ESTÁNDARES INTERNACIONALES

CONTABILIZACIÓN
DE TRANSACCIONES
CON FINANCIACIÓN

AGOSTO 31 DE 2018
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Tabla de contenido
MÉTODO DEL COSTO AMORTIZADO..................................................................................................... 3

Uso del método del interés efectivo............................................................................................................3

VENTA DE MAQUINARIA A CRÉDITO O DE CONTADO............................................................................ 4

INVERSIÓN EN BONOS AL MÉTODO DEL COSTO AMORTIZADO............................................................. 5

ADQUISICIÓN DE INVENTARIO A CRÉDITO............................................................................................ 7

SOLICITUD DE CRÉDITO CON GARATÍA HIPOTECARIA.......................................................................... 11

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MÉTODO DEL COSTO AMORTIZADO
L
a sección 11 del Estándar para Pymes
requiere que una entidad mida sus
instrumentos financieros clasificados
como de deuda (cuentas por cobrar o
inversiones en CDT o bonos) utilizando
la metodología del costo amortizado y el
método del interés efectivo.
La metodología del costo amortizado
requiere que la entidad tenga información
acerca de los flujos de efectivo
contractuales del instrumento, incluyendo
la tasa de interés aplicable y el número de
cuotas que recibirá.
En muchos casos los acuerdos
contractuales generan instrumentos
financieros, cuyo plazo de pago es
relativamente corto (por ejemplo, menor
a un período), y sobre los cuales no se
pacta ninguna tasa de interés; tal es el
caso (entre otros) de:
• Cuentas por cobrar a clientes
derivados de venta de bienes o
prestación de servicios.
• Retenciones sobre contratos por
parte de los clientes.
• Préstamos pagables mediante
compensación de cuentas.
• Cuotas de administración en
copropiedades.
En los casos mencionados, no es
necesario aplicar un modelo del costo
amortizado, dado que:
• Las transacciones se realizan en
un plazo muy corto (generalmente
inferior a un período).
• En la mayoría de los casos no existe
un componente de financiación
implícita.
• Casi nunca se pactan intereses entre
las partes.
• Aunque la ley permite cobrar
intereses por mora, muy pocas
entidades lo llevan a la práctica.
Uso del método del
interés efectivo
Cuando la transacción incluye un
elemento de financiación, o bien se pacta
su pago aplazado o por cuotas, la entidad
debe medir el instrumento utilizando el
método del interés efectivo.
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El párrafo 11.16 de la Norma para Pymes
define este método como:
“[…] un método de cálculo del costo
amortizado de un activo o un pasivo
financiero (o de un grupo de activos
financieros o pasivos financieros)
y de distribución del ingreso por
intereses o gasto por intereses a lo
largo del período correspondiente.”
Este método se utiliza haciendo uso
de la tasa de interés efectiva, es decir,
de la tasa de descuento que iguala
exactamente los flujos de efectivo
futuros por pagos o cobros estimados
a lo largo de la vida esperada del
instrumento financiero, o cuando sea
adecuado, en un período más corto, con
el importe en libros del activo o pasivo
financiero.
Estos requerimientos buscan que los
rendimientos o costos derivados de
los activos (o pasivos) financieros se
reconozcan con un porcentaje fijo a lo
largo de toda su duración. Si no se usa
una tasa de interés efectiva, el porcentaje
de rendimientos o costos sería mayor en
unos períodos que en otros.
3
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VENTA DE MAQUINARIA
A CRÉDITO O DE CONTADO
C
elsia SA es una entidad que comercializa con Venta 2. El valor del ingreso por ventas es igual que en el caso
maquinaria pesada. En febrero de 2018 vendió tres 1, y la diferencia entre ese valor y el total cobrado al cliente se
grúas telescópicas, con las siguientes condiciones: debe reconocer como ingreso por intereses:

1. La primera grúa la vendió de contado a un cliente por un Cuenta Débito Crédito

valor de $700.000.000. Ingresos – Ventas   $700.000.000
Cuentas por cobrar $700.000.000  
2. La segunda la vendió a un cliente con un plazo de 120
días. Dado que el recaudo no sería inmediato, la venta se El recaudo se reconoce así:
cerró por un valor total de $750.000.000.
Cuenta Débito Crédito
3. La tercera venta se pactó para ser pagada en 12 cuotas Ingresos – Intereses   $50.000.000
de $70.000.000 mensuales. Cuentas por cobrar   $700.000.000
Bancos $750.000.000  
Aunque en los tres casos se trata de la venta de grúas
telescópicas, es claro que en las transacciones 2 y 3 existe Venta 3. En este caso, ya que el recaudo se realizará en 12
un elemento de financiación implícita, pues el precio total es cuotas, es recomendable elaborar una tabla de amortización
para determinar el valor de los intereses de cada cuota.
superior a lo que la entidad cobraría si la venta se recaudara
de contado. Dado que el bien comercializado tiene un precio de contado, se
usa este como valor inicial del instrumento y se halla la tasa de
Estas ventas deben contabilizarse de la siguiente manera: interés efectiva, que es la que iguala los flujos de efectivo futuros
del instrumento en mención.
Venta 1. Dado que el recaudo es de contado, simplemente
se reconoce el valor de la venta y la cuenta por cobrar con su Monto $700.000.000
posterior recaudo: Plazo (meses) 12
Cuota $70.000.000
Cuenta Débito Crédito Tasa 2,92 %
Ingresos – Ventas   $700.000.000
Cuentas por cobrar $700.000.000   Respuestas
Cuenta Débito Crédito Según los Estándares Internacionales, ¿en qué casos se debe
Cuentas por cobrar   $700.000.000 utilizar el costo amortizado?
Banco $700.000.000   http://actualice.se/98n4

4
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Con estos datos se construye la tabla de amortización, así:

Mes Saldo inicial Cuota Interés Abono Saldo final

1 $700.000.000 $70.000.000 $20.460.000 $49.540.000 $650.460.000
2 $650.460.000 $70.000.000 $19.012.000 $50.988.000 $599.472.000
3 $599.472.000 $70.000.000 $17.522.000 $52.478.000 $546.994.000
4 $546.994.000 $70.000.000 $15.988.000 $54.012.000 $492.981.000
5 $492.981.000 $70.000.000 $14.409.000 $55.591.000 $437.391.000
6 $437.391.000 $70.000.000 $12.784.000 $57.216.000 $380.175.000
7 $380.175.000 $70.000.000 $11.112.000 $58.888.000 $321.287.000
8 $321.287.000 $70.000.000 $9.391.000 $60.609.000 $260.678.000
9 $260.678.000 $70.000.000 $7.619.000 $62.381.000 $198.297.000
10 $198.297.000 $70.000.000 $5.796.000 $64.204.000 $134.093.000
11 $134.093.000 $70.000.000 $3.919.000 $66.081.000 $68.012.000
12 $68.012.000 $70.000.000 $1.988.000 $68.012.000 $0

Del valor recaudado en cada mes, la parte correspondiente a intereses se reconoce como ingresos del período y la parte
correspondiente a abono será la disminución del instrumento financiero.

INVERSIÓN EN BONOS AL
MÉTODO DEL COSTO AMORTIZADO
La medición por el modelo del costo amortizado consta de los Caso
siguientes pasos:
Vástago Bienes y Capitales SAS realizó una inversión en bonos,
1. Reconocer el instrumento en el momento en que surgen los con los siguientes datos:
derechos derivados del contrato.
Monto    $180.000.000
2. Medir el instrumento en el momento del reconocimiento
inicial, por el importe pagado, el valor razonable de Plazo (años)                          6
cualquier activo entregado, o la sumatoria de ambos. Tasa 4%
En este monto se deben incluir además, los costos de Descuento 4%
transacción relacionados con el instrumento en mención.
Costos de transacción $3.000.000
3. Calcular la tasa de interés efectiva del instrumento, teniendo
Nota: los intereses son pagaderos anualmente.
en cuenta los rendimientos acordados, el plazo y el monto
inicialmente invertido, de acuerdo con el numeral anterior.
En la fecha de constitución de la inversión, la entidad debe
medir el instrumento por el valor efectivamente pagado, el valor
4. Reconocer los rendimientos financieros a lo largo del plazo
razonable de cualquier activo entregado, o por la sumatoria de
del contrato con efecto en resultados.
los dos anteriores si el pago se hizo una parte en efectivo y otra
5. Reconocer cualquier pago recibido como menor valor del parte mediante la entrega de otro activo.
instrumento financiero.
El valor efectivamente pagado corresponde al valor nominal de
6. Dar de baja el instrumento financiero al vencimiento de su los bonos, así:
término, en el momento en el que se reciba el importe del
principal y cualquier rendimiento pendiente por cobrar. Valor nominal $180.000.000

5
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Adicionalmente, los costos de transacción por $3.000.000 también se reconocen como parte del costo de la inversión, como se
observa a continuación:

Cuenta Débito Crédito

Inversiones – Instrumentos de
$180.000.000
deuda – Valor nominal
Inversiones – Instrumentos de
$3.000.000
deuda – Costos de transacción
Bancos $183.000.000

De acuerdo con lo anterior, el importe por el cual se mide inicialmente la inversión es de $183.000.000.

A partir de este valor, junto con el plazo y los flujos de efectivo futuros, se calcula la tasa interna de retorno del instrumento de la
siguiente manera:

   Precio de compra  Costos de transacción  Intereses  Total

Inversión inicial -$180.000.000 - $3.000.000 -$183.000.000
Año 1 - - $7.200.000 $7.200.000
Año 2 - - $7.200.000 $7.200.000
Año 3 - - $7.200.000 $7.200.000
Año 4 - - $7.200.000 $7.200.000
Año 5 - - $7.200.000 $7.200.000
Año 6 $180.000.000 - $7.200.000 $187.200.000
Tasa interna de retorno –TIR–/Tasa efectiva 3,69 %

La tasa efectiva se calculó utilizando la función en Excel =TIR(valores;[estimar])

Cabe señalar que con esta tasa de interés efectiva se calculan los ingresos por rendimientos.

Recomendación:
En las cuentas de resultados, es recomendable separar los intereses pactados en el instrumento y la amortización de los costos de
transacción. Para esto, se elabora una tabla de amortización a partir del valor de la medición inicial, calculando los rendimientos
con la TIR. Posteriormente, la diferencia entre estos rendimientos y los intereses efectivamente recibidos, corresponderá a la
amortización de los costos de transacción:

Amortización de
Período Saldo inicial Rendimiento causado Intereses recibidos Saldo final
costos de transacción
1 $183.000.000 $6.744.123 $7.200.000 $182.544.123 $455.877
2 $182.544.123 $6.727.322 $7.200.000 $182.071.445 $472.678
3 $182.071.445 $6.709.903 $7.200.000 $181.581.348 $490.097
4 $181.581.348 $6.691.841 $7.200.000 $181.073.189 $508.159
5 $181.073.189 $6.673.114 $7.200.000 $180.546.303 $526.886
6 $180.546.303 $6.653.697 $7.200.000 $180.000.000 $546.303

Notas:
• Los valores incluidos en la columna Intereses recibidos se contabilizan como ingreso en cada uno de los períodos, y mayor valor
de la cuenta de inversiones.

• El valor correspondiente a la Amortización de costos de transacción se contabiliza como menor valor de la inversión y menor
valor de los ingresos, en cada uno de los períodos.

• En el momento de recibir el pago de los intereses se disminuye el valor de la inversión, y se debita la cuenta de bancos por el
valor efectivamente recibido.

6
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ADQUISICIÓN DE INVENTARIO A CRÉDITO

E
l párrafo 13.7 del Estándar para Pymes establece que Nota: el IVA y la retención en la fuente se reconocen al valor
el costo de los inventarios no puede incluir ningún tipo nominal teniendo en cuenta que si la entidad decide pagar antes,
de carga financiera (explícita ni implícita), por lo cual el no obtendría valor alguno de descuento por estos conceptos, pues
inventario se mide al valor presente de los pagos futuros o al ambos se basan en el valor nominal de la factura.
precio de adquisición de contado, si está disponible.
La contabilización es la siguiente (los códigos de cuenta se usan
Ahora bien, cuando la adquisición incluye impuestos y con fines ilustrativos):
retenciones en la fuente, ¿cómo debe calcularse el valor
presente? Cuenta Débito Crédito
143501 Inventarios $400.000.000
Suponga que una entidad adquiere inventarios por un valor de
$450.000.000, con un plazo para pago de 24 meses. El plazo 240801 IVA descontable $85.500.000
normal es de 3 meses; sin embargo, la entidad obtuvo esta 236540 Retención en la fuente por
$15.750.000
concesión especial por parte de su proveedor. compras
220101 Proveedores de
$469.750.000
El precio de contado de la mercancía es de $400.000.000. mercancías

Al precio de adquisición se le debe agregar el IVA (19 %) y Debido a que el costo fiscal de la mercancía corresponde al
restarle una retención en la fuente (3,5 %). valor nominal (valor de la factura) de la compra, la entidad
puede contabilizar la diferencia entre el valor contable y fiscal en
Contabilización inicial cuentas de orden:

En el momento de la contabilización inicial, la entidad debe Cuenta Débito Crédito

tener en cuenta: 8143501 Inventarios $50.000.000
8220101 Proveedores de
$50.000.000
Inventario $400.000.000 mercancías
IVA $85.500.000
En los períodos siguientes, la entidad debe empezar a reconocer
Retención en la fuente ($15.750.000)
los intereses como mayor valor de la cuenta por pagar y como
CXP Proveedores $519.750.000 gasto en el estado de resultados.

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La tasa de interés que debe usarse es aquella que iguala el valor Los valores correspondientes a la columna “Interés” deben
presente de la cuenta por pagar y su valor futuro: contabilizarse como gasto en cada uno de los 24 meses, en
ningún caso se deben capitalizar como mayor valor del activo.
Valor futuro    $519.750.000
De acuerdo con las disposiciones fiscales, en especial lo
Valor presente    $469.750.000
contenido en el artículo 59 del ET (modificado por el artículo 39
Plazo (meses) 24 de la Ley 1819 de 2016), el costo fiscal es el valor nominal de la
Tasa 0,42 % adquisición, por lo cual no debe tenerse en cuenta ningún tipo
de financiación implícita para el cálculo del costo fiscal.
Para hallar esta tasa se utilizó la función de Excel
=Tasa(nper;pago;va;[vf]). De acuerdo con lo anterior, el menor valor del costo y los
subsiguientes gastos por intereses no tienen efectos fiscales.
Con estos datos, la entidad elabora la tabla de amortización para
proceder con la contabilización de los intereses, de la siguiente
manera:

Mes Saldo inicial Interés Saldo final

1 $469.750.000 $1.983.925 $471.733.925
2 $471.733.925 $1.992.304 $473.726.229
3 $473.726.229 $2.000.718 $475.726.947
4 $475.726.947 $2.009.168 $477.736.115
5 $477.736.115 $2.017.653 $479.753.769
6 $479.753.769 $2.026.175 $481.779.943
7 $481.779.943 $2.034.732 $483.814.675
8 $483.814.675 $2.043.325 $485.858.000
El párrafo 13.7 del Estándar para
9 $485.858.000 $2.051.955 $487.909.956 Pymes establece que el costo de
10 $487.909.956 $2.060.621 $489.970.577 los inventarios no puede incluir
11 $489.970.577 $2.069.324 $492.039.901 ningún tipo de carga financiera
12 $492.039.901 $2.078.063 $494.117.964
13 $494.117.964 $2.086.840 $496.204.804
(explícita ni implícita), por lo cual
14 $496.204.804 $2.095.653 $498.300.457 el inventario se mide al valor
15 $498.300.457 $2.104.504 $500.404.961 presente de los pagos futuros o al
16 $500.404.961 $2.113.392 $502.518.354
precio de adquisición de contado
17 $502.518.354 $2.122.318 $504.640.671
18 $504.640.671 $2.131.281 $506.771.953
19 $506.771.953 $2.140.282 $508.912.235
20 $508.912.235 $2.149.321 $511.061.556
21 $511.061.556 $2.158.399 $513.219.955
22 $513.219.955 $2.167.515 $515.387.470
23 $515.387.470 $2.176.669 $517.564.138
24 $517.564.138 $2.185.862 $519.750.000

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ADQUISICIÓN DE PROPIEDADES, PLANTA
Y EQUIPO CON FINANCIACIÓN IMPLÍCITA
L
a Norma para Pymes requiere para casi todos los activos,
una medición inicial al costo, el cual se conforma por la
suma del precio de transacción y los costos asociados a la
adquisición, menos cualquier rebaja o descuento concedido por
el proveedor del bien o servicio.
La propiedad, planta y equipo también está sujeta a esta regla, de
acuerdo con lo establecido en el literal a) del párrafo 17.10, el cual
señala que el costo se conforma por: “El precio de adquisición, que
incluye los honorarios legales y de intermediación, los aranceles de
importación y los impuestos no recuperables, después de deducir
los descuentos comerciales y las rebajas.”
De acuerdo con lo anterior, si el proveedor ofrece descuentos
condicionados por pago anticipado, se configura una transacción
con financiación implícita y el activo debe medirse por su precio
de contado, siempre que el efecto del descuento sea material. No
obstante, si el efecto del descuento no es material, la entidad hará
uso de la exención contenida en el párrafo 10.3 de la misma nor-
ma, la cual da vía libre para no aplicar completamente los requeri-
mientos de la norma (ver Especial Actualícese Políticas contables).
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Suponga que una entidad adquiere una máquina por un
precio de $500.000.000, acordando entre las partes que la
máquina será pagada en 20 cuotas iguales de $25.000.000,
ante lo cual el proveedor elabora la factura en el momento
de la entrega de la máquina, y no se establece ningún tipo de
cargo por financiación. Adicional a ello, la factura incluye un
descuento del 10 % por pago de contado.
Con estos datos, es claro que el precio de contado de la
máquina es de $450.000.000, y su pago en 20 cuotas genera
un interés de $50.000.000, equivalente a lo que el proveedor
ofrece como descuento. Con estos datos, es posible calcular
una tasa interna de financiación para la operación, así:
Valor presente: $450.000.000
Plazo: 20 meses
Valor de la cuota: $25.000.000
Nota: la tasa de financiación se obtiene utilizando la función
de Excel =Tasa(nper;pago;va;[vf]), la cual, para este caso es
de 1,03 %.
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Una vez calculada esta tasa, la entidad elabora la tabla de amortización de la deuda como se observa a continuación:

  Saldo inicial Valor cuota Interés Abono capital Saldo final

1 $450.000.000 $25.000.000 $4.613.023 $20.386.977 $429.613.023
2 $429.613.023 $25.000.000 $4.404.032 $20.595.968 $409.017.055
3 $409.017.055 $25.000.000 $4.192.900 $20.807.100 $388.209.955
4 $388.209.955 $25.000.000 $3.979.603 $21.020.397 $367.189.558
5 $367.189.558 $25.000.000 $3.764.119 $21.235.881 $345.953.677
6 $345.953.677 $25.000.000 $3.546.427 $21.453.573 $324.500.104
7 $324.500.104 $25.000.000 $3.326.503 $21.673.497 $302.826.607
8 $302.826.607 $25.000.000 $3.104.324 $21.895.676 $280.930.931
9 $280.930.931 $25.000.000 $2.879.868 $22.120.132 $258.810.800
10 $258.810.800 $25.000.000 $2.653.111 $22.346.889 $236.463.911
11 $236.463.911 $25.000.000 $2.424.030 $22.575.970 $213.887.941
12 $213.887.941 $25.000.000 $2.192.600 $22.807.400 $191.080.540
13 $191.080.540 $25.000.000 $1.958.797 $23.041.203 $168.039.338
14 $168.039.338 $25.000.000 $1.722.598 $23.277.402 $144.761.936
15 $144.761.936 $25.000.000 $1.483.978 $23.516.022 $121.245.914
16 $121.245.914 $25.000.000 $1.242.911 $23.757.089 $97.488.825
17 $97.488.825 $25.000.000 $999.374 $24.000.626 $73.488.199
18 $73.488.199 $25.000.000 $753.339 $24.246.661 $49.241.539
19 $49.241.539 $25.000.000 $504.783 $24.495.217 $24.746.321
20 $24.746.321 $25.000.000 $253.679 $24.746.321 $0

A partir de estos datos, se contabiliza la adquisición de la Cuota 3

máquina:
Cuenta Débito Crédito
Proveedores o
Cuenta  Débito  Crédito 230505 $20.807.100
acreedores
Propiedad, planta y equipo -
$450.000.000 530505 Gasto interés $4.192.900
máquina
111005 Banco $25.000.000
Proveedores o acreedores $450.000.000

Y el pago de las cuotas (se incluyen las primeras tres): Como puede observarse, cada pago debe dividirse en abono a
capital e intereses.
Cuota 1
Suponga que, después de pagar las tres primeras cuotas, el
  Cuenta Débito Crédito cliente solicita al proveedor un acuerdo para pagar el saldo total,
Proveedores o y el proveedor acepta un pago de $370.000.000 para saldar la
230505 $20.386.977
acreedores deuda.
530505 Gasto interés $4.613.023
Una vez realizado el tercer pago, el saldo de la deuda en
111005 Banco $25.000.000
los libros del comprador es de $388.209.955 (ver tabla al
inicio). Si el proveedor acepta saldar la deuda con un pago de
Cuota 2 $370.000.000, el registro contable es:
Cuenta Débito Crédito
Proveedores o Cuenta Débito Crédito
230505 $20.595.968
acreedores Proveedores o acreedores $388.209.955
530505 Gasto interés $4.404.032 Ingreso por negociación de pasivos $18.209.955
111005 Banco $25.000.000 Banco $370.000.000

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SOLICITUD DE CRÉDITO
CON GARATÍA HIPOTECARIA
U
na entidad solicita un crédito con garantía hipotecaria al transacción menos los costos asociados a la misma, así (los
Banco Caleño. El monto del préstamo es de $800.000.000, códigos de cuenta pueden variar):
y los costos asociados a la constitución de la garantía y
otros asociados al préstamo ascienden a $45.000.000. La tasa de Cuenta Débito Crédito
interés aprobada por la entidad financiera es del 10 % anual, que 210101 – Obligaciones financieras
corresponde a la tasa de interés de mercado. Adicionalmente, el $800.000.000
– valor nominal
plazo para el pago del préstamo es de 10 años y las cuotas son 210102 – Obligaciones financieras
anuales. $45.000.000
– costo de transacción
111001 – Bancos nacionales $755.000.000
En primera instancia, se puede observar que los costos asociados
a la transacción son significativos (representan más del 5 %
Puede observarse en el registro anterior que la entidad reconoce
del monto principal). No obstante, si estos costos no fueron los $45.000.000 como menor valor del pasivo, en lugar de
significativos, la entidad podría reconocerlos como gasto. En llevarlos a los resultados del período. Esto no significa que
este análisis tiene también vital importancia el resultado del la entidad deba menos dinero al banco, sino que recibió, en
período, pues si la partida de costos asociados a la transacción realidad, menos dinero en sus arcas.
es insignificante en comparación con los resultados anuales, la
entidad podría ignorarla y llevarla a resultados, en aplicación del Para efectos de la medición posterior, la entidad debe elaborar
párrafo 10.3 del Estándar para Pymes (ver Especial Actualícese las respectivas tablas de amortización. Se recomienda que las
Políticas contables). construya por el valor nominal y otra por el modelo del costo
amortizado, para tener claro el saldo que le debe al banco
Al considerar la partida de costos de transacción como material, después de cada cuota, así como el valor que debe reconocer
la entidad procede a contabilizar el pasivo por el precio de la como gasto por amortización de los costos iniciales.

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La tabla de amortización por el valor nominal es la siguiente:

Año Saldo inicial Cuota Interés Abono a capital Saldo final

1 $800.000.000 $130.196.316 $80.000.000 $50.196.316 $749.803.684
2 $749.803.684 $130.196.316 $74.980.368,4 $55.215.947 $694.587.737
3 $694.587.737 $130.196.316 $69.458.773,7 $60.737.542 $633.850.194
4 $633.850.194 $130.196.316 $63.385.019,4 $66.811.296 $567.038.898
5 $567.038.898 $130.196.316 $56.703.889,8 $73.492.426 $493.546.472
6 $493.546.472 $130.196.316 $49.354.647,2 $80.841.669 $412.704.803
7 $412.704.803 $130.196.316 $41.270.480,3 $88.925.836 $323.778.967
8 $323.778.967 $130.196.316 $32.377.896,7 $97.818.419 $225.960.548
9 $225.960.548 $130.196.316 $22.596.054,8 $107.600.261 $118.360.287
10 $118.360.287 $130.196.316 $11.836.028,7 $118.360.287 $0

La entidad debe calcular la tasa de interés efectiva de esta operación. Para esos efectos, puede utilizar la función tasa de Excel. La
tasa efectiva de financiación es:

Monto         $755.000.000

Plazo (meses) 10
Cuota         $130.196.316
Interés 11,37 %

Nótese que para calcular la tasa efectiva, partimos de un monto equivalente al desembolso ($800.000.000), menos los costos de
transacción ($45.000.000).

Con la tasa hallada antes, y partiendo de un monto de $755.000.000, elaboramos una segunda tabla de amortización, la cual se
utilizará para efectos contables:

Año Saldo inicial Cuota Costos por préstamos Abono a capital Saldo final
1 $755.000.000 $130.196.316 $85.844.516 $44.351.800 $710.648.200
2 $710.648.200 $130.196.316 $80.801.656 $49.394.660 $661.253.540
3 $661.253.540 $130.196.316 $75.185.417 $55.010.899 $606.242.641
4 $606.242.641 $130.196.316 $68.930.604 $61.265.712 $544.976.929
5 $544.976.929 $130.196.316 $61.964.610 $68.231.706 $476.745.223
6 $476.745.223 $130.196.316 $54.206.573 $75.989.743 $400.755.480
7 $400.755.480 $130.196.316 $45.566.437 $84.629.879 $316.125.601
8 $316.125.601 $130.196.316 $35.943.906 $94.252.410 $221.873.192
9 $221.873.192 $130.196.316 $25.227.280 $104.969.036 $116.904.156
10 $116.904.156 $130.196.316 $13.292.160 $116.904.156 $0

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El valor a reconocer en cada cuota por concepto de gastos por En la contabilización de cada una de las cuotas es importante
intereses y gastos por amortización de costos iniciales, se puede que la entidad controle por separado el valor nominal del
obtener comparando los intereses de la primera tabla con los crédito, y el saldo por amortizar de los costos iniciales. Para ello,
costos por préstamos de la segunda (los cuales contienen, en debe tener claro que el valor a amortizar por concepto de valor
efecto, estas dos partidas), así: nominal corresponde al de la primera tabla, en tanto que el
valor por amortizar de los costos iniciales debe tomarlo de esta
Costos por Amortización última. Así mismo, el valor a amortizar corresponde, en efecto,
Año Interés a la diferencia entre los intereses pactados y los costos por
préstamos costos iniciales
préstamos calculados con la tasa de interés efectiva.
1 $85.844.516 $80.000.000 $5.844.516
2 $80.801.656 $74.980.368 $5.821.288 La contabilización de la primera cuota es (los códigos de cuenta
pueden variar):
3 $75.185.417 $69.458.774 $5.726.643
4 $68.930.604 $63.385.019 $5.545.584 Cuenta Débito Crédito
5 $61.964.610 $56.703.890 $ 5.260.720 210101 – Obligaciones financieras
$50.196.316
– valor nominal
6 $54.206.573 $49.354.647 $4.851.926
210102 – Obligaciones financieras
7 $45.566.437 $41.270.480 $4.295.957 $5.844.516
– costo de transacción
8 $35.943.906 $32.377.897 $3.566.009 530501 – Costos por préstamos –
$80.000.000
Interés
9 $25.227.280 $22.596.055 $2.631.226
530502 – Costos por préstamos –
10 $13.292.160 $11.836.029 $1.456.131 $5.844.516
Costos amortizados
Total $546.963.159 $501.963.159 $45.000.000 111001 – Bancos nacionales   $130.196.316

INGRESOS POR PAGO APLAZADO

E
l párrafo 23.10 del Estándar para Pymes establece los
requerimientos relacionados con el reconocimiento
de ingresos ordinarios por venta de bienes. La citada
norma requiere que dichos ingresos se reconozcan, entre
otras condiciones, cuando se hayan transferido al comprador
los riesgos y ventajas asociados con el activo, independiente
de que el pago se reciba totalmente en el momento de la
transacción (aplazado o fraccionado).
El tema de la facturación no tiene influencia en el
reconocimiento del ingreso, pues este no depende del
documento de venta, sino de las condiciones establecidas en el
acuerdo.
Caso
Suponga que una entidad vende máquinas troqueladoras de
alta tecnología, cuyo costo unitario es de $120.000.000 cada
una. La entidad otorga facilidad de pago para sus clientes, y les
permite pagar en 20 cuotas mensuales de $6.000.000.
Si un cliente desea pagar la máquina de contado, con recursos
propios o financiados, la entidad otorga un descuento del
20 % sobre el valor anterior, es decir, el cliente solo pagaría
$96.000.000.
El reconocimiento de la venta de la máquina troqueladora
debe hacerse en el momento en el cual la entidad transfiere al
comprador los riesgos y ventajas asociadas a la propiedad del
activo. Estos conceptos no solo tienen que ver con el riesgo de
pérdida (es común escuchar frases como: si la máquina se daña,
¿quién responde?), sino también con los siguientes:
• ¿Quién se beneficia o perjudica con el incremento o
disminución del precio de la máquina?
• ¿Quién se perjudica si la máquina queda obsoleta?
• ¿Quién puede disponer de la máquina? (por ejemplo: para
usarla, venderla, donarla, alquilarla, etc.)
De acuerdo con lo anterior, suponga que el contrato de venta
establece que la entidad entrega la máquina instalada en las
bodegas del cliente previo envío de la orden de compra y firma
de los contratos y garantías respectivas, aceptando el cliente el
pago aplazado a 20 cuotas.
En el momento en el cual la entidad entregue la máquina instalada,
se debe reconocer el ingreso ordinario por venta de la misma.
La medición del ingreso, de acuerdo con lo establecido en el
párrafo 23.5 del Estándar para Pymes para transacciones con

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pago aplazado, debe realizarse al valor presente de los cobros Para calcular la tasa se puede utilizar la función de Excel:
futuros utilizando una tasa de interés imputada. Esta tasa de
interés es en este caso, aquella que iguala los pagos futuros con =Tasa(nper;pago;va;vf;tipo)
el valor de contado de los bienes vendidos.
El reconocimiento inicial de esta venta debe realizarse así:
Monto de contado $96.000.000
Plazo 20 Cuenta Débito Crédito

Cuota $6.000.000 Ingresos por venta de bienes $96.000.000

Tasa 2,23 % CXC clientes $96.000.000

En los períodos siguientes se presentará un ingreso por intereses, de acuerdo con la siguiente tabla de amortización:

Período Saldo inicial Cuota Interés Abono a capital Saldo final

1 $96.000.000 $6.000.000 $2.137.182 $3.862.818 $92.137.182
2 $92.137.182 $6.000.000 $2.051.187 $3.948.813 $88.188.369
3 $88.188.369 $6.000.000 $1.963.277 $4.036.723 $84.151.645
4 $84.151.645 $6.000.000 $1.873.410 $4.126.590 $80.025.056
5 $80.025.056 $6.000.000 $1.781.543 $4.218.457 $75.806.598
6 $75.806.598 $6.000.000 $1.687.630 $4.312.370 $71.494.228
7 $71.494.228 $6.000.000 $1.591.627 $4.408.373 $67.085.855
8 $67.085.855 $6.000.000 $1.493.486 $4.506.514 $62.579.341
9 $62.579.341 $6.000.000 $1.393.161 $4.606.839 $57.972.502
10 $57.972.502 $6.000.000 $1.290.602 $4.709.398 $53.263.104
11 $53.263.104 $6.000.000 $1.185.760 $4.814.240 $48.448.864
12 $48.448.864 $6.000.000 $1.078.584 $4.921.416 $43.527.447
13 $43.527.447 $6.000.000 $969.022 $5.030.978 $38.496.469
14 $38.496.469 $6.000.000 $857.020 $5.142.980 $33.353.489
15 $33.353.489 $6.000.000 $742.526 $5.257.474 $28.096.015
16 $28.096.015 $6.000.000 $625.482 $5.374.518 $22.721.497
17 $22.721.497 $6.000.000 $505.833 $5.494.167 $17.227.330
18 $17.227.330 $6.000.000 $383.520 $5.616.480 $11.610.851
19 $11.610.851 $6.000.000 $258.484 $5.741.516 $5.869.335
20 $5.869.335 $6.000.000 $130.665 $5.869.335 $0

Nota: el valor de la columna interés debe ser contabilizado como ingreso en cada uno de los 20 períodos de pago.

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