Resguardo constitucional y legal en materia tributaria

Luis Eduardo Campos Joost

Legislación Tributaria

Instituto IACC

22 de abril de 2018
 Desarrollo

Comente las siguientes afirmaciones en base a la materia revisada en clases.

Afirmaciones:
a) En Chile existe independencia de los tribunales tributarios.
b) En Chile los contribuyentes se encuentran debidamente resguardados en materia
impositiva por los principios constitucionales que regulan la creación de nuevos
tributos.

Uno de los principales cuestionamientos que se efectuaba al sistema era la falta de

independencia e imparcialidad dado que los Directores Regionales ejercían su
función jurisdiccional en primera instancia. Efectivamente, los Directores
Regionales que ejercían la labor de jueces tributarios eran funcionarios (Jefes
Superiores de las respectivas Direcciones Regionales del Servicio Impuestos
Internos) dependientes del propio ente fiscalizador que emitía los actos
administrativos susceptibles de reclamación tributaria. De esta manera, el Servicio
de Impuestos Internos, terminaba asumiendo los roles de juez y parte en la
primera instancia de los litigios tributarios. Lo anterior, se veía agravado por el
hecho de que los Directores Regionales del Servicio de Impuestos Internos se
encontraban obligados a fallar de acuerdo a las interpretaciones de la ley tributaria
sostenidas por la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos.
a) En Chile existe independencia de los tribunales tributarios.

La independencia de los tribunales tributarios ha sido un acierto y uno de los pilares

de esta reforma tributaria, estos son totalmente independientes de toda autoridad
administrativa en el ejercicio de sus funciones. En donde todos gozan de la
igualdad de los derechos en los juicios, ellos pueden exigir que las resoluciones que
tomen los tribunales tributarios sean fundamentadas, y sobre todo que el veredicto
sea revisado por los tribunales superiores, además se debe decir que la creación de
los tribunales tributarios y aduaneros asignan especial relevancia a la contribución
que pueden realizar los profesionales que prestan servicio de tipo tributario-
contable, esto principalmente a lo que se refiere a pruebas de materia tributaria.
También está el concepto de “La Santa Critica” la cual comenzara a asentar
jurisprudencia judicial en la materia tributaria.
Frente a esta crítica el proyecto contempla la creación de nuevos tribunales
tributarios de primera instancia, sujetos a la supervigilancia de la Corte Suprema e
independientes tanto orgánica como funcionalmente del Servicio de Impuestos
Internos. Esta independencia se encuentra reforzada con un adecuado grado de
inamovilidad de los magistrados y con la consagración de un mecanismo mixto de
nombramiento de jueces, donde intervine el Concejo de Alta Dirección Pública, con
el objeto de asegurar la idoneidad de los postulantes. En definitiva, bajo el nuevo
sistema de justicia tributaria los litigios tributarios son resueltos por una entidad
imparcial y completamente independiente del ente fiscalizador que emite los actos
administrativos que son objeto de reclamación. Con ello, el Servicio de Impuestos
Internos ahora pasa a asumir netamente el rol que le corresponde, esto es, la
administración y fiscalización de los tributos que se encuentran bajo si esfera
fiscalizadora y no la resolución de las controversias que puedan surgir en torno a la
aplicación de un determinado tributo.
b) En Chile los contribuyentes se encuentran debidamente resguardados en materia
impositiva por los principios constitucionales que regulan la creación de nuevos
tributos.

Antes de la dictación de la ley 20.420, el contribuyente, en su calidad de tal,

gozaba únicamente de los derechos emanados de la Constitución Política de la
Republica. La doctrina en este punto ha identificado una serie de garantías que
cobran gran relevancia en la materia tributaria.

Esta ley inicia su trámite legislativo con una moción parlamentaria, que planteó que
los derechos de los contribuyentes deben ser respetados, amparados y promovidos
por el Estado, garantizando su ejercicio a través de una ley especial, lo que se
concretó con la incorporación del artículo 8° bis al código Tributario.

Protección jurisdiccional del contribuyente: Este se traduce en la existencia de

mecanismos de protección frente a la violación de las garantías constitucionales en
las que pueda incurrir la autoridad, mecanismo que por lo demás, deben
enmarcarse dentro del justo y debido proceso. Constitucionalmente, esta garantía
se encuentra dentro del articulo 19 N° 3 incisos 1°, 4° y 5° de la constitución, así
como en los tratados internacionales relacionados e integrados a nuestro
ordenamiento a raves del artículo 5.
La terea de construcción dogmática relacionada con las garantías del contribuyente
es una cuestión que se toma necesaria y urgente, debido al retraso que presenta la
doctrina nacional no obstante las reformas de nuestro sistema constitucional y los
avances del constitucionalismo nacional y comparado en las últimas décadas.

El camino debe comenzar por la base, esto es, reestructurar el sistema de Fuentes
del Derecho Tributario, integrando todos los elementos de la moderna dogmática
constitucional de acuerdo hemos planteado. Luego modificar las reglas usadas en
materia de interpretación constitucional en materia tributaria, y realizar una
construcción conceptual sobre nuevas bases de la Potestad Tributaria y la
Obligación Tributaria.
Y finalmente, construir un nuevo sistema de garantías del contribuyente.

Esto será el resultado que controlara todo lo avanzado, y con ello se debe revisar y
volver a ordenar y acomodar las piezas de todo el sistema tributario, desde el
principio, en razón de que los derechos esenciales de la persona humana y el
principio de dignidad esencial constituyen la piedra angular de todo nuestro
Derecho.
 Bibliografía

 IACC (2018) Legislación Tributaria, Contenido de la semana 3

 https://www.guioteca.com/temas-legales/nueva-justicia-tributaria-en-chile-

el-antes-y-el-despues/

 http://www.scielo.cl/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S0718-

00122002000200010