Trabajo Ivap

IMPUESO A LA VENTA DE ARROZ PILADO
INTRODUCCION.
UNIVERSIDAD CESAR VALLEJO. 1

1. Concepto y Operaciones Gravadas - IVAP
Es el Impuesto que deben pagar todas las personas que realizan la

primera venta de arroz pilado en el país. También grava la importación
definitiva de arroz pilado y de las siguientes variedades: arroz
descascarillado (arroz cargo o arroz pardo), arroz semiblanqueado o
blanqueado, incluso pulido o glaseado, arroz partido, salvados,
moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda, incluido
"pellets" de arroz.
Se entiende por arroz pilado, el arroz que ha sido descascarado y

blanqueado en un Molino y se encuentra listo para su comercialización
y consumo.
La primera venta se da cuando luego de pilar el arroz en el molino, el

agricultor, acopiador o comercializador realiza la venta de “arroz
pilado” en el país.
También se considera como primera venta, cuando se efectúa el retiro

de arroz pilado fuera de las instalaciones del molino.
Las partidas arancelarias de arroz pilado cuya importación grava el

presente impuesto son las siguientes:
PARTIDA ARANCELARIA
DESCRIPCION
2. CONTRIBUYENTES, BASE IMPONIBLE Y TASA DEL IMPUESTO

2.1. CONTRIBUYENTES.
Son sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado:
 Las Personas Naturales

 Las Sucesiones Indivisas
 Las Sociedades Conyugales que ejerzan la opción de rentas
conforme a la opción sobre atribución de rentas conforme a las
normas que regulan el Impuesto a la Renta
 Personas Jurídicas de acuerdo a las normas del Impuesto a la
Renta
En general todas aquellas comprendidas en el Art.9° del TUO de la Ley

del IGV e ISC y modificatorias, que efectúen cualquiera de las
siguientes operaciones:
 La primera venta en el territorio nacional de los bienes afectos.

 La importación de bienes afectos.
2.2.-BASE IMPONIBLE
La base imponible, es decir el monto respecto del cual se aplicará la

tasa del impuesto, está constituida por:
a) El valor de la primera venta realizada en el territorio nacional
b) El valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación

pertinente, más los tributos que afecten la importación con excepción
del IVAP.
2.3.-TASA DEL IMPUESTO

Se aplica la tasa del 4% sobre el valor de venta. En el caso de

importación, la tasa se aplicará sobre el valor CIF Aduanero incluidos
los demás derechos e impuestos que afectan la importación.
Ejemplo:
El señor Alejandro T. se dedica a la comercialización de arroz, vende

900 sacos de arroz pilado de calidad superior a la distribuidora “Don
Angello SAC”. El valor de venta de cada saco es de S/.100. El importe
total asciende a S/. 90,000.
El Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP) que le corresponde pagar

a Ricardo T. será es equivalente el 4% del valor de venta, tal como se
detalla a continuación. 1
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA - IVAP
La obligación tributaria se origina:
a) En el caso de la primera venta, en la fecha que se emite el

comprobante de pago, o en la fecha que se entregue el bien, lo que
ocurra primero.
b) En el caso de retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en

que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
1
Artículo 3 de la Ley 28211, ley IVAP.

c) En la importación, en la fecha en que se solicita su despacho o

consumo. 2
4. DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO- IVAP
La declaración y pago del IVAP se realiza mensualmente hasta la fecha

indicada en el Cronograma de Obligaciones Tributarias que
corresponde al último digito de su RUC.
Según la Resolución de Superintendencia N° 266-2004 los sujetos del

IVAP, a excepción de aquellos comprendidos en el Nuevo RUS, deberán
presentar la declaración determinativa mensual y efectuar el pago de
dicho impuesto de la siguiente manera:
 Los deudores tributarios obligados a presentar sus declaraciones

determinativas mediante el PDT, emplearán el PDT IGV - Renta
Mensual, Formulario Virtual N° 621.
 Los deudores tributarios no obligados a presentar sus
declaraciones determinativas mediante el PDT, podrán optar por
presentar la declaración y efectuar el pago del IVAP empleando
el Sistema Pago Fácil - Formulario Virtual N° 1688 o el PDT IGV
- Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621. A partir de la fecha
en que opten por presentar la declaración utilizando el PDT, las
siguientes declaraciones determinativas que se presenten a la
SUNAT deberán ser elaboradas utilizando este medio.
Para declarar y pagar el IVAP empleando el Sistema Pago Fácil -

Formulario Virtual N° 1688, el contribuyente informará a la entidad
bancaria donde se efectúa el pago los siguientes datos:
 Número de RUC.
2
Artículo 4 de la Ley del IGV.

 Período tributario.
 Ventas netas (Base imponible).
 Importe a pagar.
Esos datos aparecerán impresos en la constancia que le entregará será

emitida la entidad bancaria, en señal de conformidad con la transacción
efectuada.
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso b) del numeral 18.1, los sujetos

del IVAP que además sean sujetos del IGV y cuenten con Saldo a Favor
del Exportador compensable con el IVAP, sólo podrán presentar la
declaración empleando el PDT IGV –Renta Mensual Formulario Virtual
Nº 621.
Cuando se trate de la importación definitiva el impuesto será pagado

junto con la presentación de la Declaración Única de Aduanas (DUA),
Declaración de Importación Simplificada (DIS) o Liquidación de
cobranza, según corresponda.
La Declaración se realiza mediante el Formulario Virtual 621, para

período tributario de enero 2016 y los posteriores.3
Para los períodos anteriores se debe utilizar el PDT IGV Renta Mensual
o el Formulario Virtual N° 621 Simplificado IGV- Renta mensual.
5.PRESUNCIÓN DE VENTA Y RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
En todos los casos de retiro de los bienes afectos al IVAP fuera de las
instalaciones del molino se presumirá realizada una primera venta de
dichos bienes. El propietario del molino y/o el sujeto que presta el
servicio de pilado de arroz adquieren la calidad de responsable solidario
del IVAP si los bienes afectos a dicho impuesto son retirados de sus
3
Resolución de Superintendencia N° 320-2015-SUNAT.
instalaciones sin que se haya efectuado el depósito correspondiente en

la cuenta que se haya abierto para tal fin en el Banco de la Nación.
En todos los casos de retiro de los bienes afectos fuera de las

instalaciones del molino, se presumirá realizada una primera venta;
por lo tanto, el IVAP se aplicará sobre el valor de venta correspondiente
a dicho retiro, es decir se pagará el impuesto sobre el valor de mercado
que corresponda a la cantidad de bienes retirados del molino.
El propietario del molino y/o el sujeto que prestó el servicio de pilado,

deberá efectuar el pago del IVAP en su condición de responsable
solidario, a nombre del contribuyente del IVAP, empleando para ello el
Sistema Pago Fácil Formulario Nº 1662 - Boleta de Pago con el código
de tributo 1016. El pago efectuado por el responsable solidario lo libera
de responsabilidad frente a la Administración Tributaria, pudiendo
exigir al contribuyente respectivo la devolución del monto pagado.
6. OTRAS OBLIGACIONES FORMALES - IVAP
6.1. COMPROBANTES DE PAGO:
Se emiten, según corresponda, facturas, boletas de venta o ticket de

máquina registradora, sin discriminar el impuesto. No puede
emitirse liquidación de compra por la venta de arroz pilado.
El comprobante de la operación le servirá al comprador para sustentar

gasto o costo con efecto tributario.
6.2. LIBROS CONTABLES:
Deben llevar un Registro de Ventas e Ingresos.

En caso realicen operaciones afectas al IVAP y además realicen

operaciones gravadas con el IGV, así como aquellos que
exclusivamente realicen operaciones afectas al IVAP, podrán continuar
llevando el registro de ventas e Ingresos, para lo cual deben añadir dos
columnas en las que anotarán la base imponible de las operaciones
afectas al IVAP y el monto de este impuesto.
6.3. Registro IVAP ( para propietarios del molino y/o que presta
servicios de pilado).
Los contribuyentes que se dedican al servicio de pilado de bienes

propios y/ o de terceros deben llevar un registro denominado “registro
IVAP”
Para los Molinos, además es obligatorio registrar cronológicamente

en el “Registro IVAP” el ingreso del arroz en cáscara y/o cualquier otro
bien afecto al IVAP, así como la salida de los bienes procesados.
A elección del contribuyente, el Registro IVAP podrá ser legalizado por

un Fedatario de la SUNAT, o siguiendo lo dispuesto por la Resolución
de Superintendencia Nº 132-2001/SUNAT
El Registro IVAP no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días

hábiles para el registro de sus operaciones. Dicho plazo será contado
desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del
Molino.
7. REGISTRO IVAP (PARA PROPIETARIOS DEL MOLINO Y/O

QUE PRESTA SERVICIOS DE PILADO)


propios y/ o de terceros deben llevar un registro denominado “Registro
IVAP”.
Para los Molinos, además es obligatorio registrar cronológicamente

en el “Registro IVAP” el ingreso del arroz en cáscara y/o cualquier otro
bien afecto al IVAP, así como la salida de los bienes procesados.
7.1 LAS DETRACCIONES EN LA COMERCIALIZACIÓN DEL ARROZ

PILADO.
El Sistema de Detracciones, conocido como el Sistema de Pago de

Obligaciones Tributarias-SPOT se aplica en la primera venta de Arroz
Pilado siempre que el monto de la venta sea mayor a S/ 700 Soles.
El monto de la detracción y/ o depósito es de 3.85% sobre el precio de

venta del arroz pilado (Art. 4° de la Resolución de Superintendencia N°
266-2004/SUNAT)
Para ello, el proveedor debe proporcionar al comprador el número de

su cuenta que, para tal fin, mantiene en el Banco de la Nación.
Los sujetos obligados a efectuar el depósito y / o la detracción son:
 El adquirente.
 El proveedor en caso tenga a su cargo el traslado y entrega de
los bienes afectos o cuando reciba la totalidad del importe de la
operación sin haberse acreditado el depósito respectivo.
 El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las
instalaciones del Molino. El depósito y/o detracción se realiza con
anterioridad al retiro de los bienes del molino o almacén, en este
último caso cuando el retiro se origine en una operación de
primera venta.

El Sistema de Detracciones o Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias, es un mecanismo creado por la SUNAT, con la finalidad de
reducir la evasión tributaria en los sectores de alta informalidad.
Por el Sistema de Detracciones, el comprador de un bien o un servicio,

sujeto al sistema, deposita en el Banco de la Nación, una parte del
monto que le corresponde pagar a su proveedor.
El proveedor podrá utilizar los montos depositados en su cuenta del

Banco de la Nación, de detracciones, para el pago de sus obligaciones
tributarias.
Para poder retirar el Arroz Pilado de las instalaciones del Molino, se

debe cumplir con el depósito de la detracción, pudiéndose dar las
siguientes situaciones:
 Si el retiro lo realiza el dueño del arroz, éste deberá realizar el

depósito de la detracción en su propia cuenta del Banco de la
Nación.
 Si el retiro lo realiza un tercero, éste deberá realizar del depósito
de la detracción en la cuenta del Banco de la Nación del dueño
del Arroz.
No se aplicará el sistema de detracciones, cuando se emita póliza de

adjudicación con ocasión de un remate o adjudicación por los
martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por
cuenta de terceros.
El sistema de detracciones también se aplica, cuando por cada unidad

de transporte que efectúe el retiro, el importe total de las operaciones
de venta de los bienes trasladados sea mayor a setecientos Nuevos
Soles (S/ 700).
El sujeto obligado debe efectuar el depósito en su integridad, en la

cuenta abierta en el Banco de la Nación a nombre del sujeto del IVAP,
1
UNIVERSIDAD CESAR VALLEJO.
0
con anterioridad al retiro de los bienes del molino o almacén. En este

caso el depósito se realiza en las agencias del Banco de la Nación y se
acredita mediante constancia sellada y refrendada por el Banco.
La constancia se emite en original y 3 copias: el original para el sujeto

obligado, una copia para el Banco de la Nación, una copia para el titular
de la cuenta y otra para la SUNAT.
En caso que el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el adquirente,

deberá poner a disposición del titular de la cuenta la copia de la
constancia de depósito que le corresponde y conservar en su poder el
original y la copia SUNAT debiendo ambos archivar cronológicamente
las referidas constancias.4
8. USO DE LOS FONDOS DEPOSITADOS EN LA CUENTA DE

DETRACCIONES – IVAP.
Los montos depositados en la cuenta de detracciones IVAP sólo podrán

ser destinados por su titular para el pago de la deuda tributaria por
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. En ningún caso se podrá utilizar
los fondos de estas cuentas para el pago de obligaciones de terceros.
Si existiera un saldo por 4 meses consecutivos como mínimo que no se

hayan agotado se podrá solicitar su libre disposición mediante escrito
por Mesa de Partes de la dependencia o Centro de Servicios al
Contribuyente de SUNAT. Tratándose de Buenos Contribuyentes o
Agentes de Retención. El plazo será de 2 meses.
Se puede solicitar la libre disposición de montos depositados en el

Banco de la Nación, siempre que dichos montos no se agoten durante
cuatro (4) meses consecutivos como mínimo (luego de haberlos
destinado al pago del IVAP).
4
Resolución de Superintendencia N° 266-2004/SUNAT
1
1
Tratándose de "Buenos Contribuyentes" o Agentes de Retención, el

plazo señalado se reduce a 2 meses consecutivos como mínimo.
Procedimiento para solicitar la libre disposición de los montos:
 La solicitud de “Libre disposición de los montos depositados en

las Cuentas del Banco de la Nación" se presenta mediante un
escrito en Mesa de Partes de la dependencia o Centro de
Servicios al Contribuyente de SUNAT.
 Al momento de presentar la solicitud el contribuyente debe
contar con la condición de domicilio habido en su ficha RUC.
Además debe haber cumplido con presenter sus doce (12)
últimas declaraciones juradas pago a la fecha de verificación y
encontrarse sin deuda pendiente.
Los contribuyentes del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado - IVAP

pueden presentan su solicitud de liberación de fondos por este
concepto en Mesa de Partes de las dependencias y Centros de Servicios
al Contribuyente. No corresponde que utilicen Form. Virtual 1697 para
liberar fondos de detracciones de la cuenta IVAP
9. TRASLADO DE LOS BIENES SUJETOS AL IVAP
Para el traslado de los bienes sujetos al IVAP se aplican las siguientes

reglas:
a) Con la constancia que acredite el integro del depósito por el

pago efectuado correspondiente a los bienes trasladados y las guías de
remisión respectivas. El depósito debe efectuarse respecto de cada
unidad de transporte.
b) Si el comprador realiza el traslado de los bienes, pero el sujeto

obligado a efectuar el depósito es el vendedor, éste debe entregar al
1
2
comprador el original y la copia SUNAT de la Constancia de Depósito,

a fin de que pueda sustentar el traslado.
c) Si el vendedor tiene a su cargo el traslado y entrega de los

bienes y la suma de los importes de las operaciones correspondientes
a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700, podrá usar una sola
Constancia de Depósito por el conjunto de los bienes que traslada.5
10.INAFECTACIÓN DEL IGV E ISC DE LOS BIENES AFECTOS AL

IVAP
La venta o importación de los bienes afectos al IVAP no están afectos

al IGV, ISC e Impuesto de Promoción Municipal. Los sujetos que
realicen operaciones gravadas con el IVAP no podrán acogerse por
dichas operaciones al Nuevo RUS. En vista de ello, los ingresos que se
obtengan por las operaciones del Nuevo RUS no se considerarán a
efectos del cálculo del límite máximo para la inclusión en el Nuevo RUS,
ni para la categorización, recategorización y exclusión del mencionado
régimen.
11. EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO
Los contribuyentes del impuesto deberán entregar comprobantes de

pago consignando en ellos el precio o valor global, sin discriminar el
impuesto. Base legal: Art. 10° Ley Nº 28211 (23.04.04). Se emitirán
en forma exclusiva y separada de los bienes no afectos al IVAP y se
5
Artículos 4, 5, 7 y 15 de la Resolución de Superintendencia N° 266-2004/SUNAT.
1
3
debe consignar en el original y copias la frase "OPERACIÓN SUJETA AL

IVAP. Ley Nº 28211". 6
12. Registros Los sujetos del IVAP deberán llevar un Registro de Ventas
e Ingresos, los que realicen operaciones afectas al IVAP y también
realicen operaciones afectas al IGV y los que realicen exclusivamente
operaciones afectas al IVAP, podrán continuar llevando el Registro de
Ventas e ingresos, para lo cual deberán añadir dos columnas en las
que anotarán la base imponible de las operaciones afectas al IVAP y el
monto de este impuesto.
El usuario del sevicio de pilado podrá registrar en el Registro de Ventas

un resumen diario de los retiros de los bienes de las instalaciones del
molino que hubiera efectuado considerados primera venta, en este
caso, sólo tendrá que hacer referencia a las constancias de depósito
que acrediten las operaciones.

propios y/o de terceros deberán llevar un registro denominado
"Registro IVAP" en donde anotarán cronológicamente el ingreso de
arroz con cáscara y/o de cualquier bien afecto al IVAP, para el servicio
de pilado, así como de la salida de los bienes procesados.
Dicho registro debe legalizarse y no podrá tener un atraso mayor a diez

días hábiles para el registro de sus operaciones, contados desde la
fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de los bienes del molino
según corresponda.
13. CRÉDITO FISCAL
En el caso de sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV y

gravadas con el IVAP, el IGV pagado por la adquisición o importación
6
Base legal: Art. 9° de la Res. de Sup. Nº 266-2004/SUNAT (04.11.04).
1
4
de bienes o servicios, o contratos de construcción, no constituye crédito

fiscal contra el IVAP, pero sí contra el IGV que grave sus operaciones.
A efectos de la determinación del crédito fiscal por parte de los sujetos

que realicen operaciones gravadas con el IGV y operaciones gravadas
con el IVAP, deberá aplicar el procedimiento de prorrata señalado en
el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC,
considerando como operaciones no gravadas con el IGV a las
operaciones afectas al IVAP.
Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el IGV no podrán

aplicar como crédito fiscal ni podrán deducir del IGV que les
corresponda pagar, el IVAP que haya gravado la importación de bienes
afectos.
14. NORMAS PARA SUJETOS DEL NUEVO RUS QUE REALICEN

OPERACIONES AFECTAS AL IVAP
14.1. OPERACIONES EXCLUIDAS DEL NUEVO RUS
Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el IVAP no podrán

acogerse por dichas operaciones al Nuevo RUS, en consecuencia los
ingresos que se obtengan por dichas operaciones no se considerarán a
efectos del cálculo del límite máximo para la inclusión en el nuevo RUS,
así como para la categorización, recategorización y exclusión del nuevo
RUS, por lo que se entiende que las operaciones afectas al IVAP están
afectos al Impuesto a la Renta. 7
14.2. DECLARACIÓN Y PAGO DEL IVAP
7
Base legal: Art. 7° Ley Nº 28211 (23.04.04) sustituido por el Art. 6° de la Ley Nº 28309 (29.07.04).
1
5
Los sujetos comprendidos en el nuevo RUS que realicen operaciones

afectas al IVAP deberán utilizar el Sistema Pago Fácil - Formulario
Virtual Nº 1688 para la declaración, pago y en caso de sustitutorias o
rectificatorias. No obstante, podrán optar por presentar sus
declaraciones relativas al IVAP empleando el PDT IGV - Renta mensual,
Formulario Virtual Nº 621.
14.3. PAGOS A CUENTA O DEFINITIVOS DEL IMPUESTO A LA

RENTA
Los sujetos comprendidos dentro del nuevo RUS que realicen la venta
de arroz pilado deben tener en cuenta que se encuentran afectos al
Impuesto a la Renta sólo por dichas ventas, en consecuencia deberán
realizar los pagos a cuenta correspondientes al Impuesto a la Renta,
para ello deberán utilizar el Formulario Nº 119, a fin de realizar la
declaración y pago que corresponde a dichas operaciones si hubieran
optado por el Régimen General, en caso hayan optado por el Régimen
Especial deben utilizar el Formulario Nº 118.
No obstante lo anterior, podrán optar por presentar las declaraciones

mensuales relativas al Impuesto a la Renta que grava las operaciones
afectas al IVAP empleando el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario
Virtual Nº 621, en ese caso las siguientes declaraciones determinativas
que se presenten a la Sunat relacionadas con el el IVAP o el Impuesto
a la Renta, inclusive rectificatorias o sustitutorias deberán ser
elaboradas utilizando dicho medio. 8
14.4. Registros obligados a llevar y comprobante a emitir
Los sujetos comprendidos en el nuevo RUS que realicen operaciones

afectas al IVAP, deberán legalizar un registro de ventas e ingresos en
8
http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_11247_28838.pdf.
1
6
el que anotarán exclusivamente las operaciones gravadas con el IVAP

de manera correlativa y sólo podrán emitir comprobantes que no dan
derecho a deducir costo o gasto. 9
15. JURISPRUDENCIA
Transferencia de acciones peruanas por parte de vendedor no

domiciliado, a través de la Bolsa de Valores de Lima – caso en
que la SUNAT, aplicando la Norma XVI, desconoció la
aplicación de la tasa de 5% a la ganancia de capital por
considerar que la operación en bolsa fue “simulada” (RTF N°
04234-5-2017).- En el caso un vendedor no domiciliado convino
con un comprador domiciliado en el país (el recurrente), la
transferencia del 100% de las acciones emitidas por una sociedad
peruana. La transacción se ejecutaría en dos tramos: i) la
compraventa del 51% de las acciones (fuera de bolsa); y, ii) el
otorgamiento de una opción de compra sobre el 49% restante (que
de ejecutarse, la transferencia tendría lugar a través de la bolsa).
Con relación al segundo tramo (49%) la SUNAT observó lo siguiente:
 En la fecha de suscripción de la opción, el vendedor otorgó al

comprador un usufructo gratuito sobre los derechos políticos y
económicos sobre las acciones materia de la opción (los que
podrían ser ejercidos a partir del ejercicio de la opción).
 Ejercida la opción de compra (el 28-3-2012):
i) El comprador transfirió el importe correspondiente al precio de

las mismas a un agente escrow.
9
Base legal: Art. 34° y 35° Res. de Sup. Nº 266-2004/ SUNAT (04.11.04).
1
7
ii) El vendedor transfirió los derechos y créditos que tenía frente

a la emisora, a favor del comprador.
iii) El vendedor realizó todos los trámites necesarios para listar las
acciones en la bolsa.
 En la fecha de cierre de la operación (1-6-2012), la sociedad

agente de bolsa designada por ambas partes ejecutó la
transferencia cruzada de las acciones a través de la bolsa.
 Además, entre le fecha del ejercicio de la opción (28-3-2012) y

el cierre de la operación (1-6-2012), el comprador removió al
directorio de la emisora, designó a un nuevo gerente general,
revocó poderes y aprobó l agestión social y estados financieros
de 2011 de la emisora.
Liquidada la transferencia en rueda de bolsa, CAVALI retuvo el

Impuesto a la Renta aplicando la tasa de 5% sobre la ganancia
obtenida por el vendedor no domiciliado.
La SUNAT, luego de analizar la operación en la parte correspondiente

al segundo tramo, sobre la base de los distintos actos convenidos y
por la forma en que éstos fueron ejecutados por las partes, y
aplicando lo previsto por el primer y último párrafo de la Norma XVI
(Norma Antielusiva General) del Título Preliminar del Código
Tributario, concluyó que la transferencia de la propiedad del 49% de
las acciones se produjo el 28-3-2012, con ocasión del ejercicio de la
opción de compra, y no como sostenía el comprador, 26-6-2012,
cuando se efectuó la operación cruzada en bolsa.
Siendo que para la SUNAT la transferencia del 49% de las acciones

tuvo lugar con ocasión del ejercicio de la opción de compra, esto es,
antes de que las acciones estuvieren listadas:
i) La tasa aplicable a la ganancia de capital era 30% (y no 5%).

1
8
ii) El impuesto aplicable debió ser retenido por el adquirente (no

así por CAVALI).
iii) No habiendo el adquirente cumplido con retener el impuesto

conforme a ley, éste debe responder frente a la SUNAT, dada su
condición de agente retenedor, por la retención omitida.
Luego de analizar el caso, el Tribunal Fiscal confirmó el reparo. A ese

fin, dicho tribunal coincidió con la SUNAT en que existió una
simulación en lo concerniente a la oportunidad y mercado utilizado
para la transferencia de las acciones, habiéndose transferido
realmente el 49% de las acciones el 28-3- 2012 mediante el ejercicio
de la opción de compra (esto es, antes de que las referidas acciones
estuviesen listadas), correspondiendo aplicar la tasa del 30% (y no
así 5%).
Plazo de la fiscalización definitiva (RTF de Observancia

Obligatoria N° 10072-10-2017).- Se establece el siguiente
criterio de observancia obligatoria:
“Se cumple con el dato mínimo que consiste en indicar “el carácter
definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización”, previsto por el
inciso f) del artículo 2° del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalización de la SUNAT, cuando los documentos emitidos durante
dicho procedimiento no lo consignan expresamente sino que se
remiten a un documento y/o documentos notificados para dar inicio
a la fiscalización, en los que se consignó dicha información.
Para tal efecto, los anotados documentos pueden remitirse a la carta

mediante la que se presenta al agente fiscalizador y se comunica el
carácter de la fiscalización o al primer requerimiento”.
Compensación de pérdidas en rentas de segunda categoría

(RTF N° 03008-10-2017).- El Tribunal Fiscal concluyó que las
pérdidas sufridas, por una persona natural domiciliada en la venta de
1
9
acciones, no pueden ser compensadas con los ingresos provenientes

de la contratación de instrumentos financieros derivados; toda vez
que según el artículo 36° de la Ley del Impuesto a la Renta, sólo se
permite la compensación de pérdidas de capital que tengan su origen
en la enajenación de los bienes (valores mobiliarios) a los que se
refiere en el inciso a) del artículo 2° de la Ley del Impuesto a la
Renta; y los instrumentos financieros derivados no califican como
tales.
Retroactividad benigna: Interpretación del artículo 168° del

Código Tributario (Casación N° 2448-2014 Lima).- Entre el 1 y
26 de enero de 2005, la demandante presentó manifiestos de cargas
de vuelo con errores en el peso. Este hecho estaba tipificado como
infracción en el artículo 103° del Decreto Legislativo N° 809, Ley
General de Aduanas; sin embargo, esta infracción fue excluida del
texto legal, el 27 de enero de 2005, con la modificación dispuesta por
el Decreto Legislativo N° 951.
La Administración Tributaria emitió una resolución de multa en el año

2009, al considerar aplicable la normativa vigente hasta el 26 de
enero de 2005, la cual sancionaba la presentación de manifiestos de
cargas de vuelo con errores en el peso. Por su parte, el demandante
alegó que le era aplicable el principio de retroactividad benigna y la
multa era ilegal, dado que la misma fue emitida durante la vigencia
del nuevo texto legal (2009), fecha en la que ya no existía la
infracción invocada.
Al respecto, la Corte Suprema realizó una interpretación sistemática

de la Constitución Política del Perú, así como del artículo 230° de la
Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N° 27444,
concluyendo que el artículo 168° del Código Tributario permite la
aplicación del principio de retroactividad benigna respecto de aquellas
sanciones por infracciones tributarias que no se encuentren en
2
0
trámite o en ejecución; debiendo entenderse que “en trámite” se

refiere a las sanciones que han sido imputadas al administrado, a
través de la notificación correspondiente y que se encuentran
pendientes de resolución definitiva o de absolución de la impugnación
realizada; y “en ejecución” a las sanciones que se encuentren en
cobranza coactiva.
De este modo, en el caso analizado, la Corte Suprema determinó la

ilegalidad de la multa impuesta al concluir que correspondía aplicar
el principio de retroactividad benigna previsto en el Derecho
Administrativo, dado que no existía un procedimiento sancionador en
trámite o en ejecución al 26 de enero de 2005.
2
1
CONCLUSIONES.
2
2

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IMPUESO A LA VENTA DE ARROZ PILADO

UNIVERSIDAD CESAR VALLEJO. 1

1. Concepto y Operaciones Gravadas - IVAP

Es el Impuesto que deben pagar todas las personas que realizan la

Se entiende por arroz pilado, el arroz que ha sido descascarado y

La primera venta se da cuando luego de pilar el arroz en el molino, el

También se considera como primera venta, cuando se efectúa el retiro

Las partidas arancelarias de arroz pilado cuya importación grava el

2. CONTRIBUYENTES, BASE IMPONIBLE Y TASA DEL IMPUESTO

UNIVERSIDAD CESAR VALLEJO. 2

Son sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado:

 Las Personas Naturales

En general todas aquellas comprendidas en el Art.9° del TUO de la Ley

 La primera venta en el territorio nacional de los bienes afectos.

La base imponible, es decir el monto respecto del cual se aplicará la

a) El valor de la primera venta realizada en el territorio nacional

b) El valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación

2.3.-TASA DEL IMPUESTO

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Se aplica la tasa del 4% sobre el valor de venta. En el caso de

El señor Alejandro T. se dedica a la comercialización de arroz, vende

El Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP) que le corresponde pagar

3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA - IVAP

La obligación tributaria se origina:

a) En el caso de la primera venta, en la fecha que se emite el

b) En el caso de retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en

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c) En la importación, en la fecha en que se solicita su despacho o

4. DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO- IVAP

La declaración y pago del IVAP se realiza mensualmente hasta la fecha

Según la Resolución de Superintendencia N° 266-2004 los sujetos del

 Los deudores tributarios obligados a presentar sus declaraciones

Para declarar y pagar el IVAP empleando el Sistema Pago Fácil -

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Esos datos aparecerán impresos en la constancia que le entregará será

Sin perjuicio de lo indicado en el inciso b) del numeral 18.1, los sujetos

Cuando se trate de la importación definitiva el impuesto será pagado

La Declaración se realiza mediante el Formulario Virtual 621, para

5.PRESUNCIÓN DE VENTA Y RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

instalaciones sin que se haya efectuado el depósito correspondiente en

En todos los casos de retiro de los bienes afectos fuera de las

El propietario del molino y/o el sujeto que prestó el servicio de pilado,

6. OTRAS OBLIGACIONES FORMALES - IVAP

6.1. COMPROBANTES DE PAGO:

Se emiten, según corresponda, facturas, boletas de venta o ticket de

El comprobante de la operación le servirá al comprador para sustentar

6.2. LIBROS CONTABLES:

Deben llevar un Registro de Ventas e Ingresos.

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En caso realicen operaciones afectas al IVAP y además realicen

Los contribuyentes que se dedican al servicio de pilado de bienes

Para los Molinos, además es obligatorio registrar cronológicamente

A elección del contribuyente, el Registro IVAP podrá ser legalizado por

El Registro IVAP no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días

7. REGISTRO IVAP (PARA PROPIETARIOS DEL MOLINO Y/O

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Los contribuyentes que se dedican al servicio de pilado de bienes

Para los Molinos, además es obligatorio registrar cronológicamente

7.1 LAS DETRACCIONES EN LA COMERCIALIZACIÓN DEL ARROZ

El Sistema de Detracciones, conocido como el Sistema de Pago de

El monto de la detracción y/ o depósito es de 3.85% sobre el precio de

Para ello, el proveedor debe proporcionar al comprador el número de

Los sujetos obligados a efectuar el depósito y / o la detracción son:

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