NIIF 6: Exploración y Evaluación de

Recursos Minerales

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Accounting Advisory

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Contenido

• Introducción
• ¿Por qué IFRS 6?
• Objetivo del IFRS 6
• Alcance
• Selección de políticas contables para exploración y evaluación
• Medición inicial
• Medición posterior
• Clasificación
• Deterioro
• Información a revelar
• Resúmen
• Casos prácticos
• Proyecto de norma sobre actividades extractivas

2
 Esquema general de
de la norma

3
Introducción

• Diciembre 2004 Se emite la NIIF 6 Exploración y

evaluación de recursos minerales

• 1 Enero 2006 Fecha efectiva

• Anteriormente no existía una norma específica para esta actividad.

• Permite a las empresas continuar usando sus políticas contables

existentes para la exploración y evaluación de activos, asumiendo
que tales políticas resultan en información que es relevante y
confiable; y

• Requiere que las empresas midan el deterioro de cualquier activo

asociado a exploración o evaluación.
¿Por qué IFRS 6?

En la ausencia de una Norma específica para la industria minera,

existía una preocupación por parte de la industria respecto a que
políticas contables serían aceptables, en relación a IAS 8.

Por lo tanto el propósito principal del IASB era limitar la necesidad

de las empresas de cambiar sus políticas contables existentes
relacionadas con la exploración y evaluación de activos.

La contabilidad para la industria extractiva ha sido identificada

como un tópico para un futuro Standard por el IASB, el cual se
encuentra en la fase de “Discussion Paper”.
Objetivo

• Mejorar las prácticas contables para los desembolsos por

exploración y evaluación

• Que las entidades que reconocen activos para la exploración y

evaluación realicen una comprobación de deterioro en su valor.

• Que las revelaciones identifiquen y expliquen los importes que

surgen de exploración y evaluación de recursos minerales para
que los usuarios puedan comprender el importe, calendario y
certidumbre de los flujos futuros de los activos que se hayan
reconocido.
Alcance de IFRS 6

IFRS 6 aplica:

A los desembolsos por exploración y evaluación en los que

incurra una entidad, los cuales están orientados a la búsqueda
de recursos minerales, incluyendo la determinación de la
viabilidad técnica y comercial en relación a la extracción de
dichos recursos.

Ello incluye:

• Minerales;
• Petróleo;
• Gas natural, y
• Recursos similares no renovables
Alcance de IFRS 6 (cont.)

Quedan excluidos del alcance de la norma:

• Los desembolsos que haya incurrido antes de la exploración y

evaluación de los recursos minerales, tales como desembolsos
incurridos antes de obtener el derecho legal de explorar un
área determinada (ejemplo: gastos de prospección).

• Los desembolsos que haya incurrido después de que sean

demostrables la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de
la extracción de un recurso mineral (ejemplo: gastos de
desarrollo).
Caso de Estudio

La IFRS 6 aplica a gastos incurridos:

A. Cuando se realiza una búsqueda de un área en la cual puede

posteriormente hacerse una exploración, aunque la entidad no haya
obtenido aun derechos legales para explorar esa área

B. Cuando se obtuvieron los derechos legales para explorar un área

específica, pero la factibilidad técnica y viabilidad económica de extraer
los recursos minerales aun no es demostrable

C. Cuando un área específica esta siendo desarrollada y se está

preparando para la extracción comercial

D. Cuando se extraen recursos minerales y se los procesa para hacerlos

comercializables o transportables.
Caso de Estudio - Respuesta

B. Cuando se obtuvieron los derechos legales para explorar un área

específica, pero la factibilidad técnica y viabilidad económica de
extraer los recursos minerales aun no es demostrable
Caso de Estudio

La IFRS 6 requiere la activación de gastos de exploración y evaluación:

A. Sí, pero siempre y cuando esos gastos sean recuperables en periodos

futuros

B. Sí, pero siempre y cuando la factibilidad técnica y viabilidad comercial de la

extracción asociada al recurso mineral, haya sido demostrada

C. Sí, pero siempre y cuando sea requerido por la política contable de la

entidad para activar gastos de exploración y evaluación

D. No, tales gastos son siempre reconocidos en resultados cuando se incurren

Caso de Estudio - Respuesta

C. Sí, pero siempre y cuando sea requerido por la política contable de la

entidad para activar gastos de exploración y evaluación
Selección de políticas contables para
exploración y evaluación
Una amplia variedad de políticas contables son seguidas por las
empresas en relación a la exploración y evaluación de recursos
minerales:

• Reconocer todos los gastos de exploración y evaluación como un activo en el

balance.

• Reconocer en resultados la totalidad de dichos gastos conforme se incurren.

IFRS 6 no requiere o prohíbe ninguna política especifica para el

reconocimiento y medición de gastos de exploración y evaluación de
activos.

Permite a las empresas continuar usando sus políticas contables

existentes, asumiendo que ellas cumplen con lo requerido por el IAS
8.10, es decir, que resulta en información que es relevante para las
decisiones económicas de los usuarios y que es confiable.
Medición inicial de los activos para exploración
y evaluación
Los activos para exploración y evaluación se medirán
inicialmente por su costo.

Ejemplos de tales desembolsos son:

• Adquisición de derechos de exploración

• Estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos
• Perforaciones exploratorias
• Excavaciones de zanjas y trincheras
• Toma de muestras
• Actividades relacionadas con la evaluación de la factibilidad técnica
y la viabilidad comercial de la extracción del recurso mineral
Caso de Estudio

Cuál de los siguientes gastos nunca calificaría para ser activado como
exploración y evaluación:

A. Desembolsos para la adquisición de derechos de exploración.

B. Gastos en perforaciones exploratorias.

C. Gastos relacionados con el desarrollo de recursos minerales.

D. Gastos en actividades relacionadas con la evaluación de factibilidad técnica

y viabilidad comercial de extracción del recurso mineral.
Caso de Estudio - Respuesta

C. Gastos relacionados con el desarrollo de recursos minerales.

Medición posterior al reconocimiento

Después del reconocimiento inicial, la entidad aplicará:

el modelo del costo, o

el modelo de la revaluación
Clasificación de los activos para exploración y
evaluación
Se deben clasificar como tangibles o intangibles, según su
naturaleza, de forma coherente.

Ejemplo intangible : Derechos de exploración

Ejemplo tangible : Vehículos y equipos de
perforación.

En la medida que se consuma un activo tangible para

desarrollar uno intangible, ese consumo será parte del costo
del activo intangible.

Ejemplo: Depreciación de equipos de perforación

Deterioro en el valor
Se evaluará el deterioro en el valor cuando haya evidencias de
que el valor en libros sea menor a su importe recuperable.

Ejemplos de evidencias:
El plazo del derecho a explorar ha expirado o esté próximo a expirar y
no se espera renovar.

No se presupuestaron ni planearon desembolsos significativos para

exploración y posterior evaluación.

La exploración y evaluación no ha descubierto cantidades

comercialmente viables de recursos minerales y se decidió interrumpir
estas actividades.

Existen elemento que indican que no es probable que el valor en libros

sea recuperado a través de la venta de los recursos minerales.
Deterioro en el valor (cont.)

Cuando las circunstancias indicadas precedentemente surgen, la

empresa debe efectuar una prueba de deterioro sobre los activos
afectados siguiendo la metodología requerida por IAS 36.

Las unidades generadoras de efectivo a las cuales se asignan

los activos de exploración y evaluación no podrán ser más
amplias que los segmentos determinados de acuerdo con IFRS 8
Operaciones por segmentos.
Información a revelar

Información que permita identificar y explicar los importes

reconocidos en los Estados Financieros que procedan de la
exploración y evaluación de recursos minerales.

Políticas contables aplicadas a los desembolsos en exploración

y evaluación.

Los importes en activos, pasivo, ingresos, gastos y flujos de

efectivo surgidos por la exploración y evaluación de recursos
minerales.
Caso de Estudio

Cuál de las siguientes no es una revelación requerida por la IFRS 6:

A. Información sobre el volumen de las reservas comercializables

B. Políticas contables respecto a los desembolsos en exploración y

evaluación incluyendo el criterio utilizado para la activación de tal
erogaciones

C. Los montos de activos, pasivos ingresos y gastos y flujos de efectivo de

actividades operativas y de inversión resultantes de la exploración

D. Información que identifica y explica los montos reconocidos en los

estados contables provenientes de la exploración y evaluación de los
recursos minerales.
Caso de Estudio - Respuesta

A. Información sobre el volumen de las reservas comercializables

 Resumen IFRS 6
Producción Cierre y
Prospección Exploración y Desarrollo
rehabilitación
No cubierto Evaluación No cubierto No cubierto No cubierto
por IFRS 6 IFRS 6 por IFRS 6 por IFRS 6 por IFRS 6

Reconocimiento
Activo: Medición Posterior:
Inicial:
+ Tangible + Costo
+ Activo
+ Intangible + Revaluación
+ Gasto

Evaluación de
Revelaciones deterioro:
+ Indicios específicos
+ Medición: IAS 36
 Casos de análisis

25
Caso 1
La Entidad A es una empresa minera de tamaño mediano dedicada a la
extracción de oro. Luego de haber obtenido los derechos para
explorar un área prospectiva, incurre en un monto muy significativo
de costos relacionados con el Estudio de Factibilidad.

De acuerdo con IFRS 6, A debería:

a) Capitalizar o reconocer un activo en relación con los costos incurridos

en la elaboración del Estudio de Factibilidad
b) Reconocer dichos desembolsos en resultados (gasto).
c) Una combinación de a) y b) dependiendo de la naturaleza de cada
gasto.
d) Cualquiera de las anteriores
e) Ninguna de las anteriores

Respuesta: d)
Caso 2
La Entidad B emite bonos a 7 años a tasa LIBOR + 5%, con la finalidad
de financiar sus actividades de exploración. De acuerdo con NIIF 6,

¿Estaría B obligada a capitalizar en activos de exploración y evaluación

los costos de deuda incurridos?

Respuesta:

No, la entidad tiene la opción de capitalizar o reconocer como

gasto. Para ello debe desarrollar una política contable que
guarde relación con el tratamiento que se da a los demás
gastos de exploración y evaluación. Dicha política debe
aplicarse en forma consistente.
Caso 3
Petrolera C ha adoptado la política contable de capitalizar los costos
incurridos en las etapas de exploración y evaluación. En el año
corriente, C adquiere un equipo de perforación en USD1.5 MM el cual
se ha utilizado en las actividades de exploración, siendo la depreciación
del año de USD 0.2 MM.

¿Cómo debe registrarse y presentarse el equipo de perforación y la

depreciación relacionada?

a) 1.5 MM a gastos de exploración (resultados)

b) 1.3 MM a activos intangibles, 0.2 MM a gasto de exploración
c) 1.3 MM a activos tangibles, 0.2 MM a activos intangibles
d) Cualquiera de las anteriores
e) Ninguna de las anteriores

Respuesta: C)
Proyecto de industrias
extractivas
PROYECTO DE ACTIVIDADES EXTRACTIVAS
 Abril 2010 – Se publicó el «Discussion Paper» para Actividades
Extractivas.
 Hasta Julio 2010 se recibieron comentarios.
 Actualmente está pendiente de inclusión en la Agenda de discusión del
IASB

Temas que se analizan:

• Actividades extractivas: Exploración, Evaluación, Desarrollo y
Producción
• Alcance de la norma: ¿Sólo actividades de “upstream”?
• Uso de una metodología única para ambas sub-industrias (minería
y petróleo)
• Definición de reservas y recursos minerales y de petróleo y gas
• Cómo estimar y clasificar las cantidades de mineral o de petróleo y
gas descubiertas
• Cómo registrar y medir las propiedades minerales y de petróleo y
gas
• Qué información respecto a las actividades extractivas debe ser
revelada
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