integran cada uno de sus rubros, cuya clasificación de-
pende del tipo o giro de la entidad. Por ejemplo, en muchos casos, el rubro de
“propiedades, planta y equipo” se integra por las clases siguientes: edificios, te-
rrenos, equipos de transporte, maquinaria, mobiliario y equipos de oficina, etc.;
estas clases, a su vez, se segregan en:

b) partidas. Que son las unidades individuales de cada clase de activos, pasivos
o elementos de capital contable; por ejemplo, una maquinaria individual dentro

© D. R. CINIF NIF B-6 – 355

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

de la clase “maquinaria” dentro del rubro “propiedades, planta y equipo”. Estas


partidas, en algunos casos son segregadas en:

c) componentes. Que son las partes con características distintas del resto de las
otras partes que componen una partida; por ejemplo, una partida de maquinaria
se segrega en componentes cuya vida útil es claramente distinta del resto.

52.5 El estado de situación financiera debe incluir, según proceda, los siguientes niveles:

a) Total (suma) de activos a corto plazo (circulantes)

b) Total (suma) de activos

c) Total (suma) de pasivos a corto plazo (circulantes)

d) Total (suma) de pasivos

e) Total (suma) de capital contable, incluyendo la porción de la participación no


controladora y la participación controladora

f) Total (suma) de pasivos y capital contable, excepto cuando se utilice el formato


de reporte a que se refiere el párrafo 52.3, inciso b)

52.6 Adicionalmente, se recomienda incluir los siguientes niveles (sumatorias), según


proceda:

a) Total (suma) de activos a largo plazo (no circulantes)

b) Total (suma) de pasivos a largo plazo (no circulantes)

52.7 El estado de situación financiera incluye en los activos a corto plazo (circulantes),
según proceda, entre otros los siguientes rubros:

a) Efectivo y equivalentes de efectivo (NIF C-1).

b) Efectivo y equivalentes de efectivo restringidos (NIF C-1).

c) Inversiones a corto plazo (Boletín C-2).

d) Cuentas y documentos por cobrar a clientes y otros, neto (Boletín C-3).

e) Inventarios, neto (NIF C-4).

f) Activos biológicos (Boletín E-1).

g) Pagos anticipados y otros activos (NIF C-5).

h) Activos de larga duración disponibles para su venta (Boletín C-15).

i) Activos relacionados con operaciones discontinuadas (Boletín C-15).

j) Activos por instrumentos financieros derivados y de cobertura (Boletín C-10).

k) Obra ejecutada por aprobar (Boletín D-7).

l) Impuestos a la utilidad a favor o por recuperar (NIF D-4).

356 – NIF B-6 © D. R. CINIF

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NIF B-6, ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

m) Partes relacionadas (NIF C-13).

n) Inversión neta para el arrendador en arrendamientos capitalizables (Boletín D-5).

52.8 El estado de situación financiera incluye en los activos a largo plazo (no circulantes),
según proceda, entre otros los siguientes rubros:

a) Inventarios, neto (NIF C-4).

b) Inversiones (Boletín C-2).

c) Cuentas y documentos por cobrar a clientes y otros, neto (Boletín C-3).

d) Inversiones reconocidas bajo el método de participación (NIF C-7).

e) Propiedades, planta y equipo (NIF C-6).

f) Propiedades de inversión (Circular 55).

g) Activos biológicos (Boletín E-1).

h) Activos intangibles, excluyendo el crédito mercantil (NIF C-8).

i) Activo neto proyectado de planes de beneficios a empleados (NIF D-3).

j) Activos por instrumentos derivados y de cobertura (Boletín C-10).

k) Efectivo y equivalentes de efectivo restringidos (NIF C-1).

l) Pagos anticipados y otros activos (NIF C-5).

m) Partes relacionadas (NIF C-13).

n) Activo por impuesto a la utilidad diferido (NIF D-4).

o) Activo por participación de los trabajadores en la utilidad diferida (NIF D-3).

p) Crédito mercantil (NIF B-7).

52.9 El estado de situación financiera incluye en los pasivos a corto plazo (circulantes),
según proceda, entre otros los siguientes rubros:

a) Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas por pagar (Boletín C-9).

b) Préstamos (de instituciones financieras y de otros acreedores) (Boletín C-9).

c) Pasivo por emisión de obligaciones y de otros instrumentos de deuda y porción


circulante de la deuda a largo plazo (Boletín C-9).

d) Pasivo por retención de efectivo y cobros por cuenta de terceros (Boletín C-9).

e) Anticipos de clientes (Boletín C-9).

f) Pasivo por impuesto a la utilidad causado (NIF D-4).

© D. R. CINIF NIF B-6 – 357

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

g) Obra cobrada por ejecutar (Boletín D-7).

h) Pasivos por instrumentos financieros derivados y de cobertura (Boletín C-10).

i) Provisiones (Boletín C-9).

j) Provisión de pérdidas sobre contratos de construcción (Boletín D-7).

k) Partes relacionadas (NIF C-13).

l) Pasivos relacionados con activos disponibles para su venta (Boletín C-15).

m) Pasivos relacionados con operaciones discontinuadas (Boletín C-15).

n) Otros pasivos a corto plazo (Boletín C-9).

52.10 El estado de situación financiera incluye en los pasivos a largo plazo (no circulantes),
según proceda, entre otros los siguientes rubros:

a) Deuda a largo plazo (Boletín C-9).

b) Provisión de beneficios posteriores al empleo (NIF D-3).

c) Obligaciones asociadas con el retiro de componentes de propiedades, planta y


equipo (NIF C-18).

d) Provisión por impuesto a la utilidad diferido (NIF D-4).

e) Provisión por participación de los trabajadores en la utilidad diferida (NIF D-3).

f) Pasivos por instrumentos derivados y de cobertura a largo plazo (Boletín C-10).

g) Partes relacionadas (NIF C-13).

h) Porción del pasivo convertible en capital (NIF C-12).

i) Otros pasivos a largo plazo (Boletín C-9).

52.11 El estado de situación financiera incluye en el capital contable la porción de partici-


pación controladora, y según proceda, entre otros los siguientes rubros:

a) Capital social (Boletín C-11).

b) Acciones en tesorería.

c) Prima de emisión o de venta de acciones o capital adicional pagado (Boletín


C-11).

d) Capital aportado por planes de participación a empleados (NIF D-8).

e) Aportaciones para futuros aumentos de capital (Boletín C-11).

f) Otros resultados integrales, netos de impuestos (NIF B-3 y B-4).

g) Reservas de capital (Boletín C-11).

358 – NIF B-6 © D. R. CINIF

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NIF B-6, ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

h) Utilidades (o pérdidas) retenidas o acumuladas (Boletín C-11).

i) Participación no controladora (NIF B-8).

52.12 Cuando sea relevante para entender la situación financiera de la entidad, en el es-
tado de situación financiera deben presentarse rubros, encabezados, subtotales y
niveles adicionales. Cada clase significativa de partidas similares debe presentarse
por separado y también las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no
tengan importancia relativa.

52.13 Esta NIF no prescribe el orden ni el formato en que deben presentarse los rubros.
Los párrafos 52.5 a 52.11 simplemente enumeran rubros que son lo suficientemente
diferentes, en su naturaleza o función, para justificar su presentación por separado
en el estado de situación financiera conforme a los párrafos 52.14 y 52.15. Además:

a) deben añadirse otros rubros cuando la magnitud, naturaleza o función de un


rubro o grupo de rubros sea tal, que su presentación por separado resulte rele-
vante para entender la situación financiera de la entidad; y

b) las denominaciones utilizadas y el orden de los rubros o agrupaciones de ru-


bros similares, pueden modificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad y
de sus transacciones, para proporcionar información que sea relevante para la
comprensión de la situación financiera de la entidad. Por ejemplo, una institución
financiera o una institución de seguros y fianzas puede modificar las denomina-
ciones listadas en los párrafos 52.5 a 52.11 para proporcionar información que
sea relevante para sus usuarios.

52.14 Debe decidirse si se presentan rubros adicionales de forma separada en función de


una evaluación de:

a) la naturaleza y la liquidez de los activos;

b) la función de los activos dentro de la entidad;

c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos; y

d) la importancia de los rubros del capital contable.

52.15 La utilización de diferentes bases de valuación para distintos rubros de activos su-
giere que su naturaleza o su función difieren y, en consecuencia, deben presentarse
como rubros por separado.

53 Clasificación de activos y pasivos a corto plazo (circulantes) y a largo


plazo (no circulantes)

53.1 El estado de situación financiera, con base en los párrafos 53.2 al 53.6 siguientes,
puede presentarse clasificando los activos y pasivos a corto y largo plazo o presen-
tando los activos y pasivos en orden ascendente o decreciente de disponibilidad
y exigibilidad, respectivamente (grado de liquidez), sin clasificarlos a corto y largo
plazo.

53.2 Los activos y pasivos a corto plazo (circulantes) y a largo plazo (no circulantes) pue-
den presentarse por separado como categorías separadas en el estado de situación
financiera, de acuerdo con los párrafos 53.3 a 53.5, excepto cuando una presenta-
ción basada en el grado de liquidez proporcione una información confiable que sea

© D. R. CINIF NIF B-6 – 359

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

más relevante. Cuando se aplique esa excepción, todos los activos y pasivos deben
presentarse ordenados atendiendo a su liquidez y plazo.

53.3 Cuando una entidad vende bienes o servicios dentro de un ciclo de operación cla-
ramente identificable, la clasificación por separado de los activos y pasivos en corto
y en largo plazo, en el estado de situación financiera, proporciona información útil al
distinguir los activos netos que están circulando continuamente como capital de tra-
bajo, de los utilizados en las operaciones a largo plazo de la entidad. Esta distinción
también es útil para destacar, tanto los activos que se espera realizar en el transcur-
so del ciclo normal de la operación como los pasivos que se deben liquidar en ese
mismo periodo.

53.4 Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras o las instituciones
de seguros y fianzas, una presentación de activos y pasivos en orden ascendente
o descendente de disponibilidad y exigibilidad, respectivamente, o una presentación
separada de sus inversiones que cubran sus reservas técnicas, en su caso, propor-
ciona información que es confiable y más relevante que una presentación de corto
y largo plazo, ya que esas entidades no proporcionan bienes ni prestan servicios
dentro de un ciclo normal de operaciones claramente identificable.

53.5 Al aplicar el párrafo 53.4, pueden presentarse algunos de los activos y pasivos em-
pleando la clasificación de corto y largo plazo, otros considerando su orden de li-
quidez y, en su caso, en las aseguradoras y afianzadoras su correlación entre sus
inversiones y sus reservas técnicas, siempre que esto proporcione información que
sea confiable y más relevante. Cuando una entidad realiza diversas actividades pue-
de ser necesario combinar las bases de presentación. La necesidad de adoptar una
base de presentación mixta se presenta cuando una entidad tiene operaciones de
diverso tipo.

53.6 Cuando se presenten en el estado de situación financiera los activos y los pasivos
clasificados en circulantes o no circulantes, no deben clasificarse los activos y los
pasivos por impuestos diferidos como activos o pasivos circulantes. La NIF D-4, Im-
puestos a la utilidad, requiere que los activos y pasivos por impuesto diferido, en su
caso, netos de las estimaciones para activo por impuesto diferido no recuperable, se
presenten en el largo plazo.

54 Activos a corto plazo (circulantes)

54.1 Una entidad debe clasificar un activo a corto plazo cuando cumpla con cualesquiera
de las siguientes consideraciones:

a) espera realizar el activo, consumirlo o tiene la intención de venderlo en su ciclo


normal de operación;

b) espera realizar el activo dentro de los doce meses posteriores a la fecha del
estado de situación financiera;

c) mantiene el activo principalmente con fines de negociación; o

d) el activo es efectivo o equivalentes de efectivo (como se define en la NIF C-1,


Efectivo y equivalentes de efectivo), a menos que éste se encuentre restringido
y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo dentro de los
doce meses posteriores al cierre del periodo sobre el que se informa.

Todos los demás activos deben clasificarse a largo plazo (no circulantes).

360 – NIF B-6 © D. R. CINIF

15 NIF B-6.indd 360 20/01/2014 09:42:34 a.m.


NIF B-6, ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

54.2 El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido entre la


adquisición de los activos que entran en el proceso productivo, y su realización en
efectivo o equivalentes de efectivo. Cuando el ciclo normal de la operación no sea
claramente identificable o sea menor de doce meses, se debe considerar que el
corto plazo es de doce meses. Los activos a corto plazo incluyen activos como inven-
tarios y cuentas por cobrar a clientes, que se venden, consumen o realizan dentro
del ciclo normal de operación, incluso cuando no se espere su realización dentro del
periodo de doce meses posteriores a la fecha del estado de situación financiera. Los
activos a corto plazo también incluyen activos que se mantienen fundamentalmente
para negociar (por ejemplo, algunos activos financieros clasificados como mante-
nidos para negociación de acuerdo con la NIF particular relativa) y la parte a corto
plazo de los activos financieros a largo plazo.

55 Activos a largo plazo (no circulantes)

55.1 En esta NIF, el término a largo plazo (no circulante) incluye activos tangibles, intan-
gibles y financieros que, por su naturaleza, son recuperables a largo plazo; es decir,
no son recuperables en el ciclo normal de operaciones. No está prohibido el uso de
descripciones alternativas siempre que su significado sea claro.

56 Pasivos a corto plazo (circulantes)

56.1 Un pasivo debe clasificarse a corto plazo cuando se cumpla con cualesquiera de las
siguientes consideraciones:

a) se espera liquidar el pasivo en el ciclo normal de operación de la entidad;

b) la entidad mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociarlo;

c) el pasivo se liquidará dentro de los doce meses posteriores a la fecha del cierre
del periodo sobre el que se informa; o

d) la entidad no tiene un derecho incondicional para posponer la liquidación del


pasivo durante, al menos, los doce meses posteriores a la fecha de cierre del
periodo sobre el que se informa.

Todos los demás pasivos deben clasificarse como a largo plazo (no circulantes).

56.2 Algunos pasivos a corto plazo, tales como las cuentas por pagar comerciales y otros
pasivos acumulados (devengados), ya sea por costos de personal o por otros costos
de operación, son parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de opera-
ción de la entidad. Estos pasivos de operación deben clasificarse como pasivos a
corto plazo, aunque se vayan a liquidar después de los doce meses posteriores a
la fecha del estado de situación financiera, si se liquidan dentro del ciclo normal de
operaciones. Para la clasificación de los activos y pasivos debe aplicarse el mismo
criterio en cuanto al ciclo normal de operación de la entidad. Cuando el ciclo normal
de la operación no sea claramente identificable, debe asumirse que su duración es
de doce meses.

56.3 Otros tipos de pasivos a corto plazo no se liquidan como parte del ciclo normal de
la operación, pero deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha
de cierre del periodo sobre el que se informa o se mantienen fundamentalmente con
propósitos de negociación. Ejemplos de este tipo de pasivos son algunos pasivos
financieros clasificados como mantenidos para negociación de acuerdo con la NIF
particular relativa, los sobregiros bancarios y la parte a corto plazo de los pasivos

© D. R. CINIF NIF B-6 – 361

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

financieros a largo plazo, los dividendos por pagar, los impuestos sobre las utilidades
por pagar y otras cuentas por pagar no comerciales.

56.4 Los pasivos financieros deben clasificarse como corto plazo cuando deban liquidarse
dentro de los doce meses posteriores a la fecha de cierre del periodo sobre el que se
informa, aun cuando:

a) el plazo original del pasivo sea un periodo superior a doce meses; y

b) después de la fecha de cierre del periodo sobre el que se informa y antes de que
los estados financieros sean autorizados para su publicación, se haya concluido
con los acreedores un acuerdo de refinanciamiento o de reestructuración de los
pagos a largo plazo.

57 Pasivos a largo plazo (no circulantes)

57.1 Los pasivos financieros que proporcionan financiamiento a largo plazo (es decir, no for-
man parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad)
y que no deben liquidarse dentro de los doce meses posteriores a la fecha de cierre del
periodo sobre el que se informa, son pasivos a largo plazo, sujetos a las condiciones de
los párrafos 57.2 al 57.4.

57.2 Si una entidad tiene la expectativa y además la facultad para renovar o refinanciar
con el mismo acreedor una obligación al menos durante los doce meses posteriores
a la fecha de cierre del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con las condi-
ciones de financiamiento existentes, la obligación debe clasificarse a largo plazo,
aun cuando de otro modo venza en un periodo más corto. No obstante, cuando el
refinanciamiento o extensión del plazo no es una facultad de la entidad (por ejemplo,
si no existe un acuerdo de refinanciamiento con los acreedores), no debe tomarse
en cuenta el refinanciamiento potencial y la obligación debe clasificarse como a corto
plazo.

57.3 Cuando una entidad infrinja una disposición contenida en un contrato de préstamo
a largo plazo al final del periodo sobre el que se informa, provocando que el pasivo
se convierta en exigible a voluntad del acreedor, tal pasivo debe clasificarse a corto
plazo, incluso si el acreedor hubiera acordado no exigir el pago como consecuencia
de la infracción después de la fecha de cierre del periodo sobre el que se informa
y antes de que los estados financieros sean autorizados para su emisión. El pasivo
debe clasificarse a corto plazo porque, al final del periodo sobre el que se informa,
no se tiene el derecho incondicional de aplazar la liquidación del pasivo durante, al
menos, doce meses posteriores a esa fecha.

57.4 El pasivo debe clasificarse a largo plazo si el acreedor acuerda, antes del final del
periodo sobre el que se informa, la concesión de un periodo de gracia que finalice al
menos doce meses posteriores a esa fecha, dentro de cuyo plazo la entidad puede
rectificar la infracción y durante el cual el acreedor no puede exigir de inmediato el
pago.

58 Capital contable

58.1 Los rubros integrantes del capital contable deben presentar claramente las caracte-
rísticas y restricciones de ellos. La estructura del capital contable y la clasificación de
los rubros que la integran se tratan en el Boletín C-11, Capital contable, y en el párra-
fo 52.11 de esta NIF se listan los rubros que deben incluirse en el capital contable.

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NIF B-6, ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

59 Información a presentar en el estado de situación financiera o en las


notas

59.1 Deben presentarse, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas a los
estados financieros, subclasificaciones adicionales de los rubros presentados (cla-
ses, partidas y componentes), clasificados de manera que sea apropiada para las
operaciones de la entidad.

59.2 El detalle en las subclasificaciones por partidas y los componentes, depende de los
requerimientos de las NIF particulares, así como de la naturaleza y la función de los
importes afectados. Para decidir los criterios de subclasificación, deben utilizarse
también los factores descritos en el párrafo 52.14. El nivel de información proporcio-
nada variará para cada rubro, por ejemplo:

a) el rubro de propiedades, planta y equipo se integra por clases, de acuerdo con


la NIF C-6, Propiedades, planta y equipo; tales como edificios, terrenos, maqui-
naria, equipo de producción, equipo de transporte, equipo de cómputo, moldes
y troqueles,

b) las cuentas por cobrar deben integrarse en clases por cobrar, tales como a clien-
tes, a partes relacionadas y otras;

c) los inventarios deben integrarse, de acuerdo con la NIF C-4, Inventarios, en cla-
ses tales como mercancías, materias primas, materiales, producción en proceso
y productos terminados, artículos entregados y/o recibidos en consignación y/o
en demostración e inventarios (mercancías) en tránsito;

d) los distintos tipos de pasivos y provisiones deben desglosarse por los rubros
más representativos; y

e) el capital y las reservas deben integrarse en varias clases, tales como capital
pagado, primas de emisión y reservas.

59.3 Debe presentarse, al menos anualmente, un juego completo de estados financieros


básicos, incluyendo información comparativa. Cuando se cambie el cierre del perio-
do sobre el que se informa y se presenten los estados financieros por un periodo
contable superior o inferior a un año, debe revelarse este hecho, además del periodo
cubierto por los estados financieros indicando:

a) la razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior a un año; y

b) el hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son


totalmente comparables.

60 NORMAS DE REVELACIÓN

60.1 Independientemente del método de presentación adoptado conforme al párrafo 53.1,


debe revelarse el importe que se espera recuperar o liquidar, de cada rubro de activo
o pasivo:

a) dentro de los doce meses posteriores al cierre del periodo sobre el que se infor-
ma; y

b) después de doce meses posteriores a esa fecha.

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

60.2 La información sobre las fechas esperadas de realización y liquidación de los acti-
vos y pasivos, respectivamente, es útil para evaluar la liquidez y la solvencia de una
entidad. Los activos financieros, incluyen, entre otras, las cuentas por cobrar a clien-
tes (cuentas por cobrar comerciales), préstamos e instrumentos financieros por
cobrar y otras cuentas por cobrar, y los pasivos financieros, las cuentas por pagar a
proveedores, préstamos, pasivos emitidos y otras cuentas por pagar.

60.3 También es de utilidad la información acerca de la fecha esperada de recuperación


de los activos no monetarios, como los inventarios, y la fecha esperada de liquidación
de pasivos como las provisiones, independientemente de que se clasifiquen a corto
y largo plazo.

60.4 Deben revelarse como hechos ocurridos después de la fecha del estado de situación
financiera y hasta la fecha autorizada para su emisión que no implican ajustes, de
acuerdo con la NIF B-13, Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros,
los eventos siguientes, que ocurren entre la fecha de cierre del periodo sobre el que
se informa y la fecha en que se autoriza la publicación de los estados financieros:

a) refinanciamiento a largo plazo;

b) rectificación de infracciones de contratos de préstamo a largo plazo; y

c) concesión, por parte del acreedor, de un periodo de gracia para rectificar la in-
fracción relativa a contratos de préstamo a largo plazo, por un periodo que cubra
al menos doce meses posteriores al cierre del periodo sobre el que se informa.

70 VIGENCIA

70.1 Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para ejercicios que se
inicien a partir del 1º de enero de 2013.

80 TRANSITORIOS

81 General
81.1 Los estados financieros que se presenten en forma comparativa con los del periodo
actual y que correspondan a periodos anteriores a la fecha de vigencia de esta NIF,
deben reformularse en forma retrospectiva establecida en la NIF B-1, Cambios con-
tables y correcciones de errores.

82 Cambios a la NIF A-1

82.1 Se agrega a la NIF A-1 el párrafo 5A, como sigue:

“Los estados financieros de propósito general (referidas en esta NIF como “estados
financieros”) son aquéllos que intentan satisfacer las necesidades de usuarios que
no están en posición de requerir a una entidad que prepare informes diseñados para
satisfacer sus necesidades particulares de información.”

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NIF B-6, ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

83 Cambios a la NIF A-7

83.1 Se agregan a la NIF A-7 los párrafos 10A y 18A.

83.2 Párrafo 10A:

“Los estados financieros son el producto de un gran número de transformaciones


internas y de otros eventos, que se reconocen como activos, pasivos y capital con-
table y que se agrupan por clases de acuerdo con su naturaleza o función. La etapa
final del proceso de agrupamiento y clasificación es la presentación de datos con-
densados y clasificados, que constituyen los rubros que se incluyen en los estados
financieros. Si un rubro determinado carece de importancia relativa por sí solo, debe
agruparse con otras partidas, ya sea en los estados financieros o en las notas. Un ru-
bro que no tenga la suficiente importancia relativa para justificar su presentación por
separado en los estados financieros puede justificar esa presentación en las notas a
los estados financieros.”

83.3 Párrafo 18A:

“En los estados financieros o en sus notas debe revelarse:

a) la forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la dirección de su


sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese dife-
rente de la sede social); y

b) si es una entidad de vida limitada, información sobre la duración de la misma.”

83.4 Se eliminan los párrafos 27, 28, 29, 30, 31 y 32 de la NIF A-7.

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El Apéndice A que se presenta a continuación no es
normativo. Su contenido ilustra la aplicación de la NIF B-6,
con la finalidad de ayudar a entender mejor su significado;
en cualquier caso, las disposiciones de esta NIF prevalecen
sobre lo establecido en dicho Apéndice. En el ejemplo que
se incluye en el Apéndice A se presenta una columna en
la que se muestran de manera ilustrativa y no limitativa las
NIF que se relacionan con cada uno de los rubros que se
incluyen en el referido ejemplo.

APÉNDICE A – Ejemplo de la presentación del estado de situación financiera

La Empresa X, S.A. presenta su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1.

La presentación de su información se hace sobre las siguientes bases:

La Empresa X es dueña de 80% de las acciones con derecho a voto de la entidad W. Por lo tanto,
los estados financieros son consolidados.

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NIF B-6, ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Ejemplo de estado de situación financiera.

Empresa X, S.A.
Estados de situación financiera al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1
(Cifras en miles de pesos) 31 de diciembre
20X2 20X1
NIF B-6 Activos

NIF B-6 Activo a corto plazo


NIF C-1 Efectivo y equivalentes de efectivo $ 176,472 $ 221,129
NIF C-2, C-10 Instrumentos financieros de negociación 109,920 94,760
NIF C-3 Cuentas por cobrar a clientes 101,995 64,436
NIF C-13 Cuentas por cobrar a partes relacionadas 31,275 22,320
NIF C-3 Impuestos por recuperar 32,500 38,200
NIF C-4 Inventarios 162,276 159,000
NIF C-5 Pagos anticipados 32,638 21,395
NIF C-3 y/o C-5 Otros activos a corto plazo 30,780 15,048
NIF C-6 y C-15 Activos disponibles para venta - 58,200

NIF B-6 Total de activo a corto plazo 677,856 694,488

NIF B-6 Activo a largo plazo


NIF C-6 Propiedades, planta y equipo, neto 591,840 619,224
NIF B-7 Crédito mercantil 96,960 109,440
NIF C-8 Otros activos intangibles 212,964 212,964
NIF C-7 Inversiones en asociadas 120,180 132,924
Instrumentos financieros por cobrar a largo
NIF C-2, C-10 plazo 60,000 60,000

NIF B-6 Total de activo a largo plazo 1,081,944 1,134,552

NIF B-6 Total de activo $ 1,759,800 $ 1,829,040

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NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2014

NIF B-6 Pasivo y capital contable

NIF B-6 Pasivo a corto plazo


NIF C-9 Préstamos bancarios $ 180,000 $ 240,000
NIF C-9 Porción a corto plazo de deuda financiera 12,000 24,000
NIF C-9 Cuentas por pagar a proveedores 138,120 225,144
NIF D-4 Impuestos a la utilidad por pagar 42,000 50,400
NIF C-9 Provisiones 6,000 5,760

NIF B-6 Total de pasivo a corto plazo 378,120 545,304

NIF B-6 Pasivo a largo plazo


NIF C-9 Deuda financiera 144,000 192,000
NIF C-12 Porción de pasivo convertible en capital 12,000 9,000
NIF D-4 Impuesto a la utilidad diferido por pagar 23,788 24,739
NIF D-3 Beneficio a empleados 10,000 8,000
NIF C-9 Provisiones a largo plazo 24,620 54,688

NIF B-6 Total de pasivo a largo plazo 214,408 288,427

NIF B-6 Total de pasivo 592,528 833,731

Boletín C-11 Capital contable

Boletín C-11 Capital social 780,000 720,000


Boletín C-11 Utilidades acumuladas 291,480 193,080
NIF B-3 Otros resultados integrales 11,978 24,407
NIF B-6 Participación controladora 1,083,458 937,487
NIF B-6 Participación no controladora 83,814 57,822

Boletín C-11 Total de capital contable 1,167,272 995,309

NIF B-6 Total de pasivo y capital contable $ 1,759,800 $ 1,829,040

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El Apéndice B – Bases para conclusiones, acompaña, pero
no forma parte de la NIF B-6. Resume consideraciones
que los miembros del Consejo Emisor del CINIF juzgaron
significativas para alcanzar las conclusiones establecidas
en la NIF B-6. Incluye las razones para aceptar ciertos
puntos de vista y otras reflexiones.

APÉNDICE B – Bases para conclusiones

Antecedentes

BC1 El Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF) emitió el


proyecto de NIF B-6, Estado de situación financiera, el cual estuvo en auscultación
del 7 de noviembre de 2011 al 7 de febrero de 2012.

BC2 A continuación se presentan los principales comentarios recibidos durante el proce-


so de auscultación, así como las conclusiones relevantes alcanzadas por el CINIF y
que sirvieron de base para la emisión de la NIF B-6 promulgada.

Nombre de la NIF

BC3 La NIF se auscultó con el nombre de Estado de situación financiera y permite que
también se puedan utilizar las denominaciones balance general y estado de posición
financiera.

BC4 Con respecto a la denominación del estado a utilizar, en la auscultación hubo quie-
nes prefieren utilizar balance general y quienes prefieren estado de posición finan-
ciera.

BC5 En atención a lo expresado en el párrafo anterior, el CINIF, al igual que el Interna-


tional Accounting Standards Board (IASB), decidió no pronunciarse con respecto a
una sola denominación y aceptar las tres. Corresponde a la administración de las
entidades el decidir la denominación a utilizar en sus estados financieros.

Redefinición de rubros del estado de situación financiera

BC6 En algunos comentarios recibidos se sugiere que en la NIF B-6 no se utilicen los
términos de pasivo circulante y pasivo no circulante y que sólo se empleen los de
pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo. En atención al muy difundido uso de la
práctica de los términos de pasivos circulante y pasivo no circulante, CINIF concluyó
que los términos de pasivo circulante y pasivo no circulante, y pasivo a corto plazo
y pasivo a largo plazo, pueden ser utilizados indistintamente y corresponde a las
administraciones de las entidades el decidir las denominaciones a utilizar.

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Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF B-6

Esta Norma de Información Financiera B-6 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor
del CINIF que está integrado por:

Presidente: C.P.C. Felipe Pérez Cervantes

Miembros: C.P.C. William Allan Biese Decker

C.P.C. J. Alfonso Campaña Roiz

C.P.C. Luis Antonio Cortés Moreno

C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges

C.P.C. Juan Mauricio Gras Gas

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