Cálculos de ISR y subsidios 
 
por Alma Ruth Cortés
 

La Ley de Impuesto Sobre la Renta es muy clara al citar que los patrones deben retener el
correspondiente impuesto por concepto de ingresos a sus trabajadores. Dicho gravamen anteriormente se
conocía como ISPT (Impuesto sobre el producto del trabajo) y fue desde el 2008 que se conoce como ISR
(Impuesto Sobre la Renta). En esta lectura se abordan diferentes tratamientos para aplicar este impuesto.

Cálculo del impuesto mensual retenido a los trabajadores  
De acuerdo a lo dispuesto en la LISR, Artículo 113, las declaraciones del impuesto retenido a los
trabajadores y asimilados a salarios se harán mensualmente, así mismo, éstas tienen carácter de pagos
provisionales a cuenta del impuesto anual.

El mismo artículo señala que no se hará retención de ISR a quien gane un SMGZ (Salario Mínimo General
de la Zona). Sin embargo, para los trabajadores que ganen más de un SMGZ, la retención se calculará
aplicando la tarifa del Artículo 113 a la totalidad de ingresos obtenidos en un mes de calendario, tal y como
podemos apreciar en la tabla 1.

Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse
sobre
el excedente del límite inferior
$ $ $ %
0.01 496.07 0.00 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.40
4,210.42 7,399.42 247.23 10.88
7,399.43 8,601.50 594.24 16.00
8,601.51 10,298.35 786.55 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.62 19.94
20,770.30 32,736.83 3,178.30 21.95
32,736.84 En adelante 5,805.20 28.00

Tabla 1. Tarifa aplicable durante 2011 para el cálculo de los pagos provisionales mensuales
(Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, 2010, 31 de diciembre, p. 137).

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escrito de la Universidad Virtual del Estado de Guanajuato.
  
Ejemplo 1

Si tenemos a un trabajador cuyo ingreso mensual es de $7,100.50, localizamos en la tarifa el límite

inferior que corresponde al ingreso que en este caso es de $7,100.50; por lo tanto, la cantidad
inmediata inferior será $4,210.42.

La cuota fija y el porcentaje se tomarán del mismo renglón del límite inferior:

Ingreso total del mes. $ 7,100.50

Menos: Límite inferior (cantidad
inmediata inferior a nuestro $ 4,210.42
sueldo) de la tarifa.
Igual: Ingreso excedente del límite
Inferior. $ 2,890.08
Por: Aplicamos el 10.88% de la tarifa. x 0.1088
Igual: Impuesto marginal (LIRS Artículo 113) $ 314.44
Más: Cuota fija. $ 247.23
Igual: Impuesto mensual antes del
subsidio ( a este impuesto debe $ 561.67
restarse el subsidio que se
calcula a continuación ).

Puedes revisar un ejemplo de cálculo de ISR sobre ingresos por salarios

mensuales en el siguiente enlace:

http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/legislacion/reformaf2003
/58_1247.html

Cálculo del subsidio mensual 
De acuerdo a la LISR en su Artículo 2º, para calcular el subsidio que tienen derecho los contribuyentes de
este apartado emplearemos la tabla 2:

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Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto
Para Ingresos de Hasta Ingresos de Cantidad de subsidio para
el empleo mensual
$ $ $
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0

Tabla 2. Subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 5 del rubro B. (Cámara de Diputados del H.

Congreso de la Unión, 2010, 31 de diciembre, p. 327)

Ejemplo 2

Si tenemos un trabajador cuyo ingreso mensual es de $7,100.50, localizamos en la tabla el límite

inferior correspondiente al ingreso del trabajador, que en este caso es de $6,224.68; sólo para
localizar la cantidad de subsidio para el empleo mensual: $253.54

Entonces, continuando con los datos del ejemplo anterior, quedaría así:

Impuesto mensual antes del

Subsidio. $ 561.67
Menos subsidio acreditable. $ 253.54
Igual a ISR a retener en el mes. $ 308.13

Puedes revisar el cálculo del subsidio al empleo en la liga del Sistema de

Administración Tributario (SAT) en el siguiente enlace:

http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/noticias_boletines/4_11929.html

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CASO 1

A un trabajador con salario mensual gravado de $5,000, ¿cuánto le corresponde de cálculo para
ISR y cálculo del subsidio mensual?

ISR del Artículo 113 LISR

Ingreso del periodo. $ 5,000.00

(-) Límite inferior. $ 4,210.42

(=) Excedente del límite inferior. $ 789.58

(x) % sobre excedente del límite inferior. 10.88%

(=) Impuesto marginal. $ 85.90

(+) Cuota fija de impuesto. $ 247.23

(=) ISR determinado. $ 333.13

(-) Subsidio para el empleo. $ 324.87

(=) ISR a retener 2011. $ 8.26

Por otro lado, la LISR también considera una tarifa opcional para calcular el impuesto de trabajadores
cuando reciben pagos por trabajo realizado (por obra), o por pagos distintos al mensual (por día, semana o
quincena). El Artículo 144 del Reglamento del LISR (RISR), establece que los patrones están obligados
a retener lo dispuesto en el Artículo 113 de LISR sobre pagos en función de trabajo realizado y no de días
laborados.

El cálculo se realiza de la siguiente forma:

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Se considera el número de días efectivamente laborados

Monto del salario.

Entre
Número de días efectivamente trabajados.
Igual a
Resultado para aplicar tabla del Artículo 113, calculada en días.
Igual a
Cantidad que resulta de aplicar la tarifa.

Cantidad que resulta de aplicar la tarifa.

Por
Número de días efectivamente trabajados.
Igual a
Impuestos a retener.
CASO 2

Cálculo de ISR por obra determinada

Para un trabajador que recibió en pago la cantidad de $12,785, por el trabajo realizado durante 45
días, ¿qué cantidad se determina para ISR, y cálculo de subsidio correspondiente?

Impuesto por salario a destajo (por obra)

Salario por el trabajo desarrollado. $ 12,785.00

entre Días en que se desarrolló el trabajo. 45

(=) Salario por día. $ 284.11

Impuesto según tarifa por día*. $ 26.07

(-) Subsidio para el empleo. $ 0.00

(=) Impuesto a cargo por día. $ 26.07

(x) Días en que se desarrolló el trabajo. 45

(=) ISR a retener en el periodo. $ 1,173.15

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*284.11 – 282.95 = 1.16 x 17.92% = 0.208 + Cuota fija de 25.87 =$ 26.07

Las tablas que aplican en este caso son las siguientes:

Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre
el excedente del límite inferior
$ $ $ %
0.01 16.32 0.00 1.92
16.33 138.50 0.31 6.40
138.51 243.40 8.13 10.88
243.41 282.94 19.55 16.00
282.95 338.76 25.87 17.92
338.77 683.23 35.88 21.36
683.24 1,076.87 109.45 23.52
1,076.88 En adelante 202.04 30.00

Tabla 3. Tarifa aplicable en función de la cantidad de trabajo realizado y no de días laborados, correspondiente a
2011, calculada en días (SEGOB, DOF, 2010, 28 de diciembre).

Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto

Para Ingresos de Hasta Ingresos de Cantidad de subsidio para el
empleo
diario
$ $ $
0.01 58.19 13.39
58.2 87.28 13.38
87.29 114.24 13.38
114.25 116.38 12.92
116.39 146.25 12.58
146.26 155.17 11.65
155.18 175.51 10.69
175.52 204.76 9.69
204.77 234.01 8.34
234.02 242.84 7.16
242.85 En adelante

Tabla 4. Subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 1 del rubro B (SEGOB, DOF, 2010, 28 de diciembre).

La misma regla aplica también para calcular ISR por periodo, tal como lo contempla el Reglamento de LISR
en el Artículo 145. Así se incluyen tarifas para 7, 10 o 15 días. Para ejemplificar este cálculo utilizaremos
un periodo de 7 días:

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CASO 3

Cálculo de ISR por días

Trabajador con ingresos semanales de $1,908.40.

ISR con tarifa calculada en días

Ingreso del period. $1,908.40

(-) Límite inferior. $1,703.81

(=) Excedente del límite inferior. $ 204.59

(x) % sobre excedente del límite inferior. 16.00%

(=) Impuesto marginal. $ 32.73

(+) Cuota fija de impuesto. $ 136.85

(=) ISR determinado. $ 169.58

(-) Subsidio para el empleo. $ 0.00

(=) ISR a retener 2011. $ 169.58

Límite inferior Límite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse
sobre
el excedente del límite
inferior
$ $ $ %
0.01 114.24 0.00 1.92
114.25 969.50 2.17 6.40
969.51 1,703.80 56.91 10.88
1,703.81 1,980.58 136.85 16.00
1,980.59 2,371.32 181.09 17.92
2,371.33 4,782.61 251.16 21.36
4,782.62 7,538.09 766.15 23.52
7,538.10 En adelante 1,414.28 30.00

Tabla 5. Tarifa aplicable cuando hagan pagos que correspondan a un periodo de 7 días, correspondiente a 2011
(SEGOB, DOF, 2010, 28 de diciembre).

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Tabla del
Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto
Para Ingresos de Hasta Ingresos de Cantidad de subsidio para el
empleo semanal
$ $ $
0.01 407.33 93.73
407.34 610.96 93.66
610.97 799.68 93.66
799.69 814.66 90.44
814.67 1,023.75 88.06
1,023.76 1,086.19 81.55
1,086.20 1,228.57 74.83
1,228.58 1,433.32 67.83
1,433.33 1,638.07 58.38
1,638.08 1,699.88 50.12
1,699.89 En adelante 0

Tabla 6. Subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 2 del rubro B (SEGOB, DOF, 2010, 28 de diciembre).

Así como hemos visto que los cálculos de ISR se realizan por pagos sobre obra terminada o por periodo de
pago, de igual forma, el patrón que tiene empleados, cuyo contrato es por tiempo indefinido o permanente,
debe hacerse cargo de realizar la retención de ISR anual.

A continuación observa que de conformidad con el Artículo 116 de ISR, el impuesto anual para
trabajadores y asimilables se determina de la siguiente manera:

Cálculo del impuesto anual 

Ingresos totales del ejercicio.

Menos
Ingresos exentos del Artículo 109 de la LISR.
Menos
Impuesto local a los ingresos por salarios (según la entidad federativa).
Igual a:
Ingresos gravables.
Aplicar
Tarifa Artículo 177 de LISR.
Igual a:
ISR del ejercicio según la tarifa del Artículo 177de LISR.
Menos
Pagos provisionales efectuados (o impuesto retenido).
Igual a:
ISR neto a cargo (a favor) del ejercicio.

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Concepto CASO A CASO B

Base del Impuesto Art. 177 $250,000 $250,000
Impuesto tarifa artículo $25,000 $25,000
Subsidio acreditable $12,000 $12,000
Impuesto anual causado $13,000 $13,000
Impuesto retenido anual $10,400 $14,000
Saldo a cargo o a (favor) $3,000 $(1,000)

Tabla 7. En base al Artículo 117, caso A y caso B (SEGOB, DOF, 2010, 28 de diciembre).

Esto obedece a los señalado en el Artículo 116 de LISR:

El impuesto anual se determinará disminuyendo de la totalidad de los ingresos obtenidos en un año de

calendario, por los conceptos a que se refiere este Capítulo, el impuesto local a los ingresos por salarios y
en general por la prestación de un servicio personal subordinado que hubieran retenido en el año de
calendario. Al resultado obtenido se le aplicará la tarifa del artículo 177 de esta Ley. Contra el impuesto que
resulte a cargo del contribuyente se acreditará el importe de los pagos provisionales efectuados en los
términos del artículo 113 de esta Ley (Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión, 2010, 31 de
diciembre, p. 138).

Referencias   

Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión. (2010, 31 de diciembre). Ley del Impuesto
Sobre la Renta. (Ley publicada originalmente el 1 de enero del 2002). [Versión en línea].
Recuperado el 10 de septiembre de 2011, de http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/82.pdf

Secretaría de Gobernación (SEGOB); Diario Oficial de la Federación (DOF). (2010, 28 de

diciembre). Resolución Miscelánea Fiscal para 2010. (Ley publicada originalmente el 21 de
diciembre de 2010). [Versión en línea]. Recuperado el 19 de septiembre de 2011, de
http://dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5173466&fecha=31/12/2010

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