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Deterioro de Valor de los
Créditos Comerciales 15
DETERIORO DE VALOR DE LOS CRÉDITOS COMERCIALES.
El Párrafo 27.5 de la VEN-NIF PYME señala la necesidad de determinar y registrar el deterioro de
valor de los créditos comerciales:
“La entidad reducirá el importe en libros del activo hasta su importe recuperable si, y sólo si, el
importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción es una pérdida por deterioro
del valor…”
El deterioro de valor determinado, debe ser cargado a los resultados del período. Así lo establece
el Párrafo 27.6 de la VEN-NIF PYME:
“Una entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor inmediatamente en resultados.”
La cuenta Deterioro de Valor de Créditos Comerciales, surge como consecuencia del deterioro de
valor que, con relativa frecuencia, sufren los créditos otorgados por una empresa, provenientes de
ventas de bienes o por la prestación de servicios.
Antes de pasar a explicar la forma de calcularlo, es importante que conozcamos las razones
prácticas por las que este deterioro de valor debe ser creado.
En el Capítulo 1 hemos comentado que la contabilidad persigue el objetivo de registrar y

clasificar las transacciones que nos permitan hacer resúmenes a manera de estados
financieros, los cuales nos darán información que podrá ser interpretada y, por lo tanto, podrán
sacarse conclusiones en diversos aspectos, especialmente en los relacionados con el resultado
obtenido en las operaciones realizadas (Estado de Resultado), así como también con la
situación económica y financiera de la empresa (Estado de Situación Financiera).
Para que estos objetivos puedan ser alcanzados, es indispensable que la información que
contengan estos estados financieros sean lo más "razonables" posible.
Para ello, es necesario apegarse estrictamente a las Normas Internacionales de Información

Financiera, especialmente a dos de las que más tienen que ver con el deterioro de valor de
créditos comerciales.
Centro de Contadores 379

Contabilidad Financiera
Son ellas las normas de: Prudencia y la de Período Contable.
1) Norma de Prudencia.
El Párrafo 37 del Marco Conceptual, define el principio de Prudencia con mucha claridad:
“Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución, al realizar los juicios necesarios

al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que
los activos o los ingresos no se sobrevaloren y que las obligaciones o los gastos no se
subvaloren.”
a) Cuando se aplique el juicio profesional para decidir en aquellos casos en que no haya
bases para elegir entre alternativas propuestas, deberá optarse por la que menos
optimismo refleje.
b) Registrar las pérdidas cuando se estime que se van a producir y las ganancias sólo
cuando se hayan realizado.
La NIC 36 en su Párrafo 1, refuerza lo anteriormente expresado cuando dice:
“El objetivo de esta norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad
aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea
superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe
recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del
mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se
presentaría como deteriorado, y la norma exige que la entidad reconozca una pérdida
por deterioro del valor de ese activo. En la norma también se especificará cuándo la
entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar.”
2) Norma de Período Contable
Se refiere a que, tanto los egresos como los ingresos, deben ser registrados dentro del
período económico en que se produjeron.
Esto permitirá enfrentar los ingresos obtenidos en un período con los egresos en los que fue
necesario incurrir para generar aquéllos.
Pues bien, todos sabemos que cuando una empresa vende mercancías "a crédito", corre el
riesgo de que una parte de esas cuentas o efectos por cobrar no puedan ser cobrados.
Si ello sucede así, no podría decirse que esa pérdida se produjo en la fecha en que se supo que
el cliente era totalmente insolvente. En realidad, la pérdida en cuestión se produjo en la fecha en
que la venta a crédito fue hecha y se le entregó la mercancía a ese cliente.
Por supuesto, si hubiese alguna forma segura de conocer que, al entregar la mercancía a un
cliente, esa pérdida se está produciendo, no se hubiese hecho la transacción.
380 Centro de Contadores

Deterioro de Valor de los Créditos Comerciales
Sin embargo, el desconocimiento de esa posibilidad futura, hace que la operación de crédito se
realice. Sólo unos meses después sabremos el resultado de tal decisión.
Siendo esto una realidad, la alternativa que nos queda es la de prever la posibilidad de que, los
créditos concedidos, sufrirán deterioro de valor, y que no podrán ser cobrados total o parcialmente
a su vencimiento.
Esta presunción nos permitirá cumplir con la Norma de Período Contable, registrando la pérdida
dentro del ejercicio que estimamos se produjo y no en el que se descubre que el cliente resultó
insolvente.
Además, esta actitud nos permite lograr enfrentar este egreso contra el ingreso ocasionado por la
venta.
Desarrollemos un ejemplo para que, basándonos en él, podamos explicarlo con mayor claridad.
Ejemplo:
La empresa TÍPICA C.A. realizó las siguientes operaciones durante el ejercicio económico que
finaliza el 31-12-2012:
1) Compró mercancías (exenta de IVA) por Bs. 60.000,oo a crédito aceptando letras de cambio.
2) Toda esta mercancía fue vendida (exenta de IVA) por Bs. 140.000,oo a crédito así:
a) Los clientes aceptaron letras por Bs. 90.000,oo

b) Los clientes aceptaron facturas por Bs. 50.000,oo
3) Se hicieron las siguientes cobranzas y se depositaron en el banco:
a) Efectos por cobrar por Bs. 60.000,oo

b) Cuentas por cobrar por Bs. 30.000,oo
4) Se pagó con cheque Bs. 20.000,oo por concepto de diversos gastos de administración.
5) Se pagaron letras por Bs. 50.000,oo con cheque.
Se conoce además que, por impuesto sobre la renta, se pagó el 15 % sobre la utilidad y que se
crea una reserva legal del 5% de la utilidad, después de deducir el impuesto sobre la renta.
Se Pide:
a) Registrar las transacciones indicadas.

b) Determinar la pérdida o ganancia habida.
c) Determinar el monto del activo representado por efectos y cuentas por cobrar comerciales.

Primero, registremos las transacciones señaladas:
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

2012 --- 1 ---
COMPRAS 60.000,oo
EFECTOS POR PAGAR 60.000,oo
--- 2 ---
EFECTOS POR COBRAR COMERCIALES 90.000,oo
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 50.000,oo
VENTAS 140.000,oo
--- 3 ---
BANCOS 90.000,oo
--- 4 ---
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 20.000,oo
BANCOS 20.000,oo
--- 5 ---
EFECTOS POR PAGAR 50.000,oo
BANCOS 50.000,oo
Si estos asientos son pasados a un mayor, las cuentas involucradas quedarían como sigue:
EFECTOS POR PAGAR EFECTOS POR COBRAR

COMPRAS PROVEEDORES COMERCIALES
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
(1) 60.000,oo (5) 50.000,oo 60.000,oo (1) (2) 90.000,oo 60.000,oo (3)
60.000,oo 10.000,oo 30.000,oo
CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES VENTAS BANCOS
(2) 50.000,oo 30.000,oo (3) 140.000,oo (2) (3) 90.000,oo 20.000,oo (4)
50.000,oo (5)
20.000,oo 140.000,oo 20.000,oo
GASTOS DE
ADMINISTRACIÓN
DEBE HABER
(4) 20.000,oo
20.000,oo

Después de ello:
1) Establezcamos la utilidad o la pérdida habida en el ejercicio contable finalizado el 31-12-2012:
TIPICA C.A.
Estado de Resultado
01-01-2012 al 31-12-2012
INGRESOS
Ventas 140.000,oo
EGRESOS
Compras 60.000,oo
Gastos de administración 20.000,oo 80.000,oo
Utilidad antes del I.S.L.R 60.000,oo

Menos: Impuesto sobre la renta (15% de 60.000,oo) 9.000,oo
Utilidad neta después del I.S.L.R. 51.000,oo

Menos: Reserva legal (5% de 51.000,oo) 2.550,oo
Utilidades del ejercicio 48.450,oo
Ilustración 15.1
2) Determinemos el activo representado en efectos y cuentas por cobrar comerciales al

31-12-2012:
Efectos por cobrar comerciales 30.000,oo

Cuentas por cobrar comerciales 20.000,oo
Total efectos y cuentas por cobrar 50.000,oo
Ilustración 15.2
Si analizamos esta información podremos llegar a las siguientes conclusiones:
1) La empresa obtuvo una utilidad neta de Bs. 51.000,oo que, después de deducir los
Bs. 2.550,oo por concepto de reserva legal, quedan Bs. 48.450,oo. Esta cantidad representa
la utilidad que puede ser distribuida entre los socios cuando éstos lo decidan.
2) Por otra parte, los saldos que arrojan las cuentas Efectos y Cuentas por Cobrar Comerciales,
señalan que, al 31-12-2012, la empresa tiene un activo representado en esos derechos por
cobrar por Bs. 50.000,oo.
Sin embargo, supongamos que en Junio del año 2013, estando ya en otro ejercicio contable, se
determinó que un cliente que debía una letra por Bs. 3.000,oo y una factura por Bs. 9.000,oo
resultó totalmente insolvente, considerándose incobrables tales deudas.

¿Podríamos afirmar en este caso que estas pérdidas ocurrieron en el ejercicio económico que
comenzó el 01-01-2013 y que, por lo tanto, deben ser cargadas contra los ingresos de este
período? Evidentemente que no. El hecho de que haya sido en el año 2013 cuando se determinó
que este cliente era insolvente, no quiere decir que esta pérdida corresponda a este ejercicio
contable. Realmente, esa pérdida se produjo en el período anterior, desde el momento en que se
hizo la venta a crédito a tal cliente.
Siendo esto así, es obvio que, tanto el resultado de las operaciones realizadas en el ejercicio
finalizado el 31-12-2012 (ilustración 15.1) como los saldos que arrojan las cuentas Efectos y
Cuentas por Cobrar a esa misma fecha (ilustración 15.2) no son correctos, ya que debió haber
sido rebajada la pérdida ocasionada por estos clientes insolventes.
Ahora bien; ¿cómo saber que un determinado cliente no pagará en el futuro? Esto, obviamente,
es imposible conocerlo. Sin embargo, teniendo presente que cuando se vende a crédito siempre
está presente el factor riesgo y que, por lo tanto, existe la posibilidad de que algunos de esos
créditos no podrán ser cobrados, es la razón por la que, tales pérdidas, deben preverse y
registrarse en el momento en que se estime que se van a producir, y no limitarnos a esperar para
registrarlas cuando realmente se produzcan. Así, estaremos cumpliendo con la Norma de
Prudencia, la que, en términos generales se refiere a que:
Las pérdidas deben ser registradas cuando se prevea que se van a producir mientras que,
las ganancias, sólo cuando se realicen.
Existen algunos elementos que dan a entender la posibilidad de que un determinado crédito
comercial pueda ser considerado como de dudoso cobro y que, por lo tanto, debe ser considerada
la posibilidad de crear una cuenta correctora del valor de tales créditos, cuando estén presentes
algunos de los siguientes elementos:
1) Cuando se conozca que el cliente se haya declarado en quiebra, en estado de atraso, o

situaciones parecidas.
2) Cuando exista una demanda judicial o sobre la que el deudor haya accionado litigio, de cuya
solución dependa el cobro de la deuda.
3) Cuando hayan transcurrido más de seis meses desde el vencimiento de la deuda y que, a
pesar de los esfuerzos, hayan sido infructuosas las gestiones de cobro.
Si en el caso que venimos desarrollando hubiésemos actuado en función de ello, el 31-12-2012,

antes de hacer el Estado de Resultado, debimos haber previsto la posibilidad de que, una parte
de los efectos y cuentas por cobrar existentes para esa fecha, no serían cobrados en el futuro.
Es decir, como lo expresa la NIC 36, una parte de los activos representados por cuentas y efectos
por cobrar han sufrido “deterioro de valor” que representa una pérdida que debe ser “reconocida”
por la empresa en el ejercicio contable finalizado el 31-12-2012.
Supongamos que así se actuó y que, después de analizar los créditos, se estimó la posibilidad de
que, en el futuro, no podrían ser cobradas cuentas y efectos por Bs. 12.000,oo.
Se dice entonces que estamos registrando el deterioro de valor sufrido por los créditos
comerciales otorgados por la empresa.

El registro de este hecho, se hace mediante el asiento que se muestra a continuación:

2012 --- 6 ---
Diciembre 31 PÉRD. POR DETER. DE VALOR DE CRÉD. COMERCIAL. 12.000,oo
DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIAL. 12.000,oo
Registro de deterioro de valor de créditos comerciales al 31-12-12
Al pasar este asiento al mayor, las cuentas relacionadas con los créditos comerciales,
quedarían como sigue:
EFECTOS POR COBRAR CUENTAS POR COBRAR DETERIORO DE VALOR DE
COMERCIALES COMERCIALES CRÉDITOS COMERCIALES
(2) 90.000,oo 60.000,oo (2) 50.000,oo 30.000,oo (3) 12.000,oo (6)
30.000,oo 20.000,oo 12.000,oo
La cuenta Deterioro de Valor de Créditos Comerciales, es una cuenta de valores, correctora

del valor de las cuentas y de los efectos por cobrar comerciales.
Esta cuenta, aunque por su naturaleza, tiene saldo acreedor, debe ser presentada en el Estado
de Situación Financiera dentro del Activo, restando a las cuentas y efectos por cobrar
comerciales.
Después de ello, el Estado de Resultado mostrado en la ilustración 15.1 y el Estado de Cuentas

y Efectos por Cobrar comerciales que aparece en la ilustración 15.2, quedarían correctamente
mostrados en las ilustraciones 15.3 y 15.4 respectivamente.
TIPICA C.A.
Estado de Resultado
01-01-2012 al 31-12-2012
INGRESOS
Ventas 140.000,oo
EGRESOS
Compras 60.000,oo
Gastos de administración 20.000,oo
Pérdidas por deterioro de valor de créditos comerciales 12.000,oo 92.000,oo
Utilidad antes del I.S.L.R 48.000,oo

Menos: Impuesto sobre la renta (15% de 48.000,oo) 7.200,oo
Utilidad neta después de I.S.L.R. 40.800,oo

Menos: Reserva legal (5% de 40.800,oo) 2.040,oo
Utilidad del ejercicio 38.760,oo
Ilustración 15.3


Total efectos y cuentas por cobrar comerciales 50.000,oo
Menos: Deterioro de valor de créditos comerciales 12.000,oo
Efectos y cuentas por cobrar comerciales netos 38.000,oo
Ilustración 15.4
Si analizamos nuevamente estos dos estados podremos observar que, con el asiento que se
hizo para registrar el deterioro de valor de créditos comerciales, fueron alcanzados dos
objetivos:
1) Al cargar a gastos de este período las pérdidas por deterioro de valor de los créditos
comerciales que, posiblemente, se generarán en forma definitiva en períodos posteriores,
hemos reconocido el deterioro del valor producido en las cuentas y efectos por cobrar
comerciales, logrando enfrentar o aparear el gasto, con su respectivo ingreso incluido en
las ventas, con lo cual se estará cumpliendo con la norma de Período Contable.
2) Obsérvese que, con ello, se actuó prudentemente, logrando disminuir la utilidad por
distribuir de Bs. 48.450,oo a Bs. 38.760,oo, evitando así la posibilidad de que los socios se
distribuyan una utilidad que, luego, no será cierta. Al crear la cuenta de valuación acreedora
Deterioro de Valor de Créditos Comerciales, ella nos indicará que, del monto de
Bs. 50.000,oo que la empresa tiene en efectos y cuentas por cobrar comerciales, se estima
que no se cobrarán Bs. 12.000,oo, razón por la cual se mostrarán restándole al total de
Efectos y Cuentas por Cobrar Comerciales señalados.
De esta forma, también estaremos actuando prudentemente, mostrando estos activos por su
valor de realización estimado.
Por su parte, el activo representado por Cuentas y Efectos por Cobrar Comerciales que se
mostró en la ilustración 15.2, quedaría como se indica en la ilustración 15.4.
DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES Y EL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA DIFERIDO.
Aunque este tema relacionado con el impuesto sobre la renta diferido será tratado con mayor
profundidad en Contabilidad Superior, se considera conveniente hacer aquí una breve
introducción, sólo para que el alumno se vaya familiarizando con esta área.
Ya se ha explicado que, desde el punto de vista de la contabilidad, es indispensable determinar y

registrar la posible pérdida por deterioro de valor experimentado por los créditos comerciales que
debe ser cargado al resultado del período. Sin embargo, para efectos del cálculo del impuesto
sobre la renta, tal pérdida no será reconocida como un gasto hasta que se produzca realmente,
de acuerdo con lo establecido en el Artículo 27, Numeral 8 de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta.

Por cuanto el impuesto sobre la renta a pagar, deberá ser calculado sobre la base fiscal, en vez
de la base contable, ello dará lugar a una diferencia entre el impuesto sobre la renta que la
empresa calcularía de acuerdo con los resultados contables, y la cantidad que deberá calcular y
pagar de acuerdo con la Ley.
En definitiva, en el caso que venimos desarrollando, al finalizar el ejercicio contable, 31-12-2012,

deberá ser hecha una conciliación de la renta contable con la renta fiscal que, en forma muy
elemental, sería como sigue:
IMPUESTO A
RESULTADO TASA PAGAR
Resultado o renta según la contabilidad 48.000,oo 15% 7.200,oo
Más gastos no deducibles:
Pérdida por deterioro de valor de créditos comerciales 12.000,oo
Resultado o renta según la Ley de ISLR 60.000,oo 15% 9.000,oo
Exceso de ISLR a pagar 1.800,oo
Como se puede observar, la empresa tendrá que pagar por impuesto sobre la renta, Bs. 1.800,oo
más de lo que, de acuerdo con los resultados contables, debería de pagar. Siendo éste el caso, el
asiento que se haría al finalizar el ejercicio contable para registrar el impuesto sobre la renta,
sería:

2012 --- 7 ---
Diciembre 31 GASTOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA 7.200,oo
ACTIVO POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO 1.800,oo
IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR 9.000,oo
Registro de ISLR del ejercicio finalizado el 31-12-2012
Observe que ha sido cargada la cuenta Activo por Impuesto Sobre la Renta Diferido por
Bs. 1.800,oo que, en el Estado de Situación Financiera para la fecha de cierre, será presentada
en el grupo de Activo Corriente, y así permanecerá hasta que, en el próximo período, se
determine si, definitivamente, se perdieron o no los créditos comerciales sobre los cuales fue
creado el deterioro de valor.
PÉRDIDA DEFINITIVA DE CRÉDITOS COMERCIALES.

Como se dijo anteriormente, una vez creado el deterioro de valor de los créditos comerciales, lo
que resta es esperar el comportamiento de los hechos en el siguiente ejercicio contable.
Al respecto, pueden presentarse las siguientes situaciones:

a) Se perdieron cuentas o efectos por cobrar por un monto igual al Deterioro de Valor de los
Créditos Comerciales.
b) Se perdieron cuentas o efectos por cobrar por un monto menor que el Deterioro de Valor de
los Créditos Comerciales.

c) Se perdieron cuentas o efectos por cobrar por un monto superior al Deterioro de Valor de los
Créditos Comerciales.
PÉRDIDAS POR UN MONTO IGUAL AL DETERIORO DE VALOR CREADO.

Para explicar esto, basémonos en la continuación del caso que hemos venido desarrollando.
Ejemplo:
La empresa TÍPICA C.A. tiene letras por cobrar por Bs. 30.000,oo y facturas por Bs. 20.000,oo, al
31-12-2012.
Para esa misma fecha, tiene creada la cuenta Deterioro de Valor de Créditos Comerciales por
Bs. 12.000,oo.
El 30-06-2013 se determinó que, clientes que debían facturas por Bs. 9.000,oo y letras de cambio
por Bs.3.000,oo, resultaron totalmente insolventes, por lo que se decidió darlos de baja.
Se pide: Registrar la baja por pérdida definitiva.
De acuerdo con lo expresado en el caso propuesto, al finalizar el año 2012, las cuentas
involucradas quedaron como sigue:

Saldos 30.000,oo 20.000,oo 12.000,oo
ACTIVO POR
IMPUESTO SOBRE LA
RENTA DIFERIDO
DEBE HABER
Saldos 1.800,oo
Para registrar la pérdida definitiva de los créditos indicados en el texto del caso propuesto, deberán
ser realizados dos asientos:
Primer asiento:

2013 --- 1 ---
Junio 30 PÉRDIDAS DE CRÉDITOS COMERCIALES INCOBRABLES 12.000,oo
Para dar de baja clientes definitivamente insolventes

Por medio de este primer asiento, se carga a la cuenta Pérdidas de Créditos Comerciales
Incobrables el total perdido, Bs. 12.000,oo, y se abona a Cuentas por Cobrar Comerciales, el
valor de la factura incobrable, Bs. 9.000,oo, mientras que, a Efectos por Cobrar Comerciales, se
abona el valor del efecto perdido, Bs. 3.000,oo, con lo que se consigue dar de baja a los créditos
por cobrar involucrados.
Segundo asiento:
Este asiento, por lo general, es realizado al finalizar cada el ejercicio contable:

2013 --- 2 ---
Diciemb. 30 DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES 12.000,oo
REVERSO DEL DETERIORO DE CRÉDITOS COMERCIAL. 12.000,oo
Para revertir deterioro de créditos comerciales dados de baja
A través de este asiento, se elimina el deterioro de valor correspondiente a los créditos comerciales
dados de baja por incobrables, mientras que se acredita a la cuenta de ingresos Reverso del
Deterioro de Créditos Comerciales.
Después de pasar al mayor los dos anteriores asientos, las cuentas involucradas, quedarán como
sigue:

30.000,oo 20.000,oo 12.000,oo
3.000,oo (1) 9.000,oo (1) (2) 12.000,oo
Saldo 27.000,oo 21.000,oo 12.000,oo 12.000,oo
PÉRDIDAS DE CRÉDITOS REVERSO DE DETERIORO ACTIVO POR IMPUESTO

COMERCIALES CRÉDITOS COMERCIALES SOBRE LA RENTA
INCOBRABLES DIFERIDO
(1) 12.000,oo 12.000,oo (2) 1.800,oo
Es importante observar que, el cargo a los resultados de este período del gasto por la pérdida
definitiva de créditos comerciales, quedó contrarrestado por el abono hecho a la cuenta de
ingresos denominada Reverso del Deterioro de Créditos Comerciales. Con ello se logra que el
gasto ocasionado por los créditos perdidos por incobrables, haya sido absorbido por los resultados
del ejercicio anterior, hecho éste que fue logrado cuando, en tal ejercicio anterior, fue registrada la
pérdida por Deterioro de Valor de Créditos Comerciales.

Aunque el objetivo de este capítulo es, fundamentalmente, dominar lo relacionado con el deterioro
de valor de créditos comerciales, es oportuno el momento para conocer también un poco más en
torno al impuesto sobre la renta diferido.
Para ello, observe la cuenta Activo por Impuesto Sobre la Renta Diferido. Como recordará, esta
cuenta representa una deuda que tenemos por cobrar al Fisco, como consecuencia de que, en el
ejercicio contable finalizado el 31-12-2012, la empresa pagó Bs. 1.800,oo en exceso de impuesto
sobre la renta, debido a que, para ese momento, no fue reconocido el gasto contabilizado por el
deterioro de valor estimado de los créditos comerciales.
Sin embargo, tal pérdida se produjo realmente en el presente ejercicio contable, por cuya razón, el
impuesto sobre la renta pagado en exceso en el pasado ejercicio contable, debe ser deducido del
que haya que pagar en el ejercicio actual. Expliquémoslo basándonos en un ejemplo, considerado
como la continuación del caso antes desarrollado.
Ejemplo:
La empresa TÍPICA C.A. debe hacer la declaración de impuesto sobre la renta correspondiente
al ejercicio finalizado el 31-12-2013, conociendo la siguiente información:
1) En el ejercicio 2013, fue creado un deterioro de valor de créditos comerciales por Bs. 15.000,oo.
2) La utilidad según los libros obtenida fue Bs. 47.400,oo.
3) La tarifa a aplicar es el 15%
4) Existe la cuenta Activo por Impuesto Sobre la Renta Diferido con un saldo de Bs. 1.800,oo.
5) Dentro de la utilidad según libros arriba mencionada, se encuentran registradas las siguientes
operaciones:
a) Pérdida por Deterioro de Valor estimada al 31-12-2013, por Bs. 15.000,oo.
b) Reverso del Deterioro de Valor que había sido estimado y registrado al 31-12-2012, por
Bs. 12.000,oo.
c) Pérdida por créditos comerciales incobrables ocurrida en el transcurso de 2012, por
Bs. 12.000,oo.
Se pide: Determinar y registrar el impuesto sobre la renta a pagar.
Hagámoslo:
Primero, hagamos la conciliación de la renta contable con la renta fiscal al 31-12-2013:
RESULTADO RESULTADO
CONTABLE TASA FISCAL
Resultado según contabilidad 47.400,oo 15% 7.110,oo
Más:
Pérdida por deterioro de valor de créditos comerciales 15.000,oo 15% 2.250,oo
Menos:
Reverso del deterioro de valor de créditos comerciales
del ejercicio anterior (12.000,oo) 15% (1.800,oo)
Total gastos (pérdidas) no deducibles 3.000,oo 15% 450,oo
Impuesto sobre la renta por pagar 50.400,oo 15% 7.560.oo


2013 --- 3 ---
Diciemb. 31 GASTOS POR IMPUESTO SOBRE LA RENTA 7.110,oo
Como puede observar, después de pasar este asiento al mayor, la cuenta Activo por Impuesto
Sobre la Renta Diferido, quedaría como sigue.
ACTIVO POR IMPUESTO

SOBRE LA RENTA DIFERIDO
DEBE HABER
1.800,oo
(3) 2.250,oo 1.800,oo (3)
Saldo 2.250,oo
PÉRDIDAS POR UN MONTO MENOR QUE EL DETERIORO DE VALOR

CREADO.
Cuando los créditos insolventes han resultado ser menores que la provisión creada, se actuaría
como sigue. También en este caso, nos basaremos en el desarrollo de un ejemplo:
Ejemplo:
La empresa TÍPICA C.A. presenta la siguiente información:
1) Al 31-12-2012, fue registrado un Deterioro de Valor de Créditos Comerciales por Bs. 12.000,oo.
2) Para esa misma fecha, tiene creada la cuenta Activo por Impuesto Sobre la Renta Diferida con un
saldo de Bs. 1.800,oo.
3) El 30 de Junio de 2013, se determinó que clientes que debían facturas por Bs. 7.000,oo y
letras de cambio por Bs.3.000,oo, resultaron totalmente insolventes, por lo que se decidió
darlos de baja.
4) El 30-12-2013, fecha de cierre, después de realizar los cálculos necesarios, se decidió crear
un deterioro de valor de los créditos comerciales por Bs. 15.000,oo.
5) La utilidad según libros obtenida al 31-12-2013 fue de Bs. 49.400,oo y la tarifa para efectos
del Impuesto Sobre la Renta es el 15%.
Se pide:
a) Registrar las operaciones que procedan en 2013.
b) Determinar y registrar el Impuesto Sobre la Renta a pagar.

Hagámoslo:
De acuerdo con lo expresado en el caso planteado, las cuentas involucradas quedarían como
sigue al 01-01-2013:
DETERIORO DE VALOR DE ACTIVO POR IMPUESTO

CRÉDITOS COMERCIALES SOBRE LA RENTA DIFERIDO
DEBE HABER DEBE HABER
12.000,oo 1.800,oo
Como ya hemos comentado anteriormente, para registrar la pérdida definitiva de la factura por
Bs. 7.000,oo y de la letra por Bs. 3.000,oo, debe ser realizado el siguiente asiento:
Se le carga a la cuenta Pérdidas de Créditos Comerciales Incobrables el total perdido,

Bs. 10.000,oo, y se le abona a Cuentas por Cobrar Comerciales el valor de la factura,
Bs. 7.000,oo, y, a Efectos por Cobrar Comerciales, el monto de la letra por Bs. 3.000,oo.

2013 --- 1 ---
Junio 30 PÉRDIDAS DE CRÉDITOS COMERCIALES INCOBRABLES 10.000,oo
Para dar de baja por incobrable la factura N°. 20 del cliente X y la letra
N°. 340 del cliente Y.
Posteriormente, al finalizar el ejercicio contable, en este caso al 31-12-2013, debe ser reversado
el Deterioro de Valor de Créditos Comerciales que, por Bs. 12.000,oo, fue creado el finalizar el
ejercicio anterior.
Para ello, se le carga a la cuenta de valoración Deterioro de Valor de Créditos Comerciales y

se abona a la cuenta de otros ingresos Reverso del Deterioro de Créditos Comerciales.

2013 --- 2 ---
REVERSO DE DETERIORO DE CRÉD. COMERCIAL. 12.000,oo
Observe que la diferencia de Bs. 2.000,oo entre la cuenta de ingresos Reverso de Deterioro de
Créditos Comerciales y la cuenta de gastos Pérdidas de Créditos Comerciales Incobrables,
quedará absorbida por los resultados del período corriente, de acuerdo con lo pautado en el
Párrafo 27.30 de la VEN-NIF PYME.

Luego, se procede a registrar el deterioro de valor que, por Bs. 15.000,oo, se estima que se
producirá en los créditos comerciales en el transcurrir del próximo ejercicio contable:

2013 --- 3 ---
Diciemb. 31 PÉRDIDA POR DETERIO DE VALOR DE CRÉDIT. COMERC. 15.000,oo
DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES 15.000,oo
Por último, procedamos a calcular y registrar el Impuesto Sobre la Renta a Pagar, como se
muestra a continuación:
RESULTADO RESULTADO
Más:
Menos:
Como puede observar, en este caso, el resultado según la contabilidad resultó ser Bs. 49.400,oo
en vez de Bs. 47.400,oo que resultaron en el caso anterior. Obviamente, la diferencia de
Bs. 2.000,oo se debe a que, en el caso planteado, sólo se perdió por incobrables créditos
comerciales por Bs. 10.000,oo en vez de los Bs. 12.000,oo realmente perdidos en el ejercicio
anterior.
En este caso, el asiento para registrar lo relacionado con el Impuesto Sobre la Renta sería como
sigue:

2013 --- 4 ---
Después de ello, las cuentas involucradas quedarían como sigue:


12.000,oo 1.800,oo
(2) 12.000,oo 1.800,oo (4)
15.000,oo (3) 2.250,oo
15.000,oo 2.250,oo
PÉRDIDA DE CRÉDITOS REVERSO DETERIORO DE

COMERCIALES INCOBRABLES CRÉDITOS COMERCIALES
(1) 10.000,oo 12.000,oo (2)
IMPUESTO SOBRE LA
RENTA POR PAGAR
DEBE HABER
7.860,oo (4)
PÉRDIDAS POR UN MONTO SUPERIOR AL DETERIORO DE VALOR

CREADO.
Con frecuencia puede presentarse el hecho de que las pérdidas en créditos comerciales
realmente habidas, superan el saldo de la cuenta Deterioro de Valor de Créditos Comerciales que
para ese momento existe.
Para facilitar las explicaciones, sigamos sustentándonos en el desarrollo de un caso práctico
similar al anterior:
Ejemplo:
1) La empresa TÍPICA C.A. tiene creada la cuenta Deterioro de Valor de Créditos Comerciales
por Bs. 12.000,oo al 31-12-2012.
2) Para esa misma fecha, tiene creada la cuenta Activo por Impuesto Sobre la Renta
Diferido con un saldo de Bs. 1.800,oo.
3) Durante el período contable que inició el 01-01-2013, se perdieron definitivamente facturas
por Bs. 7.000,oo y letras por Bs. 9.000,oo, provenientes de ventas realizadas en 2012. Esta
pérdida ocurrió el 15-09-2013.
4) El 31-12-2013, fecha de cierre, después de realizar los cálculos necesarios, se decidió crear
un deterioro de valor de los créditos comerciales por Bs. 15.000,oo.
5) La utilidad según libros obtenida al 31-12-2013 fue de Bs.45.400,oo y la tarifa para efectos de
Impuesto sobre la Renta es de 15%.

Se pide:
a) Registrar las operaciones que procedan en 2013.

b) Calcular y registrar el Impuesto Sobre la Renta a Pagar.
Hagámoslo:
Como en el caso anterior, al comenzar el ejercicio contable 01-01-2013, las cuentas involucradas
se mostrarían como sigue:

12.000,oo 1.800,oo
Registremos a continuación la pérdida habida siguiendo las pautas anteriormente mencionadas.

2013 --- 1 ---
Septiemb. 15 PÉRDIDAS DE CRÉDITOS COMERCIALES INCOBRABLES 16.000,oo
EFECTOS POR COBRAR 9.000,oo
CUENTAS POR COBRAR 7.000,oo
Igual que en los casos anteriores, finalizado el año, se procede a revertir el deterioro de valor
creado en el ejercicio anterior. El asiento sería:

2013 --- 2 ---
REVERSO DE DETERIORO DE CRÉDIT. COMERCIAL. 12.000,oo
En este caso, la diferencia de Bs. 4.000,oo (egreso) ocurrida entre la pérdida cargada por créditos
incobrables, Bs. 16.000,oo registrado por la reverso del deterioro de créditos comerciales, Bs.
12.000,oo, será absorbida por los resultados del período corriente.
De seguida, registremos el Deterioro de Valor de Créditos Comerciales estimado al 31-12-2013:

2013 --- 3 ---
Diciemb. 31 PÉRDIDA POR DETERIO DE VALOR DE CRÉDIT. COMERC. 15.000,oo

Por último, calculemos y registremos el Impuesto Sobre la Renta por Pagar, así como el Impuesto
sobre la Renta Diferido, de acuerdo al contenido del cuadro que sigue:
RESULTADO RESULTADO
Más:
Menos:
El asiento para registrar lo relacionado con el Impuesto Sobre la Renta, sería como sigue:

2013 --- 4 ---
Después de ello, las cuentas quedarían como sigue:

12.000,oo 1.800,oo
(2) 12.000,oo 1.800,oo (4)
15.000,oo (3) 2.250,oo
15.000,oo 2.250,oo
PÉRDIDA DE CRÉDITOS REVERSO DETERIORO DE

COMERCIALES INCOBRABLES CRÉDITOS COMERCIALES
(1) 16.000,oo 12.000,oo (2)

IMPUESTO SOBRE LA
RENTA POR PAGAR
DEBE HABER
7.260,oo (4)
DETERIORO DE VALOR CUANDO EL MONTO A RECUPERAR ES MAYOR

QUE EL VALOR EN LIBROS.
Este caso está sustentado en lo expresado en el Párrafo 27.30 de la VEN-NIF PYME:
“Cuando la pérdida por deterioro del valor se basa en el importe recuperable del activo indivi-
dual con deterioro de valor, se aplican los siguientes requerimientos:
a) La entidad estimará el importe recuperable del activo en la fecha actual sobre la que se
informa.
b) Si el importe recuperable estimado del activo excede su importe en libros, la entidad
incrementará el importe en libros al importe recuperable, sujeto a las limitaciones descritas
en el apartado (c) siguiente. Ese incremento es una reversión de una pérdida por deterioro
del valor. La entidad reconocerá la reversión inmediatamente en resultados…”
Para explicarlo, sustentémonos en un ejemplo.
Ejemplo:
La empresa TÍPICA C.A. tiene creada, entre otras, las siguientes cuentas al 31-12-2014, fecha
de cierre:
Cuentas por Cobrar Comerciales: Bs. 50.000,oo.

Deterioro de Valor de Créditos Comerciales: Bs. 9.000,oo.
El valor recuperable de las Cuentas por Cobrar Comerciales para esa fecha es de Bs.
45.000,oo.
Se pide:
De acuerdo con lo pautado en el párrafo 27.30 de la VEN-NIF PYME, registrar el Deterioro de

Valor de Créditos Comerciales.
De acuerdo a lo expuesto, las cuentas en el libro mayor, aparecerían como sigue:
CUENTAS POR COBRAR DETERIORO DE VALOR DE

COMERCIALES CRÉDITOS COMERCIALES
50.000,oo 9.000,oo

Siendo ello así, el valor en libros en este momento, sería:
Cuentas por Cobrar Comerciales 50.000,oo

Deterioro de Valor de Créditos Comerciales 9.000,oo
Valor en Libros 41.000,oo
Sin embargo, el valor recuperable estimado es de Bs 45.000,oo lo cual indica que, de acuerdo con
el párrafo 27.30 de la VEN-NIF PYME, el valor en libros, Bs. 41.000,oo, debe ser incrementado en
Bs. 4.000,oo, hasta alcanzar el valor recuperable Bs. 45.000,oo.
Para ello, lo que se hace es disminuir la cuenta Deterioro de Valor de Créditos Comerciales en Bs.
4.000,oo para que, así, el Valor en Libros se iguale al Valor Recuperable. La contrapartida se
registra en la cuenta Reverso de Deterioro de Créditos Comerciales, la cual, como cuenta de
ingresos, será reconocida como cuenta de resultados del período, como se muestra a continuación:

2014 --- 1 ---
Diciembre 31 DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES 4.000,oo
REVERSO DE DETERIORO DE CRÉD. COMERCIALES 4.000,oo
Si el asiento anterior se procesa en el libro mayor, las cuentas quedarían como sigue:

50.000,oo 9.000,oo
(1) 4.000,oo
50.000,oo 5.000,oo
REVERSO DETERIORO DE
CRÉDITOS COMERCIALES
DEBE HABER
4.000,oo (1)
Después de ello, el Valor en Libros quedaría como sigue:
Cuentas por Cobrar Comerciales 50.000,oo

Valor en Libros 45.000,oo
Siendo así que el importe recuperable estimado del activo es de Bs. 45.000,oo, este monto es igual
al Valor en Libros, nunca menor, como lo establece la VEN-NIF PYME, párrafo 27.30.

RECUPERACIÓN DE CUENTAS DADAS DE BAJA POR INCOBRABLES.

Con relativa frecuencia se presenta el caso que, después de haber desincorporado por incobrables
cuentas o efectos por cobrar, posteriormente se logra recuperar toda o parte de esas acreencias.
Sin embargo, como ya es de su conocimiento, cuando se desincorpora por incobrable una cuenta o
un efecto por cobrar, se carga a Pérdidas por Créditos Comerciales Incobrables y se abona a
Cuentas o Efectos por Cobrar Comerciales, según proceda.
Recuerde además que, al finalizar cada ejercicio contable, se procede a revertir (cerrar) el saldo
que permanezca en la cuenta Deterioro de Valor de Créditos Comerciales, abonándole a la
cuenta de ingresos Reverso de Deterioro de Créditos Comerciales, con lo que se logra enfrentar
esta última, con el gasto que representa la cuenta Pérdidas por Créditos Comerciales
Incobrables, alcanzando así el objetivo de que, si hay alguna diferencia (pérdida o ganancia),
quede absorbida por los resultados del período corriente.
Pues bien, para registrar el hecho de haber recuperado cuentas o efectos por cobrar que habían
sido desincorporados como pérdida por incobrables, se actúa como sigue:
Ejemplo:
1) El 15-05-2012 la empresa TÍPICA C.A. desincorporó de sus libros una factura de Bs. 5.000,oo,
por considerarla incobrable.
2) El 14-08-2012, después de algunas gestiones adicionales, se logró cobrar al cliente la factura
en cuestión.
Se pide: Registrar la recuperación de la cuenta que había sido desincorporada.
Para registrar esta operación se puede hacer de alguna de las siguientes formas:
PRIMERA FORMA:

2012 --- 1 ---
Agosto 14 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 5.000,oo
OTROS INGRESOS-RECUPERACIÓN CTA. INCOBRABLE 5.000,oo
Recuperación de Cuentas Incobrables al cliente X
--- 2 ---
Agosto 14 CAJA 5.000,oo
Cobro factura al cliente X
Como puede observar, mediante el primer asiento se abre nuevamente la Cuenta por Cobrar
Comerciales al cliente en cuestión, a la vez que se abona a otros ingresos, con lo cual queda
eliminada la pérdida que fue registrada cuando la cuenta se dio de baja por incobrable.
El segundo asiento registra el cobro común y corriente de la factura recuperada.

SEGUNDA FORMA:
Consiste en registrar el cobro de la factura recuperada cargándole directamente a la Caja sin

antes pasarlo por Cuentas por Cobrar Comerciales, y abonándole a otros ingresos, como se
muestra a continuación:

2012 --- X ---
Agosto 14 CAJA 5.000,oo
OTROS INGRESOS-RECUPERACIÓN CTA. INCOBRABLE 5.000,oo
Recuperación de cuestas incobrables al cliente X
MÉTODOS PARA EL CÁLCULO DEL DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS

COMERCIALES.
Ya hemos comentado que, deterioro de valor de créditos comerciales, es la parte de las cuentas y
efectos por cobrar que una empresa tiene al cierre de un ejercicio contable, que se estima se
perderán definitivamente en períodos contables posteriores.
Existen varios métodos para calcular ese estimado de deterioro de créditos comerciales. De entre
ellos, comentaremos tres de los más utilizados:
1) Análisis de antigüedad de saldos de cuentas y efectos por cobrar.
2) Porcentaje sobre el saldo de cuentas y efectos por cobrar.
3) Porcentaje sobre las ventas a crédito.
PRIMER MÉTODO: Análisis de antigüedad de saldos de cuentas y efectos por

cobrar.
Consiste este método en analizar el estado de atraso en los pagos en que se encuentra cada uno
de los clientes, así como la lentitud con la que tales clientes van cancelando.
Para explicarlo, nos basaremos en un ejemplo:
Ejemplo:
La empresa TÍPICA C.A. cierra su ejercicio contable cada 31 de diciembre y presenta la siguiente
información:
1) La cuenta Deterioro de Valor de Créditos Comerciales tiene un saldo de Bs. 1.000,oo, el cual
proviene del deterioro de valor creado al finalizar el ejercicio anterior, 31.12.2011

2) Para el 31-12-2012, el saldo de Cuentas por Cobrar era de Bs. 182.900,oo, compuesto como
sigue:
FECHA DE FECHA DE
CLIENTE VENTA VENCIMIENTO MONTO
Femoral C.A. 18.11.2012 18.01.2013 10.000,oo
Femoral C.A. 15.10.2012 15.12.2012 12.000,oo
Carpo S.A. 12.05.2012 12.06.2012 4.500,oo
Alborada S.R.L. 03.09.2012 18.09.2012 7.400,oo
Tortosa 15.12.2012 15.01.2013 3.260,oo
J. Alvarado 14.11.2012 14.01.2013 10.240,oo
El Repuesto C.A. 15.10.2012 15.12.2012 14.700,oo
El Repuesto C.A. 12.11.2012 12.01.2013 10.000,oo
Palermo S.A. 01.07.2012 01.09.2012 8.600,oo
Menisco S.R.L. 10.10.2012 10.11.2012 5.900,oo
Menisco S.R.L. 14.09.2012 14.10.2012 10.700,oo
Colombo S.A. 15.06.2012 15.08.2012 8.900,oo
Colombo S.A. 01.05.2012 15.07.2012 12.600,oo
Pentágono S.A. 15.09.2011 15.10.2011 3.600,oo
Otros C.A. 2012 2013 60.500,oo
3) Es política de la empresa, calcular el deterioro de valor de los créditos comerciales, aplicando

un determinado porcentaje sobre los saldos de cuentas por cobrar dependiendo de la
antigüedad de las mismas, como sigue:
DIAS DE VENCIMIENTO
No Más de
ANTIGÜEDAD Vencidas 01-30 31-60 61-90 91-120 121-150 151-180 .180 .
Porcentaje 5 10 15 20 25 30 35 40
Se pide:
1) Calcular y registrar el Deterioro de Valor de Créditos Comerciales, por el método de

antigüedad de saldos de las cuentas por cobrar comerciales.
2) Se consideró totalmente insolvente al cliente Pentágono S.A.
Hagámoslo:
En primer lugar, se procede a elaborar una relación similar a la que se muestra en la ilustración
15.5 donde se menciona a cada cliente, clasificando el saldo que debe, en vencido y no vencido.

DIAS DE VENCIDO
CLIENTE TOTAL No vencido 01-30 31-60 61-90 91-120 121-150 151-180 Más de 180 Perdido
Femoral C.A. 22.000,oo 10.000,oo 12.000,oo

Carpo S.A. 4.500,oo 4.500,oo
Alborada S.R.L. 7.400,oo 7.400,oo
Tortosa 3.260,oo 3.260,oo
J. Alvarado 10.240,oo 10.240,oo
El Repuesto C.A. 24.700,oo 10.000,oo 14.700,oo
Palermo S.A. 8.600,oo 8.600,oo
Menisco S.R.L 16.600,oo 5.900,oo 10.700,oo
Colombo C.A. 21.500,oo 8.900,oo 12.600,oo
Pentágono S.A. 3.600,oo 3.600,oo
Otros C.A. 60.500,oo 60.500,oo
TOTAL 182.900,oo 94.000,oo 26.700,oo 5.900,oo 10.700,oo 16.000,oo 8.900,oo 12.600,oo 4.500,oo 3.600,oo
Porcentaje estimado de pérdida 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40%
Total deterioro 23.275,oo 4.700,oo 2.670,oo 885,oo 2.140,oo 4.000,oo 2.670,oo 4.410,oo 1.800,oo
Ilustración 15.5
Análisis de antigüedad de créditos
La parte de la deuda que haya vencido, será clasificada, a su vez, de acuerdo con la cantidad de
días transcurridos después de su vencimiento.
Así, por ejemplo, el cliente Femoral C.A. debe un total de Bs. 22.000,oo, de los cuales,
Bs. 10.000,oo no han vencido, por lo cual se coloca la cifra en la columna de "no vencido". El
resto, Bs. 12.000,oo venció el 15-12-2012 por lo que se encuentra dentro del lapso de 1 a 30 días
de vencido, razón por la cual se coloca en la columna encabezada con 1-30.
De esta forma se va actuando con cada uno de los clientes.
Analicemos el caso de Menisco S.R.L. El saldo que debe es de Bs. 16.600,oo. De este monto,
Bs. 5.900,oo venció el 10-11-2012, por lo que, al 31-12-2012, lleva 41 días de vencido; por ello, ha
sido colocado en la columna de saldos que llevan entre 31 y 60 días de vencido. La otra parte,
Bs. 10.700,oo, venció el 14-10-2012 por lo cual, habiendo transcurrido 78 días desde su
vencimiento, será colocada en la columna de cuentas que llevan entre 61 y 90 días de vencidas.
Con respecto a la cuenta del cliente Pentágono S.A. por Bs. 3.600,oo, debido a que se venció
desde hace 14 meses y medio, se decidió considerar esta cuenta definitivamente perdida, razón
por la cual se colocó en la última columna destinada a cuentas perdidas.
Una vez que se han distribuido los saldos de acuerdo con su antigüedad, se procede a sumar las
columnas, obteniendo así la cantidad de créditos vencidos dentro de los lapsos indicados.

De seguida, se procede a calcular el deterioro de valor que le corresponde a cada grupo de

cuentas, aplicándole el porcentaje establecido por la empresa. Así, por ejemplo, la empresa
estima que de los créditos no vencidos, Bs. 94.000,oo, se perderá en el futuro el 5%; es decir
Bs. 4.700,oo.
De aquellos que ya llevan de vencidos entre 1 y 30días, se perderá el 10%, Bs. 2.670,oo y así
sucesivamente.
Hecho esto, se suma la línea para obtener el total de deterioro de valor a crear, lo cual alcanza a
Bs. 23.275,oo.
Sin embargo, antes de registrarla, demos de baja la cuenta de Pentágono S.A. por Bs. 3.600,oo,
por ser considerada totalmente insolvente.
Para ello, de acuerdo con el texto del caso que venimos desarrollando, Cuentas por Cobrar
Comerciales y Deterioro de Valor de Créditos Comerciales, aparecen en el mayor general como
sigue:

182.900,oo 1.000,oo
Para dar de baja la cuenta incobrable, haremos el siguiente asiento:

2012 --- 1 ---
Diciemb. 31 PÉRDIDAS DE CRÉDITOS COMERCIAL. INCOBRABLES 3.600,oo
Observe que fue cargada a la cuenta Pérdidas de Créditos Comerciales Incobrables, mientras que
el abono fue hecho a Cuentas por Cobrar Comerciales, para dar de baja la deuda perdida.
Después de ello, antes de crear el deterioro de valor correspondiente al ejercicio actual, debe ser
reversado el saldo que aparezca en la cuenta Deterioro de Valor de Créditos Comerciales. Para
ello, deberá ser hecho el siguiente asiento:

2012 --- 2 ---
REVERSO DETERIORO DE CRÉDITOS COMERCIAL. 1.000,oo

Después de ello, al pasar el asiento al mayor, las cuentas quedarán como sigue:

182.900,oo 1.000,oo
3.600 1.000,oo
179.300,oo
Por último, hagamos el asiento para registrar la provisión que cubrirá las pérdidas estimadas que
se producirán en el siguiente ejercicio contable:

2012 --- 3 ---
Diciemb. 31 PÉRDIDAS POR DETERIORO CRÉDITOS COMERIALES 23.275,oo
Para registrar el deterioro de valor de créditos comerciales….
Cuando los anteriores asientos sean pasados al mayor, las cuentas quedarían así:

182.900,oo 1.000,oo
3.600 1.000,oo
23.275,oo
Saldos 179.300,oo 23.275,oo
Por supuesto, en caso de existir efectos por cobrar, se procederá a realizar el mismo trabajo de
análisis de antigüedad de saldos con esta cuenta y, deterioro de valor estimado así calculado, se
suma con el de cuentas por cobrar para hacer un sólo asiento por el total de ambos.
SEGUNDO MÉTODO: Porcentaje sobre el saldo de cuentas y efectos por cobrar.

Dado el hecho que el Deterioro de Valor de Créditos Comerciales es generalmente creado al
finalizar cada ejercicio contable, se basa este método en aplicar un determinado porcentaje al
saldo que exista en Cuentas y Efectos por Cobrar para ese momento.
Este porcentaje está sustentado en el promedio de pérdidas reales ocurridas en años
anteriores. Es decir, en el criterio de que, si en los años anteriores, se ha venido perdiendo un
determinado porcentaje de las cuentas y efectos por cobrar, es de esperarse que, de no
presentarse factores distorsionadores, en el próximo ejercicio contable se perderá un porcentaje
similar.

Para calcular ese porcentaje, se procede a determinar la relación entre las cuentas y efectos por
cobrar que existían al finalizar cada ejercicio contable anterior, con la cantidad que de estas
cuentas y efectos por cobrar se perdió en el ejercicio siguiente.
Ejemplo:
1) La empresa MATASA C.A. cierra su ejercicio contable al 31 de Diciembre de 2013.
2) Los saldos de Cuentas y Efectos por Cobrar Comerciales al finalizar los tres últimos
ejercicios contables, así como las pérdidas reales habidas, fueron como sigue:
SALDOS
EFECTOS Y CUENTAS PÉRDIDAS REALES EN EL
FECHA
POR COBRAR PERÍODO SIGUIENTE
31.12.2010 120.500,oo 23.800,oo
31.12.2011 145.200,oo 31.900,oo
31.12.2012 150.600,oo 27.560,oo
3) El saldo de Cuentas y Efectos por Cobrar al 31-12-2013 es de Bs. 148.300,oo mientras que,
el saldo de la cuenta Deterioro de Valor de Créditos Comerciales, es de Bs. 8.500,oo.
Se pide: Calcular y registrar el deterioro de valor estimado de los créditos comerciales, en base
a pérdidas de ejercicios anteriores.
El primer paso que daremos será determinar el porcentaje promedio de pérdidas habidas en los
ejercicios anteriores. Para ello:
1) Se suman los saldos de Cuentas y Efectos por Cobrar Comerciales que habían al finalizar los
ejercicios contables indicados:
31.12.2010 120.500,oo
31.12.2011 145.200,oo
31.12.2012 150.600,oo
TOTAL 416.300,oo
2) Se suman las cantidades realmente perdidas de los saldos señalados:
PERDIDO EN: CANTIDAD
2010 23.800,oo
2011 31.900,oo
2012 27.560,oo
TOTAL 83.260,oo

3) Se determina el porcentaje promedio de pérdida habida en los tres años anteriores,

dividiendo el total perdido entre el total de cuentas y efectos por cobrar:
83.260,oo
Porcentaje promedio de pérdidas: • 100 = 20%
416.300,oo
Esto quiere decir que, en los años anteriores, se ha venido perdiendo un promedio de 20%
de las cuentas y efectos por cobrar que existían al finalizar cada ejercicio contable.
Siendo ello así, este método se basa en la presunción de que, en el transcurso del próximo
año, se perderá un porcentaje similar, calculado sobre el saldo que arrojan las cuentas y
efectos por cobrar al finalizar el período contable actual.
4) Se determina el deterioro de valor que debe ser creado. Para ello, el texto del caso en el que
nos estamos basando nos informa que, al 31-12-2013, las Cuentas y Efectos por Cobrar
Comerciales tienen un saldo de Bs. 148.300,oo. Por lo tanto, el deterioro de valor que se
estima se producirá, se calculará como sigue:
20  148.300,oo
Deterioro de valor:  29.660,oo
100
5) De seguida, se procede a registrar el deterioro de valor calculado. Para ello, debe tenerse en
cuenta si en la cuenta Deterioro de Valor de Créditos Comerciales, existe algún saldo de la
que fue creada en el período anterior.
En nuestro caso, existe un saldo de Bs. 8.500,oo. Es decir, la cuenta Deterioro de Valor de
Créditos Comerciales, aparecería en el mayor como sigue:
DETERIORO DE VALOR DE
DEBE HABER
8.500,oo
Siendo ello así, el primer paso a dar será realizar el asiento de Reverso del saldo que tenga la
cuenta Deterioro de Valor de Créditos Comerciales, como sigue:

2013 --- 1 ---
Diciembre 31 DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES 8.500,oo
REVERSO DETERIORO DE CRÉDITOS COMERCIAL. 8.500,oo
Reverso de deterioro de créditos comerciales……

Hecho esto, debe ser hecho el asiento mediante el cual se registra el deterioro de valor antes
calculado:

2013 --- 2 ---
Diciembre 31 PÉRDIDAS POR DETERIORO DE CRÉDITOS COMERC. 29.660,oo
DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIAL. 29.660,oo
Deterioro de valor de créditos comerciales del ejercicio……
Si se pasan los anteriores asientos al mayor, la cuenta Deterioro de Valor de Créditos

Comerciales, quedaría como sigue:
DETERIORO DE VALOR DE
DEBE HABER
8.500,oo
(1) 8.500,oo
29.660,oo (2)
Saldo 29.660,oo
TERCER MÉTODO: Porcentaje sobre las ventas a crédito:
Este método es similar al anterior. La diferencia estriba en que, el porcentaje de pérdidas, se

calcula en base a las ventas a crédito realizadas en el ejercicio contable, en vez de hacerlo sobre
el saldo de cuentas y efectos por cobrar que existen al finalizar dicho ejercicio.
Ejemplo:
1) La empresa OLIMPIA C.A. cierra su ejercicio contable cada 31 de julio.
2) Las ventas a crédito de los dos últimos ejercicios contables así como las pérdidas ocurridas
sobre esos créditos fueron como sigue:
VENTAS A CRÉDITO PÉRDIDAS REALES

EJERCICIO EN EL PERÍODO
FINALIZADO EL MONTO ANTERIOR
31-07-2012 840.000,oo 27.500,oo
31-07-2013 1.430.000,oo 40.600,oo
TOTAL 2.270.000,oo 68.100,oo
3) Las ventas a crédito fueron Bs. 1.560.700,oo en el ejercicio que finalizó el 31-07-2014
Se pide:
Calcular y registrar el deterioro de valor de los créditos comerciales requerido para cubrir las
pérdidas estimadas que se conocerán en el siguiente ejercicio contable.

Hagámoslo:
1) Determinemos el porcentaje de pérdidas reales en los últimos dos períodos. Para ello:
a) Se suman las ventas a crédito: Bs. 2.270.000,oo

b) Se suman las pérdidas reales: Bs. 68.100,oo
c) Se determina el porcentaje:
68.100, oo
Porcentaje requerido: • 100 = 3 %
2.270.000,oo
2) Se calcula el monto del deterioro de valor requerido, aplicándole el porcentaje a las ventas a
crédito del ejercicio actual:
3 • 1.560.700,oo
Provisión requerida: = 46.821,oo
100
3) Registro del deterioro de valor calculado:

2014 --- X ---
Julio 31 PÉRDIDAS DETERIORO DE CRÉDITOS COMERCIALES 46.821,oo

EJERCICIOS
EJERCICIO 15.1.
La empresa PREVISIVA C.A. utiliza el método de antigüedad de saldos para calcular el deterioro
de valor de créditos comerciales.
Para el 31-12-2012, fecha en la que se produce el cierre, las cuentas por cobrar comerciales
estaban conformadas como sigue:
FECHA DE FECHA DE
CLIENTE VENTA VENCIMIENTO BOLÍVARES
A. Álvarez. 15-06-2012 15-10-2012 40.000,oo

B. Barrios. 17-09-2012 17-12-2012 30.500,oo
C. Carnero. 18-11-2012 18-01-2013 12.900,oo
D. Dávila. 23-10-2012 23-12-2012 12.600,oo
E. Escobar. 15-08-2012 15-11-2012 20.000,oo
F. Frías. 10-04-2012 10-07-2012 25.000,oo
G. García. 19-06-2012 19-10-2012 26.500,oo
H. Herrera. 12-07-2012 12-09-2012 42.300,oo
J. Jiménez. 13-09-2012 13-11-2012 16.800,oo
R. Resto. 15-11-2012 15-01-2013 260.400,oo
Es política de la empresa crear el deterioro de créditos comerciales, de acuerdo a su antigüedad

como sigue:
No vencidas: 2%
Vencidas hasta 30 días 4%
Vencidas entre 31 y 60 días 6%
Vencidas entre 61 y 90 días 8%
Vencidas entre 91 y 120 días 10 %
Vencidas más de 180 días 16 %
Se pide:
1) Calcule el deterioro de créditos comerciales de cobro dudoso.
2) Haga el asiento de diario que proceda.

EJERCICIO 15.2.
La empresa CONTINENTAL C.A. presenta la siguiente información para el año 2014.
1) Saldos al 01-01-2014:
Cuentas por cobrar Comerciales Bs. 52.000,oo

Efectos por cobrar Comerciales Bs. 102.000,oo
2) Las ventas realizadas en el año fueron como sigue:

a) De contado: Bs. 300.000,oo. Sobre este monto se concedió descuento del 8% más el
10%. El neto fue depositado en el banco.
b) A crédito: Bs. 900.000,oo. Los clientes aceptaron letras de cambio.
c) A crédito: Bs. 500.000,oo. Los clientes aceptaron facturas.
3) Se realizaron cobranzas que fueron depositadas en el banco como sigue:
a) De giros: Bs. 860,000,oo.

b) De facturas: Bs. 490,000,oo.
INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA:
La experiencia de años anteriores indica los siguientes hechos:
SALDOS AL 31 DICIEMBRE
VENTAS A EFECTOS POR CUENTAS POR PÉRDIDAS
AÑO CRÉDITO COBRAR COBRAR REALES
2010 690.000,oo 60.000,oo 40.000,oo 10.500,oo
2011 910.000,oo 85.000,oo 50.000,oo 11.540,oo
2012 960.000,oo 95.000,oo 48.000,oo 13.200,oo
2013 1.050.000,oo 102.000,oo 52.000,oo 15.300,oo
Se pide:
1) Registrar las operaciones mencionadas en el diario y pasarlas al mayor.

2) Basándose en experiencia de pérdidas de años anteriores, calcular y registrar el deterioro
de valor de créditos comerciales que corresponda al 31-12-2014, suponiendo que:
a) La empresa estima perder un porcentaje del saldo de cuentas y efectos por cobrar que
exista a esta fecha.
b) La empresa estima perder un porcentaje sobre las ventas a crédito realizadas en el
ejercicio económico que finaliza el 31-12-2014.

EJERCICIO 15.3.
La empresa MONUMENTAL C.A. presenta, entre otras, las siguientes cuentas al 31-12-2012,
fecha en la cual se produce el cierre del ejercicio económico:
Efectos por cobrar Bs. 200.000,oo

Cuentas por cobrar Bs. 320.000,oo
Se tiene establecido crear deterioro de valor de créditos comerciales en cada fecha de cierre,
aplicando un porcentaje sobre el saldo de efectos y cuentas por cobrar que existan para esa
fecha, calculado en base a la experiencia de pérdidas de años anteriores.
Por los años que se indican, el saldo de cuentas y efectos por cobrar, así como las pérdidas
reales habidas, resultaron ser como sigue:
EFECTOS Y CUENTAS PÉRDIDAS

FECHA POR COBRAR REALES
Al 31-12-2009 190.000,oo 9.000,oo

Al 31-12-2010 215.000,oo 10.000,oo
Al 31-12-2011 415.000,oo 22.000,oo
En el transcurso del año 2013 sucedieron los siguientes hechos:
1) Se vendió mercancía así:
a) A crédito Bs. 1.000.000,oo. Los clientes aceptaron letras de cambio.

b) A crédito Bs. 500.000,oo. Los clientes aceptaron facturas.
2) Se perdieron definitivamente cuentas y efectos por cobrar como sigue:
Facturas: Bs. 21.000,oo

Giros: Bs. 17.000,oo
3) Se cobró facturas por Bs. 509.000,oo y giros por Bs. 883.000,oo.
4) Fueron recuperadas cuentas y efectos por cobrar de aquellos que habían sido dados de
baja así:

Giros: Bs. 2.500,oo
5) Llegado el 31-12-2013, se decidió crear un deterioro de valor de créditos comerciales,

manteniendo el mismo porcentaje utilizado al 31-12-2012.

6) Habiendo iniciado el ejercicio correspondiente al año 2014, sucedió lo siguiente durante el

mes de enero:
a) Se vendió mercancía así:
A crédito mediante aceptación de giros: Bs. 80.000,oo

A crédito con aceptación de facturas: Bs. 40.000,oo
Contado: Bs. 30.000,oo
b) Se declaró insolventes a clientes que debían lo siguiente:

Giros: Bs. 18.000,oo
Se pide:
Realizar los asientos de diario y pases al mayor que se requieran.
EJERCICIO 15.4.
La empresa “CRÉDITOS C.A.” muestra al 31-12-2012 fecha de cierre de su ejercicio económico

los siguientes saldos.
Bancos 2.560.000,oo
Efectos por cobrar comerciales 1.800.000,oo
Efectos por cobrar comerciales descontados 1.100.000,oo
Deudas por efectos descontados 1.100.000,oo
Cuentas por cobrar comerciales 2.420.000,oo
Efectos por Pagar Proveedores 950.000,oo
Efectos por Cobrar Comerciales en Gestión de Cobro 850.000,oo
Capital 6.501.500,oo
Antes de efectuar el cierre, se decidió calcular el deterioro de valor de créditos comerciales, por
el método de un porcentaje sobre el saldo de las cuentas y efectos por cobrar, de acuerdo a la
siguiente información:
FECHA EFECTOS POR COBRAR CUENTAS POR COBRAR PÉRDIDAS REALES

31-12-2009 2.230.000,oo 1.450.000,oo 184.250,oo
31-12-2010 2.470.000,oo 1.510.000,oo 199.000,oo
31-12-2011 2.900.000,oo 1.875.000,oo 238.500,oo
Durante el año 2013 se efectuaron las siguientes operaciones:

1) El banco notificó el cobro de efectos que estaban descontados por Bs. 730.000,oo.
2) Se efectuaron ventas de la siguiente forma (más 10% de IVA):
Contado: Bs. 2.400.000,oo (Descuento del 2 % más 1 %)

Crédito: Bs. 4.900.000,oo (El 60 % letras de cambio, el resto facturas)
3) Se enviaron al descuento los siguientes giros:
GIRO Nº. VALOR NOMINAL VENCIMIENTO

01 80.000,oo 30 días
02 110.000,oo 1,5 meses
03 95.000,oo 2 meses
04 120.000,oo 75 días
05 105.000,oo 0,25 años
06 140.000,oo 120 días
El banco aceptó la operación, descontando intereses al 30 % anual, una comisión del 1 %

sobre el valor nominal.
4) Se efectuaron cobros en nuestras oficinas de la siguiente forma:
Facturas: Bs. 700.000,oo (se otorgó un descuento por pronto pago del 2 %);
Giros: Bs. 400.000,oo.
5) Se enviaron en gestión de cobro efectos por Bs. 630.000,oo.
6) Un cliente solicitó una prórroga para la cancelación de su deuda de 3 meses, la cual se le

condicionó a la firma de una nueva letra por Bs. 96.300,oo que incluye intereses al 28 %
anual.
7) Se dieron de baja por incobrables los siguientes créditos:
CONCEPTO BOLÍVARES
Letras de Cambio 130.000,oo
Facturas 150.000,oo
8) Se entregó mediante cheque, un préstamo a un trabajador por Bs. 5.000,oo.
9) El banco notificó la cobranza de giros de los que estaban en gestión de cobro con un valor
nomina de Bs. 530.000,oo. Nos envió una nota de crédito por Bs. 525.000,oo.
10) Fue devuelto un giro que estaba descontado por falta de pago con un valor nominal de
Bs. 75.000,oo junto con una nota de débito que incluye una comisión de Bs. 4.000,oo

11) Se recuperaron los siguientes créditos que se habían considerado incobrables.
CONCEPTO BOLÍVARES
Letras de Cambio 10.000,oo
Facturas 30.000,oo
12) El banco devolvió giros que estaban en gestión de cobro por Bs. 100.000,oo, junto con una
nota de débito por Bs. 3.000,oo.
13) Al cierre del 31-12-2013, se consideró suficiente crear un deterioro de valor de créditos
comerciales igual al porcentaje del cierre del año 2012.
SE PIDE:
 Asientos de Diario.
 Pases al mayor (Forma T).
 Balance de Comprobación por Saldos.
EJERCICIO 15.5.
Las siguientes cuentas aparecen en el mayor de LA NACIONAL C.A. al 01-01-2012, fecha en la

que se inicia un nuevo ejercicio contable:

Efectos por cobrar comerciales descontados 60.000,oo
Deudas por efectos descontados 60.000,oo
Efectos por cobrar comerciales en gestión de cobro 30.000,oo
Deterioro de valor de créditos comerciales 20.000,oo
Durante el ejercicio económico se realizaron las siguientes transacciones:
1) Se realizaron ventas así (más IVA 10%):

a) Contado: Bs. 260.000,oo. Se concedió descuento del 8%, más 10%, más 5%.
b) Crédito: Bs. 800.000,oo. Los clientes aceptaron letras.
c) Crédito: Bs. 400.000,oo. Los clientes aceptaron facturas.
2) Con los efectos que estaban descontados al 01-01-2012, el banco informó haber cobrado
giros por Bs. 50.000,oo y devolvió el resto, cargando en cuenta su valor nominal además
de gastos por Bs. 400,oo, mediante la nota de débito 4960.
3) Con los efectos que estaban en gestión de cobro en aquella misma fecha, el banco informó
así:

a) Cobró giros por Bs. 22.000,oo cantidad que abonó en cuenta previa la deducción de
gastos por Bs. 690,oo.
b) De los efectos en gestión de cobro restantes, devolvió uno acompañado de la nota
de débito 4970 por Bs. 260,oo de gastos de manejo.
Tal efecto devuelto fue presentado al cobro al cliente y éste, no pudiéndolo pagar,
solicitó una prórroga de 3 meses lo cual fue concedido, condicionado todo ello a que
aceptara una nueva letra que incluiría el valor actual más los intereses al 42%. Una
vez hechos los cálculos, el monto de la nueva letra fue de Bs. 3.536,oo.
(Determine el valor de la letra devuelta por el banco).
4) Fueron enviadas al descuento al banco las siguientes letras:
VALOR NOMINAL TIEMPO PARA VENCER

42.000,oo 45 días
81.000,oo 51 días
60.000,oo 3 meses
La operación fue aceptada y el banco procedió a abonar en cuenta corriente el neto,

después de deducir intereses al 36% anual y gastos del 1% del valor nominal.
5) Fueron castigadas cuentas y efectos por cobrar de clientes declarados insolventes así:

Efectos: Bs. 3.500,oo
6) Se realizaron cobranzas de facturas por Bs. 320.000,oo concediéndose descuentos del

5%, y de giros por Bs. 540.000,oo.
7) Fueron enviados en gestión de cobro al banco efectos por Bs. 20.000,oo.
8) Se recibió del banco avisos de cobro de efectos que estaban descontados por
Bs. 45.000,oo.
9) Un cliente devolvió mercancía por Bs. 10.000,oo que estaba en mal estado, por la que
había sido aceptada una letra de cambio que se encuentra descontada en el banco no
vencida aún.
Para cubrir tal devolución, la empresa entregó al cliente nueva mercancía por
Bs. 15.000,oo aceptando éste por la diferencia, una factura a 30 días.
10) El banco devolvió una letra de Bs. 30.000,oo de las que estaban descontadas.
11) Un cliente que debía una factura de Bs. 3.500,oo que había sido dada de baja, convino
posteriormente en pagar la mitad, considerándose la otra mitad, definitivamente perdida.

12) Recibió del banco una nota de crédito por Bs. 12.500,oo correspondiente al neto de la
cobranza de una letra que estaba en gestión de cobro con un valor nominal de
Bs. 13.000,oo y devolvió otra letra por Bs. 5.000,oo junto con una nota de débito de
Bs. 200.oo por gastos.
13) Finalizado el ejercicio económico, se decidió crear un deterioro de valor de créditos

comerciales por un monto equivalente al 10% de efectos y cuentas por cobrar comerciales.
Se pide:
1) Registrar las operaciones en el diario y páselas al mayor.

2) Mencione:
a) Total de efectos por cobrar comerciales que aún deben los clientes.
b) Total de efectos por cobrar comerciales que deben existir físicamente en poder de la
empresa.
c) Valor en libros de las cuentas y efectos por cobrar comerciales, y cómo deben ser
presentadas en el Estado de Situación Financiera.

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Deterioro de Valor de los

En el Capítulo 1 hemos comentado que la contabilidad persigue el objetivo de registrar y

Para ello, es necesario apegarse estrictamente a las Normas Internacionales de Información

Centro de Contadores 379

Son ellas las normas de: Prudencia y la de Período Contable.

“Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución, al realizar los juicios necesarios

La NIC 36 en su Párrafo 1, refuerza lo anteriormente expresado cuando dice:

2) Norma de Período Contable

380 Centro de Contadores

a) Los clientes aceptaron letras por Bs. 90.000,oo

3) Se hicieron las siguientes cobranzas y se depositaron en el banco:

a) Efectos por cobrar por Bs. 60.000,oo

5) Se pagaron letras por Bs. 50.000,oo con cheque.

a) Registrar las transacciones indicadas.

Centro de Contadores 381

Primero, registremos las transacciones señaladas:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

EFECTOS POR PAGAR EFECTOS POR COBRAR

CUENTAS POR COBRAR

382 Centro de Contadores

1) Establezcamos la utilidad o la pérdida habida en el ejercicio contable finalizado el 31-12-2012:

Utilidad antes del I.S.L.R 60.000,oo

Utilidad neta después del I.S.L.R. 51.000,oo

2) Determinemos el activo representado en efectos y cuentas por cobrar comerciales al

Efectos por cobrar comerciales 30.000,oo

Si analizamos esta información podremos llegar a las siguientes conclusiones:

Centro de Contadores 383

1) Cuando se conozca que el cliente se haya declarado en quiebra, en estado de atraso, o

Si en el caso que venimos desarrollando hubiésemos actuado en función de ello, el 31-12-2012,

384 Centro de Contadores

El registro de este hecho, se hace mediante el asiento que se muestra a continuación:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

La cuenta Deterioro de Valor de Créditos Comerciales, es una cuenta de valores, correctora

Después de ello, el Estado de Resultado mostrado en la ilustración 15.1 y el Estado de Cuentas

Utilidad antes del I.S.L.R 48.000,oo

Utilidad neta después de I.S.L.R. 40.800,oo

Centro de Contadores 385

Efectos por cobrar comerciales 30.000,oo

DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES Y EL IMPUESTO

Ya se ha explicado que, desde el punto de vista de la contabilidad, es indispensable determinar y

386 Centro de Contadores

En definitiva, en el caso que venimos desarrollando, al finalizar el ejercicio contable, 31-12-2012,

Exceso de ISLR a pagar 1.800,oo

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

PÉRDIDA DEFINITIVA DE CRÉDITOS COMERCIALES.

Al respecto, pueden presentarse las siguientes situaciones:

Centro de Contadores 387

PÉRDIDAS POR UN MONTO IGUAL AL DETERIORO DE VALOR CREADO.

Se pide: Registrar la baja por pérdida definitiva.

EFECTOS POR COBRAR CUENTAS POR COBRAR DETERIORO DE VALOR DE

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

388 Centro de Contadores

Este asiento, por lo general, es realizado al finalizar cada el ejercicio contable:

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

EFECTOS POR COBRAR CUENTAS POR COBRAR DETERIORO DE VALOR DE

PÉRDIDAS DE CRÉDITOS REVERSO DE DETERIORO ACTIVO POR IMPUESTO

Centro de Contadores 389

390 Centro de Contadores

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

ACTIVO POR IMPUESTO

PÉRDIDAS POR UN MONTO MENOR QUE EL DETERIORO DE VALOR

La empresa TÍPICA C.A. presenta la siguiente información:

Centro de Contadores 391