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N˚ 24
ISSN 2011-6306
Diciembre 2015
La revisoría fiscal en Colombia: una figura de
control integral que se resiste a desaparecer
Resumen
Mediante la expedición de la ley 1314 de 2009 Colombia ha dado un paso firme hacia la
convergencia contable de regulación internacional. Entre los años 2009 y 2014 se
promulgaron normas reglamentarias sobre las estándares internacionales de contabilidad y
los órganos de gobierno de la profesión y en febrero de 2015 se emitió el decreto 302 que
adopta las normas internacionales de aseguramiento y el código de ética del IFAC.
Tanto las normas de regulación contable internacional como las referentes al aseguramiento
y la ética afectan directamente el ejercicio profesional de los contables colombianos y
obviamente a la figura de mayor reconocimiento y tradición como es la revisoría fiscal,
cuya historia, evolución y destacada presencia en los procesos económicos de la nación son
innegables. Este trabajo aborda críticamente la revisoría fiscal en el marco de la reforma
contable que es la convergencia ordenada.
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Contador Público, Ph.D. en Administración. Profesor Asociado Universidad Nacional de Colombia.
Integrante del Grupo de Investigación “Observatorio en Contabilidad”.
Abstract
Through the issuance of the law 1314, 2009 Colombia has taken a firm step towards
convergence of international accounting regulation. Between 2009 and 2014 regulations on
international accounting standards and the governing bodies of the profession were enacted
in February 2015 and Decree 302 adopting international standards of assurance and the
IFAC code of ethics was issued.
Both international accounting standards as those relating to regulation assurance and ethics
directly affect the practice of accounting Colombians and obviously the figure of greater
recognition and tradition as is statutory audit with the history, evolution and strong
presence in the processes economic of the nation are undeniable. This paper critically
discusses the statutory audit in the framework of the accounting reform is orderly
convergence.
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Rector
La serie Documentos FCE considera para publicación manuscritos originales Ignacio Mantilla Prada
de estudiantes de maestría o doctorado, de docentes y de investigadores de
Vicerrector
la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Colombia;
Jorge Iván Bula Escobar
resultado del trabajo colectivo o individual y que hayan sido propuestos,
programados, producidos y evaluados en una asignatura, en un grupo de
investigación o en otra instancia académica.
Facultad de Ciencias Económicas
Decano
Documentos FCE-CID Escuela de Administración José Guillermo García Isaza
de Empresas y Contaduría Pública
Vicedecano
ISSN 2011-6306
Rafael Suárez
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Escuela de
http://www.fce.unal.edu.co/publicaciones/
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Nelson Díaz Muñoz
Subdirector
Vilma Narváez
1. Introducción
El presente artículo hace parte de una investigación que sobre la reforma contable está
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2. Evolución de la RF en Colombia
No hay una fecha precisa en la que podamos ubicar el origen exacto de la revisoría fiscal en
Colombia. Se podría afirmar que su presencia se encuentra entre la segunda mitad del siglo
XIX y las primeras décadas del siglo XX, pudiéndose afirmar con Sunder (1997) que se da
como consecuencia de la necesidad del control en las empresas que por la época
comenzaron a tipificar un cambio estructural de la economía colombiana, al pasar de una
economía predominantemente agrícola a una economía mixta con organizaciones en
diversos sectores como el comercial, industrial y financiero. Esta justificación de la
aparición de la revisoría fiscal como parte del control interno responde a una característica
propia del contrato de agencia en tanto el principal está interesado en controlar al agente y
para ello acude a la revisoría fiscal, así la figura no esté cobijada aún por un ordenamiento
jurídico, o como lo han planteado algunos analistas, una figura mediadora entre dueños y
administradores, habida cuenta de la separación de la propiedad y el control (Sunder, 1997;
Jensen & Meckling, 1976; Gracia, 1999).
Con las reformas propuestas por la Misión Kemmerer en los años 1923 y siguientes, las
firmas de auditoría incursionaron por los mismos años en que empiezan a figurar las
empresas extranjeras y se consolidan después de los años 1940 (Gracia, 1999), con la
característica que no sólo prestan servicios de auditoría externa, sino que capturan la
revisoría fiscal de las principales empresas de diversos sectores económicos del país
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particulares que se instauraron en el país, donde se requería la función de control con miras
a la rendición de cuentas y la protección de lo que era el interés público en la época, con la
doble exigencia de garantizar la subordinación de la actividad empresarial, a la
normatividad jurídica, la protección del interés privado y del interés público, con la especial
característica de tener algún nivel de co-administración, por el ejercicio de la potestad de
censura (Franco, 2012, pág. 65).
Por lo expuesto, la revisoría fiscal aparece de manera práctica y luego se dan las normas
legales que hablan de ella. En efecto, en 1931 la ley 58 contempla la figura en varios de sus
artículos como medida de prevención de las posibles incompatibilidades que pudieran darse
por nexos con algunos funcionarios de las sociedades anónimas, o al fijar sus
responsabilidades. No obstante estas normas no tuvieron aplicación sino hasta unos años
después. Por eso puede considerarse a la ley 73 de 1935 la primera normativa sobre la
revisoría fiscal al exigir la figura en todas las sociedades anónimas y al enunciar sus
funciones, las que pueden calificarse como más alineadas con la protección del interés del
empresario que con el interés público (Monsalve, 1988).
Así transcurrieron los hechos hasta la ley 145 de 1960 que reglamenta el ejercicio de la
profesión de Contador Público, la cual se publicó en el Diario Oficial con el número 30.433
y en la que desde su primer artículo establece qué se entiende por Contador Público, alude
al Revisor Fiscal al habilitarlo para dar fe pública sobre actos que interesen a su empleador
y se refiere a esta importante figura de la profesión al menos 6 veces en el resto del
articulado.
Después de 11 años del hito jurídico de la profesión contable en 1960 y mediante el decreto
410 de 1971 se expide el Nuevo Código de Comercio (Leal, 1994), estatuto que se ocupa de
diversas materias y que para la revisoría fiscal contempla las normas básicas que regulan su
ejercicio, al punto que las referencias específicas en su articulado llegan al menos a
cincuenta (50) menciones, destacándose el artículo 207 que enumera sus funciones y el 208
que habla del contenido del dictamen o informe del revisor fiscal. Adicional a lo anterior,
en la regulación de la profesión contable y concretamente sobre la revisoría fiscal, el rol de
la Superintendencia de Sociedades no ha sido menor toda vez que por medio de circulares
externas, resoluciones y oficios ha instruido copiosamente el ejercicio del revisor fiscal.
Posteriormente se dieron otros decretos reglamentarios de la ley 145 de 1960, sin duda un
ícono en la normativa de la profesión, siendo una de ellas el decreto 1776 de 1973 que entra
a definir la firma de contadores como la persona jurídica que se dedica a la prestación de
servicios propios de los Contadores Públicos, previa autorización de la Junta Central de
Contadores.
10 veces de manera específica la figura del revisor fiscal, factor que demuestra la
importancia y dimensión que ésta ha tenido en el contexto colombiano, por lo que la
convergencia a normas internacionales de aseguramiento implica un asunto espinoso y
dilemático respecto de lo que podría suceder en el evento que desapareciera la revisoría
fiscal, como se estudiará más adelante.
A partir de 1960 y con mayor énfasis desde 1971, las universidades estructuraron sus
programas de formación y dieron un fuerte impulso a la Revisoría Fiscal desde las aulas en
el componente teórico, punto a destacarse comoquiera que los programas de contaduría
pública en el país crecieron 2,5 veces al pasar de 14 programas a finales de los años 60 del
siglo pasado, a tener 34 a finales de los años 70 de ese siglo (Cubides, 1999).
Simultáneamente en los lapsos señalados se han dado eventos académicos de gran impacto
que se han dedicado al estudio de los asuntos de la revisoría fiscal, siendo uno de ellos el
afamado simposio de revisoría fiscal que en el año 2014 celebró su XXXI edición en la
ciudad de Cali. El siguiente cuadro muestra la historia de este aporte significativo de los
gremios de la profesión contable:
Fuente: Elaboración propia a partir de las memorias de los Simposios de revisoría fiscal
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Universidad de la Costa
4 Sogamoso, Tunja Universidad Pedagógica y Tecnológica de Colombia
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Ninguna de las normas que regulan la RF en Colombia ha dado una definición exacta de lo
que es esta figura del control, lo que ha llevado a una diversidad de opiniones, llegándose a
generar confusiones e incluso propiciando verdaderas crisis de la revisoría fiscal (Machado,
1999). Esta circunstancia ha provocado toda clase de interpretaciones y debates, asunto que
intentó subsanarse mediante la Declaración Profesional No. 7 del Consejo Técnico de la
Contaduría Pública (1999) cuando la definió de la siguiente manera:
Pública):
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Se puede inferir de esta nueva concepción de la revisoría fiscal que hace el Consejo
Técnico de la Contaduría, que se hace precisión en el rol del revisor fiscal respecto de lo
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Tal rol con su dimensión da cuenta de una función integral del revisor fiscal, factor que
tiene por tanto un efecto positivo sobre la confianza que requiere público interesado en la
información que se reporta sobre las organizaciones vigiladas y que resalta la importancia
de la figura de la revisoría fiscal en congruencia con la intención del Estado para generar
confianza pública.
Con Franco (2012), puede concluirse que la revisoría fiscal no es igual que auditoría, sino
que estamos frente una manifestación de control con especiales condiciones y
características con pretensión de control integral en el tiempo y en el espacio. Ahora bien,
darle una connotación de institucionalidad a la revisoría fiscal puede ser una tarea
académica que requiere mayores elaboraciones académicas, con unos análisis
epistemológico y social de proporciones superiores a la reflexión que en este trabajo se
intenta y por tanto desborda su alcance.
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proyecto referido que devino en el decreto 302 de 2015, el cual ha generado una animada
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constitucionalidad, por lo que es preciso manifestar que los resultados son inciertos en el
momento.
Esta razón como leitmotiv en el proyecto parece en verdad un drama pero del tipo comedia
y es francamente insuficiente frente a lo preceptuado por la ley 1314 de 2009 que en su
artículo 1°, al hablar de los objetivos de la convergencia, manifiesta dentro de su contenido
que el proceso se hará “Con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y
conveniencia nacional”. Cabe preguntarse si los proponentes consideraron de manera seria
y responsable lo acá señalado en negrita y que representan la esencia de una poderosa razón
para los cambios legislativos propuestos. Saltan a primera vista las preguntas, ¿equidad
para quién o cómo, qué tipo de reciprocidad o conveniencia para quién?
estudios porque ellos ya se habían hecho en otras latitudes. ¿Es ese el debido proceso que
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Lo propuesto por los reguladores contables resulta una curiosa e irónica forma de legislar
sobre una materia –el control- que en la práctica ha demostrado la imperiosa necesidad del
fortalecimiento, como puede verse con los escándalos financieros de Interbolsa, el carrusel
de la contratación, el negociado de la salud, el atraco oficial de Agroingreso Seguro, el
reciente escándalo financiera de la universidad privada con la Universidad San Martín, por
sólo mencionar los más recientes y sonados. Pero según el fatídico proyecto la solución está
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en vender el sofá, es decir en eliminar la revisoría, en lugar de ver en ella una rama eficaz
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para los fines del Estado, lo que se lograría con una reforma pero dotándola de más dientes
y recursos.
¿Será que los proponentes no tuvieron la delicadeza de repasar la exposición de motivos del
proyecto que luego se convirtiera en la ley 1314 de 2009 y que en esencia manifestaba que
se pretendía lograr el desarrollo de un emergente sector con la de tercerización de servicios
operativos y de negocios, en el que los contables colombianos prestarían sus servicios
profesionales a los mercados resultantes de los múltiples TLC que se vendrían hacia el
futuro? Porque el proyecto lo que promete es todo lo contrario, esto es, más dificultades
para el ejercicio profesional de la contaduría al cercenarle su brazo principal: la revisoría
fiscal, habida cuenta que ya ni siquiera en la propia tierra habrá donde trabajar. Lo reseñado
es una réplica de las dificultades por las que han pasado otros países en el proceso de
convergencia a norma internacionales y que habría que considerar para agilizar la
incorporación de las normas de manera más exitosa (Sosa, 2013).
Repasada brevemente la ambientación que diera lugar al Decreto 0302 del 20 de febrero de
2015, se procede a interpretar la esencia de lo enmarcado en el proceso de convergencia y
sus posibles impactos en materia de control para nuestro país.
estatuido para otras circunstancias y costumbres, sino que se aleja de nuestra tradición y
legalidad de formación de la ley para que regule los comportamientos sociales. En efecto,
6. Conclusiones
Las normas contempladas en el decreto 202 de febrero de 2015 que regulan asuntos propios
del aseguramiento de la información y la ética profesional, serán difíciles de aplicar y
traerán importantes controversias prácticas en el ejercicio de los contables colombianos en
razón a los cambios adoptados, dado que no se tuvieron los cimientos jurídicos y lógicos
para su implementación. Esto se evidencia con las demandas que ya se han interpuesto
sobre la normativa adoptada en el proceso de convergencia.
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Bibliografía
Jensen, M., & Meckling, W. (octubre de 1976). Theory of the Firm: Managerial Behavior,
Agency Costs and Ownership Structure. Journal of Financial Economics, 3(4), 305-
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Jensen, M., & Meckling, W. (octubre de 1976). Theory of the Firm: Managerial Behavior,
Agency Costs and Ownership Structure. Journal of Financial Economics, 3(4), 305-
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