IMPUESTOS DIRECTOS

Son los gravámenes establecidos por ley que recaen sobre la renta, el ingreso y la riqueza
de las personas naturales y/o jurídicas, los cuales consultan la capacidad de pago de éstas.
Se denominan directos porque se aplican y recaudan directamente de las personas que
tienen el ingreso o el patrimonio gravado.”

INDIRECTOS IMPUESTOS

Son gravámenes que recaen sobre la producción, la venta de bienes, la prestación de

servicios, las importaciones y el consumo. Estos impuestos no consultan la capacidad de
pago del contribuyente.”

IMPUESTOS NACIONALES

Son los tributos emitidos por el poder ejecutivo y sometidos a consideración del congreso
nacional para su aprobación, los cuales se hacen efectivos a partir de la sanción
presidencial y su correspondiente publicación en el diario oficial. Son impuestos del orden
nacional los siguientes:

1. Impuesto al valor agregado (IVA)

2. Impuesto de Renta
3. Impuesto de Timbre Nacional
4. Contribuciones Especiales

• El IVA es el impuesto que se establece sobre toda la venta de bienes y servicios del
territorio Nacional. Se genera por: las ventas de mercancía que no hayan sido excluidas,
Los servicios prestados en el territorio y la mercancía importada.

• El impuesto de renta: la base gravable para las personas naturales son sus ingresos
ajustados por deducciones y exenciones. Las tarifas del impuesto aumentan con el ingreso
del contribuyente como un mecanismo de equidad. En empresas, la tarifa tiende a ser plana,
es decir, es independiente de su tamaño o rentabilidad.

• El impuesto de timbre Nacional es el impuesto generado en la protocolización de todo

contrato o instrumento público incluido los títulos valores que se otorguen o acepten en el
país suscritos entre particulares con el estado o entre particulares

Son contribuyentes las personas naturales o jurídicas, sus asimiladas, y las entidades
públicas no exceptuadas expresamente que intervengan como otorgantes, giradores,
aceptantes, emisores, o suscriptores en los documentos

• Las contribuciones especiales son los gravámenes que establece el gobierno nacional con
el fin de cubrir necesidades específicas en el presupuesto de la nación.
a. Impuesto para preservar la seguridad democrática
b. Gravamen a los movimientos financieros

IMPUESTOS DEPARTAMENTALES

• Impuestos al consumo de cerveza, licores y cigarrillos y tabaco: Son bastante elevados

para desestimular el consumo lo que produce grandes problemas de evasión.
• Impuesto al registro
• Sobretasa a la gasolina
• Impuesto a los vehículos

IMPUESTOS MUNICIPALES

1. Impuesto de Industria y Comercio: grava toda actividad industrial, comercial o de

servicios que se realiza en forma ocasional o permanente, con establecimientos o sin ellos.

2. Impuesto Predial unificado: Se grava a la propiedad o posesión de los inmuebles

ubicados en cada ciudad y que debe ser declarado y pagado por los propietarios y
poseedores de los predios. Por predio se entienden: locales, parqueaderos, lotes,
apartamentos, casa, etc. El impuesto se causa el 1 de Enero de cada año hasta el 31 de
Diciembre del respectivo año.

3. Impuesto sobre vehículos automotores: Recae sobre los vehículos matriculados en cada
ciudad y su pago o periodo es anual, del 1 de Enero al 31 de Diciembre de cada año.

4. Sobretasa a la gasolina

5. Impuesto de delineación urbana: Para expedir licencias de construcción, ampliación,

modificación, adecuación y reparación de obras y terrenos del Distrito Capital.

6. Impuesto de azar y espectáculos: El hecho generador de este impuesto está constituido

por la realización de uno de los siguientes eventos: espectáculos públicos, apuestas sobre
toda clase de juegos permitidos, rifa, concursos y similares y venta por el sistema de clubes.

Impuestos gravámenes y tasas

Los impuestos, gravámenes y tasas, comprenden todos los pagos que los contribuyentes
deben liquidar y pagar, tanto al fisco Nacional como al Municipal, para cumplir las
obligaciones fiscales bimestrales del impuesto a las ventas, impuesto de industria y
comercio; la declaración de renta y complementarios anual, y evitar visitas de los
organismos del Estado que puedan afectar la estructura financiera con sanciones e
intereses de mora.
El impuesto de renta y complementarios se calcula sobre el estado de resultado de fin de
año, una vez depurada la renta con los ingresos no constitutivos de renta y los gastos no
aceptados por la Administración de Impuestos Nacionales, se aplica la respectiva tabla de
intervalos de renta para personas naturales, o con la tarifa fija para las sociedades
comerciales.
El impuesto sobre las ventas por pagar (o impuesto al valor agregado, IVA), es el resultado
neto del impuesto generado en la comercialización de los productos y el impuesto
descontado por la adquisición de los mismos.
El impuesto de Industria y Comercio corresponde a cada Municipio y a su Concejo Municipal
determinar los diferentes conceptos y tarifas, a cada uno de los sectores económicos,
teniendo en cuenta el grado de desarrollo que quieren impulsar, se crean ciertos incentivos,
como, por ejemplo, en actividades de la construcción, cultivos, que requiere la región para
su desarrollo económico y la creación de nuevos empleos.

A nivel Municipal existen otros impuestos, gravámenes y tasas como el impuesto predial a
la propiedad raíz, corresponde a los Municipios, recaudarlo sobre todos aquellos bienes
inmuebles, tanto urbanos como rurales.
El impuesto conocido como Derechos sobre instrumentos públicos, derecho de Registro,
anulación y notariales, impuesto de timbre, se cobra a determinadas cuantías tanto en letras
de cambio, como en cheques, etc.
Existen otras clases de impuestos, tales como valorización por las obras realizadas por el
municipio, degüello, de turismo, tasa de utilización de puertos, de vehículos, importaciones,
que se identifican más con cada una de las actividades particulares de los contribuyentes.
El impuesto de renta y patrimonio se le cambia el nombre, por el de impuesto a las
ganancias, y se profundiza más el manejo de los activos y pasivos por impuestos diferidos,
que fueron letra muerta en las normas locales.
1. Marco legal y conceptual
En las normas locales se maneja la cuenta especial de impuestos, gravámenes y tasas
donde se arraigan todos los demás impuestos tanto Nacionales como municipales.
Grupo 24 Impuestos, gravámenes y tasas:
comprende el valor de los gravámenes de carácter general y obligatorio a favor del Estado
y a cargo del ente económico por concepto de los cálculos con base en las liquidaciones
privadas sobre las respectivas bases impositivas generadas en el período fiscal.
Comprende entre otros los impuestos de renta y complementarios, sobre las ventas, de
industria y comercio, de licores, cervezas y cigarrillos, de valorizaciones, de turismo y de
hidrocarburos y minas.
Son múltiples los conceptos de impuestos que deben pagar los contribuyentes, y dependen
del sector económico en que se encuentren, por consiguiente, es importante para el Asesor
Contable cuidar este tipo de obligaciones con las instituciones gubernativas para evitar
dificultades a la empresa en los trámites de reclamación o discusión ante las autoridades.
Las políticas fiscales siempre serán tratadas en la contabilidad local pero el momento del
reporte financiero en estándares internacionales donde se adecuan las políticas contables
de la adopción.
El marco conceptual para pymes se fundamenta en la sección 29 (IASB, 2009 S29)
Para el propósito de esta sección, el término impuesto a las ganancias incluye todos los
impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales. El
impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las retenciones sobre dividendos,
que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la
entidad que informa (S29.1).
Esta sección trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que una entidad
reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros
sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros. Estos importes fiscales
reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto diferido. El impuesto
corriente es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o pérdidas) fiscales del
periodo corriente o de periodos anteriores. El impuesto diferido es el impuesto por pagar o
por recuperar en periodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad recupera
o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros actual, y el efecto fiscal de la
compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedente
de periodos anteriores (S29.2).
No son impuestos a las ganancias (Flórez & Ramírez 2012 d):
Impuestos sobre las ventas, como el impuesto sobre el valor añadido (IVA), o el
impuesto sobre bienes y servicios, que son impuestos cobrados sobre cualquier valor que
se añada a un producto
Impuestos al consumo, se basan en el valor de las ventas (importe bruto) y no en las
ganancias fiscales (p. ej., impuesto sobre el valor total de ventas de bebidas alcohólicas o
cigarrillos)
Impuestos a la producción, que no cumplen la definición de impuesto a las ganancias
según los términos específicos (p. ej., impuesto cobrado a compañías mineras por cada
unidad que se explota.
Impuestos a pagar por beneficios pagados a los empleados (p. ej. impuestos de
seguridad social a pagar sobre un porcentaje del salario del empleado) S28 (NIC 18)
Beneficios a los Empleados.
Timbres, una forma de impuesto que se cobra en documentos.

2. Impuesto de renta por pagar

Grupo 2404 De renta y complementarios registra el valor pendiente de pago por concepto
de impuesto de renta y complementarios del respectivo ejercicio; así como los montos de
años anteriores sujetos a revisión oficial y cualquier saldo insoluto, menos los anticipos y
retenciones pagadas por los correspondientes períodos.
Incluye también el valor de las contribuciones especiales y demás recargos que deben
pagarse por el impuesto de renta].
Impuesto de renta por pagar: los impuestos por pagar representan obligaciones de
transferir al Estado o a alguna de las entidades que lo conforman, cantidades de efectivo
que no dan lugar a contraprestación directa alguna. Teniendo en cuenta lo establecido en
otras disposiciones, se deben registrar por separado cada uno de ellos, determinados de
conformidad con las normas legales que los rigen.
El impuesto de renta por pagar es un pasivo constituido por los montos razonablemente
estimados para el período actual, años anteriores sujetos a revisión oficial y cualquier otro
saldo insoluto, menos los anticipos y retenciones pagados por los correspondientes
períodos.
Para su determinación se deben considerar la ganancia antes de impuestos, la renta
gravable y las bases alternativas para la fijación de este tributo (Art. 78, D.R. 2649/93).
Solo se liquida el impuesto de renta y complementarios en la contabilidad local y se compara
con el impuesto en el reporte fiscal, para liquidar las diferencias temporarias. No se requiere
liquidar nuevamente impuesto en la conversión de estados financieros a secciones Pymes.
Una entidad contabilizará el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases (a) a (i)
siguientes:
a) Reconocerá el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el efecto de los
posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales (párrafos 29.4 a
29.8).
b) Identificará qué activos y pasivos se esperaría que afectaran a las ganancias fiscales si
se recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente (S29.9 y S29.10).
c) Determinará la base fiscal, al final del periodo sobre el que se informa, de lo siguiente:
i) Los activos y pasivos del apartado (b). La base fiscal de los activos y pasivos se
determinará en función de las consecuencias de la venta de los activos o la liquidación de
los pasivos por su importe en libros presente (párrafos 29.11 y 29.12).
ii) Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no estén reconocidas como activos o
pasivos; como por ejemplo, partidas reconocidas como ingreso o gasto que pasarán a ser
imponibles o deducibles fiscalmente en periodos fututos (párrafo 29.13).
d) Calculará cualquier diferencia temporaria, pérdida fiscal no utilizada y crédito fiscal no
utilizado (párrafo 29.14).
e) Reconocerá los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos
diferidos, que surjan de diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos
fiscales no utilizados (párrafos 29.15 a 29.17).
f) Medirá los activos y pasivos por impuestos diferidos a un importe que incluya el efecto de
los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales, usando las
tasas impositivas, que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté
prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa, que se espera que
sean aplicables cuando se realice el activo por impuestos diferidos o se liquide el pasivo
por impuestos diferidos (párrafos 29.18 a 29.25).
g) Reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo
que el importe neto iguale al importe máximo que es probable que se realice sobre la base
de las ganancias fiscales actuales o futuras (párrafos 29.21 y 29.22).
h) Distribuirá los impuestos corrientes y diferidos entre los componentes relacionados de
resultados, otro resultado integral y patrimonio (párrafo 29.27).
i) Presentará y revelará la información requerida (párrafos 29.28 a 29.32) (S29.3).
Las relaciones más importantes que integran el concepto de Impuesto de renta y
complementarios (Cuenta 2404), son: las Utilidades antes de impuestos conocida como
(UAI = Utilidad antes de impuesto) que constituye la base de la liquidación privada de cada
ente económico; las Provisiones para obligaciones fiscales (Cuenta 2615), cuando en el
transcurso de la vigencia se contabiliza su valor con base al impuesto presupuestado a
pagar, hasta tanto se determine el impuesto de renta exacto por la vigencia fiscal corriente
que por lo regular acontece después de haber hecho la asamblea general de socios o
accionistas; la cuenta de Anticipo de impuestos y contribuciones (1355) que corresponde a
pagos anticipados liquidados en la declaración de renta anterior y a las retenciones en la
fuente hechas en los pagos a la empresa por los clientes, se compensan entre sí las
obligaciones por pagar sobre la vigencia, antes de presentar y pagar la declaración de renta
y complementarios.
Hay que tener en cuenta la exigencia para contabilizar una cuenta pasiva, pues si esa
provisión de normas locales cumple la definición hay que llamarla Impuesto de renta y
complementarios y cuando se haga el reporte, se cambiara el nombre por el de Impuesto a
las ganancias. El reporte no requiere que se vuelva a liquidar otro impuesto, pues son
suficientes el de la contabilidad y el del reporte fiscal.
Provisión para impuestos: la cuenta de Provisión para obligaciones fiscales, aunque es
una cuenta del pasivo, es estimada sobre las utilidades de los ejercicios mensuales en el
planeamiento de las actividades, que tienen como base todos los presupuestos tributarios
que estén vigentes, para demostrar a final de cada mes cuál es la responsabilidad para con
el Estado por concepto de impuesto de renta, para que los beneficios económicos que se
expongan no se presenten sobrestimados.
Para tal efecto, la provisión tendrá en cuenta los regímenes tributarios de la vigencia dada
la evolución de las normas y aplicará para las personas naturales la tarifa del año anterior
y para las sociedades comerciales la tarifa fija del 33%. (Nota: las reformas tributarias tienen
mucha estabilidad y no tienen efectos retroactivos, de tal manera que las provisiones se
hacen sobre presupuestos fiscales estables).
El procedimiento aplicado con el pasivo estimado debe ajustarse lo más racionalmente
posible a 31 de diciembre, y esperar hasta que aparezca la liquidación privada para dar
paso a la consolidación del impuesto de renta y complementarios.
Corresponde al asesor tributario aplicar todos los presupuestos para depurar la renta, en
otras palabras, convalidar la información contable con la fiscal que sirve de fuente de
elaboración de la declaración, sin embargo existen opiniones encontradas al respecto, pero
en razón a la discusión de impuestos donde interviene el asesor tributario, el gerente, el
revisor fiscal y el contador, con sus respectivos argumentos, debe ser el producto de una
conciliación, además de ser sometida a revisión externa, donde no exista el recurso de un
departamento Fiscal, debido a la importancia de su veracidad y sus implicaciones de tipo
pecuniario y efectos legales para la empresa.
Anticipos para impuesto y contribuciones: la cuenta Anticipo de impuestos y
contribuciones (135505) está compuesta por los pagos anticipados que se hacen a la
Administración de Impuestos Nacionales, calculados sobre los impuestos de la vigencia
anterior en un porcentaje igual al 75% con el fin de hacer coincidir el recaudo de los
impuestos con los gastos de la vigencia. Esta cuenta aunque no es del pasivo, es preciso
exponerla porque al presentar la cuenta De renta y complementarios (2404) debe
substraerse el valor de la cuenta de activos para presentar el pasivo por pagar neto.
El impuesto de renta es el aporte que los contribuyentes hacen al Estado para la
financiación de los bienes y servicios que presta a la sociedad; se determina mediante la
liquidación privada que el contribuyente presenta a la Administración de Impuestos por cada
ejercicio fiscal.
Ciclo del impuesto de renta
La provisión de impuesto sobre la renta, nace del planeamiento de todas las actividades de
un ejercicio económico (por lo regular mensualmente), que deben dar como resultados las
utilidades del ejercicio y los impuestos que se pagarán, de allí que es un valor estimado con
alto grado de probabilidad.
Para obtener el impuesto de renta y complementarios, necesariamente se debe hacer el
cierre de operaciones anual de las cuentas nominales, tanto las de saldo débito como de
saldo crédito, y así lograr el estimativo de las utilidades del ejercicio con base en la
aplicación de todos los presupuestos tributarios y volver a liquidar la tarifa sobre la base
real y depurada, para llevarlo a la declaración de impuestos.
Las empresas que solamente ejecutan el cierre de operaciones anuales, también requieren
de estimar y contabilizar la provisión para impuestos, porque su consolidación solamente
se conocerá, cuando se proceda en los meses de abril a junio a determinar con precisión
el monto de los impuestos del ejercicio tal como se expone más adelante.
En el balance general se reconocerán:
Utilidades del ejercicio.
Impuesto de rentas y complementarios.
Utilidades después de impuestos, a disposición de socios y accionistas.

La diferencia entre el ciclo contable de personas naturales con las sociedades comerciales
radica fundamentalmente en el tipo de cierre contable mensual: las personas naturales
también determinan su provisión al finalizar el año y los excedentes del ejercicio se llevan
a la cuenta de Capital persona natural, y los impuestos se consolidan cuando conoce de la
liquidación privada.
En las sociedades comerciales se utiliza igual procedimiento con la provisión y los
impuestos, solamente que las utilidades deben llevarse en bloque a la asamblea general
para que sea aprobada su distribución, en un porcentaje para las reservas legales y
estatutarias, en ocasiones según las necesidades de capitalización y liquidez y en calidad
de dividendos o participaciones.
La provisión para impuestos cumple con los requerimientos de pasivos porque es una
obligación de hechos pasados (operaciones) y que la empresa tendrá que desprenderse de
efectivo para su cancelación en el siguiente periodo contable.
Las provisiones no se mencionan como pasivo, la contabilidad seguirá mostrando esa
provisión hasta que desaparezca cuando se consolide el impuesto fiscal, después solo se
tendrá como diferencia el cambio de la cuenta de impuesto de renta y complementarios por
la de impuesto a las ganancias.
El ciclo de los impuestos de renta y complementarios se resume:
La provisión de impuestos sobre la renta como pasivo estimado con base en el plan de
desarrollo de la empresa (Plan de negocios).
La consolidación en el momento que se conoce la liquidación privada del impuesto de
renta y complementarios, cuando se convalida la información contable con los requisitos
legales y desaparece la provisión en lugar de llevar el impuesto al gasto.
La compensación de los anticipos y retenciones en la fuente a título de impuesto de renta
y complementarios
El pago de los impuestos dependiendo del calendario tributario

El cierre contable solo se elabora en la contabilidad, no se requiere hacer cierre en el reporte

bajo estándares, los nuevos gastos e ingresos que aparezcan por el reconocimiento de las
diferencias entre PCGA y estándares modifican el Estado del resultado integral al igual que
el Estado de situación financiera.