UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NÚCLEO DE SUCRE – CARÚPANO

ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN
ASIGNATURA: CONTABILIDAD DE COSTOS II

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

PROFESORA: BACHILLERES:
Licda. Rosa Jiménez Moya Gabriela Cedeño CI: 21379956
Vicente Márquez CI: 22685783

CARÚPANO, JULIO DE 2013

 Introducción

Los costos indirectos de fabricación hacen referencia al grupo de costos

utilizado para acumular los costos indirectos de manufactura (se excluyen los
gastos de venta, generales y administrativos porque son costos no
relacionados con la manufactura). Los siguientes son ejemplos de costos
indirectos de fabricación:
• Mano de obra indirecta y materiales indirectos
• Calefacción, luz y energía para la fábrica
• Arriendo del edificio de fábrica
• Depreciación del edificio y del equipo de fábrica
• Mantenimiento del edificio y del equipo de fábrica
• Impuestos a la propiedad sobre el edificio de fábrica

Los costos indirectos de fabricación se dividen en tres categorías con

base en su comportamiento con respecto a la producción. Las categorías
son: 1) costos variables, 2) costos fijos, y 3) costos mixtos.
 1. Costos Indirectos de Fabricación

Son todos los costos que no están clasificados como mano de obra
directa ni como materiales directos. Estos costos hacen referencia al grupo
de costos utilizado para acumular los costos indirectos de manufactura (se
excluyen los gastos de venta, generales y administrativos porque son costos
no relacionados con la manufactura). Los costos indirectos de fabricación
son los principales responsables de que no se pueda clasificar con precisión
el costo exacto por la imposibilidad de su asignación directa al producto.

Los siguientes son ejemplos de costos indirectos de fabricación:

 Mano de obra indirecta y materiales indirectos

 Calefacción, luz y energía para la fábrica
 Alquiler del edificio de fábrica
 Depreciación del edificio y del equipo de fábrica
 Mantenimiento del edificio y del equipo de fábrica
 Impuestos a la propiedad sobre el edificio de fábrica

Los costos indirectos de fabricación se dividen en tres categorías con

base en su comportamiento con respecto a la producción. Las categorías
son:

 Costos variables
 Costos fijos
 Costos mixtos.

Costos indirectos de fabricación variables. El total de los costos

indirectos de fabricación variables cambia en proporción directa al nivel de
producción, dentro del rango relevante, que anteriormente se definió como el
intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos
variables por unidad permanecen constantes; es decir, cuanto más grande
sea el conjunto de unidades producidas, mayor será el total de costos
indirectos de fabricación variables. Sin embargo, el costo indirecto de
fabricación variable por unidad permanece constante a medida que la
producción aumenta o disminuye. Los materiales indirectos y la mano de
obra indirecta son ejemplos de costos indirectos de fabricación variables.

Costos indirectos de fabricación fijos. El total de los costos indirectos

de fabricación fijos permanece constante dentro del rango relevante,
independientemente de los cambios en los niveles de producción dentro de
ese rango. Los impuestos a la propiedad, la depreciación y el arriendo del
edificio de fábrica son ejemplos de costos indirectos de fabricación fijos.

Costos indirectos de fabricación mixtos. Estos costos no son

totalmente fijos ni totalmente variables en su naturaleza, pero tienen
características de ambos. Los costos indirectos de fabricación mixtos deben
finalmente separarse en sus componentes fijos y variables para propósitos
de planeación y control. Los alquileres de camiones para la fábrica y el
servicio telefónico de fábrica (costos indirectos de fabricación semivariables)
y los salarios de los supervisores y de los inspectores de fábrica (costos
indirectos de fabricación escalonados) son ejemplos de costos indirectos de
fabricación mixtos.

TIPOS DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

 Costos Indirecto de Fabricación Reales:

Los costos del producto solo se registran cuando estos se incurren. Por lo
general, esta técnica es aceptada para el registro de materiales directos y de mano
de obra directa por que se les puede asociar fácilmente a las órdenes de trabajo. Los
costos indirectos de fabricación debido a su naturaleza en el costo del producto, no
pueden asociarse en forma fácil o conveniente a una medida que éstos se incurren
con una excepción: los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción
con base en los insumos reales multiplicados por una tasa predeterminada de
aplicación de costos indirectos de fabricación.

 Costos Indirecto de Fabricación Aplicada:

Los costos aplicados son los presupuestados ajustados al nivel real de

producción. Es decir que las variaciones reflejan las diferencias existentes entre los
costos reales y las estimaciones presupuestarias de lo que debería haberse gastado.

Son los costos indirectos de fabricación que se aplican (o se asignan a la

producción a medida que se producen los artículos, mediante el uso de una tasa
predeterminada).

 Costo Indirecto de Fabricación Estimados:

Una vez que se determine el nivel de producción estimado, una compañía

debe realizar algunos procedimientos para obtener un estimado satisfactorio de los
costos indirectos de fabricación. Por lo general se prepara un Presupuesto de los
costos indirectos de fabricación estimados para el periodo siguiente. Cada concepto
debe clasificarse como costo indirecto de fabricación fijo o variable. (Los cotos
mixtos deben dividirse en sus componentes fijos y variables). Los costos fijos totales
no varían a medida que los niveles de producción cambian dentro del rango
relevante; por lo tanto el nivel de producción no es un factor en la determinación
de los costos fijos totales.

Departamentalización de los Costos Indirectos de Fabricación

La asignación del costo involucra la distribución de los costos de

manufactura directos e indirectos entre las diversas categorías. Un costo
puede reasignarse varias veces dentro de un ciclo productivo. Por ejemplo, el
costo de las materias primas compradas se asigna inicialmente al inventario
de materiales o al de suministros. A medida que los materiales se envían a
producción, el costo se reasigna a partir del inventario de materiales al
inventario de trabajo en proceso (si son materiales directos) o a control de
costos indirectos de fabricación (si son materiales indirectos). El costo del
inventario de trabajo en proceso se reasigna en consecuencia al inventario
de artículos terminados y finalmente al costo de los artículos vendidos. La
asignación del costo es importante por muchas razones, entre las más
fundamentales están la determinación del ingreso, la valoración de los
activos, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones.

Cuando una compañía fabrica más de un producto, es importante que los

costos indirectos de fabricación se asignen a los departamentos o centros de
costos para asociarlos con las órdenes de trabajo o departamentos
específicos. Por tanto, cuando se fabrican múltiples productos no es
apropiado contar para toda la planta con una sola tasa de los costos
indirectos de fabricación para la asignación de estos costos. Antes de
calcular una tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación de un
departamento o centro de costo, debe asignarse primero a los
departamentos de producción el total de costos presupuestados de los
departamentos de servicios.

Departamento de servicio:

Un departamento de servicios es el que suministra beneficios a los

departamentos de producción y/o departamentos de servicios. Un
departamento de producción (también llamado departamento de línea) es
aquel donde ocurre la conversión del material o la producción. Ejemplos de
departamentos de servicios con el departamento de mantenimiento, el cual
es responsable de la conservación de la maquinaria, los edificios y terrenos;
y el departamento de servicios públicos, al cual le corresponde suministrar la
energía para la calefacción y la iluminación de la planta.

Puesto que los departamentos de producción se benefician de manera

directa de los departamentos de servicios, el total de los costos
presupuestados para operar estos últimos debe asignarse a los
departamentos de producción. (La asignación del total de costos
presupuestados del departamento de servicios es similar a la de los costos
indirectos de manufactura, materiales indirectos y mano de obra indirecta de
los departamentos de producción). Una vez que se asigna el total de costos
presupuestados de los departamentos de servicios a los de producción,
puede calcularse la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación
para cada departamento de producción.

Los presupuestos de los departamentos de servicios y de producción

deben prepararse antes de iniciar el proceso de asignación. El total de costos
presupuestados del departamento de servicios que pueda asociarse con un
departamento de producción específico debe asignarse en forma directa a
ese departamento. Por ejemplo, si el departamento de reparaciones y
mantenimiento planea comprar correas de ventilador que sólo sirven para el
equipo usado en el departamento de ensamblaje, entonces el costo
presupuestado de las correas de ventilador que se espera remplazar durante
el periodo siguiente debe cargarse directamente al departamento de
ensamblaje. El total de los costos presupuestados de un departamento de
servicios que no pueda identificarse con un departamento específico debe
separarse en sus componentes de costo fijo y variable y ambos grupos
deben asignarse en forma independiente a los departamentos de producción.
La asignación del total de los costos presupuestados fijos o variables de un
departamento de servicios que no puede asociarse de manera directa con un
departamento específico se hace utilizando una base que tenga alguna
relación (correlación) entre los servicios prestados y los costos incurridos.
Por ejemplo, los pies cuadrados de los departamentos de producción pueden
utilizarse como base para asignar los costos del departamento de servicios
generales si se descubre que el tamaño físico de un departamento es un
buen indicador del tiempo que les toma a las personas encargadas limpiar el
área. Sin embargo, los pies cuadrados pueden ser inadecuados si, por
ejemplo, el tamaño del departamento de corte corresponde a la mitad del
departamento de ensamblaje pero su tiempo de limpieza se duplica porque
produce más desperdicios que el departamento de ensamblaje.

Una vez determinada una base de asignación, debe seleccionarse un

método de asignación.

Los siguientes métodos se utilizan comúnmente para asignar el total de

costos presupuestados de los departamentos de servicios a los de
producción:

 Método directo
 Método escalonado
 Método algebraico

Método Directo

El método directo es el que se utiliza con mayor frecuencia para asignar

el total de costos presupuestados del departamento de servicios, debido a su
sencillez matemática y a su facilidad de aplicación. Mediante este método, el
total de costos presupuestados de los departamentos de servicios se asigna
de manera directa a los departamentos de producción, ignorando cualquier
servicio prestado por los departamentos de servicios a otros departamentos
de servicios. Por ejemplo, el departamento de mantenimiento de edificio y
terrenos puede prestar servicios al departamento de personal, y éste, a su
vez, puede suministrar servicios al departamento de mantenimiento de
edificios y terrenos. El método directo es apropiado para la asignación del
total de los costos presupuestados del departamento de servicios cuando no
existen servicios recíprocos.

La siguiente información explica cómo se asigna el total de costos

presupuestados de los departamentos de servicios en una empresa
cualquiera, que cuenta con dos departamentos de servicios y dos de
producción. En la figura aparece el total de costos presupuestados para el
periodo, para cada departamento. Supóngase que el total de costos
presupuestados del departamento de mantenimiento de edificio y terrenos se
asigna a los departamentos de máquinas y ensamblaje con base en la
cantidad estimada de pies cuadrados; el costo total presupuestado del
departamento de administración general de fábrica se asigna utilizando el
total de horas estimadas de mano de obra. Las tasas de aplicación de los
costos indirectos de fabricación de los departamentos de producción se
calculan con base en las horas de mano de obra directa estimadas.
 Para simplificar la explicación, los costos variables y los fijos se
asignarán juntos. Para una ilustración de la asignación independiente de los
costos variables y fijos de los departamentos de servicios, remítase al
apéndice de este capítulo.

En la siguiente tabla se calcula la asignación del total de costos

presupuestados de los departamentos de servicios a los de producción con
el método directo.

TABLA Nº 1. Total de costos indirectos presupuestados

Departamentos de servicios (costos estimados totales):

Departamento X, mantenimiento de edificio y terrenos ............. ....... Bs 10,000

Departamento Y, administración general de fábrica................. ....... 7.500

Departamentos de producción (costos indirectos de fabricación estimados):

Departamento A, máquinas............... ....... 36,500
Departamento B, ensamblaje ............ 44,600
HORAS DE MANO METROS TOTAL DE HORAS
DE OBRA DIRECTA CUADRADOS DE MANO DE
DEPARTAMENTO ESTIMADAS ESTIMADOS OBRA ESTIMADAS
obraOBRA
X, mantenimiento de edificio y terrenos _ 700 1,000

Y, administración general de fábrica - 500 700

A, máquinas 1,800 1,000 2,800

B, ensamblaje 950 3,000 1,200
Total 2,750 5,200 5,700

Método Escalonado

El método escalonado es más exacto que el método directo cuando un

departamento de servicios presta servicios a otro de igual carácter, puesto
que tiene en cuenta los servicios proporcionados por un departamento de
servicios a otro. La asignación de los costos presupuestados de los
departamentos de servicios se realiza mediante una serie de pasos, como
sigue:

 Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta

servicios a la mayor cantidad de otros departamentos de servicios
usualmente se asignan primero.
 Los costos presupuestados del departamento de servicios que provee
servicios a la siguiente mayor cantidad de departamentos de servicios, se
asignan luego. Se incluye cualquier costo presupuestado que se asocie a
este departamento a partir del paso 1. Obsérvese que con este método,
una vez asignados los costos presupuestados de un departamento de
servicios a otros departamentos, no puede volver a asignarse a este
departamento ningún costo adicional presupuestado. Es decir, el
departamento cuyos costos presupuestados se le asignaron en el paso 1
no recibirá ninguna asignación de costos del segundo departamento.
 Esta secuencia continúa, paso a paso, hasta que todos los costos
presupuestados del departamento de servicios se hayan asignado a los
departamentos de producción.

En la tabla Nº 2 se ilustra cómo se realiza la asignación del costo con un

método escalonado.

A partir de la información proporcionada anteriormente, suponga que los

costos presupuestados totales del departamento de mantenimiento de
edificio y terrenos se asignan primero, y luego se asignan los costos
presupuestados totales del departamento de administración general de
fábrica. En el caso de Crane Manufacturing Company, la tabla 4-9 ilustra la
asignación de los costos presupuestados totales del departamento de
servicios a los departamentos de producción mediante el método
escalonado. Nótese que la diferencia entre el método directo y el escalonado
radica en la asignación de los costos presupuestados totales de un
departamento de servicios (departamento X) a otro departamento de
servicios (departamento Y), hecho que sólo ocurre con el método
escalonado.
 TABLA Nº 2 Asignación de costos: Método escalonado

DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN

DEPARTAMENTO X, DEPARTAMENTO Y, DEPARTAMENTO A, DEPARTAMENTO B,

MÁQUINAS ENSAMBLAJE
MANTENIMIENTO DE ADMINISTRACIÓN
Bs 36,500 Bs44,600
EDIFICIO Y TERRENOS GENERAL DE FÁBRICA

Bs 2,222 (2) 6,667 (3)

7,500 1,111 (1)
Bs 38,722 Bs 51,267
Total de costos presupuestados Bs 10,000
6,028 (4) 2,583 (5)
Asignados al departamento de servicios Y Bs 44,750 Bs 53,850

y a los departamentos de producción

AyB (10,000)
Bs 8,611
Subtotal Asignados a los
departamentos de producción (8,611)
AyB

Saldo después de la asignación Bs 0 Bs 0

Tasas de aplicación de los costos

indirectos de fabricación (por hora Bs 24.86 (6) Bs 56.68 (7)
de mano de obra directa)
 Método Algebraico

Este método es el más apropiado de los tres métodos de asignación cuando existen
servicios recíprocos (y, de hecho, también se conoce como método recíproco), puesto
que considera cualquier servicio recíproco prestado entre departamentos de servicios.
Por ejemplo, los departamentos de servicios A y B se prestan servicios mutuamente.

Con el método directo, ningún costo presupuestado de un departamento de servicios

se asigna de un departamento de servicios a otro. En el método escalonado, los costos
presupuestados del departamento de servicios se asignan a otros departamentos de
servicios. Sin embargo, la asignación recíproca no es posible porque la cuenta de cada
departamento de servicios se cierra una vez que se asignan sus costos y no pueden
asignarse costos adicionales a éste. Así, los métodos directo y escalonado ignoran la
asignación de servicios recíprocos. Con el método algebraico, el uso de "ecuaciones
simultáneas" permite la asignación recíproca, ya que a cada departamento de servicios
se le asignarán los costos presupuestados del departamento que suministra el servicio.
Cuando los servicios recíprocos no son amplios, es posible llegar a una aproximación
aceptable utilizando el método escalonado.

En el ejemplo pertinente existen dos departamentos de servicios y dos de

producción; en consecuencia, se resolverán dos ecuaciones simultáneamente. Cuando
la cantidad de departamentos es grande y se requieren más ecuaciones, el uso de un
computador facilita los cálculos.

La asignación de los costos presupuestados totales de los departamentos de

servicios a los de producción según este método se calcula de la siguiente manera:

Mediante los datos de la tabla, la razón o el porcentaje de servicios suministrados

por un departamento de servicios a otro debe calcularse primero estableciendo el
siguiente plan:
 SERVICIOS SUMINISTRADOS POR:

DEPARTAMENTO X DEPARTAMENTO Y

(ASIGNADOS UTILIZANDO (ASIGNADOS UTILIZANDO EL TOTAL

LOS PIES CUADRADOS) DE HORAS DE MANO DE OBRA)

Departamento de servicios:
X — 1,000
Y 500
Departamento de producción:
A 1,000 2,800
B 3,000 1,200
Total 4,500 5,000

Téngase en cuenta que en el plan anterior la columna que representa los servicios
suministrados por el departamento X no incluye los 700 pies cuadrados del
departamento X, puesto que todos los costos presupuestados del departamento X van a
asignarse a otros departamentos y la columna que representa los servicios prestados
por el departamento Y no incluye las 700 horas de mano de obra estimadas del
departamento Y, ya que todos los costos del departamento Y van a asignarse a otros
departamentos.

Los porcentajes de servicios suministrados por un departamento de servicios a otro

pueden determinarse entonces como sigue:

Servicios recibidos por el departamento de servicios X del departamento de servicios

Y:

1,000 horas de mano de obra 20% del total de servicios suministrados

por el departamento Y
5,000 horas totales de mano de obra

Servicios recibidos por el departamento de servicios Y del departamento de servicios X:

500 pies cuadrados 11.11 % del total de servicios suministrados

por el departamento X
4,500 pies cuadrados totales
 El costo presupuestado total que va a asignarse al departamento X (mantenimiento
de edificio y terrenos) es igual a Bs. 10,000 más el 20% del costo del departamento Y
(administración general de fábrica). En términos algebraicos, esto sería así:

X= US$10,000 + 0.20 Y
 El costo presupuestado total que va a asignarse al departamento Y es
igual a US$7,500 más el 11.11% del costo del departamento X.
Algebraicamente, esto sería así:

Y= US$7,500 + 0.1111X

El paso siguiente consiste en resolver las ecuaciones simultáneamente

para X o Y. En el ejemplo correspondiente, se despejará primero Y (ambas
ecuaciones tienen sólo dos incógnitas, cualquiera puede resolverse
primero). La ecuación del departamento X se sustituye por X en la ecuación
del departamento Y, como sigue:

Y = Bs. 7,500 + 0.1111 (US$10,000 + 0.20 Y)

Ahora sólo queda una incógnita en la ecuación del departamento Y, y

puede resolverse así:

Y = Bs. 7,500 + US$1,111+ 0.0222 Y (Los paréntesis han sido eliminados)

0.9778 Y = Bs. 8,611 (Reste 0.0222 Y de ambos lados de

la ecuación

y sume simultáneamente Bs. 7,500 y

Bs. 1,111)

Y = Bs. 8,807 (Divida cada lado por 0.9778)

Ahora que se tiene el costo del departamento Y, puede sustituirse por Y

en la ecuación del departamento X, como sigue:

X = US$10,000+ 0.20 Y
= US$10,000+ 0.20 (US$8,807) (Sustitución)
= US$10,000
+ US$1,761 =
US$11,761
Bases para Determinar las Tasas de Costos Indirectos de Fabricación.

Una vez estimados el nivel de producción y los costos indirectos de

fabricación totales para el periodo siguiente, podrá calcularse la tasa
predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación para el
periodo siguiente. Por lo general, las tasas de aplicación de los costos
indirectos se fijan en bolívares por unidad de actividad estimada en una base
denominada actividad del denominador. No hay reglas absolutas para
determinar qué base usar como la actividad del denominador. Sin embargo,
debe haber una relación directa entre la base y los costos indirectos de
fabricación. Además, el método utilizado para determinar la tasa de
aplicación de los costos indirectos de fabricación debe ser el más sencillo y
el menos costoso de calcular y aplicar. Una vez estimados los costos
indirectos de fabricación totales y escogida la base, debe estimarse el nivel
de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación, cuya fórmula, que es la misma
independientemente de la base escogida, es la siguiente:

Costos indirectos de fabricación estimados Tasa de aplicación de los costos

= indirectos de fabricación por
Base estimada en la actividad del denominador unidad, hora, dólar*, etc.

Por lo regular se utilizan las siguientes bases en el cálculo de la tasa de

aplicación de los costos indirectos de fabricación.
a. Unidades de producción

Este método es muy simple, puesto que los datos sobre las unidades
producidas fácilmente se encuentran disponibles para aplicar los costos
indirectos de fabricación. La fórmula es como sigue:

Costos indirectos de fabricación estimados Porcentaje del costo de

x
los materiales directos
Costo de los materiales directos estimado

Los datos para los siguientes ejemplos se basan en el presupuesto

estático de costos indirectos de fabricación de la Compañía X al nivel de
capacidad productiva normal. Los costos indirectos de fabricación estimados
para el periodo son Bs. 1.000,00 y la capacidad productiva normal es de 250
unidades. La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación
utilizando el método de unidades de producción se calcularía de la siguiente
manera:

Bs. 1,000,00

= Bs. 4,00 por unidad de producción

250 unidades

Este método aplica los costos indirectos de fabricación uniformemente a

cada unidad producida y es apropiado cuando una compañía o
departamento fabrica un solo producto.
b. Costo de los materiales directos

Este método es adecuado cuando puede determinarse la existencia de

una relación directa entre el costo indirecto de fabricación y el costo de los
materiales directos. Cuando los materiales directos constituyen una parte
considerable del costo total, puede inferirse que los costos indirectos de
fabricación están directamente relacionados con los materiales directos. La
fórmula es como sigue:

Costos indirectos de fabricación estimados ^ Porcentaje del costo de

Costo de la mano obra estimada

Por ejemplo, el costo indirecto de fabricación estimado de Stone

Corporation para el periodo es de Bs. 1,000,00; se supone que el costo de
los materiales directos estimado es de Bs. 2.000,00. Utilizando el costo de
los materiales directos como base, la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación se calcula como sigue:

(Bs. 1.000,00 / Bs. 2.000,00) * 100% = 50% costo de la MOD

Si existe una relación directa entre el costo indirecto de fabricación y el

costo de mano de obra directa, pero las tasas salariales varían de manera
considerable dentro de los departamentos, la siguiente base puede ser la
más adecuada.

c. Horas de Mano de Obra Directa

 Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los
costos indirectos de fabricación y las horas de mano de obra directa, y
cuando hay una significativa disparidad en las tasas salariales por hora. Al
suministrar los datos necesarios para aplicar esta tasa deben acumularse los
registros de control de tiempo. La fórmula es la siguiente:

Costos indirectos de fabricación estimados Tasa de aplicación de los costos

= indirectos de fabricación por
Horas de mano de obra directa estimadas hora de mano de obra directa

Supóngase que los costos indirectos de fabricación estimados de Stone

Corporation para el periodo son de US$1,000,000 y las horas de mano de
obra directa estimadas son 500,000 (250,000 unidades de dos horas de
mano de obra directa por unidad). La tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación, con base en las horas de mano de obra directa, se
calcula como sigue:

$1,000,000
-------------------------------------------------- = US$2.00 por hora de mano de obra directa
500,000 horas de mano de obra directa

Este método, al igual que el método de costo de mano de obra directa,

sería inapropiado si los costos indirectos de fabricación constaran de costos
no relacionados con la actividad de mano de obra.
d. Horas máquina

Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas cuando realizan
operaciones similares como base para calcular la tasa de aplicación de los
costos indirectos de fabricación. Este método es apropiado cuando existe
una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas-
máquina. Por lo general, esto ocurre en compañías o departamentos que
están considerablemente automatizados de tal manera que la mayor parte de
los costos indirectos de fabricación incluye la depreciación sobre el equipo de
fábrica y otros costos relacionados con el equipo. La fórmula es la siguiente:

Costos indirectos de fabricación estimados Tasa de aplicación de los costos

= indirectos de fabricación por
Horas-máquina estimadas hora-máquina

Supóngase que los costos indirectos de fabricación estimados de Stone

Corporation para el periodo son US$1,000,000 y las horas máquina
estimadas son 15,000. La tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación se calcula como sigue:

US$1,000,000
---------------------------- = US$66.7 por hora máquina
15,000 horas-máquina

Las desventajas de este método son el costo y el tiempo adicionales que

se involucran al resumir el total de horas máquina por unidad. Puesto que
cada empresa es diferente, la decisión sobre qué base es apropiada para
determinada operación de manufactura debe tomarla la gerencia después de
un cuidadoso análisis.
LOS COSTOS ABC

El ABC (siglas en inglés de "Activity Based Costing" o "Costeo Basado

en Actividades") se desarrolló como herramienta práctica para resolver un
problema que se le presenta a la mayoría de las empresas actuales. Los
sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron
principalmente para cumplir la función de valoración de inventarios (para
satisfacer las normas de "objetividad, verificabilidad y materialidad"), para
incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo,
estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando
se les utiliza con fines de gestión interna.

Los costos ABC es un modelo que se basa en la agrupación en centros de

costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la
actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de
gerencial en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a
través de su consumo con el costo de los productos. Lo más importante es conocer la
generación de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos,
minimizando todos los factores que no añadan valor.
El ABC es un valioso sistema que dirige los costos de una organización a los
productos y servicios. Estas organizaciones utilizan el ABC como un método para
mejorar las operaciones por la administración de los inductores de las actividades que
generan el costo, para apoyar mejores decisiones sobre líneas de productos,
segmentos de mercado y relaciones con los clientes, simular el impacto del
mejoramiento de los procesos (Administración de Calidad Total) utilizando la
intermisión financiera y no financiera del ABC como un sistema de medición.
 Actividades del costo ABC

Actividades: Homologar productos ,Negociar precios, Clasificar

proveedores, Recepcionar materiales, Planificar la producción, Expedir
pedidos, Facturar ,Cobrar ,Diseñar nuevos productos, etc.

Procesos:Compras,Ventas,Finanzas,Personal,Planeación,Investigación y
desarrollo, etc.

Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de
vista de eficiencia, necesitan ser homogéneos para medirlos en funciones
operativas de los productos.

Identificación de actividades

En el proceso de identificación dentro del modelo ABC se debe en primer

lugar ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos productivos
que agregan valor, para que en el momento que se inicien operaciones, la
organización tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las
exigencias que el mercado le imponga.
 El ABC es un valioso sistema que dirige los costos de una organización a
los productos y servicios. Estas organizaciones utilizan el ABC como un
método para mejorar las operaciones por la administración de los inductores
de las actividades que generan el costo, para apoyar mejores decisiones
sobre líneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los
clientes, simular el impacto del mejoramiento de los procesos (Administración
de Calidad Total) utilizando la intermisión financiera y no financiera del ABC
como un sistema de medición.

Fundamentos Del Método ABC

El método ABC (Activity Based Costing) analiza las actividades de los

departamentos indirectos (de soporte) dentro de la organización para calcular
el costo de los productos terminados, analiza las actividades porque
reconoce dos verdades simples pero evidentes:

No son los productos sino las actividades las que causan los costos.

Son los productos los que consumen las actividades

El método ABC consiste en asignar los gastos indirectos de fabricación a

los productos siguiendo los pasos descritos a continuación:
 Identificando y analizando por separado las distintas actividades de
apoyo que proveen los departamentos indirectos

Asignando a cada actividad los costos que les corresponden creando asi
agrupaciones de costo homogéneas en el sentido de que el comportamiento
de todos los costos de cada agrupación es explicado por la misma actividad.

Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus respectivos

costos agrupados, entonces se deben encontrar las "medidas de actividad"
que mejor expliquen el origen y variación de los gastos indirectos de
fabricación.

MEDIDAS DE ACTIVIDAD

Son medidas competitivas que sirven como conexión entre las

actividades y sus gastos indirectos de fabricación respectivos y que pueden
relacionar también con el producto terminado. Cada "medida de actividad"
debe estar definida en unidades de actividad perfectamente identificables.

Las medidas de actividad son conocidas como "COST DRIVERS",

término cuya traducción en castellano aproximada sería la de "origen del
costo" porque son precisamente los "cost drivers" los que causan que los
gastos indirectos de fabricación varíen; es decir, mientras más unidades de
actividad del "cost driver" específico identificado para una actividad dada se
consuman, entonces mayores serán los costos indirectos asociados con esa
actividad.
 Como ejemplo de cost drivers se pueden mencionar"

Número de proveedores

Número de órdenes de producción hechas

Número de entregas de material efectuadas.

De esta manera, se les asigna un costo mayor a aquellos productos que

hayan demandado más recursos organizacionales, y dejarán de existir
distorsiones en el costo de los productos causados por los efectos del
promedio de un sistema tradicional de asignación de costos que falla en
estudiar las verdaderas causas del comportamiento de los gastos indirectos
de fabricación y que, por ello, los prorratea utilizando bases de asignación
arbitrarias como las horas de mano de obra directa.

El sistema tradicional no identificó, ni estudió, ni analizó las causas de

fondo del origen y variaciones de los gastos indirectos de fabricación.

El método ABC sostiene que cada renglón de los gastos indirectos de

fabricación está ligado a un tipo de actividad específica y es explicado por lo
tanto por una "Medida de Actividad" diferente. dicho de otro modo, lo que
explica el comportamiento de los costos de los departamentos indirectos
(considerados la mayoría de ellos como fijos según el pensamiento contable
tradicional), son las distintas transacciones o actividades que consumen de
ellos los productos terminados en su elaboración.
 OBJETIVO DEL METODO ABC

Es hacer conciente a la Alta Gerencia y en general a toda la organización

del papel tan importante que juegan los departamentos indirectos dentro del
proceso productivo y de cómo los gastos indirectos de fabricación incurridos
en dichos departamentos contribuyen al éxito de toda empresa.

La información requerida para un proyecto ABC es de dos tipos:

Conceptual y Estadística

La información conceptual es necesaria para desarrollar el plan global del

diseño, la información estadística es necesaria para simular el flujo del costo
a través del modelo, sirve además como dato real para validar la información
conceptual.

El objetivo de la recolección es acumular la información necesaria para:

Identificar las actividades realizadas en la organización (para asignar el

costo y visualizar el proceso)
 Identificar los elementos del costo (para visualizar la asignación del
costo) y medir el desempeño (para visualizar el proceso)

Determinar la relación entre las actividades y los elementos del costo

(para visualizar la asignación del costo)

Identificar y medir los inductores del costo que determinan la carga del
trabajo (para visualizar el proceso) y hacen que el costo fluya a las
actividades y que a su vez fluya a otras actividades o a los productos y
servicios de la organización (para visualizar la asignación del costo)

Fuentes de información del sistema ABC

-Hay tres fuentes primarias de información necesarias para el desarrollo

de un sistema ABC las personas, el balance y el sistema computacional de la
organización.

-Las personas quiénes desempeñan el trabajo son la principal fuente de

información. Proveen datos acerca de las actividades de la organización, el
consumo de los recursos y las mediciones de desempeño utilizadas.

-El balance provee la información acerca de los elementos del costo de la

organización y las salidas realizadas.

Los sistemas de la organización deberán contener la información acerca

de los objetos de costos y los inductores del costo. Por ejemplo, el número
de facturas canceladas (un potencial inductor del costo) debería obtenerse a
través del pago de cuentas del sistema.
 Ventajas del ABC

Una de las ventajas más importantes derivadas de un sistema de gestión

por actividades es que no afecta directamente la estructura organizativa de
tipo funcional ya que el ABC gestiona las actividades y éstas se ordenan
horizontalmente a través de la organización. Es precisamente ésta la ventaja
de que los cambios en la organización no quedan reflejados en el sistema.

Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organización y

por otra parte es una herramienta de gestión que permite hacer proyecciones
de tipo financiero ya que simplemente debe informar del incremento o
disminución en los niveles de actividad.

La perspectiva del ABC nos proporciona información sobre las causas

que generan la actividad y el análisis de cómo se realizan las tareas. Un
conocimiento exacto del origen del costo nos permite atacarlo desde sus
raíces.

Lo difícil de un sistema es que sea sencillo y transparente y el ABC lo es

por que se basa en hechos reales y es totalmente subjetivo de tal manera
que no puede ser manipulado de ninguna manera dado que esta basado en
las actividades

Desventajas del ABC

Hay una aceptación clara por parte de todos los expertos de que el ABC
consume una parte importante de recursos en las fases de diseño e
implementación.
 Otro de los aspectos a tener en cuenta que pueden hacer dificultosa la
implantación del ABC es la determinación del perímetro de actuación y nivel
de detalle en la definición de la actividad.

Un tercer aspecto es que si se nos puede hacer dificultosa la definición

de las actividades, en dónde realmente vamos a tener un mayor número de
problemas es en la definición de los "inductores" o factores que
desencadenan la actividad. Para determinar los inductores deberemos
utilizar el método de causa - efecto con el objeto de analizar las causas
inmediatas hasta obtener la verdadera causa que desencadenan el cúmulo
de actividades.

¿Cuándo se debe implantar un sistema de gestión de costos por

actividades?

Cuando el porcentaje de costos indirectos sobre el total de costos de la

compañía tenga un peso significativo, si bien es cierto que no tendría sentido
su implantación si la compañía fabricase un sólo producto para un cliente
único.

Un segundo caso de aplicación del ABC es en compañías donde estén

sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado y deseen conocer
exactamente la composición del costo de los productos ya que los sistemas
tradicionales de gestión suelen incorporar los costos indirectos de fabricación
en función de volúmenes de unidades producidas o vendidas y por lo tanto
algunos de los productos pueden estar subvencionando el costo de otros y
en definitiva se pueden estar definiendo precios incorrectamente.

Un tercer caso en donde se pudiese aconsejar la implantación del ABC

es en compañías que posean una alta gama de productos con procesos de
fabricación diferentes y en donde es muy difícil conocer la parte proporcional
de gastos indirectos afectada a cada producto.

Por último incluso se podría llegar a plantear la recomendación de

implantación del ABC en compañías con altos niveles de gastos estructurales
y sometidas a grandes cambios estratégicos -organizativos.

Costos Directos

Son aquellos que pueden identificarse directamente con un objeto de

costos, sin necesidad de ningún tipo de reparto. Los costos directos se
derivan de la existencia de aquello cuyo costo se trata de determinar, sea un
producto, un servicio, una actividad, como por ejemplo, los materiales
directos y la mano de obra directa destinados a la fabricación de un producto,
o los gastos de publicidad efectuados directamente para promocionar los
productos en un territorio particular de ventas.

Costos absorbenticos.

Es el sistema de costeo más utilizado para fines externos e incluso para

la toma de decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto todos los
costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento
fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusión es que para
llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. Los que
proponen este método argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron
para la producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que
los ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos
en el futuro.
 CONCLUSIÓN

En conclusión la tradicional contabilidad de costos mide lo que cuesta hacer

una tarea, mientras que la contabilidad basada en la actividad, registra
además el costo de no hacer, como el costo de período de indisponibilidad
de máquina, de espera de una herramienta, de inventario, de reprocesado,
etc.. Estos costos de no hacer frecuentemente igualan y a veces exceden a
los costos de hacer.

 Este sistema proporciona la posibilidad de pasar de un presupuesto

estático a uno dinámico.
 la mayoría de los sistemas alternativos no ofrecen la estructura
adecuada para captar la información relevante del costo de calidad
(Control Estadístico de Procesos, retrabajo, desmotivación, retrasos)
 el ABC permite obtener información estratégica adicional a través del
rastreo de productos.
 con el ABC se ponen de manifiesto los efectos de las fallas de
calidad permitiendo a la empresa enfocar la reducción de estos
costos ocultos.
 El ABC permite mejorar la percepción en la causa de los costos.
 Bibliografía

BRAUSCH, J.M., (1993). "Vendiendo nuevos sistemas de costos" Nº 7

(marzo 1993).

CARTIER, E.N., "El costo basado en actividades y la teoría del costo" -

Nº 11 (marzo 1994).

DRUCKER, PETER. (1996), La Administración en una época de

Grandes Cambios", Editorial Sudamericana.