Sie sind auf Seite 1von 2

Área Tributaria I

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos


Régimen MYPE tributario (RMT)

1. Los contribuyentes que pertenecieron al régimen general y que, actualmente, se encuentran


acogidos al RMT (régimen MYPE tributario) ¿pierden su derecho de arrastre de pérdida?
¿cuál es la base legal aplicable?

Ficha Técnica Renta1; es decir, las pérdidas tributarias ge- impedimento alguno que prohíba el arrastre de
neradas por los contribuyentes en su calidad pérdida del régimen general al régimen MYPE
Autor : Ivo Doménico García Shapiama de contribuyentes que pertenecen al régimen tributario (RMT). Asimismo, de manera concor-
general pueden seguir siendo usadas aun dante con el mencionado artículo, el segundo
Título : Régimen MYPE tributario (RMT)
cuando pasen a pertenecer al régimen MYPE párrafo del artículo 1 del Decreto Legislativo
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 369 - Segunda tributario (RMT). N.º 1269 (decreto que crea el Régimen MYPE
Quincena de Febrero 2017 Al respecto, el artículo 121 de la Ley del Im- Tributario del Impuesto a la Renta) dispone
puesto a la Renta dispone lo siguiente: lo siguiente:

Consulta “Artículo 121. Cambio de régimen


“articulo 1. Objeto
(…)
Los contribuyentes acogidos al régimen
El señor Diego Aguado es una persona natu- especial podrán acogerse al régimen MYPE Resultan aplicables al RMT las disposiciones
ral con negocio que, actualmente, pertenece tributario o ingresar al régimen general en de la Ley del Impuesto a la Renta y sus
al Régimen General del Impuesto a la Renta, cualquier mes del ejercicio gravable, median- normas reglamentarias, en lo no previsto
y el próximo ejercicio tiene pensado aco- te la presentación de la declaración jurada en el presente decreto legislativo, en tanto
gerse al régimen MYPE tributario (RMT), ya que corresponda. no se opongan”.
que este último régimen le ofrece mayores Los contribuyentes del régimen general o
beneficios y sus ingresos netos anuales nun- régimen MYPE tributario podrán optar por
ca han superado las 1700 UIT. Sin embargo, Del análisis de las normas que regulan el régi-
acogerse al régimen especial en enero, según
antes de tomar la decisión de realizar el el inciso b) del primer párrafo del artículo men MYPE tributario (RMT), ni en el Decreto
cambio de régimen (de régimen general al 119. En dicho caso: Legislativo N.º 1269 ni en el Decreto Supremo
régimen MYPE tributario), el próximo ejerci- a) Aplicarán contra sus pagos mensuales los N.º 403-2016-EF, no existe disposición alguna
cio desea saber si va a perder su derecho de saldos a favor a que se refiere el inciso c) que nos hable sobre el tratamiento aplicable
seguir arrastrando sus pérdidas generadas del artículo 88 de la ley. a las pérdidas tributarias generadas por con-
en su calidad de contribuyente del régimen b) Perderán el derecho al arrastre de las tribuyentes que pertenezcan al régimen MYPE
general, pues, actualmente, cuenta con pérdidas tributarias a que se refiere el tributario (RMT), por lo que se puede concluir
un gran monto de pérdida tributaria que artículo 50 de la ley.” que se trata de una SITUACIÓN NO PREVISTA
desea poder seguir utilizando una vez que EN LA REGULACIÓN DEL MYPE TRIBUTARIO;
se encuentre acogido en el régimen MYPE sin embargo, ello no resulta ser un obstáculo
tributario (RMT). Del artículo citado, se puede apreciar que la
restricción de seguir aplicando el arrastre de que impida determinar cómo se debe resolver
Al respecto, el señor Diego Aguado nos este problema, ya que en los casos que no se
pérdidas de ejercicios anteriores se aplica, úni-
consulta: hayan previsto una regulación en el RMT, re-
camente, en los casos donde los contribuyentes,
¿Es posible que la pérdida tributaria que perteneciendo al régimen general o régimen sultan aplicables las disposiciones de la Ley del
obtuve en mi calidad de contribuyente que MYPE tributario, decidan acogerse al RER (ré- Impuesto a la Renta (LIR), tal como lo indica
pertenecía al régimen general se pierda gimen especial de renta); es decir, del artículo el segundo párrafo del artículo 1 del Decreto
cuando tome la decisión de pertenecer al Legislativo N.º 1269, y el artículo de la Ley
antes citado es pasible determinar que no existe
régimen MYPE tributario (RMT)? del Impuesto a la Renta que resulta aplicable
¿Cuál es la base legal aplicable en este caso 1 El artículo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone lo siguiente: es el artículo 50 del mencionado cuerpo legal.
concreto? “articulo 50. Los contribuyentes domiciliados en el país podrán
compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente Por lo tanto, al no existir un artículo en el
peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno
de los siguientes sistemas:
Decreto Legislativo N.º 1269 del MYPE tribu-
a) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente tario ni en su reglamento (Decreto Supremo
Respuesta peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año N.º 403-2016-EF) un artículo que regule lo
a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera
Respecto de la primera consulta, los contri- categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos concerniente al arrastre de pérdida resulta
buyentes que se encontraban acogidos al posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de aplicable las disposiciones de la Ley del
su generación. El saldo que no resulte compensado una vez
régimen general de renta y que, actualmente, transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios Impuesto a la Renta (LIR), razón por la
se encuentran acogidos al régimen MYPE tri- siguientes. cual el señor Diego Aguado en el ejercicio
b) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente
butario (RMT), ya sea por decisión propia o peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola 2018 va a poder seguir aplicando su arrastre
por disposición de oficio de la Administración año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento de pérdidas contra su impuesto a la renta,
(50 %) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan
tributaria, no pierden su derecho de seguir en los ejercicios inmediatos posteriores. calculado en la Declaración Jurada Anual en
aplicando su arrastre de pérdidas de ejercicios En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exone- la medida que cumpla con las disposiciones
radas deberán considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de
anteriores, teniendo en cuenta lo dispuesto determinar la pérdida neta compensable.
del artículo 50 de la LIR aplicable a ambos
en el artículo 50 de la Ley del Impuesto a la (…) ” sistemas de arrastre de pérdida.

N.° 369 Segunda Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-21


I Nos Preguntan y Contestamos

2. ¿Qué similitudes y diferencias encontramos entre el régimen general de renta y el régimen


MYPE tributario?

Consulta mínimo que puede abonar el contribuyente Renta2 (LIR) y demás gastos en la medida que
por concepto de pago a cuenta es de 1.5 % se demuestre su causalidad. Asimismo, tanto los
de sus ingresos netos mensuales. Asimismo, contribuyentes que se encuentran en el régimen
La señorita Fiorella López Prado es una persona a diferencia de los contribuyentes que se en- general como, también, los que se encuentran
natural con negocio que, hasta el año pasado, cuentran en el régimen general que aplican en el RMT tienen el derecho de arrastrar su
pertenecía al régimen general de renta; sin pérdida tributaria de ejercicios anteriores de
una única tasa del 29.5 % a su renta neta
embargo, actualmente se encuentra acogida acuerdo a lo que indica el artículo 50 de la LIR.
al régimen MYPE tributario, debido a que la anual, los contribuyentes que se encuentran
administración tributaria de oficio la ha incluido en el régimen MYPE tributario (RMT) aplican Otra diferencia importante que se verifica en
en este último régimen. 2 tasas en escala progresiva acumulativa el régimen MYPE tributario (RMT) en la media
Al respecto, Fiorella López Prado nos consulta: de 10 % y 29.5 %; es decir, una vez que se que sus ingresos netos anuales no hayan supe-
haya determinado cuál es la renta neta anual rado las 300 UIT de ingresos netos anuales es
¿Qué beneficios me otorga el poder encontrar- que les corresponde, a esta se le aplicará una que, a efectos de poder deducir el desmedro
me en el régimen MYPE tributario?
tasa de 10 % por las 15 primeras UIT, mientras de existencias y proceder a la destrucción del
que al saldo restante de la renta neta anual mismo, ya no va ser necesario contar con la
se le será aplicable la tasa de 29.5 % (en el presencia del notario público, sino que la des-
Respuesta caso que quedara un saldo) y el monto final trucción de existencias, a efectos de poder ser
Uno de los primeros beneficios que otorga que se paga por concepto de impuesto a la deducibles, se podrá realizar solamente ante
el régimen MYPE tributario es respecto de renta es la suma de ambas tasas, es por ello la presencia de un fedatario; ello trae consigo
la tasa aplicable a los pagos a cuenta que que podemos concluir que los contribuyentes que el contribuyente que se encuentre en el
solamente es de 1 % de los ingresos netos al que se encuentran en el régimen MYPE tribu- régimen MYPE tributario ya no tenga que
mes1, mientras que en el régimen general, rea- tario (RMT) estarían ahorrándose en el primer realizar el gasto pagando al notario.
lizando el análisis comparativo, el porcentaje tramo de la escala un monto equivalente al
19.5 % de 15 UIT, beneficio que no se verifica 2 De acuerdo al artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, los
1 Vale recordar que la aplicación de la tasa de 1 % de los pagos a cuenta en el régimen general. contribuyentes que se encuentran en el régimen general y los que se
que realizan los contribuyentes que se encuentran sujetos al régimen encuentran en el régimen MYPE tributario pueden deducir: gastos de
MYPE tributario se encuentra sujeto a que estos no hayan superado Por otra parte, los contribuyentes que se en- movilidad de los trabajadores, gastos preoperativos, los castigos por
las 300 UIT de ingresos netos anuales del ejercicio en curso, ya que deudas incobrables, los gastos en servicios de salud en el personal,
en el mes que supere dicho monto se le será aplicable las mismas cuentran sujetos al régimen MYPE tributario gastos recreativos, gastos educativos, entre otros. Si bien, en la
reglas que regulan los pagos a cuenta de los contribuyentes que se (RMT) pueden deducir los mismos conceptos normativa que regula el régimen MYPE tributario (RMT), no hay un
encuentran en el régimen general. Ello no quiere decir que una vez artículo que indique de manera expresa que los contribuyentes que
que hayan superado las 300 UIT de ingresos netos anuales pasen a que le son permitidos a los contribuyentes que se encuentran en el RMT pueden deducir todos los conceptos que
pertenecer al régimen general, sino que simplemente la forma de se encuentran en el régimen general; es decir, le figuran en el artículo 37 de la LIR y demás gastos causales, existe el
la realización de sus pagos a cuenta lo realizarán del mismo modo segundo párrafo del artículo 1 del Decreto Legislativo N.º 1269 que
como lo hacen los contribuyentes que se encuentran en el régimen
son deducibles todos los conceptos que figuran nos indica que le resulta aplicable al RMT todas las disposiciones de la
general. en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) en la medida que no le contradiga.

3. ¿Qué diferencias y/o similitudes encontramos entre el régimen especial de renta (RER) y el
régimen MYPE tributario?

contra su impuesto a la renta son aquellos Por otro lado, respecto de los libros y regis-
Consulta tros, los contribuyentes que se encuentran
que se encuentren en el régimen general y
El señor Rodrigo Joel es una persona natural en el régimen MYPE tributario (RMT), ya que en el régimen MYPE tributario (RMT) tienen
con negocio que, actualmente, se encuentra estos tributan de acuerdo a su renta neta anual la obligación de llevar el Registro de Ventas,
acogido en el régimen MYPE tributario (RMT) y a ambos regímenes les resulta aplicable el Registro de Compras y el Libro Diario de
y cuenta con un gran monto que corresponde artículo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. Formato Simplificado1, en la medida que
a su arrastre de pérdida de ejercicios anteriores. sus ingresos netos anuales no haya superado
Sin embargo, actualmente, viene evaluando la Otra diferencia significativa entre el régimen las 300 UIT, mientras que los contribuyentes
posibilidad de acogerse al régimen especial de MYPE tributario (RMT) y el régimen especial que se encuentran en el régimen especial de
renta (RER) el próximo ejercicio, es por ello que de renta (RER) es que el primero tiene la renta, únicamente, tienen la obligación de
desea saber qué beneficios y/o contingencias obligación de presentar la Declaración llevar el Registro de Compras y el Registro
tener en cuenta a efectos de poder tomar su Jurada Anual de Impuesto a la Renta (D. de Ventas.
decisión. J. Anual) mientras que el segundo régimen,
Respecto de las obligaciones de periodicidad
Al respecto, el señor Rodrigo Joel nos consulta: no tiene la obligación de presentar la men-
mensual, los contribuyentes que se encuentran
¿Voy a perder mi derecho de seguir aplicando cionada declaración, dicho en otros términos,
sujetos al régimen MYPE tributario (RMT) reali-
mi arrastre de pérdida contra mi impuesto a los contribuyentes que se encuentran sujetos
zan pagos a cuenta de 1 % de sus ingresos ne-
la renta cuando realice mi cambio de régimen al régimen MYPE tributario (RMT), al igual
tos mensuales, mientras que los contribuyentes
MYPE tributario (RMT) al régimen especial de que el régimen general, pueden hacer adicio- que se encuentran en el régimen especial de
renta (RER)? nes y deducciones a nivel de la D. J. Anual, renta (RER), realizan pagos mensuales de
pueden deducir todos los gastos que figuran 1.5 % de sus ingresos netos mensuales los
en el artículo 37 de la LIR y demás gastos en mismos que tienen carácter cancelatorio.
Respuesta la medida que se demuestre su causalidad;
Respecto del arrastre de pérdidas de ejercicios situación muy distinta es la que se presenta
1 Asimismo, es preciso mencionar que los contribuyentes que llevan
anteriores, los únicos contribuyentes que pue- a los contribuyentes que se encuentran en el contabilidad completa y llevan el Libro Diario y el Libro Mayor ya no
régimen especial de renta (RER) estos últimos se encuentran en el obligación de llevar el Libro Diario en Formato
den ejercer su derecho de seguir aplicando su Simplificado de acuerdo a lo indicado en el informe N.º 089-2013/
arrastre de pérdidas de ejercicios anteriores no pueden deducir gastos. SUNAT.

I-22 Instituto Pacífico N.° 369 Segunda Quincena - Febrero 2017

Das könnte Ihnen auch gefallen