1.

La Gerencia y la Información Contable

o Contabilidad Administrativa versus contabilidad Financiera
o Usuarios de la Información Contable
o La Contabilidad Administrativa
o El Proceso de la Toma de decisiones

“Diversas son las situaciones financieras por las que debe pasar la gerencia
general de una industria, y depende de las decisiones que tomen para el
éxito o fracaso de la misma, por ello es indispensable contar con
herramientas financieras basadas en costos que nos permitan optar por la
decisión acertada, que garantice a la empresa la permanencia en el mercado,
y sobre todo una alta rentabilidad que repercuta en beneficios para los
trabajadores y sus accionistas”.

Contabilidad Financiera o General

Es una técnica o herramienta de la Administración que tiene como función
registrar los hechos que conforman la Actividad Económica de una Empresa y
como objetivo entregar información económica-financiera a los distintos
usuarios.

Contabilidad Administrativa
Es una técnica que permite identificar, acumular, preparar, analizar, proyectar
y evaluar todo tipo de información económica-financiera y de cualquier
índole, con el objeto de que la administración pueda tomar decisiones en la
planificación y control de las operaciones.

Análisis Comparativo

CONTABILIDAD GENERAL
*Es obligatoria, exigida por ley.
*Se basa en principios y normas
contables de información
*La mayor parte de la información
es utilizada por usuarios externos.
*Enfoca a la empresa como algo
CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA
* No es exigida por ley.
* Adopta sus propios métodos de
acuerdo a las necesidades
* La información que entrega es
siempre a nivel interno.
* Enfoca la empresa en áreas de
global. operación.
Importancia de la contabilidad y usuarios de la información

Uno de los aspectos más relevantes de la información contable, es que sirve

de base para la toma de decisiones de diferentes usuarios.

USUARIOS DE LA CONTABILIDAD

Empresarios y ejecutivos
Inversionistas
Empleados
Financistas
Público en general
Organismos públicos
Proveedores
Clientes

Contabilidad de Costos, (contabilidad administrativa).

La Contabilidad de Costos es una parte de la Contabilidad Administrativa que
registra, analiza e interpreta los detalles de los costos necesarios para la
elaboración de un artículo o la prestación de un servicio.

La Contabilidad de Costos es aplicable a cualquier tipo de empresa sea ésta

de tipo manufacturera, comercial o de servicio.

TIPO DE EMPRESA TIPO DE COSTO

- Manufacturera Fabricación, distribución, cobranzas

- Comercial Distribución, cobranzas

- Servicio Docencia, investigación, extensión

Objetivos de la Contabilidad de Costos

1.- Cálculo del costo con fines de valuación de inventarios.

Gracias a la contabilidad de costos es posible valorar las mercaderías,
materias primas, artículos en proceso y artículos terminados cuyo propósito
es conocer el monto de la inversión en inventarios para una adecuada
administración.

2.- Fijar el precio de venta.

Se logra a través de una serie de métodos. Uno de los más usados es calcular
el precio de venta sobre los costos considerando además la rentabilidad
sobre el costo esperada. Para ello es necesario considerar el comportamiento
de la ley de la oferta y demanda en los diferentes mercados teniendo
presente la variación en el tiempo ya sea por la creación de nuevas empresas,
desaparecen otras, cambian los gustos de las personas y sus ingresos.

3.- Determinar los artículos más rentables.

Cuando se elaboran diversos artículos o se prestan diversos servicios se
observan a menudo la presencia de algunos factores limitantes; lo que obliga
a los sistemas de contabilidad de costos contener métodos de cálculo que
determinen la rentabilidad de cada uno de los artículos con fines de tomar
una decisión acertada.
la rentabilidad no es lo único en que hay que fijarse ya que existen otras
variables como por ejemplo si hay artículos que sean complementarios.

4.- Decidir entre comprar o fabricar.

En este tipo de decisiones hay que medir los costos asociados de fabricar o
autogenerar un producto o servicio para compararlo con la alternativa de
seguir comprándolo en forma externa.

5.- Minimizar los costos.

La disminución de los costos debe perseguirse en forma permanente ya sea
para mejorar su posición relativa en el mercado, mantenerla o permitir con
ello su propia supervivencia. La contabilidad de costos ayuda al logro de este
objetivo a través de la comparación de distintas alternativas que implican la
adopción de medidas específicas al respecto, entre estas medidas podemos
mencionar:
a) variación de diseño de un artículo.
b) empleo de materiales sustitutos.
c) racionalización de mano de obra.
d) racionalización de los procesos productivos.

6.- Planear v controlar las operaciones corrientes de las empresas.

El cálculo de los costos en forma científica permite utilizar a la contabilidad de
costo como herramienta de planeación a corto plazo en lo referente a la
predeterminación de los costos con la fijación clara del marco de
responsabilidades se pueden detectar fácilmente las causas de las variaciones
entre los costos predeterminados y los costos reales.

7.- Decisiones especiales y planeación de largo plazo.

Se puede utilizar la contabilidad de costos en información que sirva para la
evaluación de proyectos específicos de mediano y largo plazo como por
ejemplo: ampliaciones de planta, apertura de nuevos mercados, pedidos de
fabricación o servicios especiales.

LA CONTABILIDAD DE COSTOS COMO HERRAMIENTA EN LA TOMA DE

DECISIONES.

En toda organización diariamente se toman decisiones, unas son rutinarias,

como contratar un nuevo empleado; otras no la son, como introducir o
eliminar una línea de producto, ambas requieren adecuada información.

Es obvio que la calidad de las decisiones de cualquier empresa, pequeña o

grande, está en función directa del tipo de información disponible, por lo
tanto, si se desea que una organización se desarrolle normalmente, se debe
contar con un buen sistema de información: a mejor calidad de la
información, se asegura una decisión acertada.

La contabilidad de costos denominada también contabilidad administrativa

facilita la toma de decisiones, y plantea utilizar el método científico para
tomar una buena decisión basado en el siguiente proceso:

1. Análisis
a) Reconocer que existe un problema
b) Definir el problema y especificar los datos adicionales necesarios
c) Obtener y analizar los datos

2. Decisión
a) Proponer diferentes alternativas
b) Seleccionar la mejor

3. Puesta en práctica
a) Poner en práctica la alternativa seleccionada
b) Realizar la vigilancia necesaria para control del plan elegido
2. Clasificación de los Costos y Enfoque de Costos
o Costo, Gasto y Pérdida
o Clasificación de los costos
o Enfoques de Costos
o Fundamentos Costeos

Concepto de costo, gasto, pérdida.

- Costo.
Es aquella parte o porción de adquisición de bienes de propiedad o servicios
que ha sido diferida o que aún no se ha aplicado a la realización de los
ingresos es decir, los desembolsos necesarios para la fabricación de algún
producto o servicio pero que aún no se ha realizado a través de la venta. El
activo fijo y las existencias son ejemplos de estos costos diferidos. La
definición nos indica que costo es un activo, una erogación capitalizable, un
recurso económico que entregara un beneficio en el futuro.
Es un desembolso que se puede inventariar o activar y está relacionado
directamente con el proceso productivo.

- Gastos.
Son aquellos desembolsos que se aplican contra el ingreso del período
durante el cual se devengaron pero que no se identifica con la producción de
un artículo o servicio, las remuneraciones del personal de administración son
un ejemplo del concepto de gastos.
Los gastos son aquellos desembolsos que no son susceptibles a inventariar.

- Pérdidas.
Son reducciones en la participación del patrimonio por las cuales no se ha
percibido ningún valor compensativo, por ejemplo, la destrucción de un
activo por un incendio.

Criterios de Clasificación de los Costos

a) Elementos del costo de un producto

- Materia Prima Directa: son aquellos materiales y materias primas que
pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado,
 fácilmente se asocian con este y representan el principal costo de
materiales en la elaboración del producto.
- Mano de Obra Directa: es aquella directamente involucrada en la
fabricación de un producto terminado que puede asociarse con este con
facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la
elaboración de un producto.
- Costos Indirectos de Fabricación: se utiliza para acumular los materiales
indirectos, mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de
fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos
específicos.

b) Relación con el volumen de producción

- Costos Variables: son aquellos que cambian en proporción directa a los
cambios del volumen de producción.
- Costos Fijos: son aquellos que permanecen constantes ante cambios del
volumen de producción.
- Costos Semivariables: están compuestos por una parte fija y otra variable.

c) Costos primos y costos de conversión.

- Costos Primos: son las materias primas directas y la mano de obra directa.
Estos costos se relacionan directamente con la producción.
- Costos de Conversión: son los relacionados con la transformación de la
materia prima directa en producto terminado. Se refiere a la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación.

Enfoques de Costeo.
Los enfoques son criterios o formas de llegar a determinar el costo de un
producto o servicio con fines de inventario, es decir para la valorización del
activo o recurso económico que se está elaborando.
Cada enfoque constituye un sistema con procedimientos, métodos y
terminología que le son propios y que, por lo tanto, difieren entre sí tanto en
forma como en contenido.

A continuación, y teniendo como referencia las áreas funcionales de

Producción, Ventas y Administración, que son las que normalmente tiene una
empresa, se definirán los enfoques de costeo.
1.- Absorción o Tradicional.
PRODUCCION
- Costos Directos
- Costos Indirectos
Costo del Producto
(Activo)
VENTAS ADMINISTRACION
- Costos Directos - Costos Directos
- Costos Indirectos - Costos Indirectos
Gastos de Ventas Gastos de Administración
(Resultado Pérdida) (Resultado Pérdida)

Se tiene que en la empresa se generan costos en todas las áreas y que, de

acuerdo al enfoque por absorción, éstos se clasifican en el área de
producción, en costos directos o costos indirectos con respecto al producto y
que los costos que se generan en las áreas de ventas y administración se
clasifican en directos o indirectos, pero con respecto a la función.

- Enfoque absorción (definición)

Es aquel enfoque en que el costo activable o inventariables del producto, lo
constituyen todos los costos del área de producción sean estos directos o
indirectos, fijos o variables. Aquellos desembolsos que se generan en las
áreas de administración y ventas su tratamiento serán como concepto de
Resultado Pérdida, es decir Gastos de Administración o Gastos de Ventas.

Se concluye que el criterio para clasificar los elementos del costo con fines de
la valorización del inventario es lo directo o indirecto en relación a su facilidad
de identificación con el costo del producto.

2.- Variable o Directo

PRODUCCION VENTAS ADMINISTRACION
Costo del Producto Costos Variables Costos Variables Costos Variables
(Activo)
Costos Fijos Costos Fijos Costos Fijos Costos Fijos
(Resultado Pérdida)

Se observa que en la empresa se generan costos en todas las áreas y que de

acuerdo al enfoque de costeo variable, éstos se clasifican por áreas, en
variables y fijos, pero con respecto al volumen de producción.
- Enfoque variable (definición)
Es aquel enfoque que absorbe como costo del producto (concepto de activo)
todos los costos variables que se generan fundamentalmente en el área de
producción y eventualmente en el área de administración y ventas siempre
que estos varíen en función del nivel de producción. Los costos fijos que se
generen en producción, administración y ventas su tratamiento será como
concepto de resultado pérdida, es decir, costos fijos del periodo durante el
cual se devengaron.

Se deduce que el criterio de clasificación de los elementos del costo para

fines de valorización de existencias, se guía por la variabilidad que
experimentan los costos en relación al volumen de la producción.

Elementos del Costo

- Enfoque absorción:

a) Materia Prima Directa (MPD): son aquellas materias primas y materiales

que son fáciles de identificar y asignar en términos económicos a un
producto, proceso o lotes de producto.

b) Mano de obra Directa (MOD): son todas las remuneraciones que se

cancelan por el trabajo de producción y que es fácil de identificar y asignar en
términos económicos a un producto, proceso o lotes de producto.

c) Costos Indirectos de Fabricación (CIF): son todos los materiales indirectos,

mano de obra indirecta y gastos de fabricación que no son fáciles de
identificar o asignar en términos económicos a un producto, los cuales se
acumulan en una cuenta de control para posteriormente ser distribuido.

d) Otros costos directos: aquellos que no se clasifican dentro de m.p.d y

m.o.d pero de clara identificación económica con el producto. Un ejemplo
seria depreciación en base a unidades de producción.
- Enfoque variable:

a) Costo Variable: es aquel costo que varía en forma directa y proporcional al

volumen de producción entre ciertos límites o dentro de un rango dado de
producción. Un ejemplo sería m.p.d y m.o.d.

b) Costo Fijo: es aquel costo que permanece invariable ante los cambios del
volumen de producción entre ciertos límites o dentro de un nivel dado de
producción. Un ejemplo sería seguro de bienes de la empresa, arriendos,
depreciación lineal de una máquina de producción.

c) Costo Semivariable: es aquel costo que está conformado por una parte
variable y por una parte fija entre ciertos límites o dentro de un nivel dado de
fabricación como por ejemplo consumo de energía eléctrica, teléfono, la
mantención y reparación, los sueldos de los vendedores (sueldo base +
comisiones).

Estado de Resultados

Absorción Variable

Ventas Ventas
- Costo de Ventas - Costo Variable
Utilidad Bruta Margen de Contribución
- Gastos Adm. y Ventas - Costos Fijos
Resultado Operacional Resultado Operacional
+Otros Ing. Fuera Operación +Otros Ing. Fuera Operación
- Otros Egr. Fuera Operación - Otros Egr. Fuera Operación
+- Corrección Monetaria +- Corrección Monetaria
Resultado Antes de Impuestos Resultado Antes de Impuestos
- Impuesto a la Renta - Impuesto a la Renta
 Resultado del Ejercicio Resultado del Ejercicio

Ejercicio de Aplicación de los Enfoque de Costeo

Se analizará a través de un ejercicio las diferencias sustantivas que presentan

ambos enfoques, como ser los cotos que se incorporan al producto, forma y
contenido de los estados de resultados y el efecto que pueden tener los
resultados.

Se cuenta con la siguiente información:

1.- Precio de venta unitario neto $ 450
2.- Costo de Producción unitario
MPD $ 150
MOD $ 80
CIF variables $ 40
CIF fijos $ 30

3.- Cantidad producida 6.000 unidades

4.- Cantidad vendida 5.000 unidades
5.- Gastos de ventas variables 10% de las ventas
6.- Gastos de ventas fijos $ 170.000
7.- Gastos de administración fijos $ 240.000

El desarrollo contempla elaborar un estado de resultados por ambos

enfoques, valorizando la existencia final en ambos casos. Además, se hará un
análisis de la diferencia que se producen en los resultados.

Desarrollo

El ingreso por ventas en ambos casos será unidades vendidas por el precio
unitario:

5.000 unidades x $ 450 = $ 2.250.000.-

El Costo de ventas o costo del producto, en el enfoque absorción, estará
conformado por todos los costos del área de producción:

5.000 unidades x $ 300 = $ 1.500.000.-

La Venta menos el Costo de ventas origina la utilidad bruta. El enfoque

absorción agrupa los costos de las funciones de administración y ventas como
Gastos de Administración y Ventas, deduciéndolos de la utilidad bruta, para
conformar el resultado operacional.

En el caso del enfoque variable el costo del producto estará conformado sólo
por los costos variables de producción excluyendo los CIF fijos:

5.000 unidades x $ 270 = $ 1.350.000.-

Los costos variables de ventas, que son aquellos que se generan con la
comercialización de los productos (pero que no forman parte del costo
variable inventariable), también se presentan rebajando a las ventas:

Gastos de ventas 10% de $ 2.250.000 = $ 225.000

El Margen de Contribución se conforma al rebajar de las ventas el Costo

Variable de producción y los Gastos Variables de Ventas. El Margen de
Contribución sirve para cubrir los costos fijos y generar resultados.

Los Costos Fijos serán aquellos que se producen en la empresa,

independiente del volumen de actividad y que están conformados por los CIF
fijos de producción y los Gastos de Administración y Ventas fijos, como se
muestra a continuación:

Producción (6.000 unid. X $ 30) $ 180.000

Administración $ 240.000
Ventas $ 170.000

Estado de Resultados Enfoque Absorción $

Existencia Final Valorizada 1.000 unid. X $ 300 $ 300.000

Estado de Resultados Enfoque Variable $

Ventas (5.000 unid. x $ 450) 2.250.000
- Costo Variable
De Producción ( 5.000 unid. X $ 270) $ 1.350.000
De Ventas (10% de las Ventas) $ 225.000 (1.575.000)
Margen de Contribución 675.000
- Costos Fijos
De Producción ( 6.000 unid. x $ 30) $ 180.000
De Administración $ 240.000
De Ventas $ 170.000 (590.000)
Resultado Operacional 85.000

Existencia Final Valorizada 1.000 unid. X $ 270 $ 270.000

Se observa que existe una variación de $ 30.000 en los resultados del

período, lo que se debe a la inclusión o exclusión de los CIF fijos en el costo
del producto. El enfoque absorción los incorpora al costo del producto
generando un mayor Activo y por ende una mayor utilidad., en cambio el
enfoque variable los trata como Costos Fijos del período (Resultado pérdida),
rebajando el margen de contribución y por consecuencia la utilidad.
En el desarrollo, sólo para simplificar la solución no se contempla impuestos y
operaciones fuera de explotación.

Se observa que los enfoques de costeo son dos métodos, criterios o modelos
teóricos totalmente distintos, que difieren en cuanto a forma y contenido.

Cada enfoque tiene su propia terminología, procedimientos, métodos,

criterios, clasificaciones, etc.

Fundamentos del costeo variable.

El costeo absorbente es el sistema de costeo más utilizado para fines externos
e incluso para la toma de decisiones, trata de incluir dentro del costo del
producto todos los costos de la función productiva, independientemente de
su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha
inclusión es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de
ambos. Los que proponen este método argumentan que ambos tipos de
costos contribuyeron para la producción y, por lo tanto, deben incluirse los
dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para
reemplazar los activos en el futuro.
Los que proponen el método de costeo variable afirman que los costos fijos
de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está
en función dentro de un período determinado, pero jamás con el volumen de
producción.
El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos
fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen
constantes en un período determinado. De ahí que para costear bajo este
método se incluyan únicamente los costos variables, los costos fijos de
producción deben llevarse al período, es decir, enfrentarse a los ingresos del
año de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte
de ellos al costo de las unidades producidas.

Diferencias entre ambos enfoques.

Se observa en la definición de los elementos del costo que en el enfoque

absorción se determinan de acuerdo a lo directo o indirecto o fácil de asignar
al costo del producto, mientras que en el enfoque variable lo hace de acuerdo
a la variabilidad con respecto al volumen de producción.

El enfoque por absorción incluye los cif fijos en la valuación de los inventarios
mientras que el enfoque variable lo lleva a resultado como costos fijos del
período, por lo tanto, se verán afectado los resultados en la medida que
existan inventarios iniciales o finales.

Si la producción es igual a la venta del período y no existiendo inventario

inicial, los resultados serán siempre iguales por ambos enfoques ya que los cif
fijos estarán aplicados contra los ingresos del período en el enfoque
absorción (en el costo de venta). En cambio, en el enfoque variable los cif fijos
se incorporan como costos fijos de producción del período

Si la producción es mayor que la venta significa que quedará un inventario

final; luego los resultados serán mayores en el enfoque absorción puesto que
los cif fijos se incorporan al nivel de activo (inv. final). En cambio, en el
enfoque variable estos cif fijos se llevan como costos fijos de producción del
período rebajando las utilidades.

Si la producción es menor que la venta significa que se están vendiendo

unidades del inventario inicial; luego el enfoque por absorción mostrará una
menor utilidad debido a que las utilidades del inventarío inicial están
valuadas a un mayor costo (por la incorporación de los cif fijos). En cambio,
en el enfoque variable estos cif fijos se incorporaron al resultado del período
anterior.
ESQUEMA DE CUENTAS ENFOQUE ABSORCIÓN

MPD PROD. ART. COSTO DE

EN TERMINA VENTAS
PROCES DOS
O
Inv. Inv. Inv. Inicial
Inicial Inicial
Compras Artículos
Fletes Consumo Costo de Artículo Artículos Artículos Vendidos
MPD s
Seguros Producci Termina Terminado Vendidos (precio
ón dos s costo)
Inv. Final Inv. Final Inv. Final

MOD VE
NTAS
Sueldos
Leyes Consumo Artículos
Sociales MOD
Vendidos
(precio
venta)

CIF
Deprecia
ción
Lubricant Consumo
es CIF
Seguros
Para controlar los costos se deben crear tantas cuentas como elementos
tenga el producto, ya sea como cuenta de control o cuentas de fabricación. En
estas últimas cuentas se puede separar la información generando una cuenta
por cada elemento o bien una sola cuenta que represente los productos en
proceso.

El área de producción está representada por la cuenta Productos en Proceso,

que es donde se está elaborando el producto o servicio. Luego una vez que el
producto está terminado, se envía a la bodega de productos terminados, que
estará representada por la cuenta Artículos Terminados.

La cuenta Materia Prima Directa (MPD) es de activo y contiene las materias

primas o materiales que son bienes de propiedad de la empresa. Esta cuenta
se cargará por las compras, fletes, seguros, etc. y se abonará por los
consumos de producción. También pueden tener Inventario Inicial o
Inventario Final.

La cuenta Mano de Obra Directa (MOD) es una cuenta de control de costos

que permitirá registrar las remuneraciones del personal que ha participado
directamente en la producción. Esta cuenta no llega a los estados finales por
si sola y nunca puede quedar con saldo, puesto que la acumulación de dichos
costos se deberá distribuir entre los artículos que participaron en la
producción.

La cuenta Costos Indirectos de Fabricación (CIF) es una cuenta de control de

costos, que tampoco llega a los estados finales por si sola y nunca puede
quedar con saldo, puesto que estos costos que se acumularon, se deben
distribuir entre los productos que los consumieron.

La cuenta Artículos Terminados es de activo y representa los bienes

terminados que posee la empresa y por lo tanto puede tener Inventario
Inicial o Inventario Final.

La cuenta Costo de Ventas es de resultado pérdida y representa los artículos

que se vendieron durante el período a precio de costo.
La cuenta Ventas es de resultado ganancia y representa los artículos que se
vendieron durante el período a precio de venta.

Estado de Costos

Este es un estado detallado que se elabora para la información interna de la

empresa, con el objeto de entregar todas las partidas que configuran los
costos de producción, es decir, se presenta un análisis de cada cuenta del
sistema de costos, con los registros de cada cifra que conforman los costos de
producción y de ventas de un periodo tomado en consideración.

Estado de Costos

Inventario Inicial de MPD

+ Compras MPD
- Inventario Final de MPD
Consumo MPD
+ Consumo MOD
+ Consumo CIF
Costo de Producción del Período
+ Inventario Inicial de Productos en Proceso
- Inventario Final de Productos en Proceso
Artículos Terminados del Período
+ Inventario Inicial de Artículos Terminados
- Inventario Final de Artículos Terminados
Costo de Ventas del Período