PENSIUN

AKUNTANSI PENSIUN DAN IMBALAN MASA PENSIUN

1
 TUGAS AKM
ACCOUNTING FOR PENSION AND POSTRETIREMENT BENEFITS

RIZALDI ALHAZMI
D III PAJAK
KELAS 2H / 30
133020008363

CATATAN :
Akan lebih baik apabila menggunakan mode slide show atau reading view (Microsoft
Office 2013)

2
PENSIUN
DEFINISI, SKEMA DAN JENIS PENDANAAN

3
 PENSIUN ADALAH SUATU MANFAAT/PEMBAYARAN DARI
PEMBERI KERJA KEPADA PEKERJANYA YANG SUDAH PENSIUN,
SEBAGAI IMBALAN DARI APA YANG TELAH MEREKA LAKUKAN
SELAMA MEREKA BEKERJA

PENDANAAN PENSIUN

PENSIUN

CONTRIBUTORY NON CONTRIBUTARY

 Adalah suatu perencanaan  Adalah suatu perencanaan

pensiun dimana Pekerja pensiun dimana Pemberi
Bersedia untuk Membayar Kerja Menanggung seluruh
sejumlah iuran pensiun biaya pensiun
4
 DANA
PERUSAHAAN PENSIUN PEGAWAI

SKEMA

INVESTASI

5
 PERUSAHA
AN

AKUNTANSI
PENSIUN PENSIUN

DANA
PENSIUN
6
  DEFINED CONTRIBUTION PLANS
 Dalam hal ini, perusahaan menyetujui untuk membayar
sejumlah tertentu iuran pensiun berdasar suatu perhitungan.
Perencanaan ini hanya menentukan jumlah iuran dari
perusahaan ke dana pensiun. Bukan dari dana pensiun ke
pegawai.
JENIS
PENSIUN
 DEFINED BENEFIT PLANS
 Dalam defined benefit plans, terdapat uraian tentang jumlah
manfaat/pembayaran yang akan diterima oleh pegawai.
Untuk dapat mencapai jumlah yang diinginkan, perusahaan
harus memperhitungkan berapa jumlah pembayaran yang
dibutuhkan.

7
AKUNTANSI PENSIUN
PERLAKUAN AKUNTANSI PENSIUN

8
 VESTED BENEFIT OBLIGATION
• Untuk pekerja yang telah berhak mendapat
manfaat, berdasar gaji sekarang

PENGUKURA ACCUMULATED BENEFIT OBLIGATION

N HUTANG • Untuk pekerja yang berhak mendapat manfaat dan
PENSIUN yang belum, berdasar gaji sekarang

DEFINED BENEFIT OBLIGATION

• Untuk pekerja yang berhak mendapat manfaat dan
belum berhak, berdasar future value gaji

9
 Actual
Return on
Plant Assets
Interest on Amortization
KOMPONEN Liability of PSC
PENSION
EXPENSE
PENSION
Service Cost Gain / Loss
EXPENSE

10
  Penaksiran present value manfaat yang dihasilkan menurut
formula sebelumnya berdasar jasa pekerja dalam periode tersebut

 Perusahaan harus mempertimbangkan tingkat kompensasi masa

SERVICE depan dalam menghitung kewajiban pensiun masa kini dan
pension expense periodik, jika formula perencanaan manfaat
COST menggabungkannya

 Perhitungan menggunakan Projected Unit Credit Method /

Benefits/years-of-service method

11
  Bunga yang dimaksud disini dihasilkan karena penggunaan
Discount Basis saat pencatatan.

INTEREST ON  Komponen bunga adalah bunga dari Defined Benefit Obligation

dalam periode tersebut.
LIABILITIES
 Tingkat suku bunga diskon harus berdasar high-quality bonds dan
konsisten dengan hutang pensiun.

12
  (Plan Assets, Ending – Plan Assets, Beg) – (Contribution-Benefits paid)

Plant Plant
Assets, Assets, Contribution Benefit Paid
End Beg
ACTUAL
RETURN ON ATAU
PLANT
ASSETS  Selisih Fair Value Plan Assets di akhir periode dengan di awal periode
FV Plan FV Plan
Assets, Assets,
End Beg

 Jika hasilnya positif, mengurangi Pension Expense. Berlaku sebaliknya

13
  Adanya perubahan perencanaan pensiun sering menyangkut
provisi penambahan/pengurangan manfaat atas jasa yang telah
diberikan pekerja.
AMORTIZATI  Perusahaan / pemberi kerja harus mempertimbangkan kapan
suatu manfaat yang diubah tersebut menjadi berhak untuk
ON OF PAST didapatkan.

SERVICE  Jika manfaat dari perubahan tersebut menjadi berhak untuk

didaptkan dengan segera, maka perusahaan harus mengakui
COST expense dan liabilitas pada tanggal terjadinya perubahan
 Akan tetapi, jika tidak, maka diakui sebagai expense dengan
menggunakan straight-line basis selama sisa periode hingga
manfaat tersebut berhak untuk didapatkan.

14
 Ilustrasi
 PT Dervy merubah perencanaan pension pada 1 Januari 2014, dan
menambah jumlah Past Service Cost sebesar 20.000.000
 Perusahaan ini memiliki 500 pegawai, dimana 40% akan menjadi
berhak mendapat manfaat dengan segera, sedangkan sisanya
AMORTIZATI baru berhak mendapat manfaat 3 tahun mendatang.
ON OF PAST  Maka, PT Dervy harus mengamortisasi sejumlah 12.000.000
selama 3 tahun sebagai berikut :
SERVICE
Tahun Unrecognized PSC Amortization Amortization Unrecognized
COST (Beginning) Vested Unvested PSC (Ending)
2014 20.000.000 8.000.000 4.000.00 8.000.000
2015 8.000.000 - 4.000.000 4.000.000
2016 4.000.000 - 4.000.000 0

15
AMORTIZATI
 Jika hasil dari perubahan membuat Past Service Cost menjadi
ON OF PAST berkurang, atau hasilnya negative. Maka perlakuannya sama
seperti sebelumnya.
SERVICE
COST

16
  Gain / Loss dapat terjadi karena

 Adanya perubahan dari Fair Value Plan Assets, atau

GAIN / LOSS  Perubahan taksiran,asumsi, atau perkiraan yang

menyebabkan jumlah dari Defined Benefit
Obligation berubah sehingga memengaruhi jumlah
Pension Liability

17
 Assets Gain
On plant
assets
Assets Loss
GAIN / LOSS G/L
Liability
On Pension Gain
Liability Liability
Loss

18
  Account Assets Gain/Loss dan Liability Gain/Loss
dikumpulkan dalam account Unrecognized Net Gain
/Loss. Dengan begitu, maka fluktuasi Pension Expense
dapat dikurangi, karena account Assets Gain/Loss atau
Liability Gain/Loss akan saling melakukan off-setting.
GAIN / LOSS
 Corridor Amortization, adalah suatu test apakah perlu
melakukan amortisasi atas Unrecognized Gain/Loss
dan sekaligus cara bagaimana melakukan
amortisasinya.

19
  Prinsip dalam Corridor Amortization adalah sebagai berikut
 Jika beginning balance Unrecognized Net Gain/Loss melebihi 10%
dari mana yang lebih besar antara Beginning Balance Defined
Benefit Obligation atau Fair Value of Plan Assets, maka perlu
dilakukan amortisasi.
Unrealized
Gain/Loss
MAX? 10 %
Fair Value of
GAIN / LOSS Plan Assets

• Jumlah yang diamortisasi, dihitung dari Unrealized Gain/Loss dikurangi

batas atau corridor (10%*BDO atau FVPA) dibagi dengan Rata-rata sisa
Service-Years.

Average
Unrealized
Corridor Remaining
Gain/Loss
Service-Years

20
JURNAL
PENJURNALAN DALAM PERENCANAAN PENSIUN DAN
PENGGUNAAN PENSION WORKSHEET

21
PENSION
WORKSHEET

22
 Ilustrasi
PT Darvy, memiliki informasi sebagai berikut
 Saldo awal Plan Assets 35.000.000
 Saldo awal Defined Benefit Obligation, 35.000.000
PENSION  Annual Service Cost, 1.000.000
WORKSHEET  Discount Rate, 10%
 Actual Return On Plant Assets, 10.000.000
 Membayar kontribusi, 2.000.000
 Membayar manfaat kepada para pensiunan, 1.000.000

23
Pension Worksheet 24
 JURNAL:

PENSION ASSET/LIABILITIES 7.500.000

CASH 2.000.000
PENSION EXPENSE 5.500.000
PENSION
WORKSHEET
Jumlah pada Pension Liabilities/Asset juga mencerminkan selisih
antara Defined Benefit Obligation dengan Plant Asset.

Saat balance dari Memo Record terletak di kredit, maka begitu

juga dengan Pension Assets/Liabilities

25
 Jika terjadi suatu perubahan Amortization of Past Service
Cost seperti pada slide penjelasan tentang Amortization
of Past Service Cost dan diketahui sebagai berikut :

AMORTIZATION  Service Cost sebesar 1.000.000

OF PSC  Rate of Interest 10%
 Actual Return on Plan Assets 10.000.000
 Kontribusi sejumlah 2.000.000
 Manfaat yang dibayarkan kepada para pensiunan
sebesar 1.000.000

26
Pension Worksheet, Amortization Of Past Service Cost 27
 JURNAL :

AMORTIZATION PENSION EXPENSE 8.850.000

OF PSC CASH 2.000.000
PENSION ASSETS/LIABILITIES 6.850.000

28
  Jika pada tahun selanjutnya seorang Actuaries yang
dipekerjakan PT Darvy menyatakan bahwa ada
perubahan atas Discount Rate sehingga menyebabkan
jumlah Defined Benefit Obligation di akhir tahun
nantinya menjadi 67.785.000
GAIN / LOSS
 Dan terdapat Asset Gain sebesar 5.250.000, dan data
yang lain tetap, maka pengerjaan Pension Worksheet
sebagai berikut

29
Pension Worksheet, Gain & Decrease On Liability 30
 Jurnal :

Pension Assets/Liabilities 1.435.000

GAIN / LOSS Pension Expense 565.000
Cash 2.000.000

31
Corridor Test And Gain/Loss Amortization Schedule 32
PELAPORAN
PELAPORAN PERENCANAAN PENSIUN DALAM LAPORAN
KEUANGAN

33
  Perusahaan melaporkan account Pension
Assets/Liabilities dalam Statement of Financial
Position di akhir periode. Jika account tersebut
memiliki saldo akhir di debet, maka dilaporkan sebagai
Pension Assets, dan jika saldo akhir berada di kredit,
dilaporkan sebagai Pension Liabilities.
Pengklasifikasian non-current atau current megikuti
PELAPORAN peraturan dalam IFRS.

 Di dalam Income Statement, perusahaan harus

melaporkan Pension Expense periode tersebut. Jika
terdapat Gain/Loss yang masuk dalam Other
Comprehensive Income, harus dilaporkan dalam
Statement of Comprehensive Income.

34
PELAPORAN

Contoh pelaporan Pension Expense dalam Income Statement serta Actuarial Gain ke OCI 35
  Hal-hal yang perlu diungkapkan dalam CALK antara lain

1. Deskripsi atas perencanaan pension tersebut dan peraturan2 akuntansi dalam

mengakui penaksiran gain/loss

2. Tabel yang menunjukkan komponen utama Pension Expense

3. Rekonsiliasi yang menunjukkan bagaimana perubahan Defined Benefit

Obligation (DBO) dan Fair Value dari Plan Assets selama satu periode penuh.

PELAPORAN 4. Status pembiayaan dari perencanaan pension. Selisih antara DBO dan FV dari
Plant Assets dan jumlah yang diakui serta tidak diakui dalam laporan
keuangan

5. Pengungkapan tingkat suku bunga yang digunakan dalam menghitung

jumlah manfaat

6. Perkiraan perusahaan tentang jumlah kontribusi yang perlu dibayarkan untuk

memenuhi perencanaan pension di periode selanjutnya. Sebuah tabel
menunjukkan alokasi perencanaan pension dalam kategori dan menunjukkan
persentasi atau jumlah dari FV dari Total Plan Assets. Selain itu, juga
pengungkapan Return on Assets , dan bagaimana tingkat pengembalian
ditentukan
36
 2014 2015 2016
Service Cost 1.000.000 1.000.000 1.000.000
Interest Cost 3.500.000 5.850.000 6.435.000

PELAPORAN Return on Assets

Amortization of PSC
(10.000.000)
0
(10.000.000)
12.000.000
(15.250.000)
4.000.000
(Contoh Ringkasan Komponen
Pension Expense) Unexpected Gain/Loss 0 0 (5.250.000)
Net Periodic Pension (5.500.000) 8.850.000 1.435.000
Expense

37
Contoh Rekonsiliasi 2014-2016 38
Corridor Test 2017 39
PERMASALAHAN
KHUSUS
OTHER POSTRETIREMENT BENEFITS, AND
CURTAILMENTS & SETTLEMENTS

40
  Selain pensiun, ada juga berbagai macam manfaat masa pensiun
yang diberikan perusahaan kepada para pensiunannya. Salah satu
contohnya adalah Healthcare Benefits.
 Akan tetapi, pembukuan atas manfaat tersebut sangat sulit
dikarenakan hal-hal berikut:
OTHER  Jumlah dan waktu manfaat sulit untuk diprediksi
 Banyak perencanaan Healthcare Benefit tidak memberi batasan
POSTRETIREME manfaat.
NT BENEFIT  Selain itu, walaupun standar keuangan nasional beberapa negara
mencakup manfaat pasca pensiun lainnya, akan tetapi prinsip-
prinsip yang ada tidak dapat diterapkan pada manfaat pasca
pensiun lainnya walaupun konsep dasarnya dapat diterapkan.
 IASB mengusulkan bahwa pelaporan keduanya disamakan,
dengan mengungkapkan secara terpisah keduanya dalam CALK

41
  Curtailments
Adalah transaksi yang bertujuan untuk mengurangi perencanaan
manfaat yang ada. Seperti pengurangan pegawai, penutupan divisi,
membatalkan atau penundaan perencanaan manfaat.

 Settlements
CURTAILMENTS Adalah transaksi yang menyelesaikan separuh atau seluruh kewajiban
di masa mendatang atas perencanaan manfaat yang ada. Contohnya
AND adalah pembayaran cash secara lump-sum kepada para peserta
SETTLEMENTS pension sebagai penukaran atas hak mereka di masa yang akan
datang.

 Perbedaan utama antara curtailment dan settlement adalah

curtailment lebih memfokuskan pada mengurangi perencanaan
manfaat. Sedangkan pada settlement lebih terfokus pada
penyelesaian kewajiban yang timbul karena adanya perencanaan
manfaat

42
  Dalam transaksi curtailments and settlement, perusahaan
mengakui gain/loss dari transaksi tersebut.
 Ilustrasi
 PT Dervy pada awal periode 2017, memiliki informasi sebagai
CURTAILMENTS berikut:
 Saldo Defined Benefit Obligation (DBO) sebesar 67.785.000,
AND  Fair Value 73.250.000
SETTLEMENTS  Net Cumulative Unrecognized Actuarial Gain 8.250.000
 Unrecognized past service cost 4.000.000 (unvested)
 PT Dervy menutup salah satu cabang produksinya, sehingga para
pegawainya tidak mendapat perencanaan manfaat. Atas kejadian
ini, Saldo DBO menurun 12%, disamping Unrecognized Actuarial
Gain dan Unrecognized PSC menurun 4%.

43
Perhitungan Gain/Loss on Curtailments 44
 Jurnal:
CURTAILMENTS
AND Pension Asset/Liability 8.304.200
SETTLEMENTS Gain on Curtailment 8.304.200

45
 DAFTAR PUSTAKA
KIESO, E. DONALD, WEYGANDT, WARFIELD.2011.Intermediate Accounting Ifrs Edition Volume 2.Amerika: John Wiley And Sons

46