11.

La práctica de notificaciones
11.1. LUGAR DE PRÁCTICA DE LAS NOTIFICACIONES
(ART. 110 DE LA LGT)
Si se trata de procedimientos iniciados a solicitud de los interesados, la notificación debe
practicarse en el lugar señalado a tal efecto por el obligado tributario o, en su caso, por su
representante o, a falta de tal indicación expresa, en el domicilio fiscal de uno u otro.

Si se trata de procedimientos iniciados de oficio, la Administración tributaria puede optar

entre practicar la notificación en cualquiera de los siguientes lugares, para cuya elección
la ley no impone ningún orden de preferencia: el domicilio fiscal del obligado tributario o, si
existe, de su representante, en el centro de trabajo, en el lugar donde se desarrolle la
actividad económica o en cualquier otro lugar adecuado a tal fin.

El artículo 114.2 del RGGI prevé que el interesado pueda designar como lugar a efectos
de las notificaciones un apartado postal.

11.2. PERSONAS LEGITIMADAS PARA RECIBIR LAS

NOTIFICACIONES (ART. 111 DE LA LGT)
En principio, la notificación de los actos administrativos debe practicarse al obligado
tributario interesado o a su representante. No obstante lo anterior, en el supuesto
específico de que la notificación se practique en el lugar señalado expresamente a tales
efectos por el obligado tributario o por su representante o en el domicilio fiscal de uno u
otro, de no hallarse estos presentes en el momento de la entrega, también quedan
legitimados para recibir las notificaciones:

 Cualquier persona que se encuentre en dicho lugar o domicilio siempre que haga constar su
identidad.
 Así como los empleados de la comunidad de vecinos o propietarios donde radique el lugar
señalado a efectos de notificaciones o el domicilio fiscal del obligado interesado o de su
representante.

11.3. NOTIFICACIONES REHUSADAS (ART. 111.2 DE

LA LGT)
Para entender rechazada una notificación es preciso siempre que el rehúse sea realizado
por el propio interesado o por su representante. Ello implicará que la notificación se tenga
por efectuada a todos los efectos legales, continuándose la tramitación del procedimiento.
 Si el rechazo fuera realizado por persona distinta, estaríamos ante un mero intento de
notificación.

11.4. NOTIFICACIÓN POR COMPARECENCIA (ARTS.

112 DE LA LGT Y 115 DEL RGGI)
La Administración tributaria queda habilitada para recurrir a la notificación por
comparecencia cuando no haya sido posible efectuar la notificación al obligado tributario o
a su representante, por causas no imputables a la Administración e intentada al menos
dos veces en el domicilio fiscal, o en el designado por el interesado (si se trata de un
procedimiento iniciado a solicitud del interesado), debiendo constar en el expediente las
circunstancias de dichos intentos de notificación.

No obstante la regla general anterior, la ley precisa que será suficiente un solo intento
cuando el destinatario conste como desconocido en su domicilio fiscal o en el lugar
expresamente designado a efectos de notificaciones (posibilidad esta ahora no
contemplada).

En este supuesto se citará al interesado o a su representante para ser notificados por

comparecencia por medio de anuncios que se publicarán, por una sola vez para cada
interesado, en el Boletín Oficial del Estado (BOE).

La publicación en el BOE se efectuará los lunes, miércoles y viernes de cada semana.

Estos anuncios podrán exponerse asimismo en la oficina de la Administración tributaria
correspondiente al último domicilio fiscal conocido. En el caso de que el último domicilio
conocido radicara en el extranjero, el anuncio se podrá exponer en el consulado o sección
consular de la embajada correspondiente.

En la publicación constará la relación de notificaciones pendientes con indicación del

obligado tributario o su representante, el procedimiento que las motiva, el órgano
competente de su tramitación y el lugar y plazo en que el destinatario de las mismas
deberá comparecer para ser notificado.

En todo caso, la comparecencia deberá producirse en el plazo de 15 días naturales,

contados desde el siguiente al de la publicación del anuncio en el correspondiente boletín
oficial. Transcurrido dicho plazo sin comparecer, la notificación se entenderá producida a
todos los efectos legales el día siguiente al del vencimiento del plazo señalado.

Otra cuestión es la extensión de los efectos de la notificación efectuada por

comparecencia, de forma tal que cuando el inicio de un procedimiento, o cualquiera de
sus trámites subsiguientes, se entiendan notificados por no haber comparecido el
 obligado tributario o su representante, se le tendrá por notificado de las sucesivas
actuaciones y diligencias de dicho procedimiento.

Únicamente quedan fuera de esta regla de la extensión de los efectos de la notificación

por comparecencia las liquidaciones y los acuerdos de enajenación de los bienes
embargados.

11.5. NOTIFICACIÓN ELECTRÓNICA

De conformidad con el artículo 41 de la Ley 39/2015, de 1 de octubre, de procedimiento
administrativo común de las Administraciones públicas (LPACAP), las notificaciones se
practicarán preferentemente por medios electrónicos y, en todo caso, a quienes estén
obligados a relacionarse por medios electrónicos con las Administraciones públicas.

Según el artículo 14, en todo caso, estarán obligados a relacionarse a través de medios
electrónicos con las Administraciones públicas los siguientes sujetos:

 Las personas jurídicas.

 Las entidades sin personalidad jurídica.
 Quienes ejerzan una actividad profesional para la que se requiera colegiación obligatoria, para
los trámites y actuaciones que realicen con las Administraciones públicas en ejercicio de dicha
actividad profesional.
 Quienes representen a un interesado que esté obligado a relacionarse electrónicamente con la
Administración.
 Los empleados de las Administraciones públicas para los trámites y actuaciones que realicen
con ellas por razón de su condición de empleado público.

Por su parte el artículo 43 de la citada ley señala que:

«1. Las notificaciones por medios electrónicos se practicarán mediante

comparecencia en la sede electrónica de la Administración u organismo actuante, a
través de la dirección electrónica habilitada única o mediante ambos sistemas,
según disponga cada Administración u organismo.

2. Las notificaciones por medios electrónicos se entenderán practicadas en el

momento en que se produzca el acceso a su contenido».

Cuando la notificación se realice por medios electrónicos se entenderá rechazada cuando

hayan transcurrido 10 días naturales desde la puesta a disposición de la notificación sin
que se acceda a su contenido.
 En desarrollo de la normativa anterior, el Real Decreto 1363/2010, de 29 de octubre,
regula las notificaciones electrónicas de la AEAT.

11.5.1. Obligados a recibir notificaciones electrónicas de la

Agencia Estatal de Administración Tributaria

Tienen obligación de recibir por medios electrónicos, comunicaciones y notificaciones, las

personas y entidades que se relacionan a continuación:

 Sociedades anónimas (NIF letra A) y de responsabilidad limitada (NIF letra B).

 Personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica que no tengan nacionalidad española
(NIF letra N).
 Establecimientos permanentes y sucursales de entidades no residentes (NIF letra W).
 Uniones temporales de empresas (NIF letra U).
 Agrupaciones de interés económico, agrupaciones de interés económico europeas, fondos de
pensiones, fondos de capital riesgo, fondos de inversiones, fondos de titulización de activos,
fondos de regularización del mercado hipotecario, fondos de titulización hipotecaria y fondos de
garantía de inversiones (todos ellos, NIF letra V).
 Contribuyentes inscritos en el Registro de Grandes Empresas.
 Contribuyentes que tributen en el régimen de consolidación fiscal del IS.
 Contribuyentes que tributen en el régimen especial del grupo de entidades del IVA.
 Contribuyentes inscritos en el Registro de Devolución Mensual de IVA (REDEME).
 Contribuyentes con autorización para presentar declaraciones aduaneras mediante el sistema
de transmisión electrónica de datos (EDI).

11.5.2. Notificaciones a realizar por la Agencia Estatal de

Administración Tributaria por medios electrónicos

Las personas y entidades citadas anteriormente estarán obligadas a recibir por medios
electrónicos todas las comunicaciones y notificaciones que efectúe la AEAT de esta forma
en sus actuaciones y procedimientos tributarios, aduaneros y estadísticos de comercio
exterior y en la gestión recaudatoria de los recursos de otros entes y Administraciones
públicas que tiene atribuida o encomendada.

Por tanto, la notificación electrónica pasa a ser la forma habitual de notificación de las
actuaciones de la AEAT.

No obstante, existe una serie de excepciones.

11.5.3. Posibilidad de notificación no electrónica

 La AEAT podrá practicar notificaciones por los medios no electrónicos tradicionales en los
siguientes supuestos:

 Cuando la comunicación o notificación sea por comparecencia espontánea del obligado

tributario o su representante en las oficinas de la AEAT y solicite la comunicación o notificación
personal en ese momento.
 Cuando la comunicación o notificación electrónica sea incompatible con la inmediatez o
celeridad que requiera la actuación administrativa para asegurar su eficacia.
 Cuando las comunicaciones y notificaciones hubieran sido puestas a disposición del prestador
del servicio de notificaciones postales para entregar a los obligados tributarios antes de la
fecha en que la Administración tenga constancia de la comunicación al obligado de su inclusión
en el sistema de dirección electrónica habilitada (DEH).

Si la AEAT practicara la comunicación o notificación por medios electrónicos y no

electrónicos, se entenderán producidos todos los efectos a partir de la primera de las
comunicaciones o notificaciones correctamente efectuada.

11.5.4. Materias que no serán objeto de comunicación y

notificación en la dirección electrónica habilitada
 Aquellas en las que el acto a notificar vaya acompañado de elementos no susceptibles de
conversión en formato electrónico.
 Las que deban practicarse mediante personación.
 Las que efectúe la AEAT en la tramitación de reclamaciones económico-administrativas.
 Las que contengan medios de pago a favor de los obligados tributarios (cheques).
 Las que deban practicarse con ocasión de la participación telemática en procedimientos de
enajenación de bienes desarrollados por los órganos de recaudación de la AEAT.

11.5.5. Notificaciones en procedimientos iniciados a solicitud

del interesado

En este tipo de notificaciones, si el interesado o su representante hubieran señalado un

lugar para realizarlas distinto de la DEH de cualquiera de ellos, se practicarán en el lugar
señalado para ello.

Tras dos intentos de notificación, si no es posible practicarla por causas no imputables a

la Administración, la notificación se enviará a la DEH del interesado (si este no actuase
por medio de representante o el representante no dispusiera de una DEH) o, en su caso,
a la del representante.

11.5.6. Inclusión obligatoria en el sistema

 La AEAT notificará por carta a los obligados a recibir comunicaciones y notificaciones
electrónicas su inclusión de oficio, asignándoles una DEH.

En los supuestos de nuevas altas en el censo de obligados tributarios, la notificación de la

inclusión en el sistema de DEH se podrá realizar junto a la comunicación de asignación
del NIF definitivo.

11.5.7. Acceso a la dirección electrónica habilitada

El acceso a la DEH puede ser realizado directamente por el obligado tributario o mediante
un apoderado con poder expreso para recibir notificaciones telemáticas de la AEAT.

En ambos casos es necesaria la autenticación de los interesados mediante los

certificados electrónicos que se admitan conforme lo establecido en la normativa vigente.

Cumplidos los requisitos indicados, el contribuyente incluido en el sistema de DEH

accederá a su buzón electrónico por internet a través de la
dirección http://notificaciones.060.es, pudiendo ver su buzón si hace clic en Entrar.
Previamente el sistema nos solicita la selección del certificado electrónico, o documento
nacional de identidad electrónico (DNIe) si se trata de una persona física.

Asimismo, siempre será posible el acceso al contenido de las comunicaciones y

notificaciones de la AEAT, tanto pendientes de notificar como ya notificadas, por
comparecencia electrónica en la sede electrónica de la AEAT a través de la
dirección https://www.agenciatributaria.gob.es.

La Sociedad Estatal de Correos y Telégrafos, SA, entidad prestadora del servicio,

contempla la posibilidad, al configurar el perfil del buzón electrónico, de consignar una
cuenta de correo electrónico personal en la que, de forma no vinculante, se informará al
obligado tributario de las entradas de las nuevas comunicaciones y notificaciones
realizadas por la AEAT.

11.5.8. Efectos de las notificaciones electrónicas

Los efectos de la notificación en la DEH se producen en el momento del acceso al

contenido del acto notificado, o bien, si este acceso no se efectúa, por el transcurso del
plazo de 10 días naturales desde su puesta a disposición en dicha dirección electrónica.
Transcurrido el plazo indicado, la notificación se entiende practicada y así constará en el
buzón electrónico.
 El plazo comenzará a contar a partir del día después de su puesta a disposición. Por
ejemplo, las notificaciones que se pongan a disposición el día 1 entre las 00:00 y las
23:59 y no hayan sido recogidas, se entenderán notificadas automáticamente el día 11.

Todas las comunicaciones y notificaciones estarán 30 días naturales en el buzón de la

DEH. Durante ese periodo, si han sido leídas, se podrá visualizar por completo su
contenido cuantas veces se precise.

Con posterioridad a este plazo, solo se podrán consultar en la sede electrónica de la

AEAT.

En el caso de que fueran rechazadas expresamente o hubiera expirado el plazo de 10

días sin haber accedido, la consulta completa de las comunicaciones y notificaciones solo
podrá realizarse a través de la sede electrónica de la AEAT.

No obstante, el documento completo en el que consta el acto notificado estará disponible

mediante el acceso a la sede electrónica de la AEAT, seleccionando los expedientes del
interesado que consten como ya notificados.

El sistema de notificación electrónica acredita la fecha y hora en que se produce la puesta

a disposición del interesado del acto objeto de notificación, que tendrá lugar mediante la
recepción en la DEH asignada al destinatario del aviso de la puesta a disposición de la
notificación. Igualmente, el sistema acredita la fecha del acceso del destinatario al
contenido del documento notificado o en la que la notificación se consideró rechazada por
haber transcurrido el plazo legalmente establecido.

Si con anterioridad a la fecha de recepción de la comunicación de la notificación, se

hubiera accedido a la sede electrónica de la AEAT y hubiera sido practicada la
notificación por comparecencia electrónica, la fecha que prevalece a todos los efectos es
la de la primera de las notificaciones correctamente practicada.

11.5.9. Días de cortesía

El Real Decreto 1615/2011, de 14 de noviembre, regula de forma expresa la posibilidad

de señalar días en los que no se pondrán notificaciones en la dirección electrónica
habilitada («días de cortesía»), que permitirá a los obligados tributarios que estén
incluidos en el sistema de dirección electrónica habilitada señalar un máximo de 30 días
en cada año natural durante los cuales la AEAT no podrá poner notificaciones a su
disposición en la citada dirección electrónica.
 La Orden EHA/3552/2011, de 19 de diciembre, regula los términos en los que los
obligados tributarios pueden ejercitar la posibilidad de señalar días en los que la AEAT no
podrá poner notificaciones a su disposición en la dirección electrónica habilitada.

 Se pueden señalar un máximo de 30 días naturales por año natural, siendo los mismos de libre
elección, sin ser necesario agrupar un mínimo de los mismos.
 Se deberán solicitar con una antelación mínima de 7 días naturales al primer día en que vaya a
surtir efecto.
 Se pueden modificar mediante solicitud expresa, dejando sin efecto el periodo inicialmente
elegido, pero con los mismos límites respecto al número máximo de días anuales por obligado
tributario y antelación mínima antes mencionada.
 Se podrá disfrutar de la totalidad de los 30 días naturales del año natural en curso sin
necesidad de prorrateo de días por el periodo del año natural restante, en el caso de ser
incluido a lo largo del año natural con carácter obligatorio en el sistema o de darse de alta
voluntariamente.
 El retraso en la notificación derivado del señalamiento de los días en los que no se pondrán
notificaciones en la dirección electrónica habilitada se considerará dilación no imputable a la
Administración.
 El señalamiento de los días afectará exclusivamente a las notificaciones que pudieran haberse
efectuado en los días señalados, no pudiéndose descontar en ningún caso del cómputo de los
plazos que se hayan iniciado por haberse producido la notificación con anterioridad al primero
de los días señalados.
 El señalamiento de los días deberá realizarse obligatoriamente en la sede electrónica de la
AEAT, en la dirección electrónicahttp://www.agenciatributaria.gob.es.