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INTRODUCCIÓN
Actualmente la economía crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a
convertirse en verdaderos "titanes industriales". Esto ha originado que debido a la
necesidad de controlar el cabal desenvolvimiento de las actividades financieras de
las empresas, se han diseñado una serie de normativas y procedimientos a seguir
son la finalidad de velar tanto por el correcto funcionamiento de las actividades
económicas como por la transparencia de sus cifras.
En este sentido, se han diseñado un conjunto de normativas que velan de que esto
se cumpla (las NIC, las NIIF y las DNA), las cuales se encargan de áreas
particulares del ámbito contable.
Las NIIF no imponen ningún formato para los estados financieros principales,
aunque en algunas de ellas se incluyen sugerencias de presentación. Esta ausencia
puede ser chocante por el contraste que supone con las rígidas normas de
presentación del PGC. En efecto, las normas internacionales hablan de información
a revelar en general, y en muy pocas ocasiones disponen que los valores de
algunas partidas deben aparecer, de forma obligada, en el cuerpo principal de los
estados financieros. Esto da una gran libertad a la empresa que las utilice para
planificar la apariencia externa de los estados financieros, y puede reducir la
comparabilidad entre empresas.
No obstante, el problema de la comparabilidad se ha resuelto con un contenido
mínimo del balance de situación, del estado de resultados y del estado de flujo de
efectivo. Las empresas suelen seguir esos formatos mínimos, e incluir información
de desglose en las notas, en forma de cuadros complementarios.
Las NIIF están diseñadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el
entorno económico y proyección internacional. No obstante, muchos países han
adoptado directamente o han adaptado las normas internacionales para ser
aplicadas por sus empresas, con independencia del tamaño o la relevancia.
Para establecer alguna distinción en razón de la importancia de la empresa en el
entorno económico en el que se mueve, hay algunas normas que son
particularmente aplicables a empresas cotizadas en bolsa, porque aportan
información especialmente útil para los inversores. Es el caso de las que tratan de
la presentación de información por segmentos y de las ganancias por acción.
La información segmentada es necesaria para entender, de forma separada, los
componentes de la situación financiera, los resultados y los flujos de efectivo de
empresas complejas, que desarrollan actividades diferentes u operan en mercados
geográficos muy diferenciados. Esta es la situación normal de los grupos que
presentan cuentas consolidadas.
En la normativa IASB, la empresa debe definir primero qué criterio de
segmentación principal utiliza para su gestión (por actividades o por mercados), y
dar información detallada de los activos, pasivos, gastos e ingresos de cada
segmento que haya identificado, así como las inversiones realizadas en cada
segmento y las bases para la fijación de precios inter-segmentos.
Además de desglosar información sobre los segmentos en el formato principal, las
empresas deben informar acerca de los segmentos utilizando el formato
secundario (si, por ejemplo, el principal son las actividades, el secundario serán los
mercados geográficos), si bien esta información es mucho menos detallada, ya que
basta con revelar los ingresos, el importe en libros de los activos y las inversiones
en el periodo referidos a cada uno de los segmentos.
El objetivo que se persigue con el detalle que aporta la segmentación es informar
al usuario de los estados financieros de las cifras más importantes de la empresa
desglosados por los componentes más relevantes del negocio, a fin de que pueda
percibir cómo se generan los ingresos, los gastos y los resultados en los mismos,
para que pueda comprender los riesgos que tienen y su papel en la configuración
de las cifras generales que conforman los estados financieros de toda la entidad.
Con ello no sólo comprenderá mejor la gestación de las cifras, sino que podrá
proyectarlas para evaluar la capacidad y el rendimiento futuro de la Organización.
DNA (Declaración de Normas de Auditoría)
Las DNA comprenden un conjunto de normas (13 en total), que van a ser los
lineamientos por los cuales los contadores profesionales que realicen actividades
de auditoría se van a regir.
Cada una de ellas toca un punto en especial del proceso de auditoria, permitiendo
al contador realizar sus actividades de manera óptima y eficazmente.
Estas son:
DNA 01: Papeles de Trabajo
DNA 02: Solicitud de información al abogado del cliente
DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia
DNA 04: El informe de control interno
DNA 05: Efecto de la función de auditoria Interna en el alcance del examen del
contador público independiente
DNA 06: Planificación y supervisión
DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas
DNA 08: Comunicación entre el auditor predecesor y el sucesor
DNA 09: Procedimientos analíticos de revisión
DNA 10: Evidencia comprobatoria
DNA 11: El dictamen del contador público independiente sobre los estados
financieros
DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional
DNA 13: El Examen de la Información Financiera Prospectiva
DNA 01: Papeles de Trabajo
El Contador Público debe preparar y conservar papeles de trabajo. La forma y
contenido de los mismos debe ser diseñada para llenar las circunstancias de un
trabajo en particular. La información contenida en los papeles de trabajo
constituye el registro principal del trabajo que el Contador Público ha hecho y las
conclusiones a que ha llegado sobre asuntos importantes.
Funciones y naturaleza de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
a) Proporcionar la base principal para el dictamen del Contador Público, incluyendo
su manifestación sobre el cumplimiento de las normas relativas a la ejecución del
trabajo que están implícitas en la referencia en su dictamen a las normas de
auditoría de aceptación general.
b) Ayudar al Contador Público a conducir y a supervisar el trabajo.
Los papeles de trabajo son registros elaborados por el Contador Público que
demuestran los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información
obtenida, y las conclusiones pertinentes a que ha llegado en el trabajo.
Ejemplos de los papeles de trabajo son los programas de auditoría, análisis,
memorandos, certificación y confirmación obtenidas de la gerencia y terceros,
extractos de documentos de la compañía, cédulas y comentarios preparados y
obtenidos por el Contador Público. Los papeles de trabajo pueden también estar
en forma de datos archivados en cintas u otros medios, siempre y cuando la
legislación vigente lo permita.
Los factores que afectan el juicio del Contador Público sobre la cantidad, tipo y
contenido de los papeles de trabajo, para un trabajo en particular incluyen a) la
naturaleza del trabajo, b) la naturaleza del Informe del Contador Público, c) la
naturaleza de los estados financieros, cédulas y otra información sobre la cual el
Contador Público está informado, d) la naturaleza y condición de los registros del
cliente, e) el grado de confianza sobre el control interno contable, y f) la necesidad
en circunstancias particulares de supervisión y revisión del trabajo.
Contenido de los papeles de trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varía con las
circunstancias, pero éstos deben ser suficientes para mostrar que los registros
contables concuerdan con los estados financieros y otra información dada y que
las normas aplicables al trabajo de campo han sido cumplidas. Normalmente los
papeles de trabajo deben incluir documentación que muestre:
a) Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado y supervisado, indicando el
cumplimiento de la primera norma relativa a la ejecución del trabajo.
b) Que el sistema de control interno contable ha sido estudiado y evaluado hasta
el grado necesario para determinar si, y hasta qué grado, otros procedimientos de
auditoria deben ser restringidos.
c) La evidencia de auditoria, los procedimientos de auditoría aplicados, y las
pruebas realizadas han proporcionado suficiente material evidencial para dar una
base razonable para una opinión.
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del Contador Público. El derecho de
propiedad del Contador Público, sin embargo, está sujeto a limitaciones de ética
vinculadas a la relación confidencial con los clientes, de acuerdo con el Código de
Ética Profesional y lo previsto en el Art. 11 de la Ley de Ejercicio de Contaduría
Pública.
Los papeles de trabajo, sólo podrán ser puestos a la disposición de un Contador
Público, independiente sucesor o cualquier otra persona debidamente autorizada
por el cliente. También previo requerimiento por escrito de algún organismo
competente autorizado por las leyes. En ambos casos, el Contador Público
independiente, responsable del trabajo mantendrá el debido control sobre dichos
papeles, bien personalmente o por medio de un miembro del personal de su firma.
Ciertos papeles de trabajo del Contador Público pueden algunas veces servir como
fuente de referencia útil a su cliente, pero los papeles de trabajo no deben
considerarse como parte de, o sustituto para, los registros contables del cliente.
El Contador Público debe adoptar procedimientos razonables para la custodia
segura de sus papeles de trabajo y debe retenerlos durante un período suficiente
para llenar las necesidades de su profesión y para satisfacer cualquier requisito
legal pertinente de retención de registros.
DNA 02: Solicitud de información al abogado del cliente
Esta declaración proporciona una guía de los procedimientos que un contador
público debe considerar para identificar litigios, demandas y otras reclamaciones o
contingencias de tipo legal, y para satisfacerse así mismo de la forma en que éstos
se contabilizan y revelan cuando está llevando a cabo un examen de acuerdo con
normas de auditoria de aceptación general.
La Gerencia de la empresa es la responsable de adoptar políticas y procedimientos
para identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas y otras reclamaciones o
contingencias de tipo legal, como base para la preparación de estados financieros
de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general.
Consideraciones de auditoría
Con respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo
legal, el contador público deberá obtener evidencia suficiente sobre los siguientes
asuntos:
a) La existencia de una condición, situación o conjunto de situaciones que den
lugar a una incertidumbre, respecto a una posible pérdida proveniente de litigios,
demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal.
b) El período en el cual se presentó la causa que originó la acción legal.
c) El grado de probabilidad de un resultado desfavorable.
d) El monto o límites de las pérdidas potenciales.
Procedimientos de auditoría
En vista de que las situaciones o condiciones que deben ser consideradas al
contabilizar e informar sobre litigios, demandas y reclamaciones de tipo legal, son
materia de conocimiento directa y control de la Gerencia, esta es la fuente
primordial de información de esos asuntos. En consecuencia, los procedimientos de
auditoria respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal deberán
incluir lo siguiente:
a) Investigar y discutir con la Gerencia las políticas y procedimientos adoptados
para identificar, evaluar y contabilizar los litigios, demandas y otras reclamaciones
de tipo legal;
b) Obtener de la Gerencia una descripción y evaluación de los litigios, demandas y
otras reclamaciones de tipo legal que existían a la fecha de cierre del balance
general que se audita y aquellos existentes durante el periodo comprendido entre
la fecha del balance general y la fecha en que se proporciona la información,
identificando aquellos asuntos enviados al abogado.
Asimismo, obtener de la gerencia, normalmente por escrito, la aseveración de que
se han revelado todos los asuntos que necesitan ser revelados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad de Aceptación General.
c) Examinar los documentos en poder del cliente referentes a litigios, demandas y
otras reclamaciones de tipo legal, incluyendo correspondencia y facturas de
abogados;
d) Obtener la certificación escrita de la Gerencia, de que se han revelado todas las
demandas no introducidas, que según el abogado tienen probabilidades de
formalizarse y deban revelarse de acuerdo con los Principios de Contabilidad de
Aceptación General, Igualmente el contador público con autorización previa del
cliente, deberá informar al abogado que el cliente le ha dado esta certificación.
Esta manifestación puede incluirla el cliente en la carta en la cual solícita la
información al abogado, o bien el contador público puede hacerlo en carta por
separada.
Normalmente, un contador público no posee conocimientos legales suficientes,
para evaluar la información sobre aspectos legales que le proporciona la Gerencia.
En consecuencia, el contador público deberá solicitar a la Gerencia del cliente que
envíe una carta a los abogados a quienes ha consultado respecto a litigios,
demandas y otras reclamaciones de tipo legal, para que informen por escrito al
contador público acerca de los asuntos que le hayan sido confiados.
El examen del contador público normalmente incluye ciertos procedimientos
llevados a cabo para distintos propósitos, que también pudieran revelar litigios,
demandas u otras reclamaciones de tipo legal. Ejemplos de esos procedimientos
son:
a) Lectura de las actas de la junta directiva, asamblea de accionistas, consejo de
administración y otros comités, celebradas durante el periodo que se está
examinando hasta la fecha del dictamen.
b) Lectura de contratos, convenios de préstamos, de arrendamiento y
correspondencia con las autoridades fiscales u otras entidades gubernamentales,
así como otros dictámenes similares.
c) Obtención de información de las confirmaciones bancarias referentes a garantías
otorgadas.
d) Inspección de otra documentación que ampare posibles garantías otorgadas por
el cliente.
Solicitud de información al abogado del cliente
La carta solicitando información del abogado del cliente es el medio principal para
corroborar la información dada por la Gerencia referente a litigios, demandas y
otras reclamaciones de tipo legal. El contador público podrá obtener evidencia del
departamento legal de la empresa o de su abogado interno. Sin embargo,
cualquier evidencia obtenida del abogado interno no sustituye a aquella que
rehúse dar el abogado externo.
No será necesaria preguntar sobre asuntos que no se consideran de importancia,
siempre y cuando tanto el cliente, como el contador público, hayan llegado a un
acuerdo sobre los limites de importancia para estos propósitos.
La respuesta del abogado debe también cubrir el periodo comprendido entre la
fecha del balance y la fecha estimada de finalización del trabajo del contador
publico en las oficinas del cliente.
Limitaciones en el alcance de la respuestas del abogado
El abogado puede limitar su respuesta a los asuntos que ha dado considerable
atención en forma de consulta legal o representación. Igualmente un abogado
puede limitarse a responder sobre aquellos asuntos que se consideren importantes
ya sea individual o colectivamente, que afecten alas estados financieros, siempre y
cuando tanto el abogado como el contador público, hayan llegado a un
entendimiento respecto a los limites de la importancia relativa para este efecto.
La negativa del abogado para proporcionar la información requerida en una carta o
verbalmente se considerará como una limitación en el alcance del examen del
auditor, suficiente para impedir la expresión de una opinión sin salvedades.
La respuesta del abogado y el procedimiento aquí establecido, provee al contador
público con suficiente evidencia para quedar satisfecho con respecto al registro e
información sobre litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal
pendientes que pudieran surgir. El contador publico obtiene suficiente evidencia
para quedar satisfecho respecto a la información de aquellas reclamaciones no
entabladas y otras reclamaciones de tipo legal que requieran ser reveladas en los
estados financieros.
Otras limitaciones en las respuestas de los abogados
Un abogado puede verse imposibilitado de responder debido a incertidumbre en
relación al resultado de un evento futuro, que no es susceptible de una estimación
razonable. Si el efecto de ese asunto en los estados financieros fuese importante,
normalmente, el contador público concluirá que no puede expresar una opinión sin
salvedades.
A continuación presentan, a manera ilustrativa, formas para facilitar la obtención y
evaluación de la información que suministran los abogados en relación a litigios,
demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal.
Ejemplo:
Carta ilustrativa de Solicitud de Información al Abogado en caso de que el Cliente
nos remita a éste para que prepare la relación de litigios.
(MEMBRETE DE LA COMPAÑIA)
Fecha
Señores
(Al contador público)
Estimados señores:
En relación con el examen de (identificar los estados financieros y la entidad
auditada) del (periodo de la auditoría) con el propósito de expresar su opinión
acerca de si los estados financieros presentan razonablemente la posición
financiera, resultado de las operaciones, y cambios en la situación financiera de
(nombre del cliente) de conformidad con los principios de contabilidad de
aceptación general, les confirmamos las siguientes manifestaciones que, a nuestro
mejor saber y entender, les hicimos en el curso de su examen:
1. Somas responsables de la presentación razonable en las estados financieros de
la situación financiera, los resultados de operaciones y cambias en la situación
financiera de (nombre de la compañía), conforme a principios de contabilidad de
aceptación general, aplicados en forma uniforme.
2. Hemos puesto a su disposición todos los registros financieros y sus
correspondientes soportes.
3. Todas las actas correspondientes a las sesiones de la Junta Directiva, Comité
Ejecutivo y Asambleas Ordinarias y Extraordinarias de la compañía, que se
relacionan con tales estados financieros, y cualquier otra información relevante,
han sido puestos a disposición de ustedes para su consideración.
4. No tenemos conocimiento de ninguna cuenta, transacción o compromiso
importante, que no esté suficientemente documentado y debidamente asentado en
los registros contables que sirvieron de base para la preparación de los estados
financieros.
5. No tenemos conocimiento de: (a) ninguna irregularidad en la cual se haya visto
involucrado algún empleado de nivel gerencial, o de otro nivel que haya
desempeñado un papel importante en relación con el sistema de control interno
contable de (nombre de la compañía), (b) otras irregularidades en la cual hubieran
podido participar otros empleados, que pudieran haber tenido un efecto
importante sobre tales estados financieros, (c) ninguna violación o posible
violación de leyes o reglamentos cuyo efecto debió ser evaluado para determinar
la necesidad de revelarlos en los estados financieros o como una base para
registrar un pasivo contingente.
6. No hemos recibido ninguna comunicación de organismos gubernamentales o de
terceros, ni sabemos de su existencia, en relación con el incumplimiento por parte
de (nombre de la compañía), de regulaciones y normas a las que está sujeta la
compañía.
7. No hay inexactitudes en la presentación de la información financiera que
pudieran tener efecto significativo sobre los citados estados financieras.
8. La compañía ha cumplido oportunamente con todos sus compromisos
contractuales que eventualmente pudieran tener alguna consecuencia de
importancia en caso de su incumplimiento.
9. Los estados financieros al (fecha) comprenden el monto de dinero en efectivo y
todas las cuentas bancarias de la compañía, así como todos los otros bienes y
activos de la misma, de cuya existencia tenemos conocimiento. La compañía
dispone de títulos de propiedad sobre sus activas, y cualquier gravamen de
importancia sobre los mismos se refleja adecuadamente en los estados financieros
o en las notas explicativas correspondientes.
10. Los documentos y cuentas por cobrar con un importe total de (monto) al
(fecha), representan saldos a carga de deudores de la compañía, por ventas u
otros cargos efectuadas con anterioridad a esa fecha a en la misma, y no están
sujetos a ningún descuenta, a excepción de los normales que se aplican en caso
de pagos anticipados. Estas documentas y cuentas por cobrar no incluyen saldos
cuya exigibilidad se extienda a más de un año. La estimación de (manta) para
cuentas de cobro dudoso es suficiente para absorber cualquier pérdida que se
origine por falta de cobro de los documentos y cuentas por cobrar.
11. Los inventarios al (fecha) ascienden a (monto) y han sido estimados en su
valor más bajo del costo o del mercado, siendo determinado el costo sobre la base
de (último en entrar, primero en salir: LIFO; primera en entrar, primero en salir:
FIFO; u otra base uniforme con el año anterior). Además, se han registrado en
libros las provisiones necesarias para reducir el imparte de las existencias sin
movimiento, dañadas, obsoletas o descontinuadas, a los precias que estimamos
poder realizarlas. Las compromisos adquiridas por compras futuras son por
cantidades que no exceden las necesidades que se prevén en el futuro inmediato
ni a precios superiores al valor de mercado.
Se fijaron las cantidades en existencia según los correspondientes inventarios de la
compañía, que se ajustaran en base a los inventarios debidamente revisadas y
supervisadas por nuestro personal competente.
El pasivo por los artículos incluidos en las existencias, ha sido asentado como tal
en los libros para el (fecha), y todas las mercancías facturadas a los clientes para
la mencionada fecha han sido excluidas del inventario.
12. Se han incluido en los referidos estados financieros de (fecha) todas las
obligaciones de la compañía, de cuya existencia se tiene conocimiento. La
compañía no conoce de otros pasivos importantes o de ganancias o pérdidas
eventuales que deban ser registrados o revelados en los estados financieros.
Tampoco el Departamento Jurídico de la compañía tiene conocimiento de juicios o
litigios potenciales que debieron haber sido tomados en Cuenta y reflejados en los
aludidos estados financieros tal como lo requieren los principios de contabilidad de
aceptación general.
13. Los estados financieros y sus notas explicativas incluyen toda la información
que se consideró necesaria para reflejar razonablemente la posición financiera y
los resultados de las operaciones de la compañía, de conformidad con principios de
contabilidad de aceptación general, así como aquellos requerimientos que deben
ser incluidos en dichos estados financieros de acuerdo con las leyes y reglamentos
del país sobre la materia, ya los cuales está sujeta la compañía.
14. Para la fecha de la firma de esta carta, no tenemos información sobre algún
hecho o acontecimiento que pudiera incidir de manera destacada en los estados
financieros o sobre afirmaciones contenidas en las notas explicativas a los mismos,
por lo que respecta al año finalizado el (fecha), o que, aun cuando no hubiera
afectado tales estados financieros o notas, haya podido originar algún cambio de
importancia en la situación financiera o en los resultados de las operaciones de la
compañía.
(Nombre del funcionario ejecutivo y su titulo).
(Nombre del funcionario financiero y su titulo).
Carta complementaria
Cuando se considera apropiado llevar a cabo una revisión de eventos posteriores,
la carta de manifestaciones de la gerencia debe actualizarse para cubrir los
eventos posteriores a la fecha de la carta anterior, siempre y cuando los mismos
se consideren importantes. Tal actualización debe hacerse obteniendo de la
gerencia una carta confirmatoria de la original. Es suficiente solicitarle que
actualice sus manifestaciones mediante referencia a la carta original y nos informe
por escrito de cualquier evento posterior importante, silo hubiere. La segunda
carta debe ser firmada por las mismas personas que firmaron la primera.
Tal carta puede presentarse en el siguiente formato:
(MEMBRETE DE LA COMPAÑIA)
Fecha
Señores
(Al contador público)
Estimados señores:
Con fecha (fecha de la carta original) les confirmamos por escrito cierta
información y opiniones que expresáramos a ustedes, con respecto a los estados
financieros de (nombre de la compañía) al (fecha) a ser incluidos en (identifique el
informe). Les confirmamos que, según nuestro conocimiento y entender, las
manifestaciones incluidas en tal carta son aún correctas al (fecha de esta carta) y
no tenemos conocimiento de que con posterioridad hayan ocurrido eventos o
transacciones (indique aquí cualquier excepción) que pudieran afectar
significativamente los estados financieros por el año que terminó el (fecha).
Asimismo, no tenemos conocimiento de ninguna situación o hecho desde (fecha de
la carta anterior) que, aunque no haya tenido efecto sobre tales estados
financieros, haya causado o pudiera provocar algún cambio significativo, adverso o
de otra naturaleza, en la posición financiera o resultados de operación de la
compañía.
(Nombre del funcionario ejecutivo y su titulo)
(Nombre del funcionario financiero y su título)
DNA 04: El informe de control interno
Este pronunciamiento versa sobre el contenido y presentación del informe, por
medio del cual el Contador Público comunica a la Gerencia de la entidad cuyos
estados financieros examina, las debilidades importantes que hayan llamado su
atención durante el estudio y evaluación del Control Interno, realizado sobre bases
selectivas, con la finalidad de determinar el alcance de las pruebas de auditoría, y
no para expresar una opinión sobre el mismo.
El titulo "Informe de Control Interno’, se usa a lo largo de este pronunciamiento.
En la práctica profesional, en nuestro país se utilizan títulos como "Carta a la
Gerencia","Carta de Recomendaciones" u otra similar para informes con el mismo
objetivo.
Antecedentes
La Publicación Técnica N0 1 sobre Normas de Auditoria de Aceptación General
expresa en la segunda norma de auditoria referente a la organización y ejecución
del trabajo, que:
"El Contador Público debe efectuar un estudio y evaluación del Control Interno
existente como base para determinar la extensión de los procedimientos de
auditoría que va a aplicar".
El estudio de Control Interno tiene por finalidad obtener un conocimiento de cómo
está conformado éste; no sólo desde el punto de vista de las normas y
procedimientos establecidos por la administración de la entidad auditada, sino
también cómo opera en la práctica.
En el Informe de Control interno el Contador Público debe describir el carácter del
examen efectuado, su alcance y gradado responsabilidad que, como consecuencia
de él asume. Esta descripción puede hacerse a través de una carta de
presentación o formando parte integral del informe. El formato de la carta de
presentación es opcional. Un modelo que se sugiere es el siguiente:
Fecha
Señores
Junta Directiva
XYZ, CA.
Ciudad,
Supervisión
La supervisión implica dirigir los esfuerzos de los asistentes que participan en
lograr los objetivos del examen, y determinar si se lograron esos objetivos. Los
elementos de la supervisión incluyen, dar instrucciones a los asistentes,
mantenerse informado de los problemas importantes que se encuentren, revisar el
trabajo hecho, y manejar las diferencias de opinión entre personal de la firma. El
grado de supervisión apropiado en una situación determinada depende de muchos
factores, incluyendo la complejidad del asunto particular y la capacitación de las
personas que hacen el trabajo.
Información a los asistentes
Los asistentes deben ser informados de sus responsabilidades y de los objetivos de
los procedimientos que han de ejecutar. Deben ser informados de los asuntos que
puedan afectar la naturaleza, la extensión y la oportunidad de los procedimientos
que han de aplicar, tales como la naturaleza del negocio de la entidad en lo que se
relacione con su asignación y los posibles problemas de contabilidad y auditoria. El
Contador Público que tiene la responsabilidad final del examen debe instruir a los
asistentes para que hagan de su conocimiento los aspectos significativos de
contabilidad y auditoría que surjan durante el examen, para que pueda él evaluar
su importancia.
Revisión del trabajo
El trabajo que haga cada asistente debe ser revisado para determinar si fue
ejecutado adecuadamente y para evaluar silos resultados son consistentes con las
conclusiones que se van a presentar en el dictamen del Contador Público.
El Contador Público que tiene la responsabilidad final del examen y sus asistentes
deben conocerlos procedimientos que han de seguirse cuando existan diferencias
de opinión con relación a aspectos de contabilidad y auditoria entre el personal de
la firma, que participa en el examen. Esos procedimientos deben permitir al
asistente que documente su desacuerdo con las conclusiones alcanzadas si,
después de hacer las consultas apropiadas, considera necesario desvincularse de la
resolución dada al asunto. En esta situación, debe también documentarse la base
de la resolución final.
DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas
Esta declaración tiene por objeto definir lo que constituyen transacciones entre
partes relacionadas, facilitar al contador público orientación y guías en relación con
los procedimientos de auditoría que debe considerar para identificar dichas
transacciones, satisfacerse de su esencia, de su registro apropiado, y finalmente,
establecer el alcance y la forma de su revelación en los estados financieros
examinados de acuerdo con las normas de auditoría de aceptación general.
Definición de "transacciones entre partes relacionadas"
Para efectos de esta declaración se consideran partes relacionadas, cuando se
encuentran presentes vínculos o condiciones que ocasionan, en forma directa o
indirecta, que una de las partes pueda influir significativamente a la otra en sus
políticas de operación o en la consecución de sus objetivos e intereses, y que tiene
poder para interferir en el desarrollo de una actuación completamente libre e
independiente. Constituyen ejemplos de partes relacionadas, las transacciones o
vínculos entre:
Una empresa y sus filiales o subsidiarias, asociadas, accionistas, gerencia,
propietarios principales, y miembros de los familiares inmediatos de
accionistas y ejecutivos.
Empresas filiales o subsidiarias de una matriz común.
Empresas que tienen uno o varios accionistas o propietarios principales
comunes.
Empresas que registran su inversión por el método de participación
patrimonial.
Una empresa y la organización sindical, caja de ahorros, fondos en
fideicomiso, inversiones de sus empleados y obreros cuando intervienen en
la administración de dichas actividades o fondos.
Empresas con ejecutivos o gerencias comunes. Por ejemplo, presidente y/u
otros miembros de la Junta Directiva.
Empresas o personas con las cuales existen contratos o convenios que
representan volúmenes significativos en las operaciones de una de ellas.
Por ejemplo, el tener un solo cliente, proveedor, distribuidor, financista.
El auditor sucesor deberá pedir al cliente que autorice una revisión de los papeles
de trabajo del auditor predecesor. Es una costumbre que en tales circunstancias el
auditor predecesor esté disponible a las consultas del auditor sucesor y facilite la
revisión de algunos de sus papeles de trabajo. El auditor predecesor y el sucesor
deberán estar de acuerdo sobre los papeles que podrán estar disponibles para su
revisión y sobre aquellos que podrán ser copiados. Comúnmente el auditor
predecesor deberá permitir a su sucesor la revisión de papeles de trabajo relativos
a asuntos de importancia y de continuidad en la contabilidad, tales como los
análisis en papeles de trabajo de las cuentas del balance general, circulantes y a
largo plazo y aquellos relativos a contingencias. Sin embargo, pueden existir
razones que hagan al auditor predecesor decidir no permitir una revisión de sus
papeles de trabajo. Además, cuando más de un auditor sucesor se está
considerando para la aceptación de un trabajo de auditoria, el auditor predecesor
no deberá estar disponible o facilitar sus papeles de trabajo, hasta que el sucesor
haya aceptado el trabajo.
DNA 09: Procedimientos analíticos de revisión
Esta Declaración se aplica a los procedimientos analíticos de revisión en un
examen efectuado de acuerdo con las normas de auditoría de aceptación general.
Proporciona una guía para la consideración del auditor cuando aplica tales
procedimientos, pero no específica los procedimientos de revisión analítica que se
requieren en esta Declaración.
Los procedimientos analíticos de revisión corresponden a pruebas sustantivas de la
información financiera hecha por un estudio y comparación de las relaciones entre
los datos. El grado de confianza del auditor en las pruebas sustantivas puede
derivarse de las pruebas de detalle de las transacciones y saldos, de los
procedimientos de revisión analítica, o de la combinación de ambos. Tal decisión
dependerá de cómo juzgue el auditor la efectividad y eficiencia esperadas de los
tipos de procedimientos respectivos.
Una premisa básica que soporta la aplicación de los procedimientos de revisión
analítica específica que el auditor puede razonablemente esperar que existan y que
continúen, en la ausencia de condiciones conocidas que lo impidieran, ciertas
relaciones entre la información. La aplicación de las procedimientos analíticos de
revisión pueden indicar la necesidad de procedimientos adicionales o indicar la
disminución del alcance de otros procedimientos de auditoria.
Cuando los procedimientos analíticos de revisión identifican fluctuaciones que no
se esperaban, o la ausencia de fluctuaciones cuando éstas se esperaban u otras
partidas que aparezcan anormales, el auditor deberá investigarías si considera que
son indicativas de hechos que tengan un efecto importante en su examen.
Oportunidad y objetivos de los procedimientos analíticos de revisión
La oportunidad en la aplicación de los procedimientos analíticos de revisión variará
de acuerdo a los objetivos del auditor. Los procedimientos analíticos de revisión
pueden llevarse a cabo en diferentes etapas del examen, tales como:
a) En la etapa inicial de la planeación, para ayudar en la determinación de la
naturaleza, alcance, y oportunidad de otros procedimientos de auditoría,
identificando, entre otras cosas, hechos importantes que deban tomarse en cuenta
durante el examen;
b) Durante el transcurso del examen, junto con otros procedimientos aplicados por
el auditor a elementos individuales de la información financiera;
c) A la terminación del examen o cerca de la misma, como una revisión general de
la información financiera.
Naturaleza de los procedimientos analíticos de revisión
Los procedimientos analíticos de revisión comprenden lo siguiente:
a) Cotejo de la información financiera con la información comparable del año o
años anteriores;
b) Comparación de la información financiera con los resultados proyectados (por
ejemplo, presupuesto y pronósticos);
c) Estudio de las relaciones de los elementos de la información financiera que se
esperaría de acuerdo a un patrón predecible, basado en la experiencia de la
entidad;
d) Comparación de la información financiera con información semejante
relacionada a la industria en que opera la entidad;
e) Estudio de las relaciones de la información financiera con la información no
financiera importante.
Varios métodos pueden utilizarse para llevar a cabo estos procedimientos. Estos
pueden hacerse utilizando cifras monetarias, unidades, razones, o porcentajes. Los
métodos seleccionados por el auditor forman parte de su juicio profesional.
DNA 10: Evidencia comprobatoria
Esta norma relativa a la ejecución del trabajo expresa: "Se debe obtener una
evidencia comprobatoria suficiente y competente por medio de la inspección,
observación, indagación, y confirmación, con objeto de tener una base razonable
para emitir una opinión sobre los estados financieros que se examinan".
La mayoría del trabajo del contador público al formarse una opinión sobre los
estados financieros, consiste en obtener y evaluar el material de evidencia
relacionado con las aseveraciones de dichos estados financieros. El grado de
validez de tal evidencia, para efectos de la auditoria, descansa en el juicio del
auditor; en este respecto, la evidencia de auditoria difiere de la evidencia legal, la
cual se encuentra circunscrita a reglas rígidas. La influencia del material de
evidencia sobre el auditor varía substancialmente a medida que éste va formando
su opinión sobre los estados financieros que está examinando. La pertinencia de la
evidencia, su objetividad, oportunidad y la existencia de otro material que
corrobore las conclusiones a las cuales conduce, descansa en su adecuabilidad.
Naturaleza de la evidencia comprobatoria
La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros consiste de la
Información contable allí contenida y de toda la información disponible que la
corrobore.
Los libros de primera entrada, el mayor general y los auxiliares, los
correspondientes manuales de contabilidad y los registros informales y memoranda
como las hojas de trabajo que soportan la distribución de costos, cálculos y
reconciliaciones, constituyen la evidencia de soporte de los estados financieros. La
Información contable, por si misma, no puede considerarse soporte suficiente de
los estados financieros; además, sin la adecuada atención a la propiedad y
exactitud de la información contable allí contenida, no podría soportarse una
opinión sobre los estados financieros.
La evidencia comprobatoria que corrobora las aseveraciones incluye la
documentación como: cheques, facturas, contratos y actas de reuniones;
confirmaciones y otras representaciones escritas de personas calificadas; la
Información obtenida por el auditor en indagaciones, observaciones, inspecciones
y exámenes físicos y de otra información preparada por, o disponible para, el
auditor, que le permite llegar a una conclusión a través de razonamientos lógicos.
El auditor prueba la información contable por medio de análisis y revisión,
reproduciendo los pasos seguidos en el proceso contable y elaborando las hojas de
trabajo, recalculando las aplicaciones pertinentes y haciendo las reconciliaciones
necesarias. En unos registros contables bien concebidos y llevados
cuidadosamente, existe una confianza interna, que surge de los procedimientos
existentes, que constituye una evidencia persuasiva de que los estados financieros
si presentan la situación financiera, resultados de las operaciones y cambios en la
posición financiera de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación
general.
El material en forma de documentos, que soporta los asientos hechos en las
cuentas y las aseveraciones de los estados financieros, se encuentra normalmente
en los archivos de la compañía y está disponible para el examen del auditor. Tanto
dentro como fuera de la organización de la compañía existe personal calificado a
quien el auditor puede dirigirse. Los activos que llenen una expresión física, se
encuentran disponibles para la Inspección del auditor. Pueden observarse las
actividades del personal de la compañía; a medida que las observa, ciertos
aspectos, como por ejemplo: las condiciones del control interno, le permiten llegar
a conclusiones con respecto a la validez de varias aseveraciones de los estados
financieros.
Competencia de la evidencia comprobatoria.
Para ser adecuada, la evidencia tiene que ser válida y relevante. La validez de una
evidencia depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene,
que las generalizaciones acerca de la confiabilidad de varios tipos de evidencia,
están sujetas a importantes excepciones. Si se acepta la posibilidad de importantes
excepciones, son de cierta utilidad las siguientes presunciones, que no son
mutuamente excluyentes:
Cuando el material de evidencia puede obtenerse de fuentes
independientes, fuera de la entidad, proporcionan una mayor confiabilidad,
que si se obtiene únicamente dentro de la misma.
Cuando la información contable y los estados financieros se producen bajo
condiciones satisfactorias de control interno, resultan más confiables que
cuando se producen bajo condiciones poco satisfactorias.
El conocimiento directo del auditor independiente, obtenido a través de
exámenes físicos, observación, cálculos e inspección, es más convincente
que la información obtenida indirectamente.