“Año del Diálogo y la

Reconciliación Nacional”

Facultad de Ciencias
Económicas
Escuela de Administración

Tema:
Categorías

Ciclo:
Curso:
Contabilidad de Sociedades I

Docente:

Estudiantes:

TUMBES – PERU
2018
El Impuesto a la Renta lo pagan empresas, trabajadores en planilla e
independientes, arrendatarios de departamentos que obtengan o perciban
ingresos con una frecuencia determinada durante el año. En el transcurso del
año se deben efectuar pagos y/o retenciones mensuales del impuesto, según el
tipo de renta que tengamos.

En el Perú existen cinco categorías de Impuesto a la Renta. Cada una tiene

distintas facilidades para el pago de impuestos. Las más conocidas son la
cuarta y la quinta, pero PQS te presenta en qué consiste cada una de estas
categorías y qué implican:

1. Primera categoría

La renta se genera mes a mes y el impuesto se paga aunque la renta no haya

sido pagada. Se produce por el alquiler y/o cesión de bienes muebles o
inmuebles. Ejemplo: alquiler de maquinarias, autos, camiones, casa,
departamentos, etcétera.

2. Segunda categoría

Existe obligación de pagar el impuesto cuando se cobra la renta. Son las que
provienen de ganancias de valores mobiliarios, inversiones de un derecho o
capital invertido o ganancias en la transferencia de inmuebles. Ejemplo:
acciones, bonos, participaciones de fondos mutuos, regalías, intereses,
etcétera.

 ¿Debo pagar impuestos?

Si, los ingresos por la venta de tu casa, si te pagan intereses o utilidades y

otras ganancias que tengas, pagan Impuesto a la Renta de Segunda
Categoría. Así tenemos:

 Enajenación de un inmueble:

Paga impuesto la “ganancia obtenida como resultado de la venta”. Viene a ser

la diferencia entre el valor actualizado de adquisición y el valor de venta.
El pago lo debe hacer el vendedor hasta el mes siguiente de recibido el
ingreso.

 No se paga impuesto cuando:

 - Sea tu casa - habitación

- Adquiriste el bien antes del año 2004

- Vendes tu casa a un precio menor o igual al que lo adquiriste

- El pago del impuesto será verificado por el notario como requisito para
que la compraventa sea elevada a escritura pública.

 Sobre venta de acciones y valores mobiliarios

 ¿Cómo se declara, calcula y paga el Impuesto?

La determinación del impuesto se realiza anualmente y se efectúa

mediante una declaración, para lo cual la SUNAT aprueba cada año una
Resolución donde establece los obligados a presentarla y el cronograma de
presentación correspondiente.

Importante:

De las rentas de segunda categoría, sólo están sujetas a regularización

anual aquellas que se originan por la enajenación, redención o rescate de
acciones, participaciones, certificados, bonos, títulos y otros valores mobiliarios.

Para la determinación del Impuesto Anual también debe considerarse la Renta

Neta de Fuente Extranjera generada por los mismos conceptos siempre y
cuando, cumpla con los requisitos que establece la ley para ser sumadas a las
rentas de segunda.

Para el cálculo del impuesto tienes que seguir los siguientes pasos:

 PRIMER PASO

a) Obtener la Renta Bruta:

El Ingreso Neto por la enajenación de valores mobiliarios se obtiene
restando del ingreso bruto de enajenación, las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que correspondan a las
costumbres de la plaza.
El costo computable se obtiene:
– Si hubieran sido adquiridos a título oneroso (es decir se pagó para su venta),
el costo computable será el costo de adquisición.
– Si se adquirieron a título gratuito, el costo computable cera cero, salvo que
puedas acreditar de manera fehaciente, el costo que le correspondía a quien te
vendió las acciones antes de la transferencia. Si adquiriste las acciones de una
persona jurídica, el costo computable es el valor de mercado.
– La norma también regula otros supuestos especiales

 SEGUNDO PASO

b) Obtener la Renta Neta:

 TERCER PASO

c) Obtener la Renta Neta Imponible:

RENTA NETA – PÉRDIDA DE CAPITAL DEL EJERCICIO + RENTA NETA

DE FUENTE ENTRANJERA POR VALORES MOBILIARIOS = RENTA NETA
IMPOSIBLE

Las Rentas de Fuente Extranjera por la enajenación de acciones y demás

valores mobiliarios se sumarán y compensarán entre sí y de resultar una renta
neta, esta se sumará a la Renta Neta de Segunda categoría producida por la
enajenación de los referidos bienes. No se tomará en cuenta las pérdidas
obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición

 CUARTO PASO

d) Determinación Anual:
(*) No obstante realizarse la determinación anual con la declaración jurada
correspondiente, cuando las transferencias realizadas son
en operaciones liquidadas por CAVALI, ésta realizará la retención del 5%
sobre la ganancia, (diferencia entre el ingreso producto de la enajenación y el
costo computable registrado en la referida Institución)

3. Tercera categoría

Es para empresas y negocios. El Impuesto a la Renta impone todos los

ingresos que obtienen las personas y empresas que desarrollan actividades
empresariales. Durante el año se realizan 12 pagos a cuenta mensuales,
donde el pago no puede ser menor al 1.5% de los ingresos netos.

4. Cuarta categoría

Existe la obligación de pagar el impuesto cuando el honorario se cobra. Se

producen por los ingresos que perciben las personas por su trabajo
independiente, las dietas de directores de empresas, regidores municipales,
consejeros regionales y las retribuciones de los trabajadores del estado.

5. Quinta categoría

El empleador a través de una planilla efectúa al trabajador dependiente, de una

entidad o empresa, una retención mensual del impuesto a la renta

Cada contribuyente paga la cuota mensual del Nuevo RUS según los montos
mínimos y máximos de ingresos brutos y de adquisiciones mensuales.

CATEGORÍA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES

Arrendamiento o sub-
arrendamiento de bienes
PRIMERA CAPITAL NATURAL muebles e inmuebles, así
como las mejoras de los
mismos.
 Rentas obtenidas por
intereses por colocación
SEGUNDA CAPITAL NATURAL
de capitales, regalías,
patentes, rentas vitalicias,
derechos de llave y otros.

TERCERA CAPITAL NATURAL/JURÍDICA Derivadas de actividades

+ comerciales, industriales,
TRABAJO servicios o negocios.

Rentas obtenidas por el

CUARTA TRABAJO NATURAL ejercicio individual de
cualquier profesión,
ciencia, arte u oficio.

Rentas provenientes del

QUINTA TRABAJO NATURAL trabajo personal prestado
en relación de
dependencia (sueldos,
salarios, gratificaciones,
vacaciones)

CASOS PRACTICOS

PRIMERA CATEGORIA

Patricia en el 2016 obtuvo S/ 600 mensuales por arrendar su predio cuyo valor
del autoevalúo 2016 es de S/ 150,000 y no arrastra saldos a favor de ejercicios
anteriores. Consulta por su obligación mensual y anual:

Obligación mensual: 5% del monto del arrendamiento. A través del Recibo por
Arrendamiento (Formulario 1683) declarará según el cronograma de
obligaciones mensuales y realizará el pago a cuenta de S/ 30 (5% S/ 600). En
el año ha realizado pagos a cuenta por la suma de S/ 360.

Obligación anual: Se deberá presentar si es que se determina un saldo a favor

del fisco, para ello debemos considerar lo siguiente:

Cuando se arrienda inmuebles al finalizar el año se debe comparar la Renta

Bruta Anual obtenida con la Renta Mínima Presunta que viene a ser el 6% del
autoevalúo del inmueble del 2016. Si la RRA es menor a la RMP, la diferencia
deberá ser declarada en la renta anual. Para el presente caso, la Renta Bruta
Anual (600x12) comparamos con la RMP (6% de S/ 150,000). Se observa que
la RBAl (S/ 7,200) es menor a la RMP (S/ 9,000). Esto implicará que la
diferencia (S/ 1,800) sea declarada en la renta anual.

SEGUNDA CATEGORIA

Durante el ejercicio 2016, el señor Luis Flores Torres, ha realizado las

siguientes operaciones:

1. En mayo 2016 invirtió S/ 6,000 en el “Fondo Mutuo PQP” el cual es

administrado por la Sociedad Administradora de Fondos Mutuos (SAFM)
“Invierte”. En diciembre del 2016 el señor Flores rescata su inversión
recibiendo la suma de S/ 7,000 y le efectúan una retención de S/ 65.
2. A fines del 2014 realizó un depósito a Plazo Fijo en el Banco “Buenos
Intereses” por S/ 60,000, depósito que renovó en diciembre del 2016,
respecto del cual decidió retirar los intereses generados a dicha fecha
que ascienden a S/ 6,800.
3. En abril 2016 invierte parte de sus ahorros en la Bolsa de Valores de
Lima (BVL) y compró 3000 acciones de la fábrica de productos de
aluminio “El Detalle” a razón de S/ 7 cada acción. El precio de mercado
de estas acciones en octubre 2016 sube intempestivamente a S/ 15
cada acción y decide vender las mismas. Por esta operación CAVALI le
retuvo S/ 900.
4. Compro 800 acciones de la empresa colombiana “El Camino” a
razón de S/ 11.25 cada acción, vendiendo la totalidad de las mismas
cuando la acción se encontraba en S/ 25 por acción. Se le retuvo S/
700.

Determinar si tiene obligación de presentar declaración Jurada anual de

Impuesto a la Renta e impuesto por regularizar.
Solución:

 Primer Paso

Obtener la Renta Bruta:

 Segundo Paso

Determinación de la Renta Neta de Fuente Peruana y Extranjera:

Determinación de la renta neta de fuente peruana:

Concepto S/.
Fondo Mutuo PQP 1,000
Bolsa de Valores de Lima. Acciones de “El Detalle” 24,000
Renta Bruta por enajenación de valores mobiliarios 25,000
Deducción 20% de 25,000 5,000
Renta Neta 20,000
Determinación de la Renta Neta de fuente extranjera:

Concepto S/.

Bolsa de Valores de Lima. Acciones de “El Camino” 11,000

Renta Neta de Fuente Extranjera 11,000

  Tercer Paso

Concepto S/.

Renta neta de Fuente Peruana 20,000

Renta neta de Fuente Extranjera 11,000

Renta Neta Imponible 31,000

 Cuarto Paso

Determinación Anual:

Concepto S/.

Renta Neta Imponible de segunda 31,000

Impuesto calculado 1,938

(Renta Neta Imponible X 6.25%)

Créditos: Retenciones efectuadas 1,665

Tributo pendiente por pagar 273

El señor Luis Flores Torres estaba obligado a presentar Declaración Jurada

Anual de Impuesto a la Renta por el ejercicio 2016 y cancelar el monto
pendiente por pagar de S/ 273.