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Diarios Auxiliares
Mayores Auxiliares 6
LIBROS AUXILIARES.
Los dos capítulos anteriores fueron destinados a la explicación de dos de los libros más
importantes que deben ser llevados en toda contabilidad: El libro Diario y el libro Mayor, además
del libro de Inventarios.
No obstante, pretender registrar todas las transacciones directamente en estos libros, harían de
ese proceso algo sumamente lento y engorroso, especialmente en aquellas empresas que
realizan un gran volumen de operaciones repetitivas tales como compras, ventas, cobros, pagos,
etc.
Si todas estas transacciones tuviesen que ser registradas una por una directamente en el diario
general, nos encontraríamos con el grave problema de que sólo una persona podría estar
trabajando en un momento dado porque, mientras esa persona está haciendo los asientos en el
diario, otra persona no podría estar pasando al mayor ya que el diario lo tendría ocupado el
primero.
De esta forma, el trabajo sería muy lento y, con frecuencia, se encontraría atrasado.
Para evitar esta dificultad es por lo que, en la mayoría de las empresas, además del diario y
mayor general, se utilizan simultáneamente diarios y mayores auxiliares.
Ello nos proporcionará dos grandes ventajas:
1. Se podrá aplicar el principio de la división del trabajo.

Esto es sumamente importante, especialmente para los controles internos que
podrán ser implementados ya que, si por ejemplo, personas diferentes llevan los
diarios de ventas, compras, egresos e ingresos, a la vez que otros empleados,
también diferentes, son los que llevan los mayores auxiliares, se logra que estas
actividades se controlen unas con otras y se minimice la posibilidad de que se
cometan errores voluntarios o involuntarios.
2. Rapidez en el trabajo.
Al participar más de una persona en la realización del trabajo, el tiempo de ejecución
quedará reducido tantas veces como personas intervengan. Por otra parte, la necesidad de
Centro de Contadores 111

Contabilidad Financiera
llevar libros auxiliares, las tuvo en cuenta el legislador, cuando en el artículo 32 del Código
de Comercio señala: "...Podrá llevar, además, todos los libros auxiliares que estimare
conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones."
Por supuesto, es necesario aceptar que, actualmente, la mayoría de las empresas, llevan su
contabilidad a través de sistemas computarizados, lo cual ha venido a simplificar y sobre todo
aligerar el procesamiento de los datos. Sin embargo, también es necesario recordar que los datos
que procesa un computador, deben ser aquellos que el contador le proporciona. Por lo tanto, es
obvio que, un "buen contador", debe conocer cómo se lleva una contabilidad "a mano". De esta
forma, podrá dirigir adecuadamente su departamento, cuando las transacciones sean procesadas
electrónicamente a través de computadoras.
DIARIOS AUXILIARES.
De acuerdo con lo expuesto, además del diario general, la empresa podrá llevar aquellos diarios
auxiliares que considere necesarios. En todo caso, ello dependerá del tipo y volumen de
transacciones repetitivas que realice.
En términos generales, los diarios auxiliares más comúnmente utilizados son:
Diario auxiliar de ventas a crédito.

Diario auxiliar de compras a crédito.
Diario auxiliar de ingresos.
Diario auxiliar de egresos.
Diario de compras - IVA (obligatorio)
Diario de ventas - IVA (obligatorio)
DIARIO AUXILIAR DE VENTAS A CRÉDITO.

Se registrarán en este libro, todas las ventas a crédito que realice la empresa. Su formato o rayado,
podría ser similar al que se muestra en la ilustración 6.1.
EFECTOS CUENTAS
POR COBRAR POR COBRAR VENTAS
FECHA DESCRIPCIÓN RF (Haber)
(Debe) (Debe)
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
Ilustración 6.1. Diario auxiliar de ventas a crédito
Como puede ser observado, este diario consta de las siguientes columnas:
1) Fecha.
En esta primera columna se anotará la fecha en la que se están registrando las
transacciones.
112 Centro de Contadores

Diarios Auxiliares - Mayores Auxiliares
2) Descripción.
Se asentarán los detalles de la transacción tales como número y vencimiento del documento,
factura o letra de cambio, nombre del cliente, etc.
3) Referencia.
Se utiliza para cruzar referencia con el mayor auxiliar correspondiente. En esta columna se
anotará el número del folio del mayor auxiliar donde se controla la cuenta del cliente a quien
se le ha vendido a crédito, cuando la partida sea pasada a dicho mayor auxiliar.
4) Efectos por cobrar.

Se asentarán aquí los cargos que correspondan, cuando la venta hecha queda respaldada
por la aceptación de letras de cambio por parte del cliente.
5) Cuentas por cobrar.

En esta columna se cargará el monto de la venta cuando ésta queda respaldada por
la aceptación de una factura.
6) Ventas.
Aquí se abonará el monto de cada venta.
Con el objeto de afianzar lo antes explicado, desarrollemos un ejemplo.
Ejemplo:
Durante el mes de enero de 2014 LA EMPRESA C.A. realizó las siguientes ventas a crédito.
Día Cliente Factura Nº Condiciones Vencimiento Bolívares

02 A 50 Letra No.1 15-01-2014 6.000,oo
04 B 51 Neto 20-01-2014 15.000,oo
05 A 52 Letra No.2 10-01-2014 10.000,oo
07 C 53 10%/15, n/30 07-02-2014 20.000,oo
08 A 54 Neto 20-01-2014 14.000,oo
10 B 55 Letra No.3 15-01-2014 9.000,oo
Letra No.4 25-01-2014 9.000,oo
Letra No.5 30-01-2014 9.000,oo
14 C 56 Neto 25-01-2014 16.000,oo
15 A 57 Letra No.6 25-01-2014 8.000,oo
17 B 58 Letra No.7 30-01-2014 5.000,oo
20 C 59 Neto 30-01-2014 12.000,oo
23 B 60 Letra No.8 28-01-2014 17.000,oo
25 A 61 Neto 30-01-2014 20.000,oo
28 C 62 Letra No.9 15-02-2014 10.000,oo
Letra No.10 20-02-2014 10.000,oo
30 C 63 Neto 01-03-2014 25.000,oo

Se pide: Registrar las transacciones mencionadas, en el Diario Auxiliar de Ventas.

En la Ilustración 6.2 puede observar cómo han sido registradas las transacciones. Comentemos
una de ellas:
Folio 17
DESCRIPCIÓN EFECTOS CUENTAS

POR POR
FECHA
RF COBRAR COBRAR VENTAS
Cliente Factura Condiciones Vencimiento
(Debe) (Debe) (Haber)
2014
Enero 02 A 50 Letra Nº 1 15-01-2014 01 6.000,oo 6.000,oo
Enero 04 B 51 Neto 20-01-2014 05 15.000,oo 15.000,oo
Enero 07 C 53 10%/15,n/30 07-02-2014 08 20.000,oo 20.000,oo
Enero 08 A 54 Neto 20-01-2014 01 14.000,oo 14.000,oo
Enero 10 B 55 Letra Nº 3 15-01-2014 05 9.000,oo
Letra Nº 4 25-01-2014 05 9.000,oo
Letra Nº 5 30-01-2014 05 9.000,oo 27.000,oo
Enero 14 C 56 Neto 25-01-2014 08 16.000,oo 16.000,oo
Enero 17 B 58 Letra Nº 7 30-01-2014 05 5.000,oo 5.000,oo
Enero 20 C 59 Neto 30-01-2014 08 12.000,oo 12.000,oo
Enero 23 B 60 Letra Nº 8 28-01-2014 05 17.000,oo 17.000,oo
Enero 25 A 61 Neto 30-01-2014 01 20.000,oo 20.000,oo
Enero 28 C 62 Letra Nº 9 15-02-2014 08 10.000,oo
Letra Nº 10 20-02-2014 08 10.000,oo 20.000,oo
Enero 30 C 63 Neto 01-03-2014 08 25.000,oo 25.000,oo
Total Enero 93.000,oo 122.000,oo 215.000,oo
Ilustración 6.2. Diario Auxiliar de Ventas a Crédito
Operación 1:
Se trata de una venta a crédito al cliente A según la factura Nº 50, por lo cual fue aceptada la letra
de cambio Nº 1.
Observe la Ilustración 6.2. En la columna destinada a la fecha, fue anotada la que corresponde a
esta transacción, y en el área destinada a la descripción, se detalla el nombre del cliente, el
número de factura, el número de la letra aceptada y su vencimiento.
A continuación se procedió a cargar a Efectos por Cobrar mientras que el abono se hizo a Ventas.
Recomendamos al alumno analizar el registro del resto de las operaciones, y observar,

especialmente, que cada una de ellas tiene su cargo y su abono.
Este trabajo se va realizando sistemáticamente, día a día. Finalizado el mes, se procede a sumar
las columnas y, con los totales obtenidos, se hace el asiento resumen en el diario general,
como se muestra en la Ilustración 6.3.

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER

2014 --- 24 ---
Enero 31 EFECTOS POR COBRAR 03 93.000,oo
CUENTAS POR COBRAR 04 122.000,oo
VENTAS 30 215.000,oo
Ventas a crédito según diario auxiliar de ventas.
Ilustración 6.3. Diario General
Por supuesto, partiendo del diario general, se harán los pases que procedan al mayor general,
anotando el correspondiente cruce de referencias entre ambos libros, como se indica en la
Ilustración 6.4.
EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES Folio 3
FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER SALDO
2014 Saldo al 01-01-2014 320.000,oo

Enero 31 Según Diario General 24 93.000,oo 413.000,oo
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Folio 4
2014 Saldo al 01-01-2014 248.000,oo

VENTAS Folio 30
2014
Ilustración 6.4.Mayor General
MAYORES AUXILIARES.
Ya conocemos que, atendiendo a su jerarquía, las cuentas se clasifican en:
a) Cuentas principales o generales.

b) Cuentas auxiliares.
Con respecto a ello, comentamos que las cuentas principales controlan las transacciones que la
empresa haga en forma global o general, mientras que, las cuentas auxiliares, desmenuzan la
transacción y dan la información en detalle.

Por ejemplo, si observa la Ilustración 6.3, verá que se está cargando Bs. 93.000,oo a Efectos por
Cobrar y Bs. 122.000,oo a Cuentas por Cobrar.
Ello significa que existen personas que le deben a la empresa esas cantidades, pero no señala
qué personas son las que deben.
Pues bien, Efectos por Cobrar Comerciales y Cuentas por Cobrar Comerciales son dos cuentas
principales o generales que se controlan en el libro mayor. Para controlar qué clientes deben esos
efectos por cobrar y esas cuentas por cobrar, se utilizan los denominados mayores auxiliares.
Cada cuenta que aparece en el mayor general, puede tener su mayor auxiliar. Sin embargo, los
mayores auxiliares que con mayor frecuencia se utilizan son:
Mayor Auxiliar de Efectos y Cuentas por Cobrar Comerciales.

Mayor Auxiliar de Efectos y Cuentas por Pagar Proveedores.
Mayor Auxiliar de Bancos.
MAYOR AUXILIAR DE EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR.

Aunque se puede llevar un mayor auxiliar para efectos por cobrar y otro para cuentas por cobrar,
es muy práctico utilizar un formato en el que, en la misma hoja, se puedan controlar los efectos y
las cuentas que debe cada cliente. En la Ilustración 6.5 puede ver el diseño de una hoja de este
mayor auxiliar.
Como puede observar, además de las ya conocidas columnas destinadas a: Fecha, Conceptos y
Referencia, tiene tres columnas para controlar los Efectos por Cobrar y otras tres para las
Cuentas por Cobrar.
NOMBRE DEL CLIENTE FOLIO No.
EFECTOS POR COBRAR CUENTAS POR COBRAR

FECHA DESCRIPCIÓN RF
DEBE HABER SALDO DEBE HABER SALDO
Ilustración 6.5. Mayor Auxiliar de Efectos y Cuentas por Cobrar Comerciales
PASE DE ASIENTOS DEL DIARIO AUXILIAR AL MAYOR AUXILIAR.

Si nos volvemos a ubicar en la ilustración 6.2 (Diario Auxiliar de Ventas a Crédito), veremos que
allí fuimos registrando, cada día, las ventas que se iban haciendo.
Pues bien, a medida que esas ventas a crédito se van asentando en el Diario Auxiliar de Ventas,
deben irse haciendo los pases a los mayores auxiliares respectivos. En este caso, deben hacerse
los pases en el Mayor Auxiliar de Efectos y Cuentas por Cobrar Comerciales, como se muestra en
la Ilustración 6.6.

La técnica para hacer tales pases es la misma que hemos utilizado para el Mayor General. Se va
trasladando cada partida registrada en el diario, a la cuenta del mayor auxiliar que corresponda al
cliente involucrado en la transacción, teniendo en cuenta que tal partida se pasará a la sección de
efectos por cobrar o a la de cuentas por cobrar, según corresponda.
Por supuesto, a medida que se van haciendo los pases, se van cruzando referencias entre los dos
libros en las columnas habilitadas al respecto (columnas de referencias). Para ello, en el diario
auxiliar se escribe el número de folio del mayor auxiliar donde se encuentra la cuenta del
respectivo cliente, mientras que en el mayor auxiliar, se escribe el número de folio del diario
auxiliar donde está el asiento que se está pasando.
CLIENTE: A FOLIO 1
2014
Enero 02 Letra Nº. 1 - Vto. 15-01-2014 17 6.000,oo 6.000,oo
Enero 08 Fact. Nº. 54 - Vto. 20-01-2014 17 14.000,oo 14.000,oo
Enero 25 Fact. Nº. 61 - Vto. 30-01-2014 17 20.000,oo 34.000,oo
CLIENTE: B FOLIO 5

2014
Enero 04 Fact. 51 - Vto. 20-01-2014 17 15.000,oo 15.000,oo
Enero 10 Letra Nº. 3 - Vto. 15-01-2014 17 9.000,oo
Letra Nº. 4 - Vto. 21-01-2014 17 9.000,oo
Letra Nº. 5 - Vto. 30-01-2014 17 9.000,oo 27.000,oo

CLIENTE: C FOLIO 8
2014
Enero 07 Fact. 53 . Vto. 07-02-2014 17 20.000,oo 20.000,oo
Letra Nº.10 - Vto. 20-02-2014 17 10.000,oo 20.000,oo
Ilustración 6.6.Mayor Auxiliar de Efectos y Cuentas por Cobrar Comerciales
Como ha podido apreciar, este proceso es muy sencillo. No obstante, le recomendamos estudiarlo
e ir viendo, partida por partida, cómo han sido hechos los pases.
Por supuesto, está de más comentar que, la mayor utilidad que nos proporciona este mayor
auxiliar, es la de permitirnos conocer en cualquier momento cuánto nos debe cualesquiera de los
clientes, tanto por concepto efectos por cobrar como por cuentas por cobrar.
DIARIO AUXILIAR DE COMPRAS A CRÉDITO.

Es bien sabido que otra de las transacciones más repetitivas en toda empresa son las compras a
crédito. Por lo tanto, y por las mismas razones ya descritas, tales transacciones se registran en el
denominado Diario Auxiliar de Compras a Crédito.
La técnica de registro es la misma que se utiliza para el Diario Auxiliar de Ventas a Crédito.
Expliquémoslo con un ejemplo.
Ejemplo:
LA EMPRESA C.A. hizo las siguientes compras a crédito durante el mes de enero de 2014.
Día Proveedor Factura Condiciones Vencimiento Bolívares

2 X 25 Letra No. 25-1 10-01-2014 5.000,oo
3 Y 160 Neto 15-01-2014 10.000,oo
5 X 39 Letra No. 39-1 15-01-2014 12.000,oo
Letra No. 39-2 20-01-2014 12.000,oo
10 Z 92 15/10,n/30 10-02-2014 25.000,oo
14 X 50 Neto 24-01-2014 15.000,oo
20 Z 104 Letra No. 104-1 30-01-2014 30.000,oo
25 Y 198 Letra No. 198-1 15-01-2014 6.000,oo
30 Z 120 Letra No. 120-1 20-02-2014 14.000,oo
31 Y 209 Neto 25-02-2014 16.000,oo

Se Pide:
Registrar las transacciones en el Diario Auxiliar de Compras a Crédito.
Primero que nada, comentemos las características del rayado de este diario y, luego, registremos
las transacciones indicadas. Ver Ilustración 6.7.
Observe que el rayado de este libro es muy parecido al auxiliar de ventas a crédito. No obstante,
ello depende de las necesidades de información que desee obtener cada empresa.
En este caso, hemos considerado necesario que este libro contenga las siguientes columnas:
1) Fecha.
Donde se anotará la fecha en que está siendo registrada la transacción.
2) Descripción.
Se asentarán allí detalles como nombre del proveedor, número de factura, condiciones,
vencimiento, etc.
3) Referencia.
Se anotará el cruce de referencia con el Mayor Auxiliar de Efectos y Cuentas por Pagar
Proveedores.
4) Compras.
Se registrará en esta columna el cargo del asiento.
5) Efectos por pagar.

Cuando la compra a crédito que se haga esté respaldada por la aceptación de una letra de
cambio, el abono del asiento se anotará en esta columna.
6) Cuentas por pagar.

El abono del asiento se anotará en esta columna, cuando el crédito obtenido queda
respaldado por la aceptación simple de una factura.
Dicho esto, veamos en la Ilustración 6.7, cómo han sido registradas algunas de las transacciones.
a) Se compró mercancía por Bs. 5.000,oo y fue aceptada una letra de cambio.
Fue anotada la fecha, conceptos y el cargo a compras. El abono, lógicamente, se hizo a

efectos por pagar.
b) Se compró mercancía por Bs. 10.000,oo y fue aceptada la factura.
Para registrarla, se hizo algo parecido a la transacción anterior. Se escribió la fecha y

conceptos. Luego, se cargó a compras y se abonó a cuentas por pagar.

Folio 8
EFECTOS CUENTAS
FECHA DESCRIPCIÓN POR POR
COMPRAS
PAGAR PAGAR
Proveedor Factura Condiciones Vencimiento RF (Debe) (Haber) (Haber)
2014
Enero 02 X 25 Letra No.25-1 10-01-2014 10 5.000,oo 5.000,oo
03 Y 160 Neto 15-01-2014 15 10.000,oo 10.000,oo
05 X 39 Letra No.39-1 15-01-2014 10 24.000,oo 12.000,oo
Letra No.39-2 20-01-2014 10 12.000,oo
10 Z 92 15%/10,n/30 10-02-2014 21 25.000,oo 25.000,oo
14 X 50 Neto 24-01-2014 10 15.000,oo 15.000,oo
20 Z 104 Letra No.104-1 30-01-2014 21 30.000,oo 30.000,oo
25 Y 198 Letra No.198-1 15-02-2014 15 6.000,oo 6.000,oo
30 Z 120 Letra No.120-1 20-02-2014 21 14.000,oo 14.000,oo
31 Y 209 Neto 25-02-2014 15 16.000,oo 16.000,oo
Total Enero 145.000,oo 79.000,oo 66.000,oo
Ilustración 6.7. Diario Auxiliar de Compras a Crédito
Así se debe actuar con el resto de las transacciones. Le recomendamos que las revise una por
una, despacio. Si le queda alguna duda, consúltela al llegar a clase.
Finalizado el mes, se procede a sumar las columnas y una vez comprobado que cuadran, es
decir, que la suma de los cargos hechos a la cuenta Compras es igual a la suma de los abonos
hechos a Efectos por Pagar y Cuentas por Pagar, se hace en el Diario General el "asiento
resumen" de las compras a crédito del mes, como se muestra en la Ilustración 6.8.

2014 --- 25 ---
Enero 31 COMPRAS 28 145.000,oo
EFECTOS POR PAGAR PROVEEDORES 14 79.000,oo
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 15 66.000,oo
Según diario auxiliar de compras a crédito
Ilustración 6.8
Una vez hecho el asiento resumen del mes en el Diario General, se procede a pasarlo al Mayor
General, como se indica en la Ilustración 6.9, anotando el cruce de las respectivas referencias.

COMPRAS Folio 28
2014
EFECTOS POR PAGAR PROVEEDORES Folio 14
2014 Saldo al 01-01-2014 100.000,oo

CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES Folio 15
2014 Saldo al 01-01-2014 84.000,oo

Ilustración 6.9.
Mayor General
MAYOR AUXILIAR DE EFECTOS Y CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES.

Este mayor auxiliar será utilizado para controlar en detalle el movimiento de las deudas que la
empresa haya contraído con cada uno de los proveedores en particular.
El rayado, como se muestra en la Ilustración 6.10, es similar al del mayor auxiliar de efectos y
cuentas por cobrar.
NOMBRE DEL PROVEEDOR Folio N°
EFECTOS POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR

Ilustración 6.10
Mayor Auxiliar de Efectos y Cuentas por Pagar Proveedores
Este mayor auxiliar contendrá, en primer término, una columna para la fecha, una para concepto o
descripción y, a continuación, una para el cruce de referencias con el diario auxiliar del cual se
esté recibiendo información. De seguida, se asignan tres columnas para el control de los efectos
por pagar y otras tres para las cuentas por pagar.

Si volvemos a retomar el tema del Diario Auxiliar de Compras a Crédito, Ilustración 6.7, dijimos
allí que las transacciones relacionadas con compras a crédito, serían registradas día a día en
ese diario. Pues bien, de esa misma forma, día a día, deberán ir siendo hechos los pases al
Mayor Auxiliar de Efectos y Cuentas por Pagar Proveedores.
PROVEEDOR: X FOLIO 10

2014
Enero 02 Letra 25-1 Vto. 10-01-2014 8 5.000,oo 5.000,oo
05 Letra 39-1 Vto. 15-01-2014 8 12.000,oo
Letra 39-2 Vto. 20-01-2014 8 12.000,oo 29.000,oo
14 Fact. 50 Vto. 24-01-2014 8 15.000,oo 15.000,oo
PROVEEDOR: Y FOLIO 15

2014
Enero 03 Fact. 160 Vto. 15-01-2014 8 10.000,oo 10.000,oo
25 Letra 198-1 Vto. 15-02-2014 8 6.000,oo 6.000,oo
31 Fact. 209 Vto. 25-02-2014 8 16.000,oo 26.000,oo
PROVEEDOR: Z FOLIO 21

2014
20 Letra 104-1 Vto. 30-01-2014 8 30.000,oo 30.000,oo
30 Letra 120-1 Vto. 20-02-2014 8 14.000,oo 44.000,oo
Ilustración 6.11. Mayor Auxiliar de Efectos y Cuentas por Pagar Proveedores

La técnica para hacer tales pases, es la misma que ya hemos explicado para el Mayor Auxiliar de
Efectos y Cuentas por Cobrar Proveedores. Vea la ilustración 6.11. Se le abrió una cuenta para
cada proveedor y se le ha pasado el movimiento que cada uno de ellos tuvo según el Diario
Auxiliar de Compras a Crédito, cruzando referencias entre ambos libros.
Su tarea consistirá en estudiar, operación por operación, cómo han sido hechos los pases y luego
observar que, de esta forma, podemos conocer en cualquier momento cuánto debe la empresa a
sus proveedores y por qué concepto.
DIARIO AUXILIAR DE INGRESOS.

Es éste un diario auxiliar muy utilizado. Lo repetitivo de las transacciones que involucran ingreso
de dinero, especialmente el originado por cobranzas, ventas de contado, etc., justifican que este
libro sea utilizado en la mayoría de las empresas.
Como se acaba de mencionar, tiene como objetivo el registro diario de ingresos de efectivo,
cheques, tarjetas de crédito, etc.
El rayado de este libro depende, como es obvio, del volumen de este tipo de transacciones y de
las cuentas que con más frecuencia intervengan. En nuestro caso, diseñaremos uno que podría
utilizarse en la mayoría de las empresas. Ver ilustración 6.12.
Observe que se han creado las siguientes columnas:
1) Fecha.
Como siempre, se anotará allí la fecha en que se está registrando la transacción.
2) Descripción.
Se anotarán, en forma resumida, los detalles del ingreso que se está registrando.
3) Referencia.
Se anotará en esta columna el folio del mayor auxiliar que esté involucrado en la
transacción.
4) Caja.
Se anotará allí la cifra que corresponda cuando el ingreso de efectivo fue recibido por caja.
5) Bancos.
Cuando el ingreso sea recibido o depositado directamente en el banco, el monto
correspondiente se asentará en esta columna.
6) Efectos por cobrar.

Cuando el ingreso que se está registrando procede de la cobranza de una letra de cambio,
se abonará en esta columna.
7) Cuentas por cobrar.

Se asentará el abono en esta columna cuando el ingreso procede de la cobranza de alguna
factura.

8) Ventas.
Si el ingreso que se está produciendo tiene su origen en una venta de contado, la cifra
correspondiente se abonará en esta columna.
9) Cuentas varias.
Serán anotadas en esta columna aquellas partidas que afecten cuentas que no tienen
columna específica asignada.
Como siempre, expliquemos el funcionamiento de este libro con un ejemplo.
Ejemplo:
LA EMPRESA C.A. realizó las siguientes transacciones durante el mes de enero de 2014:
1) 01-01-2014 Se vendió mercancía de contado por Bs. 10.000,oo según factura 164.
2) 03-01-2014 Depósito 2839 en Banco Venezuela por Bs. 10.000,oo que se encontraban en la
caja.
3) 07-01-2014 Venta de contado por Bs. 5.000,oo según factura 165.
4) 12-01-2014 Depósito 2840 en Banco Venezuela por Bs. 5.000,oo. Este dinero estaba en
caja.
5) 15-01-2014 Se cobró la letra Nro. 2 al cliente A por Bs. 10.000,oo.
6) 18-01-2014 Se cobró factura 53 por Bs. 20.000,oo al cliente C y se concedió el descuento

de 10 % concedido.
7) 20-01-2014 Se vendió de contado Bs. 8.000,oo, dando un descuento del 5 %, según

factura 166.
8) 20-01-2014 Se cobró la letra Nro. 3 al cliente B por Bs. 9.000,oo.
9) 25-01-2014 Se cobró la letra Nro. 1 al cliente A por Bs. 6.000,oo.
10) 30-01-2014 Se cobró la factura 54 al cliente A por Bs. 14.000,oo.
11) 30-01-2014 Se hizo el depósito Nro. 2852 de Bs. 12.000,oo en el Banco Venezuela.
12) 31-01-2014 Se cobró la factura 51 al cliente B por Bs. 15.000,oo. El cliente depositó en
nuestra cuenta del Banco Venezuela. Depósito 2930.
13) 31-01-2014 Se cobró la factura 56 al cliente C por Bs. 16.000,oo.
Se Pide: Registrar las transacciones en el diario auxiliar de ingresos.
Como en el caso de los otros diarios auxiliares, se irá registrando, día a día, las transacciones que
involucren ingresos. Comentemos pues, algunas de las operaciones indicadas. Ver Ilustración 6.12.

Ilustración 6.12
Diario Auxiliar de Ingresos

Operación 1: Se vendió mercancía de contado por Bs. 10.000,oo.
En primer lugar fue anotada la fecha y, a continuación, la descripción o detalles de la

operación. Luego, como ese dinero entró en la caja, se asienta en la columna de Caja (debe),
mientras que el abono se hizo en la columna de Ventas.
Operación 2: Del dinero que hay en caja, se depositó en el Banco Venezuela Bs.10.000,oo.
El procedimiento es el mismo. Se escribe la fecha y la descripción. Luego se le debita a Bancos

porque está recibiendo el depósito. El abono se hizo en la columna Caja
Como ve, el abono a Caja está entre paréntesis. Eso se hace así porque a Caja sólo le hemos
asignado la columna del "debe"; por ello, si en cualquier momento tenemos la necesidad de
abonarle, se coloca la cifra en la columna del debe pero entre paréntesis. Ello quiere decir que le
estamos abonando.
Operación 6: Se cobró una factura de Bs. 20.000,oo y se concedió un descuento por pronto
pago del 10%.
Ello significa que el cliente pagó su deuda antes de vencer; por lo tanto, se le hizo el descuento
convenido del 10%. Es decir, se le descontó Bs. 2.000,oo, por lo que el ingreso en dinero fue
Bs. 18.000,oo.
Veamos cómo ha sido registrada esta transacción en el Diario Auxiliar de Ingresos:
Se anotó la fecha y la descripción. Luego, se cargó en la columna de Caja los Bs. 18.000,oo
recibidos, a la vez que, en la columna de cuentas varias, se cargó los Bs. 2.000,oo a la cuenta
Descuentos por Pronto Pago.
Como contrapartida a estos cargos, se abonó Bs. 20.000,oo a Cuentas por Cobrar. ¿Verdad que
es sencillo?
Le recomendamos analizar el resto de las operaciones. De esa forma, logrará afianzar estos
conocimientos definitivamente.
PASES A LOS MAYORES AUXILIARES.

A medida que se van haciendo los asientos en el Diario Auxiliar de Ingresos, se irán haciendo
también los respectivos pases a los mayores auxiliares en forma diaria.
En nuestro caso, el mayor auxiliar que interviene es el de Efectos y Cuentas por Cobrar y el Mayor
Auxiliar de Bancos.
PASES AL MAYOR AUXILIAR DE EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES:

Hagamos los pases al Mayor Auxiliar de Efectos y Cuentas por Cobrar. Para ello, utilizaremos
las mismas cuentas ya abiertas en la Ilustración 6.6; sólo que, ahora, intercalaremos las partidas
que pasemos a ese Mayor Auxiliar, de acuerdo con la fecha en que fue registrada la transacción
en el Diario Auxiliar de Ingresos, pues así hubiese ocurrido en la vida real.

Observe en la Ilustración 6.13 cómo lo hemos hecho. Las partidas que ahora pasamos a estas
cuentas auxiliares, han sido marcadas con asterisco (*) en la columna de fecha y, la escritura de
toda la línea, se ha hecho con letra más intensa.
Para efectos de explicación, comentemos el pase al mayor auxiliar de las operaciones 5 y 13. El
resto de ellas analícelas usted y vea cómo han sido pasadas. Compruebe estos pases en la
Ilustración 6.13.
Operación 5: El 15-01-2014 se cobró la letra número 2 por Bs. 10.000,oo al cliente A.
Se trata de la cobranza de una letra al cliente A por Bs. 10.000,oo, lo cual ha ocasionado que, en
el diario auxiliar, se haya abonado esa cifra en la columna de Efectos por Cobrar.
Para hacer el pase al mayor auxiliar, se busca la cuenta de ese cliente, la cual tiene asignado el
folio Nº 1 y vea cómo, en primer lugar, fue anotada la fecha: Enero 15.
A continuación se escribió el detalle y se cruzó referencia con el diario auxiliar anotando en la

columna de referencia el número de folio del diario número 12 en el que se encuentra el asiento
que estamos pasando. Por último, en la sección destinada a llevar el control de los Efectos
por Cobrar, se registra en el haber, Bs. 10.000,oo, sacando inmediatamente el saldo de la
cuenta: Bs. 6.000,oo.
CLIENTE: A
FOLIO 1

2014
Enero 02 Letra Nº 1 - Vto. 15-01 17 6.000,oo 6.000,oo
Enero 05 Letra Nº. 2-V-to10-01 17 10.000,oo 16.000,oo
Enero 08 Fact. 54 - Vto. 20-01 17 14.000,oo 14.000,oo
Enero (*) 15 Cobro letra Nº. 2 12 10.000,oo 6.000,oo
Enero 15 Letra Nº. 6-Vto.25-01 17 8.000,oo 14.000,oo
Enero 25 Fact. 61 - Vto. 30-01 17 20.000,oo 34.000,oo
Enero (*) 30 Cobro Fact. 54 12 14.000,oo 20.000,oo

CLIENTE: B FOLIO 5

2014
Enero 04 Factura 51 -Vto. 21-01-14 17 15.000,oo 15.000,oo
Enero 10 Letra Nº. 3 - Vto.15-01-14 17 9.000,oo
Letra Nº. 4 - Vto.25-01-14 17 9.000,oo
Letra Nº. 5 - Vto. 30-01-14 17 9.000,oo 27.000,oo
Enero 23 Letra Nº. 8 –Vto.28-01-14 17 17.000,oo 40.000,oo
Enero (*) 31 Cobro Factura 51 12 15.000,oo - o -_
CLIENTE: C
FOLIO 8

2014
Enero 07 Fact.53 Vct. 07-02-14 17 20.000,oo 20.000,oo
Enero (*) 18 Cobró Fact. 53 12 20.000,oo 16.000,oo
Enero 20 Fact. 59 – Vto. 30-01-14 17 12.000,oo 28.000,oo
Letra Nº.10–Vto. 20-02-14 17 20.000,oo
Enero 30 Fact. 63 - Vto. 01-03-2014 17 10.000,oo 25.000,oo 53.000,oo
Enero (*) 31 Cobró Fact. 56 12 16.000,oo 37.000,oo
Ilustración 6.13
Por supuesto, en la columna de referencia del diario auxiliar, se anotará el número de folio del
mayor auxiliar asignado a la cuenta del cliente A; es decir el número 1.

Operación 13: El 31-01-2014 se cobró la factura número 51 por Bs. 15.000,oo al cliente B.
Cuando esta operación fue registrada en el Diario Auxiliar de Ingresos, se abonó esa cifra en la
columna de Cuentas por Cobrar.
Pues bien, el pase de esta partida al mayor auxiliar consiste en localizar la cuenta del cliente B en
dicho mayor (véalo en la Ilustración 6.13), y:
a) Se anota la fecha y el concepto.

b) Se cruza referencia con el diario.
c) Se registra los Bs. 15.000,oo cobrados en el haber de la sección de cuenta por cobrar.
d) Se determina el nuevo saldo que, para ese momento, quedaría en cero.
PASES AL MAYOR AUXILIAR DE BANCOS:

Este es otro mayor auxiliar que es indispensable llevar en todas las empresas.
Es imposible concebir una empresa que no tenga abierta una cuenta corriente en uno o varios
bancos.
La necesidad de poder controlar el movimiento de cada banco en particular, hace que se tenga
que llevar tal auxiliar.
El rayado de este libro es similar al de un mayor general, sólo que se le asigna un folio para
controlar cada cuenta bancaria que se tenga con un determinado banco.
En el caso que venimos desarrollando, si observa nuevamente el movimiento del Diario Auxiliar
de Ingresos que aparece en la Ilustración 6.12, verá que la columna destinada a bancos, tuvo
algunos registros. Pues bien, tales registros deben ser pasados a la cuenta del banco respectivo
en el Mayor Auxiliar de Bancos.
Asumiremos aquí que esa cuenta ya estaba abierta y que tiene asignado el folio N 2.
Observe en la Ilustración 6.14 cómo han sido hechos los pases al mayor auxiliar de bancos.
BANCO DE VENEZUELA Folio 2
2014 Saldo al 01-01-2014 180.000,oo

Enero 03 Depósito 2839 12 10.000,oo 190.000,oo
12 Depósito 2840 12 5.000,oo 195.000,oo
30 Depósito 2852 12 12.000,oo 207.000,oo
31 Depósito 2930 12 15.000,oo 222.000,oo
Ilustración 6.14
Mayor Auxiliar de Bancos

ASIENTO EN EL DIARIO GENERAL Y SU PASE AL MAYOR GENERAL:

Finalizado el mes, se suman las columnas del Diario Auxiliar de Ingresos y se comprueba si está
cuadrado. Es decir se determina si la suma de los totales deudores, son iguales a la de los totales
acreedores.
Una vez logrado el cuadre, se procede a elaborar el asiento resumen del mes en el Diario
General, utilizando para ello los totales obtenidos, como se indica en la ilustración 6.15.
Folio 26
2014 -----X-----
Enero 31 CAJA 01 68.600,oo
BANCOS 02 42.000,oo
DESCTO. PRONTO PAGO EN VENTAS 41 2.000,oo
EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES 03 25.000,oo
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 04 65.000,oo
VENTAS 30 22.600,oo
Ingresos del mes según Diario Auxiliar de Ingresos
Ilustración 6.15.
Diario general
Como ya se ha comentado en casos anteriores, una vez hecho el asiento en el Diario General, se
hace el pase correspondiente a las cuentas del Mayor General.
En el mayor que sigue (Ilustración 6.16), puede observar los pases respectivos señalados con
asterisco (*) y escrito con letra más intensa.
CAJA Folio 1
2014 Saldo al 01-01-2014 40.000,oo

(*) Enero 31 Según Diario General 26 68.600,oo 108.600,oo
BANCOS Folio 2
2014 Saldo al 01-01-2014 190.000,oo


DESCUENTOS PRONTO PAGO EN VENTAS Folio 41
2014
EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES Folio 3
2014 Saldo al 01-01-2014 320.000,oo

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Folio 4
2014 Saldo al 01-01-14 248.000,oo

VENTAS Folio 30
2014
Ilustración 6.16. Mayor general
DIARIO AUXILIAR DE EGRESOS.

Otra de las operaciones que en toda empresa se realiza en gran volumen, es la relacionada con
egresos. Por tal razón, es conveniente llevar un diario auxiliar que permita registrar en él este
tipo de transacciones, facilitando así su procesamiento en los mayores auxiliares y en el mayor
general.
A este diario se le conoce con el nombre de Diario Auxiliar de Egresos y su diseño, es muy
parecido al del diario auxiliar de ingresos.
Como puede observar en la ilustración 6.17, este libro contiene las siguientes columnas:

1) Fecha.
Se anota en esta columna la fecha en que está siendo registrada la transacción.
2) Descripción.
Como siempre, se registrará en esta columna los detalles de la transacción que está siendo
registrada.
3) Referencia.
En esta columna se cruzará referencia con los mayores auxiliares que intervengan. Se
anotará allí el número del folio del mayor auxiliar donde está ubicada la cuenta a la cual se
le está haciendo el pase.
4) Caja.
Será utilizada esta columna para registrar los abonos a la cuenta Caja, cuando en la
transacción que esté siendo registrada estuvo involucrada una salida de efectivo.
5) Bancos.
En esta columna serán registrados los abonos o créditos a la cuenta Bancos cuando la
erogación haya sido a través de un banco.
6) Efectos por pagar.

Se cargarán en esta columna las partidas que hayan significado la cancelación de una letra
de cambio que se debía.
7) Cuentas por pagar.

En esta columna serán registrados los cargos a Cuentas por Pagar, como consecuencia de
la cancelación de una factura.
8) Compras.
Cualquier compra de mercancía que se haga de contado, será cargada en esta columna.
9) Cuentas varias.
Esta última sección está destinada a registrar cargos o abonos en aquellas cuentas que
intervengan en la transacción, que no tengan una columna específicamente asignada.
Igual que los casos anteriores, nos basaremos en el desarrollo de un caso práctico para explicar
la técnica a utilizar en este diario auxiliar.
Ejemplo:
Durante el mes de enero de 2014, LA EMPRESA, C.A. realizó las siguientes transacciones:
1) Enero 4: Se compró mercancía por Bs. 8.000,oo según factura Nro. 33 de Estepa C.A.
Cheque 1614 Banco Venezuela.
2) Enero 8: Pagó el recibo de luz por Bs. 1.040,oo, cheque Nro. 1615 del Banco Venezuela.
3) Enero 10: Se compró una computadora por Bs. 15.000,oo; factura 22 de Equiven C.A.
cancelada con cheque 1616 Banco Venezuela.

4) Enero 12: Se canceló la letra 25-1 al proveedor X por Bs. 5.000,oo. Cheque 1617 Banco
Venezuela.
5) Enero 15: Se pagó la nómina de la primera quincena de enero, así:
a) Sueldos de empleados de administración Bs. 8.000,oo.
b) Sueldos de empleados de ventas Bs. 10.000,oo.
c) Cheque 1618 Banco Venezuela.
6) Enero 20: Se pagó la factura 160 al proveedor Y por Bs. 10.000,oo; cheque 1619 Banco
Venezuela.
7) Enero 24: Canceló la factura 92 al proveedor Z por Bs. 25.000,oo, obteniendo el descuento
acordado del 10%. Cheque 1620 Banco Venezuela.
8) Enero 28: Fue cancelada la Letra 39-1 al proveedor X por Bs. 12.000,oo; cheque 1621
Banco Venezuela.
9) Enero 31: Se compró mercancía de contado por Bs. 5.000,oo; cancelada con efectivo.
Factura 88 de Mercatel C.A.
10) Enero 31: Se pagó la nómina de la segunda quincena de enero así:
a) Sueldos empleados de administración Bs. 8.000,oo
b) Sueldos empleados de ventas Bs. 10.000,oo
c) Se retuvo por seguro social Bs. 320,oo
d) Cheque 1622 del Banco Venezuela
Se Pide: Registrar las transacciones indicadas en el Diario Auxiliar de Egresos.
Observe la Ilustración 6.17. Allí han sido asentadas las transacciones mencionadas. Para efectos
didácticos, sólo comentaremos las transacciones números 4 y 10. Se recomienda que el alumno
analice el resto de ellas. Si le surge alguna duda, consúltela al llegar a clase.
Operación 4: Se canceló la letra 25-1 al proveedor X por Bs. 5.000,oo con el cheque 617 del
Banco Venezuela.
En primer lugar se escribió la fecha: Enero 12.
De seguida, fueron anotados los detalles de la transacción: número de la letra cancelada, el

nombre del proveedor, el número de cheque y el nombre del banco contra el cual fue girado el
cheque.
A continuación, se hizo el cargo a Efectos por Pagar y el correspondiente abono a Bancos,

completando así el asiento.
Operación 10: Fue cancelada la nómina de la segunda quincena de enero. Los empleados del
Departamento de Administración devengaron Bs. 8.000,oo, mientras que, los del
Departamento de Ventas, ganaron Bs. 10.000,oo. Se les retuvo Bs. 320,oo
por concepto de Seguro Social.
Como en el caso anterior, fue anotada la fecha y los detalles del asiento. A continuación se
procedió a registrar los cargos y abonos en las cuentas que intervienen, así:

Ilustración 6.17
Diario Auxiliar de Egresos

Cargos:
a) En la columna de cuentas varias se hizo un cargo por Bs. 8.000,oo a Gastos de

Administración por los sueldos que ganaron los empleados del Departamento de
Administración.
b) También se hizo un cargo a Gastos de Ventas por Bs. 10.000,oo de sueldos devengados a
empleados del Departamento de Ventas.
Abonos:
a) Se acreditó a Bancos Bs. 17.680,oo correspondiente al cheque emitido contra el Banco

Venezuela. Este fue el neto pagado a los empleados pues, del total devengado por ellos, se
les retuvo Bs. 320,oo para luego ser pagados al Seguro Social.
b) En la columna de cuentas varias, se abonó Bs. 320,oo a Retención de Seguro Social por
Pagar. Esta cantidad se les dedujo a los empleados pero se le debe al Seguro Social.
PASES A LOS MAYORES AUXILIARES.

Con respecto a los pases a los mayores auxiliares, se aplica la misma técnica explicada en los
otros diarios auxiliares.
A medida que se van haciendo los registros en el Diario Auxiliar de Egresos, se van haciendo los
pases, diariamente, a los mayores auxiliares respectivos.
En nuestro caso, los mayores auxiliares que intervienen son:
a) Mayor Auxiliar de Efectos y Cuentas por Pagar
b) Mayor Auxiliar de Bancos.
PASES AL MAYOR AUXILIAR DE EFECTOS Y CUENTAS A PAGAR

PROVEEDORES.
El alumno habrá podido darse cuenta que durante todo este capítulo, nos hemos venido basando
en un caso integral que hemos desarrollado en forma encadenada para dar coherencia a las
explicaciones.
Nos toca ahora hacer los pases del Diario Auxiliar de Egresos al Mayor Auxiliar de Efectos y
Cuentas por Pagar Proveedores.
Tales pases aparecen hechos en la Ilustración 6.18, señalados con asterisco (*) y la línea escrita
en un tono más intenso.

Este mayor auxiliar es el mismo que habíamos abierto en la ilustración 6.11; sólo que, ahora,
hemos intercalado el movimiento que cada cuenta tuvo según el Diario Auxiliar de Egresos, en
orden cronológico.
PASES AL MAYOR AUXILIAR DE BANCOS.

La misma técnica se utiliza para hacer los pases al Mayor Auxiliar de Bancos.
Observe la Ilustración 6.19. Esa cuenta auxiliar del Banco Venezuela ya fue abierta en la
Ilustración 6.14.
Utilizaremos ahora esa misma cuenta, sólo que intercalaremos el movimiento que ha tenido el
Banco Venezuela según el Diario Auxiliar de Egresos.
Los pases han sido señalados con asterisco (*) y, las líneas, escritas en tono más intenso.
Por último, observe el cruce de referencias. En los mayores auxiliares se ha escrito el folio del
diario auxiliar donde fue originalmente registrada la partida mientras que, en éste, se escribió el
número del folio del mayor auxiliar a donde fue pasada tal partida.
Observará también que en el diario auxiliar, en algunos casos, aparecen dos números de
referencias cruzadas separados por una barra diagonal.
Lo anterior significa que han intervenido dos mayores auxiliares. En este caso, el de Bancos y el
de Efectos y Cuentas por Pagar Proveedores.
PROVEEDOR: X FOLIO 10

2014
Enero 05 Letra 39-1 Vto. 15-01-2014 08 12.000,oo
Letra 39-2 Vto. 20-01-2014 08 12.000,oo 29.000,oo
(*) Enero 12 Pago letra 25-1 05 5.000,oo 24.000,oo
(*) Enero 28 Pago letra 39-1 05 12.000,oo 12.000,oo

PROVEEDOR: Y FOLIO 15

2014
(*) Enero 20 Pago Fact. 160 05 10.000,oo -0-
Enero 25 Letra 198-1 Vto.15-02-2014 08 6.000,oo 6.000,oo
Enero 31 Fact. 209Vto. 25-02-2014 08 16.000,oo 16.000,oo
PROVEEDOR: Z FOLIO 21

2014
Enero 10 Fact. 92 Vto.10-02-2014 08 25.000,oo 25.000,oo
(*) Enero 24 Pago Factura 92 05 25.000,oo -0-
Enero 30 Letra 120-1 Vto.20-02-14 08 14.000,oo 44.000,oo
Ilustración 6.18. Mayor Auxiliar de Efectos y Cuentas por Pagar Proveedores
BANCO VENEZUELA Folio 2
Saldo AL 01-01-2014 180.000,oo

Enero 03 Depósito 2839 12 10.000,oo 190.000,oo
(*) 04 Cheque 1614- Estepa C.A 05 8.000,oo 182.000,oo
(*) 08 Cheque 1615- Luz Eléctrica 05 1.040,oo 180.960,oo
(*) 10 Cheque 1616- Equiven C.A 05 15.000,oo 165.960,oo
12 Depósito 2840 12 5.000,oo 170.960,oo
(*) 12 Cheque 1617- Proveedor X 05 5.000,oo 165.960,oo
(*) 15 Cheque 1618 Nómina 05 18.000,oo 147.960,oo
(*) 20 Cheque 1619- Proveedor Y 05 10.000,oo 137.960,oo
(*) 24 Cheque 1620- Proveedor Z 05 22.500,oo 115.460,oo
(*) 28 Cheque 1621- Proveedor X 05 12.000,oo 103.460,oo
30 Depósito 2852 12 12.000,oo 115.460,oo
(*) 31 Cheque 1622- Nómina 05 17.680,oo 97.780,oo
31 Depósito 2930 12 15.000,oo 112.780,oo
Ilustración 6.19. Mayor Auxiliar de Bancos

ASIENTO EN EL DIARIO GENERAL.

Finalizado el mes, se procede a sumar las columnas y determinar si el Diario Auxiliar de Egresos
está cuadrado.
Igual que en casos anteriores, con los totales obtenidos se elabora el asiento resumen en el Diario
General.
Con respecto a las cuentas que aparecen en la sección de cuentas varias, especialmente cuando
hay algunas que se repiten, como es el caso de Gastos de Administración y Gastos de Ventas, se
suman y el asiento se hace por el total.
Sugerimos al alumno volver a la Ilustración 6.17 y analizar detenidamente cómo hemos utilizado
los totales de las columnas de ese diario auxiliar, para hacer el asiento en el Diario General que se
muestra en la Ilustración 6.20.
PASES AL MAYOR GENERAL.

Como en casos anteriores, del Diario General se hacen los pases al Mayor General procediendo a
cruzar referencias entre ambos libros. Ver Ilustración 6.21.
Se muestra allí el mismo mayor que se viene utilizando en los casos anteriores.
Los pases que ahora haremos los volveremos a marcar con asterisco (*) y la línea será escrita con
letras de tono intenso.

2014 --- 27 ---
Enero 31 EFECTOS POR PAGAR PROVEEDORES 14 17.000,oo
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 15 35.000,oo
COMPRAS 28 13.000,oo
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 42 17.040,oo
GASTOS DE VENTAS 43 20.000,oo
EQUIPO DE OFICINA 38 15.000,oo
CAJA 01 5.000,oo
BANCOS 02 109.220,oo
DESCTO. PTO. PAGO. EN COMPRAS 52 2.500,oo
RETENCIÓN SEG. SOC. POR PAGAR 47 320,oo
Egresos del mes según Diario Auxiliar de Egresos
Ilustración 6.20
Diario General

EFECTOS POR PAGAR PROVEEDORES Folio 14
2014 Saldo al 01-01-2014 100.000,oo

CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES Folio 15
2014 Saldo al 01-01-2014 84.000,oo

COMPRAS Folio 28
2014
GASTO DE ADMINISTRACION Folio 42
2014
GASTO DE VENTAS Folio 43
2014

EQUIPO DE OFICINA Folio 38
2014
CAJA Folio 1
2014 Saldo al 01-01-2007 40.000,oo

BANCOS Folio 2
2014 Saldo al 01-01-2007 190.000,oo

DESCUENTO PRONTO PAGO EN COMPRAS Folio 52
2014
RETENCIÓN SEGURO SOCIAL POR PAGAR Folio 47
2014
(*) Enero 31 Según Diario General 27 320,oo 320,oo
Ilustración 6.21
Mayor General

DIARIO DE COMPRAS Y VENTAS (IVA).

Se trata de dos libros que, aunque tienen la categoría de auxiliares, son obligatorios.
Efectivamente, el Artículo 70 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA),
señala que los contribuyentes de este impuesto, además de los libros exigidos por el Código de
Comercio, deberán llevar un Libro de Compras y otro de Ventas, en los que se registrarán en
forma cronológica y sin atrasos, la información relacionada con operaciones en el mercado
interno, importaciones y exportaciones, debidamente respaldadas por documentos tales como
facturas, notas de débito y de crédito modificatorias de las facturas originalmente emitidas, y otros
documentos que comprueben las ventas de bienes y servicios y las compras de bienes o
recepción de servicios.

EJERCICIOS
EJERCICIO 6.1.
1) Explique brevemente acerca de las ventajas que proporciona llevar en una contabilidad:
a) Diarios auxiliares.
b) Mayores auxiliares.
2) Explique en forma breve los objetivos que se persiguen al llevar:

a) Diario auxiliar de Ventas a Crédito.
b) Diario auxiliar de Compras a Crédito.
c) Diario auxiliar de Ingresos.
d) Diario auxiliar de Egresos.
3) Mencione el diario auxiliar en el que serían registradas las siguientes operaciones:

a) Pago del recibo del teléfono.
b) Venta de mercancía a crédito mediante la aceptación de la factura.
c) Compra de mercancía de contado.
d) Cobro de una letra de cambio a un cliente.
e) Compra de mercancía aceptando letras de cambio.
f) Cobro de una factura a un cliente.
g) Pago de sueldos.
h) Pago de una letra de cambio a un proveedor.
i) Depósito de dinero en el banco, de aquél que estaba en caja.
j) Pago de una factura a un proveedor.
k) Venta de mercancía mediante la aceptación de una letra de cambio por parte del cliente.
l) Venta de mercancía de contado.
EJERCICIO 6.2.
La empresa BORBURATA C.A. realizó varias ventas en el transcurso del mes de Mayo de 2014,
como se muestra a continuación:
DIA CLIENTE FACTURA CONDICIONES VENCIMIENTO Bolívares

01 A. Rambo 34 Letra 34-1 01-06-2014 5.000,oo
04 B. Ríos 35 Letra 35-1 04-06-2014 8.000,oo
Letra 35-2 04-07-2014 8.000,oo
06 C. Prieto 36 Letra 36-1 08-06-2014 4.000,oo
Letra 36-2 08-07-2014 4.000,oo
Letra 36-3 08-08-2014 4.000,oo
09 D. Álvarez 37 10% 30 días 09-06-2014 10.000,oo
11 E. Linares 38 Letra 38-1 11-06-2014 12.000,oo
14 F. Gómez 39 Neto/30 días 14-06-2014 9.000,oo

16 G. Barrios 40 Letra 40-1 16-06-2014 11.000,oo

Letra 40-2 16-07-2014 11.000,oo
20 H. Cabrera 41 8% 30 días 20-06-2014 20.000,oo
21 I. Méndez 42 Letra 42-1 21-06-2014 5.000,oo
Letra 42-2 21-07-2014 5.000,oo
24 B. Ríos 43 Neto 30 días 24-06-2014 14.000,oo
27 J. Caribe 44 5% 15, N/30 27-06-2014 11.000,oo
31 K. Sabino 45 Letra 45-1 15-07-2014 18.000,oo
31 L. Herrera 46 Letra 46-1 30-06-2014 5.000,oo
31 J. Caribe 47 Letra 47-1 30-06-2014 20.000,oo
Con la información mencionada, se pide:
a) Registrar las operaciones indicadas en el Diario Auxiliar de Ventas a Crédito.

b) Hacer el asiento mensual en el Diario General.
c) Hacer los pases al Mayor General y mayores auxiliares que procedan.
NOTA: Resolver esta práctica es indispensable pues se requerirá de la información que se

obtenga de esta solución para poder resolver el ejercicio 6.3.
EJERCICIO 6.3.
NOTA: La solución de este ejercicio se sustenta en gran medida en la información
proporcionada en el ejercicio 6.2.
La empresa BORBURATA C.A. realizó entre otras, las siguientes operaciones en el mes de
Junio de 2014:
Junio 01: Cobró letra 34-1 a A. Rambo por Bs. 5.000,oo.

Junio 03: Vendió de contado mercancía por Bs. 10.000,oo según factura 628.
Junio 05: Cobró Bs. 3.000,oo de intereses por préstamo concedido a H. García.
Junio 08: Realizó las siguientes cobranzas:
Letra 35-1 a B. Ríos por Bs. 8.000,oo.
Letra 36-1 a C. Prieto por Bs. 4.000,oo.
Junio 09: Vendió mercancía de contado por un valor bruto de Bs. 20.000,oo sobre cuyo
monto se concedió un descuento sucesivo del 8% más el 5%. Factura 629.
Junio 09: Cobró la factura 37 obteniendo el descuento convenido.
Junio 10: Se depositó en el Banco Regional la existencia de dinero en caja. Planilla 8432.
Junio 11: Se cobró la factura 44 a J. Caribe concediéndole el descuento convenido.
Junio 14: Se hizo las siguientes cobranzas:
Factura 39 a F. Gómez por Bs. 9.000,oo.
Letra 38-1 a E. Linares por Bs. 12.000,oo.
Junio 15: Se depositó en el Banco Regional lo cobrado los días 11 y 14. Planilla 8440.
Junio 20: Se cobró la factura 41 a H. Cabrera. Se le concedió el descuento convenido.
Junio 24: Se cobró la letra 42-1 a I. Méndez por Bs. 5.000,oo.
Junio 28: Se vendió de contado mercancía por Bs. 14.000,oo según factura 692.
Junio 30: Se cobró la letra 46-1 por Bs. 5.000,oo a L. Herrera.

Se pide:
a) Registrar las operaciones indicadas en el Diario Auxiliar de Ingresos.

b) Hacer el asiento resumen mensual en el Diario General.
c) Hacer los pases al Mayor General y a los mayores auxiliares que procedan.
EJERCICIO 6.4.
Las siguientes compras fueron realizadas por la empresa BORBURATA C.A. durante el mes
de Mayo de 2014:
DIA PROVEEDOR FACT. CONDICIONES VENCIMIENTO Bolívares
01 Lago C.A. 1844 10%/15, N/30 30-05-2014 10.000,oo

03 Hidalgo S.A. 32454 Letra 226-1 03-06-2014 9.000,oo
Letra 226-2 03-07-2007 9.000,oo
04 El Álamo 2431 Letra 32 04-06-2014 12.000,oo
06 Almacén Rico C.A. 1040 Letra 1040-1 21-06-2014 13.400,oo
Letra 1040-2 06-07-2014 13.400,oo
09 Araguaney C.A. 2860 10%/15, N/30 09-07-2014 30.000,oo
12 La Princesa 3148 Letra 3148-1 27-06-2014 20.000,oo
13 El Caney C.A. 2893 10% / 30 13-06-2014 15.000,oo
15 Lago C.A. 1890 Letra 1890-1 15-06-2014 8.000,oo
Letra 1890-2 15-07-2014 8.000,oo
Letra 1890-3 15-08-2014 8.000,oo
20 Cosmolara C.A. 7291 Letra 7291-1 25-06-2014 16.000,oo
25 El Girasol C.A. 9160 8%/15, 2%/30 25-06-2014 10.000,oo
27 El Álamo C.A. 2506 5% / 30 27-06-2014 25.000,oo
29 Roncador C.A. 6945 Letra 6945-1 29-06-2014 14.000,oo
Letra 6945-2 15-07-2014 14.000,oo
31 Centrolara C.A. 3945 10% / 30 30-06-2014 18.000,oo
Se pide:
a) Registrar las operaciones indicadas en el Diario Auxiliar de Compras a Crédito.

b) Hacer el asiento mensual en el Diario General.
c) Hacer los pases al Mayor General y Mayores Auxiliares que procedan.
NOTA: Resolver esta práctica es indispensable ya que se requerirá de la información que se

obtenga de esta solución, para poder resolver el ejercicio 6.5.
EJERCICIO 6.5.
NOTA: La solución de este ejercicio se sustenta en gran medida en la información

proporcionada en el ejercicio 6.4.

La empresa BORBURATA C.A. realizó, entre otras, las operaciones que siguen en el transcurso
del mes de Junio de 2014:
Junio 01: Compró a Rocallosa C.A. mercancía por Bs. 11.400,oo. Pagó con el cheque 2051
del Banco Regional.
Junio 02: Pagó con efectivo la factura 1844 a Lago C.A. por Bs. 10.000,oo.
Junio 05: Pagó el recibo de energía eléctrica por Bs. 6.000,oo con el cheque 2052 del
Banco Regional.
Junio 07: Pagó la letra 226-1 a Hidalgo S.A. por Bs. 9.000,oo. Cheque 2053.
Junio 08: Compró a Mecatrón C.A. una computadora por Bs. 25.000,oo. Factura de contado
1435. Cheque 2054 Banco Regional.
Junio 09: Pagó a Administradora La Casa C.A. el alquiler de Mayo 2007 por Bs. 5.000,oo.
Recibo 13444. Cheque 2055 Banco Regional.
Junio 10: Pagó la letra 32 a El Álamo por Bs. 12.000,oo con el cheque 2056 Banco
Regional.
Junio 12: Pagó la factura 2860 a Araguaney C.A. con el cheque 2057. Banco Regional.
Junio 15: Pagó a Lago C.A. la letra 1890-1 por Bs. 8.000,oo. Cheque 2058 Banco Regional.
Junio 15: Pagó la nómina de la primera quincena de Junio por Bs. 25.000,oo con el cheque
2059, así:
Departamento de Administración Bs. 15.000,oo.
Departamento de Ventas Bs. 10.000,oo.
Junio 20: Pagó a Almacén Rico C.A. la letra 1040-1 por Bs. 13.400,oo. Cheque 2060 del
Banco Regional.
Junio 24: Pagó la factura 9160 a Girasol C.A. con el cheque 2061. Fue deducido el
descuento acordado.
Junio 28: Canceló la letra 6945-1 a Roncador C.A. por Bs. 14.000,oo con el cheque 2062 del
Banco regional.
Junio 30: Pagó la nómina de la segunda quincena del mes de junio con el cheque 2063 del
Banco Regional, así:
Departamento de Administración Bs. 15.000,oo.

Departamento de Ventas Bs. 10.000,oo.
Se dedujo Bs. 980,oo por seguro social y Bs. 150,oo por fondo de ahorro para la
vivienda.
Se pide:
a) Registrar las operaciones indicadas en el Diario Auxiliar de Egresos.

b) Hacer el asiento resumen mensual en el Diario General.
c) Hacer los pases al Mayor General y a los mayores auxiliares que procedan.

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Diarios Auxiliares

Ello nos proporcionará dos grandes ventajas:

1. Se podrá aplicar el principio de la división del trabajo.

Centro de Contadores 111

Diario auxiliar de ventas a crédito.

DIARIO AUXILIAR DE VENTAS A CRÉDITO.

(1) (2) (3) (4) (5) (6)

Ilustración 6.1. Diario auxiliar de ventas a crédito

112 Centro de Contadores

4) Efectos por cobrar.

5) Cuentas por cobrar.

Con el objeto de afianzar lo antes explicado, desarrollemos un ejemplo.

Día Cliente Factura Nº Condiciones Vencimiento Bolívares

Centro de Contadores 113

Se pide: Registrar las transacciones mencionadas, en el Diario Auxiliar de Ventas.

DESCRIPCIÓN EFECTOS CUENTAS

Ilustración 6.2. Diario Auxiliar de Ventas a Crédito

Recomendamos al alumno analizar el registro del resto de las operaciones, y observar,

114 Centro de Contadores

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER

Ilustración 6.3. Diario General

EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES Folio 3

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER SALDO

2014 Saldo al 01-01-2014 320.000,oo

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Folio 4

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER SALDO

2014 Saldo al 01-01-2014 248.000,oo

Ilustración 6.4.Mayor General

a) Cuentas principales o generales.

Centro de Contadores 115

Mayor Auxiliar de Efectos y Cuentas por Cobrar Comerciales.

MAYOR AUXILIAR DE EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR.

EFECTOS POR COBRAR CUENTAS POR COBRAR

Ilustración 6.5. Mayor Auxiliar de Efectos y Cuentas por Cobrar Comerciales

PASE DE ASIENTOS DEL DIARIO AUXILIAR AL MAYOR AUXILIAR.

116 Centro de Contadores

EFECTOS POR COBRAR CUENTAS POR COBRAR

Centro de Contadores 117

Ilustración 6.6.Mayor Auxiliar de Efectos y Cuentas por Cobrar Comerciales

DIARIO AUXILIAR DE COMPRAS A CRÉDITO.

Expliquémoslo con un ejemplo.

Día Proveedor Factura Condiciones Vencimiento Bolívares

118 Centro de Contadores

Registrar las transacciones en el Diario Auxiliar de Compras a Crédito.

5) Efectos por pagar.

6) Cuentas por pagar.

Fue anotada la fecha, conceptos y el cargo a compras. El abono, lógicamente, se hizo a

b) Se compró mercancía por Bs. 10.000,oo y fue aceptada la factura.

Para registrarla, se hizo algo parecido a la transacción anterior. Se escribió la fecha y

Centro de Contadores 119

Total Enero 145.000,oo 79.000,oo 66.000,oo

Ilustración 6.7. Diario Auxiliar de Compras a Crédito

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER

120 Centro de Contadores

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER SALDO

EFECTOS POR PAGAR PROVEEDORES Folio 14

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER SALDO

2014 Saldo al 01-01-2014 100.000,oo

CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES Folio 15

FECHA DESCRIPCIÓN RF DEBE HABER SALDO

2014 Saldo al 01-01-2014 84.000,oo

MAYOR AUXILIAR DE EFECTOS Y CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES.

NOMBRE DEL PROVEEDOR Folio N°