INSTITUTIONS SANS BUT

LUCRATIF

DITTOO Nacire 341 006

RABEVARISON Allan 341 010
RAKOTONIRINA Francky 341 022
RAZAFIMAHATRATRA Tojo 341 045
RAHARISON Nabo 341 013

M. ARO RAJAOFERA
COMPTABILITE SPECIALISEE
 INTRODUCTION
Au cours de ces dernières années, le secteur des Institutions Sans But Lucratif (ISBL) a
connu un développement important. Il s’agit des institutions qui se caractérisent par la mise en
commun des moyens dans le but d’exercer une activité ayant pour objectif autre que leur
enrichissement personnel et cela leur interdit la distribution d'un bénéfice.
En effet, elles ont un rôle caritatif et humanitaire. Elles peuvent également cumuler
plusieurs fonctions sociales. C’est pourquoi, elles tiennent une place importante dans un pays.
Pour bien cerner le sujet, le présent document le cadre juridique, fiscal, économique et
comptable qui les concernent.

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 I. Généralité sur les ISBL
A. Définition
Les " institutions sans but lucratif (ISBL) " se définissent comme le groupement des
individus et/ou des entités, elles sont créées pour produire des biens ou des services mais dont
l'objectif principal n'est ni de réaliser de bénéfice, ni d'en distribuer l'excédent éventuel.
D’après leur statut, ils peuvent avoir comme objectifs :
• La recherche d'amélioration des conditions économiques et sociales de ses adhérents ;
• La réalisation d'œuvres sociales au bénéfice de la communauté.
Il est toutefois nécessaire de préciser que l'exercice " des activités génératrices de revenus
" n’est pas du tout interdit. Seulement, ces activités devront viser exclusivement à assurer la
pérennité de l'ISBL. Plus exactement, à contribuer avec les autres ressources statutaires et à lui
donner la capacité de réaliser durablement ses objectifs statutaires à caractère non lucratif.

B. Les principales caractéristiques et les domaines d’activité

1. Les principales caractéristiques
• Ce sont des organisations, c'est-à-dire qu'elles ont une existence institutionnelle.
• Elles ne distribuent pas de profits à leurs membres ou à leurs administrateurs.
• Elles sont privées, séparées institutionnellement de l'Etat.
• Elles sont indépendantes, dans la mesure où elles ont leurs propres règles et instances de
décision.
• L'adhésion à ces entités est libre et elles sont capables de mobiliser des ressources volontaires
sous la forme de dons ou de bénévolat.
2. Les domaines d’activités
• Culture, sports et loisirs
• Education
• Santé
• Services sociaux
• Environnement
• Développement local, logement
• Défense des droits et intérêts

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 II. Cadre économique
L’ISBL est un secteur essentiel pour la société, dont le poids économique ne cesse de se
renforcer au fil des années. En effet, La contribution du tissu associatif à la société est considérable.
Chaque jour, plusieurs associations et fondations sont actives autour de thématiques aussi variées
que la promotion de la santé, la lutte contre la pauvreté, la coopération au développement, la
défense de l’environnement, la promotion du sport ou de la culture, etc. La diversité et l’état de
santé de ces structures constituent d’excellents indicateurs de la vitalité de la démocratie. On
dénombre 6 182 personnes dans les ONG internationales contre 4.550 personnels permanents dans
les ONG nationales en 2006. Par contre, au niveau des personnels temporaires, les ONG nationales
ont recruté plus de personnel que les ONG internationales (respectivement de 30.649 personnels
temporaires et 1.226 personnels temporaires).
Ainsi, les ISBL constituent un acteur de plus en plus important du paysage économique,
tant en termes de contribution à la richesse nationale (PIB) qu’en terme d’embauche de personnel.

III. Cadre juridique

Les quelques textes régissant les ISBL à Madagascar sont :
 Les associations régies par l'ordonnance 60-133 du 3 octobre 1960 ;
 Les associations particulières :
o Associations cultuelles régies par le décret n° 62-117 du 1er juillet 1962,
o Associations politiques,
o Associations sportives (Loi n° 97-014 du 08/08/97 – Décret n° 2004-567, JO
1/6/04) ;
 Les Organismes non gouvernementaux (ONG) - Loi n° 96-030 du 14 août 1997 ;
 Les coopératives (Loi n° 99-004 du 31 avril 1999) ;
 Les fondations (Loi n° 95-028 du 26 septembre 1995) ;
 Les fondations (Loi n° 95-028 du 26 septembre 1995) ;
 Les groupements professionnels, patronaux et/ou ordres (corporatifs) nationaux ;
 Les syndicats.
Les ISBL à ramifications internationales exerçant sur le territoire malgache sont
également régies sous ces textes, telles que :
 Les clubs de services (Rotary, Lions, Soroptimist…) ;
 Organismes d'entraides : CARE, CRS, etc…
En outre, l'article 114-2 du PCG 2005 ainsi que le Code Général des Impôts basé sur la Loi
des Finances 2014 stipulent que ces associations à but non lucratifs se doivent de tenir un système
de comptabilité et de produire des états financiers conformes au PCG 2005.

IV. Cadre fiscal

Comme les ISBL font partie des entités citées dans les paragraphes 5 et 6 dans la section
sur les revenus exonérés du Code Général des Impôts, elles sont « affranchis de l’impôt sur les
revenus :

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 5. Les revenus réalisés par les missions religieuses, églises et les associations
cultuelles régulièrement constituées dans les conditions de l’ordonnance n°62-117 du 1er Octobre
1962, les associations reconnues d’utilité publique, par décret, ainsi que les organismes assimilés
dont les revenus sont utilisés exclusivement au financement de leurs actions à caractère éducatif,
culturel, social ou d’assistance au développement économique. Toutefois, l’exonération ne
s’applique pas en ce qui concerne les établissements de vente ou de services appartenant aux
organismes et associations susvisés.
6. Les revenus réalisés par les organismes ou associations sans but lucratif ayant pour
objet exclusif la promotion des petites et moyennes entreprises (PME) »

V. Cadre comptable
A. Terminologie et opérations spécifiques
3. Ressources statutaires :
Les ressources statutaires des ISBL sont constituées généralement :
• des droits d'adhésion ;
• des cotisations (périodiques des membres).
Si les cotisations constituent des " produits des activités ordinaires " des ISBL, les droits
d'adhésion constituent des " apports " constituant ainsi les " fonds associatifs " (cf. 2.1.8).
4. Contributions volontaires :
Les contributions volontaires sont des prestations reçues à titre gratuit qui prennent les
formes de :
• mise à disposition par des entités tierces des moyens humains et/ou matériels (meubles ou
immeubles) ;
• bénévolat (des personnes travaillant gratuitement pour l'entité).
Ces contributions volontaires constituent à la fois des produits et charges pour les ISBL.
5. Ressources en nature
Les ressources (dons) reçues en nature lors de collecte ou levée de fonds peuvent être
utilisées par l'ISBL pour les besoins de son activité. Elles peuvent être stockées (pour
consommation et/ou immobilisations), ou vendues.
Les dons reçus en nature doivent être comptabilisés à la juste valeur à leur date d'entrée.
6. Donations et legs
Les donations et legs sont des libéralités obtenues en vertu des actes juridiques. Si, ces
donations et legs sont :
• des biens durables (immobilisations) mis à disposition de l'ISBL pour la réalisation de son
objet social, leurs valeurs constituent des " fonds associatifs " (cf. 2.1.8) ;
• des biens meubles ou immeubles destinés à être cédés par l'ISBL dont les recettes de cessions
constitueront des « autres produits opérationnels »

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 7. Subventions
Les subventions de fonctionnement ou d'investissements constituent, en général les
ressources principales des ISBL. Ces subventions peuvent provenir de différents types de
financeurs.
Les conventions d'attribution de subventions contiennent généralement des conditions
suspensives ou résolutoires qui déterminent la comptabilisation.
8. Résultat
Le résultat comptable d'ISBL comprend :
• le résultat définitivement acquis et
• pour certaines ISBL des résultats pouvant être repris par des tiers financeurs.
Ce résultat est appelé :
 Excédent lorsqu'il est positif ;
 Déficit lorsqu'il est négatif.
Ce résultat pourrait être affecté, pour la partie définitivement acquise, par l'organe
statutaire compétent sans pouvoir être attribué aux adhérents, qui n'ont aucun droit individuel sur
celui-ci.
9. Fonds associatifs
En l'absence de notion de capital dans les ISBL (sauf les fondations), les fonds
associatifs représentent les fonds propres des ISBL qui proviennent :
• des affectations des résultats ;
• des apports des adhérents, des donateurs, et/ou des financeurs.
Ces " fonds associatifs " peuvent être classés avec ou sans droits de reprises.
10. Confédérations, fédérations ou unions
Les confédérations, fédérations ou unions constituent le regroupement des ISBL
disposant des organes d'administration influant sur la gestion des ISBL membres.

B. Le système comptable
L'article 114-2 du PCG 2005 inclut les " associations et organismes non gouvernementaux
". En effet la tenue de la comptabilisation de l’ISBL est conforme au PCG 2005
Les points différenciant particulièrement la tenue de compte d’une ISBL à la tenue de la
comptabilité générale sont :
 Les subventions
o Les subventions sont comptabilisées en produits dans le compte de résultat sur un
ou plusieurs exercices au même rythme que les coûts auxquels elles sont rattachées et qu'elles sont
censées compenser.
o Les subventions liées à des actifs amortissables sont comptabilisées en produits dans
le compte de résultat à proportion de l'amortissement comptabilisé.
o Les subventions d'investissement constituent pour la partie non amortie des produits
constatés d'avance à faire figurer distinctement au bilan

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  Les immobilisations
Eléments des actifs, les immobilisations sont des ressources contrôlées par l'entité dont elle
attend des avantages économiques futurs. En d'autres termes, constituent des immobilisations
corporelles des ISBL tous les biens meubles et immeubles mis à sa disposition dont elles assument
les risques et contrôles sur son utilisation.
Les dépenses de développement ou des dépenses résultant de la phase de développement
d'un projet interne constituent une immobilisation incorporelle si, et seulement si, l'entité peut
démontrer tout ce qui suit :
o La faisabilité technique nécessaire à l'achèvement de l'immobilisation incorporelle en vue
de sa mise en service ou de sa vente ;
o Son intention d'achever cette immobilisation incorporelle et de l'utiliser ou de la vendre ;
o Sa capacité à utiliser ou à vendre l'immobilisation incorporelle ;
o La façon dont l'immobilisation incorporelle générera des avantages économiques futurs
probables. L'entité doit démontrer, entre autres choses, l'existence d'un marché pour la
production issue de l'immobilisation incorporelle ou pour l'immobilisation incorporelle
elle-même ou, si celle-ci doit être utilisée en interne, son utilité ;
La disponibilité de ressources appropriées pour achever le développement et utiliser ou
vendre l'immobilisation incorporelle
 Les opérations pour les comptes de tiers
Le traitement comptable diffère pour les opérations effectuées pour le compte des tiers
suivant que ces opérations sont faites par l'ISBL en sa qualité de mandataire ou suivant qu'elle
l'exécute comme ses propres opérations vis à vis des tiers bénéficiaires :
o Dans le premier cas, l'ISBL mandataire ne comptabilise dans son résultat que la
rémunération qu'elle perçoit au titre de son mandat ; les opérations de trésorerie y afférentes
seront donc passées dans des comptes de tiers ;
o Dans le deuxième cas, l'ISBL comptabilise toutes les opérations dans ses charges et
produits.

C. Les états financiers

1. Le bilan
La particularité des ISBL se trouve dans le fait que les " fonds associatifs " remplacent la
notion des capitaux propres dans les " institutions sans but lucratif " autres que les fondations.
Ces fonds associatifs sont constitués des :
• Affectations des résultats ;
• Apports des adhérents, des donateurs, et/ou des financeurs.
Les " fonds associatifs " sont classés en : fonds associatifs sans droit de reprise et fonds
associatifs avec droits de reprise.

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 2. Le compte de résultat
Les informations minimales présentées de façon distincte au compte de résultat sont les
même que dans toute autre entreprise. Cependant, les autres informations minimales présentées
soit au compte de résultat, soit dans l'annexe en complément du compte de résultat, sont les
suivantes :
• Détails de produits faisant apparaître séparément les rubriques significatives
particulières :
o Recettes des activités génératrices des revenues,
o Cotisations,
o Dons,
o Legs et donations,
o Subventions,
o Ventes des dons en nature,
o Valorisation des contributions volontaires ;
• Détails des charges faisant apparaître distinctement, les rubriques spécifiques :
o Mise à disposition gratuite de biens et services,
o Coûts des dons reçus en nature,
o Provisions pour engagements à réaliser sur ressources affectées.

VI. Etude de cas

L’association MIRINDRA œuvre dans l’éducation et réalise les opérations suivantes durant
l’année 2014 :
• Les opérations réalisées comme dans les entreprises commerciales :
o Le 04 janvier : Vente à crédit d’agenda à un prix total de 245.000Ar (HT)
o Le 10 janvier : Achats de petites fournitures d’un montant de 20.000Ar (HT) payé
par chèque
o Le 24 janvier : Achat à crédit d’un ordinateur pour 400.000Ar (HT)
o Le 27 avril : Etablissement de la fiche de paie du salarié de l’association. Le salaire
est de 165.000Ar et le retenus sociaux évalués à 2.400Ar, les charges patronales
évaluées à 5.080Ar.
o Le 30 avril : paiement par chèque du salarié
• Les opérations spécifiques des ISBL :
o Apport de 450.000Ar en numéraire et d’un mobilier évalué à 265.000Ar
o L’association perçoit des cotisations d’un montant total de 345.000Ar au cours de
l’année 2014
o Le 05 Aout, elle reçoit un don ponctuel de 70.000Ar
o Autorisée à percevoir des libéralités, l’association se voit offrir une donation : une
maison d’une valeur de 21.500.000Ar. Le 03 septembre, le conseil
d’administration accepte cette libéralité. Le 13 Septembre, la préfecture accepte le
transfert et le 11 Octobre, le transfert effectif se fait.
o Le 10 Octobre, l’association souhaite acquérir un matériel et reçoit à cet effet une
subvention d’investissement renouvelable élevé à 121.000Ar

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 ________________04/01/2018__________________
411 Clients 294 000,00
707 Vente 245 000,00
4457 TVA collectée 49 000,00
Vente à crédit d'agenda
________________10/01/2018__________________
6063 Achat fournitures 20 000,00
4456 TVA déductible 4 000,00
512 Banque 24 000,00
Achat de petites fournitures
________________24/01/2018__________________
2183 Matériel informatique 400 000,00
4456 TVA déductible 80 000,00
401 Fournisseur 480 000,00
Achat à crédit d'un ordinateur
________________27/01/2018__________________
641 Charges du personnel 165 000,00
431 Cotisations 24 000,00
421 Rémunération due 141 000,00
Fiche de paie
________________30/01/2018__________________
421 Rémunération due 141 000,00
512 Banque 141 000,00

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 CONCLUSION
En conclusion, les Institutions sans but lucratif (ISBL) n’ont pas l’objectif de s’enrichir
mais de porter secours et assistance aux citoyens. Ainsi, leur importance au niveau de la vie sociale
et économique de la communauté est considérable. Leurs ressources principales découlent des
contributions volontaires en espèces ou en nature, de versements provenant des administrations
publiques, et aussi de ses activités génératrices de profit. Par ailleurs, la différence de ces
institutions par rapport aux autres entreprises commerciales se trouve au niveau de la comptabilité
du fait que le fond associatif constitue le capital social.

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Table des matières
INTRODUCTION ................................................................................................................ 1
I. Généralité sur les ISBL .................................................................................................. 2
A.Définition...................................................................................................................... 2
B.Les principales caractéristiques et les domaines d’activité .......................................... 2
1.Les principales caractéristiques ................................................................................. 2
2.Les domaines d’activités ........................................................................................... 2
II. Cadre économique ...................................................................................................... 3
III. Cadre juridique ........................................................................................................... 3
IV. Cadre fiscal ................................................................................................................. 3
V. Cadre comptable ......................................................................................................... 4
C.Terminologie et opérations spécifiques ........................................................................ 4
3.Ressources statutaires : .............................................................................................. 4
4.Contributions volontaires : ........................................................................................ 4
5.Ressources en nature ................................................................................................. 4
6.Donations et legs ....................................................................................................... 4
7.Subventions ............................................................................................................... 5
8.Résultat ...................................................................................................................... 5
9.Fonds associatifs ....................................................................................................... 5
10.Confédérations, fédérations ou unions .................................................................... 5
D.Le système comptable .................................................................................................. 5
E.Les états financiers ........................................................................................................ 6
11.Le bilan .................................................................................................................... 6
12.Le compte de résultat .............................................................................................. 7
VI. Etude de cas ................................................................................................................ 7
CONCLUSION .................................................................................................................... 9
Table des matières .............................................................................................................. 10

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