La Garantía del Interés

Fiscal
Derecho Fiscal
 Concepto
En doctrina fiscal existe el llamado principio solvente et repete, que significa “paga y
después, repite”; esto es, en los países donde opera ese principio el contribuyente
debe pagar primero lo que se le esté cobrando en concepto de crédito fiscal,
independientemente de su derecho e intención de impugnar el acto de cobro.

En nuestro país, afortunadamente, no ocurre de ese modo, ya que el contribuyente

que lo considere improcedente y no esté de acuerdo con algún cobro de crédito
fiscal que le haga la autoridad, puede impugnarlo sin necesidad de pagarlo
previamente, pues la ley permite que se suspenda el procedimiento de cobro de ese
crédito mediante el otorgamiento de alguno de los medios de garantía que la propia
ley prevé, como son depósito de dinero en las instituciones de créditos autorizadas
para tal efecto, prenda o hipoteca, fianza otorgada por institución autorizada (la que
no gozará de los beneficios de orden y excusión), obligación solidaria asumida por
tercero que compruebe su idoneidad solvencia, y el embargo en la vía a
administrativa (véase artículos 141, 142, 143 y 144 Código Fiscal de la Federación).
 Concepto
La dispensa de otorgamiento de garantía también está prevista legalmente (artículos 141 Código
Fiscal de la Federación y 67 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación); sin embargo, a
partir de 1986 se obligó a garantizar el crédito impugnado aunque se haya solicitado dispensa de
garantía, mientras se tramita y resuelve ésta; lo que significa que esta figura ha dejado de existir
jurídicamente y, lo único cierto, es que el contribuyente debe garantizar todos los créditos que
impugne por estimarlos improcedentes; incluyendo los accesorios causados, así como los que
deban causarse en los doce meses siguientes; concluidos los cuales deberá ampliarse la garantía
por concepto de recargos por otros doce meses, calculados sobre el crédito principal, mientras
éste no sea pagado.
Es atribución y responsabilidad de la autoridad fiscal la de vigilar que las garantías sean suficientes
tanto al aceptarlas como posteriormente y, de no serlo, exigirá su ampliación, la que de no
efectuarse hace que la autoridad proceda al secuestro de otros bienes (artículo 141 Código Fiscal
de la Federación).

Cabe destacar que los llamados gastos de ejecución (véase artículo 150 Código Fiscal de la
Federación) no son susceptibles de ser garantizados, excepto cuando éstos sean la única cantidad
cuyo pago sea exigido al contribuyente.
 Concepto

Cuando el contribuyente tiene a su cargo un crédito fiscal determinado por la

autoridad mediante una resolución que pone fin a algún procedimiento de revisión
(visita domiciliaria, revisión de gabinete, revisión electrónica, etc.), éste tiene a su
disposición dos opciones viables: pagar el crédito fiscal y sus accesorios o impugnarlo
a través de los medios legales de defensa, y en este último caso, eventualmente debe
garantizar el interés fiscal a satisfacción de la autoridad fiscal, caso contrario estará
sujeto a un procedimiento de cobro coactivo, denominado procedimiento
administrativo de ejecución.
Los medios de defensa en contra de los créditos fiscales son esencialmente dos, que
pueden ejercerse a elección del contribuyente:
 Recurso de revocación ante la propia autoridad fiscal o
 Juicio contencioso administrativo ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa.
 Concepto

Si el contribuyente opta por el recurso de revocación, durante el citado

procedimiento, se suspende el procedimiento administrativo de ejecución sin
necesidad de presentar garantía del interés fiscal, pero si el resultado del recurso es
desfavorable, es decir que se confirma la resolución determinante de crédito fiscal, el
contribuyente tiene un lapso de tan solo 10 días hábiles para garantizar el interés
fiscal.
Caso contrario, si se elige la vía del juicio contencioso administrativo, se cuenta con
un plazo de 30 días hábiles para garantizar el interés fiscal y obtener la suspensión del
procedimiento administrativo de ejecución.
 Supuestos
Se podrá solicitar la suspensión del Procedimiento Administrativo de Ejecución en los siguientes casos:
 Cuando ha interpuesto un Recurso de Revocación, en cuyo caso se tiene un plazo de 5 meses para
otorgar garantía. La interposición del Recurso de revocación debe hacerse dentro de los 45 días de
plazo que tiene para pagar el crédito fiscal. Si concluido el plazo de cinco meses para garantizar no
ha sido resuelto el recurso de revocación, no estará obligado a exhibir la garantía correspondiente
sino, en su caso, hasta que sea resuelto dicho recurso.
 Cuando ha interpuesto un Juicio Contencioso Administrativo.
 Cuando ha presentado solicitud de autorización de pago en parcialidades, después de iniciado por
parte del SAT el proceso de cobro.
 Cuando ha presentado solicitud de condonación de multas.
De conformidad con el Código Fiscal de la Federación, debe garantizarse el interés fiscal cuando se
solicite el pago en parcialidades de un crédito fiscal, sin embargo, actualmente el SAT está dispensando
el otorgamiento de la garantía para este caso, con la condición de que el contribuyente pague en
tiempo y forma todas sus parcialidades. Si llegase a incumplir con dos parcialidades entonces se le exigirá
la garantía.
 Clases de garantías
Las formas de garantías que un contribuyente puede ofrecer al SAT, son las siguientes:
❑ Depósito de dinero
•Billete de depósito.- El contribuyente tramita un billete de depósito ante el Banco del Ahorro Nacional
Servicios Financieros, S.N.C. (BANSEFI), señalando como beneficiaria a la Tesorería de la Federación.

•Cuentas de garantía del interés fiscal.- Es una forma de garantía a través de fideicomiso. El
contribuyente tramita ante una institución de crédito o casa de bolsa autorizada, una Cuenta de garantía
del interés fiscal, obteniendo de ella una “Constancia de Depósito en Dinero en Cuenta de Garantía del
Interés Fiscal”

❑ Carta de Crédito

En alguna institución de crédito autorizada para estos efectos, el contribuyente obtiene una carta de
crédito, mediante la cual el banco se responsabiliza de pagar a la Tesorería de la Federación, en caso de
que el contribuyente no lo haga. Este documento tiene vigencia de un año.

Aquí puede ver el listado de los bancos registrados ante el SAT para emitir cartas de crédito como
garantía del interés fiscal.

http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/20_10599.htm
 Clases de garantías
❑ Fianza

En esta forma de garantía el contribuyente obtiene de una afianzadora un documento

llamado póliza de fianza expedido a favor de la Tesorería de la Federación, en la que la
empresa afianzadora, asume por el contribuyente deudor, el compromiso de cumplir la
obligación de pago de sus créditos fiscales si éste no lo hace.

Aquí puede ver el listado de las afianzadoras autorizadas.

http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/20_13759.html
 Clases de garantías

❑ Hipoteca

Es una garantía real constituida sobre bienes inmuebles, que el contribuyente ofrece a la
autoridad fiscal, para que en caso de que no pague el crédito fiscal, la autoridad tiene el
derecho de perseguir el bien gravado en poder de quien se halle, para venderlo en
subasta pública, con el fin de que éste sea cubierto con el producto del remate, con
preferencia sobre otros acreedores.

La hipoteca se constituye sobre bienes inmuebles por el 75% del valor de avalúo o del valor
catastral.

El otorgamiento de la garantía se hace mediante escritura pública que deberá inscribirse en

el Registro Público de la propiedad que corresponda y contener los datos del crédito fiscal
que se garantice.
 Clases de garantías
❑ Títulos valor o Cartera de créditos del propio contribuyente

En esta forma de garantía, el contribuyente ofrece a la autoridad fiscal su cartera de

créditos que tiene a su favor, es decir, el conjunto de obligaciones que tiene pendientes
de cobro, consignadas en diferentes documentos; para que en el caso de que no pague
su crédito fiscal, la autoridad fiscal tiene el derecho de cobrar dicha cartera y con ello
cubrir el crédito fiscal.

El contribuyente deberá demostrar su imposibilidad de garantizar la totalidad del crédito

mediante cualquier otra forma de garantía.

En los casos de que los títulos valor coticen en bolsa, se deberá inscribir la garantía en el
Registro Nacional de Valores e Intermediarios.

Esta forma de garantía se aceptará al valor que discrecionalmente fije la autoridad fiscal
 Clases de garantías

❑ Embargo en la vía administrativa

Consiste en que el contribuyente ofrece en garantía a la autoridad fiscal bienes

muebles o inmuebles de su propiedad; sin que se lleve a cabo la extracción de
los bienes embargados. El contribuyente tendrá derecho de quedar como
depositario de los bienes embargados, y será requisito que el contribuyente
cubra los gastos de ejecución que se generan con motivo de la diligencia de
embargo.

El embargo de bienes muebles se constituye sobre el 75% de su valor, y en el

caso de inmuebles por el 75% sobre el valor de avalúo o el valor catastral.
 Clases de garantías
No se acepta como bienes susceptibles de embargo, los siguientes:
✓ Los bienes de fácil descomposición o deterioro o materias inflamables.
✓ Los Bienes que son inembargables:
a) El lecho cotidiano y los vestidos del deudor y de sus familiares.
b) Muebles de uso indispensable del deudor y de sus familiares, no siendo de lujo a juicio del ejecutor.
c) Libros, instrumentos, útiles y mobiliario indispensable para el ejercicio de la profesión, arte u oficio a que se
dedique el deudor.
d) Maquinaria, enseres de las negociaciones, en cuanto fueren necesarios para su actividad ordinaria a
juicio del ejecutor.
e) Los granos mientras éstos no hayan sido cosechados, pero no los derechos sobre las siembras.
f) El derecho de usufructo, pero no los frutos de éste.
g) Los derechos de uso o de habitación.
h) El patrimonio de familia.
i) Los sueldos y salarios.
j) Las pensiones de cualquier tipo.
k) Los ejidos.
 Clases de garantías
❑ Obligación solidaria
Esta forma de garantía, es una especie de aval, donde un tercero que compruebe su idoneidad
y solvencia, firma ante la autoridad fiscal, con dos testigos, o ante fedatario público; haciéndose
responsable del pago del crédito si el contribuyente deudor no lo hace.

Para que el tercero pueda considerarse idóneo y solvente, deberá reunir los siguientes requisitos:

Si es persona moral:

a) El monto de la garantía deberá ser menor al 10% de su capital social pagado.

b) No deberá haber tenido pérdida fiscal para efectos del Impuesto Sobre la Renta, en los dos
últimos ejercicios fiscales regulares, o en su caso, ésta no deberá haber excedido del 10% de su
capital social pagado.
 Clases de garantías
Si es persona física:
a) El monto de la garantía deberá ser menor al 10% de sus ingresos declarados en el ejercicio
fiscal, sin incluir el 75% de los ingresos declarados para los efectos del Impuesto Sobre la Renta
como actividades empresariales, o del 10% del capital afecto a su actividad empresarial, en su
caso.

❑ Prenda
Es una garantía real constituida sobre bienes muebles, para garantizar el cumplimiento de
una obligación y su preferencia en el pago, se perfecciona cuando el contribuyente hace
entrega del bien a la autoridad fiscal, y en caso de que el contribuyente no pague el crédito
fiscal, la autoridad procede a vender la prenda en subasta pública, para que con el
producto, se pague el crédito.

La prenda se constituye sobre bienes muebles por el 75% de su valor, siempre y cuando estén
libres de gravámenes.
 Clases de garantías
No se acepta como prenda los siguientes bienes:
 Bienes de fácil descomposición o deterioro.
 Los que ya se encuentren embargados, ofrecidos en garantía o con algún gravamen o afectación.
 Los sujetos al régimen de copropiedad, cuando no sea posible que el Gobierno Federal asuma de manera
exclusiva la titularidad de todos los derechos.
 Los afectos a algún fideicomiso.
 Los que por su naturaleza o por disposición legal estén fuera del comercio.
 Los Bienes que son inembargables (El lecho cotidiano y los vestidos del deudor y de sus familiares; Muebles de
uso indispensable del deudor y de sus familiares, no siendo de lujo a juicio del ejecutor; Libros, instrumentos,
útiles y mobiliario indispensable para el ejercicio de la profesión, arte u oficio a que se dedique el
deudor; Maquinaria, enseres de las negociaciones, en cuanto fueren necesarios para su actividad ordinaria a
juicio del ejecutor; Los granos mientras éstos no hayan sido cosechados, pero no los derechos sobre las
siembras; El derecho de usufructo, pero no los frutos de éste; Los derechos de uso o de habitación; El
patrimonio de familia; Los sueldos y salarios; Las pensiones de cualquier tipo; Los ejidos.
 Mercancías de procedencia extranjera, cuya legal estancia no esté acreditada en el país.
 Los semovientes.
 Las armas prohibidas.
 Materias y sustancias inflamables, contaminantes, radioactivas o peligrosas.
 Cálculo de la garantía
 El importe de la garantía debe cubrir el valor del crédito fiscal actualizado a la fecha del
otorgamiento de la garantía, más los posibles recargos que se generen en un año. La
estimación de los futuros recargos se hace multiplicando por 12 la última tasa mensual de
recargos por mora publicada.

Ejemplo:

Juan Pérez tiene un crédito fiscal del ejercicio 2008, por el cual interpuso Juicio Contencioso
Administrativo, dicho crédito actualizado a la fecha del otorgamiento de la garantía, se
integra de la siguiente forma:

Importe
Concepto
Contribuciones actualizadas $ 30,120.00
Recargos 6,780.00
Multas de fondo 16,500.00
Multas de forma actualizadas 10,230.00
Total del crédito actualizado $ 63,630.00
 Cálculo de la garantía
 Al crédito actualizado a la fecha del otorgamiento de la garantía ($63,630.00) se le
debe de adicionar un estimado de los recargos que se generen en los 12 meses
siguientes:

Concepto Importe

Contribuciones actualizadas $ 30,120.00

Última tasa de recargos X 12 meses 13.56%

(1.13% x 12)

Recargos por los 12 meses siguientes $ 4,084.00

 Cálculo de la garantía
El monto que deberá cubrir la garantía al momento del otorgamiento es de
$ 67,714.00

Concepto Importe
Total del crédito actualizado $ 63,630.00

Más: 4,084.00

Recargos de 12 meses siguientes

Monto a garantizar $ 67,714.00

Al término de los doce meses siguientes al otorgamiento de la garantía y en tanto no

se cubra el crédito, se deberá actualizar el importe de la garantía cada año, incluso
con el importe de los recargos de los doce meses siguientes. Por lo tanto el
contribuyente también deberá ampliar la garantía, para que cubra el monto
actualizado.
 Plazo para presentar la garantía

La garantía deberá constituirse dentro de los treinta

días hábiles siguientes al día en que surta efectos la
notificación efectuada por la autoridad fiscal de la
resolución sobre la cual se deba garantizar el interés
fiscal.
 Cancelación de Garantías
La cancelación de la garantía ofrecida procede en los siguientes casos:
 Cuando se sustituye una garantía por otra. Antes de cancelarse la garantía
original deberá constituirse la garantía sustituta.

 Por el pago del crédito fiscal

 Cuando en definitiva quede sin efectos la resolución que dio origen al

otorgamiento de la garantía.

 Cuando se cumpla la fecha de la vigencia de la garantía.

 En cualquier otro caso que deba cancelarse, conforme a las disposiciones

fiscales.
 Presentación, Aceptación y Calificación de Garantías

La garantía se presenta por el interesado ante el SAT, para que la califique, acepte si procede y le dé el trámite
correspondiente.
 Para que pueda ser aceptada, deberá cumplir con todos y cada uno de los requisitos establecidos en el
Código Fiscal de la Federación, su Reglamento, así como en la Resolución Miscelánea Fiscal. Cada forma de
garantía tiene requisitos especiales.
 Cuando no se cumplan los requisitos, el SAT requerirá al interesado para que en un plazo de 15 días hábiles
contados a partir del día siguiente a la notificación de dicho requerimiento, cumpla con el requisito omitido, en
caso contrario, no se aceptará la garantía.
 Cuando la garantía sea insuficiente para garantizar la totalidad del crédito, el SAT puede ejecutar el
Procedimiento Administrativo de Ejecución por el monto no garantizado.
 Puede darse una combinación de garantías, a fin de que entre varias se cubra la totalidad del interés fiscal.
 Para garantizar el interés fiscal sobre un mismo crédito, podrán combinarse las diferentes formas de garantías, o
sustituirse entre sí, por ejemplo, un bien puede liberarse, comprometiendo otro a cambio, o mediante una
fianza u otra forma de garantía.
 Las garantías podrán disminuirse o sustituirse por una menor, en los siguientes casos:
a) En la medida en que se hagan pagos parciales a cuenta del adeudo, podrán disminuirse o sustituirse,
proporcionalmente.

b) Cuando se haya declarado la nulidad lisa y llana o revocado la resolución que determina el crédito fiscal,
dejando subsistente una parte del mismo.