LEY Nº 20.

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Gravamen de emergencia a los premios ganados en juegos de sorteo

Como antecedente de este tributo ubicamos al impuesto a las ganancias eventuales, el cual
gravaba los beneficios provenientes de juegos de azar, carreras de caballos o automóviles y los
premios de estímulo. Esto último fue ampliamente criticado por la doctrina, fue tomado por la
jurisprudencia y la CSJN en el caso Molina c/ DGI. Se determinó que el objeto de incluir los
premios de estímulo pertenecía al impuesto a los réditos (no a ganancias eventuales) y además
debía ser protegido por los derechos de autor, es decir correspondía a la 4ta categoría.

Se sanciona la LIG sin incluir a las ganancias eventuales, y se sanciona otra ley en 1974
específicamente sobre los premios ganados en juego de sorteo.

Aspecto objetivo:

ARTICULO 1º — Quedan sujetos al gravamen de emergencia de la presente ley los premios

ganados en juegos de sorteo (loterías, rifas y similares), así como en concursos de apuestas de
pronósticos deportivos distintos de las apuestas de carreras hípicas, organizados en el país por
entidades oficiales o por entidades privadas con la autorización pertinente.

Objetos excluidos: No están alcanzados por el gravamen de la presente ley los premios de
juego de quiniela y aquellos que, por ausencia de tercero beneficiario, queden en poder de la
entidad organizadora.

Aspecto espacial: en el territorio del país.

Aspecto subjetivo:

Destinatario legal tributario (quien realiza hecho imponible) es el beneficiario del premio.

La ley lo sustituye, y coloca como sustituto a la entidad organizadora.

En el caso de premio en efectivo debe retener el monto del impuesto. Si es en especie debe
exigir al beneficiario el monto.
ARTICULO 2º — Es responsable del impuesto y estará obligada al ingreso del
mismo, en los plazos y condiciones que establezca la Dirección General
Impositiva, la persona o entidad organizadora del respectivo juego o concurso.
En los casos de premios en efectivo, deberá descontarlo del respectivo premio en
el momento en que hiciere efectivo su pago, acreditación o entrega al
beneficiario. En los casos de premios en especie, la persona o entidad
organizadora exigirá del beneficiario el monto del impuesto, a cuyos efectos
podrá supeditar el pago del premio a la percepción del monto debido por aquel
concepto.

Cuando el monto del impuesto no se descuente o perciba en alguna de las formas

indicadas en los párrafos precedentes, se presumirá, sin admitirse prueba en
contrario, que el mismo acrece el respectivo premio.

No serán responsables del impuesto los beneficiarios de los premios sujetos al

mismo.

En caso de que no lo descuente o perciba impuesto, ley presume sin admitir prueba en
contrario, que acrece (grossing up) al premio.
Se debe incrementar la tasa efectiva. Hay que hacer una cuenta. (100 x Tasa Nominal) / (100 -
Tasa Nominal)

Como la alícuota es 31% : (100 x 31) / (100 – 31) = 44,9275

A ese resultado, se lo multiplica por la base imponible. Suponiendo que el monto total del
premio es 1000, la base imponible es 9000.

9000 x 1,449275= 13043,48. A este resultado sacarle el 31%= 4043,48 (esto debe ingresar si no
lo ingresó cuando debía).

Aspecto temporal: ARTICULO 3º — A todos los efectos de esta ley el hecho imponible se
producirá por el perfeccionamiento del derecho al cobro del respectivo premio, el que se
considerará producido en el momento en que finalice el sorteo o el último acontecimiento
materia del concurso.

Aspecto cuantitativo: alícuota en norma es del 30%, por decreto se incrementó 31%. Base
imponible es el monto neto de cada premio que se presume es 90%.

Exenciones:

Están exentos del impuesto los premios cuyo monto neto no exceda $1200 +

ARTICULO 5º BIS — No será de aplicación lo dispuesto en el artículo 2º, cuando se trate de

loterías, rifas o similares que reúnan las siguientes condiciones:

a) El monto total de la recaudación obtenible por la emisión en su importe bruto y el monto

total de los premios programados, no excedan de veinte veces y cinco veces respectivamente,
el importe fijado en el artículo anterior.

b) Se trate de rifas o concursos organizados para allegar fondos destinados a viajes de

finalización de cursos primarios, secundarios o universitarios, auspiciados por las respectivas
autoridades educacionales, o rifas o concursos organizados por entidades comprendidas en los
incisos e), f) o m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en el
año 1986 y sus modificaciones, en el último de los casos, es decir cuando se trata de las
comprendidas en el inciso m), a condición de que no sostengan planteles deportivos
profesionales.

En los casos comprendidos en el párrafo anterior, si se abonaran premios que individualmente

superen el monto establecido en el artículo 5º, la entidad organizadora actuará como agente
de información de la Dirección General Impositiva, y el impuesto estará a cargo del
beneficiario del premio (es un caso de excepción del sustituto).

Es un impuesto real, instantáneo, de emergencia, coparticipable, nacional, transitorio (en

verdad permanente)

Decreto reglamentario establece otras exclusiones de objeto

Artículo 1º — Los premios alcanzados por la ley son todos los ganados en juegos
o pronósticos a que se refiere su artículo 1º, con prescindencia que el derecho a
la participación en los mismos resulte de un acto a título oneroso o gratuito.

A los fines previstos por la ley no se considerarán alcanzados por la misma los
premios o ganancias de juegos de azar habilitados por casinos y salas de juegos
oficiales o autorizados por autoridad competente (ruleta, punto y banca, treinta
y cuarenta, etcétera).
 Art. 2º — A los fines de la ley se considerarán de sorteo a aquellos juegos donde
de un conjunto de elementos dados (billetes, números, bonos, etc.), al azar o por
suerte, a uno o algunos de ellos se les atribuyen premios previamente
establecidos.

Art. 3º — Los premios de juegos que combinan el azar con elementos o

circunstancias ajenas a éste, tales como la cultura, habilidad, destreza, pericia o
fuerza de los participantes, sólo se considerarán alcanzados por la ley si la
adjudicación de los mismos depende de un sorteo final.

Dictamen DGI 3/06 asimila al bingo al juego de casino, por lo que también se lo excluye.

Año 2016 Reforma 27346 donde se modifican varios impuestos, como LIG, IVA, Monotributo y
se crean dos impuestos nuevos.

TÍTULO III Capítulo 1. IMPUESTO ESPECÍFICO SOBRE LA REALIZACIÓN DE APUESTAS

Aspecto territorial: Artículo 1º: Establécese en todo el territorio de la Nación

Aspecto objetivo: un impuesto que grave la realización de apuestas a través de máquinas

electrónicas de juegos de azar y/o de apuestas automatizadas (de resolución inmediata o no)
habilitadas y/o autorizadas ante la autoridad de aplicación, sobre el expendio, entendiéndose
por tal el valor de cada apuesta cualquiera sea el medio en que se lleve a cabo (fichas,
monedas, billetes, etc.).

Aspecto subjetivo: Artículo 2°: A los efectos de la aplicación del impuesto de esta ley se
consideran sujetos del gravamen a las personas humanas y personas jurídicas que exploten
este tipo de máquinas, bajo cualquier forma, instrumentación o modalidad en el territorio
argentino, estando obligados a la habilitación y/o autorización ante la autoridad de aplicación.

Aspecto temporal: En todos los casos el perfeccionamiento de los hechos imponibles previstos
en el artículo 1° se configurará al momento de su ejecución, entendiéndose por tal acto de
apuesta.

Aspecto cuantitativo: Artículo 4°: El impuesto se determinará aplicando la alícuota del cero con
setenta y cinco por ciento (0,75%) sobre la base imponible respectiva, equivalente al valor de
cada apuesta. Decreto lo sube a 0.95%.

Hay que tener en cuenta que esto se suma al articulo 69 de LIG que eleva la alícuota al 41%
para empresas de juegos de azar. Por eso se declaró inconstitucional en 1ra instancia, pero
cámara lo revocó. Otro problema es que la base imponible coincide con la de ingresos brutos.
Impuesto provincial, viola la ley de coparticipación porque Nación se obligó a establecer
impuestos análogos a los provinciales.

CAPÍTULO II

IMPUESTO INDIRECTO SOBRE APUESTAS ON-LINE

Aspecto subjetivo: Artículo 2°: A los efectos de la aplicación del impuesto de esta ley se
consideran sujetos del gravamen a aquellos sujetos que efectúen las apuestas a que hace
referencia el artículo anterior, desde el país, debiendo el intermediario que posibilita el pago
del valor de cada apuesta, ingresar el tributo en su carácter de agente de percepción.
Aspecto objetivo: apuestas efectuadas en el país a través de cualquier tipo de plataforma
digital —juegos de azar y/o apuestas desarrollados y/o explotados mediante la utilización de la
red de Internet—

Aspecto espacial: apuestas en todo el territorio de la Nación, independientemente de dónde

se ubique el servidor utilizado para la prestación del servicio de entretenimiento.

Aspecto cuantitativo: Artículo 5°: El impuesto a ingresar surgirá de la aplicación de la alícuota

del dos por ciento (2%) sobre el valor bruto de cada apuesta.

Aspecto temporal: Artículo 4°: El perfeccionamiento de los hechos imponibles previstos en el

artículo 1° se configurará en el momento en que se efectúa el pago o, de corresponder, al
vencimiento fijado para el pago por parte de la administradora de la tarjeta de crédito y/o
compra, el que sea anterior.