Grupo de Uso 3

Grupo II- IGV 2013
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“Año de la Inversión para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria”
Facultad : Derecho y Ciencias Políticas

Carrera Profesional : Derecho.
Nombre de la asignatura : Derecho Tributario III
Semestre académico : 2013- I Ciclo académico: VII
Docente :
Integrantes Ayala Tandazo, José Eduardo

Bances Alón, Luis Antonio
Cabrera Huertas, César Augusto
Chanduvi Chumacero, Carlos
García Ballesteros, Yesenia
García Pumayalla, Adriana
Labán Peña, Elgar.
Navarro Palacios, Héctor W.
Rodríguez Sánchez, César
Silupú Castillo, Rufino
Velásquez Palacios, José Emigdio
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Piura, 08 de Julio de 2013
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DERECHO VII CICLO TURNO NOCHE- IGV- DOCENTE: Arturo Zapata Avellaneda CATÓLICA
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INDICE NUMERADO
INTRODUCCION 4
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 7
II. DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y
DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 24
III. DE LAS EXONERACIONES DEL IGV 40
IV. OPERACIONES EXONERADAS EN EL IGV 55
V. DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO 61
VI. SOBRE EL CÁLCULO DEL IMPUESTO IGV 67
VII. SOBRE EL IMPUESTO BRUTO 67
VIII. EL CRÉDITO FISCAL 74
IX. DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO

FISCAL 91
X. DECLARACIÓN DE PAGO 93
XI. DE LAS EXPORTACIONES 96
XII. DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS

COMPROBANTES DE PAGO 105
XIII. DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIÓN SELVA 111

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XIV. CASOS PRÁCTICOS SOBRE EL IGV 117
XV. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 119
XV. PROYECTO DE LEY PARA MODIFICATORIA 122
XV. BIBLIOGRAFIA 124
XVI. WEBGRAFIA 125
XVI. ANEXOS 126
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INTRODUCCIÓN
Mediante el presente trabajo ponemos al alcance de su conocimiento toda la
información relacionada al Impuesto General a las Ventas ya que es un tema de
interés común para toda persona natural y/o jurídica. En el campo empresarial los
conocimientos microeconómicos son proporcionados por la ciencia contable, la
cual basa sus operaciones en las transacciones comerciales (compra, venta y/o
prestación de servicios) y dentro de estas se encuentra el IGV, ya sea para usarlo
a favor (crédito fiscal) o cuando se convierte en un tributo por pagar. Con los
pagos del IGV, se contribuye al desarrollo del país que utiliza los fondos mediante
diferentes entidades públicas como son: Ministerio de Salud, Ministerio de
Defensa, Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones, Ministerio de
Educación; generando así ayuda y bienestar para los más necesitados del país.
El IGV desde su creación ha sufrido modificaciones con las cuales ha ido variando
sus porcentajes agregándosele en una de las últimas modificaciones por el
decreto supremo de ley el Impuesto por Promoción Municipal. Tradicionalmente el
Perú se ha financiado con impuestos indirectos es así como en el siglo XIX en su
mayor parte provenían de las aduanas y en el mayor apogeo de la exportación del
guano se abolió los impuestos directos e indirectos. En el siglo XX se da una
reforma tributaria con Leguía y en 1934 se establece un departamento encargado

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de la recaudación donde los impuestos indirectos son los que más aportan al
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financiamiento del presupuesto nacional hasta el día de hoy, es así como en el
2009 estuvo su recaudación alrededor del 56% del total de ingresos tributarios del
Gobierno Central. Los impuestos indirectos tienen un carácter regresivo, pues son
pagados por todos los peruanos ricos y pobres, por ello es necesario una reforma
tributaria integral, por lo cual la receta es conocida y ya se suman a ella hasta el
Banco Mundial y el BID: hay que aumentar los impuestos directos (al patrimonio,
al capital) disminuyendo la exagerada importancia de los impuestos indirectos
como el IGV que afectan mucho más en términos de porcentaje de sus ingresos a
los que ganan menos.
El Perú tiene, como constante, uno de los niveles de recaudación más bajos de la
Región, en buena medida debido a la evasión y elusión tributaria tanto del IGV
como del IR de las empresas; lo que puede dificultar los resultados esperados en
la mejora de la eficacia, eficiencia y productividad del IGV.
Actualmente el IGV está regulado en el texto único ordenado de la ley del

impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo decreto supremo
N° 055-99-EF.
Desde mediados del año 2002, estableció un programa de control del IGV el cual
está integrado por las retenciones, percepciones y las detracciones; otra
herramienta valiosa para lograr un mejor control del IGV es la bancarización, ya
que impulsa la formalización de la economía vía la canalización por el sistema

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financiero de gran parte de las transacciones realizadas.
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Hemos elaborado el presente trabajo para dar a conocer todo lo relacionado al
Impuesto General a las Ventas de tal manera que se facilite la comprensión de lo
que consiste y de los beneficios que genera para la sociedad en general, en
especial la visión que se le tiene que dar como estudiantes del VII ciclo de
Derecho, en el curso de Derecho Tributario.
Concluimos entonces con que el conocimiento de la información y la aplicación del
mismo es vital para el país, por lo tanto debemos dejar en claro que es de derecho
público y es el vínculo entre acreedor y deudor tributario, establecido por ley, que
tiene por objeto el cumplimiento de la obligación tributaria, siendo esta exigible
coactivamente.
Los Autores
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I.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1.- CARACTERIZACIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Este impuesto es conocido en el mundo como IVA (Impuesto al Valor Agregado).

En la actualidad se aplica la tasa de 18% sobre el valor de las ventas de bienes en
el país y sobre la prestación de servicios de carácter no personal en el país.
Este impuesto se aplica sobre el mayor valor asignado a los bienes al momento de
la venta.
La imposición al consumo, más conocido como el impuesto general a las ventas

(IGV), tiene sus orígenes, en nuestro país, en el Impuesto a los Timbres Fiscales
(Ley 9923) que afectaba el total del precio de venta.
En 1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableció el Impuesto a los Bienes y

Servicios (IBS) que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o importador. En
el año 1982, mediante Decreto Legislativo 190, se empezó a implementar un
impuesto general al consumo con una tasa general del 16%.
Impuesto General a las Ventas con sus siglas I.G.V., es el impuesto que grava las
ventas en el país de bienes muebles, prestación de servicios, contratos de
prestación, primera venta de inmuebles, los contratos de construcción e
importación de bienes. El IGV aplicado en el Perú forma parte de la familia del
Impuesto al Valor Agregado I.V.A., aplicado en otros países latinoamericanos
como es el caso de Argentina, Chile, etc.
Este impuesto se aplica sobre el mayor valor asignado a los bienes al momento de
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la venta.
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La imposición al consumo, más conocido como el impuesto general a las ventas

(IGV), tiene sus orígenes, en nuestro país, en el Impuesto a los Timbres Fiscales
(Ley 9923) que afectaba el total del precio de venta. En 1973, mediante Decreto
Ley 19620, se estableció el Impuesto a los Bienes y Servicios (IBS) que gravaba la
venta de bienes a nivel fabricante o importador. En el año 1982, mediante Decreto
Legislativo 190, se empezó a implementar un impuesto general al consumo con
una tasa general del 16%.
1.1. ANTECEDENTES HISTORICOS DEL IVA EN EL MUNDO
El impuesto al valor agregado (IVA) fue concebido en Alemania por el alemán Von
Siemens (1919) como una alternativa a la imposición múltiple sobre el volumen de
la ventas que posteriormente fue incorporado por primera vez en un ordenamiento
Jurídico concreto por el Ministro de Hacienda Francés Maurice Lauré .
Los antecedente históricos del IVA nacen en la edad el imperio romano donde
adopta la forma de “Rerum venalium”, Posteriormente en la edad media en los
países de Francia (Maltote) y España como (Alcabala),.La base imponible del
tributo se extiende a los servicios en Europa y se implanta este impuesto conocido
como (Parchase Tax) en Gran Bretaña en los años 1914 a 1918, que años
después fue concebido por Alemania (1919) e implantado por Francia el IVA como
es conocido en la actualidad. En 1967, los miembros de la OECD adoptaron dicha
técnica impositiva. Actualmente la expansión del IVA se justifica por el principio de
retribución.
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1.1.2. ANTECENDENTES HISTORICOS DEL IVA EN EL PERU SIGLOS XIX Y

XX
1.1.2.1 SITUACION ECONOMICA DEL SIGLO XIX EN EL PERU
La situación económica en siglo XIX, fue marcado por pasar de una dependencia
formal económica española a una dependencia informal británica, quien nos
impuso una política de comercio exterior y financiera “abierta” (es decir, de libertad
para exportar e importar de todo y a cualquier parte), favorable a sus intereses.
Los dos cuartos del siglo XIX se caracterizan por ser un periodo de una política
inestable y de estancamiento en la economía a consecuencia del severo costo
económico que tuvo la independencia reflejando en la tributación una expresión
clara de las contradicciones de la época.
En el tercer cuarto del siglo XIX el país recibió una súbita y poderosa inyección de
dinero proveniente de las exportaciones de guano, si bien es cierto que logramos
retener casi dos tercios de los ingresos brutos de las ventas de guano al exterior,
“No es lo mismo retener que crear capital”; aun así no logramos la modernización
de nuestra economía y sociedad porque los ingresos se distrajeron en
importaciones suntuarias y en la especulación financiera.
Los últimos años del siglo XIX se caracterizó por una reconstrucción del país, se
reforma la recaudación y la administración fiscal estimulando la formación de
empresas industriales, comerciales y financieras, desarrollándose la explotación
petrolera y minera. 1
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1
www.wikipedia.com
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A.- Los tributos Indirectos en el siglo XIX en el Perú
Los tributos indirectos eran numerosos, pero sin duda el más importante era el que
ingresaba por concepto de aduanas, este impuesto sufría una serie de dificultades
y trabas, principalmente, por el gran contrabando de la época.
En realidad, el impuesto que gravaba la importación de ciertos productos, que

perjudicaban a la agricultura e industria nacional, ascendía al 80% en aranceles.
Los demás productos eran gravados con el 30%. Los otros tributos indirectos eran
herencia del virreinato mediante el cual tenemos:
- Diezmo: Fue establecido para los Reyes Católicos. Consistía en que el 10% de la
producción de la tierra o beneficio se dedique a la Iglesia Católica. La cobranza de
los diezmos se arrendaba al mejor postor.
- Estanco: Gravaba a los artículos de consumo masivo y de intensa demanda

como el tabaco, el alcohol, la Sal, el azúcar y los fósforos, entre otros.
- Alcabala: Gravaba todas las transacciones de bienes (sin perjuicio del

almojarifazgo). Es comparado con impuesto general a las ventas. El vendedor
estaba obligado a pagarlo y sólo se exceptuaba instrumentos de culto, medicinas,
el pan, entre otros bienes.
A partir de 1840, el Estado comenzó a percibir la renta proveniente de la

exportación del guano. Con este auge, se abolió la tributación tanto directa como
indirecta. Entonces, el Perú fue el único país en el mundo que, prácticamente,
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basaba su ingreso en un sólo producto: el guano, lo que genero un “globo

financiero además que la política fiscal estuvo orientada al endeudamiento con la
justificación de financiar la red ferrocarrilera para impulsar el desarrollo del país.
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1.1.3 SITUACION ECONOMICA DEL SIGLO XX EN EL PERU
Las décadas iníciales del siglo XX se marcan por la declinación y sustitución del
modelo de dependencia informal británico por el control norteamericano sobre la
economía del Perú”. Las primeras tres décadas del siglo XX pueden ser
consideradas como la “edad de oro” del modelo económico de exportación en el
Perú ya que no dependíamos de un solo producto, detenidos con cierta violencia
por la crisis mundial de 1929.
De 1930 a 1948, el Perú se vio afectado, en primer lugar, por la gran depresión
que sobrevino en todo el mercado internacional dejando sentir los efectos de una
economía dependiente exportadora efectuados por el colapso de algunas
economías regionales hacia un comienzo en delante de un desarrollo orientado al
mercado interno, o “desarrollo hacia adentro”.
Entre los años de 1949 a 1968 decae totalmente este modelo exportador como
dinamizador para el desarrollo del país. En general para exportar, sólo quedó la
minería (esencialmente el cobre), pues todos los demás tenían dificultades entre
ellos: los problemas de precios para las exportaciones, las pocas tierras para el
cultivo intensivo, los límites ecológicos para la explotación forestal y pesquera,
finalizando así la etapa de políticas económicas liberales. No obstante entre los
años 1960 y 1990 nuestras políticas económicas se basaron en el proteccionismo
para luego retornar al liberalismo de 1990 hacia adelante. 2 Página 11
2
www.monografías.com
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1.1.4. Los tributos indirectos en el siglo XX en el Perú
La actividad tributaria empezó a ser dirigida desde 1934, cuando se estableció un

departamento encargado de la recaudación, pero desde el guano, recaudábamos
sólo por aduanas o tributos indirectos sobre el consumo. En el país impuestos
indirectos, tales como el impuesto general a las ventas (IGV) o el selectivo al
consumo, tradicionalmente han sido la principal fuente de ingresos tributarios del
gobierno".
1.2. ANTECEDENTES LEGISLATIVOS DEL VALOR AGREGADO EN EL PERU
-Ley Nº 9923 (1943-12-31) Ley de Timbres y Papel Sellado. Tributo que gravaba
las ventas, además de toda transacción que implicara movimiento de fondos, y
que afectaba el íntegro del precio de venta sin considerar deducción alguna. Es
decir se trataba de un impuesto plurifásico acumulativo sobre el valor total sin
considerar la estructura de costos. Si bien existían algunas tasas específicas, la
general era de 5%.
-ley Nº 11833 (1952-05-01) “Unificación de Tributos” establecidos por las leyes

Nos. 6664, 7103,10167, 10180, 10847, 11025, 11296, Resolución Suprema de 8
de enero de 1930 y de 18 de julio de 1946, mediante el uso del "Timbre Movible"
creado por la ley N° 9923
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-Decreto Ley Nº 19620 (1972-11-28) se sustituye el Impuesto de Timbres por un

nuevo sistema tributario que permitirá contrarrestar distorsiones económicas,
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donde se estableció un impuesto sobre las operaciones de venta, construcción y

algunos servicios, siendo sus principales características el ser un impuesto
multifásico a nivel de fabricante y monofásico a nivel de mayorista, con tasas
diferenciales y parcialmente acumulativo.
-Decreto Ley Nº 21070 (1975-01-15) Decreto Ley mediante el cual se amplían

las deducciones y son modificadas las tasas de impuestos, introduce
modificaciones por cual el régimen impositivo fue en camino a convertirse en uno
estructurado bajo la técnica del valor agregado, aun cuando de una manera poco
técnica.
-Decreto Ley Nº 21497 (1976-05-19). Texto Único del Impuesto a Bienes y

Servicios, Se dispuso la aplicación del IVA con carácter multifásico y sin ningún
efecto acumulativo para el caso de la venta de bienes, subsistiendo el efecto
acumulativo para la actividad de construcción y la prestación de servicios.
-Decreto Legislativo Nº 190 (1981-06-15). Ley del Impuesto General a las

Ventas. Comienza a implementarse un impuesto general al consumo estructurado
bajo la técnica del valor agregado, con una tasa general del 16% (tasas
específicas entre el 10% y 30%), y un ISC, estructurado como un impuesto
monofásico del producto final a nivel de fabricante, estructura impositiva que se
mantiene vigente hasta la fecha.
En este régimen se incluye a determinado retiro de bienes, más algunos servicios

gravados (Apéndice II) y se incluye a la actividad de construcción. También se
crea un régimen simplificado, para aquellos contribuyentes cuyas ventas totales en
el año calendario anterior no superaban 200 Unidades Impositivas Tributarias
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(UIT), y un régimen de inafectación, para las personas que no estuvieran

organizadas bajo ninguna forma societaria y que hubieran vendido bienes por
debajo de 350 UIT.
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-Decreto legislativo Nº 656 (1991-08-09) Ley que regula los Impuestos General a
las Ventas y Selectivo al Consumo.
- Decreto legislativo Nº 666 (1991-09-11) Ley que regula los Impuestos General
a las Ventas y Selectivo al Consumo.
-Decreto Ley Nº 25748 (1992-10-01) Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
-Decreto Legislativo Nº 777 (1993-12-31) Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo
-Decreto Legislativo Nº 821 (1996-04-23) Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo
-Decreto Supremo N° 055-99-EF Texto de la Ley del IGV e ISC vigente
-Decreto Supremo Nº 29-94-EF Texto del Reglamento de la Ley del IGV e ISC
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1.3. ESTRUCTURA DE LOS IMPUESTOS SOBRE LAS VENTAS
1.3.1. EL PAPEL DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
El impuesto sobre las ventas puede producir ingresos sustanciales, superiores a

los obtenidos del impuesto sobre la renta con tasas políticamente tolerables y
económicamente aceptables. El impuesto sobre ventas ofrece incentivos para
reducir el consumo y ahorrar más, y en esta forma libera más fondos para el
desarrollo económico y reduce las presiones inflacionarias. Un impuesto de ventas
de base amplia, también proporciona medios de obtener recursos tributarios de
personas con ingresos relativamente bajos, difíciles de someter al impuesto sobre
la renta. El impuesto sobre ventas está sujeto a ciertos limitaciones, cuando su
aplicación es universal, tiende a ser regresivo con relación al ingreso y a trasladar
la carga fiscal de modo considerable, a los grupos de bajos ingresos, restringiendo
el consumo de artículos de primera necesidad por parte de esos grupos, sin
contribuir a una distribución de ingresos más equitativa, tan necesaria para la
estabilidad política. 3
1.4. FORMAS DEL IMPUESTO SOBRE VENTAS
1.4.1. EL impuesto general de ventas en todas las etapas.
Es el impuesto en todas las etapas o “en Cascada”, su discriminación contra

empresas no integradas y su efecto de fomentar la integración de estas, conducen
a levantadas protestas y traen consigo modificaciones que lo complican de tal
forma que es imposible su administración efectiva.
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3
GRUPO PACIFICO. ACTUALIDAD TRIBUTARIA 2010. PACIFICO
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1.4.2 El impuesto sobre las ventas al detalle frente a los impuestos sobre
ventas de fabricantes y mayoristas.
Solo el impuesto sobre ventas al por menor ofrece una completa neutralidad
económica entre los diversos sistemas de distribución, evitando de esta forma
perjuicios a las empresas que usan ciertos métodos de negociación y alteración en
tales métodos. Los impuestos a nivel fabricantes y de mayoristas favorecen a las
empresas que transfieren las actividades de distribución fuera del área del
impuesto, con lo que reducen al mínimo el monto del precio que sirve de base al
impuesto. El impuesto sobre ventas al detalle, tiene una importante limitación, y es
cuando hay un gran número de pequeños vendedores que efectúan ventas en sus
casas, en pequeñas tiendas, en puestos en los mercados o de puerta en puerta.
Estos vendedores son frecuentemente personas con mínima educación,
imposibilitando que tales vendedores cobren y remitan el impuesto.
1.4.3. Impuesto Híbridos sobre ventas al detalle.
La mejor solución es planificar algún tipo de impuesto hibrido aplicable a las

ventas de los minoritas de importancia, pero no a los pequeños vendedores que
no llevan registros contables. Solamente se inscriben como responsables del
impuesto aquellos vendedores cuyas ventas sobrepasan un monto determinado,
estas empresas compran para reventa, sin pagar el impuesto y cobran e ingresan
el impuesto sobre sus ventas. Otra alternativa es aplicar a las empresas de
volumen intermedio, que llevan algunos registros contables pero que no son lo
suficientemente importantes como para ser considerados contribuyentes
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regulares. 4
4
WWW.DEPERU.COM/ABC/ARTICULO.PHP
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1.4.4 El impuesto sobre el “valor agregado”
Aplicado a todas las empresas mercantiles en todas las ramas de producción, y

distribución. Como en el caso del impuesto general sobre ventas en todas las
etapas (en cascada), pero solo sobre la base del “valor agregado”, es decir, las
ventas brutas menos el costo de las compras de bienes gravados por el impuesto.
Hay dos enfoques: cada empresa podría calcular el valor agregado sustrayendo
de sus ventas totales el costo de los bienes comprados y aplicando sobre la
diferencia resultante la tasa del impuesto. O, de otro modo, podría calcular el
impuesto debido aplicando la tasa de este sobre sus ventas totales y sustrayendo
del resultado el impuesto pagado en las compras durante el periodo; en igualdad
de circunstancias, los dos métodos producirán el mismo monto de impuesto a
pagar.
1.4.5. ESTRUCTURA TECNICA DEL IGV EN EL SISTEMA TRIBUTARIO

PERUANO
En nuestra jurisprudencia administrativa no se ha prestado atención a la

interrelación entre los principios económicos y jurídicos del impuesto para la
interpretación de las normas reguladoras del impuesto, curiosamente se han
destacado las características técnico-económicas del IVA Peruano. En efecto, la
RTF Nº 1374-3-2000 de fecha 20/12/2000 señala que el IGV se basa en:
- Es un impuesto plurifásico: En función de los sujetos que integran la cadena

de producción y comercialización y de la totalidad de transferencias de bienes y
servicios dentro de la cadena de producción y comercialización.
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- Es un impuesto no acumulativo: Porque la incidencia económica del impuesto

en una etapa anterior no se traslada a la subsiguiente como parte del costo y, en
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consecuencia, se evita el efecto cascada o efecto acumulativo del impuesto

(impuesto sobre impuesto previamente pagado).
- Valor agregado sobre base financiera: El cálculo del valor agregado se realiza
bajo el método de sustracción (ventas vs. compras) el cual puede efectuarse sobre
base real o sobre base financiera.
- Base financiera de impuesto contra impuesto: El cálculo del valor agregado

puede efectuarse con arreglo a dos sistemas: el sistema de sustracción de la base
contra base o el de deducción de impuesto contra impuesto. Por el primero, se
detrae de las ventas de un período, las compras del mismo período y se aplica el
impuesto a la diferencia (1000-500 = 500. IGV = 95); por el segundo, se detrae del
impuesto de las ventas de un período, el impuesto de las compras de dicho
período (190-95= 95). Como se aprecia, los resultados son exactamente los
mismos, se producen únicamente diferencias en caso de que existan alícuotas
reducidas o exoneraciones.
- Deducción de tipo consumo en cuanto a inversiones: En cuanto a la

deducción del impuesto que afecta la adquisición de bienes de capital, se propone
doctrinariamente tres sistemas:
A) El sistema de deducción tipo producto: en el cual no se admite la deducción

del IGV, que haya afectado la adquisición de dichos bienes; se produce, en
consecuencia, la acumulación del impuesto o, como señala Cosciani (1969), su
doble imposición económica, por cuanto el costo de dicho bien se incorporará
como parte del costo de la mercadería producida por la empresa.
B) El sistema de deducción tipo renta: en el cual se permite la deducción parcial

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y periódica del impuesto, en función a la vida útil del bien y al plazo de

depreciación establecido.
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C) El sistema tipo consumo: en el cual se admite la deducción inmediata del

IGV, que haya afectado la adquisición de dichos bienes.
1.4.6. EL PRESUPUESTO DE HECHO Y LA REALIZACION JURIDICA

TRIBUTARIA DEL IGV
De acuerdo a su estructura jurídica formal del impuesto y a la técnica de

recaudación, nos estaríamos refiriendo al hecho jurídico tributario dado por cada
una de las operaciones realizadas como también al hecho jurídico de carácter
periódico. Es decir la obligación tributaria se originaria como consecuencia de
realizarse la operación prevista gravada por Ley y su objeto sería la cuantía
equivalente al importe repercutido a terceros. No obstante considerando el tributo
de carácter periódico la obligación tributaria surgiría al término del periodo y su
objeto estaría dado por las diferencia de cuantía una vez aplicada la alícuota entre
las referidas operaciones.
Del análisis entre la finalidad económica del impuesto y su construcción jurídica ha

llevado a sostener que el IGV es un procedimiento de recaudación bajo la técnica
de imposición diseñada con el fin de gravar el consumo final.
En relación al criterio jurisdiccional, ante supuestos en los cuales determinadas

operaciones son producidas en el territorio nacional pero consumidas fuera de él,
el IGV recoge el criterio de imposición exclusiva en el país de destino, en virtud del
cual se desgravan las exportaciones de bienes y, aun cuando parcialmente, las de
servicios, gravándose en el país en el cual se efectuarán los consumos
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1.4.6. Ventajas de la aplicación del IGV en el Perú:
- Se trata de un impuesto de simple aplicación y control, permitiendo un importante

volumen de recaudación.
- Al estar estructurado sobre la base de un período mensual, desliga la

determinación del impuesto al ejercicio comercial. En nuestro caso, esta situación
no se presenta totalmente ya que la utilización del IGV pagado en los
desembolsos por viáticos y gastos de representación se relaciona con la
deducción anual para efectos del Impuesto a la Renta.
- Permite la realización de controles cruzados de las operaciones por parte de la

Administración Tributaria
- Posee gran capacidad para promover el crecimiento de la inversión.
1.4.7. Desventajas de la aplicación del IGV en el Perú:
- La complejidad administrativa derivada de la multiplicidad de sujetos pasivos y la

dificultad de evaluar la base con generalidad que impiden la extensión del
impuesto.
- Los problemas para determinar la base imponible suponen limitar el campo de

acción, dejando sin gravar actividades que deberían incluirse en el impuesto.
- La productividad del IGV no es el mejor, debido fundamentalmente, a la erosión

de su base imponible como consecuencia de las exenciones y beneficios
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tributarios.
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1.5. ADMINISTRACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1.5.1. Sistemas de pago del IGV
Desde mediados del año 2002, la SUNAT estableció un conjunto de medidas de

carácter administrativo destinadas a ampliar la base tributaria combatiendo la
evasión y las brechas de cumplimiento. Para ello se establecieron tres regímenes
de recaudación del impuesto: las retenciones, las percepciones y las detracciones.
Lo destacable de estos regímenes es que el impuesto no se recauda solo en
cabeza del proveedor de los bienes y servicios, sino también en cabeza del
cliente, usuario de los servicios o adquirente de los bienes (retenciones) o la
recaudación del impuesto en cuentas intangibles bancarias cuyos depósitos de
fondos está a cargo del cliente o usuario.
1.5.1.1. Retenciones: Aplicado a las compras de las grandes empresas con un

gran número de proveedores medianos y pequeños. El gran comprador se
encarga de retener el IGV.
1.5.1.2. Percepciones: Aplicado a las ventas en sectores de alta concentración de

proveedores y gran número de clientes. El vendedor percibe el IGV. Busca
asegurar el pago del IGV en la etapa de comercialización minorista
1.5.1.3. Detracciones: Se aplica a productos agropecuarios y prestación de

servicios con alta evasión e informalidad; No existe mayor certeza en que los
proveedores o clientes paguen los tributos. Obligando al comprador a depositar un
porcentaje del impuesto de la operación y depositarlo en una cuenta a nombre del
vendedor
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1.6. ALGUNOS ALCANCES EN LAS PERSPECTIVAS FUTURAS DEL

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1.6.1. La Bancarización y sus efectos en la fiscalización del IGV
La bancarización es una herramienta valiosa en la lucha contra la evasión del IGV,

permite:
- Impulsar la formalización de la economía vía la canalización por el sistema

financiero de gran parte de las transacciones realizadas en la economía.
- Promover la documentación de operaciones entre agentes económicos.
- Reducir la evasión y la informalidad en la medida que potencia la fiscalización, al

servir como fuente de información.
- Desincentivar la realización de operaciones marginadas y simuladas
En conclusión, lo que se busca con la bancarización es encarecer fuertemente los

costos de las empresas informales y marginales al incrementar el riesgo de
detección por parte de la Administración Tributaria
1.6.2. La racionalización de las exoneraciones del IGV
El costo de mantener las exoneraciones del IGV representa alrededor de S/.1,062

millones, es decir, el 12% del gasto tributario potencial total, por lo cual es
necesario racionalizar. Entre los beneficios que se podrían derogar se encuentran:
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la exoneración del IGV a la importación de bienes que se destinen al consumo de

la Amazonía; el reintegro tributario del IGV a los comerciantes de la Región de la
Selva y el Crédito Fiscal Especial del IGV en la Amazonía, los cuales no han
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beneficiado a los consumidores de la zona. La eliminación de los beneficios

tributarios existentes, significaría un ahorro para el Estado y un mayor nivel de
ingresos. A cambio, se propone el incremento de la inversión pública de los
Gobiernos Regionales de las zonas donde se han eliminado las exoneraciones.
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II.- DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Para comenzar es importante resaltar que el Impuesto General a las Ventas es un

impuesto con el cual todos nos vemos llamados a contribuir en nuestra vida diaria,
de una u otra manera, día a día nos vemos afectados por este impuesto.
2.1.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
El IGV Califica como un impuesto plurifásico, el cual se encuentra estructurado en

base a la técnica del valor agregado, bajo el método de sustracción, adoptando
de manera específica como método de deducción el de base financiera. Sobre
esta base el valor agregado se obtiene producto de la diferencia que se presenta
entre las ventas y las compras que fueron realizadas en el periodo.
Si se aprecia, no se persigue la determinación del valor agregado económico o

real de dicho periodo, el cual se podría obtener en caso se opte por el método de
deducción sobre base real.
Con relación al sistema para efectuar las deducciones sobre base financiera, se
adopta el de impuesto contra impuesto; ello equivale a decir, que la obligación
tributaria resulta de deducir del débito fiscal (impuesto que grava las operaciones
realizadas o ventas) el crédito fiscal (impuesto que grava las adquisiciones
realizadas o compras).
Si se observa con detalle, en este tipo de operaciones siempre existirán dos

componentes claramente delimitados, por un lado tendríamos el débito fiscal (IGV
relacionado con las ventas) y el crédito fiscal (IGV relacionado con las compras).
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En la actualidad el IGV es un tipo de tributo cuya periodicidad es mensual.
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Parte de esta explicación se encuentra al consultar el texto del artículo 11º de la

Ley del IGV, cuando menciona que en el proceso de determinación del IGV, el
impuesto se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada
periodo el crédito fiscal.
Su concordancia reglamentaria sería el texto del artículo 5º del Reglamento de la

Ley del Impuesto General a las Ventas, el cual señala que el impuesto a pagar se
determina mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada periodo el
crédito fiscal correspondiente, salvo los casos de utilización de servicios en el país
prestados por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes, en los cuales
el Impuesto a pagar es el impuesto bruto.
Sobre el tema resulta pertinente citar la sumilla de la RTF Nº 1513-4-2008 que

señala lo siguiente: “No resulta válido concluir que la sola comparación de los
mayores ingresos declarados por el concepto de pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta en comparación con las ventas netas declaradas por el IGV, constituyan
operaciones gravadas con este último impuesto”.
Si observamos, para que opere la técnica del valor agregado en el caso del IGV se
requiere que las operaciones de adquisición sean gravadas y que las operaciones
de venta también se encuentren gravadas.
El problema que rompe este esquema es cuando existen operaciones de débito o

de ventas exoneradas pero adquisiciones gravadas, con lo cual no se podría
utilizar el total del IGV contenido en las facturas de adquisiciones.
El texto del artículo 23º de la Ley del IGV determina que en el caso de realizarse
conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, en el tema de la
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determinación del crédito fiscal, cuando el sujeto del impuesto realice

conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deberá seguirse el
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procedimiento que señale el Reglamento. Ello determina que la propia norma del
IGV delega en el Reglamento la determinación de las reglas que se deben aplicar
la prorrata, lo cual califica como una norma remisiva.
Solo para efecto del artículo 23º de la Ley del IGV mencionado anteriormente y
tratándose de las operaciones comprendidas en el inciso d) del artículo 1º de la
norma en mención (que regula como operación afecta al pago del IGV la primera
venta de los inmuebles efectuada por el constructor de los mismos), se
considerará como operaciones no gravadas, las transferencias de terrenos. 5
2.1.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el país de bienes muebles;
b) La prestación o utilización de servicios en el país;
c) Los contratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
 Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas

vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el
mismo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se demuestre que

el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende
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por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas
5
Matteucci, Mario www.derechotributario.blogspot.com(2012)
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que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de

tasación, el que resulte mayor.
Para efecto de establecer la vinculación económica es de aplicación lo dispuesto

en el Artículo 54º del presente dispositivo.
También se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad a la

reorganización o traspaso de empresas.
e) La importación de bienes.
2.2.- CONCEPTOS NO GRAVADOS
No están gravados con el impuesto:
a) El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e

inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda
categorías gravadas con el Impuesto a la Renta.
b) La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o

jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la
realización de este tipo de operaciones.
(Literal modificado por el artículo 2° del Decreto Legislativo N° 950,
publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004)
e) La importación de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.

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Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4)
años contados desde la fecha de la numeración de la Declaración Única de
Importación. En caso que se transfieran o cedan, se deberá efectuar el pago de la
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deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que señale el Reglamento. La

depreciación de los bienes cedidos o transferidos se determinará de acuerdo con
las normas del Impuesto a la Renta.
No están comprendidos en el párrafo anterior los casos en que por disposiciones

especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o
cesión de dichos bienes.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de

derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos
en los mismos, con excepción de vehículos.
3. Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que

estén destinados a la ejecución de obras públicas por convenios realizados
conforme a acuerdos bilaterales de cooperación técnica, celebrados entre el
Gobierno del Perú y otros Estados u Organismos Internacionales
Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.6
f) El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de:
1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgánica.
2. Importación o adquisición en el mercado nacional de billetes, monedas,

cospeles y cuños.
(Literal modificado por el artículo 2° del Decreto Legislativo N° 950, publicado el

3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004)
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6
(Ver Decreto Supremo N° 99-96-EF publicado el 07.10.1996, vigente desde el 08.10.1996)
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g) La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que

efectúen las Instituciones Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para
sus fines propios. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas y el Ministro de Educación, se aprobará la relación de
bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas.
La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios debidamente

autorizada mediante Resolución Suprema, vinculadas a sus fines propios,
efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes
pastorales, según el Reglamento que se expedirá para tal efecto; ni los pasajes
internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma
exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia
celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 26221.
j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones

y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco
del Decreto Ley N° 25897.
k) La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito, a favor

de Entidades y Dependencias del Sector Público, excepto empresas; así como a
favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica
Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
(ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras
de donaciones de carácter asistencial o educacional, inscritas en el registro
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correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación

Internacional (ACPI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea
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aprobada por Resolución Ministerial del Sector correspondiente. En este caso, el

donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal que corresponda al bien
donado.
Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a título

gratuito, de conformidad a disposiciones legales que así lo establezcan.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depósito

del Banco Central de Reserva del Perú y por Bonos "Capitalización Banco Central
de Reserva del Perú".
ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos,
máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos
hípicos.
(3) 7 m) La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de bienes

obtenidos por la ejecución de los contratos de colaboración empresarial que no
lleven contabilidad independiente, en base a la proporción contractual, siempre
que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT la información que, para tal efecto, ésta establezca.
n) La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción que

efectúen las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, para la ejecución del negocio u obra en común,
derivada de una obligación expresa en el contrato, siempre que cumpla con los
requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
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7
(3) Inciso sustituido por el Artículo 3° de la Ley N° 27039, publicada el 31.12. 1998.
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o) La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de colaboración

empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y contratos de construcción adquiridos para la
ejecución del negocio u obra en común, objeto del contrato, en la proporción que
corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
(Ver Decreto Supremo N° 057-1996-EF publicado el 12.05.1996 vigente desde
13.05.1996).
p) La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para la
fabricación nacional de los equivalentes terapéuticos que se importan (mismo
principio activo) para tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de
la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
q) Inciso derogado por la Cuarta Disposición Complementaria Final del la Ley N°
29646 –Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicio, publicada el 1.1.2011,
vigente desde el 2.1.2011).
r) Los servicios de crédito: Sólo los ingresos percibidos por las Empresas
Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas
Municipales de Crédito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequeña y Micro
Empresa – EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro
y Crédito, domiciliadas o no en el país, por conceptos de ganancias de capital,
derivadas de las operaciones de compraventa letras de cambio, pagarés, facturas
comerciales y demás papeles comerciales, así como por concepto de comisiones
e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.
También están incluidas las comisiones, intereses y demás ingresos provenientes

de créditos directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren
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supe8rvisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras

Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente a operar a favor de
la micro y pequeña empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de créditos de fomento

otorgados directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el
inciso c) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas
modificatorias.
2.3.- DEFINICIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
En este TUO, se establecen conceptos importantes contenidos en el IGV, sin

embargo desde nuestro punto de vista compararemos otros:
2.3.1.- VENTA:
Al investigar, podemos encontrar que proviene del latín vendĭta, venta es la acción
y efecto de vender (traspasar la propiedad de algo a otra persona tras el pago de
un precio convenido). El término se usa tanto para nombrar a la operación en sí
misma como a la cantidad de cosas que se venden. Por ejemplo: “La venta de
tortas fue un éxito: hemos recaudado más de doscientos pesos”, “Mi padre me
informó que la venta de la fábrica fue suspendida ante ciertas trabas legales”,
“Juan Antonio se dedica a la venta de inmuebles”.
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8
(Ver Resolución de Superintendencia Nº 022-98-SUNAT, publicada el 11.02.1998, vigente desde
12.02.1998).
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La venta también es el contrato a través del cual se transfiere una cosa propia a
dominio ajeno por el precio pactado. La venta puede ser algo potencial (un
producto que está a la venta pero que aún no ha sido comprado) o una operación
ya concretada (en este caso, implica necesariamente la compra).
Suele hablarse de compra-venta para hacer mención a la operación bilateral

donde el vendedor entrega una cosa determinada al comprador, quien paga por
ella un precio. Lo habitual es dicho pago se realice en dinero, ya que si se escoge
otro objeto a cambio estamos ante un trueque.
La venta de productos o servicios constituye la base de las operaciones de las

empresas. A través de estas ventas, las compañías obtienen ingresos. El hecho
de ser rentables dependerá de muchos otros factores, como la gestión de costos.
Cabe destacar que pueden venderse cosas materiales (como una computadora o
una pelota) o simbólicas (como el pase de un jugador de fútbol). Extraído el 01 de
julio del 2013 en: Definición de venta - Qué es, Significado y Concepto
 En el TUO, encontramos Venta, con el siguiente concepto:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente

de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes
Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las operaciones sujetas a

condición suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la
existencia del bien.
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http://definicion.de/venta/#ixzz2YSsxiwGx
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También se considera venta las arras, depósito o garantía que superen el límite
establecido en el Reglamento.
(4) 2. El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o

la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación,
con excepción de los señalados por esta ley y su reglamento, tales como los
siguientes:
- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la

elaboración de los bienes que produce la empresa.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de

otros bienes que la empresa le hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción

de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o

pérdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que
sea necesario para la realización de las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea

necesario para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no
sean retirados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de

trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus
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servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante ley.
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- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las

empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
(4) Numeral sustituido por el Artículo 4° de la Ley N° 27039, publicada el 31

de diciembre de 1998.
2.3.2.- BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a
los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
2.3.3.- SERVICIOS:
1. Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos
del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero. También se considera retribución o ingreso los montos que se perciban
por concepto de arras, depósito o garantía y que superen el límite establecido en
el Reglamento.
Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo presta se

encuentra domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el
lugar de celebración del contrato o del pago de la retribución.
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El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no

domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional,
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independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y

del lugar donde se celebre el contrato.
2. La entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad, de

bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra
económicamente, salvo en los casos señalados en el Reglamento.
Para efectos de establecer la vinculación económica, será de aplicación lo

establecido en el Artículo 54º del presente dispositivo.
En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto

General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el
país o de aquellos documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de
los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el país, así como el de
los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el país.
2.3.4.- CONSTRUCCION:
Las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional

Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
2.3.5.- CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles

construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente
por un tercero para ella.
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente

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por un tercero cuando este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma
cualquiera de los componentes del valor agregado de la construcción.
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2.3.6.- CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN:
Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades señaladas en el

inciso d). También incluye las arras, depósito o garantía que se pacten respecto
del mismo y que superen el límite establecido en el Reglamento.
2.4.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La configuración del hecho imponible (aspecto material), su conexión con una

persona, con un sujeto (aspecto personal), su localización en determinado lugar
(aspecto espacial) y su consumación en un momento real y fáctico determinado
(aspecto temporal), determinarán el efecto jurídico deseado por la ley, que es el
nacimiento de una obligación jurídica concreta, a cargo de un sujeto determinado,
en un momento también determinado.
El vínculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza de

la ley, de la ocurrencia del hecho imponible. El Código Tributario Peruano
establece que “La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en
la ley, como generador de dicha obligación”.
El Modelo del Código Tributario de América Latina señala en su artículo 18 que

“La obligación tributaria surge entre el Estado u otros entes públicos y los sujetos
pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la Ley”. Vemos
como este artículo 10pone de relieve el carácter personal de la obligación tributaria,
con esto se aclara que ciertas obligaciones que aparentemente inciden sobre
cosas o efectos (por ejemplo los derechos aduaneros y los impuestos
inmobiliarios) mantienen el carácter personal de la relación obligacional. En
sentido similar, el artículo 13 del código del CIAT establece que “La obligación
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tributaria surge entre el Estado y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el
10
(tal como lo señala la exposición de motivos del MCTAL)
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presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter

personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con
privilegios especiales”. En el comentario de este artículo se señala que se
establece en forma explícita la naturaleza jurídica de la obligación tributaria,
caracterizándola como una obligación legal y personal.
De acuerdo a lo establecido en el artículo 3 del Código Tributario: ”La

Obligación Tributaria es exigible: i) Cuando deba ser determinada por el deudor
tributario, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o
reglamento, y a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente
al nacimiento de la obligación, y tratándose de tributos administrados por la
SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artículo 29 del
Código Tributario o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el
supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artículo (tributos a la importación) y
ii) Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día
siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que
contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del
décimo sexto día siguiente al de su notificación”.
Según el TUO La obligación tributaria se origina:
2.4.1 En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de

pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero.
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el

correspondiente contrato.
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Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor,

derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en el
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contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso,

por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
2.4.2.- En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita
el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que
ocurra primero.
2.4.3.- En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el

comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la
fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales

telefónicos, télex y telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha
de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
2.4.4.-En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados,

en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o
en la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra primero.
2.4.5.- En los contratos de construcción, en la fecha en que se emita el

comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha
de percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo
que ocurra primero.
2.4.6.- En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción del ingreso,

por el monto que se perciba, sea parcial o total.
2.4.7.- En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a

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consumo.
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III.- DE LAS EXONERACIONES
Cuando uno analiza el ámbito de aplicación de todo tributo, estarán por un lado
las operaciones gravadas, las exoneradas y las inafectaciones, estas últimas
pueden ser de tipo lógica o de tipo legal. En esta oportunidad analizaremos las
operaciones exoneradas del pago del Impuesto General a las Ventas.
Al revisar la doctrina coincidimos con Ruiz de Castilla Ponce de león (2005)

cuando precisa que “…el tributo tiene dos partes fundamentales: ámbito de
aplicación y obligación tributaria.
La figura de la exoneración tributaria se ubica en la primera parte, toda vez que

apunta a deslindar el universo de los hechos tributables.
Una vez producido el hecho imponible, la ley exoneratoria impide el nacimiento de

la obligación tributaria” 1.
3.1 LOS APÉNDICES DE LA LEY DEL IGV
Conforme lo determina el texto del artículo 5° de la Ley del IGV, se encuentran

exoneradas del IGV las operaciones contenidas en los Apéndices I y II.
Es pertinente indicar que de acuerdo con la técnica normativa, el legislador ha

señalado una lista de bienes (Apéndice I) y servicios (Apéndice II) que se
encuentran exonerados del pago del IGV, para lo cual ha señalado en estas listas
la descripción del nombre del bien y la correspondiente partida arancelaria, de tal
manera que la identificación del bien que goza del beneficio sea indubitable, toda
vez que si solo se incluyera el nombre genérico podrían existir bienes que bajo
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una misma denominación se incorporarían en otro concepto.
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3.2.- LA VENTA DE BIENES DESTINADOS A OPERACIONES EXONERADAS

O INAFECTAS
Conforme lo señala el texto del segundo párrafo del artículo 5° de la Ley del IGV,
también se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o
negocio consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se
refiere el párrafo anterior u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que
fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas
operaciones exoneradas o inafectas.
Podría presentarse el caso de una empresa que explota el juego de tragamonedas

y que adquirió un lote de máquinas electrónicas que tienen un programa de juegos
que entrega premios al azar con cierta regularidad y que funcionan con una
moneda o ficha adquirida previamente al juego. La empresa decide rebajar el
número de máquinas instaladas en una sala de juego, motivo por el cual decide
poner a la venta un lote de ocho (8) máquinas tragamonedas. Ese tipo de venta no
se encontraría afecta al pago del IGV aunque sin al Impuesto a la Renta, toda vez
que constituye un ingreso de naturaleza empresarial.
3.3. INFORME EMITIDO POR LA SUNAT
Resulta pertinente la revisión del Informe N° 205-2004-SUNAT/2B0000 de fecha

2.11.2004, el cual señala lo siguiente: Página 41
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Sumilla:
“1. A efecto de gozar de la exoneración contenida en el segundo párrafo del

artículo 5° del TUO de la Ley del IGV, no resulta suficiente que el contribuyente
hubiera declarado ante la SUNAT o consignado en los Estatutos de su empresa
que el giro o negocio de la misma consiste en realizar exclusivamente las
operaciones exoneradas contenidas en los Apéndices I y II del TUO de la Ley del
IGV u operaciones inafectas, sino que es necesario verificar en cada caso en
particular si efectivamente dicho contribuyente realiza de manera "exclusiva" las
operaciones antes mencionadas. Esta misma afirmación resulta válida aun cuando
el giro o actividad realizada por la empresa obedezca a un mandato legal.
2. Para que opere la exoneración dispuesta por el segundo párrafo del artículo 5°
del TUO de la Ley del IGV es necesario que los bienes materia de la venta deban
haber sido adquiridos o producidos para ser utilizados exclusivamente en las
operaciones exoneradas detalladas en los Apéndices I y II o en operaciones
inafectas; sin que se haya señalado un período mínimo de utilización de tales
bienes o un plazo mínimo en la realización de dichas operaciones exoneradas o
inafectas” 2.
3.4. ¿SE PUEDE MODIFICAR EL CONTENIDO DE LOS APÉNDICES DE LA

LEY DEL IGV?
Al efectuar una revisión del texto del artículo 6° de la Ley del IGV apreciamos que
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allí se menciona que la lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II, según
corresponda, podrá ser modificada mediante Decreto Supremo con el voto
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aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economía y

Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT.
En este punto existe una controversia relacionada a determinar si es posible

realizar cambios del contenido de los Apéndices considerando solo la emisión de
un Decreto Supremo y no la publicación de una Ley, tomando en cuenta el
Principio de Reserva de Ley y el Principio de Jerarquía Normativa.
Sobre el tema podemos apreciar dos posturas .
 PRIMERA POSTURA: La del Poder Judicial
La primera de ellas determina que el contenido del artículo 6° de la Ley del IGV
viola el Principio de Reserva de Ley. El fundamento de esta postura se basa en la
sentencia que fuera emitida por la 2da. Sala Civil de la Corte Superior de Arequipa
y que está recaída en el Expediente No 2005-03404-00-2SC. Esta sentencia fue
publicada el 17.08.2006.
 SEGUNDA POSTURA: La del Tribunal Constitucional
La segunda postura refiere que el texto del artículo 6° de la Ley del IGV no viola el
principio de reserva de ley. El fundamento de esta postura la encontramos en la
Sentencia recaída en el Expediente No 177-99-AA/TC, los cuales copiamos a
continuación:
“FUNDAMENTOS:
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1. Que, de conformidad con lo establecido por el inciso 3) del artículo 28º de la Ley
N. º 23506, no será exigible el agotamiento de la vías previas si la vía previa no se
encuentra regulada.
2. Que el artículo 74º de la Constitución Política del Estado dispone que los
tributos se crean, modifican o derogan o se establece una exoneración,
exclusivamente, por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Disponiendo la Norma IV del Código Tributario, que observa los principios de
legalidad y reserva de la ley, en concordancia con la norma constitucional, que
sólo por ley o decreto legislativo, entre otros, se puede, crear, modificar y suprimir
tributos.
3. Que el Decreto Legislativo N.º 821 (Ley General del Impuesto a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo) se dio al amparo de las facultades que el
Congreso de la República, mediante Ley N.º 26557, del veintiséis de diciembre de
mil novecientos noventa y cinco, publicada el veintisiete del mismo mes y año
mencionados, delegó en el Poder Ejecutivo. Consecuentemente, el hecho de estar
contenido el tributo en la ley significa someterlo al principio de legalidad enunciado
en el aforismo: "No hay tributo sin ley previa que lo establezca".
4. Que el artículo 5º del mencionado dispositivo legal dispuso que estaban

exonerados del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en los
apéndices I y II. Tal exoneración, comprendió, entre otros, al servicio de exhibición
de películas que se encontraba contenido en el Apéndice II; pudiendo ser
modificadas estas exoneraciones mediante decreto supremo, con el voto
aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economía y
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Finanzas, con opinión técnica de la Superintendencia Nacional de Administración

Tributaria.
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5. Que el Decreto Supremo N.º 039-98-EF, cuyos efectos son materia de la

presente acción de garantía, sustituye el texto del numeral 4 del Apéndice II del
dispositivo legal mencionado en el fundamento que precede, quedando, en
consecuencia, el servicio de exhibición de películas gravado con el Impuesto
General a las Ventas.
6. Que el impuesto es exigido a quienes se hallan en las situaciones consideradas

por la ley como hechos imponibles. Esa persona obligada a tributar por estar
comprendida en el hecho generador es el "contribuyente in jure", o sea la persona
designada por la ley para pagar el impuesto. Pudiendo trasladarse el impuesto. En
este caso, recae la carga en un tercero, a quien se denomina "contribuyente de
facto". Así, el impuesto al consumo es soportado por el comprador, pero son
pagados al fisco por el vendedor que los carga en los precios. Nuestra legislación
sobre la materia dispone que están obligados a aceptar el traslado del impuesto,
entre otros, el usuario del servicio” 4.
3.5. ¿SE DEBEN CUMPLIR ALGUNOS CRITERIOS PARA LA MODIFICACIÓN

DEL CONTENIDO DE LOS APÉNDICES?
Cabe indicar que el segundo párrafo del artículo 6° de la Ley del IGV determina
que la modificación de la lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II deberá
cumplir con los siguientes criterios:
a) En el caso de bienes, sólo podrá comprender animales vivos, insumos para el

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agro, productos alimenticios primarios, insumos vegetales para la industria del

tabaco, materias primas y productos intermedios para la industria textil, oro para
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uso no monetario, inmuebles destinados a sectores de escasos recursos

económicos y bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nación
con certificación del Instituto Nacional de Cultura, así como los vehículos
automóviles a que se refieren las Leyes Nºs. 26983 (5) y 28091 (6).
En el caso de servicios, sólo podrá comprender aquellos cuya exoneración se

base en razones de carácter social, cultural, de fomento a la construcción y
vivienda, al ahorro e inversión en el país o de facilitación del comercio exterior.
b) Su prórroga se efectuará de acuerdo al plazo que establezca la norma marco

para la dación de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, estando
condicionada a los resultados de la evaluación del costo-beneficio de la
exoneración, la que deberá efectuarse conforme a lo que establezca la citada
norma.
3.6. VIGENCIA Y RENUNCIA A LA EXONERACIÓN DEL IGV
3.6.1 VIGENCIA DE LA EXONERACIÓN DEL IGV
El texto del artículo 7° de la Ley del Impuesto General a las Ventas considera el
supuesto de la vigencia y renuncia a la exoneración del IGV.
Allí se menciona que las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tendrán

vigencia hasta el 31 de diciembre de 2012 (7).
3.6.2 LA RENUNCIA A LA EXONERACIÓN DEL IGV

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La posibilidad de que el contribuyente renuncie a la exoneración puede parecer

algo ilógico, ya que se estaría renunciando a una situación patrimonial que le
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representa una ventaja. Respecto a este tema cabe preguntarse entonces ¿Por
qué se solicita la renuncia a la exoneración?.
En respuesta a ello, es menester comentar que en el caso peruano existen una

serie de regímenes exoneratorios los cuales tienen como objetivo fomentar la
inversión y desarrollo de determinadas zonas geográficas del país así como
promover el desarrollo sostenible e integral de dichas zonas. Tenemos así por
ejemplo:
• La Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía aprobada por la Ley Nº

27037 (30.12.98).
• La Ley de Promoción de las Inversiones en la Zona Franca y la Zona Comercial

de Tacna aprobada por la Ley Nº 27688 (23.03.02).
En ese sentido, la exoneración imposibilita el ejercicio del derecho al crédito fiscal,

con lo cual el impuesto que grava las adquisiciones calificaría más bien como un
costo de tipo financiero para el contribuyente, por ello la razón fundamental por la
cual el contribuyente renuncia al crédito es porque con este acto se podrá utilizar
como crédito fiscal, el IGV consignado en los comprobantes de pago por las
adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia,
así también se podrá aprovechar el crédito de los diversos Sistemas
Recaudatorios del dicho impuesto, como es el caso del Régimen de Retenciones y
el Régimen de Percepciones del IGV.
Cabe indicar que en nuestra legislación, el segundo párrafo del artículo 7º de la

Ley del IGV determina que los contribuyentes que realicen las operaciones
comprendidas en el Apéndice I podrán 8 renunciar a la exoneración optando por
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pagar el impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo que

establezca el Reglamento.
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En este punto observamos que el numeral 12 del artículo 2º del Reglamento de la

Ley del IGV, se regula en el procedimiento para proceder a la renuncia de la
exoneración del literal A) del apéndice I de la Ley del IGV.
El referido numeral 12 precisa que para efecto de lo dispuesto en el segundo

párrafo del Artículo 7º del Decreto se aplicarán las siguientes disposiciones:
3.6.3 LA PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD DE RENUNCIA A LA

EXONERACIÓN
De acuerdo con lo señalado en el numeral 12.1 del artículo 2º del Reglamento de

la Ley del IGV los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a la
SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionará la referida Institución.
La SUNAT establecerá los requisitos y condiciones que deben cumplir los

contribuyentes para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad
coordinará con ADUANAS a efecto que está última tome conocimiento de los
sujetos que han obtenido la renuncia a la exoneración del Impuesto. La renuncia
se hará efectiva desde el primer día del mes siguiente de aprobada la solicitud.
3.6.4 EL PROCEDIMIENTO Y EL FORMULARIO PARA SOLICITAR RENUNCIA

A LA EXONERACIÓN
Cabe indicar que el formulario en mención fue aprobado por la Resolución de

Superintendencia Nº 103-2000/SUNAT (9), publicada en el Diario Oficial “El
Peruano” el 01.10.2000. El formulario lleva como número 2225 y se titula
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"SOLICITUD DE RENUNCIA A LA EXONERACIÓN DEL APÉNDICE I DEL TUO

DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO
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SELECTIVO AL CONSUMO". El referido formulario deberá ser utilizado por los

principales, medianos y pequeños contribuyentes.
3.6.5 ¿CUÁL ES LA FORMA DE PRESENTACIÓN? 10
El artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 103-2000/SUNAT

determina que el Formulario N° 2225 deberá ser fotocopiado y presentado en dos
ejemplares debidamente llenados con la firma del deudor tributario o su
representante legal acreditado en el RUC.
3.6.6 ¿CUÁL ES EL LUGAR DE PRESENTACIÓN?
El Formulario N° 2225 deberá presentarse en la Intendencia de Principales

Contribuyentes Nacionales, Intendencia Regional, Oficina Zonal u Oficina Remota
de la dependencia a la que corresponda el deudor tributario, de acuerdo a lo
señalado por el artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 103-
2000/SUNAT.
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3.6.7 ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD EXIGIDOS?
Los requisitos que los deudores tributarios deberán cumplir para que se admita a
trámite la solicitud son:
1. Que el domicilio fiscal declarado en el RUC sea el que efectivamente tuviera el

deudor tributario a la fecha de la presentación del Formulario Nº 2225.
2. Haber cumplido con la presentación de las declaraciones juradas de las

obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los seis meses
anteriores a la fecha de la presentación del Formulario Nº 2225, salvo que no se
encontrara en la obligación de presentarla.
3. Haber efectuado el pago del íntegro de las obligaciones tributarias cuyo

vencimiento se hubiera producido en los dos meses anteriores a la fecha de la
presentación del Formulario Nº 2225, salvo que no existiera la obligación de
efectuar algún pago correspondiente a las deudas tributarias.
4. Que no se hubiera abierto instrucción por delito tributario al solicitante si es

persona natural, al responsable solidario del solicitante si es persona jurídica.
En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos a que se

refiere el presente artículo, deberá subsanar la omisión dentro de los dos días
siguientes a la presentación del Formulario Nº 2225, de lo contrario se tendrá por
no presentado el mismo, quedando a salvo el derecho del contribuyente a formular
nueva solicitud.
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El plazo para resolver las solicitudes se computará a partir de la fecha en que el

deudor cumpla con los requisitos establecidos en la presente resolución.
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3.6.8 ¿CÓMO ES EL PROCESO DE EVALUACIÓN DE LA PROCEDENCIA DE

LA SOLICITUD?
Según lo precisa el artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 103-

2000/SUNAT, a efecto de la evaluación de la procedencia de la solicitud, la
SUNAT podrá solicitar la documentación necesaria que permita establecer la
fehaciencia de las operaciones realizadas por el deudor tributario.
Si en la evaluación se detectase indicios de evasión tributaria por parte del

solicitante, o en cualquier eslabón de la cadena de comercialización del bien,
incluso en la etapa de producción o extracción, o si se hubiese abierto instrucción
por delito tributario a cualquiera de los titulares o responsables solidarios de las
empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercialización, la
SUNAT denegará la solicitud de renuncia.
3.6.9 ¿CUÁL ES EL PLAZO MÁXIMO PARA LA APROBACIÓN DE LA

SOLICITUD POR PARTE DE LA SUNAT?
La SUNAT mediante resolución expresa aprobará o denegará la solicitud de

renuncia a la exoneración. Deberá resolver las solicitudes dentro de un plazo
máximo de 45 días hábiles posteriores a la presentación de la solicitud.
En caso que no se emita pronunciamiento alguno dentro del plazo establecido, se

entenderá por aprobada la solicitud. Ello de acuerdo con lo dispuesto en el artículo
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6º de la Resolución materia de comentario.
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3.6.10 ¿CUÁL ES LA VIGENCIA DE LA RENUNCIA?
El artículo 7º de la Resolución de Superintendencia Nº 103-2000/SUNAT

determina que luego de la aprobación de la solicitud de renuncia a la exoneración
del Apéndice I de la Ley del IGV, la renuncia se hará efectiva desde el primer día
del mes siguiente de dicha aprobación y se mantendrá en tanto no se produzca
cualquiera de las siguientes situaciones:
1. La SUNAT detecte indicios de evasión tributaria por parte del solicitante, o en

cualquier eslabón de la cadena de comercialización del bien, incluso en la etapa
de producción o extracción;
2. Se abra instrucción por delito tributario al solicitante si es persona natural, al

responsable solidario del solicitante si es persona jurídica o a cualquiera de los
titulares o responsables solidarios de las empresas que hayan intervenido en la
referida cadena de comercialización.
En caso se produzcan cualquiera de las situaciones previstas en los numerales 1 y

2 precedentes, la aprobación de la solicitud de renuncia a la exoneración quedará
sin efecto, debiendo el deudor tributario aplicar la exoneración del Apéndice I de la
Ley del IGV a partir del primer día del mes siguiente de comunicado al deudor
tributario el cambio de afectación tributaria; no pudiendo operar una nueva
renuncia.
RTF Nº 1283-5-2004 de fecha 10.03.04
SUMILLA: Quien estando exonerado del IGV grava sus operaciones con el mismo
Impuesto resulta obligado a su pago. La renuncia a la exoneración del IGV no es
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de aprobación automática sino que requiere de la aprobación previa de la

Administración.
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3.6.11. ¿CUAL ES EL ALCANCE DE LA RENUNCIA A LA EXONERACIÓN?
El numeral 12.2 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV considera que la
renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de todos los
bienes contenidos en el Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en que se
hace efectiva la renuncia, el sujeto no podrá acogerse nuevamente a la
exoneración establecida en el Apéndice I del Decreto.
Ello implica que si un determinado contribuyente opta por la renuncia a la

exoneración del IGV no existe marcha atrás ni arrepentimientos.
3.6.12. ¿QUÉ EFECTOS SE PRODUCEN CON EL USO DEL CRÉDITO FISCAL?
El numeral 12.3 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV precisa que los
sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido aprobada podrán
utilizar como crédito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago
por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la
renuncia.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal establecido en el numeral 6.2 del
Artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV que regula el procedimiento de la
prorrata en el uso del crédito fiscal, se considerará que los sujetos inician
actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
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3.6.13. ¿QUÉ SUCEDE SI SE GRAVARON LAS OPERACIONES CON EL IGV

ANTES QUE SE HAGA EFECTIVA LA RENUNCIA A LA EXONERACIÓN?
El numeral 12.4 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV determina que
los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la
renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado,
no entenderán convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar
la devolución de los montos pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos montos.
3.6.14. CARÁCTER EXPRESO DE LA EXONERACIÓN
De conformidad con lo señalado por el texto del artículo 8º de la Ley del IGV, las
exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen no incluyen al IGV.
La exoneración del Impuesto General a las Ventas deberá ser expresa e

incorporarse en los Apéndices I y II de la Ley del IGV.
Aquí estarían descartadas aquellas formulas genérica que se aprecian en algunas

normas que mencionan” y exonérese de cualquier otro tributo vigente o por
crearse”, toda vez que esta mención genérica no podría incorporar al IGV ya que
existe una prohibición expresa en el artículo 8º de la Ley del IGV.
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IV.- OPERACIONES EXONERADAS
A pesar de la creencia generalizada, aun antes de la resolución materia de

comentario, el SPOT no solo opera sobre operaciones gravadas con el IGV, ya
que existen dos supuestos en los que el sistema se aplica sobre actividades no
gravadas con el referido impuesto, a saber:
• Transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre, dispuesto por la

Resolución de Superintendencia
N° 057-2007/SUNAT.
• Sujetos del impuesto a la venta de arroz pilado (IVAP), regulado por la

Resolución de Superintendencia N° 244-2006/SUNAT.
Para mayor información, le recordamos los otros tres supuestos en los que se
aplica el sistema, sobre operaciones gravadas con el IGV:
• Venta de bienes y prestación de servicios, sistema previsto en la

Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, norma que además cumple
la función de reglamento en relación con la Ley del SPOT, Decreto Legislativo N°
940.
• Transporte de bienes realizado por vía terrestre, recogido por la Resolución de

Superintendencia N° 073-2006/ SUNAT.
• Aplicable a los espectáculos públicos, dispuesto por la Resolución de

Superintendencia N° 250-2012/SUNAT.
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Con la modificación del inciso a) del artículo 4° del TUO de la Ley del SPOT,
Decreto
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Supremo N° 155-2004-EF, incorporada por el Decreto Legislativo N° 1110, al

definir por importe de la operación “(…) al valor (…) determinado de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 14° de la Ley del IGV, aun cuando la operación no
estuviera gravada con dicho impuesto”, ya se había reflejado lo comentado en el
párrafo precedente, esto es, que el SPOT también se aplica sobre operaciones no
gravadas con el IGV, aunque al momento en que se publica dicha modificación
(20.06.12) solo existían los dos supuestos precisados anteriormente como
actividades no gravadas al IGV, sujetas al sistema de detracciones.
Cabe precisar que esta modificación fue incorporada a la Resolución de

Superintendencia N° 183-2004/SUNAT a través de la Resolución de
Superintendencia N° 158-2012/SUNAT, realizando el ajuste correspondiente al
inciso j.
1) del artículo 1° de la señalada norma, el que define importe de la operación.
No obstante, si bien la norma en comentario incrementa los supuestos de

operaciones no gravadas sujetas al SPOT, la particularidad de ello es que lo hace
mediante el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT,
norma que solo contenía operaciones gravadas con el IGV, incluso después de la
modificación se puede decir que de los tres anexos que conforman la resolución
mencionada, los Anexos 1 y 3 aún contienen solo operaciones gravadas con el
IGV.
2. Supuestos incorporados
La parte considerativa de la Resolución de Superintendencia N° 249-2012/SUNAT

explica que la incorporación de nuevos supuestos al Anexo 2 de la Resolución de
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Superintendencia N° 183-2004/
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SUNAT, que responde al incumplimiento de obligaciones tributarias de sujetos

dedicados a la venta de oro exonerado del IGV y la venta de concentrados
metálicos de minerales metálicos no auríferos, verificando que un amplio sector de
la minería presenta un alto nivel de evasión tributaria. De otro lado –sostiene–,
resulta conveniente incorporar al ámbito de aplicación del SPOT a la venta de
otros bienes exonerada del IGV; asimismo, a fin de asegurar el pago de las
obligaciones tributarias a cargo de los sujetos que realicen ventas gravadas con el
IGV de determinados minerales no metálicos, se ha visto por conveniente
incorporar dichos bienes al mencionado sistema de pago.
Con esta lógica, dentro de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/

SUNAT, se ha procedido a incorporar los siguientes bienes:
Num. Definición Descripción %

20 Bienes Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV. Se 1.5 %
exonera- excluye de esta definición a los bienes comprendidos
en las subpartidas nacionales incluidas expresamente
dos del
en otras definiciones del presente anexo.
En esta definición se incluye lo siguiente:
21 Oro y a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacio-
nales
demás Oro para uso no monetario
7108.11.00.00 - - Polvo
minerales 5%
7108.12.00.00 - - Las demás formas en bruto
metálicos b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del
numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley N°
exonera- 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la
Amazonía, y sus normas modificatorias
dos del
complementarias, respecto de:
IGV b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales:
Oro para uso no monetario
Página 57
7108.11.00.00 - - Polvo
7108.12.00.00 - - Las demás formas en bruto
7108.13.00.00 - - Las demás formas semilabradas
7108.20.00.00 - Para uso monetario
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Num Definición Descripción %

b.2) Solo la amalgama de oro comprendida en la
subpartida nacional:
2843.90.00.00 - Los demás compuestos;
amalgamas
b.3) Solo los desperdicios y desechos de oro,
comprendidos en la subpartida nacional:
7112.91.00.00 - - De oro o de chapado
(plaqué) de oro, excepto las barreduras que
contengan otro metal precioso
b.4) Solo el mineral metalífero y sus concentra-

dos, escorias y cenizas comprendidos en las
subpartidas nacionales del Capítulo 26 de la
Sección V del Arancel de Aduanas aprobado
por el Decreto Supremo N° 238-2011-EF,
incluso cuando se presenten en conjunto con
otros minerales o cuando hayan sido objeto
de un proceso de chancado y/o molienda.
Esta definición incluye:
22 Minerales a) Los bienes comprendidos en las subpartidas 6%

nacionales:
no metá-
25.04 Grafito natural
licos 2504.10.00.00 - En polvo o en escamas
2504.90.00.00 - Los demás
b) Solo la puzolana comprendida en la subpartida
nacional:
2530.90.00.90 - - Los demás
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El TUO señala en su artículo 5º, que están exoneradas del Impuesto General a
las Ventas las operaciones contenidas en los Apéndices I y II.
(6) También se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro
o negocio consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que
se refiere el párrafo anterior u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que
fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas
operaciones exoneradas o inafectas.
4.1.- Modificaciones de los apéndices i y ii (art. º 6)
La lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II, según corresponda, podrá ser
modificada mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de
Ministros, refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica
de la SUNAT.
La modificación de la lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II deberá

cumplir con los siguientes criterios:
a) En el caso de bienes, sólo podrá comprender animales vivos, insumos para

el agro, productos alimenticios primarios, insumos vegetales para la industria del
tabaco, materias primas y productos intermedios para la industria textil, oro para
uso no monetario, inmuebles destinados a sectores de escasos recursos
económicos y bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nación
con certificación del Instituto Nacional de Cultura, así como los vehículos
automóviles a que se refieren las Leyes Nºs. 26983 y 28091.
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En el caso de servicios, sólo podrá comprender aquellos cuya exoneración se

base en razones de carácter social, cultural, de fomento a la construcción y
vivienda, al ahorro e inversión en el país o de facilitación del comercio exterior.
b) Su prórroga se efectuará de acuerdo al plazo que establezca la norma

marco para la dación de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios,
estando condicionada a los resultados de la evaluación del costo-beneficio de la
exoneración, la que deberá efectuarse conforme a lo que establezca la citada
norma.
4.2.- Vigencia y renuncia a la exoneración (art. º 07)
Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tendrán vigencia hasta el 31

de diciembre de 2012.
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apéndice I

podrán renunciar a la exoneración optando por pagar el impuesto por el total de
dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
4.3.- Carácter expreso de la exoneración (art. º 08)
Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen no incluyen este

impuesto. La exoneración del Impuesto General a las Ventas deberá ser expresa e
incorporarse en los Apéndices I y II.
4.3.1.- Consideraciones sobre los bienes exonerados:
El legislador, dentro del Anexo N° 2 de la Resolución de Superintendencia N° 183-

2004/SUNAT, ha precisado en el numeral 20 que desde el 01.11.12 se encuentran
Página 60
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sujetos al SPOT los bienes exonerados del IGV 11, entendiendo por tal a aquellos
comprendidos en el inciso A) del Apéndice I del TUO de la Ley del IGV, Decreto
Supremo N° 055-99-EF (en adelante LIGV), distanciándolos de los bienes
detallados en el numeral 7 que si bien señala los mismos bienes, es decir, los del
inciso A) del Apéndice I de la LIGV, este último es aplicable solo cuando el
proveedor hubiese renunciado a la exoneración del IGV, siguiendo lo previsto en
el Procedimiento N° 32 de la Sección I del TUPA de la SUNAT 2009, aprobado
mediante Decreto Supremo Nº 057-2009-EF, a través del Formulario N° 2225 -
Solicitud de renuncia a la exoneración del Apéndice I del TUO de la LIGV.
El legislador, dentro del Anexo N° 2 de la Resolución de Superintendencia N° 183-

2004/SUNAT, ha precisado en el numeral 20 que desde el 01.11.12 se encuentran
sujetos al SPOT los bienes exonerados del IGV, entiendo por tal a aquellos
comprendidos en el inciso A) del Apéndice I del TUO de la Ley del IGV, Decreto
Supremo N° 055-99-EF (en adelante LIGV), distanciándolos de los bienes
detallados en el numeral 7 que si bien señala los mismos bienes, es decir, los del
inciso A) del Apéndice I de la LIGV, este último es aplicable solo cuando el
proveedor hubiese renunciado a la exoneración del IGV, siguiendo lo previsto en
el Procedimiento N° 32 de la Sección I del TUPA de la SUNAT 2009, aprobado
mediante Decreto Supremo Nº 057-2009-EF, a través del Formulario N° 2225 -
Solicitud de renuncia a la exoneración del Apéndice I del TUO de la LIGV.
V.- DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que

intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los
contratos, se considera rentas de fuente peruana:
Página 61
11
Operaciones exoneradas del IGV sujetas a detracción - R. S. Nº 249-2012/SUNAT Fuente: Actualidad
Empresarial Nº 266 – Primera Quincena de Noviembre 2012
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a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo
las que provienen de su enajenación, cuando los predios estén situados en el
territorio de la República.
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su

enajenación, cuando los bienes están situados físicamente o los derechos son
utilizados económicamente en el país.
Tratándose de las regalías a que se refiere el Artículo 27º, la renta es de fuente

peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se
utilizan económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por un
sujeto domiciliado en el país.
c) Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y
toda suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra operación
financiera, cuando el capital esté colocado o sea utilizado económicamente en el
país; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el país.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un

Fondo de Inversión o Fondo Mutuo de Inversión en Valores, a la Sociedad
Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso
Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participación en fondos de

cualquier tipo de entidad, por la cesión a terceros de un capital, por operaciones
de capitalización o por contratos de seguro de vida o invalidez que no tengan su
origen en el trabajo personal.
Página 62
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, cuando la

empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada
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en el país, o cuando el fondo de inversión, patrimonios fideicometidos o el

fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren constituidos
o establecidos en el país.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los

ADR´s (American Depositary Receipts) y GDR´s (Global Depositary Receipts) que
tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el país.
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de

cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio

nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en

su país de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al país
temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con: actos previos a la
realización de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos
destinados a supervisar o controlar la inversión o el negocio, tales como los de
recolección de datos o información o la realización de entrevistas con personas del
sector público o privado; actos relacionados con la contratación de personal local;
actos relacionados con la firma de convenios o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo

personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en
el país.
h) Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y

Página 63
participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados,

títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas
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hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores

mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversión, Fondos
Mutuos de Inversión en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan
emitido estén constituidos o establecidos en el Perú.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la

enajenación de los ADR’s (American Depositary Receipts) y GDR’s (Global
Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por
empresas domiciliadas en el país.
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet o de

cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología
utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios
equivalentes, cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma en el
país.
j) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice económicamente en

el país. 12
Página 64
12
(5) Artículo sustituido por el artículo 6° del Decreto Legislativo N° 945, publicado el 23 de diciembre
de 2003
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5.1.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
El legislador en materia tributaria ha previsto varias reglas en relación a la

responsabilidad solidaria, pero todas tienen en común que la Administración
Tributaria goza de la facultad de perseguir a los responsables solidarios por igual,
de tal manera que los sujetos que resulten sujetos responsablemente solidarios
responden de la misma manera ante el fisco.
En este caso el responsable, a pesar de que no realice el hecho imponible o que

sobre él no se verifique la hipótesis de incidencia establecida como generadora de
la obligación tributaria, se encuentra obligado al cumplimiento de la prestación
tributaria.
En este sentido, el Responsable Solidario es el deudor tributario por cuenta ajena
que se encuentra obligado a cumplir con la prestación "al lado de" el
contribuyente.
Es el caso de los sujetos mencionados en el artículo 18 del Código Tributario. El

responsable solidario, por disposición de la ley, se encuentra en la misma posición
que el contribuyente, teniendo como obligación, pagar el íntegro de la deuda
tributaria. La Administración Tributaria puede dirigirse indistintamente tanto al
responsable como al contribuyente, pues sobre ellos recae el mismo grado de
exigibilidad.
Según el TUO, Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el país.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten

Página 65
bienes por cuenta de terceros, siempre que estén obligados a llevar contabilidad
completa según las normas vigentes.
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c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurídicas, instituciones

y entidades públicas o privadas designadas:
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia como

agentes de retención o percepción del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el
artículo 10° del Código Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia como agentes

de percepción del Impuesto que causarán los importadores y/o adquirentes de
bienes, quienes encarguen la construcción o los usuarios de servicios en las
operaciones posteriores.
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan

obligados a aceptar las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarán por el monto, en la oportunidad,

forma, plazos y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria, la cual podrá determinar la obligación de llevar los
registros que sean necesarios.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen,

determinará y pagará el Impuesto correspondiente a estas últimas.
(913) e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulización, por las operaciones

que el patrimonio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.
Página 66
13
(9) Inciso incorporado por el Artículo 8° de la Ley N° 27039, publicada el 31.12.1998.
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VI.- EL CÁLCULO DEL IMPUESTO
6.1.- DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
El IGV se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada

período, el crédito fiscal. Tratándose de importaciones y utilización de servicios en
el país prestados por sujetos no domiciliados, el impuesto que se debe pagar es el
impuesto bruto. Determinado de acuerdo a lo previsto en los capítulos V, VI y VII
del presente Título.
En la importación de bienes, el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
VII.- DEL IMPUESTO BRUTO
7.1.- CONCEPTO:
Se denomina impuesto bruto al monto resultante de aplicar la tasa del impuesto (el
cual está conformado por el 16% del IGV más el 2% del Impuesto de Promoción
Municipal - IPM, haciendo un total de 18%), sobre la base imponible.
7.1.- IMPUESTO BRUTO
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto

resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período tributario, es

la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al párrafo precedente por
Página 67
las operaciones gravadas de ese período.
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7.2 BASE IMPONIBLE
En la relación jurídica tributaria el hecho imponible pone de manifiesto la

existencia de una capacidad económica en los sujetos, pero para que el impuesto
pueda ser aplicado, este hecho debe valorarse de alguna manera, normalmente
en unidades monetarias.
La base imponible es en definitiva la magnitud que se utiliza en cada impuesto

para medir la capacidad económica del sujeto.14
La base imponible está constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes.
b) El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
c) El valor de construcción, en los contratos de construcción.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del

correspondiente al valor del terreno.
e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los

derechos e impuestos que afecten la importación con excepción del Impuesto
General a las Ventas, en las importaciones.
7.3.- VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCION POR SERVICIOS, VALOR

DE CONSTRUCCION O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Página 68
14
http://es.wikipedia.org/wiki/Base_imponible
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Entiéndase por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de
construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construcción. Se entenderá que esa suma está integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción,
incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél y aún cuando se
originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados
por el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación. Los gastos
realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base
imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a
nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de servicios gravados o el

contrato de construcción se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de
éstos formará parte de la base imponible, aún cuando se encuentren exonerados
o inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestación de
servicios o contratos de construcción exonerados o inafectos se proporcione
bienes muebles o servicios, el valor de éstos estará también exonerado o
inafecto.
En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras con

reaseguradoras, la base imponible está constituida por el valor de la prima
correspondiente. Mediante el reglamento se establecerán las normas pertinentes.
También forman parte de la base imponible el Impuesto Selectivo al Consumo y

otros tributos que afecten la producción, venta o prestación de servicios. En el
servicio de alojamiento y expendio de comidas y bebidas, no forma parte de la
Página 69
base imponible, el recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposición

Complementaria del Decreto Ley No 25988.
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No forman parte del valor de venta, de construcción o de los ingresos por

servicios, en su caso, los conceptos siguientes:
a. El importe de los depósitos constituidos por los compradores para

garantizar la devolución de los envases retornables de los bienes
transferidos y a condición de que se devuelvan.
b. Los descuentos que consten en el comprobante del pago, en tanto resulten
normales en el comercio y siempre que no constituyan retiro de bienes.
c. La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligación
tributaria y el pago total o parcial del precio.
7.4.- BASE IMPONIBLE EN RETIRO DE BIENES, MUTUO Y ENTREGA A

TÍTULO GRATUITO
Tratándose del retiro de bienes, la base imponible será fijada de acuerdo con las
operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se
aplicará el valor de mercado.
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible correspondiente a

las ventas que efectúan el mutuante a favor del mutuatario y éste a favor de aquel
será fijada de acuerdo con el valor de mercado de tales bienes.
Tratándose de la entrega a título gratuito que no implique transferencia de

propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada
económicamente, la base imponible será el valor de mercado aplicable al
arrendamiento de los citados bienes.
Se entenderá por valor de mercado, el establecido en la Ley del Impuesto a la

Página 70
Renta.
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En los casos que no resulte posible la aplicación de lo dispuesto en los párrafos

anteriores, la base imponible se determinará de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
7.5.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO ES GASTO NI COSTO
El Impuesto no podrá ser considerado como costo o gasto, por la empresa que
efectúa el retiro de bienes.
7.6.- TASA DEL IMPUESTO
La tasa del impuesto es 16%
Pero al investigar sobre este tema, pudimos observar que las tasas son
contribuciones económicas que hacen los usuarios de un servicio prestado por el
estado.
La tasa no es un impuesto, sino el pago que una persona realiza por la utilización
de un servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no existe la obligación de
pagar.
Es común confundir tasa con impuesto, lo que no es así. Mientras el impuesto es

de obligatorio pago por todos los contribuyentes, la tasa la pagan solo para
aquellas personas que hagan uso de un servicio, por tanto, no es obligatorio.
Otra característica de la tasa, es que existe una retribución por su pago, es decir,
se paga la tasa y a cambio se recibe un servicio, una contraprestación, algo que
no sucede en los impuestos o las contribuciones, que además de ser obligatorio
pagarlos, no existe ninguna contraprestación especial.
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La corte constitucional, en sentencia C-465 de 1993, expuso lo siguiente sobre las

tasas:
Son aquellos ingresos tributarios que se establecen unilateralmente por el Estado,

pero sólo se hacen exigibles en el caso de que el particular decida utilizar el
servicio público correspondiente. Es decir, se trata de una recuperación total o
parcial de los costos que genera la prestación de un servicio público; se
autofinancia ese servicio mediante una remuneración que se paga a la entidad
administrativa que lo presta.
Toda tasa implica una erogación al contribuyente decretada por el Estado por un
motivo claro, que, para el caso, es el principio de razón suficiente: Por la
prestación de un servicio público específico. El fin que persigue la tasa es la
financiación del servicio público que se presta.
La tasa es una retribución equitativa por un gasto público que el Estado trata de
compensar en un valor igual o inferior, exigido de quienes, independientemente de
su iniciativa, dan origen a él (…)
A su vez, la misma corte en sentencia C-040 de 1993, expresó lo siguiente sobre

las tasas:
Como es bien sabido, en hacienda pública se denomina”tasa” a un gravamen que

cumpla con las siguientes características:
- El Estado cobra un precio por un bien o servicio ofrecido.
- El precio pagado por el ciudadano al Estado guarda relación directa con los
Página 72
beneficios derivados del bien o servicio ofrecido.
- El particular tiene la opción de adquirir o no el bien o servicio.
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- El precio cubre los gastos de funcionamiento y las previsiones para amortización

y crecimiento de la inversión.
- Ocasionalmente, caben criterios distributivos (ejemplo: tarifas diferenciales).
- Ejemplo típico: los precios de los servicios públicos urbanos (energía, aseo,
acueducto).
La tasa, es pues la contraprestación que una persona paga por el derecho a la

utilización de un servicio, pago que es voluntario, supeditado solo por la necesidad
del usuario de acceder al servicio.15
Página 73
15
http://www.gerencie.com/concepto-y-definicion-de-tasa.html
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VIII.- DEL CRÉDITO FISCAL
8.1.- Concepciones básicas
El reconocimiento del crédito fiscal encuentra su fundamento en las propias

características técnico-económicas del Impuesto General a las Ventas (IGV)
Peruano. El objetivo de este impuesto es gravar el consumo bajo la técnica del
valor agregado, en las condiciones siguientes:
- El impuesto grava cada una de las etapas de la cadena de producción y

distribución de los bienes y servicios (impuesto plurifásico).
En cada etapa, el impuesto grava únicamente el valor agregado en la misma, sin

incidir sobre el impuesto que gravó el valor acumulado en las fases anteriores
(impuesto no acumulativo).
- El valor agregado en cada etapa se calcula por diferenciales, restando del

impuesto que incide sobre el valor total de las ventas efectuadas en el período el
impuesto que gravó las adquisiciones de productos y mercaderías en el mismo
período, aun cuando estas últimas no hayan sido efectivamente aplicadas al ciclo
de producción y distribución sino a incrementar las existencias (determinación por
el método de sustracción sobre base financiera y de impuesto contra impuesto).
- El destinatario del tributo es el consumidor final, quien soporta la carga del

impuesto a través de su traslación en el precio de venta de los bienes y servicios
finales (impuesto indirecto).
- El impuesto grava el consumo interno y libera de imposición a los productos que

Página 74
se exportan para que éstos sean exclusivamente gravados en el mercado

consumidor al cual van dirigidos (principio de imposición exclusiva en el país de
destino).
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Con las características señaladas, el IGV grava a los consumidores finales en el

país, con una carga económica equivalente al 18% del valor de venta o
retribución. El impuesto está diseñado para que se traslade al precio o
contraprestación el importe que resulte de aplicar su tasa sobre el valor total del
producto, discriminándose el importe del tributo para que el adquirente pueda
aplicarlo como crédito fiscal y descontarlo del precio o contraprestación que
facture a otro sujeto. Así, el IGV se traslada hacia delante en la cadena de
producción y distribución de los bienes y servicios, hasta llegar al consumidor final,
quien paga como parte integrante del precio o retribución el importe equivalente a
la aplicación de la tasa del impuesto sobre el precio o contraprestación, antes de
la traslación del referido importe. La traslación del IGV evita el efecto acumulativo
que se produciría de calcularse el tributo sobre una base que contenga el
impuesto que gravó las etapas anteriores del ciclo de producción y distribución.
La adopción por el legislador de todas estas características responde a los méritos

reconocidos a la técnica del valor agregado, no sólo en cuanto a su eficiencia
económica y administrativa sino en materia de neutralidad, la misma que elimina o
reduce significativamente cualquier posible distorsión en la asignación de recursos
en la economía.16
“...su estructuración técnica [la de los impuestos al valor agregado] permite

asegurar que la carga aplicada a los bienes y servicios de consumo final sea
proporcional a su precio antes de la traslación de aquélla, por lo que resulta
neutral tanto en función de los requerimientos que la naturaleza de tales bienes y
servicios pueden plantear en sus procesos productivos y de distribución, como en
Página 75
16
Dra. Risso Montes, Carolina ““EL CREDITO FISCAL EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS PERUANO”
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relación con las estructuras de producción y de distribución adoptadas por los

sujetos del gravamen y de la combinación de los factores por ellos utilizados.
Como, a su vez, el principio de imposición exclusiva en el país de destino permite

aplicar a los bienes y servicios importados la misma carga que soportan los
producidos localmente, al tiempo que supone la descarga del impuesto que afecta
el costo de los bienes y servicios exportados, y la referida estructura técnica
facilita la determinación de la carga a imponer o del impuesto descargable,
respectivamente, el IVA no produce distorsiones en las condiciones de
competencia ni respecto de los bienes y servicios consumidos en los países que lo
adoptan ni en su tráfico internacional...” 17
De lo expuesto resulta que la deducción del crédito fiscal “constituye el núcleo

fundamental de aplicación de este impuesto”18, de manera que la legislación debe
tomar todas las precauciones necesarias para asegurar que su determinación
responda con la mayor exactitud al monto del IGV soportado en las etapas
anteriores del ciclo de producción y distribución de los bienes y servicios.
En efecto, si el crédito fiscal reconocido al contribuyente fuera superior al

verdaderamente pagado por las adquisiciones, el Estado se vería perjudicado con
una recaudación menor al 18% del valor de venta de los productos finales.
En cambio, si el crédito fiscal reconocido al contribuyente fuera inferior al

verdaderamente pagado por sus adquisiciones, el impuesto incidiría sobre un
importe mayor al del valor efectivamente agregado por el contribuyente,
produciéndose un efecto acumulativo (aplicación del impuesto sobre una base que
17
Balbi, Rodolfo Alberto. “Aspectos Técnicos de la Generalización del IVA” en El Impuesto al Valor
Página 76
Agregado y su Generalización en América Latina. Ediciones Interoceánicas S.A.. Buenos Aires,

Argentina, 1993. p. 93.
18
Clavijo Hernández, Francisco. “Curso de Derecho Tributario”, Parte Especial – Sistema
Tributario: Los Tributos en Particular. 8va. Ed. Marcial Pons, Ediciones Jurídicas S.A., Madrid, 1992. P.
518.
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contiene el impuesto soportado en etapas anteriores, convertido en costo) que

alteraría seriamente la neutralidad del tributo.
En este último caso, cualquiera de las posibles consecuencias son indeseables:
i. Si las condiciones del mercado permiten la efectiva traslación económica

del mayor impuesto, se producirá un incremento artificial de precios y se afectará
al consumidor final con una carga fiscal mayor que la que la Ley ha querido
asignarle.
i. Si las condiciones del mercado no permiten la traslación económica del mayor

impuesto a través de una elevación de los precios, el contribuyente se verá
obligado a cubrir el mayor impuesto con cargo a su margen de comercialización,
dejando el tributo de gravar el consumo para convertirse en la práctica en un
impuesto ciego al ingreso, que superpuesto al Impuesto a la Renta (IR) puede
alcanzar visos de confiscatoriedad.
Cabe agregar finalmente que, habiendo adoptado el legislador peruano la técnica

del valor agregado, sus características y objetivos técnicos deben constituirse en
principios rectores en la interpretación de las normas relativas al IGV, siendo el
correcto reconocimiento del crédito fiscal una condición esencial para evitar la
desnaturalización del impuesto.
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8.2.- Análisis legislativo del crédito fiscal
a. Requisitos sustanciales del crédito fiscal
Conforme al artículo 18 del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV, aprobado por
Decreto Supremo No. 055-99-EF, la deducción como crédito fiscal del IGV que
hubiera gravado las etapas anteriores de la cadena de producción de los bienes y
servicios, se condiciona al cumplimiento de dos requisitos, que pasaremos a
analizar por separado.
a.1) Que las adquisiciones por las que se ha pagado el impuesto sean
permitidas como costo o gasto de la empresa, de acuerdo a la legislación del IR,
aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
El fundamento económico de este requisito es asegurar que las adquisiciones

sean aplicadas al ciclo de producción y distribución de los bienes y servicios, y en
consecuencia, a la generación de valor agregado. Como quiera que sólo el
consumidor final es destinatario de la carga económica del IGV, todos los previos
agentes eco nómicos que participan en la cadena de producción y
comercialización tienen derecho a descontar el IGV soportado en las etapas
anteriores y a trasladar el impuesto hacia delante, hasta llegar al consumidor final.
Así pues, la incorporación de las adquisiciones al ciclo de producción del valor
agregado del contribuyente permite asegurar que éste no tiene la condición de
consumidor final.
Para formular este requisito el legislador ha optado por remitirse a la legislación

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del IR, bajo la consideración de que el principio de causalidad que informa la

deducción de los gastos y costos para efectos del referido impuesto, asegurará la
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aplicación de las adquisiciones al ciclo de producción y distribución generador del

valor agregado.
Esta remisión a la legislación del IR no parece ser lo más adecuado, sin embargo,
pues plantea interrogantes y posibilita el desarrollo de interpretaciones que por ser
contrarias a los objetivos técnicos del impuesto debieran ser descartadas de
plano, pero que a veces son adoptadas por la Administración Tributaria bajo
criterios estrictamente recaudadores:
- Una primera posible interrogante se plantea en cuanto a si para la

configuración del crédito fiscal es requisito la efectiva deducción de la adquisición
para efectos del IR o basta con que dicha deducción sea teóricamente posible.
Una interpretación lógica de las normas, sustentada en abundante jurisprudencia,

permite señalar categóricamente que la deducción del IR debe ser constatada sólo
en forma potencial, por cuanto (i) el IGV y el IR se rigen por criterios de imputación
temporal completamente distintos, siendo que la determinación del IGV sobre
base financiera permite tomar crédito fiscal de adquisiciones aún no devengadas
(deducidas) para efectos del IR; y (ii) el IGV puede incidir sobre contribuyentes
que por estar inafectos o exonerados del IR no se encontrarán en situación de
deducir adquisición alguna para efectos de este último impuesto, sin que dicha
circunstancia pueda significar la pérdida del crédito fiscal y la consecuente
desnaturalización del impuesto para dichos contribuyentes.
- Un segundo aspecto a considerar es si la verificación del requisito debe ser

apreciada en términos sustanciales o cuantitativos.
En nuestra opinión, siendo la finalidad del requisito asegurar la aplicación de las

Página 79
adquisiciones al ciclo productivo, su cumplimiento debe verificarse en forma

sustancial, sin que pueda verse afectada por la existencia de prohibiciones o
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limitaciones que puedan establecerse al monto de la deducción para efectos del

IR, en razón a criterios de estricta facilidad administrativa.
Así por ejemplo, la circunstancia de que la Ley del IR establezca montos límites
para la deducción de gastos de viaje no debería suponer un castigo proporcional
al crédito fiscal generado por el IGV pagado con ocasión de las respectivas
adquisiciones. En cuanto la adquisición sea fehaciente y pueda constatarse su
aplicación a la generación del valor agregado por el contribuyente, no habrá razón
para que el IGV pagado por la misma no sea reconocido como crédito fiscal19.
Conocemos de casos en que la Administración Tributaria ha efectuado

acotaciones proporcionales al crédito fiscal proveniente del IGV pagado en la
importación de bienes sobre una base presunta superior al precio realmente
pagado en el exterior, debido a la diferencia de valores consignados en la póliza
de importación (valor ficto) y el reconocido para efectos del IR (precio real). En
este caso, el requisito bajo estudio se cumple tanto cualitativa como
cuantitativamente (el precio real de la compra es en su integridad reconocido para
efectos del IR), siendo irrelevante que el IGV pagado por la importación haya sido
calculado sobre una base presunta por disposición de las normas pertinentes,
pues no existe norma que disponga como requisito que la base de cálculo del IGV
de las importaciones deba ser permitido como gasto o costo para efectos del IR.
Página 80
19
Nótese que en el caso de los gastos de representación, también sujetos a límites cuantitativos en su
deducción del IR, la Ley del IGV ha debido regular expresamente restricciones para la determinación
del crédito fiscal proveniente de los mismos.
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Cabe agregar que la apreciación cualitativa del requisito comentado no excluye la

posibilidad de que en algunas circunstancias deba tomarse como crédito fiscal
sólo una parte del IGV consignado en las facturas que sustentan las
adquisiciones, como sucedería en caso que las mismas correspondan
conjuntamente a adquisiciones aplicadas al ciclo productivo y a adquisiciones
desvinculadas del ciclo productivo.
- Finalmente, pueden presentarse situaciones más complejas, que

ciertamente ameritarían su regulación normativa, como son las adquisiciones que
sólo bajo determinadas circunstancias pueden ser permitidas como costo o gasto
para efectos del IR.
Considérese el caso del IGV pagado por una operación fehaciente de compra de
una marca. De acuerdo a la Ley del IR, la marca no podría ser objeto de
amortización al constituir un intangible de duración ilimitada, por lo que no sería
permitida como gasto para efectos del referido impuesto; sin embargo, el costo de
adquisición de la marca sí sería reconocido por la Ley del IR, pudiendo deducirse
en caso de su enajenación para efectos de la determinación de la renta bruta
obtenida.
Si consideramos que el requisito consiste en que la adquisición sea permitida

como gasto “o” costo para efectos del IR y que la verificación de dicho requisito
debe apreciarse sustancialmente sin atender a la deducción efectiva, habríamos
de concluir que la aplicación del crédito fiscal procede. Nótese que en este caso,
la verificación potencial del requisito es de suma importancia, pues siendo el IGV
un impuesto que se determina sobre base financiera, el reconocimiento del crédito
fiscal deberá efectuarse o descartarse en el período de adquisición de la marca,
Página 81
no pudiendo diferirse a aquél período posterior en el que efectivamente se

concrete su venta.
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La interpretación expuesta se sustenta en los objetivos técnicos del impuesto,

pues siendo un intangible efectivamente incorporado al proceso de producción o
comercialización de una empresa, no existe razón para que el contribuyente no
pueda deducir el IGV pagado por el mismo como crédito fiscal.
En base a las consideraciones expuestas, creemos conveniente la modificación

del literal a) del artículo 19 de la Ley del IGV, a fin de enunciar el requisito
comentado en forma objetiva, en lugar de remitirse a la legislación del IR.
8.1.- REQUISITOS SUSTANCIALES
El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de
bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del
bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados.20
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones
o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan
los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la

legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a
este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de

Página 82
acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
20
(Ver Directiva Nº 002-97/SUNAT, publicada el 01.04.1997)
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b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
8.2.- REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo anterior, se

cumplirán los siguientes requisitos formales:
a) Que el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de

pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada por
el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos
por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importación de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente

inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el
crédito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número

del RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la
información obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT y
que, de acuerdo con la información obtenida a través de dichos medios, el emisor
de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos
en la fecha de su emisión.
c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por
la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago
del impuesto en la utilización del servicios prestados por no domiciliados, hayan
sido anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de
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Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y

reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
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El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes

formales relacionados con el Registro de Compras, no implicará la pérdida del
derecho al crédito fiscal, el cual se ejercerá en el periodo al que corresponda la
adquisición, sin perjuicio de la configuración de las infracciones tributarias
tipificadas en el Código Tributario que resulten aplicables.
Tratándose del Registro de Compras llevado de manera electrónica no será

exigible la legalización prevista en el primer párrafo del presente inciso.
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente

el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere
consignado por un monto equivocado, procederá la subsanación conforme a lo
dispuesto por el Reglamento. El crédito fiscal sólo podrá aplicarse a partir del mes
en que se efectúe tal subsanación.
Tratándose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no

será de aplicación lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artículo.
Tratándose de comprobantes de pago, notas de débito o documentos que

incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perderá el derecho al
crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios,
contratos de construcción e importación, cuando el pago del total de la operación,
incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera
efectuado:
i. Con los medios de pago que señale el Reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido Reglamento.
Página 84
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los demás requisitos exigidos

por esta Ley para ejercer el derecho al crédito fiscal.
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La SUNAT, por resolución de superintendencia, podrá establecer otros

mecanismos de verificación para la validación del crédito fiscal.
En la utilización, en el país, de servicios prestados por no domiciliados, el crédito

fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal, en los casos de sociedades de

hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuirá a cada
parte contratante, según la participación en los gastos establecida en el contrato,
el Impuesto que hubiese gravado la importación, la adquisición de bienes,
servicios y contratos de construcción, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento. Dicha atribución deberá ser realizada mediante documentos cuyas
características y requisitos serán establecidos por la SUNAT.
8.3.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA CRÉDITO FISCAL
El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá ser deducido
como crédito fiscal, ni podrá ser considerado como costo o gasto por el
adquirente.
8.4.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE

SUMINISTRO DE ENERGÍA ELÉCTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS
TELEFÓNICOS, TELEX Y TELEGRÁFICOS
Tratándose de la utilización de servicios prestados por no domiciliados, el crédito

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fiscal podrá aplicarse únicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiera

sido pagado.
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Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y

servicios finales telefónicos, télex y telegráficos; el crédito fiscal podrá aplicarse al
vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que
ocurra primero.
(13) ARTÍCULO 22º.- REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL
En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo

fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) años de haber sido puestos en
funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado
en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la
proporción que corresponda a la diferencia de precio.
Tratándose de los bienes a los que se refiere el párrafo anterior, que por su
naturaleza tecnológica requieran de reposición en un plazo menor, no se efectuará
el reintegro del crédito fiscal, siempre que dicha situación se encuentre
debidamente acreditada con informe técnico del Ministerio del Sector
correspondiente. En estos casos, se encontrarán obligados a reintegrar el crédito
fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1)
año desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un

crédito fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan
utilizado bienes e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal,
determina la pérdida del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse en la fecha en
Página 86
que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario

en que se produzcan los hechos que originan el mismo.
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Se excluyen de la obligación del reintegro:
a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por caso

fortuito o fuerza mayor;
b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en

perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados;
y,
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deberá tener en

cuenta lo establecido en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del
Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los párrafos anteriores, se sujetará a las

normas que señale el Reglamento.
8.5.- OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Para efecto de la determinación del crédito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto
realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deberá seguirse el
procedimiento que señale el Reglamento.
Sólo para efecto del presente artículo y tratándose de las operaciones

comprendidas en el inciso d) del Artículo 1º del presente dispositivo, se
considerarán como operaciones no gravadas, la transferencia del terreno.
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8.6.- FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN, REORGANIZACIÓN Y LIQUIDACIÓN

DE EMPRESAS
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En el caso del fideicomiso de titulización, el fideicomitente podrá transferir al

patrimonio fideicometido, el crédito fiscal que corresponda a los activos
transferidos para su constitución.
Asimismo, el patrimonio fideicometido podrá transferir al fideicomitente el

remanente del crédito fiscal que corresponda a las operaciones que hubiera
realizado para el cumplimiento de sus fines, con ocasión de su extinción.
Las mencionadas transferencias del crédito fiscal se efectuarán de acuerdo a lo

que establezca el Reglamento.
Tratándose de la reorganización de empresas se podrá transferir a la nueva

empresa, a la que subsiste o a la adquirente, el crédito fiscal existente a la fecha
de la reorganización.
En la liquidación de empresas no procede la devolución del crédito fiscal.
8.6.1.- Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades:
a) Las utilidades que las personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14º de la
Ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran,
según sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante títulos de propia
emisión representativos del capital.
b) La distribución del mayor valor atribuido por revaluación de activos, ya sea en

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efectivo o en especie, salvo en títulos de propia emisión representativos del

capital.
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c) La reducción de capital, hasta por el importe de las utilidades, excedentes de

revaluación, ajustes por reexpresión, primas y/o reservas de libre disposición que:
1. Hubieran sido capitalizadas con anterioridad, salvo que la reducción de capital

se destine a cubrir pérdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de
Sociedades.
2. Existan al momento de adoptar el acuerdo de reducción de capital. Si después

de la reducción de capital dichas utilidades, excedentes de revaluación, ajustes
por reexpresión, primas y/o reservas de libre disposición fueran:
i) distribuidas, tal distribución no será considerada como dividendo u otra forma

de distribución de utilidades.
ii) capitalizadas, la posterior reducción que corresponda al importe de la referida

capitalización no será considerada como dividendo u otra forma de distribución de
utilidades.
Inciso modificado por el artículo 5° del Decreto Legislativo N.° 1112, publicado el
29 junio 2012, vigente a partir del 01 de enero de 2013.
d) La diferencia entre el valor nominal de los títulos representativos del capital

más las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los
socios, asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en que
opere la reducción de capital o la liquidación de la persona jurídica.
e) Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador,

acciones del trabajo y otros títulos que confieran a sus tenedores facultades para
Página 89
intervenir en la administración o en la elección de los administradores o el derecho

a participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad
emisora.
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f) Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición, que
las personas jurídicas que no sean Empresas de Operaciones Múltiples o
Empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen en favor de sus socios,
asociados, titulares o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o
en especie, con carácter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la
operación y siempre que no exista obligación para devolver o, existiendo, el plazo
otorgado para su devolución exceda de doce meses, la devolución o pago no se
produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los términos acordados, la
renovación sucesiva o la repetición de operaciones similares permita inferir la
existencia de una operación única, cuya duración total exceda de tal plazo.
No es de aplicación la presunción contenida en el párrafo anterior a las

operaciones de crédito en favor de trabajadores de la empresa que sean
propietarios únicamente de acciones de inversión.
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera

categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos
e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el artículo 55° de esta

Ley.
(Inciso g) del artículo 24°-A sustituido por el Artículo 10° del Decreto Legislativo
N.° 970, publicado el 24 de diciembre de 2006, vigente a partir del 01 de enero de
2007).
Página 90
h) (41) El importe de la remuneración del titular de la Empresa Individual de

Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general del socio o
asociado de personas jurídicas así como de su cónyuge, concubino y familiares
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hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que

exceda al valor de mercado.
8.7.- CRÉDITO FISCAL MAYOR AL IMPUESTO BRUTO
Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea mayor que el
monto del Impuesto Bruto, el exceso constituirá saldo a favor del sujeto del
Impuesto. Este saldo se aplicará como crédito fiscal en los meses siguientes hasta
agotarlo.
IX.- DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL
9.1.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO
Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones
realizadas en el período que corresponda, se deducirá:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos

que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del
comprobante de pago que respalde la operación que los origina. A efectos de la
deducción, se presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos operan
en proporción a la base imponible que conste en el respectivo comprobante de
pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que
no constituyan retiro de bienes.
Página 91
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago

del Impuesto Bruto, no implicarán deducción alguna respecto del mismo,
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manteniéndose el derecho a su utilización como crédito fiscal; no procediendo la

devolución del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de la determinación del
costo computable según las normas del Impuesto a la Renta.
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la

retribución del servicio no realizado restituida, tratándose de la anulación total o
parcial de ventas de bienes o de prestación de servicios. La anulación de las
ventas o servicios está condicionada a la correspondiente devolución de los
bienes y de la retribución efectuada, según corresponda. Tratándose de la
anulación de ventas de bienes que no se entregaron al adquirente, la deducción
estará condicionada a la devolución del monto pagado.
Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el vendedor
deberá emitir de acuerdo con las normas que señale el Reglamento.
9.2.- DEDUCCIONES DEL CRÉDITO FISCAL
Del crédito fiscal se deducirá:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto

hubiera obtenido con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
respalde la adquisición que origina dicho crédito fiscal, presumiéndose, sin admitir
prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporción a la base
imponible consignada en el citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos que
no constituyan retiro de bienes;
Página 92
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta

de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del servicio no
realizado restituida. En el caso que los bienes no se hubieran entregado al
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adquirente por anulación de ventas, se deducirá el Impuesto Bruto

correspondiente a la parte proporcional del monto devuelto.
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago

correspondientes a las adquisiciones que originan dicho crédito fiscal.
Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de crédito a que se
refiere el último párrafo del artículo anterior.
9.3.- AJUSTES POR RETIRO DE BIENES
Tratándose de bonificaciones u otras formas de retiro de bienes, los ajustes del

crédito fiscal se efectuarán de conformidad con lo que establezca el Reglamento.
X.- DE LA DECLARACIÓN Y DEL PAGO
10.1.- DECLARACIÓN Y PAGO
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de

responsables, deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones
gravadas y exoneradas realizadas en el período tributario del mes calendario
anterior, en la cual dejarán constancia del Impuesto mensual, del crédito fiscal y,
en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarán y pagarán
el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarán el saldo del crédito fiscal
que haya excedido al Impuesto del respectivo período.
Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración jurada a que se
Página 93
hace referencia en el párrafo anterior, en la que consignarán los montos que

consten en los comprobantes de pago por exportaciones, aun cuando no se hayan
realizado los embarques respectivos.
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La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar

declaraciones juradas en los casos que estime conveniente, a efecto de garantizar
una mejor administración o recaudación del Impuesto.
10.2.- FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL

IMPUESTO
La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse conjuntamente en la

forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario
siguiente al período tributario a que corresponde la declaración y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la declaración o el

pago serán recibidos, pero la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria -SUNAT aplicará los intereses y/o en su caso la sanción, por la omisión
y además procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto omitido
de acuerdo con el procedimiento establecido en el Código Tributario.
La declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo previsto en las

normas del Código Tributario.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del
Impuesto en un mes determinado, deberá comunicarlo a la SUNAT, en los plazos,
forma y condiciones que señale el Reglamento.
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información y

formalidades concernientes a la declaración y pago.
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10.3.- RETENCIONES
Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del

Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promoción Municipal, se
deducirán del Impuesto a pagar.
En caso que no existieran operaciones gravadas o ser éstas insuficientes para

absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podrá:
a. arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.
b. Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no

menor de tres (3) periodos consecutivos, el contribuyente podrá optar por solicitar
la devolución de las mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos no aplicados, la

solicitud solo procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado
al último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud, siempre que
en la declaración de dicho periodo conste el saldo cuya devolución se solicita.
La SUNAT establecerá la forma y condiciones en que se realizarán tanto la

solicitud como la devolución.
c) solicitar la compensación a pedido de parte, en cuyo será de aplicación lo

dispuesto en la décimo Segunda disposición complementaria del Decreto
Legislativo establecido.
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10.4.- LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO QUE AFECTA LA IMPORTACIÓN DE

BIENES Y LA UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS
El Impuesto que afecta a las importaciones será liquidado por las Aduanas de la
República, en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros
y será pagado conjuntamente con éstos.
(Ver Directiva Nº 002-97/SUNAT, publicada el 01.04.1997)
El Impuesto que afecta la utilización de servicios en el país prestados por no

domiciliados será determinado y pagado por el contribuyente en la forma, plazo y
condiciones que establezca la SUNAT.
XI.- DE LAS EXPORTACIONES
El comercio internacional y en especial el comercio exterior es muy importante

para el crecimiento y desarrollo sostenido a largo plazo; más aún en la actualidad
tiene un peso importante en la actividad económica de los países, el mismo que es
demostrado por las evidencias de los países desarrollados y las experiencias de
los "países exitosos" que han logrado su crecimiento y desarrollo económico
gracias al crecimiento de las exportaciones.
En el Perú se han implementado diversas políticas económicas que incluyen

medidas referidas al comercio exterior y a las exportaciones en particular, medidas
que muchas veces han sido contrapuestas, sin embargo a pesar de que los
gobiernos de turno hicieron los esfuerzos posibles aplicando ciertas medidas para
lograr incrementar el quantum y el valor de las exportaciones, no se ha obtenido
los resultados esperados de incrementar el valor de las exportaciones en términos
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reales y acordes a los crecimientos de la economía mundial; por lo contrario

tenemos un déficit permanente y creciente de la balanza comercial; incremento del
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contrabando y defraudación de rentas de aduana; queja ante la OMC de algunos

países por la mala aplicación de los mecanismos de devolución de los tributos
indirectos a los exportadores; pérdida de competitividad de los precios de
exportación por los sobre costos tributarios, financieros, laborales etc., estas
consecuencias negativas de la década del ´90 tuvieron como causas algunos
aspectos incontrolables para el Gobierno peruano: la crisis financiera internacional
y sus efectos negativos para la economía peruana; el Fenómeno del Niño que
azotó a la economía peruana; la caída de los precios internacionales de los
productos primarios; la aplicación de una política de estabilización que implicó
reducir la inflación a niveles internacionales; asumir las obligaciones económicas -
financieras contraídas con organismos y bancos extranjeros; gastos exagerados
por la seguridad interna (terrorismo - costo de la pacificación) y seguridad externa
(guerra con el Ecuador); a ello se añade la crisis generalizada que se arrastró de
la década del ´80, por ello la década del ´90 se caracteriza por consolidar la bases
para un crecimiento sostenido y disciplinado, en suma la falta de una política de
promoción a las exportaciones se debe fundamentalmente por las causas
señaladas anteriormente.21 Es así que enfocamos la idea de Exportaciones desde
nuestro país y que estas también están sujetas al IGV, regulado en la norma,
especialmente en el TUO.
Página 97
21
Leer más: http://www.monografias.com/trabajos40/exportaciones-peru/exportaciones
peru.shtml#ixzz2YUrC7qKr
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11.1.- EXPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS
La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción

ejecutados en el exterior, no están afectos al Impuesto General a las Ventas.
Se considerará exportación de bienes, la venta de bienes muebles que realice un

sujeto domiciliado en el país a favor de un sujeto no domiciliado,
independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el país o en el
exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trámite aduanero de
exportación definitiva.
En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad

ocurra en el país hasta antes del embarque, lo dispuesto en el párrafo anterior
está condicionado a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un
plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados a partir de la fecha de
emisión del comprobante de pago respectivo. Cuando en la venta medien
documentos emitidos por un almacén aduanero a que se refiere la Ley General de
Aduanas o por un almacén general de depósito regulado por la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, que
garanticen al adquirente la disposición de dichos bienes, la condición será que el
embarque se efectúe en un plazo no mayor a doscientos cuarenta (240) días
calendario contados a partir de la fecha en que el almacén emita el documento.
Los mencionados documentos deben contener los requisitos que señale el
reglamento.
Vencidos los plazos señalados en el párrafo anterior sin que se haya efectuado el
embarque, se entenderá que la operación se ha realizado en el territorio nacional,
Página 98
encontrándose gravada o exonerada del Impuesto General a las Ventas, según

corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
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Las operaciones consideradas como exportación de servicios son las contenidas

en el Apéndice V, el cual podrá ser modificado mediante decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. Tales servicios se consideran
exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de

pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y
anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el

país.
d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no

domiciliado tengan lugar en el extranjero.
También se considera exportación las siguientes operaciones:
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos

ubicados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la República.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores
mineros, con intervención de entidades reguladas por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que
certificarán la operación en el momento en que se acredite el cumplimiento del
abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del
exterior, la misma que se reflejará en la transmisión de esta información vía swift a
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su banco corresponsal en Perú.
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El banco local interviniente emitirá al productor minero la constancia de la

ejecución del swap, documento que permitirá acreditar ante la SUNAT el
cumplimiento de la exportación por parte del productor minero, quedando expedito
su derecho a la devolución del IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la operación swap y la exportación del bien, objeto
de dicha operación como producto terminado, no debe ser mayor de sesenta (60)
días útiles. Aduanas, en coordinación con la SUNAT, podrá modificar dicho plazo.
Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el producto terminado no
hubiera sido exportado, la responsabilidad por el pago de los impuestos
corresponderá al sujeto responsable de la exportación del producto terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Código Civil debidamente

acreditada, el exportador del producto terminado podrá acogerse ante Aduanas y
la SUNAT a una prórroga del plazo para exportar el producto terminado por el
período que dure la causal de fuerza mayor.
Por decreto supremo se podrá considerar como exportación a otras modalidades

de operaciones swap y podrán establecerse los requisitos y el procedimiento
necesario para la aplicación de la presente norma.
3. La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricación por

encargo de clientes del exterior, aun cuando estos últimos hubieran
proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricación del bien
encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado en
los comprobantes de pago o declaraciones de importación que correspondan a
bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboración del bien
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encargado.
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4. Para efecto de este impuesto se considera exportación la prestación de

servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados, en
forma individual o a través de un paquete turístico, por el período de su
permanencia, no mayor de sesenta (60) días por cada ingreso al país,
requiriéndose la presentación de la Tarjeta Andina de Migración (TAM), así como
el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Perú sean válidos
para ingresar al país, de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y
procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto
supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, previa opinión
técnica de la SUNAT.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y

miembros de la tripulación a bordo de las naves de transporte marítimo o aéreo,
así como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservación
y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros
bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas se establecerá la lista de bienes sujetos al
presente régimen.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, los citados bienes deben ser
embarcados por el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en
la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca
mediante resolución de superintendencia de la SUNAT.
6. Para efectos de este impuesto se considera exportación los servicios de

transporte de pasajeros o mercancías que los navieros nacionales o empresas
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navieras nacionales realicen desde el país hacia el exterior, así como los servicios
de transporte de carga aérea que se realicen desde el país hacia el exterior.
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7. Los servicios de transformación, reparación, mantenimiento y conservación de

naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el
exterior, siempre que su utilización económica se realice fuera del país. Estos
servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y
aeronaves.
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en

virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas
Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el
territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor sea
quien realice el trámite aduanero de exportación definitiva de los bienes y que no
se utilicen los documentos a que se refiere el tercer párrafo del presente artículo,
en cuyo caso se aplicará lo dispuesto en dicho párrafo.
La aplicación del tratamiento dispuesto en el párrafo anterior está condicionada a

que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a
sesenta (60) días calendario contados a partir de la fecha de emisión del
comprobante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se haya efectuado
el embarque, se entenderá que la operación se ha realizado en el territorio
nacional, encontrándose gravada o exonerada del Impuesto General a las Ventas,
según corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
9. Los servicios de alimentación, transporte turístico, guías de turismo,

espectáculos de folclore nacional, teatro, conciertos de música clásica, ópera,
opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turístico prestado por
operadores turísticos domiciliados en el país, a favor de agencias, operadores
turísticos o personas naturales, no domiciliados en el país, en todos los casos; de
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acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se
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establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por

el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT.
10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el

país hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país necesarios
para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona primaria de
aduanas y que se presten a trasportistas de carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para

llevar a cabo dicho transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de área de operaciones.
e. Movilización de carga entre bodegas de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
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j. Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento.
k. Practicaje.
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l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegación aérea en ruta.
n. Aterrizaje - despegue.
ñ. Estacionamiento de la aeronave.
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a

clientes del exterior, a través de comisionistas que operen únicamente como
intermediarios encargados de realizar los despachos de exportación, sin agregar
valor al bien, siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por
Aduanas sobre el particular.
11.2.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de
construcción y las pólizas de importación, dará derecho a un saldo a favor del
exportador conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo
serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en los
Capítulos VI y VII.
11.3.- APLICACIÓN DEL SALDO A FAVOR
El saldo a favor establecido en el artículo anterior se deducirá del Impuesto Bruto,

si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa deducción en el
período por no existir operaciones gravadas o ser éstas insuficientes para
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absorber dicho saldo, el exportador podrá compensarlo automáticamente con la

deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta.
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(20) Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el año o en el transcurso

de algún mes o éste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podrá
compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que
sea ingreso del Tesoro Público respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de
contribuyente.
En el caso que no fuera posible lo señalado anteriormente, procederá la

devolución, la misma que se realizará de acuerdo a lo establecido en la norma
reglamentaria pertinente.
11.4.- DEVOLUCIÓN EN EXCESO DE SALDOS A FAVOR
Tratándose de saldos a favor cuya devolución hubiese sido efectuada en exceso,

indebidamente o que se torne en indebida, su cobro se efectuará mediante
compensación, Orden de Pago o Resolución de Determinación, según
corresponda; siendo de aplicación la Tasa de Interés Moratorio y el procedimiento
previsto en el Artículo 33º del Código Tributario, a partir de la fecha en que se
puso a disposición del solicitante la devolución efectuada.
XII.- DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS

COMPROBANTES DE PAGO22
12.1.- DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE CONTROL
Los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas e

Ingresos y un Registro de Compras, en los que anotarán las operaciones que
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realicen, de acuerdo a las normas que señale el Reglamento.
22
(21) Título sustituido por el Artículo 18° de la Ley N° 27039, publicada el 31.12.1998.
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En el caso de operaciones de consignación, los contribuyentes del Impuesto

deberán llevar un Registro de Consignaciones, en el que anotarán los bienes
entregados y recibidos en consignación.
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá establecer otros

registros o controles tributarios que los sujetos del Impuesto deberán llevar.
12.2.- COMPROBANTES DE PAGO
El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de bienes,

la entrega en uso o la prestación de servicios.
Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso conforme a las
normas del Reglamento de Comprobantes de Pago. 23
Base Legal
Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 182-2008/SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT
Los contribuyentes del Impuesto deberán entregar comprobantes de pago por las
operaciones que realicen, los que serán emitidos en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.
En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se consignará

Página 106
separadamente en el comprobante de pago correspondiente el monto del
23
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=62:01-
comprobantes-de-pago-concepto&catid=35:comprobantes-de-pago&Itemid=58
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Impuesto. Tratándose de operaciones realizadas con personas que no sean

contribuyentes del Impuesto, se podrá consignar en los respectivos comprobantes
de pago el precio o valor global, sin discriminar el Impuesto.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y

subarrendatarios, o quien encarga la construcción, están obligados a aceptar el
traslado del Impuesto.
La SUNAT establecerá las normas y procedimientos que le permita tener la

información previa de la cantidad y numeración de los comprobantes de pago y
guías de remisión de que dispone el sujeto del Impuesto, para ser emitidas en sus
operaciones.
12.3.- CARACTERÍSTICAS Y REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE

PAGO
Corresponde a la SUNAT señalar las características y los requisitos básicos de los

comprobantes de pago, así como la oportunidad de su entrega.
12.4.- SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGÍA ELÉCTRICA, AGUA

POTABLE, Y SERVICIOS TELEFÓNICOS, TELEX Y TELEGRÁFICOS
Los sujetos del Impuesto que presten los servicios de suministro de energía
eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos; deberán
consignar en el respectivo comprobante de pago la fecha de vencimiento del plazo
para el pago del servicio.
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12.5.- OBLIGACIÓN DE CONSERVAR COMPROBANTES DE PAGO
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Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y demás

documentos contables deberán ser conservados durante el período de
prescripción de la acción fiscal.
12.6.- VALOR NO FEHACIENTE O NO DETERMINADO DE LAS

OPERACIONES
Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el
valor de la construcción, no sean fehacientes o no estén determinados, la SUNAT
lo estimará de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a
la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente

o no esté determinado, la Administración Tributaria considerará el valor de
mercado establecido por la Ley del Impuesto a la Renta como si fueran partes
independientes, no siendo de aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del artículo
32° de dicha Ley.
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del servicio o el
valor de la construcción se determinará de acuerdo a los antecedentes que obren
en poder de la SUNAT.
No es fehaciente el valor de una operación, cuando no obstante haberse expedido

el comprobante de pago o nota de débito o crédito se produzcan, entre otras, las
siguientes situaciones:
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a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en contrario.
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b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones análogas,

se efectúen fuera de los márgenes normales de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento.
Se considera que el valor de una operación no está determinado cuando no existe

documentación sustentatoria que lo ampare o existiendo ésta, consigne de forma
incompleta la información no necesariamente impresa a que se refieren las
normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripción detallada de los
bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construcción, cantidades,
unidades de medida, valores unitarios o precios.
La SUNAT podrá corregir de oficio y sin trámites previos, mediante sistemas

computarizados, los errores e inconsistencias que aparezcan en la revisión de la
declaración presentada y reliquidar, por los mismos sistemas de procesamiento, el
impuesto declarado, requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las diferencias
adeudadas.
12.7.- VENTAS, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN OMITIDOS
Tratándose de ventas, servicios o contratos de construcción omitidos, detectados

por la Administración Tributaria, no procederá la aplicación del crédito fiscal que
hubiere correspondido deducir del Impuesto Bruto generado por dichas ventas.
12.8.- COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR OPERACIONES NO

REALES
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El comprobante de pago o nota de débito emitido que no corresponda a una

operación real, obligará al pago del Impuesto consignado en éstos, por el
responsable de su emisión.
El que recibe el comprobante de pago o nota de débito no tendrá derecho al

crédito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del Impuesto General a las
Ventas originado por la adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios
o contratos de construcción.
Para estos efectos se considera como operación no real las siguientes

situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de débito, la

operación gravada que consta en éste es inexistente o simulada, permitiendo
determinar que nunca se efectuó la transferencia de bienes, prestación o
utilización de servicios o contrato de construcción.
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de

débito no ha realizado verdaderamente la operación, habiéndose empleado su
nombre y documentos para simular dicha operación. En caso que el adquirente
cancele la operación a través de los medios de pago que señale el Reglamento,
mantendrá el derecho al crédito fiscal. Para lo cual, deberá cumplir con lo
dispuesto en el Reglamento.
La operación no real no podrá ser acreditada mediante:
1. La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o

prestados por el emisor del documento; o,
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2. La retención efectuada o percepción soportada, según sea el caso.
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XIII.- DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIÓN SELVA
13.1.- TERRITORIO COMPRENDIDO EN LA REGIÓN
Se denominará "Región", para efectos del presente Capítulo, al territorio

comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martín, Amazonas y
Madre de Dios.
13.2.- REQUISITOS PARA EL BENEFICIO
Para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Región deberán

cumplir con los requisitos siguientes:
a) Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en la Región;

b) Llevar su contabilidad y conservar la documentación sustentatoria en el
domicilio fiscal;
c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de sus operaciones en
la Región. Para efecto del cómputo de las operaciones que se realicen desde la
Región, se tomarán en cuenta las exportaciones que se realicen desde la Región,
en tanto cumplan con los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas;
d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que llevará la SUNAT,

para tal efecto ésta dictará las normas correspondientes. La relación de los
beneficiarios podrá ser materia de publicación, incluso la información referente a
los montos devueltos; y,
Página 111
e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser

designado agente de retención.
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Tratándose de personas jurídicas, adicionalmente se requerirá que estén

constituidas e inscritas en los Registros Públicos de la Región.
Sólo otorgarán derecho al reintegro tributario las adquisiciones de bienes

efectuadas con posterioridad al cumplimiento de los requisitos mencionados en los
incisos a), b) y d) del presente artículo.
La SUNAT verificará el cumplimiento de los requisitos antes señalados,

procediendo a efectuar el cobro del Impuesto omitido en caso de incumplimiento.
13.3.- GARANTÍAS
La SUNAT podrá solicitar que se garantice el monto cuya devolución se solicita

por concepto de reintegro tributario a que se hace referencia en el artículo
siguiente, a los comerciantes de la Región que hubiera incurrido en alguno de los
supuestos a que se refiere el Artículo 56° del Código Tributario o tengan un perfil
de riesgo de incumplimiento tributario. Para tal efecto, mediante Resolución de
Superintendencia de la SUNAT se establecerá entre otros aspectos, las
características, forma, plazo y condiciones relacionadas con las referidas
garantías; así como los criterios para establecer el perfil de riesgo de
incumplimiento tributario.
13.4.- REINTEGRO TRIBUTARIO
Es la devolución que hace el Estado del impuesto general a las ventas pagado en
las compras que realizan los comerciantes de la Región Selva, a sujetos afectos
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del resto del país. Siendo necesario que los bienes adquiridos sean
comercializados y consumidos en la misma región.24
Es un beneficio a favor de los comerciantes de la Región Selva equivalente al
importe del impuesto pagado, respecto de los bienes contenidos en el Apéndice
del Decreto Ley N.° 21503 y los especificados en el Arancel Común anexo al
Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano
Colombiano de 1938, para ser consumidos en la Región.
Los comerciantes de la Región que compren bienes contenidos en el Apéndice del

Decreto Ley Nº 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel
Común anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera
Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del país,
para su consumo en la misma, tendrán derecho a un reintegro equivalente al
monto del Impuesto que éstos le hubieran consignado en el respectivo
comprobante de pago, emitido de conformidad con las normas sobre la materia,
siéndole de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en la
presente Ley, en lo que corresponda.
El monto del reintegro tributario solicitado no podrá ser superior al dieciocho por
ciento (18%) de las ventas no gravadas realizadas por el comerciante por el
período que se solicita devolución. El monto que exceda dicho límite constituirá un
saldo por reintegro tributario que se incluirá en las solicitudes siguientes hasta su
agotamiento.
Tratándose de comerciantes de la Región que hubieran sido designados agente

de retención, el reintegro sólo procederá respecto de las compras por las cuales
se haya pagado la retención correspondiente, según las normas sobre la materia.
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24
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El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado y pagado la retención o sin
haber cumplido con pagar la retención efectuada, correspondiente al período
materia de la solicitud, dentro de los plazos establecidos, no tendrá derecho a
dicho beneficio por las adquisiciones comprendidas en un (1) año calendario
contado desde el mes de la fecha de presentación de la mencionada solicitud.
El reintegro tributario, a elección del comerciante de la Región, se efectuará

mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de
Crédito Negociables, o abono en cuenta corriente o de ahorros.
Los comerciantes de la Región, que tengan derecho al reintegro tributario podrán

optar por renunciar a dicho beneficio, siempre que lo comuniquen a la SUNAT en
la forma, plazo y condiciones que ésta establezca. Asimismo, podrán cargar al
costo o gasto el monto del reintegro tributario a que tenían derecho desde el
primer día del mes en que fue presentada la comunicación de renuncia al
beneficio.
Aquellos que habiendo renunciado al reintegro, solicitaran indebidamente el

mismo, deberán restituir el monto devuelto sin perjuicio de las sanciones previstas
en el Código Tributario.
13.5.- CASOS EN LOS CUALES NO PROCEDE EL REINTEGRO
No será de aplicación el reintegro tributario establecido en el artículo anterior, en

los casos siguientes:
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1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos a los que se produzcan en

la Región, excepto cuando los bienes aludidos no cubran las necesidades de
consumo de la misma.
Para efecto de acreditar la cobertura de las necesidades de consumo de la

Región, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) El interesado solicitará al Sector correspondiente la constancia de su

capacidad de producción de bienes similares o sustitutos y de cobertura para
abastecer la Región, de acuerdo a la forma y condiciones que establezca el
Reglamento.
b) El citado Sector, previo estudio de la documentación presentada, emitirá en

un plazo máximo de treinta (30) días calendario la respectiva “Constancia de
capacidad productiva y cobertura de consumo regional”.
c) Obtenida la constancia, el interesado la presentará a la SUNAT solicitando

se declare la no aplicación del reintegro tributario, por los bienes contenidos en la
citada constancia.
d) La SUNAT, previamente verificará que el interesado cumpla con los

requisitos a los que se refiere el Artículo 46° y las normas reglamentarias
correspondientes, a fin de emitir la respectiva resolución en un plazo máximo de
treinta (30) días calendario, contados a partir de la presentación de la solicitud.
e) La resolución que emita la SUNAT tendrá vigencia por un (1) año

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calendario, contado a partir del día siguiente de su fecha de publicación.
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Los solicitantes podrán considerar que han sido denegadas sus solicitudes, si
luego de vencido los plazos a que se hace referencia en los incisos b) y d) del
presente numeral, éstas no hubieran sido resueltas.
Asimismo, las entidades representativas de las actividades económicas, laborales

y/o profesionales, así como de entidades del Sector Público Nacional, podrán
solicitar al sector correspondiente la referida constancia para aquellos bienes que
se produzcan en la Región y que consideren que cubren las necesidades de la
misma. Para tal efecto, será de aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del
presente numeral en lo que sea pertinente.
Con respecto a la existencia de bienes similares y sustitutos, el Reglamento

establecerá las condiciones que deberán cumplir los mismos para ser
considerados como tales.
2. Cuando el comerciante de la Región no cumpla con lo establecido en el

presente Capítulo y en las normas reglamentarias y complementarias pertinentes.
3. Respecto de las adquisiciones de bienes efectuadas con anterioridad al

cumplimiento de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del Artículo
46°.
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XIV.- CASOS PRÁCTICOS
Caso Práctico N° 1
El 20.02.09, la empresa Hotelera “El Trineo S.A.C.” ha recibido en calidad de

adelanto la suma de S/ 12,000 por concepto de reservaciones de 40 habitaciones
para el mes de julio del presente año del Colegio Feliz, cuyos alumnos realizarán
una excursión a la ciudad de Trujillo. Se ha pactado que el importe total del
servicio es de S/. 100,000. Se consulta cuando se considera que nace la
obligación tributaria, señalando la base legal correspondiente.
En el caso de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligación

tributaria nace con la percepción del ingreso, inclusive cuando tenga calidad de
depósito, garantía, arras o similares, siendo la base imponible los S/ 12,000
entregados de adelanto.
Base legal: numeral 3 del artículo 3° del D.S. 029-94 EF.
Caso Práctico N° 2
El Sr. Pérez tiene una bodega donde vende productos de primera necesidad
gravados y no gravados. Ha iniciado sus actividades en el mes de enero del año
2009, y sus ventas gravadas del mes ascienden a S/ 10,800 y las no gravadas a
S/.6,000. Por la modalidad de ventas, el Sr. Pérez no ha discriminado las compras
que se emplean para sus operaciones gravadas y no gravadas. Asimismo, se
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sabe que las compras gravadas del mes ascienden a S/ 18,000 + S/.3,420 de IGV
y las compras no gravadas a S/. 4,000.
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Se consulta cuál es el crédito fiscal del mes de enero.
Para determinar el porcentaje del crédito fiscal que corresponde utilizar contra el
impuesto bruto producto de sus operaciones gravadas con el IGV, el contribuyente
deber proceder según lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento
de la Ley del IGV e ISC :
Porcentaje=
Ventas gravadas + exportaciones
Ventas gravadas + no gravadas (*)
Porcentaje= 10,800 x 100 = 64.29%
(10,800 + 6,000)
(% a aplicar para el cálculo del Crédito Fiscal)
Total crédito fiscal S/.3, 420 x 64.29% : 2,199
Total Crédito fiscal a ser utilizado en el periodo = S/.2, 199.
(*) Del periodo pues se trata del primer mes.
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XV.- CONCLUSIONES Y COMENTARIOS
1. El Impuesto del Valor agregado ha continuado su expansión, configurando así

como uno de los fenómenos más interesantes en la historia de la política fiscal, en
lo referente a la convergencia voluntaria de los sistemas fiscales en el mundo,
debiendo aclarar que en el Perú se le llama Impuesto General a las Ventas.
2. En todos los casos de las reformas tributarias implementadas en el Perú, se

partió de un IVA como impuesto principal, seguido del impuesto a la Renta, los
impuestos selectivos al consumo y, en menor medida, los tributos al comercio
internacional, siendo necesario una reforma tributaria integral aumentando los
impuestos directos. Si bien es cierto hay un incremento en la recaudación del IGV
desde la década de 1990, aun presenta ciertos inconvenientes en el control por
parte de la administración tributaria debido a la evasión tributaria, y sus
dificultades para adaptarse a procesos de integración económica y eliminación de
fronteras fiscales.
3. Los resultados positivos de los sistemas de retenciones, percepciones y

detracciones no sólo están relacionados con el significativo crecimiento de la
recaudación del IGV, sino que proveen de información a la Administración
Tributaria acerca de los agentes económicos, los importes y las fechas de dichas
operaciones.
4. Al igual que en otros países, en el Perú el Impuesto al Valor Agregado cuenta

con un importante número de exoneraciones y beneficios tributarios, de carácter
regional y sectorial cuyo efecto es reducir la base imponible gravada y, por tanto,
los ingresos tributarios. Las renuncias tributarias constituyen una importante fuente
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de fragilidad fiscal y por tanto de recursos potenciales.
5. El Impuesto General a las Ventas (IGV) es una contribución cotidiana que grava
las transacciones económicas sobre el consumo, es decir es sustentado por el
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consumidor final. Es un impuesto indirecto debido a que no es percibido por la

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) directamente del
tributario sino por el vendedor en el momento de la transacción comercial
(transferencia de bienes o servicios).
6. Este Impuesto grava únicamente el valor agregado en cada etapa de la

producción y circulación de bienes y servicios, permitiendo la deducción del
impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crédito fiscal. El
Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 16% (en la práctica debe
añadirse un 2% más por el Impuesto de Promoción Municipal IPM, haciendo un
total de 18%). Los vendedores intermediarios tienen el derecho de hacerse
reembolsar el IGV que han pagado a otros vendedores que los preceden en la
cadena de comercialización (crédito fiscal), deduciéndolo del monto de Impuesto
Bruto cobrado a sus clientes (débito fiscal), debiendo entregar la diferencia a la
SUNAT.
7. Los consumidores finales tienen la obligación de pagar el IGV sin derecho a

reembolso, lo que es controlado por la SUNAT obligando a la empresa a entregar
justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de éstas a la
contabilidad de la empresa.
8. El IGV (impuesto al valor agregado o IVA como se conoce en Europa), grava la

venta en el país de bienes muebles, la importación de bienes, la prestación o
utilización de servicios en el país, los contratos de construcción y la primera venta
de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
9. Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos

mencionar la exportación de bienes y servicios y la transferencia de bienes con
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motivo de la reorganización de empresas además de otras excepciones

establecidas convenientemente con el fin de estimular el desarrollo económico de
zonas desfavorecidas del país, como la Amazonía donde el IGV no es aplicado a
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ventas de consumo local, así como fomentar actividades de interés social por
ejemplo la actividad educativa, el desarrollo de medicamentos oncológicos y
antiretrovirales usados en el manejo de la infección VIH/SIDA. Caso similar es el
de los bienes de uso y consumo final en el extranjero (exportaciones), cuya venta
a través de intermediarios que no dan ningún valor agregado a los bienes, no es
gravada por este impuesto evitándose “exportar impuestos”.
10. Por otro lado se cuenta con un Sistema de Detracciones para garantizar el
pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad el cual consiste
básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de
un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por
estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una
cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su
parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus
obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten
cumplido el plazo señalado por la norma luego que hubieran sido destinados al
pago de tributos, serán considerados de libre disponibilidad para el titular.
11. La deducción del crédito fiscal constituye un elemento esencial del IGV, de
manera que la legislación debe tomar todas las precauciones necesarias para
asegurar que la determinación de dicho crédito responda con la mayor exactitud
posible al monto del impuesto soportado en las etapas anteriores del ciclo de
producción y distribución de los bienes y servicios.
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XVI.-PROPUESTA DE MODIFICATORIA EN LA LEY DEL IGV
ARTÍCULO 3º NUMERAL 1 DEL LITERAL C) DE LA LEY DEL IGV
Al revisar el texto del numeral 1 del literal c) del artículo 3º de la Ley del IGV se
aprecia que se define como servicio a “Toda prestación que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de
tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté
afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero. También se considera retribución o
ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depósito o garantía y
que superen el límite establecido en el Reglamento”.
Si nos percatamos, el servicio implica necesariamente la realización de una

conducta ligada a una prestación, por ende apreciamos entonces que el servicio
de construcción implica una prestación, por lo que por un simple análisis
calificaría como servicio.
En la línea de la idea planteada en el párrafo anterior nos preguntamos entonces:
¿Por qué el legislador tributario decidió considerar a los contratos de

construcción como un supuesto de afectación distinto a los servicios?
Parte de la respuesta la encontramos en el tratamiento con el que se determina el

nacimiento de la obligación tributaria para efectos impositivos del Impuesto
General a las Ventas.
Villanueva, Walker (2009), lo explica detalladamente cuando menciona que en la

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prestación de servicios, el importe se paga sin necesidad de la percepción de la

retribución. El nacimiento de la obligación tributaria se produce cuando se emite el
comprobante de pago (criterio formal), cuando ha culminado el servicio (criterio de
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devengado), cuando han vencido los plazos previstos en el contrato para el pago
de la retribución (criterio de caja). En contraste, en los contratos de construcción el
pago del impuesto se realiza, exclusivamente, sobre la base del criterio de caja.
Este hecho resulta adecuado a la realidad de este tipo de negocio, en que la
percepción de la retribución está sometida a especiales procedimientos de
valorización, verificación y aprobación"
Al realizar una revisión del texto del artículo 1771 del Código Civil se señala lo
siguiente: "Por el contrato de obra, el contratista se obliga a hacer una obra
determinada y el comitente a pagarle una retribución". Lo antes señalado nos
permite apreciar que los montos adicionales que surjan por cualquier motivo
posterior a la celebración del contrato de construcción bajo la modalidad de suma
alzada serán asumidos por la persona que realizará la obra.
CONCLUSIÓN O REDACCIÓN FINAL
CAPITULO I
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
ARTÍCULO 3º: DEFINICIONES
c) SERVICIOS:
1. Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos
del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, el arrendamiento
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financiero y los contratos de construcción. También se considera retribución o

ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depósito o garantía y
que superen el límite establecido en el Reglamento.
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XVII. BIBLIOGRAFIA
Informativo CABALLERO BUSTAMANTE, Compendio Tributario Tomos I
y II
Lima Perú 1º Edición 2007. Pacífico Editores
Código Tributario : Al Texto Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias.
Ley del IGV : Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias.
Libros y registros vinculados a asuntos tributarios : A los
libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia,
señalados en el Anexo 1 de la presente Resolución.
Villanueva Gutiérrez, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en
el Perú: Análisis, Doctrina y Jurisprudencia. ESAN ediciones. Tax editor.
Primera edición. Lima, mayo 2009. Página 171.
Dra. Risso Montes, Carolina “EL CREDITO FISCAL EN EL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS PERUANO” 2011

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XVIII.- WEBGRAFÍA:
www.deperu.com/abc/articulo.php
www.sunat.gob.pe/noticierosunat/ultimasnoticias/2 002/octubre/nota03-10.htm
www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/conexas/ley28053.
www.sunat.gob.pe
www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenespigv/agen tespercepcion/index.html.
www.buenastareas.com
www.wikipedia.com
www.monografias.com
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ANEXOS
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“Año de la Inversión para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria”

Facultad : Derecho y Ciencias Políticas

Integrantes Ayala Tandazo, José Eduardo

Piura, 08 de Julio de 2013

I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 7

II. DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y

DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 24

III. DE LAS EXONERACIONES DEL IGV 40

IV. OPERACIONES EXONERADAS EN EL IGV 55

V. DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO 61

VI. SOBRE EL CÁLCULO DEL IMPUESTO IGV 67

VII. SOBRE EL IMPUESTO BRUTO 67

VIII. EL CRÉDITO FISCAL 74

IX. DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO

XI. DE LAS EXPORTACIONES 96

XII. DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS

XIII. DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIÓN SELVA 111

XIV. CASOS PRÁCTICOS SOBRE EL IGV 117

XV. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 119

XV. PROYECTO DE LEY PARA MODIFICATORIA 122

XV. BIBLIOGRAFIA 124

XVI. WEBGRAFIA 125

XVI. ANEXOS 126

Mediante el presente trabajo ponemos al alcance de su conocimiento toda la

información relacionada al Impuesto General a las Ventas ya que es un tema de

conocimientos microeconómicos son proporcionados por la ciencia contable, la

prestación de servicios) y dentro de estas se encuentra el IGV, ya sea para usarlo

diferentes entidades públicas como son: Ministerio de Salud, Ministerio de

Defensa, Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones, Ministerio de

sus porcentajes agregándosele en una de las últimas modificaciones por el

decreto supremo de ley el Impuesto por Promoción Municipal. Tradicionalmente el

Perú se ha financiado con impuestos indirectos es así como en el siglo XIX en su

mayor parte provenían de las aduanas y en el mayor apogeo de la exportación del

guano se abolió los impuestos directos e indirectos. En el siglo XX se da una

reforma tributaria con Leguía y en 1934 se establece un departamento encargado

financiamiento del presupuesto nacional hasta el día de hoy, es así como en el

tributaria integral, por lo cual la receta es conocida y ya se suman a ella hasta el

al capital) disminuyendo la exagerada importancia de los impuestos indirectos

los que ganan menos.

la mejora de la eficacia, eficiencia y productividad del IGV.

Actualmente el IGV está regulado en el texto único ordenado de la ley del

está integrado por las retenciones, percepciones y las detracciones; otra

herramienta valiosa para lograr un mejor control del IGV es la bancarización, ya

que impulsa la formalización de la economía vía la canalización por el sistema

financiero de gran parte de las transacciones realizadas.

Hemos elaborado el presente trabajo para dar a conocer todo lo relacionado al

Impuesto General a las Ventas de tal manera que se facilite la comprensión de lo

que consiste y de los beneficios que genera para la sociedad en general, en

Derecho, en el curso de Derecho Tributario.

Concluimos entonces con que el conocimiento de la información y la aplicación del

tiene por objeto el cumplimiento de la obligación tributaria, siendo esta exigible

I.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1.- CARACTERIZACIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Este impuesto es conocido en el mundo como IVA (Impuesto al Valor Agregado).

La imposición al consumo, más conocido como el impuesto general a las ventas

En 1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableció el Impuesto a los Bienes y

La imposición al consumo, más conocido como el impuesto general a las ventas

1.1. ANTECEDENTES HISTORICOS DEL IVA EN EL MUNDO

1.1.2. ANTECENDENTES HISTORICOS DEL IVA EN EL PERU SIGLOS XIX Y

1.1.2.1 SITUACION ECONOMICA DEL SIGLO XIX EN EL PERU

A.- Los tributos Indirectos en el siglo XIX en el Perú

En realidad, el impuesto que gravaba la importación de ciertos productos, que