DEPRECIACION DE ACTIVO FIJO

La depreciación se define como la pérdida del valor que experimenta

un activo como consecuencia de su uso, del paso del tiempo o por
obsolescencia tecnológica. Debido a la depreciación los activos van
perdiendo su capacidad de generar ingresos. Para efectos de la
deducción especial de que trata el artículo 158-3 del Estatuto
Tributario, debe entenderse como activo fijo real productivo aquellos
que cumplen con las siguientes condiciones:
 Que sean bienes tangibles
 Que se hayan adquirido para formar parte del patrimonio
 Que participen en forma directa y permanente en la actividad
productora de renta
 Que sean depreciables o amortizables
Tal como se observa se mencionan bienes tangibles, lo que indica que
no necesariamente deban corresponder a maquinaria y/o equipos,
sino que también puede corresponder a otro tipo de activo, siempre y
cuando tenga relación directa y estrecha con los procesos de
producción, manufactura, fabricación y comercialización para la
obtención del producto o para la prestación del servicio, para lo cual
deberá asegurarse de que esta inversión conlleva a la obtención y el
desarrollo de su actividad productora de renta. (Artículo 23 de la
Ley 383 de 1997).
Para efectos tributarios, el desgaste o agotamiento que sufre los
bienes del activo fijo que los contribuyentes utilizan en sus negocios,
industria, profesión u otras actividades productoras de rentas
gravadas de tercera categoría, se compensa mediante la deducción
de la depreciación para determinar la renta neta sobre la que se
pagara el impuesto a la renta, se debe computar anualmente y sin
que en ningún caso se haga incidir en un ejercicio gravable
depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores, en ese
sentido no se puede decidir en un determinado ejercicio la
depreciación no deducida en ejercicio anteriores, la cual se deberá
adicionar en la declaración jurada anual del impuesto a la renta,
recordemos también que el articulo 57º de a ley impuesto a la renta
no permite la deducción de gastos de ejercicio anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo solo sen afecten parcialmente a la
producción de rentas, las depreciaciones se efectuarán en la
proporción correspondiente. (actualidad empresarial, Nº207 de
2010).
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO: las propiedades plantan y equipos
representan los activos fijos tangibles adquiridos o construidos, o en
proceso de construcción con la intención de emplearlos en forma
permanente para la producción o suministro de otros bienes y
servicios. El valor histórico incluye todas las erogaciones necesarias
hasta colocar en condiciones de utilización.
VIDA UTIL: Se entiende el tiempo durante el cual la propiedad,
planta y equipo contribuirá a la generación de ingresos. Para su
determinación es necesario considerar la vida útil legal reglamentada
por el Estatuto tributario.
CASOS ESPECIALES DE DEPRECIACION:

Edificios y construcciones: 5% anual

(aplicable a partir de 01.01.10).

OTROS BIENES:

LOS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

Reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos
futuros del activo.

El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como

mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido un
cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los
beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará
para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un
cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.

Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el

importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de
su vida útil.

a. Método de línea recta (Depreciación constante)

Resulta de un cargo constante sobre la vida útil del activo. Este

método ha devengado en el mes usado por su facilidad de aplicación.
Su fórmula de cálculo es la siguiente:

Deprec. Anual = costo de Adquisición del Activo – Valor residual del

Activo

Vida útil del activo (estimada en

años)

EJEMPLO:

La empresa “FLORES MARIA” SAC. Tiene un vehículo que fue adquirido

a inicios del ejercicio 2014, que es usad para la entrega de
mercaderías a sus clientes y respecto del cual, presenta la siguiente
información sobre su depreciación.

METODO DE DEPRECIACION LINEA RECTA

Vida útil 5 años

Costo de adquisición S/ 22000

Valor residual S/ 2000

SOLUCION:

Depreciación contable= importe depreciable costo del

activo valor residual

Vida útil vida útil

 Depreciación contable= 22,000-2,000 = 20,000 = 4,000

5 5

EJERCIC COSTO VALO IMPORT VID DEPRECIA DEPRE ACTIV

IO DE R E A CION CIACIO O
ADQUIS RESI DEPRECI UTI ANUAL N NETO
ICION DUAL ABLE L ACUMU
LADA

2014 22,000 2,000 20,000 5 4,000 4,000 18,00

0

2015 22,000 2,000 20,000 5 4,000 8,000 14,00

0

2016 22,000 2,000 20,000 5 4,000 12,000 10,00

0

2017 22,000 2,000 20,000 5 4,000 16,000 6,000

2018 22,000 2,000 20,000 5 4,000 20,000 2,000

TOTAL 20,000

Asientos contables:

Ejercicio 2014 debe

haber

68 valuación y deterioro de activos y provisiones 4,000

39 depreciación, amortización y agotamiento

4,000

x/x por la contabilización de la depreciación correspondientes al

ejercicio 2014

95 gastos de venta 4,000

78 cargas cubiertas por provisiones 4,000

x/x por el destino del gasto

asimismo, la empresa continuara realizando los mismos asientos para

los ejercicios 2015,2016,2017y 2018.
Esto implica que la depreciación tributaria, a diferencia de la
depreciación contable, se realizara considerando el valor total de
adquisición del activo, sin deducir el valor residual. Ahora bien, los
vehículos de transporte pueden ser depreciados hasta un máximo del
20% anual

Depreciación tributaria máxima 20% (costo de adquisición)

anual

Depreciación tributaria máxima 20% (22,000)

anual

Depreciación tributaria máxima S/4,400

anual

Por consiguiente, se observa que la depreciación contable anual

calculada por el contribuyente “FLORES MARIA” SAC (4,000), es
menor que la depreciación tributaria (4,400) por lo que el monto
contabilizando (4,000) será aceptado para efectos de la
determinación del impuesto a la renta.

b. Método del Saldo Decreciente

en este método, la depreciación es mayor en los primeros años de

uso y menor en los siguientes periodos, es decir va “decreciendo”
anualmente.

Resulta de un cargo decreciente sobre la vida útil del activo. También

conocido con el nombre de método del porcentaje fijo del valor en
libros. El método del saldo decreciente más usado es el "método
doble decreciente, bajo este método el gasto por depreciación del
primer año es igual al doble del gasto calculado según el método de
la línea recta, y en años posteriores se aplicará este mismo
porcentaje al valor restante en libros.

c. Método de la Suma de los Dígitos

Es uno de los métodos de depreciación acelerada que permiten

registrar una depreciación más alta en los primeros años de la vida
útil del activo y una depreciación más baja en los años finales.

Este método consiste en distribuir el costo de un activo fijo entre la

suma de los dígitos asignados a cada periodo, partiendo del
correspondiente al numero de años de vida útil del bien.
EJEMPLO:

Si se estima una vida útil de cinco años la suma de:

5+4+3+2+1= 15

Si el activo tiene un costo de S/300, se procede de la siguiente

manera:
300/15=20

Por cada digito que se sumará para determinar la depreciación por

cada año el resultado será de la siguiente forma:

AÑO DIGITO MONTO POR TOTAL,

DIGITO DEPRECIACION
DEL AÑO

1 5 S/20 S/100

2 4 S/20 S/80

3 3 S/20 S/60

4 2 S/20 S/40

5 1 S/20 S/20

TOTAL S/300

VALOR DEL ACTIVO

Si el activo tiene una larga vida, se debe utilizar la siguiente formula

general para obtener la suma de los dígitos.

S = n ( n+12 ) s = es la suma de dígitos

n= años de vida útil

Por ejemplo, un activo con un costo de 3,280 se le estima una vida

útil de 40 años, la suma de dígitos será:

S=40 ( 40+1
2 )
=820
Si quisiéramos conocer cuál es la depreciación del año 1 y del año 28
efectuara la siguiente operación:

Costo del activo = 3,280 = 4

Suma de dígitos 820

Año 1=40x4= 160

Para el año 28, se efectúa el siguiente calculo:

40 año -28 años =12 (digito correspondiente del año 28)

En consecuencia, la depreciación del año 28sera:

12 x 4 =48

d. Método de Unidades Producidas

Resulta de un cargo basado en el uso o rendimiento esperado del

activo.

Cabe señalar que para efectos tributarios el D. Leg. Nº 774 acepta

como único método de depreciación el de la Línea Recta, tal como lo
indica el Artículo 40º, el cual señala que la depreciación se aplicará en
base a un porcentaje establecido de acuerdo con su vida útil sobre el
valor del activo, y que en casos especiales se podrá autorizar la
aplicación de otros procedimientos que se justifiquen técnicamente y
siempre que no se trate de sistemas de depreciación acelerada.

La NIC 16 tiene como objetivo establecer el tratamiento contable

(valuación, presentación y revelación) para inmuebles, maquinaria y
equipo). Nos indica que el valor residual es el monto que se espera
obtener al final de la vida útil del bien de inmuebles, maquinaria y
equipo después de deducir los costos esperados de su enajenación.
Respecto al valor razonable, es el valor por el cual un bien puede ser
intercambiado entre partes bien informadas y dispuestas a
intercambiar, en una transacción de libre competencia.

EJEMPLO:
En el mes de abril se compro una maquina laminadora de planchas de
acero en S/3’000,000, cuya vida útil se estima debido a 240 mil
toneladas métricas pesadas.

En el citado mes, la maquina proceso 4,500 toneladas métricas (TM)

CALCULO DE LA DEPRECIACION DEL MES

(unidades producidas)

S/3’000,000 =S/12.50 de depreciación por TM producida

240,000 TM

4,500 TM x S/12.50 = S/56,250

Contabilización de la depreciación del mes

DEBE HABER

68 provisiones del ejercicio 56,250

39 depreciación y 56,250
amortización acumulada

Conclusión:
Gran parte de instituciones publicas y privadas no aplican la
depreciación en base a principios contables como es la NIC 16
“inmuebles, maquinaria y equipo” que establece que la depreciación
es en base al uso de los activos fijos.
Recomendaciones:

 Aplicar la depreciación contable en base al uso de los bienes, es

decir unidades de producción, horas trabajadas, kilometraje,
etc. En base a informes técnicos.
  Efectuar las correcciones en la declaración jurada de impuesto a
la renta respecto a los porcentajes de depreciación permitidos
de acuerdo con la ley y a las normas contables; las diferencias
temporales y permanentes se ajustarán de acuerdo con los
criterios establecidos en la NIC 12 “impuesto a la renta”.
 Las entidades públicas deberán evaluar la posibilidad de aplicar
la depreciación en base al uso de los bienes, para lo cual
contarán con resolución autoritativa del titular, comunicando el
cambio de política al organismo competente.

LINCOGRAFIA:
https://www.google.com.pe/search?ei=VS-pW-
m5MZCwwgS306awBw&q=depreciacion+de+activos
http://www.ccpl.org.pe/webadm/aporte/DepreciacionContableActivosFi
jos.pdf
http://contacarol.blogspot.com/2010/10/metodos-de-la-depreciacion-
de-activos.html
https://aempresarial.com/web/revitem/1_15254_11584.pdf