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DERECHO TRIBUTARIO II
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DERECHO TRIBUTARIO II
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DERECHO TRIBUTARIO II
En el texto de los artículos 67º, 69º y 70º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artículo 67.- Están obligados a pagar el impuesto con los recursos que
administren o dispongan y a cumplir las demás obligaciones que, de acuerdo con
las disposiciones de esta ley corresponden a los contribuyentes, las personas
que a continuación se enumeran:
a) El cónyuge que perciba y disponga de los bienes del otro o cualquiera
de ellos tratándose de bienes sociales comprendidos en la primera, segunda y
tercera categoría;
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces;
c) Los albaceas o administradores de sucesiones y a falta de éstos, el
cónyuge supérstite y los herederos;
d) Los síndicos, interventores y liquidadores de quiebras o concursos y los
representantes de las sociedades en liquidación;
e) Los directores, gerentes y administradores de personas jurídicas;
f) Los administradores de patrimonios y empresas y, en general, los
mandatarios con facultades para percibir dinero, cuando en el ejercicio de sus
funciones estén en condiciones de determinar la materia imponible y pagar el
impuesto correspondiente a tales contribuyentes;
g) Los agentes de retención; y,
h) Los agentes de percepción.
En la enajenación de valores mobiliarios efectuada por sujetos domiciliados o no
domiciliados, la sociedad o empresa domiciliada en el país emisora de acciones,
participaciones u otros valores mobiliarios representativos de un derecho de
participación en su capital, siempre que tales valores mobiliarios no se
encuentren inscritos en alguna Bolsa de Valores del país.
Igual regla regirá para la sociedad administradora o sociedad titulizadora de un
fondo o un patrimonio fideicometido, respectivamente, constituidos en el país,
respecto de los valores que haya emitido en nombre de dicho fondo o patrimonio.
Artículo 69.- Los obligados al pago del impuesto, de acuerdo con las
disposiciones de esta ley, son también responsables de las consecuencias por
hechos u omisiones de sus factores, agentes o dependientes de conformidad
con las disposiciones del Código Tributario.
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DERECHO TRIBUTARIO II
Artículo 70.- Las retenciones y las percepciones que deben practicarse serán
consideradas como pagos a cuenta del impuesto o como crédito contra los pagos
a cuenta, de corresponder, salvo los casos en que esta Ley les acuerde el
carácter de definitivo.
El artículo 7° del Código Tributario establece que el deudor tributario es la
persona obligada al cumplimiento de la prestación como contribuyente o
responsable.
Ahora bien, el artículo 10° del mismo Código establece que los agentes de
retención son aquellos sujetos designados por ley o en su defecto mediante
Decreto Supremo que, por razón de su actividad, función o posición contractual
estén en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor
tributario. Adicionalmente la Administración Tributaria podrá designar como
agente de retención a los sujetos que considere que se encuentran en
disposición para efectuar la retención de tributos.
Por su parte, el numeral 2 del artículo 18° del citado Código refiere que efectuada
la retención o percepción el agente es el único responsable[2] ante la
Administración Tributaria.
En el texto de los artículos 71º, 72º, 73º, 74º, 75º, 76º, 76-A, 77º, 77-A, 78º y
78-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
indicadas en los incisos a), b), d) y f), siempre que sean deducibles para efecto
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Artículo 72.- Las personas que abonen rentas de segunda categoría retendrán
el impuesto correspondiente con carácter de pago a cuenta del impuesto que en
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por ciento (15%) sobre la renta neta, salvo para el caso de las rentas
comprendidas en el inciso i) del Artículo 24 que se regirán por el Artículo 73-A.
Las retenciones y pagos previstos en este artículo deberán abonarse al Fisco
dentro de los plazos establecidos por el Código Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual.
En el texto de los artículos 79º, 80º, 81º, 82º y 83º de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Artículo 79.- Los contribuyentes del impuesto, que obtengan rentas computables
para los efectos de esta ley, deberán presentar declaración jurada de la renta
obtenida en el ejercicio gravable.
No presentarán la declaración a que se refiere el párrafo anterior, los
contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría.
La persona natural, titular de dos o más empresas unipersonales deberá
consolidar las operaciones de estas empresas para efectos de la declaración y
pago mensual y anual del impuesto.
Los contribuyentes deberán incluir en su declaración jurada, la información
patrimonial que les sea requerida por la Administración Tributaria.
La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar
declaraciones juradas en los casos que estime conveniente a efecto de
garantizar una mejor administración o recaudación del impuesto, incluyendo los
pagos a cuenta. Así mismo, podrá exceptuar de dicha obligación a aquellos
contribuyentes que hubieran tributado la totalidad del impuesto correspondiente
al ejercicio gravable por vía de retención en la fuente o pagos directos.
El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la declaración jurada
deberá acreditarse en la oportunidad de su presentación.
Es una declaración juramentada que se realiza por mandato legal y constitucional, en la que un
funcionario público informa sobre todos los ingresos, bienes y rentas que posee o percibe.
Funcionarios y servidores públicos de todos los niveles, que se encuentren obligados de acuerdo
con la Ley 27482 y su Reglamento. Están incluidos, entre otros, altos funcionarios, como el
Presidente de la República, vicepresidentes, congresistas, ministros, magistrados del Poder
Judicial y del Ministerio Público y, en general, aquellos funcionarios que administran, manejan o
disponen de fondos del Estado.
Porque forma parte de una cultura de transparencia que debe existir en todos los funcionarios o
servidores públicos, pues evidencia su realidad patrimonial y financiera, con lo cual se puede
verificar si existe concordancia entre sus ingresos y sus bienes y gastos. Esta información es
importante para el país, ya que constituye no sólo un instrumento de control gubernamental, sino
también de control social para una actuación pública transparente en el marco de la lucha contra
la corrupción.
Si la entidad está incorporada al uso del Sistema de Registro de Declaraciones Juradas en Línea,
sus funcionarios deberán registrar su Declaración Jurada a través de este medio ingresando a la
página web de la Contraloría, luego enviarla en forma virtual y presentar adicionalmente la versión
impresa de la misma debidamente firmada. La ventaja del Sistema de Registro es su seguridad y
confiabilidad para el registro de información, y se puede acceder a él desde cualquier conexión a
internet.
¿Cuándo se presenta?
El funcionario público que no presenta su Declaración Jurada incumple una obligación legal, por
lo cual está sujeto a sanciones administrativas, según su régimen laboral:
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A.- Definición
B.- Supuestos
El Art. 23º de la ley del Impuesto a la Renta enumera cuales son los supuestos
que generan rentas de primera categoría. Estos son:
a.2.- Arrendamiento en especie.- Esta referida a la renta pagada por el uso del
predio a través de otro bien distinto al dinero, que se encuentra pactada por las
partes y que es cierto y determinado, al respecto nuestra legislación establece
en el articulo 13 inc. a numeral 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta para efectos de determinar el valor del bien, se considerará el valor de
mercado en la fecha en que se devengue dicha renta.
Un ejemplo que nos ilustra una renta en especie sería el caso en que el objeto
del arrendamiento es un campo de cultivo, los contratantes pactan que el
arrendatario por el uso y disfrute del mismo pagará con la producción de 1000
kilos de maíz amarillo duro, cuyo precio al valor del mercado en el mes febrero
del 2010 es de S/. 1.20 el kilo por Kg., en el mes de Marzo es de S/. 1.30 por Kg.
y en el mes de abril de S/. 1.35.00 por kg. es decir la renta del mes de febrero es
de S/1,200.00, el mes de marzo es de S/. 1300.00 y la de abril es de S/. 1350.00
nuevos soles.
alquilados, el monto del referido tributo, constituirá parte de las rentas de primera
categoría generadas por el arrendamiento de tales predios; en tanto que
tratándose de los arbitrios cuyo contribuyente sea el arrendador de los predios
alquilados , si el pago de los mismos es asumido por el arrendatario, el monto de
tales arbitrios también constituirá parte de las rentas de primera categoría
generadas por el arrendamiento de los referidos predios.
Bajo este supuesto una persona puede ceder o dar un bien en uso de manera
gratuita o simplemente a un precio no determinable, sin embargo a pesar que el
cesionante no percibe una renta por haber cedido el uso del bien a título gratuito;
el legislador ha establecido que esta situación sí, constituye un hecho imponible.
b.1. Renta ficta.- Sobre una situación o un hecho concreto que no genera utilidad
aparente al sujeto obligado, el sistema tributario crea una valoración jurídica con
la finalidad de crear efectos impositivos tributarios a este hecho concreto.
a) La renta ficta es generada por predios cuya ocupación ha sido cedida por sus
propietarios en forma gratuita o a precio no determinado: dicha renta es 6 % del
valor del autovalúo.
b) Existe cesión gratuita o precio no determinado cuando una persona distinta al
propietario ocupe, tenga posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere
la titularidad del bien.
b.2. Oportunidad de pago.- Los contribuyentes que hayan cedido en forma
gratuita o a precio no determinado su predio no tienen obligación de efectuar
pagar a cuenta, debiendo declarar y pagar anualmente.
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b.4. Valor del predio.- Es el valor del autovalúo del predio al momento en se hace
exigible el devengo de la renta.
Que el predio haya sido cedido a título gratuito o con precio por debajo del
mercado, lo que resulta aplicable tanto para personas naturales como jurídicas.
Que los predios han estado ocupados por todo el ejercicio gravable salvo
demostración en contrario.
En el caso que el bien se entregue en cesión gratuita en menos de 12 meses, se
calculará la renta presunta o ficta, según sea el caso, en forma proporcional al
número de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el
predio.
En caso de cesión gratuita cuando una persona distinta al propietario tenga la
posesión de la propiedad, presumiéndose que la cesión indicada se realiza por
el total del bien siendo de cargo del contribuyente probar que la misma se ha
realizado de manera parcial en tal caso la renta ficta se determinara en
proporción a la parte cedida.
b.6. Medio Probatorio.- En caso de predios cuya ocupación haya cedido
gratuitamente o a precio no determinado, la acreditación del periodo de
desocupación se realizará con la discriminación en el consumo de los servicios
que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
El sólo reporte del consumo eléctrico del inmueble sobre el cual la Administración
Tributaria imputa rentas fictas, sólo acredita que el inmueble puede haber estado
ocupado temporalmente, no así que el mismo haya sido ocupado por un tercero
ya sea como arrendatario o subarrendatario o que haya sido cedido
gratuitamente.
en el numeral 1 del artículo 176° del TUO del Código Tributario se configurará
por cada declaración que se presente extemporáneamente, correspondiendo
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que por cada una de ellas se aplique la sanción prevista en las Tablas de
Infracciones y Sanciones
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afectos al pago del Impuesto a la renta, cuya utilidad está gravada con una tasa
efectiva del 5%, monto que se considera como de pago definitivo.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que los inmuebles adquiridos con anterioridad
al 01 de enero de 2004 se encuentran exonerados del pago del impuesto a la
renta. De igual manera, se deberá tomar en cuenta al momento de hallar el costo
computable, el reajuste por los índices de corrección monetaria que establece el
Ministerio de Economía y Finanzas.
De acuerdo con lo dispuesto por el literal a) del artículo 21 de la Ley del Impuesto
a la Renta, para efectos de la determinación del costo computable en la
enajenación de bienes inmuebles efectuadas por una persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, se tendrá en cuenta
lo siguiente:
Para realizar el pago, será mediante el Sistema “Pago Fácil”para lo cual deberá
proporcionar la siguiente información:
1. Número de RUC.
2. Período tributario, que corresponde al mes en que percibe la renta.
3. Código de tributo: 3021 (Renta de segunda categoría-cuenta propia).
4. Importe a pagar.
5. La constancia de pago del impuesto debe presentarse al Notario, Formulario
1662 –boleta de pago- que entrega el banco al recibir el impuesto, éste es un
requisito previo a la elevación
de la escritura pública de la minuta respectiva.
Los principales contribuyentes realizarán el pago en los lugares Fijados por
SUNAT para efectuar la declaración y pago de sus Obligaciones tributarias.
Los medianos y pequeños contribuyentes, en las sucursales o agencias
bancarias autorizadas.
por tributar como tal, que no genere rentas de 2da categoría, de inmuebles
ocupados como “casa- habitación” del vendedor.
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En el texto del artículo 85º de la Ley del Impuesto a la Renta y los artículos 54º
y 55º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
cuatro coma uno por ciento (4,1%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g)
del artículo 24-A. El Impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el
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presente párrafo deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada
la disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Código
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual."
"En caso no sea posible determinar el momento en que se efectuó la disposición
indirecta de renta, el impuesto deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente
a la fecha en que se devengó el gasto. De no ser posible determinar la fecha de
devengo del gasto, el Impuesto se abonará en el mes de enero del ejercicio
siguiente a aquel en el cual se efectuó la disposición indirecta de renta”. Párrafo
incorporado por el Artículo 7 del Decreto Legislativo N° 979, publicado el 15
marzo 2007, el mismo que de conformidad con su Primera Disposición
Complementaria Final entrará en vigencia a partir del 1 de enero 2008.
"Los sujetos perceptores de renta derivada de las actividades de Juegos de
Casino y/o Máquinas Tragamonedas abonarán un impuesto adicional del 12%
que se aplicará sobre la renta neta.
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cuenta que debe realizar el contribuyente. Los que deben realizar sus pagos a
cuenta de acuerdo a este sistema son los siguientes: 1. Los que inicien
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Artículo 86.- Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría,
abonarán con carácter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales
que determinarán aplicando la tasa del 10% (diez por ciento) sobre la renta bruta
mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por el Código
Tributario. Dicho pago se efectuará sin perjuicio de los que corresponda por
rentas de otras categorías.
Las retenciones efectuadas de acuerdo a lo dispuesto por el Artículo 74 de esta
Ley podrán ser aplicadas por los contribuyentes a los pagos a cuenta mensuales,
que deban efectuar conforme a este artículo. Sólo estarán obligados a presentar
declaración por el pago a cuenta mensual en los casos en que las retenciones
no cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta.
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a renta de cuarta categoría es aquel ingreso que las personas naturales obtienen
como consecuencia del trabajo que ejercen de manera independiente, de
acuerdo a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria ( Sunat ).
Mensual
En el caso de las obligaciones mensuales, una persona natural que tiene
ingresos de cuarta categoría emite recibo a una empresa por un monto
determinado. Para que la empresa no haga retenciones en estos pagos, el monto
a pagar no debe superar los S/ 1,500. Si, por ejemplo, hablamos de un pago de
S/ 5,000, la empresa debe retener el 8%. Esto lo declara en la planilla electrónica
y lo deposita al fisco.
Si una persona dentro de la renta de cuarta categoría emite varios recibos y, por
cada uno, la empresa ya le ha hecho la retención, la persona no tiene nada que
hacer en el mes. Aunque hay límites.
ara este año, cada trabajador tiene como límite un tope de S/ 3,026 por cada
recibo por honorarios para saber si tiene o no que declarar el impuesto a la renta
. Esto se declara a través del formulario 616. Ahí se declara de acuerdo al
cronograma que se da en función al último dígito del RUC.
Sin embargo, si, como trabajador independiente, sumo todos los recibos del mes,
como supera, en este caso, los S/ 3,026, se tiene que declarar en el mes. El
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Si es que todos los recibos del mes, sin importar el monto, han tenido retención,
el trabajador independiente no tiene nada que hacer en el mes. Pero si uno o
más recibos no tienen retención, se tiene que sumar el ingreso por todos los
recibos.
Cabe precisar que hay algunos contribuyentes que son generadores de cuarta
categoría y que están categorizados en un subgrupo. Estos son directores de
empresa (que reciben dietas), síndicos, mandatarios que reciben algún poder,
gestores de negocios, entre otros. En el caso de ellos, el tope mensual es (de
acuerdo al artículo 33 inc. B de la ley de renta) de S/ 2,421.
Si las empresas no hacen las retenciones en caso los pagos dentro del mes sean
cada uno mayor a S/ 1,500, estas deberán pagar una multa. Si el contribuyente
no percibe ingresos por su trabajo independiente, no tiene que declarar.
El otro aspecto que se debe tomar en cuenta es el límite anual. Cuando una
persona inicia actividades en 2018 en cuarta categoría y proyecta que no va a
recibir ingresos mayores a S/ 36,313, en ese caso, en la página web de la Sunat
, se puede solicitar el formulario virtual 1609. Esto para ejecutar la suspensión
de retenciones y pagos a cuenta o declaraciones de pago mensuales. Si no se
supera este monto, es probable que no se tenga que pagar impuesto a la renta
al final del año.
Si, por ejemplo, uno tiene una renta anual de S/ 40,000, se le restan 7 UIT, que
es una deducción fija. Nos quedamos con un monto de S/ 10,950 a lo cual se le
deduce, a su vez, los 3 UIT como máximo que permite la segunda deducción.
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