Seminario:

Precios de Transferencia y
Reporte Local 2016 / 2017
Dr. Jesús A. Ramos Angeles
Dr. Jorge Andrade Rojas
El nuevo enfoque de Precios de
Transferencia
Conociendo al Expositor
Msc. Jesús A. Ramos Angeles
jaramosangeles@thelemabogados.pe
Jefe del Área de Tributación Internacional en Thorne,
Echeandía & Lema Abogados. Asesor experto en
tributación empresarial e internacional, planificación
fiscal y optimización patrimonial.
Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo con
Mención en Tributación Empresarial por ESAN.
Especialización en Finanzas y Derecho Europeo por la
Universidad Carlos III de Madrid (España). Estudios
en Tributación Internacional por la Universidad de
Leiden (Holanda). Especialidad en Planeamiento
Tributario Estratégico por la Universidad de Lima.
Ha sido socio de impuestos en Taxtrategy y Jefe de
Tax & Legal en Solve. Fue Asociado a cargo del Área
de Asesoría y Planificación Fiscal en Grellaud & Luque
Abogados, así como Jefe de la Oficina de I+D
tributario en KPMG en Perú.
Es docente y autor de artículos académicos en Perú,
España, Brasil y Colombia y coautor de libros de su
especialidad.
 Contexto internacional vs. local

• FATCA • Reforzamiento de administraciones

tributarias
• Common Reporting Standards • Transparencia fiscal internacional – CFC –
(CRS - OCDE) 2013
• Nuevos CDI
• BEPS • Gerencia de fiscalización internacional
• CbCR (country by country report) • Modificación a secreto bancario para IAI
financiera
• Intercambio de información tributaria • Adhesión al Foro Global de TIIF de la OCDE
• Lista negra y gris del Consejo de la UE - 2014
• Peer review fase 1 - positivo OCDE oct.
• Mutación de paraísos fiscales 2016 / fase 2 para 2018
• CRS para 2020
• Amnistía fiscal y repatriación de capitales –
2017
• CAAMMT - 2017
¿Qué es BEPS y cuál es su impacto
económico?

Profit shifting
Base erotion

- Pérdidas anuales
de recaudación de
4 a 10% del IR
corporativo global.

- Aprox. De US$ 100

a US$ 240 miles de
millones)

Inversión extranjera directa, como

porcentaje del PBI de un país (2011,
OCDE).
¿Qué plantea el proyecto BEPS de la
OCDE?

• En 2013 G20 / OCDE – • Nuevos retos fiscales de la economía digital

Adressing BEPS
• 2013-2014 Primeros
deliverables y drafts.
• 5/10/2015 – Final Reports
• Planificación fiscal agresiva de MNEs
• Erosión de las bases en un contexto de crisis financiera
• Falta de coherencia y armonía entre legislaciones
domésticas
• No hay intercambio de información de PT
• No hay Instrumento multilateral que cohesione los CDI

• Dotar de COHERENCIA las normas domésticas con

impacto internacional (unilateral approach).
• Reforzar las exigencias sobre SUSTANCIA, buscando
conectar el tributo con el lugar donde se crea VALOR
(bilateral approach).
• Optimizar la TRANSPARENCIA en el marco del flujo de
15 Acciones información (multilateral approach)
¿Y qué impacto tiene esto en
Precios de Transferencia?

Enfoque tradicional de PT: Nuevo paradigma de PT: El

Precio que pactarían dos = Valor de mercado debe
terceros no vinculados tener coherencia con la
(partes independientes) en asignación justa de
condiciones comparables o beneficios, en el lugar
similares donde se crea valor.
Un cambio de paradigma en
PT
• Con el plan BEPS nace una nueva era de la tributación internacional.
• La OCDE se da cuenta de que la única forma de prevenir y combatir el BEPS es
determinando no sólo el VM de las operaciones, sino verificando si éstas tienen
coherencia frente a las funciones, activos y riesgos de las empresas.
• Las rentas que gana una compañía deben tener relación con las funciones, activos
invertidos y los riesgos que ésta asume, de lo contrario es un artificio fiscal.
• Es decir, si la operación está a VM pero no tiene sustancia económica, entonces sus
efectos tributarios también deben desconocerse e incluso puede generar otro tipo de
efectos si es que califica como evasión.

El Valor de mercado debe tener coherencia con la asignación justa de

beneficios, en el lugar donde se crea valor. ¿Cómo se verifica esto?
Un cambio de paradigmas que
toca el Perú

• El 1.1.2017 el Perú adoptó algunas de las nuevas reglas

de PT, introduciendo principalmente las siguientes
innovaciones:
• Nuevas reglas para la determinación de PT en operaciones de
exportación o importación de commodities y bienes cuyos
precios derivan de éstos.

• Nuevas reglas para deducir gastos con vinculadas (servicios

intragrupos).

• Nuevas obligaciones formales, incluyendo el intercambio de

información de la información del grupo local y multinacional.
¿Qué supone el nuevo estándar
de PT?
Mayor
importancia a la
Baja el número de
sustancia
obligados a económica
presentar reportes y
obligaciones
formales

Sube el número de El PT a VM
sujetos con contingencias según arm´s
o riesgos de PT. lenght es un
Se reduce la cultura de
último paso
cumplimiento.
Aumenta la vulnerabilidad luego de
tributaria en fiscalización. evaluar la
Aumenta el control fiscal “existencia” de
de SUNAT en PT.
la operación.
Test del beneficio para
gastos por servicios
intragrupo
Nuevo inciso i) del artículo 32-A de la LIR
(insertado por D. Legislativo No. 1312)

• Sin perjuicio de los requisitos, limitaciones y prohibiciones

dispuestos por esta Ley, tratándose de servicios sujetos al
ámbito de aplicación del inciso a), el contribuyente debe
cumplir el test de beneficio y proporcionar la
documentación e información solicitada, como condiciones
necesarias para la deducción del costo o gasto.

• Se entiende que se cumple el test de beneficio cuando el

servicio prestado proporciona valor económico o comercial
para el destinatario del servicio, mejorando o manteniendo
su posición comercial, lo que ocurre si partes
independientes hubieran satisfecho la necesidad del
servicio, ejecutándolo por sí mismas o a través de un
tercero.
Nuevo enfoque BEPS para servicios
intragrupo (Acciones 8-10)

• Antiguo enfoque: Arm’s length

• Nuevo enfoque: Arm’s length Ok, pero debe haber coherencia y armonía entre
la asignación de utilidades y la creación de valor.

SÍ
Deducible. Ahora
veamos su VM.
¿Califica o no como
1. Test de un Servicio
substancia (Test de Intragrupo? NO
No es deducible.
beneficio) Irrelevante su VM.

SÍ
Deducible al 100%.

2. Arm´s lenght ¿El precio se pactó

según condiciones NO
Ajustar el valor y
arm’s lenght? reparar el gasto.
¿A quiénes aplica el Test del
beneficio?

• ¿El test del beneficio es aplicable a cualquier servicio entre vinculados o

solo a servicios intragrupo?.
• ¿Los servicios intragrupo incluyen todo tipo de servicio?

Servicios (normalmente) Servicios (usualmente)

Intragrupo
Contabilidad y auditoría interna
Administración / RRHH
IT (help desk y apoyo)
I+D+i
Asesoría legal
Regalías (licenciamientos
marcas)
externos
Asesorías y asistencias técnicas
¿Aplican las nuevas
Créditos y servicios financieros
reglas intragrupo al
Seguros y reaseguros caso de
Arrendamientos arrendamientos,
intereses, regalías,
Auditoría financiera
construcción, etc.?
independiente
Garantías
¿En qué consiste el Test del
beneficio?
EL TB, tal cual está en la ley, se
puede confundir con
CAUSALIDAD, pero NO ES
CAUSALIDAD:
Según Acción 8-10 Plan BEPS, en
aplicación del principio de plena
competencia, la cuestión de si
se ha prestado o no un SI
depende de si la actividad
realizada por un miembro del
grupo a favor de otro
proporciona valor económico o
comercial para dicho miembro,
que mejora o mantiene su
posición comercial.
• Caso de las regalías por licencia de Marca en Polonia y Alemania.
Para pasar el test, según la OCDE, debe
responderse la pregunta de si, en
circunstancias comparables, un tercero
independiente hubiera estado dispuesto a
pagar a otro independiente por la ejecución de
dicho servicio o si la hubiera ejecutado
internamente.
Concuerda con el concepto de Servicio
Intragrupo del Transfer Pricing Guidelines 2017:
una actividad, que puede ser administrativa,
técnica, financiera o comercial; que una
empresa independiente habría estado
dispuesta a pagar o realizar por sí misma.
¿En qué consiste el Test
del beneficio?
TPG 2017 OCDE:
• Una empresa asociada no debe considerar que recibe un servicio
intragrupo o que se le exige un pago, cuando obtiene beneficios
incidentales atribuibles únicamente a su pertenencia a un grupo
multinacional más grande.
• El término incidental se refiere a los beneficios que surgen
únicamente en virtud de la afiliación grupal y en ausencia de acciones
concertadas deliberadas o transacciones conducentes a ese beneficio.
• No tiene que ver con cantidad. Los beneficios incidentales pueden ser
cuantiosos (gasto material).
¿En qué consiste el Test del
beneficio?

¿En circunstancias comparables, un tercero

Servicio independiente hubiera estado dispuesto a pagar a
otro independiente por la ejecución de dicho
intragrupo
servicio o si la hubiera ejecutado internamente?

SÍ. Un tercero estaría dispuesto a pagar o a No. Un tercero no estaría dispuesto a pagar
costear su generación interna, para tener el o a costear su generación interna, pues el
beneficio de dicho servicio beneficio de dicho servicio en la forma
prestada no lo justifica.

Sí es un S. I. y por tanto, es “deducible” el gasto

(faltaría, causalidad y el resto de reglas OJO). NO
No es un S. I.
¿Cómo pasar el TB conceptualmente?

¿Es necesario el servicio para contratado? ¿Qué

Test de Necesidad
necesidad satisface?

¿Un tercero pagaría a un independiente o invertiría

Test de internamente para obtener el beneficio que me da dicho
Independencia servicio?

Test de duplicidad ¿el servicio ya ha sido prestado por un tercero, otro

vinculado o internamente generado?

Actividades del ¿el servicio es calificado como actividades del accionista?

accionista
Razonabilidad del beneficio, que puede ser inclusive
Prueba de potencial.
beneficio
Actividades del accionista (OCDE, BEPS)

• Aunque en Perú no hay norma que lo establezca, este criterio recoge el

razonamiento de los TPG de la OCDE y en particular de la acción 8-10 del BEPS
Action Plan. Sí ha sido recogido por la jurisprudencia.
• Dentro de las nuevas reglas para no considerar como un servicio intragrupo
determinadas operaciones (y por tanto, no deducibles como gasto), la Acción 8-10
establece el test del beneficio, las actividades de accionista, los servicios
duplicados y los beneficios incidentales.
• En el caso de actividades del accionista, la acción 10 señala que un servicio
prestado por una matriz, holding o compañía vinculada, solamente por sus
intereses accionariales o de propiedad sobre otras entidades del grupo, no
es considerado un servicio intragrupo y, por tanto, no justifica un gasto en
dichas beneficiarias.
• Dicho costo, señala BEPS, debe ser asumido por el parent company, en tanto
usualmente estas actividades no son requeridas por las entidades del grupo (y, de
hecho, no estarían dispuestas a pagar por ellos si fueran empresas
independientes, fallando el TB).
Actividades del accionista (OCDE, BEPS)
Shareholders activities
• Costos relativos a la estructura
legal del grupo o del parent
company.
• Costos relativos al reporte de
información económica (para el
cumplimiento de obligaciones del •
parent company)
• Costos inherentes al gobierno
corporativo del GMN como un
todo.
Ejemplos
• Juntas de accionistas
• Emisión o anulación de
acciones
• Aumentos de capital
• Lista en bolsa del PC
• Costos del consejo directivo
• Reportes de EEFF
• Reportes de auditoria
Consolidación de reportes
• Casuístico
Duplicidad de actividades

• TPG / OCDE 2017

• Ante la posible duplicación de servicios necesita identificar en detalle la
naturaleza de los servicios y la razón por la cual la empresa parece
estar duplicando costos en contra de las prácticas eficientes.
• El hecho de que una empresa realice, por ejemplo, servicios de
marketing internamente y también cobre los servicios de marketing de
una empresa del grupo, no determina por sí sola la duplicación, ya que
el marketing es un término amplio que abarca muchos niveles de
actividad.
• Si se analiza la información declarada por el contribuyente podemos
determinar que los servicios intra grupo son diferentes, adicionales o
complementarios a las actividades realizadas internamente.
• La prueba de beneficios se aplicaría entonces a los elementos no
duplicados de los servicios intra grupo.
Test o prueba del beneficio

Para pasar el test, según la OCDE, debe responderse la pregunta de si, en

circunstancias comparables, un tercero independiente hubiera estado
dispuesto a pagar a otro independiente por la ejecución de dicho servicio o
si la hubiera ejecutado internamente.

• Caso de las regalías por licencia de Marca en Polonia y Alemania.

• Caso de asistencia técnica en gestión de software creado por tercero que
no es la matriz.
• Afiliada presta servicio de IT a vinculada en grupo de IT
• Afiliada presta servicio de IT a vinculada en grupo farmacéutico
• Vinculada presta servicio financiero a vinculada en grupo cervecero
• Vinculada presta servicio de alta dirección a varias empresas de grupo retail
• Asociada presta servicio de contabilidad a varias empresas en grupo
minero LATAM
Caso 1 – India vs. Gemplus India Pvt. Ltd.
(marzo, 2009)

• Gemplus India Pvt. Ltd. es una empresa miembro del grupo Gemplus, que presta
servicios de soluciones mediante smart cards para el sector telecomunicaciones y
financiero, entre otros. Gemplus Inidia firmó un acuerdo intragrupo de
management services con su vinculada, para recibir servicios de marketing,
soporte de ventas, atención al consumidor, finanzas, contabilidad, administración y
soporte legal.
• La autoridad tributaria reparó el gasto:
• No hay prueba de que se hayan prestado los serviciso.
• No hay beneficio específico derivado de los servicios a favor de la compañía
India.
• Incurrió en gastos con personal independiente calificado en la India, para la
prestación de servicios similares.
• La corte finalmente señaló:
• Para satisfacer el principio de arm´s lenght, en el caso de servicios intragrupo
e intangibles, debe cumplirse como mínimo las siguientes condiciones:
• Que se establezca la necesidad de dicho servicio o intangible
• Que se pruebe que han sido efectivamente prestados
• Que e beneficio del servicio sea proporcional al gasto a deducir.
Caso 2 – New Zealand Tax Authority Vs.
Honk Land Trustee Ltd. (10.3.2017)

• La autoridad fiscal (Inland Revenue) había reparado la deducción de $

1,116,000 por concepto de “management fee” pagado a su vinculada.
• Luego de perder en primera y segunda instancia, la corte señaló lo
siguiente:

• No se había proporcionado evidencia satisfactoria que mostrase

que los servicios de management fueron prestados en realidad (test
del beneficio).
• No se había demostrado un nexus suficiente (causalidad).
• En caso fueran deducibles, lo cual no es el caso, eran parte de un
acuerdo para evadir impeustos.
Caso 3 – France vs. Sté Property
Investment Holding (9.12.2015)

• La compañía francesa dedujo pagos por servicios de gestión

(management fees) prestados por una compañía vinculada holandesa.
• La corte dispuso que no eran deducibles porque no se probó que los
servicios prestados fueron reales, que no se duplicaron, que éran más
beneficios que los de un tercero y que el precio estaba ajustado según el
principio de arm’s length.
• Que cuando no hay substancia en el pago ni se pasa el test de beneficio,
el pago hecho a la vinculada, en realidad se asemeja a un distribución
indirecta de dividendos que permitirá, de un lado una deducción (que
no aplicaría si fueran dividendos) y un gravamen (normalmente
reducido en la fuente y nulo o bajo en la residencia)
BEPS
Doble nivel de análisis en el Test de
beneficio

Servicio
D. leg. 1312 Vinculado
Acción 10 BEPS 7.6 X
Dom o No
DOM Paga rentas) Dom

Para que el gasto sea deducible

para X
El servicio debe proporcionar valor económico o
Análisis material (TB) comercial (sustancia), mejorando o manteniendo
su posición comercial, tal como ocurre si hubiera
sido entre partes independientes (necesidad del
servicio).
Son concurrentes
Debe constar en la documentación / información entregada
Análisis formal (TB)
a SUNAT
¿Es solo un análisis conceptual o
también requiere de probanza
documentaria?

La documentación e información proporcionada debe evidenciar:

• La prestación efectiva del servicio

• La naturaleza del servicio
• La necesidad real del servicio
• Los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio
• Los criterios razonables de asignación de costos y gastos (en caso de
cambiar de criterio de asignación, el contribuyente debe justificar la razón
y/o necesidad de dicho cambio).
 ¿Cómo acreditar formalmente el TB?
• Sustentar documentariamente la
contratación del SI:
• Que se evidencie la prestación
efectiva del servicio.
• Naturaleza del servicio prestado.
• Necesidad real del servicio.
• Análisis de comparabilidad de
contratación del servicio por
independiente (¿Está dispuesto a
pagar o hacerlo internamente?)
• Costos o gastos incurridos por el
prestador del servicio.
• Criterios razonables de asignación
de gastos y costos.
• Medios probatorios:
– Contratos (redacción)
– Cartas comerciales o mails
– Órdenes de compra
– Informes de uso del servicio y
repercussion en procesos
productivos / ventas / rentabilidad
– Informe tributario de si es o no de
bajo valor añadido
– Informe tributario de
comparabilidad de contratación
del servicio
 ¿Cómo acreditar formalmente el TB?
• Sustentar documentariamente la
contratación del SI:
• Que se evidencie la prestación
efectiva del servicio.
• Naturaleza del servicio prestado.
• Necesidad real del servicio.
• Análisis de comparabilidad de
contratación del servicio por
independiente (¿Está dispuesto a
pagar o hacerlo internamente?)
• Costos o gastos incurridos por el
prestador del servicio.
• Criterios razonables de asignación
de gastos y costos.
• Medios probatorios:
– Contratos (redacción)
– Cartas comerciales o mails
– Órdenes de compra
– Informes de uso del servicio y repercussion
en procesos productivos / ventas /
rentabilidad
– Informe tributario de si es o no de bajo valor
añadido
– Informe tributario de comparabilidad de
contratación del servicio
Contingencias y riesgos
fiscales asociados
• Servicios “agregados” (contratos no deslindan entre servicios y la venta, cesión o licencia de
intangibles, bienes o tecnología). A veces ni los cuantifican separadamente.

• Servicios “implícitos” (contratos que tienen servicios accesorios a otros principales, sin
deslindarlos ni en naturaleza, ni facturacion, ni contraprestación) por ejemplo comisiones por
servicios disintos a la comisión mercantil o servicios colaterales al financiamiento. La
retribución por los servicios está implícita en las retribuciones que se pactan en total, sin
discriminación.

• Riesgo fiscal:

• Riesgo de no poder diferenciarlos y darles tratamiento distinto de BVA / AVA.

• En caso de no ser deducible el SI, se comprometería toda la operación y no solo ese
servicio.

• Recomendación: Revisar contratos bajo un enfoque preventivo

Valoración de Servicios Intragrupo /
Servicios de Bajo Valor Añadido

La deducción del costo o gasto por el servicio recibido, se determina sobre la base de la
sumatoria de los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio así como de
su margen de ganancia.

Monto a deducir:
Si cumple el BT:
Deducción del gasto Costos + Gastos + Markup (margen), todos conforme a VM /
para X arm’s lenght (estructura del valor del servicio a PT según los
otros métodos)

Si es servicio de bajo valor añadido (TB es obligatorio, a

diferencia de OCDE), el margen de beneficio es de un tope de
5% de costos y gastos incurridos por X en tal servicio.

S de BVA : Servicios valorados bajo el método simplificado.

Norma aún no reglamentada.

Servicios de Bajo Valor Añadido

• Se considera como servicios de bajo valor añadido aquellos que cumplen

con las siguientes características:

• Tienen carácter auxiliar o de apoyo;

• No constituyen actividades principales del contribuyente o del grupo
multinacional, según corresponda;
• No requieren el uso de intangibles únicos y valiosos, ni conducen a la
creación de intangibles únicos y valiosos; y
• No conllevan asumir o controlar un nivel alto o significativo de riesgo,
ni generan un nivel de riesgo significativo para el proveedor del
servicio.

• El reglamento podrá señalar de manera referencial los servicios que

califican como de bajo valor añadido y aquellos que no.
Declaración Jurada Anual IR 2017 /
Reporte local 2017

• Aunque no es exigible presentarse en la DJ Reporte Local 2016, nada

obsta que esté vigente.
• Sí deberá sustentarse en la DJ Reporte Local 2017.
• Sin duda debe incidir en la determinación del IR 2017 y su declaración
jurada.
• En fiscalizaciones se buscará derrumbar la deducibilidad del gasto
cuestionando los factores revisados.
• Es necesaria una revisión del compliance de los gastos intragrupos
previo a la DJ Anual del IR / Reporte Local (dinstinto enfoque).
Nuevas obligaciones formales
ACCION 13
Substancia Transparencia
Coherencia
y Certeza
Impedir el Abuso
del Tratado Metodologías y
Mecanismos
Fiscal (6) Análisis de Datos
Híbridos (2)
(11)
Evasión del Status
EP (7)
Reglas de
Reglas CFC (3)
Divulgación (12)
Aspectos de
Intangibles (8)
Deducciones de Documentación de
Intereses (4) PT / Riesgo y PT (13)
Capital (9)
Prácticas
Tributarias PT/Operaciones de Resolución de
Nocivas (5) Alto Riesgo (10) Disputas (14)
Economía Digital (1)
Instrumento Multilateral (15)
 CRONOLOGIA
Ene 2018
Dic 2016 Nov 2017 RS SUNAT
Modif. LI Modif. RLI DJIPT

Mar
Ajustes por PT del ejercicio 2017 2018

Abr
Cronograma DJVI 3560 – ejercicio 2016 (Reporte Local) 2018

Oct-Nov
DJVI Reporte Maestro y País por País – ejercicio 2017 2018
ESTRUCTURA CLASICA - OCDE
 COMPARATIVO
Estudio de Precios de Transferencia
Información de las operaciones con partes vinculadas y/o PTBNI
(contratos, acuerdos, productos, servicios, intangibles)
Operaciones a las que se aplica PT. Descripción (técnico, jurídico,
económico y financiero)
Información Funcional:
- Funciones (distribución, comercialización, producción, RRHH,
inventarios, I+D, etc)
- Riesgos (financieros, mercado, laboral, país, crédito, ambiental, etc) Análisis funcional, de riesgos y activos por cada tipo de transacción
- Activos (IME, Intangibles, CxC, Existencias)
Análisis de Comparabilidad
- Análisis del método (aplicabilidad y elección)
- Descripción de bases de datos y fuentes de información
- Ajustes y rango de valores de mercado
Información económico-financiero:
- EEFF del contribuyente
- Proyecciones y descripción de flujos
- Información de las comparables
Declaración Jurada Reporte Local
Descripción detallada de las operaciones con vinculadas y PTBNI,
contexto, contratos, importes en moneda original y de registro. Test
de beneficio e identificación de servicios de bajo valor añadido.
Descripción organizacional de la empresa local (gráfico, detalle de
actividades, estrategias de negocio, intervinientes, competidores)
analizada (info. segmentada)
Justificación técnica de la elección o descarte del método utilizado.
Sustento de la parte analizada, detalle de los ajustes afectos y
explicación técnica del análisis plurianual (3 años).
Descripción en detalle de las operaciones comparables utilizadas,
estrategia de búsqueda y de las fuentes utilizadas (bases de datos).
Resumen de la información financiera utilizada en el análisis.
Adjuntar una copia de los APAs (acuerdos anticipados de precios).
EEFF auditados anuales del contribuyente del ejercicio analizado. Si no
cuenta, los oficiales de la Compañía.
Apéndices y papeles de trabajo mostrando datos financieros
segmentados y utilizados. Cómo se relacionan con la información
financiera de los comparables.
COMPARATIVO
Información de Operaciones con
ANEXO I Vinculados (Local y del exterior) y con
PTBNI

Información de Operaciones con

ANEXO II Vinculados (Local y del exterior) y con
PTBNI

Información descriptiva de la actividad

ANEXO III
comercial y métodos

ANEXO IV Análisis técnico cuantitativo

COMPARATIVO
Vigente hasta el ejercicio 2015:

Tramo I • Operaciones con vinculados y/o PTBNI mayores a

(PDT 3560) S/ 200,000

Tramo II • Ingresos mayores a S/ 6,000.000 y

(PDT 3560 – • Operaciones con vinculados y/o PTBNI mayores a
EPT en PDF) S/ 1,000,000

Vigente desde el ejercicio 2016:

Tramo I • Ingresos mayores a 2,300 UITs y

(Anexo I) • Operaciones con vinculados: › a 100 y ‹ a 400 UITs

Tramo II • Ingresos mayores a 2,300 UITs y

(Anexo II, III,
• Operaciones con vinculados: › a 400 UITs
IV)
Reporte Local
ACCION 13 – REPORTE LOCAL
Tramo I – Anexo I
CAMPO DESCRIPCIÓN
REGISTRO DEL INFORMADO (PARTE VINCULADA)
Nro. Número correlativo que identifica a cada informado.
Se selecciona si la condición del informado es domiciliado o
no domiciliado, en este último caso incluye al informado
Condición localizado en un país o territorio considerado de baja o nula
imposición (PTBNI) o al establecimiento permanente (EP) en
el extranjero del declarante.
Se selecciona si la naturaleza jurídica del informado es
Naturaleza jurídica
persona natural, persona jurídica u “otros”.
Se selecciona si el tipo de documento de identidad es DNI,
RUC, carné de extranjería, pasaporte, documento tributario
Tipo de documento
del país del informado no domiciliado o documento nacional
de identidad del país del informado no domiciliado.
Se registra el número de documento de identidad del
Número de documento
informado.
Razón social / Nombres y Se registra el nombre y apellidos o razón social del
Apellidos informado.
Se selecciona el país o territorio que corresponda al
País o territorio
informado.
Indicador de baja o nula Se marca si el país o territorio del informado es de baja o
imposición nula imposición.
Nombre del territorio al que pertenece el informado de baja
Nombre de territorio
o nula imposición.
Tipo de dirección legal Si es domicilio o residencia del informado.
Dirección legal Se registra la dirección legal del informado.
Se registra la fecha de nacimiento del informado en formato
Fecha de nacimiento
dd/mm/aaaa.
Tipo de vínculo Se registra el tipo de vínculo con el informado (Art.24°Rgto.).
ACCION 13 – REPORTE LOCAL
Tramo II – Anexo II
DATOS DE LA TRANSACCIÓN
Número de Transacción Número correlativo de la transacción.
Nro del Informado Número correlativo del informado asociado.
Tipo de transacción Se selecciona el tipo de transacción que se declara.
Se selecciona el tipo de moneda de origen de la transacción
Tipo de moneda de origen
que se declara.
Monto de la transacción de Se registra el monto de la transacción que se declara en
origen moneda de origen.
Monto de la transacción de Se registra el monto de la transacción que se declara en
registro moneda de registro.
Se selecciona el tipo de moneda de registro de la transacción
Tipo de moneda de registro
que se declara.
Se registra el capital inicial (o al inicio del ejercicio)en caso
Capital inicial
de préstamos en moneda de registro.
Se registra el capital final (o al final del ejercicio)en caso de
Capital final
préstamos en moneda de registro.
Se registra la tasa efectiva anual en caso de préstamos y/o
Tasa efectiva
intereses.
Fecha de inicio del Se registra la fecha en que se realizó el préstamo o la fecha
préstamo de inicio del ejercicio en formato dd/mm/aaaa.
Se registra la fecha en que se devolvió el total del préstamo
Fecha de fin del préstamo
o la fecha de cierre del ejercicio en formato dd/mm/aaaa.
DATOS DE LOS TERCEROS INVOLUCRADOS EN LA TRANSACCIÓN
Número de Transacción Número correlativo de la transacción.
Si existen otros sujetos involucrados en la transacción
Tipo de tercero además del declarante y el informado deberá ingresar si el
tercero es destinatario, remitente y/o pagador..
Se selecciona si el tipo de documento de identidad del
tercero, DNI, RUC, carné de extranjería, pasaporte,
Tipo de documento documento tributario del país del tercero no domiciliado o
documento nacional de identidad del país del tercero no
domiciliado.
Número de documento Número de documento del tercero.
Razón social Razón social del tercero.
País País del tercero.
 ACCION 13 – REPORTE LOCAL
Tramo II – Anexo II
REGISTRO DEL INFORMADO (PARTE VINCULADA) DATOS DE LA TRANSACCIÓN
Nro. Número de Transacción
Condición Nro del Informado
Tipo de transacción
Naturaleza jurídica
Tipo de moneda de origen
Tipo de documento
Monto de la transacción de origen
Número de documento
Monto de la transacción de registro
Razón social / Nombres y Apellidos
Tipo de moneda de registro
País o territorio Capital inicial
Indicador de baja o nula imposición Capital final
Nombre de territorio Tasa efectiva
Tipo de dirección legal Fecha de inicio del préstamo
Dirección legal Fecha de fin del préstamo
Fecha de nacimiento Mejor método
Tipo de vínculo Indicador de parte analizada
Indicador de rentabilidad
Valor del indicador
Indicador de uso de precio o tasa
DATOS DE LOS TERCEROS INVOLUCRADOS EN LA Precio/Tasa
TRANSACCIÓN Moneda de Precio
Número de Transacción Cuartil inferior
Tipo de tercero Cuartil superior
Tipo de documento Mediana
Número de documento Utilidad inicial atribuida
Razón social Utilidad final atribuida
País Utilidad mínima atribuida
Utilidad residual atribuida
Ajuste a la base imponible
DATOS DE LOS TERCEROS INVOLUCRADOS EN LA
 ACCION 13 – REPORTE LOCAL
1.1 Descripción agregada de la estructura organizacional de «La Compañía»
1. Estructura
1.2 Organigrama agregado
organizativa del
1.3 Estructura organizacional del Grupo (Si no se encuentra obligado a presentar el
contribuyente
Reporte Maestro)

2. Relaciones de
dependencia Identificación de las personas de las que depende jerárquicamente la dirección y
con entidades administración local y los países en que dichas personas tienen sus oficinas principales
del exterior

• Línea de negocio: descripción por línea de negocio, caso contrario podrá estructurar
la información por actividad
• Actividad que realiza: manufactura, distribución, comercialización, etc.
• Principales clientes: razón social, estado de residencia (vinculada /independiente)
3. Líneas de • Principales proveedores: razón social, estado de residencia (vinculada
negocio /independiente)
• Principales competidores : razón social, estado de residencia (vinculada
/independiente)
• Estrategia de negocio: breve referencia a las principales estrategias de negocio de la
actividad

4. Reestructuraciones empresariales o transmisión de intangibles; señalar las empresas extinguidas, escindidas, fusionadas, indicando
el valor patrimonial transferido.
 ACCION 13 – REPORTE LOCAL

1. Descripción del bien o Descripción detallada del bien o servicio

servicio

Obligaciones y/o responsabilidades

asumidas. Derechos, fechas y montos
2. Detallar los términos
cobrados y/o pagados en moneda origen
contractuales
y registro (empresa bajo prueba y
contraparte)

5. Operaciones
controladas Descripción y sustento técnico de las
(tener en cuenta 5.1 Descripción 3. Contexto de la transacción condiciones económicas relevantes que
tuvieron incidencia en la operación.
que el referido de las
análisis es transacciones
transaccional, es controladas • Detalle de funciones desarrolladas.
decir operación • Activos aportados tangibles e
por operación) intangibles.
4. Análisis funcional del
• Detalle de otras contribuciones y
negocio que involucra la
capacidades aportadas
transacción materia de
• Control de los riesgos, listado de
análisis. Aspectos a
riesgos que controla.
analizar, empresa bajo
• Asunción de riesgos, listado de
prueba y contraparte
riesgos que asume.
• Sustento de capacidad financiera con
que cuenta para asumir riesgos.
 ACCION 13 – REPORTE LOCAL
1. Elección del mejor Describir el proceso de elección del mejor método según la
método LIR y su Reglamento

Identificar la empresa seleccionada como analizada explicar

2. Empresa bajo prueba
motivo de su elección

3. Análisis de información Si se está utilizando información plurianual, sustentar el ciclo

plurianual económico del negocio y el sector o industria específica

• Descripción
• Indicadores financieros de las empresas: utilidad operativa
5. Operaciones sobre ventas (MUO – Margen Operativo), utilidad
controladas operativa sobre costo de ventas y gastos operativos (CAN –
(tener en cuenta Costo Adicionado Neto), utilidad operativa sobre activos
5.2 Análisis de 4. Uso de comparables. (UOTA) o sobre activos fijos (UOAF)
que el referido
precios de Relación de empresas • Descripción de la metodología de búsqueda de
análisis es u operaciones
transferencia comparables y fuentes de la información, la cual tendrá
transaccional, es comparables que ser pública
decir operación
• Descripción de las razones económicas que sustenten los
por operación) ajustes para mejorar la comparabilidad de las
transacciones, si son propias de la operación y/o las
funciones, activos o riesgos asumidos por las partes

5. Cumplimiento del Razones por las que se concluye que el precio de las
principio de plena operaciones se atiene al principio de plena competencia,
competencia conforme al método elegido

EEFF segmentados, en moneda registro, a nivel de MUO.

6. Información financiera
Sustentar criterios empleados para asignación de gastos
resumida
operativos.
 COMPARATIVO
Copia de los
Acuerdos
Anticipados de
Precios
6. Apéndices Apéndices A, B, C existentes y
otros acuerdos
de naturaleza
similar
 SERVICIOS INTRA GRUPO
Existen supuestos donde resulta admisible facturar sin margen de beneficio o markup,
las Directrices OCDE aluden a una serie de supuestos donde ello es posible, a saber:

Cuando un proveedor del servicio incurre en costos altos que exceden del precio
de mercado
Cuando un proveedor del servicio obtiene un beneficio indirecto (no basado en el
margen) del conjunto de operaciones realizadas con el destinatario del servicio, de
suerte que desde el punto de vista de las estrategias comerciales le interesa
mantener la línea de servicios facturada al coste.
Cuando se trate de servicios prestados con carácter no recurrente por el prestador
y que no forman parte de su actividad ordinaria, pero que se prestan por razones
de comodidad o de gestión, de manera que el valor de mercado de tales servicios
no sea superior al coste incurrido por el proveedor.
Los costes derivados de servicios sub contratados por el prestador del servicio
pero que se integran en el paquete de prestaciones que realiza este último a la
entidad vinculada no requiere que se añada un margen de mercado, cuando el
prestador se limita a refacturarlos.
SERVICIOS DE BAJO VALOR
AÑADIDO

• Tienen carácter auxiliar.

Soporte
• No constituyen la actividad principal (core Gestión de Técnico
business) de la entidad, aunque pueden RRHH

constituir la actividad principal de un centro

de servicios intragrupo. Servicios
Auditoría
• No requieren el uso de intangibles únicos y Interna
generales
administrativos
valiosos ni conducen a su creación.
• No conllevan la asunción o control de un Servicios de
nivel significativo de riesgo ni generan un Contabilidad Tecnología de
Información
alto riesgo para la empresa.
Capacitación
/supervisión
 NO SON SERVICIOS DE BAJO VALOR
AÑADIDO

Servicios que forman parte de la

Fabricación y producción
actividad principal de la Compañía

Servicios que preste a terceros, al I+D (incluye desarrollo de software,

existir comparables internos Menos Serv. De inf. tecnológica.

Actividades de venta, distribución y

Transacciones financieras
comercialización

Extracción, exploración o
Servicios de alta dirección de
transformación de recursos
empresas
naturales

Seguros y reaseguros.
FISCALIZACIÓN

• Obligaciones formales (EPT) a partir del ejercicio

2001
2006.

• Se crea la gerencia de fiscalización de Precios de

2012
Transferencia para grandes contribuyentes

2016-2018 • Se implementa acción 13 (obligaciones formales

en adelante casi virtuales)… › estándar

La globalización no sólo es para las empresas, sino

también para el fisco
METODOLOGIAS

Otorga préstamo
CASO DE PRESTAMO

Préstamo recibido de Casa Matriz

Otorga préstamo

 Fecha del préstamo:

01/12/2015
 Importe del préstamo:
US$ 750,000
 Intereses devengados
• PLASTICOS 2016: US$ 100,000 • CONTRIBUYEN
ESPAÑA SAS  Tasa de interés anual: TE «PLASTICOS
• Domiciliado en 8.00% PERU SAC»
España  Plazo: 360 días • Domiciliado en
PERU
CASO DE PRESTAMO
Principales fuentes de información

• Contrato de préstamo (en caso hubiera).

• Cronograma de pago del préstamo.
• Organigrama de grupo económico.
• Estados financieros (auditados de preferencia).
• Información funcional de Contribuyente «PLASTICOS PERU SAC»
y Casa Matriz “PLASTICOS ESPAÑA SAS”
• Información sobre otros préstamos recibidos por el Contribuyente
«PLASTICOS PERU SAC”
• ¿divisa? - ¿monto del capital? - ¿fecha de desembolso? - ¿existen
garantías y/o comisiones? - ¿aplican intereses moratorios? - ¿nivel de
solvencia del deudor? – entre otros.
http://www.sbs.gob.pe/app/stats/Notas/Definiciones_creditos.pdf
CASO DE PRESTAMO

Rango de mercado y resultados de la aplicación

Cuartil Cuartil Cuartil Tasa

Tasa Mínima
Inferior Medio Superior Máxima
2.36% 4.97% 6.17% 8.20% 15.00%

Rango de Valor de Mercado

SOPORTE TECNOLÓGICO

SOPORTE TECNOLÓGICO

Contiene información financiera de

aproximadamente 80,000 compañías
de más de 140 países

Contiene
información de
comercio Fuente de información para el análisis
exterior de operaciones intangibles,
(ADUANA DE 14 identificación de tasas de regalías,
PAÍSES)…incluído comisiones, y valorización de activos
USA intangibles, entre otros.
CASO DE VENTA

Venta de bananos
orgánicos

BANANOS PERU SAC AGRO JAPON

Cadena de valor
Almacén? - Distribuye? - Qué temporadas opera? ofrece garantías?
"comercio justo"
Del año? - quién asume gastos de logística? - FOB, flete, seguro,
desaduanaje? - etc? Venta directa? Regalías?
CASO DE COMPRA

Venta de autos

TOYOTA JAPON TOYOTA PERU

Regalías?
Exclusividad?
Representante comercial?
ALERTAS PARA SER CONSIDERADO
SUJETO DE UNA AUDITORÍA DE PT

¡¡¡¡
• Pérdidas operativas frecuentes.
• Márgenes de rentabilidad por debajo del promedio del sector.
Rentabilidad • Resultados fluctuantes y cambios significativos (hacia arriba o abajo).

• Montos significativos de operaciones con partes relacionadas.

• Cambios abruptos en conceptos y/o montos de las operaciones.
Operaciones • Operaciones con entidades ubicadas en territorios con beneficios tributarios.
con • Cargos significativos por servicios corporativos y/o intangibles.
relacionadas

• Ajustes significativos en PT al finalizar el periodo fiscal.

• Presentar declaración fuera del plazo o realizar rectificatorias.
Declaración • Inconsistencias en la información suministrada (Declaración Jurada, EEFF, etc.).
Jurada de PT
ALERTAS PARA SER CONSIDERADO
SUJETO DE UNA AUDITORÍA DE PT

• Pérdidas operativas frecuentes.

• Márgenes de rentabilidad por debajo del promedio del sector.
Rentabilidad • Resultados fluctuantes y cambios significativos (hacia arriba o abajo).

• Montos significativos de operaciones con partes relacionadas.

• Cambios abruptos en conceptos y/o montos de las operaciones.
Operaciones • Operaciones con entidades ubicadas en territorios con beneficios tributarios.
con • Cargos significativos por servicios corporativos y/o intangibles.
relacionadas

• Ajustes significativos en PT al finalizar el periodo fiscal.

• Presentar declaración fuera del plazo o realizar rectificatorias.
Declaración • Inconsistencias en la información suministrada (Declaración Jurada, EEFF, etc.).
Jurada de PT
VENTAJAS DE TRABAJAR CON
NOSOTROS
1) Seguimiento constante en toda las etapas del
servicio.
2) Cruces de información para evitar errores en la
entrega de información.
3) Experiencia regional en auditorias fiscales
relacionadas a precios de transferencia.
4) Nuestros servicios son integrales: presentación de
declaración, estudio técnico y apoyo ante
eventuales fiscalizaciones.
5) Titularidad y uso de bases de datos
internacionales.
6) Experiencia internacional
 ¿Cómo podemos
ayudarlos?
Escríbenos a:
jaramosanegeles@thelemabogados.pe

 Tributario
 Precios de transferencia
 Aduanas
 Comercio Exterior
 Laboral
 Societario
 Administrativo
 Propiedad Intelectual
 Publicitario y consumidor
 Contratos
 Corporativo
 Internacionalización
de empresas
 Consorcios
 Fusiones & Nuestra firma:
Adquisiciones Av. José Pardo No 434 Oficina 405 (Edificio Lit One
One).
).
 Gestión y protección de
Miraflores, Lima 18 - Perú
patrimonios
Telef.. (511) 3372045 / 3372281
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