2018 Cont 06 Registro Costos

REGISTRO DE COSTOS:
INFORMACIÓN MÍNIMA, FORMATOS Y CASUÍSTICA
Staff revista Actualidad Empresarial

REGISTRO DE COSTOS:
INFORMACIÓN MÍNIMA, FORMATOS Y
CASUÍSTICA
Staff revista Actualidad Empresarial

ÍNDICE
Registro de Costos:
Información mínima, formatos y casuística
1. Introducción ........................................................................................................................................... 7
2. Doctrina de costos.................................................................................................................................. 7
2.1 Definición de Costo:...................................................................................................................... 8
2.2 Costo de los Inventarios:............................................................................................................... 8
2.2.1. Costo de adquisición.......................................................................................................... 9
2.2.2. Costo de Producción o Transformación............................................................................. 9
2.2.3. Otros costos........................................................................................................................ 10
2.4 Clasificación de los Costos de Producción:.................................................................................. 11
3. Marco Tributario...................................................................................................................................... 12
4. Registro de Costos:................................................................................................................................ 17
4.1. Información mínima:...................................................................................................................... 18
4.2. Formatos del Registro de Costos:................................................................................................. 19
4.3 Registro de Costos Electrónico..................................................................................................... 20
5. Casuística: .............................................................................................................................................. 27
5.1 Caso N° 1 - Determinación del Costo de Producción aplicando Producción en
Proceso Equivalente..................................................................................................................... 27
5.2. Caso N° 2 - Sistema de Costeo por Procesos (Departamentos).................................................. 31
5.3 Caso N° 3 - Sistema de costos por proceso................................................................................. 35
STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Registro de Costos: información

mínima, formatos y casuística
(Formatos 10.1; 10.2 y 10.3 de la R.S. Nº 234-2006/SUNAT)
1. Introducción
Mediante el desarrollo presente , nos enfocaremos a la obligación que tienen
los contribuyentes en relación a los libros y registros vinculados a asuntos tri-
butarios señalados en la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT,
cuya finalidad es el desarrollo del llevado y llenado del Registro de Costos, para
cumplimiento tributario, el mismo que está supeditado a la actividad económica
que desarrolle el contribuyente; así como a alcanzar un nivel de ingresos brutos
anuales señalado en el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta1.
Es necesario precisar que para fines gerenciales el control de los inventarios y la
determinación del costo de los inventarios, resulta una labor prioritaria, ya que
dicha información es vital para la toma de decisiones vinculadas al crecimiento
empresarial y estrategias competitivas.
Para la administración tributaria el registro de costos, provee información
referida al costo computable de los inventarios producidos, en otras palabras,
muestra la determinación del gasto incurrido en la producción de bienes o ser-
vicios, disponibles para la venta, denominado contablemente como “costo”, el
mismo que una vez producida su venta se muestra como un gasto denominado
“costo de venta” en el Estado de Resultados; este dato es obtenido también
del Registro de Inventarios Permanente Valorizado.
Siendo el costo de venta un concepto deducible en la determinación de la ren-
ta bruta anual, bajo la figura de costo computable; actualmente viene siendo
fiscalizada por parte de la administración tributaria.
2. Doctrina de costos
Los primeros fundamentos y doctrinas publicadas de “costos” surgen con el
desarrollo de las empresas industriales a fines del Siglo XIX 2, dentro de estas
publicaciones tenemos a:
• JOHN COLLINS publicó una obra en que preconizaba la diferencia entre
el costo de fabricación y los costos comerciales, 1697.
1 En adelante denominado LIR

2 Fuente: Manual de Contabilidad de Costos – Juan Valenzuela Barros
INSTITUTO PACÍFICO 7
REGISTRO DE COSTOS: INFORMACIÓN MÍNIMA, FORMATOS Y CASUÍSTICA
• WARDHAUGH THOMPSON, publicó una obra en que preconizaba una

completa descripción de los costos por proceso en una fábrica de medias,
estableciendo la forma para determinar el costo de los productos, 1777.
• M.GORDARD.: Tratado de Contabilidad Industrial – 1827
• FLORENCE EDLER ROOVER, Cost Accounting in the 16th. Century,
Accounting Review, 1935.
• GARNER, S. P.: Historical Development of Cost Accounty, The Accounting
Review, New York, 1947.
• DODSON, JAMES: In the Accountant or The Method of Book-Keeping,
Deduced from clear Principles and Illustrated by a Variety of Examples,
London, 1750.
• ULAEMMINCH, J.: Historia y Doctrinas de la Contabilidad, Madrid, 1961.
• VAZQUEZ, J. C.: Tratado de Costes, Aguilar, Buenos Aires, 1978.
Debido a que una entidad, tiene la necesidad de identificar los costos incurridos
a fin de medir los beneficios que estos costos hubieren generado (margen de
contribución o valor agregado); se concluye que los costos representan un factor
importante en la gestión empresarial y toma de decisiones.
La representación de los costos incurridos en un proceso productivo, en la con-
tabilidad de las entidades, es denominada “contabilidad de costos”, la misma
que es aplicada por aquellas entidades que se dedican a la transformación de
materias primas en productos terminados mediante un proceso de fabricación,
así como aquellas que prestan servicios.”
En ese sentido las entidades que compran mercaderías manufacturadas para su
posterior venta, denominadas comerciales, controlan el costo de la adquisición
de sus mercaderías mediante su Kardex3 (control de inventarios), aplicando
uniformemente una fórmula de costeo (PEPS, Promedio, etc).
2.1. Definición de Costo

Los costos son definidos por Ralph Polimeni, como “el valor sacrificado para
obtener bienes y servicios. El sacrifico es medido en unidades monetarias me-
diante la reducción de activos o el aumento de los pasivos en el momento en
que se obtienen beneficios”
Otro criterio señala que el costo representa el precio de cambio convenido entre
el comprador y el vendedor en una economía relativamente libre, es decir, el
valor de mercado de las cosas adquiridas por la empresa en la fecha de dicho
acto (adquisición). El costo corriente, que representa el importe que una empresa
habría tenido que pagar hoy para obtener el bien, es igual al costo histórico.
2.2. Costo de los Inventarios

La NIC 2 Inventarios, señala que los costos de los comprenderá todos los costos
derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que
se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
3 Tributariamente denominado Registro de Inventario Permanente (en unidades físicas y/o valorizadas).
8
2.2.1. Costo de adquisición

De acuerdo a la Norma Internacional de contabilidad NIC 2 el costo de adquisi-
ción de las existencias contempla una conceptualización más amplia y definida
que la contenida en la legislación del Impuesta a la Renta, es así que la noma
internacional en mención recoge un ordenamiento en función a la naturaleza
de la operación que genera la incorporación del bien a la propiedad de la
empresa. Es así que la NIC en referencia señala que el Costo de adquisición
de los inventarios comprenderá el valor de compra, aranceles de importación,
impuestos que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales,
transporte, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la ad-
quisición4 de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar
el costo de adquisición.
2.2.1.1 Costo Computable

De acuerdo a la Ley del Impuesto a la renta (I.R), la conceptualización del costo
computable se encuentra supeditada a la esencia de la operación que genera
la incorporación de tales bienes a la propiedad de la empresa.
Es así, que el artículo en referencia define en su inciso a) como costo de ad-
quisición a la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en
las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con
motivo de su compra tales como: flete, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas
por el enajenante con motivo de la adquisición o enajenación de bienes, gastos
notariales, impuestos, derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en las condiciones de ser usados,
enajenados y aprovechados económicamente.
2.2.2. Costo de Producción o Transformación

En el caso que las existencias hayan sido obtenidas a través de un proceso de
transformación efectuada por la propia empresa, sea que esta se haya encargado
su producción total o parcial, de acuerdo al párrafo 12 de la NIC 2, se prescribe
que los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos
costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la
mano de obra directa, así como también comprenderá una parte calculada de
forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya
incurrido para transformar la materia prima en productos terminados.
Así también se tiene la siguiente definición, los costos de producción o trans-
formación comprenderá la suma de todos los desembolsos relacionados con
las unidades producidas, los cuales se clasifican en tres elementos materiales
(materia prima directa), mano de obra directa y carga fabril (Gastos Indirectos
de Fabricación).
4 Son aquellos costos incurridos para dar a los inventarios las condiciones y ubicaciones actuales,
• Materiales: Comprende los materiales directos que se emplean para la

elaboración o producción de un producto. Estos materiales pueden en-
contrarse en su estado natural o procesados por el hombre.
• Mano de Obra directa: Comprende el esfuerzo humano (físico o mental)
empleado en el proceso productivo de un producto, mediante la transfor-
mación de los materiales.
• Carga fabril: Comprende los gastos indirectos de fabricación, aquellos cos-
tos que no pueden identificarse directamente con el producto, tales como
alquileres, servicios públicos (agua, luz, teléfono), seguros, depreciación
de activos fijos, incluyendo los materiales indirectos y la mano de obra
indirecta, dependiendo del Sistema de Costos que se esté empleando.
2.2.3. Otros costos

Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se
hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación
actuales. Tal es el caso de los costos financieros, siempre que se trate de
activos aptos, se podrán incluir en el costo de los inventarios (NIC 23 Costos
por Préstamos).
Asimismo si estos Costos por Préstamo han sido solicitados en moneda
extranjera la diferencia de cambio que se origine solo de los intereses por
financiamiento del activo apto serán capitalizados o formaran parte del costo
de los inventarios.
NIC 23
“Párrafo 6
Los costos por préstamos pueden incluir:
(a) gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efecti-
vo, tal como se describe la NIIF 9;
(b) [eliminado]
(c) [eliminado]
(d) intereses relativos a pasivos por arrendamiento reconocidos de acuer-
do con la NIIF 16 Arrendamientos; y
(e) las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda ex-
tranjera en la medida en que se consideren como ajustes de los costos
por intereses.”
2.3. Conceptos que no son considerados “costo”

Estos conceptos no podrán incluirse como costo de los inventarios, por tanto,
se reconocerán como gastos en el periodo en que se incurre en ellos:
a. Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de producción (merma anormal);
b. Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
10
c. Costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los

inventarios su condición y ubicación actuales; y
d. Los gastos de venta.
2.4. Clasificación de los Costos de Producción:

Los costos de producción o transformación, se clasifican como Costos Directos
y Costos Indirectos.
• Costos Directos: Son aquellos identificables directamente en el proceso
productivo, ejemplo: los materiales directos y la mano de obra directa.
• Costos Indirectos: Son aquellos costos difíciles de identificar en relación
con las unidades producidas, y pueden ser fijos o variables.
– Costos indirectos fijos, son los que permanecen relativamente cons-
tantes, con independencia del volumen de producción, tales como la
depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica,
así como el costo de gestión y administración de la planta.
De acuerdo a la NIC 2, el proceso de distribución de los costos indi-
rectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad
normal5 de trabajo de los medios de producción. Señala la norma
que la capacidad normal es la producción que se espera conseguir
en circunstancias normales, considerando el promedio de varios
periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capaci-
dad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Es
posible usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime
a la capacidad normal.
Se debe considerar además que los costos indirectos fijos distribuido
a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia
de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad
ociosa.
– Costos indirectos variables, son los que varían directamente, o casi
directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como
los materiales y la mano de obra indirecta.
Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de
producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de
producción. (Su distribución puede realizarse sobre parámetros tales
como horas hombre, horas máquina, metros cuadrados, etc.)
Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo
en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la
cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá,
de manera de que no se valoren los inventarios por encima del costo.
5 Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el

promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento.
Costos de Producción
materia prima
directa
costo primo
costo de mano de obra

manufacturado directa
costo de
conversión
gestos indirectos
de fabricación
3. Marco Tributario
La LIR señala en su artículo 62°que las entidades6 en razón a la actividad
económica que desarrollen, deberán de practicar la toma de sus inventarios,
además de valuar sus existencias aplicando un método de valuación uniforme.
Artículo 62º.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la
actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias
por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes
métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).

b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).
c) Identificación específica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias básicas.
El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o socie-
dades, en función a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus activi-
dades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus
inventarios y contabilizar sus costos.
Como podemos observar las entidades (contribuyentes) en razón a la actividad

que desarrolle, deberán valuar sus existencias por su costo de adquisición o
producción. Sobre este primer párrafo debemos de recordar el artículo 33º del
Reglamento de la LIR, norma que señala que la contabilización de las opera-
ciones se realizadas bajo la aplicación de Principios de Contabilidad General-
mente Aceptados, puede determinar diferencias temporales o permanentes, por
cuanto a menos que el reglamento condicione el registro contable7, la forma de
6 Entiéndase como entidades, a empresas, sociedades o contribuyentes.

7 Recordemos que es la Dirección Nacional de Contabilidad Pública y el Consejo Normativo de Contabilidad,
las entidades que norman el sistema contable en el Perú.
12
contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción,

para fines de determinar la renta neta.
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA

POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente
aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la
Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al
registro contable, la forma de contabilización de Las operaciones no originará la
pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según
los registros contables, en la declaración jurada.
Ahora bien, el artículo 223º de la Ley General de Sociedades, señala que los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, son las Normas Interna-
cionales de Información Financiera (NIC, SIC, NIIF, CINIIF). En merito a ello
es que el reconocimiento, medición y presentación en los estados financieros,
se realizarán bajo los lineamientos de la NIC 2 INVENTARIOS.
Retomando las condiciones que la administración tributaria toma en considera-
ción, a efectos de la revisión del Registro de Costos y el Registro de Inventario
Permanente, los contribuyentes deberán tener en consideración lo establecido en
el artículo 35º del Reglamento de la LIR, norma que desarrolla las condiciones
sobre el llevado de los inventarios y la Contabilidad de Costos:
Artículo 35º.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS

Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de
acuerdo a las siguientes normas:
a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan
sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del
ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos,
cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro
de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro
de Inventario Permanente Valorizado.
b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan
sido mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributa-
rias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas
Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas.
c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan
sido inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del
ejercicio en curso, sólo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias
al final del ejercicio.
d. Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos prece-
dentes a) y b), adicionalmente deberán realizar, por lo menos, un inventario
físico de sus existencias en cada ejercicio.
e. Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los

elementos constitutivos del costo de producción por cada etapa del pro-
ceso productivo. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma
Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales
directos, mano de obra directa y gastos de producción indirectos.
f. Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en
registros de inventario permanente en unidades físicas o valorizados o los que
sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas
por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre
que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los res-
ponsables de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo
párrafo del inciso c) del Artículo 21º del Reglamento.
g. No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de
la SUNAT y surtirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se
otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad
determine.
h. La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá:
i. Establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones
en que deberá llevarse los registros establecidos en el presente Artículo.
ii. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presen-
te artículo, de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades
Físicas.
iii. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de
inventarios físicos en armonía con las normas de contabilidad referidas a
tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos
de sus existencias, los resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados
por el contador o persona responsable de su ejecución y aprobados por el repre-
sentante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante
los registros establecidos en el presente Artículo, las unidades producidas durante
el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en los inven-
tarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un
Sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier ba-
lance para efectos del impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al
costo real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el informe y los estudios
técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando
sea requerido por la SUNAT.
El inciso e) de este artículo señala que el contribuyente deberá de contabilizar

en un Registro de Costos, los elementos constitutivos del costo de producción.
Por cuanto, aquellos contribuyentes cuya actividad económica se encuentre
vinculada a la comercialización, sólo podrían encontrarse obligados al llevado
del Registro de Inventario Permanente, sea en unidades físicas y/o valorizadas.
Mientras las entidades que se dediquen a la fabricación, manufactura o trans-
formación de bienes, sea de manera directa o indirectamente (fabricación
encargada a terceros), así como aquellas entidades que presten servicios, se
encontraran obligadas al llevado del Registro de Costos.
14
Contabilidad de costos-Registros
Mayores a 1,500
contables
Ingreso Brutos Registros de Inventario Permanente en

Ejercicios De 500 a 1,500 UIT
Unidades Físicas
Precedentes
Inventario físico al final del periodo fir-

Menores a 500 UIT mado por el responsable que lo efectúo
y aprobados por el representante legal.
¿Existe la obligación o no de llevar el registro de costos para una empresa que

no tiene proceso productivo?
Es mucha la discusión con respecto al llevado del registro de costos en el caso de
una empresa que no cuenta con proceso productivo, sino que es una empresa
que se dedica a comercializar.
La discusión parte en el inciso a) del artículo 35° del reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta que establece que aquellos contribuyentes que se encuentren
superando el monto de 1500 UIT de ingresos brutos anuales, deben llevar un
sistema de contabilidad de costos cuya información debe ser registrada en el
Registro de costos, el registro de inventario permanente en unidades físicas y
el registro de inventario permanente valorizado, no haciendo distinción alguna
respecto al tipo de actividad que realiza la empresa.
Sin embargo cuando nos referimos al proceso de producción de la empresa nos
referimos a las etapas del proceso productivo: consumo de los insumos, mate-
riales, suministros, identificación del bien o servicio y control de la producción.
El proceso productivo de la gestión de la empresa tiene que ver directamente
con la infraestructura de la empresa, es decir, con la planta, maquinarias y
equipo de producción y además el conocimiento técnico en la fabricación del
producto. Asimismo, podemos indicar que el costo se encuentra conformado
por tres elementos: mano de obra, materiales y los costos indirectos de fabri-
cación (CIF), cabe precisar que toda empresa que cuente con cualquiera de
estos elementos deberá llevar contabilidad de costos incluyendo las empresas
que brindan servicios.
Muchas empresas tienen la percepción errada que una empresa de servicios no
tiene la obligación de llevar el registro de costos puesto que estos no cuentan
con un inventario físico, sin embargo el párrafo 19 de la NIC 2 establece las
empresas que presten servicios y que tengan inventarios los medirán por los
costos que suponga su producción (mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de
supervisión y otros costos indirectos atribuibles).
Como podemos apreciar, la norma tributaria sí nos da visos de que el llevado

del Registro de Costos, se encuentra en función de la naturaleza de la empresa.
Es por ello que cuando hagamos una lectura del inciso a) del artículo 35° del
Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debemos entender
que la exigibilidad de llevar el registro para aquellos que cuenten con más de
1,500 UIT de ingresos brutos anuales es solo si desde el punto de vista conta-
ble el sujeto se encuentra en la obligación a llevar o no el registro. Es decir, el
universo son todos los sujetos que cuenten con un proceso productivo y que,
por lo tanto, deben por la propia naturaleza de la empresa llevar este registro.
De ese universo, desde el punto de vista tributario, solo se encuentran en la
obligación de llevar el registro de costos aquellos que superen las 1,500 UIT
de ingresos brutos anuales.
Anteriormente el criterio que utilizaba la Administración es que si el contribu-
yente supera el monto de 1,500 UIT de ingresos brutos anuales, se encuentra
en la obligación de llevar el Registro de Costos, así no cuente con proceso
productivo la empresa, haciendo una lectura literal del inciso a) del artículo
35° del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Por ello se
recomendaba que para evitar alguna contingencia frente a la Sunat mejor era
llevar el registro si se supera el monto de 1,500 UIT de ingresos brutos anuales,
aunque sea en blanco y legalizado. Sin embargo, dicha postura era altamente
discutible frente a la Sunat y con un alto porcentaje de probabilidad de ganar
dentro del procedimiento administrativo.
Es evidente que ha existido una incongruencia de parte de la administración
en relación a la obligación de llevar el registro de costos y libros auxiliares de
inventarios por cuanto no solo las empresas de producción de bienes utilizan
bienes materiales para realizar su producción sino también las empresas de
servicios pueden incluir bienes materiales en sus procesos, esto ha sido una
confusión en perjuicio del contribuyente hasta que la RTF 04289-8-2015 – De
Observancia Obligatoria puso en claro lo siguiente;
“Por otro lado, en el caso del Registro de Costos, de acuerdo con el numeral 10
del artículo 13° de la citada resolución, se advierte que su propósito principal
es la determinación del costo de ventas así como del costo de producción,
ambos referidos a la valuación de los bienes tangibles y corpóreos obtenidos
de una actividad productiva. En efecto, respecto del costo de ventas, esto
es, el costo computable del bien enajenado, corresponde al importe de los
bienes que se transfieren en propiedad (bienes físicos). Asimismo, en el caso
del costo de producción, se hace referencia a bienes que son objeto de una
transformación física.
Como se aprecia de las características de los Registros de Inventario Perma-
nente en Unidades Físicas, de Inventario Permanente Valorizado y de Costos,
éstos están destinados a la contabilización o registro del movimiento de bienes
de carácter físico (tal como se aprecia de la misma denominación “Registro de
Inventario Permanente en Unidades Físicas’ ). Por tanto, señalar que los sujetos,
empresas o sociedades que sólo mantienen o cuentan con inventarios que
no tienen· una forma física o material o que no se encuentran contenidos en
un soporte físico están obligados a cumplir los deberes formales previstos por
el artículo 35º del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, implica que
16
éstos cuenten con un registro legalizado pero en el que no figure anotación

alguna, lo que es contrario a la esencia de la definición de “llevar inventarios”
a la que se ha hecho referencia, entendida como la acción de mantener una
lista, esto es, utilizar un registro para reflejar el inventario que se ha practicado
en forma actualizada y en orden, esto es, lo opuesto a mantener un libro y/o
registro en blanco.”
De igual manera la SUNAT mediante el INFORME N.° 0135-2015-SUNAT/5D0000
menciona:
“En tal sentido, se excluye de dicha obligación a los contribuyentes, em-
presas o sociedades comercializadoras y prestadoras de servicios, dado
que no cuentan con un proceso productivo en los términos mencionados,
a pesar de contar con inventarios materiales y de que sus ingresos brutos
anuales del ejercicio precedente estén dentro del ámbito de aplicación del
inciso a) bajo análisis, siendo que aquellas estarán obligadas a registrar
información en el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y
en el Registro de Inventario Permanente Valorizado.”
“CONCLUSIÓN (SUNAT):
No existe la obligación de llevar Registro de Costos tratándose de empresas
de servicios, comercialización u otra actividad que no implique la produc-
ción de bienes”
Con esta aclaración se pone fin a las divergencias originadas por una difusa
normativa fiscal.
Es claro que las empresas de servicios y comerciales no están obligadas a llevar
el Registro de Costos, por el hecho de no realizar proceso productivo, pero
existen empresas de servicios que necesitan producir bienes para cumplir el con-
trato como por ejemplo las que realizan servicios de confección de estructuras
metálicas, las imprentas, restaurantes etc , las cuales son empresas de servicios
que realizan proceso productivo es decir deberán llevar el registro de costos .
4. Registro de Costos
Mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, se establecen
los formatos e información mínima de los libros y registros contables vinculados
a asuntos tributarios, dentro de los cuales se encuentra el registro de costos y
señala lo siguiente:
El Registro de Costos debe contener la información mensual de los diferentes
elementos del costo, según las normas tributarias, relacionados con el proceso
productivo del período y que determinan el costo de producción respectivo.
Como observamos, los formatos que integran este registro deberán ser llevados
de manera mensual, y la información requerida en ellos corresponde a aquella
relacionada al proceso productivo.
4.1. Información mínima

Formato 10.1: “Registro de Costos - Estado de Costo de Ventas Anual”
La información mínima a ser consignada en este formato, será la siguiente:
i. El costo del inventario inicial de productos terminados contable.
ii. El costo de producción de productos terminados contable.
iii. El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable.
iv. El costo de inventario final de productos terminados contable.
v. Ajustes diversos contables.
vi. Determinación del Costo de Ventas Contable
Formato 10.2: “Registro de Costos - Elementos del Costo Mensual”
i. Costo de materiales y suministros directos.
ii. Costo de la mano de obra directa.
iii. Otros costos directos.
iv. Gastos de producción indirectos:
(iv.1) Materiales y suministros indirectos. (iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de producción indirectos.
v. Total consumo en la producción.
vi. Costo total por cada elemento del costo.
Formato 10.3: “Registro de Costos - Estado de Costo de Producción Valori-
zado Anual”
i. Costo de materiales y suministros directos.
ii. Costo de la mano de obra directa.
iii. Otros costos directos.
iv. Gastos de producción indirectos:
(iv.1) Materiales y suministros indirectos. (iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de producción indirectos.
v. Total consumo en la producción.
vi. Inventario inicial de productos en proceso.
vii. Inventario final de productos en proceso.
viii. Costo de producción.
ix. Costo total anual por cada elemento del costo.
La información del presente formato podrá agruparse optativamente por pro-
ceso productivo, línea de producción, producto o proyecto.
18
4.2. Formatos del Registro de Costos
FORMATO 10.1: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL”
PERÍODO:
RUC:
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA S/

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
COSTO DE PRODUCCIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
AJUSTES DIVERSOS
COSTO DE VENTAS

PERÍODO:
RUC:
Consumo en la
Ene Feb. Abr. May. Jun. Ju. Agos. Sept. Oct. Nov. Dic. Total
producción
1. Materiales y Su-
ministros Direc-
tos
2. Mano de Obra
Directa
3. Otros Costos Di-
rectos
4. Gastos de Pro-
ducción Indirec-
tos
4.1. Materiales y Su-
ministros Indirec-
tos
4.2. Mano de Obra
Indirecta
4.3. Otros Gastos de
Producción Indi-
rectos
Total consumo en
la producción
FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO

ANUAL”
PERÍODO:
RUC:
Total
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 ... Proceso n
anual
1.- Materiales y Suministros Directos
2.- Mano de Obra Directa
3.- Otros Costos Directos
4.- Gastos de Producción Indirectos
4.1.- Materiales y Suministros Indirectos

4.2.- Mano de Obra Indirecta
4.3.- Otros Gastos de Producción Indirectos

total consumo en la producción
Inventario inicial de Productos en Proceso
Inventario final de Productos en Proceso
Total consumo en la producción
4.3. Registro de Costos Electrónico

Para efectos de los libros electrónicos referidos a Costos, la RS 169-2015 SUNAT
efectúa modificaciones a la norma inicial RS 286-2009 SUNAT, modificando
el art 4° en la cual se agrega:
“Artículo 4.- DE LA INCORPORACIÓN AL SISTEMA
El llevado de manera electrónica de los libros y/o registros del Anexo Nº 5 a tra-
vés del Sistema es obligatorio para aquellos sujetos que la SUNAT designe como
principales contribuyentes.
Los sujetos designados principales contribuyentes de la Intendencia de Princi-
pales Contribuyentes Nacionales, además de lo señalado en el párrafo anterior,
tienen la obligación de llevar de manera electrónica, a partir de enero del 2016,
los libros y/o registros del Anexo Nº 6, siempre que se encuentren obligados a
llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta y sus ingre-
sos brutos, en el ejercicio anterior, sean iguales o mayores a 3 000 UIT. Para tal
efecto, la UIT es la vigente en el ejercicio anterior.
La incorporación al Sistema a que se refieren los párrafos anteriores surte efecto
el primer día calendario del cuarto mes siguiente a aquel en que entre en vigencia
la resolución de superintendencia que los designe como principales contribuyen-
tes, o los incorpore a la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales,
según corresponda.”
20
Fecha de Publicación 30.06.2015

Anexo 5
Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro Diario
Libro Diario Formato Simplificado
Libro Mayor
Anexo 6
Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro Diario
Libro Diario Formato Simplificado
Libro Mayor
Registro de Costos
Libro Inventario Permanente Valorizado
Es decir los PCIN, deberán llevar todos los libros y registros del anexo 6 en el
cual se incluye el Registro de Costos, con observancia a las normas de Renta y
las Resoluciones SUNAT que disponen la obligatoriedad.
A continuación se muestran las estructuras del registro de Costos para de la
versión PLE 5.0.0.5
10. Estructura del Registro de Costos
22
10.1. Registro de Costos-Estado de costos de venta anual
Campo Obliga- Llave

Long. Descripción Formato Observaciones
torio única
1
1. Obligatorio
2. Validar formato AAAA0000
3. AAAA>=2010
Si Si Ejercicio Numérico 4. Se entiende que la información es a partir del 01 de
enero del ejercicio o desde el inicio de actividades,
cuando corresponda.
5. Si el ejercicio es igual al ejercicio informado, campo
6 es igual a “1”.
6. Si el ejercicio es menor al ejercicio informado,
8 entonces campo 6 es diferente a “1”.
2 Hasta 12 enteros y hasta 2 Costo del inventario inicial de productos 1. Obligatorio
Si No Numérico
decimales sin comas de miles terminados contable 2. Positivo o ‘00.0’
3 Hasta 12 enteros y hasta 2 Costo de producción de productos termina- 1. Obligatorio
Si No Númerico
decimales, sin comas de miles dos contable 2. Positivo o ‘00.0’
4 Hasta 12 enteros y hasta 2 Costos del inventario final de productos ter- 1. Obligatorio
Si No Numérico
decimales, sin comas de miles mindos disponibles para la venta contable 2. Negativo o ‘0.00’
5 Hasta 12 enteros y hasta 2 Si No Ajustes de diversos contables Numérico

decimales, sin comas de miles 1. Obligatorio
6 1. Obligatorio
2. Registrar ‘1’ cuando la operación corresponde al
periodo (ejercicio)
3. Registrar ‘8’ cuando la operación corresponde a un
Si No Indica el estado de la operación Numérico periodo anterior y NO ha sido anotada en dicho
periodo (ejercicio)
4. Registrar ‘9’ cuando la operación corresponde
a un periodo anterior y SI ha sido anotada en
1 dicho periodo
7 al 12 1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no
No No Campos de Utilización Texto
Hasta 200 incluya ni la información ni los palotes
10.2. Registro de Costos-Elementos del costo mensual
Obliga- Llave
Campo Long. Descripción Formato Observaciones
torio única
Periodo 1.
Obligatorio
2.
Validar formato AAAAMM00
3.
AAAA >= 2010
INSTITUTO PACÍFICO
4.
01 <= MM <= 12. Se entiende que la información
es a partir del 01 de enero del ejercicio o desde el
inicio de actividades, cuando corresponda
1 8 Si Si Numérico 5. Si el periodo corresponde al ejercicio informado,
campo 8 es igual a ‘1’
6. Si el periodo es menor al ejercicio informado,
entonces campo 8 es diferente a ‘1’
Hasta 12 enteros y hasta 2 deci- Costo de Materiales y Suministros Directos 1. Obligatorio

2 Si No Numérico
males, sin comas de miles 2. Positivo o ‘0.00’
Hasta 12 enteros y hasta 2 deci- Costo de la Mano de Obra Directa 1. Obligatorio
3 Si No Numérico
Hasta 12 enteros y hasta 2 deci- Otros Costos Directos 1. Obligatorio
4 Si No Numérico
Hasta 12 enteros y hasta 2 deci- Gastos de Producción Indirectos: Materiales y 1. Obligatorio
5 males, sin comas de miles Si No Suministros Indirectos Numérico 2. Positivo o ‘0.00’
Hasta 12 enteros y hasta 2 deci- Gastos de Producción Indirectos:Mano de 1. Obligatorio

6 Si No Numérico
males, sin comas de miles Obra Indirecta 2. Positivo o ‘0.00’
Hasta 12 enteros y hasta 2 deci- Otros Gastos de Producción Indirectos 1. Obligatorio
7 males, sin comas de miles Si No Numérico 2. Positivo o ‘0.00’
1. Obligatorio
2. Registrar ‘1’ cuando la operación corresponde al
periodo (ejercicio).
3. Registrar ‘8’ cuando la operación corresponde a
8 1 Si No Indica el estado de la operación Numérico un periodo anterior y NO ha sido Cam anotada
en dicho periodo (ejercicio).
4. Registrar ‘9’ cuando la operación corresponde a
un periodo anterior y SI ha sido anotada en dicho
periodo (ejercicio).
1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos, no
9 al 16 Hasta 200 No No Campos de libre utilización. Texto incluya ni la información ni los palotes.
23
10.3 Registro de costos - estado de costo de producción valorizado anual
24
Obliga- Llave
torio única
1.
Obligatorio
2.
Validar formato AAAA0000
3.
AAAA >= 2010
4.
Se entiende que la información es a partir del
01 de enero del ejercicio o desde el inicio de
actividades, cuando corresponda
1 8 Si Si Ejercicio Numérico 5. Si el ejercicio es igual al ejercicio informado,
Hasta 10 Código de identificación del Proceso informado (La in- 1. Obligatorio

2 Si Si formación podrá agruparse optativamente por proceso Texto
productivo, línea de producción, producto o proyecto)
3 Hasta 100 Si No Descripción del Proceso informado Texto 1. Obligatorio
Hasta 12 enteros y hasta Costos de los Materiales y Suministros Directos 1. Obligatorio

4 2 decimales, sin comas Si No Numérico 2. Positivo o ‘0.00’
de miles
Hasta 12 enteros y hasta Costos la Mano de Obra Directa 1. Obligatorio
de miles
Hasta 12 enteros y hasta Otros Costos Directos 1. Obligatorio

de miles
Hasta 12 enteros y hasta Gastos de Producción Indirectos: Materiales y Suministros 1. Obligatorio
7 2 decimales, sin comas Si No Indirectos Numérico 2. Positivo o ‘0.00’
de miles
Hasta 12 enteros y hasta Gastos de Producción Indirectos: Mano de Obra Indirecta 1. Obligatorio
de miles
Hasta 12 enteros y hasta Otros Gastos de Producción Indirectos 1. Obligatorio
de miles
Hasta 12 enteros y hasta Inventario inicial de productos en proceso 1. Obligatorio
de miles
Obliga- Llave
torio única
Hasta 12 enteros y hasta 1. Obligatorio
11 2 decimales, sin comas Si No Inventario final de productos en proceso Numérico 2. Negativo o ‘0.00’
de miles
Código de agrupamiento del costo de producción valo- 1. Obligatorio
12 1 Si No Numérico 2. Validar con parámetro tabla 21
rizado anual
INSTITUTO PACÍFICO
1. Obligatorio
al periodo (ejercicio).
13 1 Si No Indica el estado de la operación Numérico a un periodo (ejercicio)anterior y NO ha sido
anotada en dicho periodo (ejercicio).
a un periodo (ejercicio)anterior y SI ha sido
anotada en dicho periodo (ejercicio).
1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos,
14 al 26 Hasta 200 No No Campos de libre utilización. Texto no incluya ni la información ni los palotes.
1. Obligatorio
2. Validar formato AAAA0000
3. AAAA >= 2010
4. Se entiende que la información es a partir
del 01 de enero del ejercicio o desde el inicio de
1 8 Si Si Periodo Numérico actividades, cuando corresponda
5. Si el ejercicio es igual al ejercicio informado,
Número correlativo
2 Hasta 24 Si Si Numérico 1. Obligatorio
1. Código de la Unidad de Operación, de la Unidad Eco-

nómica Administrativa, de la Unidad de Negocio, de la
Unidad de Producción, de la Línea, de la Concesión,
3 Hasta 24 No No Texto
del Local o del Lote, de corresponder.
2. Se puede utilizar varios códigos a la vez en este campo,
separandolos con el carácter “&”.
25
Obliga- Llave
26
torio única
1. Descripción de la Unidad de Operación, de la Unidad
Económica Administrativa, de la Unidad de Negocio, de
la Unidad de Producción, de la Línea, de la Concesión,
4 Hasta 100 No No Texto 1. Obligatorio si existe dato en el campo 3
del Local o del Lote.
2. Se puede utilizar la descripción de varios códigos a la
vez en este campo, separandolos con el carácter “&”.
Código del Centro de Costos, Centro de Utilidades o Centro
5 Hasta 24 No No de Inversión, de corresponder Texto
Descripción del Centro de Costos, Centro de Utilidades o

6 Hasta 100 No No Centro de Inversión Texto 1. Obligatorio si existe dato en el campo 5
Indica el estado de la operación 1. Obligatorio

2. Registrar ‘1’ cuando el Centro de Costos se
informa en el periodo (ejercicio).
7 1 Si No Numérico debió informar en un periodo (ejercicio) anterior
y NO se informó en dicho periodo (ejercicio).
informó en un periodo (ejercicio) anterior y se
desea corregir.
1. En caso de no tener la necesidad de utilizarlos,
8 al 16 Hasta 200 No No Campos de libre utilización. Texto no incluya ni la información ni los palotes.
Unidades Proceso 01
Puestas en Producción 45,000

Terminadas y Transferidas al Proceso 02 30,000
5. Casuística
En Proceso 15,000
5.1 Caso N° 1
Unidades Proceso 02
Determinación del Costo de Producción aplicando Producción en Proceso Equivalente
La empresa ANTARES SAC produce muebles, asimismo el desarrollo de su actividad produc-
tivaTerminadas y Transferidas
abarca 03 procesos al Proceso
los cuales 03
presentan 26,000
los siguientes datos:
En Proceso Unidades Proceso 01 4,000
Unidades Proceso 03 Terminadas y Transferidas al Proceso 02 30,000

En Proceso 15,000
Unidades Proceso 02
Terminadas y Transferidas
Terminadas y Transferidas al Proceso 03 15,000 26,000
En Proceso 4,000
Terminadas y no Transferidas
Unidades Proceso 03
6,000
En Proceso Terminadas y Transferidas 5,000 15,000
Terminadas y no Transferidas 6,000
En Proceso 5,000
Grado de Avance de los Productos en Proceso
Costo Proceso 01 Proceso 02 Proceso 03

MP 100%
MOD 50% 50% 90%
CIF 50% 50% 85%
Los costos incurridos son los siguientes

(Cuadro ***)
Proceso MP MOD CIF Total
Proceso 01 250,000 80,000 35,000 365,000
Proceso 02 70,000 25,000 95,000
Proceso 03 65,000 18,000 83,000
543,000
El inventario Inicial de P.T . es S/150,040
Asimismo al final del periodo se realizo el inventario final concluyendo con el siguiente importe S/ 85,124
Al final de la producción se muestran los siguientes datos referidos al consumo para los productos terminados .
Materia Prima 60%

MOD 30%
GIF 10%
100%
Se solicita elaborar:
Los costos incurrdios en cada proceso y el precio unitario de los productos terminados y en proceso
El Registro de Costos
Desarrollo
PROCESO 01
100%
Se solicita elaborar:
Los costos incurrdios en cada proceso y el precio unitario de los productos terminados y en proceso
El Registro de Costos
Desarrollo
PROCESO 01
Control de Producción
Terminadas y Transferidas al Proceso 02 30,000
En Proceso 15,000
Producción Equivalente MP MOD CIF

Unidades Terminadas al Proceso 02 30,000 30,000 30,000
Unidades en Proceso (15,000X50%=7,500)(15,000X50%=7,500) 15,000 7,500 7,500
45,000 37,500 37,500
*(MOD 50% CIF 50%)
Costo del Proceso 01

MP S/. 250,000
MOD S/. 80,000
CIF S/. 35,000
S/. 365,000
Costo Unitario
MP 250,000 / 45,000 = 5.55556
MOD 80,000 / 37,500 = 2.13333
CIF 35,000 / 37,500 = 0.93333
365,000 8.62222
Unidades Terminadas y Transferidas al Proceso 02

MP 30,000 x 5.55556 = S/.166,667
MOD 30,000 x 2.13333 = S/.64,000
CIF 30,000 x 0.93333 = S/.28,000
90,000 S/.258,667
Unidades en Proceso
MP 15,000 x 5.55556 = S/.83,333
MOD 7,500 x 2.13333 = S/.16,000
CIF 7,500 x 0.93333 = S/.7,000
30,000 S/.106,333
PROCESO 02
Producción Equivalente MOD CIF

Unidades Terminadas al Proceso 03 26,000 26,000
En Proces (4,000X50%=2,000)(4,000X50%=2,000) 2,000 2,000
28,000 28,000

Costo de Arrastre 258,667
MOD S/. 70,000
CIF S/. 25,000
S/. 353,667
Costo Unitario
MOD 70,000 / 28,000 = 2.5000
28 CIF 25,000 / 28,000 = 0.8929
Costo Unitario Proceso 02 3.3929
(+) Costo de Arrastre 8.6222
Total 12.0151
MOD S/. 70,000
CIF S/. 25,000
S/. 353,667
Costo Unitario
MOD 70,000 / 28,000 = 2.5000
CIF 25,000 / 28,000 = 0.8929
Total 12.0151
Unidades Terminadas y Transferidasal Proceso 03

MOD 26,000 x 2.5000 = 65,000
CIF 26,000 x 0.8929 = 23,214
Costo de Arrastre 26,000 x 8.6222 = 224,178
312,392
Unidades en Proceso
MOD 2,000 x 2.5000 = 5,000
CIF 2,000 x 0.8929 = 1,786
Costo de Arrastre 4,000 8.6222 = 34,489
41,275
PROCESO 03
Producción Equivalente MOD CIF

Terminadas y Trasladadas a Almacen 15,000 15,000
Terminadas y no Transferidas 6,000 6,000
En Proceso 5,000 5,000
26,000 26,000

MOD S/. 65,000
CIF S/. 18,000
S/. 395,392
Costo Unitario
MOD 65,000 / 26,000 = 2.5000
CIF 18,000 / 26,000 = 0.6923
Total 15.2074
Unidades Terminadas y Transferidas a Almacen

MOD 15,000 x 2.5000 = S/.37,500
CIF 15,000 x 0.6923 = S/.10,385
Costo de Arrastre 15,000 x 12.0151 = S/.180,226
S/.228,111
Unidades Terminadas y no Transferidas

MOD 6,000 x 2.5000 = S/.15,000
CIF 6,000 x 0.6923 = S/.4,154
S/.91,244
Unidades en Proceso
MOD 5,000 x 2.5000 = S/.12,500
CIF 5,000 x 0.6923 = S/.3,462
Unidades Terminadas y Transferidas a Almacen
MOD 15,000 x 2.5000 = S/.37,500
CIF 15,000 x 0.6923 = S/.10,385
REGISTRO DE COSTOS: INFORMACIÓN MÍNIMA, FORMATOS Y CASUÍSTICA S/.228,111
Unidades Terminadas y no Transferidas

MOD 6,000 x 2.5000 = S/.15,000
CIF 6,000 x 0.6923 = S/.4,154
S/.91,244
Unidades en Proceso
MOD 5,000 x 2.5000 = S/.12,500
CIF 5,000 x 0.6923 = S/.3,462
S/.76,037
Tota Costo Unidades Terminadas S/.319,355

Total Costo Unidades en Proceso S/.223,645
Total Costo Incurrido S/.543,000
Para efectos de comprobación el total Costo Incurrido S/ 543,000 debe ser igual al Costo Incurrido del Cuadro (***)
Notas: (*) De acuerdo a la séptima disposición complementaria final de la R.S. Nº 234-2006/SUNAT; señala
que la utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obli-
gatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas. Los deudores
tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar por no incorporar
en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar
la referida información. En merito a ello, en el caso planteado, se ha elaborado el formato 10.2 REGISTRO DE
COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL correspondiente al mes de enero 2014; y se ha omitido las
columnas correspondientes a los meses febrero a diciembre, ello siempre que emita sus libros mediante hojas
sueltas o continúas.
(**) En el caso del caso planteado la prestación de servicios se desarrolla en un solo acto ó proceso.
FORMATO 10.1 "REGISTRO DE COSTOS ESTADO DE COSTOS DE VENTAS ANUAL"
PERIODO 2014
2017
RUC:20125469412
ANTARES SAC
DETERMINACION DEL COSTO DE VENTAS S/
COSTO DE INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 150,040
COSTO DE PRODUCCION DE PRODUCTOS TERMINADOS 319,355
COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA 469,395
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS -85,124
AJUSTED DIVERSOS
COSTO DE VENTAS 384,271
FORMATO 10.2 "REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL"
PERIODO:ENERO-2014
RUC:20125469412
ANTARES SAC
30 CONSUMO EN LA PRODUCCION ENERO TOTAL

1.- Materiales y Suministos Directos 325,800 325,800
2.- Mano de Obra Directa 162,900 162,900
AJUSTED DIVERSOS
AJUSTED DIVERSOS
FORMATO
FORMATO 10.210.2 "REGISTRO
"REGISTRO DE COSTOS
DE COSTOS - ELEMENTOS
- ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL"
DEL COSTO MENSUAL"
PERIODO:ENERO-2014
PERIODO:ENERO-2014 2017
RUC:20125469412
RUC:20125469412
ANTARES
ANTARES SACSAC
CONSUMO
CONSUMO ENPRODUCCION
EN LA LA PRODUCCION ENERO TOTAL ENERO TOTAL
1.-
1.-Materiales
Materialesy Suministos DirectosDirectos
y Suministos 325,800 325,800 325,800 325,800
2.-
2.-Mano
Manode de
ObraObra
Directa
Directa 162,900 162,900 162,900 162,900
3.-
3.-Otros
OtrosCostos Directos
Costos Directos - -
4.-
4.-Gastos
Gastosde Producción Indirectos
de Producción Indirectos - -
4.1.-Materiales y Suministros Indirectos -
4.2.-Mano de Obra Indirecta -
4.3.-Otros Gastos de Producción Indirectos 54,300 54,300
4.3.-Otros Gastos de Producción Indirectos 54,300 54,300
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCION 543,000 543,000
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCION 543,000 543,000
FORMATO 10.2 "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION VALORIZADO ANUAL"

FORMATO 10.2 "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION VALORIZADO ANUAL"
PERIODO 2014
2017
RUC:20125469412
PERIODO 2014
ANTARES SAC
RUC:20125469412
ANTARES SAC
CONSUMO EN LA PRODUCCION Proceso 01 Proceso 02 Proceso 03 Total Anual
1.- Materiales yEN
CONSUMO Suministos Directos
LA PRODUCCION 250,000 Proceso 01 Proceso 250,000
02 Proceso 03 To
2.- Mano de Obra Directa 80,000 70,000 65,000 215,000
1.- Materiales y Suministos Directos 250,000
3.- Otros Costos Directos -
2.- Mano de Obra Directa 80,000 70,000 65,000
4.- Gastos de Producción Indirectos -
3.- Otros Costos Directos
4.- Gastos de Producción Indirectos
4.1.-Materiales
4.3.-Otros Gastos deyProducción
Suministros Indirectos
Indirectos 35,000 25,000 18,000 78,000
4.2.-Mano de Obra Indirecta
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCION -
4.3.-Otros
Inventario Gastos
Inicial de Producción
de Productos en ProcesoIndirectos 35,000 25,000- 18,000
TOTAL CONSUMO
Inventario EN LAenPRODUCCION
Final de Productos Proceso -106,333 -41,275 -76,037 -223,645
Inventario
COSTO Inicial de Productos en Proceso
DE PRODUCCION 258,667 53,725 6,963 319,355
Inventario Final de Productos en Proceso -106,333 -41,275 -76,037
COSTO DE PRODUCCION 258,667 53,725 6,963
5.2. Caso N° 2
Sistema de Costeo por Procesos (Departamentos)
La empresa MANUFACTURAS CASTILLO S.A.C, produce un artículo “X”, cuyo proceso de
fabricación se desarrolla en dos departamentos A y B. Durante el proceso de traslado de un
departamento a otro se agregan materiales adicionales incrementando ello las unidades
finales del artículo “X”.
Los costos de producción incurridos en el mes de Enero 2017, por departamentos de pro-
ducción fueron:
Elementos del Costo Departamento A Departamento B
Materiales Directos 105,500 88,500
Mano de Obra Directa 48,200 55,600
Gastos Indirectos de Fabricación 9,800 18,200
Al inicio de enero, se ingresó a producción 300,000 unidades del artículo “X” en el Departa-
mento A; de los cuales se obtuvo al finalizar el mes, se obtuvo la siguiente información:
i. 220,500 unidades se trasladaron al Departamento B
ii. 60,500 unidades se encontraban en proceso
iii. 19,000 unidades se perdieron en el proceso productivo (merma)
En el Departamento B, se agregaron 55,000 unidades a las ya recibidas del Departamento A;
y al finalizar el mes se envió a inventarios de productos terminados 250,000 unidades.
Los costos incurridos en los productos en proceso por cada departamento representan el
siguiente consumo:
Unidades en Proceso
Elementos del Costo Departamento A Departamento B
Materiales Directos 100% 100%
Mano de Obra Directa 30% 45%
Gastos Indirectos de Fabricación 30% 45%
Al inicio de Enero, se tiene como inventario inicial 13,000 unidades del artículo “X” valoriza-
das en S/ 14,950. Y el Inventario al final de enero, del artículo “X” fue de 72,500 unidades.
Se pide:
iv. Determinar los costos incurridos en cada Departamento de Producción
v. Elaborar el Registro de Costos
Desarrollo:
a. Determinación de los costos por Procesos:
a.1. Departamento A:
Unidades del Artículo “X”
Unidades ingresas a producción 300,000
Unidades trasladas a Dpto B 220,500
Unidades en Proceso 60,500
Unidades perdidas (merma) 19,000
Con esta información determinamos los costos incurridos en el proceso productivo du-
rante el mes de enero correspondiente al Departamento A:
32
Costo Costo
Producción Equivalente Dpto. A - Artículo “X”
Total Unitario
Materia Prima Directa (MPD) 220500+(60500*100%)= 281,000 Unidades 105,500 0.38

Mano de Obra Directa (MOD) 220500+(60500*30%)= 238,650 Unidades 48,200 0.20
Costos Indirectos de Fabricación (GIF) 220500+(60500*30%)= 238,650 Unidades 9,800 0.04

163,500 0.62
Los costos incurridos en el Departamento A son:
Costos de Productos Transferidos Costos de Productos en Proceso Costo Total

MPD (220,500*0.38) 82,786 MPD (60,500*100%*0.38) 22,714 105,500
MOD (220,500*0.20) 44,534 MOD (60,500*30%*0.20) 3,666 48,200
GIF (220,500*0.04) 9,055 GIF (60,500*30%*0.04) 745 9,800
Costo Productos Transferidos 136,375 Costos Productos en Proceso 27,125 163,500
a.2 Departamento B:
Cantidad
Unidades recibidas del Dpto A 220,500
Unidades adicionales 55,000
Total Unidades 275,500
Unidades Terminadas 250,000
Unidades en Proceso 25,500 275,500
Ahora determinamos los costos incurridos en el proceso productivo durante el mes de

enero correspondiente al Departamento B:
Costo Costo
Producción Equivalente Dpto B - Artículo “X”
Total Unitario
Materia Prima Directa (MPD) 250000+(25500*100%)= 275,500 Unidades 88,500 0.32
Mano de Obra Directa (MOD) 250000+(25500*45%)= 261,475 Unidades 55,600 0.21
Costos Indirectos de Fabricación (GIF) 250000+(25500*45%)= 261,475 Unidades 18,200 0.07
162,300 0.60
Los costos incurridos en el Departamento B son:
Costos de Productos Terminados Costos de Productos en Proceso Total
MPD (250,000*0.32) 80,309 MPD (25,500*100%*0.32) 8,191 88,500
MOD (250,000*0.21) 53,160 MOD (25,500*45%*0.21) 2,440 55,600
GIF (250,000*0.07) 17,401 GIF (25,500*45%*0.07) 799 18,200
Costo Productos Terminados 150,870 Costos Productos en Proceso 11,430 162,300
b. Llenado del Registro de Costos:
PERÍODO: ENERO 2017
RUC: 20251959705
MANUFACTURAS CASTILLO S.A.C
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA: S/
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 14,950.00
COSTO DE PRODUCCIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS 287,244.29
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA 302,194.29
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS* -83,375.00
AJUSTES DIVERSOS -
COSTO DE VENTAS 218,819.29
‘* Costo de Inventario Final: 72,500 x 1.15 = 83,375
FORMATO 10.2: “REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL”
RUC: 20251959705
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Enero TOTAL
1- Materiales y Suministros Directos 194,000.00 194,000.00
2- Mano de Obra Directa 103,800.00 103,800.00
3- Otros Costos Directos - -
4- Gastos de Producción Indirectos -
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos - -
4.2 - Mano de Obra Indirecta - -
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos 28,000 28,000.00
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN* 325,800 325,800.00
‘* Comprende los costos de producción incurridos en el mes tanto del departamento A y B (terminados y en
proceso).
34
FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO

ANUAL”
RUC: 20251959705
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Proceso 1 Proceso 2 TOTAL

1- Materiales y Suministros Directos 105,500.00 88,500.00 194,000.00
2- Mano de Obra Directa 48,200.00 55,600.00 103,800.00
4- Gastos de Producción Indirectos - -
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos - -
4.2 - Mano de Obra Indirecta - -
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos 9,800.00 18,200.00 28,000.00
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN 163,500.00 162,300.00 325,800.00
Inventario inicial de Productos en Proceso - -
Inventario final de Productos en Proceso -27,125.48 -11,430.23 -38,555.71
COSTO DE PRODUCCIÓN 136,374.52 150,869.77 287,244.29
5.3 Caso N° 3
Sistema de costos por proceso.
La empresa pepito SAC confecciona prendas de vestir (institucional) a efectos de terminar el
ejercicio 2017, hay determinado el detalle mensual de los costos incurridos en la fabricación
de sus productos terminado, según detalle:
Los materiales y suministros directos se distribuyen en 60% proceso 1 y la diferencia en el
proceso 2.
La Mano de Obra Directa se distribuye en proporciones iguales.
Los costos indirectos de fabricación (CIF) 70% en el proceso 1 y la diferencia en el proceso 2
Elementos Ejercicio 2017

del costo
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic total
M.P 6000 5400 4800 5000 6200 6890 12350 7425 5500 5614 6900 15890 87,969
M.O.D 3800 3650 3270 3750 4010 4750 7690 4520 3460 3780 4450 7100 54,230
C.I.F 1600 1500 1350 1520 2050 3610 5200 2300 1450 2400 2700 3800 29,480
Adicionalmente presenta la siguiente información:

· Inventario inicial de productos en proceso S/. 35,900 (30% PROCESO 1)
· Inventario final de productos en proceso S/. 58,900 (30% PROCESO 1)
· Inventario inicial de productos terminados S/. 46,200
· Inventario final de productos terminados S/. 23,000
PERÍODO: 2017
RUC: 20131312955
PEPITO S.A.C
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA: S/

COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 46,200
COSTO DE PRODUCCIÓN DE PRODUCTOS TERMINADOS 148,680
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA 194,880
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS* (23,000)
AJUSTES DIVERSOS -
FORMATO 10.2: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE DE COSTO MENSUAL”
PERIODO: 2017
RUC : 20131312955
Empresa: Pepito SAC.

consumo en la
producción
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic total
1.- M.P 6000 5400 4800 5000 6200 6890 12350 7425 5500 5615 6900 15890 87,970
2.- M.O.D 3800 3650 3270 3750 4010 4750 7690 4520 3460 3780 4450 7100 54,230
3.- C.I.F 0
3.1 Mat y sumin 720 675 607.5 684 922.5 1625 2340 1035 652.5 1080 1215 1710 13,266
3.2 MOI 560 525 472.5 532 717.5 1264 1820 805 507.5 840 945 1330 10,318
3.3 gastos produc. 320 300 270 304 410 722 1040 460 290 480 540 760 5,896
TOTAL CONSUMO 11400 10550 9420 10270 12260 15250 25240 14245 10410 11794 14050 26790 171680
FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL”
PERÍODO: 2017
RUC: 20131312955
PEPITO SAC
CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN Proceso 1 Proceso 2 TOTAL

1- Materiales y Suministros Directos 52,782 35188 87,970
2- Mano de Obra Directa 27,115 27,115 54,230
4- Gastos de Producción Indirectos - -
4.1 - Materiales y Suministros Indirectos 9,286.20 3,979.80 13,266
4.2 - Mano de Obra Indirecta 7,222.60 3,095.40 10,318
4.3 - Otros Gastos de Producción Indirectos 4,127.20 1,768.80 5,896
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN 100,533.00 71,147.00 171,680.00
Inventario inicial de Productos en Proceso 10,770 25,130 35,900
Inventario final de Productos en Proceso (17,670) (41,230) (58,900)
COSTO DE PRODUCCIÓN 93,633 55,047 148,680
36

2018 Cont 06 Registro Costos

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REGISTRO DE COSTOS:

INFORMACIÓN MÍNIMA, FORMATOS Y CASUÍSTICA

Staff revista Actualidad Empresarial

Staff revista Actualidad Empresarial

Registro de Costos: información

1 En adelante denominado LIR

• WARDHAUGH THOMPSON, publicó una obra en que preconizaba una

2.1. Definición de Costo

2.2. Costo de los Inventarios

2.2.1. Costo de adquisición

2.2.1.1 Costo Computable

2.2.2. Costo de Producción o Transformación

• Materiales: Comprende los materiales directos que se emplean para la

2.2.3. Otros costos

2.3. Conceptos que no son considerados “costo”

c. Costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los

2.4. Clasificación de los Costos de Producción:

5 Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el

costo de mano de obra

a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).

Como podemos observar las entidades (contribuyentes) en razón a la actividad

6 Entiéndase como entidades, a empresas, sociedades o contribuyentes.

contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción,

Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA

Artículo 35º.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS

e. Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los

El inciso e) de este artículo señala que el contribuyente deberá de contabilizar

Ingreso Brutos Registros de Inventario Permanente en

Inventario físico al final del periodo fir-

¿Existe la obligación o no de llevar el registro de costos para una empresa que

Como podemos apreciar, la norma tributaria sí nos da visos de que el llevado

éstos cuenten con un registro legalizado pero en el que no figure anotación

4.1. Información mínima

4.2. Formatos del Registro de Costos

FORMATO 10.1: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL”

DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA S/

DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO

DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:

2.- Mano de Obra Directa

3.- Otros Costos Directos

4.- Gastos de Producción Indirectos

4.1.- Materiales y Suministros Indirectos

4.3.- Otros Gastos de Producción Indirectos

4.3. Registro de Costos Electrónico

Fecha de Publicación 30.06.2015

Campo Obliga- Llave

5 Hasta 12 enteros y hasta 2 Si No Ajustes de diversos contables Numérico

Hasta 12 enteros y hasta 2 deci- Costo de Materiales y Suministros Directos 1. Obligatorio

Hasta 12 enteros y hasta 2 deci- Gastos de Producción Indirectos:Mano de 1. Obligatorio

Hasta 10 Código de identificación del Proceso informado (La in- 1. Obligatorio

Hasta 12 enteros y hasta Costos de los Materiales y Suministros Directos 1. Obligatorio

Hasta 12 enteros y hasta Otros Costos Directos 1. Obligatorio

1. Código de la Unidad de Operación, de la Unidad Eco-

Descripción del Centro de Costos, Centro de Utilidades o

Indica el estado de la operación 1. Obligatorio

Puestas en Producción 45,000

Unidades Proceso 03 Terminadas y Transferidas al Proceso 02 30,000

Grado de Avance de los Productos en Proceso

Costo Proceso 01 Proceso 02 Proceso 03

Los costos incurridos son los siguientes

Materia Prima 60%

Producción Equivalente MP MOD CIF

MPD (250,0000.32) 80,309 MPD (25,500100%*0.32) 8,191 88,500

MOD (250,0000.21) 53,160 MOD (25,50045%*0.21) 2,440 55,600

GIF (250,0000.07) 17,401 GIF (25,50045%*0.07) 799 18,200