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Le SFM comprend des impôts directes (IR IS …) et des impôts indirectes (TVA Droit des douanes …)
par ailleurs autre les droit d’enregistrements et de droit de conservation foncière divers autre impôts
et taxe relevant des budgets des collectivités locales (TP TH TSC…)
Il constitue la source essentiel du droit fiscal, en effet la loi de finance autorise chaque année la
perception de l’impôt et en fixe les barèmes et les taux.
Elle s’agit des décisions juridictionnelles qui constituent des sources interprétatives du droit fiscal.
Le réseau conventionnel marocain : Le conventionnel fiscal est le cadre juridique dans les relations
fiscal international.
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a) La taxe :
Est un prélèvement obligatoire payé en contre partie d’un service rendu ex : TH TSC
b) La redevance :
C’est un prélèvement qui différent de l’impôt au sens qu’elle due par les contribuables en contre
partie d’un service public.
c) Parafiscalité :
C’est un ensemble des prélèvements obligatoires effectués dans un intérêt économique et des
organismes sociaux ex : déclaration CNSS et AMO.
f) Impôt direct :
g) Impôt indirect :
Il existe un tiers collecteur qui intervient pour encaisser l’impôt à la trésorerie ex : TVA
h) Impôt personnel :
i) Impôt réel :
Le processus de l’application de l’impôt repose sur une démarche qui porte sur :
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CH 2 : LA FISCALITE LOCALE
La fiscalité locale regroupe l’ensemble des taxes institues au profit des communes urbaines et rurales
et provinces et régions.
La taxe professionnelle est un impôt direct qui s’applique sur la situation permanente que représente
l’exercice d’une profession en tenant compte de certains indices :
PT Assujettis Habituel
2. Exonération :
a. Exonérations permanentes :
Les exploitations agricoles
Les associations sans but lucratif
La fondation Hassan II contre lutte au cancer
La fondation Mohamed VI pour la solidarité
b. Exonérations temporaires :
Toute activité professionnelle nouvellement crée bénéficier de
l’exonération pendant une période de 5ans à compter du début de
l’activité.
B. La base imposable :
La taxe professionnelle est établit sur la valeur locative annuelle normale et actuelle, des
magasins usine et autre locaux servant à l’exercice d’une activité imposable.
C. liquidation de la taxe :
la TP est établit au lieu de situation des locaux, les personnes n’ayant pas des locaux sont tenu
délire un domicile fiscal.
La taxe est due pour l’année entière à raison des faits existant de mois de janvier.
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Exemple 1 :
Une E/se exerce une profession classé dans la classe 2 sa valeur locative mensuelle est de
1500DH.
classes taux
Base imposable=1500*12=18000 C1 30%
C2 20%
TP=18000*20%=3600 C3 10%
Exemple 2 :
TP=30000*20%=6000
Remarque : le redevable qui exerce plusieurs activités professionnelles dans un même locale est
imposable d’après le taux de la classe de l’activité principale.
La taxe d’habitation porte annuellement sur les immeubles bâtis occupés en totalité ou en partie par
leurs propriétaires à titre d’habitation principale ou secondaire ou mis bénévolement, par ces
propriétaires, à la disposition de leur conjoint ascendant ou descendant à titre d’habitation.
3) Les exonérations :
Les exonérations permanentes :
Demeures royale
Les immeubles appartenant à l’Etat
Les collectivités locales
Les immeubles appartenant aux associations reconnues
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La TH est assise sur la valeur locative des immeubles. La VL est révisé tout les 5 ans par une
augmentation de 2%.
Exemple :
Mr Ahmed est propriétaire d’une résidence principale où habit avec ses enfants d’un loyer estimé de
2500dh. Calculé la TH
VL=25000x12=30000
VLI=30000-(30000x75%)=7500
Exemple 2 :
VL=300000
VLI= (30000x20%)-2500=3500
Exemple 3 :
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Les immeubles bâtis
Matériel et outillage et tout moyen de production de la taxe professionnel
Les terrains affectés à une exploitation
Exemple :
La VL fixé pour un appartement situé au centre ville habité à titre principale est de 40000dh
Calculé la TH et la TSC
VL=40000
VLI=40000-(40000x75%) =10000
TH=10000x10% - 500=500
TSC=10000x10.5%=1050
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A. Les sociétés assujetties de plein droit :
Les sociétés de capitaux SA et SCA
Les SARL
La SNC, SCS et société de faite qui comprennent parmi leur associes des personnes moral
Etablissement public : qui exerce une activité à caractère commercial
B. Les sociétés assujetties sur option : l’option doit être formulée par écrit et elle est irrévocable
SNC ne comportant que des personnes physiques
SCS ne comportant que des personnes physiques
Société de participation
C. Les exonérations :
1) Exonérations permanentes :
Les associations sans but lucratif
La banque islamique de développement
La FH II, F Med V
2) Exonérations temporaires :
Les entreprises exportatrice sont exonérés à 100% pendant les 5 premiers
années et de 17.5% au-delà de 5 ans (exonération concerne seulement le chiffre
d’affaire d’exportation)
Les revenus agricoles jusqu’à 31/12/2013
II. La base imposable :
A. Résultat imposable :
Il est déterminé à partir du CPC
B. Résultat fiscal :
L’appréciation fiscal des produits et charges d’une entreprise fait apparaitre des rectifications fiscal à
apporter au résultat comptable pour déterminer le résultat fiscal. Il s’agit principalement de :
Certain produit comptabilisé mais qui ne sont pas imposable ex : les dividendes reçus par la
société ne sont pas des produits imposables.
Certain charge comptabilisé mais qui ne sont pas admise fiscalement ex : les pénalités ne
sont pas admise fiscalement.
RF = RC + Réintégrations(CNI) – déductions(PNI)
Exemple :
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RC= (P1+P2+P3+P4) – (C1+C2+C3) =54000 – 12000=42000
RF=RC+CNI-PNI=42000+7000-6000=43000
Application :
Une E/se a dégagée un résultat avant l’impôt de 600000dh parmi les produits on relève : dividende
400dh, et intérêt net d’un compte bloqué à la BMCE 3000dh
IB – IN=IB x 0.2 donc IN=IB – (IB x 0.2) soit IN=IB (1 – 0.2) donc IB=3000/0.8=3750
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TPRF=IB – IN donc TPRF=3750 – 3000 =750dh
b) Charges d’exploitations :
Les achats : doivent être inscrit et déduit au titre de l’exercice où la réception a été effectuée
sans tenir compte de la facturation
Les autres charges externes : on peut citez :
Les loyers : versé à des tiers (et non à soi même) au titre des locaux professionnel des
matériels et des locaux affectés au logement des personnels
Entretien et réparation : ils sont déductibles lors qu’ils ont pour objet de maintenir
les éléments de l’actif en bonne état sans prolonger la durée de vie d’une manière
consistante
Exemple :
Le 01/01/2010 l’E/se a acheté un moteur pour une voiture montant 4000dh la
voiture est amortissable sur 5 ans le comptable à enregistre cette opération parmi les
charges. TAF qu’il est le traitement fiscal ?
L’achat du moteur est une dépense qui permet de prolongé la durée de vie de la
voiture dons l’appréciation fiscal la concéderai comme immobilisation
Réintégré la dépense de 4000dh et déduire la dotation 4000x20%=800dh
Les primes d’assurance : il s’agit des primes d’assurance ce rapportant à l’exploitation
de l’entreprise
Transport et déplacement
Frais d’annonce et de publicité : toute les dépenses engagées par la société pour la
promotion de ses produits constitue des charges déductibles (frais de publicité légal
sont concéderai comme des immobilisations en non-valeur)
Les cadeaux publicitaires sont déductibles à condition leur prix unitaire ne dépasse
pas 100dh et quel porte le Nom, le Signe, la Marque de l’E/se
Les Dons : dans la limite de 2 ‰ du CA du donateur, les dons accordé aux œuvres
social public ou privé
Les frais de déplacement et de réception : ces frais sont déductibles TTC à condition
quel soit engagé dans l’intérêt de la société
Les frais du personnel
Les impôts et taxe : tous les impôts et taxes se rapportant à la gestion de l’E/se sont
déductible (ne sont pas déductible : IR/salaire IS et la TVA récupérable)
Les dotations d’exploitation aux amortissements : sont déductibles fiscalement sous 4
conditions :
L’amortissement doit être comptabilisé
L’amortissement ne s’applique que sur les éléments de l’actif immobilisé appartenant
à l’entreprise
L’amortissement s’applique aux biens qui se déprécient en respectant les normes
fiscales (la partie exagéré de l’amortissement doit être réintégré)
L’amortissement ne doit pas être exclus des droits de la déduction : ce la exclus relatif
à l’excédent de la voiture du tourisme à 30000dh amortissable au taux max de 20%
Pour que les provisions soit déductible doit obier à des conditions de fond et de forme :
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1) Les conditions de fond :
La provision doit être destinée à faire face à une perte ou à une charge déductible
L’origine de la perte ou la charge doit situer dans l’exercice en cours
La déductibilité des provisions pour créance douteuse est conditionnée par l’introduction
d’un recours judicaire
2) Les conditions de forme :
Les provisions doivent être effectivement constaté est comptabilisé
Les provisions doivent être optées sur un tableau des provisions avec la déclaration fiscal
Remarque : les provisions non déductibles : les provisions pour propre assureur, les provisions pour
perte de change, les provisions pour créance douteuse lorsque un recours judicaire n’a pas été
introduire, les provisions pour amende et pénalité etc.
Les intérêts payé par l’E/se sont déductibles fiscalement à condition que l’emprunt soit contracté
dans l’intérêt de la société. D’une manière générale les dépenses exceptionnelles supporté par l’E/se
sont déductible se pendant les majorations, les amendes, les pénalités et aussi les charges non
justifies ne sont pas déductibles
Remarque : ne sont pas déductibles égale ou supérieur à 10000dh dans le règlement n’est
pas justifié à ce titre ne sont déductible que à concurrence de 50% de leur montant
Remarque relative au charge financière : il y a un traitement fiscal spécial pour les intérêts
versé aux associes qui accorde des crédits à la société pour qu’il soit déductibles les intérêts
doivent remplir 3 conditions :
Le capital social doit être entièrement libéré
Le montant de l’emprunt ne doit pas dépassé le capital social
Le taux d’intérêt ne doit pas dépassé un taux déterminé par le ministère de la finance
Exemple : le capital social d’une SA au 31/12/2010 est de 400000dh, le montant du C.C.A est de
300000dh le taux de rémunération de cet emprunt est de 12%
Cas1 :
Donc : intérêt = 300000 x 12% = 36000 (ces intérêts 36000 sont déductibles
Cas2 :
Même conditions sauf le taux appliqué 12% supérieur au taux légal 10%
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Et intérêt déductible 300000 x 10%=30000 donc 6000dh à réintégré
Taux normal : 30 % s’applique aux E/se commercial ou industriel non soumises à un autre taux
Taux spéciaux :
37% s’applique aux E/se bancaires et aux organismes assimilés
20% s’applique aux PPRF (Produit de Placement à Revenu Fixe)
10% pour les produits et part social
2) Cotisation minimale CM :
Au terme de l’article 15(CGI) le montant de l’IS ne doit pas être inferieur à une CM
La CM est le minimum d’imposition que les contribuables sont tenu de versé même en absence du
Bénéfice
Application :
Au titre de l’exercice 2009 l’E/se ATLAS dégage un résultat comptable bénéficiaire de 150000DH
La société a reçu 12000dh de dividende pour les titres de participation au capital d’une Sté
Elle a réalisé une plus value de 25000dh sur cession d’un matériel
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Réponse :
RF = 187500dh
Remarque:
Le report déficitaire: c’est la possibilité pour une E/se de déduire d’un exercice donné les
déficits des années antérieur. Le report ne peut s’exercer que sur une période de 4 ans
Les jetons de présence : se sont des rémunérations accordé aux membres du conseil
d’administration et dont le montant global annuel ont fixé par l’assemblé général des
actionnaires, ces rémunérations constituent une charge fiscalement déductible
Tantienne spécieux : se sont des rémunérations accordé à certain administrateur pour des
missions qui leur sont confiés à titre spécial et provisoire ces rémunérations sont fiscalement
déductible
3) Paiement de l’impôt :
Au titre de l’exercice comptable en cours l’impôt est payé Spontanément par le versement de 4
acomptes provisionnels dont chacun est égal 25% du montant dû au titre du dernier exercice appelé
exercice de référence.
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Les versements des acomptes sont effectués Spontanément auprès du receveur de l’administration
fiscal avant l’expiration du 3ème 6ème 9ème et 12ème mois suivant la date de l’ouverture de l’exercice
comptable en cours.
Exemple :
Exemple 2 :
IS = 120000
CM = 80000
IS = 130000
CM = 90000
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2ème acompte à verser avant le 31/6/2011 est 120000 x 25% = 30000
Le 31/12/2009 d’après bilan le résultat 2009 = 433333 donc impôt dû IS = 130000 l’entreprise a
versée les acomptes de 120000 donc Régularisation complémentaire de 10000 à payer avant le
31/3/2010.
Remarque :
Le paiement du minimum de la cotisation soit 1500dh doit s’effectuer en un seul versement avant
l’expiration du 3ème mois suivant la date de l’ouverture de l’exercice comptable en cours.
Exemple 3 :
Soit une société qui a payé au 2010, 4 acomptes du montant total 240000dh L’IS dû selon le RF
déclaré au titre de 2010 est 180000dh.
Le total des acomptes versées est supérieur à L’IS dû ce qui entraine l’imputation des trop versé sur
les acomptes dû au titre de l’exercice 2011
1er acompte à verser avant le 31/3/2011 est 180000 x 25% = 45000 à imputer (reliquat 60000-45000)
donc l’E/se verse 0dh
2ème acompte à verser avant le 31/6/2011 est 180000 x 25% = 45000 dont 15000 à imputer soit 30000
à verser par L’E/se
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4ème acompte à verser avant le 31/12/2011 est 180000 x 25% = 45000
Remarque :
Exécution forcé : c’est l’une des garanties et privilège puissant dont dispose l’administration
fiscal pour le recouvrement de l’impôt
Dégrèvement : c’est l’annulation ou la réduction des impositions constater par rôle (avis) qui
sont reconnu formant surtaxe, double, faux emploi
Spontanément (volontairement)
Retenu à la source
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IMPOT SUR LES REVENUS L’IR
L’IR est un impôt direct qui frappe le Revenu Globale d’une personne physique et de certain de leur
groupement (société de personne)
I. Champ d’application:
L’IR frappe l’ensemble des revenus acquis par des personnes physique pour une période de référence
qui est l’année civile
Le revenu au quel s’applique l’impôt est un revenu globale, la loi fiscal distingue 5 types de revenu
imposable à L’IR :
L’IR ne concerne en principe que les personnes physiques mais il peut aussi concerner les
groupements des personnes physiques qui n’ayant pas opté pour l’IS il s’agit de SNC, SCS, SF (Sté de
faite)
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II. Les modalités d’imposition :
Le contribuable est imposé chaque année sur son revenu globale de l’année précédente, pour les
revenus salariaux de source marocaine l’impôt est établit au cours de l’année de leur acquisition
toute fois, le contribuable a disposé d’autre revenus pendant la même année, il devra régulariser sa
situation en fonction de l’ensemble de ses revenus.
Sont considérés comme les revenus professionnels : les bénéfices réalisés par les personnes
physiques et les sociétés de personne prévenant de l’exercice d’une profession commercial, industriel
ou artisanal, d’une profession libérale
Le résultat imposable dans le cadre des revenus professionnels est déterminé sur la base réelle qui
tien compte des produits et charges effectifs
Ces éléments sont appréhendés selon des principes sont considérés comme des résultats net réel
(R.N.R)
Toutefois il est admis que les contribuables puis déterminer leur bénéfice imposable selon des règles
plus simple, en optant soit pour le régime de R.N.S ou de régime de bénéfice forfaitaire.
Régime R.N.R :
En règle générale, les règles fiscales à respecter en matière de L’IR sont approximativement les même
que celle prévu en matière de L’IS
Régime R.N.S :
Le résultat net imposable est déterminé selon les règles est dans les même conditions applicable au
R.N.R avec toutefois une simplification
Le R.N.S de chaque exercice est déterminé d’après des excédents des produits imposables et sur les
charges déductibles à l’exclusion des provisions, en cas de déficit le report n’est pas admis.
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R. Profs/ régime forfaitaire
Revenu Avant 01/03/N+1
Revenus autres que les R. Profs
Déclaration de revenu
globale année N
Régime R.N.R
Revenu Profs Avant 01/04/N+1
Régime R.N.S
Le B.F est applicable pour les contribuables réalisant un C.A modeste (faible) cependant il y a des
professions et activités sont exclus du régime forfaitaire exemple : les médecins, avocat, notaire, les
exploitants des renseignements privé, les assureurs, les pharmaciens, les bijouteries…
Exemple 1 :
Un contribuable marie avec 2 enfants à charge exerce une activité vente des produits
alimentaires en détail déclare en 2011 un CA de 720000dh sa valeur locative correspond au loyer
annuel du local est de 30000dh
BM = 30000 x 5 = 150000
L’IR dû = 3272dh
Exemple 2 :
BM = 800 x 12 x 2 = 19200
BF > BM donc l’E/se sera imposé sur la base du BF est L’IR=0 (BF <30000dh)
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Base imposable sur R. Forfaitaire
On entend par les revenus fonciers par les besoins d’application de l’impôt sur le revenu :
Les revenus prévenant de la location des immeubles bâtis et non bâtis (terrain)
Les revenus prévenant de la location des propriétés agricoles
La valeur locative des immeubles et constructions mis par leur propriétaire gratuitement à la
disposition des tiers autre que les ascendants et descendants
Les indemnités d’éviction versée aux occupants des biens immeubles par les propriétaires de
ces biens immeubles
2. Les revenus fonciers exonérés temporairement :
Pour le revenu foncier net des propriétés agricoles est obtenu en appliquant à l’abattement de 40%
sur le revenu foncier brut
R.F.N.I = R.F.B.I – (40% R.F.B.I) soit R.F.N.I = R.F.B.I x 60% (zone urbaine)
Exemple 1:
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Soit un propriétaire qui dispose d’un appartement donnée en location pour une mensualité de
5000dh et ce à compter du février 2010
Exemple 2 :
Soit un contribuable marié a déclaré pour l’année 2011 les revenus suivants :
Un appartement acquis en 2003 donnée en location pour un loyer mensuel de 6000dh (la
TSC est à la charge du locataire mais supporter par le propriétaire)
IR dû = 506.40dh
Profit net imposable = prix de cession (- frais de cession) – le prix d’achat (+ frais d’acquisition)
Exemple :
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PC = 500 000dh
PA = 300 000dh
FA = 40 000dh
Coût d’acquisition CA :
PA = 300 000dh
FA engagé = 40 000dh
FA autorisé = 300 000 x 15% = 45 000dh > 40 000
Calcule de l’impôt :
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