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Activo – Deudas = PN
Pasivo
P
A
PN
ACTIVO PASIVO
Activo: Bienes y derechos de una empresa o ENTE. (Todo lo que tengo y me deben).
Pasivo: Deudas y obligaciones. (Todo lo que debo).
ACTIVO
CUENTAS DE ACTIVO
Activo Corriente: Es el que se licua (o sea se transforma en efectivo o equivalentes) en los próximos 12
meses desde la fecha de cierre de balance.
Primer Rubro:
Cuentas:
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Fondo Fijo o Caja Chica: Son pequeñas sumas de dinero que se tienen para aquellos gastos que
no pueden pagarse con cheque.
Valores a depositar: Son cheques de terceros.
Segundo Rubro:
Cuentas:
Tercer Rubro:
Créditos por Ventas: Son los créditos que se relacionan con la actividad principal.
Cuentas:
Deudores por Ventas: Son las personas que nos deben por habernos comprados mercadería en
cuenta corriente o crédito.
Documentos a Cobrar: Son los pagarés de terceros.
Deudores Morosos: Son quienes se atrasaron en el pago.
Deudores en Gestión o en Juicio o en Gestión Judicial: Son los deudores que llevamos a juicio
por no pagar lo convenido.
Adelanto a Proveedor: Son las sumas abonadas a proveedores de bienes y servicios por
adelantado.
Cuarto Rubro:
Cuentas:
Deudores Varios: Son las personas que nos deben por cualquier causa menos la compra de
mercadería a crédito.
Deudores Prendarios: Son deudores que garantizaron su deuda con bienes muebles. Bienes que
pueden ser trasladados sin alterar su naturaleza o calidad, como dinero, acciones y
participaciones, joyas, obras de arte, vehículos, etc.
Deudores Hipotecarios: Son deudores que garantizaron su deuda con bienes inmuebles.
Propiedades que no pueden moverse del lugar en el que están, tales como tierras, locales o
viviendas.
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TODA OTRA CUENTA QUE DIGA A COBRAR O PAGADO POR ADELANTADO.
Alquileres Pagados por Adelantado: Los alquileres se pagan a principio de mes.
Quinto Rubro:
Bienes de Cambios: Son los bienes que se producen o compran para revender.
Cuentas:
Mercaderías o Mercaderías de Reventas: Son los bienes que se compran para revender en el
mismo estado en que se los adquirió.
Materias Primas: Son los bienes que se compran para darles otra forma en el proceso
productivo. Se llama así a lo que es importante en el precio del producto final.
Materiales: Son los bienes que se utilizan en el proceso productivo. Ejemplo: cola, tornillos,
arandelas.
Productos en Procesos: Son los productos que en el momento de la medición (Registración
Contable) no están terminados.
Productos Terminados: Son los productos que están en condiciones de ser vendidos, ya tienen
su forma definitiva.
Activo NO Corrientes: Son aquellos bienes que no se calcula que se licuen en los siguientes 12 meses y
aquellos créditos que se cobran luego de los 12 meses de la fecha de cierre del balance.
Primer Rubro:
Cuentas:
Segundo Rubro:
Inversiones Permanentes: Son las colocaciones de fondos a más de 12 meses, realizadas con el ánimo
de obtener una renta. Ejemplo: participaciones en otras empresas: Acciones a VPP (Valor Proporcional
Patrimonial).
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Cuentas:
Tercer Rubro:
Activos Intangibles: Representan franquicias, privilegios o similares que no son bienes tangibles ni
derechos contra terceros y expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad de futuros
ingresos.
Cuentas:
Gastos de Organización: Son los gastos realizados al iniciar la empresa que se activan para luego
mandarlos a resultados mediante la amortización anual.
Cuarto Rubro:
Otros Activos: Se incluyen los activos no encuadrados en otra categoría, como bienes de uso
desafectados.
Quinto Rubro:
Llave de Negocio: Es el mayor valor pagado por un ENTE con respecto al PATRIMONIO NETO del mismo,
esperando superutilidades futuras.
PASIVO
Cuentas de Pasivo
Primer Rubro:
Cuentas:
Proveedores: Son las personas a quienes debemos por haber comprado mercaderías a crédito.
Documentos u Obligaciones a Pagar: Son los pagarés de mi firma. (Promesa de pago)
Segundo Rubro:
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Cuentas:
Acreedores Varios: Son las personas a las que les debemos por cualquier causa menos la
compra de mercaderías a crédito.
Acreedores Hipotecarios: Son los acreedores a los que les garantizamos su cobro con bienes
inmuebles. (Edificios, Terrenos, Campos)
Acreedores Prendarios o Devengados: La garantía son los bienes muebles (Auto, heladera
computadora, maquinarias, mercaderías).
Adelantos en cuentas corrientes: Es el valor que debemos al banco por emitir cheques sin tener
fondos en la cuenta pero con la autorización para emitirlos, por lo que los va paga el banco (giro
al descubierto)
Tercer Rubro:
Cuentas:
Sueldos y Jornales a pagar: Los sueldos son mensuales, los jornales dependen de los días
trabajados.
Aportes y Contribuciones a Depositar: Los aportes son patronales y las contribuciones lo que se
descuenta del sueldo bruto al empleado, para luego depositarlos.
Cuarto Rubro:
Cargas Fiscales:
Cuentas:
Impuestos a Pagar: Son impuestos aquellos que cobran los Estados Nacionales, Provinciales o
Municipales y dependen de alguna manifestación de capacidad contributiva. Son IVA,
Ganancias, Bienes Personales, Monotributo (Ganancias + IVA), Patentes, Inmobiliarios.
Impuestos: No hay nada que me devuelvan a cambio del pago. Son distintas a las tazas.
Quinto Rubro:
Anticipos de Clientes: Si los clientes pagan por adelantado mercadería o servicios que no le fueron
entregados se tiene un pasivo con ellos.
Cuentas:
Sexto Rubro:
Dividendos a Pagar: Es un porcentaje de las ganancias del ENTE, que en la asamblea se aprueba
distribuir (Sociedades Anónimas).
Séptimo Rubro:
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Previsiones: Son las partidas que a la fecha de los estados contables representan importes estimados
para hacer frente a situaciones contingentes que pueden originar obligaciones para la empresa,
disminuyendo un activo o aumentando un pasivo.
Cuentas:
Previsiones para Indemnización por Despidos: (1 mes de sueldo x año trabajado) se guarda por
futuros despidos sin causas.
Garantías contra defectos de producción: Se guarda saldos para futuros casos de producción de
defectos
PATRIMONIO NETO
Patrimonio Neto = Activo – Pasivo
Es el activo menos el pasivo. Es lo que realmente es del ENTE.
Se expone su valor total en un renglón. Se extrae del Estado de Evolución del Patrimonio Neto (E.E.P.N)
E: Estado
E: Evolución
P: Patrimonio
N: Neto
Cuentas:
Capital Social: Es el valor legal del capital emitido por la empresa. Se exponen a valor nominal
(inicio de la Actividad de la empresa o si aumenta el capital, es el capital inicial + el aumento).
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Ajustes al Capital: Son el resultado de la corrección monetaria del capital para reflejar los
cambios en el poder adquisitivo de la moneda.
Primas de la Emisión: Son los aportes no capitalizados (que no están hechos capital. No forman
parte de la empresa) es el mayor valor que se cobra a los nuevos accionistas cuando se emiten
nuevas acciones para mantener el valor patrimonial de la misma.
Ejemplo:
Aportes Irrevocables: Son aportes no capitalizados que van a formar parte del capital en un
futuro, son irrevocables porque no pueden ser destinados a otro uso que el capital de la
empresa.
Cuentas:
Reserva Legal: Por la ley de sociedades se deben reservar el 5% de las ganancias liquidas y
realizadas hasta llegar al 20 % del Capital.
Ejemplo: Ganancia 300.000 saco un 5% = 15.000, lo comparo contra el capital = 150.000 tengo
el 10%.
Reserva Estatuitaria: Figura en el estatuto o contrato social.
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Reserva Facultativa: Se aprueba en la Asamblea de Accionistas.
2) Resultados NO Asignadas: Son ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación específica, cuya
distribución es posible, pues son de libre disposición, en el caso de las ganancias:
Incluye:
Cuentas:
Área: Es el ajuste de resultados de ejercicios anteriores que modifica los saldos de resultado no
asignados.
Documentos Comerciales:
Nota de Pedido:
Una nota de pedido es un documento el cual sirve para hacer la solicitud de un producto o servicio a una
empresa. Se trata de un documento el cual sirve como solicitud para verificar si el proveedor puede
abastecer un lote de productos con determinadas características: modelo, calidad, cantidad, entre otras.
Cabe señalar que este documento no es oficial y en ningún momento compromete al vendedor de
entregar esta mercancía, salvo que confirme estar en la facultad de hacerlo.
Las notas de pedido se emiten en forma duplicada, la original se le hace llegar al vendedor quien deberá
confirmar el pedido. La copia es retenida por el comprador y es para fines de información.
Orden de Compra:
La orden de compra es un documento que emite el comprador para pedir mercaderías al vendedor;
indica cantidad, detalle, precio, condiciones de pago y forma de entrega. El documento original es para
el vendedor e implica que debe preparar el pedido. El duplicado es para el comprador y es una
constancia de las mercaderías o servicios encargados. Una orden de compra es una solicitud escrita a un
proveedor, por determinados artículos a un precio convenido. La solicitud también especifica los
términos de pago y de entrega. La orden de compra es una autorización al proveedor para entregar los
artículos y presentar una factura. Todos los artículos comprados por una compañía deben acompañarse
de las órdenes de compra, que se enumeran en serie con el fin de suministrar control sobre su uso.
Remito:
Se utiliza este comprobante para ejecutar la entrega o remisión de los bienes vendidos. En él, la persona
que recibe esos bienes deja constancia de su conformidad (de que recibió la mercadería), y con ello
queda concretado el derecho del vendedor a cobrar y la obligación del comprador a pagar. Sirve de base
para la preparación de la factura.
El remito se extiende por triplicado: el original se entrega al adquirente; el duplicado queda en poder del
vendedor y se destina a la sección facturación para que proceda a la emisión de la factura.
Por último el triplicado permanece en la sección depósito par constancia de las mercaderías salidas.
Factura:
Es la relación escrita que el vendedor entrega al comprador detallando las mercancías que le ha
vendido, indicando cantidades, naturaleza, precio y demás condiciones de la venta. Con este documento
se hace el cargo al cliente y se contabiliza su deuda a favor del vendedor. Para el comprador es el
documento que justifica la copra y con su contabilización queda registrado su compromiso de pago.
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Como mínimo la factura debe extenderse por duplicado. El original queda en poder del comprador y el
duplicado queda para el vendedor y con él se contabiliza la venta y el cargo al comprador. La factura es
el documento principal de la operación de compraventa con ella queda concretada y concluida la
operación y es un documento de contabilidad y medio de prueba legal.
TK:
Documento que se entrega a la persona interesada en el que se garantiza que esta ha realizado una
entrega o pago por una compra o por un servicio, o que cumple cierto requisito o tiene cierto derecho
sobre algo.
Se realiza cuando se realiza una venta al consumidor final y de contado.
Recibo:
El recibo es una constancia de pago o de haber recibido dinero. Lo otorga siempre el que recibe y su
firma puesta al pie es la prueba de la extinción parcial o total de la deuda.
Resumen de Cuenta:
Es usual remitir a los clientes a fin de cada mes un resumen de su cuenta, con la finalidad de:
Comprador: le permite cotejar el saldo pendiente de pago que figura en el resumen de Cuenta con el
que surge de sus propios registros.
Vendedor: es una forma de recordarle al cliente el saldo pendiente.
Indica cuanto se le debe, debido a los movimientos que tuvo la cuenta.
Pagare:
Llamase pagaré al documento por el cual una persona se compromete a pagar a otra, o a quien ésta
indique, una suma de dinero determinada, en una fecha establecida y en un domicilio estipulado.
Promesa de pago pura y simple. No se condiciona.
Nota de Débito:
Llámese así a la comunicación que envía un comerciante a su cliente, en la que le notifica haber cargado
o debitado en su cuenta una determinada suma o valor, por el concepto que la misma indica. Este
documento incrementa la deuda, ya sea por un error en la facturación, interés por pago fuera de
término, etc. Varios son los casos en que se utiliza este documento, siendo algunos los siguientes: En los
bancos: cuando se carga al cliente de una comisión o sellado que se aplicó a un cheque depositado y
girado sobre una plaza del interior. En los comercios: cuando se pagó el flete por envío de una
mercadería; cuando se debitan intereses, sellados y comisiones sobre documentos, etc.
Le debo plata a un vendedor por ajustes.
Nota de Crédito:
Es el documento en el cual el comerciante envía a su cliente, con el objeto de comunicar la acreditación
en su cuenta una determinada cantidad, por el motivo expresado en la misma. Algunos casos en que se
emplea: roturas de mercaderías vendidas, rebajas de precios, devoluciones o descuentos especiales, o
corregir errores por exceso de facturación.
El vendedor nos debe plata por servicio no brindado.
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contabilizar él depósito efectuado. El Banco: Sirve para acreditar en la cuenta del cliente el depósito
realizado.
Cheque Común/Diferido:
Cheque Común:
Título de crédito de la especie de los papeles de comercio que contiene una orden de pago pura y simple
girada contra un banco en el cual se posee una cuenta corriente con suficiente provisión de fondos o
autorización para girar en descubierto.
Vale:
Promesa de pago o entrega de bienes a la vista. Ejemplo: Cuando hacemos un cambio de ropa y nos dan
un vale.
CUENTAS DE RESULTADOS
Positivos:
Ventas
Alquileres devengados o cobrados
Intereses ganados o positivo devengado
Comisiones ganadas
Sobrantes de mercaderías
Sobrantes de Caja
Negativos:
Positivos:
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Inventario Permanente
Alquileres Cobrados o Positivo Devengado: Son los alquileres que cobro, cuando ya paso el tiempo del
uso del bien.
Intereses Ganados: Son un porcentaje sobre los fondos adelantados en función del tiempo del
préstamo.
Comisiones Ganadas: Es un porcentaje que se calcula sobre el dinero en juego. Ejemplo: Vendedores
Sobrante de Mercaderías: Se contabiliza un sobrante, cuando el inventario arroja un resultado mayor
de mercadería que lo que teníamos como saldo de la contabilidad.
Sobrante de Caja: Se contabiliza cuando el arqueo arroja un saldo mayor que el valor del libro.
Negativos:
Comisiones pagadas:
Impuestos Pagados: Lo tenemos que pagar sí o sí según la capacidad contributiva. Es lo que se paga a
los estados si quedamos dentro del gravamen (impuesto).
Faltante de Caja
Fletes: Se va a pérdida el que estoy pagando cuando vendo sin cobrarlo.
Servicios: Es lo que se paga en función a los consumos (Luz, Teléfono, Agua, gas)
Amortizaciones:
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Debe Haber
Perdidas Ganancias
Punto 5 Estudiar
CAPÍTULO 1
Para la correcta administración de una empresa se debe contar con un sistema de información
adecuado que permita tomas decisiones en el momento preciso. El sistema contable es parte de este
sistema de información integral.
Las características del sistema contable deben permitir la registración de la totalidad de los hechos
económicos que se producen a lo largo de la vida de un ENTE para ser transformados en información útil
para los usuarios.
La contabilidad propone la creación de sistemas contables frente a necesidades particulares pero
basándose siempre en la TEORIA GENERAL CONTABLE.
Todo sistema contable se debe diseñar contemplando las necesidades de los usuarios de la información
contable que va a emitir. La teoría general contable son los aspectos comunes a todos los sistemas
contables.
Los sistemas contables son generalizaciones de aspectos particulares.
Dentro de los sistemas contables hablamos de un marco conceptual que son un conjunto de reglas
básicas generales del sistema. En él se fija el objetivo del sistema, lo que permite diseñar un modelo
contable.
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Una vez definido esto, se determinan normas que permitan cumplir con los fines. En nuestro país se
llaman RESOLUCIONES TECNICAS (R.T)
El primer paso es la identificación de hechos y actos económicos que inciden sobre un ENTE.
Corresponden a continuación analizar los hechos y actos económicos para determinar sus efectos
sobre la empresa.
También deben ser clasificados estos efectos de acuerdo con los activos, pasivos, ingresos, gastos,
pérdidas, etc.
Luego se miden sus efectos para lo que se necesita establecer una unidad de medida y efectuar la
medición en si misma que se llama valuación.
Efectuada la medición se registran los hechos y actos de acuerdo con la clasificación efectuada, (Libro
Diario)
Después se efectúa un resumen de las registraciones que es el agrupamiento que se realiza de todos
los registros según su clasificación, (El Mayor)
El paso siguiente es realizar ajustes a los registros si es necesario, (Arqueo de Caja)
Finalmente se comunica a los usuarios la información procesada a través de los estados contables.
Una forma de determinar el resultado es comparar el patrimonio en dos momentos dado. Si al final de
un periodo es mayor, es posible que se haya producido una ganancia. Ese incremento puede deberse a
nuevos aportes de los propietarios, lo que no es ganancia.
El resultado final, ganancia o quebranto estará dado por el incremento patrimonial ajustado en más o en
menos por los aportes o retiros efectuados por el propietario en el período.
Se ocupan de las operaciones del ENTE que permitan verificar el cumplimiento de los objetivos y el
grado de eficiencia con que estos se llevan a cabo.
La contabilidad deben ser fuentes de información y control para todos los ENTES ya sean con o sin fines
de lucro, privado, público o mixto, individuales o pluripersonales.
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La contabilidad gubernamental debe brindar la posibilidad de conocer la gestión presupuestaria, así
como los resultados operativos, económicos y financieros de la administración central de cada entidad
descentralizada y del sector público nacional en su conjunto, (LA RENTA)
CAPÍTULO 2
LA CONTABILIDAD Y SUS OBJETIVOS
LA ORGANIZACIÓN
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La contabilidad y los informes que ella brinda se referirán entre otros aspectos a los bienes, derechos y
obligaciones del ente económico.
Las ORGANIZACIONES son creadas por uno o más individuos porque consideran que la acción
coordinada puede lograr más que su acción individual.
Toda organización social tiene su propia cultura que la identifica, la caracteriza, la diferencia y le da
imagen.
La organización constituye un objetivo social orientada al cumplimiento de metas e integrada por
individuos que poseen intereses y necesidades propias.
Las organizaciones son sistemas compuestos de subsistemas interrelacionados, en donde las culturas y
subculturas organizacionales influencian la manera en que se interrelaciona la gente en los diferentes
subsistemas.
SISTEMAS: Conjunto de reglas o principios sobre una materia o tema entrelazados entre sí (para lograr
un objetivo)
LA EMPRESA
Históricamente las empresas surgen a partir del aumento del tráfico mercantil. Ya en Roma podemos
encontrar contratos que pueden considerarse como orígenes de algunos tipos societarios actuales.
En los comienzos de la edad media aparece el capitalismo comercial. Las grandes sociedades se inician
en el siglo XVI.
Los elementos que permiten efectuar las actividades de la empresa son los recursos. Estos recursos
pueden clasificarse según el tiempo de permanencia en empresa, en recursos de Rápido Movilidad y
Recursos Permanentes.
Por otra parte los Permanentes son recursos y bienes no destinados a la venta pero necesarios para el
desarrollo de la actividad del ENTE.
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Recursos Permanentes:
La contabilidad se ocupa de rendir la actividad de los entes y esto implica medir sus recursos y
obligaciones, así como los cambios producidos en ellos.
En los últimos años la contabilidad se ha ocupado de aspectos que van más allá del resultado
económico:
La contabilidad social, mejoramiento de la vida de los ciudadanos, protección del medio ambiente y el
comportamiento ético de la organización.
PATRIMONIO NETO
FINANCIACION E INVERSION
Los recursos empleados por la empresa pueden tener como fuente de financiación:
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PATRIMONIO NETO: Es la parte de la empresa que corresponde a los propietarios, es la diferencia entre
el activo y pasivo.
Hoy en día con la globalización, el problema de la diversidad de las normas contables es un tema a
resolver.
Distintos organismos internacionales dela profesión trabajan en el tema, intentando proponer normas
para la confección de informes contables que sean aceptados por los distintos países para lograr un
lenguaje común para el mundo de los negocios.
La creación de valor se logra con la interacción de diferentes clases de recursos. En la sociedad del
conocimiento, la mayor parte de los recursos son intangibles.
Se trata de capital intelectual personificado en las habilidades, conocimiento y experiencia del agente,
los procesos organizacionales y sistemas.
Para la empresa del conocimiento la lógica del negocio está en prestar atención en los activos, al
personal y al cliente.
CAPÍTULO 3
LA INFORMACION CONTABLE
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Capital Intelectual: Está formado por la acumulación de conocimientos, su administración y la medición.
La información más importante para ser suministrada a terceros son los denominados ESTADOS
CONTABLES.
Que son:
B) INFORMACION COMPLEMENTARIA
También puede añadirse información adicional requerida por normas legales o contractuales, o no
requerida por normas legales o contractuales.
Los Estados Contables deben ser confeccionados de acuerdo a lo dispuesto por las normas contables.
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USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE
Pueden ser INTERNOS (forman partes del personal operativo o directivo del ente) o EXTERNOS cuando
no pertenecen a la organización (propietarios, inversores, proveedores, bolsa de comercio, autoridades
impositivas, organismos del control estatal, clientes, sindicatos y público en general).
Para cumplir con los objetivos de la información contable, su preparación debe reunir ciertos requisitos.
Pertinencia: La información contable debe tener la aptitud de poder satisfacer las necesidades de los
usuarios más comunes.
Confiabilidad: La información contable es confiable en la medida en que los usuarios puedan depender
de ella para conocer las condiciones económicas o hechos que pretende representar y para ello debe
ser representativa y verificable.
Aproximación a la realidad: La información debe incluir todos los aspectos significativos apropiados
para representar razonablemente los fenómenos que se deban describir, no estando afectados por
errores y omisiones importantes ni por deformaciones dirigibles a beneficiar a algún interés en
particular. Las mediciones y descripciones que aparecen en los informes contables deben guardar
correspondencia razonable con la realidad.
La expresión aproximación a la realidad indica que la contabilidad no brinda información exacta, ya que
para preparar su información debe efectuar estimaciones (ejemplo: Vida útil de los bienes).
Integridad: La información debe incluir todo lo necesario para representar razonablemente los
fenómenos que se deben describir.
Para aplicar el concepto de que la información debe ser íntegra habrá que establecer qué es esencial o
significativo para ello. La información debería considerarse significativa si su omisión o mala exposición
pudiera motivar un cambio en las decisiones de los usuarios.
Esencialidad: Este concepto implica la idea de que al definir el tratamiento contable de in hecho debe
darse preeminencia a si esencia económica y no a las formas jurídicas, que podrán no reflejarlo
adecuadamente.
Verificabilidad: La información contable debería ser susceptible de comprobación por cualquier persona
con pericia suficiente.
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Claridad: La información debe ser entendible. Preparada usando un lenguaje preciso, sin ambigüedades,
inteligibles para quienes tengan un conocimiento razonable de la terminología propia de los informes
contables.
Comparabilidad: La información debería ser susceptible de comparación con otra información del ente a
la misma fecha, con información del ente a otras fechas o periodos y con información de otros entes.
Para que esta comparación sea posible los informes deberían estar preparados aplicando los mismos
procedimientos, hecho que n es fácil que suceda pues, en general, ante una misma situación se aceptan
dos o más criterios alternativos.
Sistematicidad: La información debe presentarse de manera ordenada y orgánica, para lo cual debe
fundamentarse en un conjunto de normas armónicamente relacionada.
Para lograr las cualidades enunciadas, también es necesario tener en cuenta los siguientes aspectos:
Oportunidad: La información debe estar disponible para quienes toman decisiones cuando todavía tiene
capacidad de influir en ellas, de lo contrario, pierde la utilidad que hubiere podido tener. Debe existir
equilibrio entre la rapidez en la emisión de la información y el cumplimiento razonable de los restantes
requisitos que ella debería satisfacer.
Equilibrio entre costos y beneficios: Una regla básica de la teoría de las decisiones es que el beneficio
generado por cualquier acción tomada debería exceder su costo.
Este concepto es aplicable en todo los que tiene que ver con la producción de información contable para
uso del propio ente emisor, ya que este es quien afronta el costo de su preparación.
En el caso de los estados contables la situación es diferente, pues el costo de su preparación corre por
cuenta del ente emisor pero sus beneficios son gozados tanto por el ente emisor como por terceros.
Ante esta situación, las decisiones sobre la incorporación de información o sobre el mejoramiento de su
calidad no deberían basarse en consideraciones costo/beneficio, sino en su significación para el usuario.
Es muy difícil que todos los requisitos de la información puedan ser cumplidos simultáneamente. Un
ejemplo de ello es el conflicto que se da entre oportunidad y aproximación a la realidad. Esto es así
porque cuanto menor es el plazo para preparar la información contable menor es el tiempo para ajustar
las mediciones y para que se despejen las incertidumbres que afectan a las mismas. Sin embargo, sería
importante intentar cumplir con estos requisitos de la mejor forma posible.
Estado Contable: Son Informes Contables que se preparan al cierre del ejercicio, es decir a la fecha que
finaliza cada período.
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Estado de Situación Patrimonial
Se presenta el Activo, Pasivo y Patrimonio Neto (Se presenta en un solo reglón el Patrimonio Neto).
El Activo se divide en Corriente y No Corriente según si se calcula realizarlo en los próximos 12 meses o
no.
El Pasivo se divide en Corriente y No Corriente en función del momento del pago, si es anterior a los 12
meses o posterior.
El Patrimonio Neto se presenta en una sola línea porque su valor se calcula en el estado de evolución de
Patrimonio Neto (E.E.P.N).
Activos y Pasivos se presentan en orden de liquidez o exigibilidad de creciente.
1) CAJA Y BANCOS: Son los Activos que poseen poder cancelatorio ilimitado y otros con similares.
Características:
Caja; Banco C/C; Valores a depositar y fondos fijos.
3) CREDITOS: Son los derechos del ente contra terceros para percibir suma de dinero u otros
bienes y servicios. Tenemos aquí:
Deudores por venta, documentos a cobrar, deudores morosos o en gestión que provienen de
la actividad patrimonial.
4) OTROS CREDITOS: Son los derechos a cobrar por otras causas. Son deudores varios, morosos, en
juicio, prendarios, hipotecarios
En ambos casos se les descuentan las posibles contingencias por incobrabilidad (3 y 4 caso)
5) BIENES DE CAMBIO: Son los bienes que se hacen para ser vendidos en el curso ordinario de los
negocios. Incluyen mercaderías, materia prima, productos en proceso, productos terminados,
materiales, etc.
1) BIENES DE USO: Son bienes tangibles que se usan en la actividad de la empresa y no están
destinados a la venta, son: rodados muebles y útil, instalaciones, inmueble, maquinarias,
equipos, etc. Seles debe restar la amortización acumulada.
2) INVERSIONES PERMANENTES: Son las colocaciones de fondos a más de 12 meses. Son: Títulos,
Valores, participaciones en otras empresas (acciones), inmuebles u otras propiedades.
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3) ACTIVOS INTANGIBLES: No son bienes tangibles, ni derechos contra terceros, y su valor
depende de la posibilidad de obtener ingresos con ellos. Son: Derechos de propiedad
intelectual, patentes, marcas, licencia (permiso de fabricar algo por la empresa que tiene la
licencia), gasto de organización y desarrollo, etc.
Se le debe restar la amortización acumulada.
4) OTROS ACTIVOS: Se incluyen los activos que no se encuadran en los rubros anteriores.
5) LLAVE DE NEGOCIO: Es el mayor valor pagado en la compra de otro entre en función de espera
superutilidades futuras.
Estados de Resultados
El estado de resultados brinda detalles acerca de las causas que dieron origen al resultado del ejercicio.
a) Atribuibles al periodo.
b) Ajustes de resultado de ejercicios anteriores (AREA, conocidos en el periodo pero originados en:
1) Corrección de errores u omisiones producidas en ejercicios anteriores.
2) Correcciones provenientes de cambios en la aplicación de principio.
1) Resultados Ordinarios
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Gastos de administración: Afrontados por la empresa para el normal desarrollo
de la actividad, que no se relacionan con la producción de los bienes vendidos y
servicios prestados.
b) Resultados por actividades secundarias: Llamados otros ingresos y egresos. Ej.: pieza de
metal y vendo el excedente de virutas.
c) Resultado financieros y por tenencia: Deben exponerse según su origen, activos o pasivos y
dentro de ellos por su naturaleza:
Intereses y gastos conexos.
Variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.
Diferencias de cambio.
Resultados por tenencia.
Estado de Evolución del Patrimonio Neto: Informa la composición de los rubros que integran el
patrimonio neto y las causas de los cambios en ellos durante el periodo.
b) Resultados Acumulados:
1) Ganancias Reservadas: Reserva Legal, facultativa, estatutaria, etc.
2) Resultados No Asignados: Son las ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación
específica.
En este rubro se incluyen: el saldo de ejercicios anteriores y el resultado del ejercicio.
Los Estados Diferidos: Incluyen aquellos que por reglamentaciones deben ser asignados en un primer
momento al PATRIMONIO NETO y luego al estado de resultados. Para cada rubro debe incluirse el
estado inicial, variaciones del ejercicio y el saldo final.
El AREA se expone modificando el saldo inicial de resultados no asignados.
Los usuarios de información contable, para una adecuada forma de decisiones necesitan analizar y
comparar los datos que les provee el sistema contable.
La comparación puede efectuarse con otras empresas o con datos de ejercicios anteriores de la
empresa. La comparación entre los datos de un mismo ente a lo largo del tiempo se llama Análisis
Horizontal. La relación entre los datos de un mismo estado contable se denomina Análisis vertical.
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1) Índice de Liquidez: Nos indica cuánto dinero tiene el ENTE para cancelar los pasivos que vencen
en el próximo ejercicio.
2) Índice de Liquidez Seca o Ácida: Nos indica con cuánto dinero cuenta el ENTE para lucrar frente
a los pasivos sin necesidad de vender bienes de cambio.
4) Índice de Endeudamiento: Nos indica que porcentaje de financiación ajena tenemos sobre la
financiación propia.
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CAPÍTULO 4
LA REPRESENTACION CONTABLE
1. La instrumentación Contable:
Todo sistema tiene entradas y salidas. Las entradas de sistemas de información contable son los datos y
las salidas, los informes emitidos.
2. Capacitación de Datos:
Los datos susceptibles de ser reconocidos surgen de la documentación que las respalda (Facturas,
remitos, recibos, notas de créditos, etc.). Esta documentación permitirá la revisión y el control de las
registraciones, será elemento de prueba en caso de controversia y puede ser requerida por
disposiciones legales.
La contabilidad registra los hechos en valores monetarios.
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Si pasamos los términos para qué todos queden con signo positivo tenemos:
ACTIVO + PERDIDAS = PASIVO + CAPITAL + RESERVAS + RESULTADO DEL EJERCICIO + RESULTADOS NO
ACUMULADO DEL EJERCICIO ANTERIOR.
DEBE HABER
+ ACTIVO - ACTIVO
+ PERDIDAS - PERDIDAS
- PASIVO + PASIVO
- P.N + CAPITAL, RESERVAS, R.A (P.N)
- GANANCIAS + GANANCIAS
Siempre que exista un aumento del Activo o de las Perdidas se asentará en el debe.
Siempre que exista un aumento del Patrimonio, Capital, Reservas, Resultados no asignados o ganancias
se asentará en el haber.
Cuando existen disminuciones se asientan del lado contrario.
Como vimos, las registraciones contables se llaman Asientos.
En cada asiento el total de los importes registrados en él Debe tiene que coincidir con el total de los
importes registrados en el Haber.
En muchos casos, el plan de cuentas (Listado de Cuentas) está acompañado por un manual de cuentas
para facilitar a los usuarios la utilización de las mismas. En él se indica cuando se debita o acredita y cuál
es el alcance y el significado que tiene una cuenta para los registros de ese ente en particular.
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El saldo de una cuenta será deudor cuando el total del debe sea mayor al haber, en caso contrario, el
saldo es acreedor. Si él debe y el haber coincide se dice que la cuenta esta saldada.
a) Por su función.
b) Por su extensión.
c) Por el significado de sus saldos.
CAPÍTULO 5
LAS VARIACIONES PATRIMONIALES
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b) Pagos de las compras.
c) Uso de las materias primas e insumos en la producción de nuevos bienes.
d) Venta de los bienes producidos.
e) Cobro de las ventas.
2. Variaciones patrimoniales:
Aunque se produzcan transformaciones, la igualdad A=P+PN debe mantenerse, por lo tanto, un cambio
en alguno de sus términos provocara un cambio en los otro u otros.
Por ejemplo, un aumento en un Activo puede deberse a:
c) Disminución del Patrimonio Neto. Ejemplo: perdida de un juicio y debe pagar una suma de
dinero.
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d) Una combinación entre ellas. Ejemplo: firmo un pagaré con 10% de intereses incluidos a un
productor.
Las variaciones pueden ser cuantitativas o modificativas, cuando cambian la cuantía del Patrimonio
Neto, o cualitativas a permutativas, si cambian solamente la composición del Patrimonio Neto.
3. La determinación de resultados:
El reconocimiento de resultados estará condicionado por el modelo contable elegido para la preparación
de los Estados Contables ya que para cada una de ellas (Modelos) será diferente la medición y
asignación de los resultados a los períodos.
Si se optó por el modelo de contabilidad tradicional, el resultado pasivo de las operaciones surgirá en el
periodo en que exista transacción con terceros, mientras que los resultados negativos se reconocerán
en el momento en que se conozcan aunque no haya habido transacción con terceros (no se reconoce
ganancias por tenencia, si por la pérdida porque use menos mi activo. La ganancia solamente se
reconoce si hay transacción con terceros en el modelo de contabilidad tradicional).
En la opción del modelo de contabilidad de valores corrientes, las variaciones patrimoniales positivas y
negativas podrán ser reconocidas en el ejercicio en que dicha variaciones se produce, sin esperar la
existencia de transacciones con terceros.
4. El concepto de devengado:
Los efectos patrimoniales de las transacciones (Pérdidas o Ganancias) y otros hechos deben reconocerse
en los periodos que ocurren, con independencia del momento en el que cual se produjeron los ingresos
y egresos de fondos relacionados.
Ejemplo 1: Cobro el 01/01 un alquiler por el bimestre, Enero, Febrero por $ 2.000 en efectivo.
01/01 Cobro
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31/01 Primer Mes
28/02
30
TERMINOLOGÍA
Ingresos: Son los aumentos del patrimonio neto originados en la producción o venta de bienes, en la
prestación de servicios u otros hechos que hacen a las actividades principales del ente.
Gastos: Son disminuciones del Patrimonio Neto relacionados con los ingresos.
Ganancia: Son los aumentos del Patrimonio Neto que se originan en actividades secundarias o en otras
transacciones que ofrecen al ente. No son ganancias los aportes de propietarios.
Pérdidas: Son las diminuciones del Patrimonio Neto que se originan en operaciones secundarias o en
otras transacciones que afectan al ente. No son perdidas los retiros de los propietarios (disminuyen el
Patrimonio Neto, pero no perdidas).
Entre la fecha del cierre de los estados contables y su aprobación ocurren hechos que afectan
patrimonialmente a la empresa. Algunos corresponderán íntegramente al nuevo ejercicio pero otros
serán confirmatorios de situaciones anteriores al cierre de los estados contables y puede afectar las
estimaciones efectuadas a esa fecha.
2) Hechos Nuevos: Si el hecho es nuevo, por aplicación del concepto de devengado, no debería
iniciar en la medición del patrimonio a la fecha del cierre de los estados contables en
preparación, si no en el nuevo ejercicio.
Si el hecho nuevo pudiera modificar decisiones de los usuarios de los estados contables, se lo
debería exponer en nota.
Ejemplo: Un siniestro, fusiones, emisiones de capital, etc.
Contingencias
Son situaciones que dependen de la concreción o no de hechos futuros (tiene que haber sucedido algo
anterior al cierre del ejercicio)
Contablemente existirá una contingencia cuando, de concretarse en el futuro hechos que son inciertos
en el presente, se originará una variación patrimonial modificativa ya sea “+” o “-“.
Al confeccionarse los estados contables se deben considerar los hechos eventuales y reconocer los
efectos patrimoniales y su incidencia sobe los resultados.
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A) Alta probabilidad de ocurrencia del hecho incierto.
B) Posibilidad de cuantificación objetiva.
C) Que el hecho substancial que genera la contingencia se haya generado con anterioridad a la
fecha de cierre del ejercicio.
Probabilidad de Ocurrencias
Contingencias Ni Probables
Probables Remotas
NI Remotas
Contables Tradicional Notas
Cuantificable Nota No se Informa
De Ganancia Variaciones Corrientes Se registran
No Cuantificable Notas Notas No se Informa
Cuantificable Se registran Notas No se Informa
De Pérdida
No Cuantificable Notas Notas No se Informa
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