Porcentaje de depreciación fiscal ¿Cómo se calcula?

Muchas veces nos han preguntado de qué se trata la Amortización o Depreciación fiscal. Para aquellos que aún tienen
dudas, les definimos la misma como sigue: las tasas de depreciación son aquellos porcentajes de valor perdido que cada
activo sufre de manera anual.

El costo de los activos decrece en función de estas tasas de depreciación, por lo que año tras año pierden partes de su
valor. La forma simple de clasificar estas disminuciones de valor, es mediante la depreciación o amortización del bien.

Recuerde que también existe la depreciación acelerada que podrá conocer en detalle en el artículo enlazado.

Tasas de Depreciación Fiscal

En la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISR) se hace mención a esto en dos de sus artículos, el número 33 y el 34. Dentro
del artículo 33 se habla acerca de la amortización de gastos, dando lugar a cientos máximos autorizados tratándose de
gastos y cargos diferidos, así como para las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, que son los siguientes:

 5% para cargos diferidos

 10% para erogaciones realizadas en periodos preoperativos

 15% para regalías, para asistencia técnica, así como para otros gastos diferidos

Acto seguido, el artículo 34 habla sobre los máximos autorizados, tratándose de activos fijos por tipo de bien, que son
los que siguen:

Tratándose de construcciones:

 10% para inmuebles declarados como monumentos arqueológicos, artísticos, históricos o patrimoniales,
conforme a la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos, Artísticos e Históricos, que cuenten con el
certificado de restauración expedido por el Instituto Nacional de Antropología e Historia o el Instituto Nacional de
Bellas Artes.

 5% en los demás casos.

Tratándose de ferrocarriles:

 3% para bombas de suministro de combustible a trenes.

 5% para vías férreas.

 6% para carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones.

 7% para maquinaria niveladora de vías, desclavadoras, esmeriles para vías, gatos de motor para levantar la vía,
removedora, insertadora y taladradora de durmientes.

 10% para el equipo de comunicación, señalización y telemando.

Mobiliario y equipo de oficina: 10%

Maquinaria y equipo para la generación de energía proveniente de fuentes renovables: 100%

Embarcaciones: 6%

Tratándose de aviones:

 25% para los dedicados a la aerofumigación agrícola.

 10% para los demás.

Automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y remolques: 25%

Tratándose de comunicaciones satelitales:

 8% para el segmento satelital en el espacio, incluyendo el cuerpo principal del satélite, los transpondedores, las
antenas para la transmisión y recepción de comunicaciones digitales y análogas, y el equipo de monitoreo en el
satélite.

 10% para el equipo satelital en tierra, incluyendo las antenas para la transmisión y recepción de comunicaciones
digitales y análogas y el equipo para el monitoreo del satélite.

Adaptaciones que se realicen a instalaciones que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo…: 100%

¿Cómo se calcula la Depreciación Fiscal?

A continuación veremos cómo hacer el cálculo de la depreciación fiscal de activos de la empresa.

Ejemplo:

 Valor de adquisición: $ 100,000

 Año de adquisición: 2010

 Porcentaje de depreciación: 10% anual

 Valor depreciado: ($ 100,000 – $ 70,000) = $ 30,000

¿Qué sucede si la depreciación fiscal es menor a la contable?

Muchos se preguntan qué ocurre si la depreciación fiscal de un activo es inferior a la depreciación que se determina de
forma contable. Y allí la consulta radica en si se debe depreciar fiscalmente menos en el resultado fiscal.

No obstante, lo que se debe realizar es considerar en el resultado fiscal la Depreciación Fiscal a la tasa que consigna la
LISR.

¿Arrendamiento puro o financiero?

Uno permite deducibilidad de impuestos a 100%, mientras que otro -aparte de los beneficios fiscales- ofrece la posibilidad
de quedarse con el bien inmueble.

¿Qué le parecería que en vez de comprar un auto por medio de un financiamiento y que posiblemente esté chocado a los
cinco años lo pueda cambiar por uno más reciente en ese mismo periodo y, además, poder deducir los pagos que hizo por
ese vehículo? Si usted se encuentra en la disyuntiva de comprar un auto o un bien mueble o inmueble, una alternativa
que puede beneficiar su bolsillo es el arrendamiento.

Este instrumento permite, entre otras cosas, deducir impuestos, modernizar equipo constantemente y adquirir bienes
muebles e inmuebles a precios menores de su valor real.

El arrendamiento es la renta de un bien de una persona, que obliga a transferir temporalmente el uso y goce de una cosa
a otra parte mediante un pago.

El costo puede consistir en una suma de dinero pagada en una sola exhibición, o bien, mediante pagos periódicos en renta.

El petrolero Jean Paul Getty, primera persona billonaria en el mundo, recomendó: Compra aquello que aumenta en
valor y arrienda lo que se devalúa.
Alejandro Villalba García, director general de Corporativo Legal y Fiduciario, comentó que actualmente 30% de todos los
equipos entre inmuebles, vehículos y computadoras, entre otros, en Estados Unidos es adquirido bajo un contrato de
arrendamiento, lo que permite que esta industria llegue a casi 300 billones de dólares de ventas anuales.

ARRENDAMIENTO PURO

En el arrendamiento puro se renta un bien mueble o inmueble y el pago se hace mensual. Cuando termina el contrato,
finalizan la obligación y el beneficio del contrato y se tiene que devolver el bien.

El gasto es 100% deducible de impuestos. Es decir, se va a tener un ahorro fiscal, que equivale a la tasa del Impuesto Sobre
la Renta, comentó Sara Barajas, profesora de Contabilidad y Finanzas del Tecnológico de Monterrey.

Es adecuado para diferentes casos. Es ideal para personas físicas con actividad empresarial y/o profesional, así como
también para empresas pequeñas o grandes, cuyo objetivo principal sea reducir su carga fiscal , añadió el especialista
Alejandro Villalba García.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

El dueño otorga el derecho de usar determinados bienes muebles y/o inmuebles al arrendatario a cambio de una renta
por un periodo forzoso establecido para financiamiento a mediano y largo plazo. Los pagos se consideran como a cuenta
del precio del bien. Al final, se fija un precio simbólico sobre el bien, agregó Sara Barajas, del Tec de Monterrey.

Una vez que concluyó el contrato, además de la posibilidad de quedarse con el bien, se manejan otras opciones.

Prorrogar el plazo con rentas inferiores, o bien, participar con la arrendadora en la venta del bien a una tercera persona,
siempre y cuando cumpla con los términos y condiciones del contrato, explicó Villalba García, del Corporativo Legal y
Fiduciario.

VENTAJAS DE LOS TIPOS DE ARRENDAMIENTO

Aunque parecen dar los mismos beneficios tienen marcadas diferencias, entre las que se encuentran los beneficios al final
del contrato, que son poder quedarse o no con el bien del contrato.

PURO

Fiscales.- Rentas 100% deducibles; deducibilidad inmediata; operación fuera de balance.

Financieras.- Se puede financiar 100% de la inversión; se puede contemplar dentro de ésta, accesorios del bien principal;
flexibilidad en plazos acorde con la capacidad financiera del arrendatario, y un mejor nivel de apalancamiento.

Administrativas.- Registro contable simple; rentas van directo al rubro de gastos; renovación tecnológica cada tres o cuatro
años, y en el caso del transporte, disminuye gastos de mantenimiento de vehículos obsoletos.

FINANCIERO

El arrendatario no utiliza recursos propios para la adquisición de bienes o activos.

El arrendador es el propietario legal y el arrendatario el propietario fiscal, es por ello que éste puede registrar en su balance
el activo fijo al amparo de las leyes del ISR e IVA. El arrendatario tiene los beneficios fiscales y contables del activo, como
la depreciación en función del tipo de activo: inmuebles (5%), transporte (25%), maquinaria y equipo (20%), equipo de
cómputo (30%), entre otros.

El arrendatario deduce 100% de los intereses pagados como gasto financiero. El IVA total del activo se paga durante todo
el plazo del arrendamiento, conforme se devengan las rentas. El arrendatario puede deducir los gastos referentes a los
activos arrendados (mantenimiento, refacciones, servicios, gasolina, seguros, etcétera). En el caso de vehículos, hasta
4,950 pesos mensuales.

DEPRECIACIONES
Para el cómputo de las depreciaciones se considera:

1. Su medición contable;

2. Su naturaleza;

3. Su fecha de puesta en marcha, que es el momento a partir del cual deben computarse depreciaciones;

4. Su capacidad de servicio, a ser estimada considerando: el tipo de explotación en que se utiliza el bien; la política de
mantenimiento seguida por el ente; la posible obsolescencia del bien debida, por ejemplo, a cambios tecnológicos o en el
mercado de los bienes producidos mediante su empleo;

5. El valor neto de realización que se espera tendrá el bien cuando se agote su capacidad de servicio; (Valor de
recuperación o valor de chatarra)

6. Los deterioros que pudiere haber sufrido el bien por averías u otras razones.

Métodos para el cálculo de depreciación

A) Basados en la producción total del bien

 1)Según unidades de producción

 2)Según horas de trabajo
 3)Según kilómetros recorridos

Cuota de depreciación = Costo original – V.N.R. final

Unidades a producir, Hs a trabajar, KM a recorrer

B) Basados en la vida útil económica del bien

 En línea recta:

Cuota de depreciación = Costo original – V.N.R. final

Períodos de vida útil

 2) Creciente por suma de dígitos:

 3) Decreciente por suma de dígitos:

Periodos de cómputo

 Amortizar año de compra y no de baja

 Amortizar año de baja y no de compra
 Proporcional a lo utilizado en el ejercicio

Exposición y contabilización

Al cierre del ejercicio

Bienes de uso (Activo SD)________________________________________1000

Amortización Acumulada Bienes de uso (Complementaria Activo SA)_____ (200)

Total Bienes de Uso_____________________________________________ 800

Asiento anual de Amortización Amortización

Bienes de uso (Resultado negativo SD) 100

a Amortización Acumulada Bienes de uso 100

BIENES DE USO DESTINADOS A SU VENTA

VALOR NETO DE REALIZACIÓN

Si V.N.R. > Valuación original del bien (Costo – Amort.) Reconocimiento de Ganancia

Siempre que: Exista un mercado efectivo y su V.N.R. esté basado en operaciones cercanas

El precio de venta esté asegurado por contrato

7 VALORACIÓN DEL ACTIVO FIJO

La valuación del activo fijo consiste enregistrarlos por su valor exacto, es decir, alcosto menos su depreciación,
agotamientoo amortización acumulada según sea el caso.

8 REGISTRO CONTABLE AL MOMENTO DE LA ADQUISICIÓN.

EJEMPLO:XXX X-Maquinaria y equipo xxxBanco xxxCuenta por pagar / efecto por pagar xxx

9 DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO FIJO

Ajuste por depreciación (asiento contable):xxx x-depreciación gasto xxx depreciación acum.activo xxxp/r asiento de ajuste

10 DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO FIJO

Asiento de cierre:xxx x-Perdidas y ganancias xxx depreciación gasto xxxp/r asiento de cierre
11 METODOS PARA CALCULAR LA DEPRECIACIÓN

Método de línea recta o método directo Método de unidades producidas Método de horas trabajadas Método de números
dígitos Método global o por grupos Métodos de inventarios Métodos de saldos decrecientes

12 METODOS PARA CALCULAR LA DEPRECIACIÓN Método de línea recta:

deprec.anual= costo total - valor residual vida útil Métodos de unidades producidas: Nº de unid. Estimadas a producirse
durante su v.u.= costo deprec. Por unidad luego:costo deprec. Por unidad x unid. Produc.= depreciación anual.

13 METODOS PARA CALCULAR LA DEPRECIACIÓN Métodos de horas trabajadas:

deprec.anual= costo total - valor residual Nº de horas estim. Que trabajará el activo en su v.u= costo deprec. Por hora
Métodos de números dígitos:deprec.anual= costo total - valor residual suma de Nº dígitos= xxx este resultado se
multiplicará año tras año por el Nº dígito, en forma decreciente.