Metodología de trabajo

Hoy en día, para los empresarios individuales existe una gran desventaja con respecto a
las empresas que se constituyen bajo responsabilidad Jurídica, ya que la carga tributaria y
las dificultades que conllevan la obtención de los métodos de financiación son mucho más
difíciles de abordar, como también viéndose afectadas por el caso de las desgravaciones y
deducciones insuficientes que existen para estas.

Además, los empresarios individuales responden ante las deudas con su patrimonio
personal, lo que ha provocado a que haiga un replanteamiento de la posibilidad de modificar
o transformar su constitución legal, pasando de ser una empresa individual a una entidad
de personalidad jurídica. Este momento suele llegar a medida que se incrementa la cifra de
facturación anual y los impuestos a pagar por el empresario individual alcanzan cifras
importantes, provocando en muchos de los casos que la continuación de la empresa se vea
afectada.

Si bien, son varios los empresarios quienes aún continúan gestionando su negocio como
persona natural y se rehúsan a constituirse como persona jurídica, generalmente se debe
a la idea de que constituir una empresa formalmente se traduce en mayores
complicaciones, costos, tramites y burocracia. Si bien constituir una empresa no es gratis,
y efectivamente se deben realizar trámites, sin duda que los beneficios superan con creces
los costos.

A continuación, en el siguiente informe se darán a presentar las definiciones para cada tipo
de contribuyente existente.

Definiciones en el marco legal del tipo de contribuyente:

Los contribuyentes existentes son denominados Personas Físicas o Naturales, o Personas

Jurídicas o Moral. A continuación, se proseguirá con algunas de las definiciones legales
que interpretan a cada denominación:

La persona natural corresponde a los hombres y mujeres, o el ser humano. Es, por regla
general sinónimo de la palabra “persona”. Según el artículo 55 del código civil, son
personas: “Todos los individuos de la especie humana, cualquiera que sea su edad, sexo,
estirpe o condición”.
Por otro lado, la persona, jurídicamente hablando, es sujeto tanto de derechos como de
obligaciones, es decir, todo ser capaz de tener derechos y contraer obligaciones. Para fines
legales, el código civil distingue entre: Personas naturales y personas jurídicas.

El código civil define a la persona jurídica como, “Una persona ficticia, capaz de ejercer
derechos y contraer obligaciones civiles, y de ser representada judicial y extrajudicialmente”
(artículo 545).

Históricamente, las personas jurídicas (con y sin fines de lucro) han podido ser
responsables civil y administrativamente, pero no criminalmente, bajo el tradicional dogma
que es que las sociedades no pueden delinquir. Sin embargo, producto de la incorporación
de Chile a la OCDE, se introdujo la responsabilidad penal de las personas jurídicas, por
medio de la ley N°20.393, como forma de cumplir compromisos internacionales.

El diccionario básico tributario contable disponible en la página web del servicio de

impuestos internos define como persona natural a: “Todo individuo de la especie humana,
cualquiera sea su edad, sexo, estirpe o condición”. Mientras que persona jurídica la define
como: “Es un ente ficticio, capaz de ejercer derechos y de contraer obligaciones, además
de contraer obligaciones civiles y de ser representada judicial y extrajudicialmente.

Como se vio anteriormente las definiciones presentadas para cada tipo de contribuyente,
son de alguna u otra forma similar, por lo que a continuación, se dará paso a las diferencias
que se encuentran para cada tipo de persona:

Diferencias entre persona natural y persona jurídica:

Existen varias desigualdades entre lo que es una persona natural y una persona jurídica, a
continuación, se detallan algunas de las principales diferencias de cada una de estas
denominaciones:
 Persona natural Persona jurídica

Una persona natural puede ejercer todos los

en una persona juridica, la empresa asume todos
derechos y obligaciones de una empresa a su
los derechos y obligaciones de la misma
nombre

una persona natural es responsable

en una persona juridica, las deudas u obligaciones
personalmente de las deudas y obligaciones de
se limitan a los bienes de la empresa.
una empresa
en una persona juridica puede ser formada por
una persona natural funciona con el mismo RUT de
una o mas personas, tanto naturales como
persona natural
juridicas

una persona natural esta formada por una sola una persona juridica puede ser constituida por una
persona o mas personas

una persona natural no requiere demostrar un una persona juridica requiere de un capital, en
capital para emprender su actividad dinero o bienes, para su constitucion.

Puede funcionar como sociedad anonima,

sociedad de responsabilidad limitada, sociedad
una persona natural puede funcionar como
colectiva, sociedad comanditaria o empresa
empresa individual o microempresa familiar
individual de responsabilidad limitada, entre
otras.

Fuente: https://www.crecemujer.cl/capacitacion/comienzo-un-negocio/diferencias-entre-
persona-natural-y-juridica

Como se vio en el cuadro anterior, las desigualdades existentes entre personas que optan
por el método individual o por el de personalidad jurídica, mantienen una gran diferencia
con respecto a su funcionamiento y legisla miento.

Es por esto que a continuación se procederá a la referencia de las ventajas y desventajas

para cada tipo de contribuyente:

Ventajas y Desventajas de ser una Persona Natural o una Persona con

Personalidad jurídica:

Persona Natural:

Ventajas:

 la constitución de la empresa es sencilla y rápida, no presenta mayores trámites, la

documentación requerida es mínima.
  la constitución de la empresa no requiere de mucha inversión, no hay necesidad de
hacer mayores pagos legales.
 no se les exige llevar y presentar tantos documentos contables.
 si la empresa no obtiene los resultados esperados, el giro del negocio puede ser
replanteado sin ningún inconveniente.
 las empresas constituidas bajo la forma de persona natural pueden ser liquidadas o
vendidas fácilmente.
 la propiedad, el control y la administración recae en una sola persona.
 se puede ampliar o reducir el patrimonio de la empresa sin ninguna restricción.
 pueden acogerse a regímenes más favorables para el pago de impuestos.

Desventajas:

 Tiene responsabilidad ilimitada, es decir, el dueño asume de forma ilimitada toda la

responsabilidad por las deudas u obligaciones que pueda contraer la empresa, lo
que significa que deberá garantizar dichas deudas u obligaciones con su patrimonio
o bienes personales.
 capital limitado solo a lo que pueda aportar el dueño.
 presenta menos posibilidades de acceder a créditos financieros (los bancos o
entidades financieras suelen mostrar poca disposición a conceder préstamos a
Personas Naturales).
 falta de continuidad en caso de incapacidad del dueño.

Persona Jurídica:

Ventajas:

 cuenta con responsabilidad limitada, es decir, el dueño o los dueños de la empresa

asumen solo de forma limitada la responsabilidad por las deudas u obligaciones que
pueda contraer la empresa, las cuales solo se avalan con los bienes, capital o
patrimonio que pueda tener la empresa.
 mayor disponibilidad de capital, ya que éste pude ser aportado por varios socios.
 mayores posibilidades de acceder a créditos financieros (los bancos o entidades
financieras suelen mostrar mayor disposición a conceder préstamos a Personas
Jurídicas antes que a Personas Naturales).
 posibilidad de acceder a concursos públicos sin mayores restricciones.
  el propietario y los socios trabajadores de la empresa pueden acceder a beneficios
sociales y seguros.

Desventajas:

 mayor dificultad al momento de constituirla presenta una mayor cantidad de trámites

y requisitos.
 requiere de una mayor inversión para su constitución.
 se les exige llevar y presentar una mayor cantidad de documentos contables.
 la propiedad, el control y la administración pueden recaer en varias personas
(socios).
 presenta una mayor cantidad de restricciones al momento de querer ampliar o
reducir el patrimonio de la empresa.
 presenta una mayor dificultad para liquidarse o disolverse.

Dadas la ventajas y desventajas para cada tipo de contribuyente, la opción de mejora se

basaría en la aplicación de una planificación tributaria, ósea esto quiere decir que el
empresario individual pasaría a constituirse como una empresa con responsabilidad
jurídica, obteniendo así los beneficios y condiciones que antes no tenía.

La Planificación Tributaria

Existen varios puntos discutidos en el proyecto de reforma elaborado por el equipo de la

presidenta Michelle Bachelet, sin embargo, uno de los más preocupantes es la
incorporación en el código tributario de una Norma General Anti-Elusión, que permita
sancionar a aquellos que incurran en este tipo de prácticas sólo por razones tributarias, y
no por naturaleza de su actividad económica.

Es importante preguntarnos si esta norma amenaza la planificación tributaria de empresas

y cual es su alcance, es así que, para tener una claridad conceptual, definiremos los
distintos términos involucrados:

La evasión tributaria es definida como el uso de medios ilegales para reducir el pago de
impuestos que le correspondería pagar a un contribuyente.

La planificación tributaria o fiscal es un proceso constituido por un conjunto de actos

jurídicos lícitos del contribuyente, cuya finalidad es maximizar la inversión eficiente de los
recursos, a través de la postergación y/o reducción de la carga tributaria a la óptima
admisible dentro de las opciones que contempla el ordenamiento jurídico.

La elusión tributaria se define ampliamente, como la utilización de medios legales para

reducir la cantidad de impuesto a pagar.

Es por esto que para aclarar cada una de estas definiciones, se debe entender que surge
la existencia de la elusión cuando las acciones u omisiones tendientes a evitar o disminuir
el hecho generador se realizan por medios lícitos sin infringir la ley. Así también, la corte
suprema, precisó que “el Servicio confunde dos conceptos jurídicos; el de evasión tributaria
que correspondería a un acto ilícito y, por otra parte, con el de elusión, que consiste en
evitar algo con astucia, lo que no tiene que ser necesariamente antijurídico, especialmente
si la propia ley contempla y entrega herramientas al contribuyente, para pagar menos
impuestos legítimamente”.

Podemos evidenciar, que sólo la primera de ellas es tratada como un acto ilícito, y
sancionado expresamente por la ley.

La elusión y planificación tributaria son actos completamente lícitos, reflejo de la “economía

de opción”. Cualquier ciudadano puede organizar su patrimonio y su actividad económica
en la forma que le resulte fiscalmente mas ventajosa, cuando ello no suponga contravención
normativa alguna y siempre que aquella actividad sea real y se ejerza efectivamente por
quien aparezca formalmente como su titular.

Según los expertos, “al no tratarse de operaciones ilícitas, en la práctica los cambios
propuestos dejarán bajo el criterio del SII la definición de si una operación apunta a eludir
impuestos o no.”

Estas normas son conocidas como GAR (General Anti Avoidance Rule), Anti- Elusivas, las
cuales son bastante discutidas en cuanto a su legalidad, ya que se estimarían que son
“leyes penales en blanco”, inconstitucionales por contrariar el principio de legalidad o
tipicidad de las leyes penales, resguardado por nuestra Constitución en su artículo 19 N°3.
Es así como, y en palabras del mismo Tribunal Constitucional, el mencionado principio
establece, por una parte, un límite formal al establecer que sólo la ley puede sancionar las
conductas prohibidas y, por otra parte, un límite material al exigir que la ley describa
expresamente aquella conducta humana que prohíbe y sanciona. Tribunal Constitucional.
Rol nº 1432 (2010). En otras palabras, no puede quedar al arbitrio de una autoridad la
definición de qué conductas son las que permiten sustentar que existe tal o cual “hecho
punible”.

Naturaleza de la Planificación Tributaria:

La planificación tributaria es un proceso constituido por conductas de carácter lícitas del
contribuyente, queridas y promovidas por el propio legislador, a través del establecimiento
de exenciones, incentivos, y beneficios tributarios, así como de regímenes y tratamientos
impositivos especiales.

Elementos de la Planificación Tributaria

Los elementos que deben ser considerados en esta categoría al momento de realizar una
planificación tributaria son los siguientes:

 La existencia de un negocio proyecto real.

 Las formas de organización legal que existen.

 La planificación debe contener el concepto de unidad económica, ya que debe

comprender a la empresa y sus propietarios.

 Se debe considerar los diversos impuestos que pueden afectar las utilidades de la
empresa.

(1,2,) Planificación Tributaria. - Norberto Rivas y Samuel Vergara. - Editorial Magrill 2002

Además, se menciona que pueden ser agregados como elementos fundamentales de

Planificación Tributaria los siguientes:

 El Sujeto: El Sujeto de la Planificación Tributaria no es referido al profesional o

asesor que realiza intelectual o materialmente la función de planificar, sino el
contribuyente beneficiario de ella.

 El Objeto: El Objeto de la Planificación Tributaria es la materia sobre la cual recae,

es decir, la existencia de un negocio real completamente proyectado.

 La Finalidad: La finalidad de la Planificación Tributaria es el ahorro impositivo o el

diferimiento del pago.

 El proceso: Está constituido por un conjunto de actos o actuaciones lícitas

del contribuyente, dispuestas en el orden más adecuado, para lograr la
finalidad perseguida: ahorro de impuesto o diferimiento del pago.

 El Procedimiento: Conjunto de reglas y principios que regulan el proceso de

planificación tributaria, para la consecución de sus finalidades propias.
  Mecanismos o herramientas: Para que el proceso de planificación tributaria
conduzca a la minimización de la carga impositiva del contribuyente, es necesario
valerse de todos los instrumentos de análisis, métodos y modelos proporcionados
por el Derecho, la Economía, las Finanzas, la Administración, la Ingeniería
Económica y Financiera, entre otras disciplinas.

Fundamentos de la Planificación Tributaria

El fundamento de la Planificación Tributaria dice relación con el “principio de la autonomía

de la voluntad”. Siendo este principio un concepto procedente de la filosofía Kantiana que
va referido a la capacidad del individuo para dictarse sus propias normas morales, esto
quiere decir que dictan sus propias normas para regular sus relaciones privadas.

Las normas tributarias son de Derecho Público, razón por la cual, en muchos casos, la
“autonomía de voluntad” se verá limitada por dichas normas, particularmente tratándose de
aquellas que establecen medidas anti elusión.

Objetivos de la Planificación Tributaria

La Planificación Tributaria, tiene como objetivos:

 Dar inicio a sistemas y políticas para que la empresa cumpla oportunamente con las
disposiciones fiscales con el menor riesgo posible y a un costo justo, sobre una base
de neutralidad de los impuestos.

 Definir la mejor alternativa legal entre posibles opciones económicas distintas que
permitan reducir la carga impositiva.

 Estudiar las posibles alternativas legales y determinar las estrategias adecuadas

para ahorrar recursos en impuestos.

 Conocer la incidencia que tienen los impuestos en distintas situaciones y saber

selecciona el momento más adecuado para llevar a cabo el pago de los impuestos.

Ya dispuesto lo definido anteriormente en lo que es Planificación Tributaria, se procederá a

definir el tipo de personalidad jurídica que se utilizará en la propuesta de mejora. Para esto
se informará de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, como se indica a
continuación:

Empresa Individual con Responsabilidad Limitada

¿Qué es una EIRL?

Las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) definidas por La ley N.º
19857 del año 2003, son empresas propiamente comerciales formadas por una persona
natural quien gozará de personalidad jurídica denominándose en adelante “el titular de la
EIRL” pudiendo operar civil y comercialmente sujeta a comportamiento dentro de la
normativa del código de comercio, excluyendo las actividades reservadas por la ley de
sociedades anónimas.

El patrimonio de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL) será siempre

distinto de la persona natural que la forme, por lo que la EIRL responderá a sus
compromisos con todos los bienes relacionados con el giro comercial.

Marco Legal

Las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) definidas por La ley Nº

19857 del año 2003, son empresas propiamente comerciales formadas por una persona
natural quien gozará de personalidad jurídica denominándose en adelante “el titular de la
EIRL” pudiendo operar civil y comercialmente sujeta a comportamiento dentro de la
normativa del código de comercio, excluyendo las actividades reservadas por la ley de
sociedades anónimas.

El patrimonio de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL) será siempre

distinto de la persona natural que la forme, por lo que la EIRL responderá a sus
compromisos con todos los bienes relacionados con el giro comercial.

Características de la EIRL

 El titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL) es

un sujeto natural.
 Todo sujeto natural está facultado para la obtención de personalidad
jurídica.
 Uno será el socio y titular de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada (EIRL).
 La administración de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada
(EIRL) está a cargo del titular de la misma.
 Generalmente la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL)
corresponde a una empresa familiar o pequeña.
 La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL) es reconocida
por la ley como una persona jurídica, pudiendo ésta contraer obligaciones y
deberes independientes de su titular.
 Puede el titular como persona natural celebrar contratos con la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL) concediendo a éstos la
debida formalidad y publicidad.
  El titular o empresario es considerado siempre un comerciante debido a la
exclusividad de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL)
para realizar actividades netamente comerciales.
 El giro de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL) deberá
ser siempre una única actividad económica.
 Con la excepción de las operaciones reservadas por la ley de las
Sociedades Anónimas, la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada
(EIRL) puede realizar cualquier tipo de actividad civil y comercial.
 La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL) tributa siempre
en primera categoría y sus utilidades afectadas al impuesto adicional o
global complementario.

Ventajas de la EIRL

 La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL) sólo precisa de

una persona y no hay que buscar un socio nominal para su formalización.
 El titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL) es una
persona independiente de la persona jurídica.
 Una persona natural puede ser dueño de una o más Empresas Individuales
de Responsabilidad Limitada (EIRL).
 El titular de la Empresa tiene responsabilidad limitada.
 La administración de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada
(EIRL) está a cargo del titular de la misma, sin embargo éste podrá otorgar
poderes generales o especiales a terceros.
 En caso del fallecimiento del dueño de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada (EIRL), sus herederos podrán dar continuidad a
sus actividades
 Para dar término a la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL)
es necesaria sólo la voluntad de su titular.
 Una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL) puede
transformarse en una sociedad.
 El patrimonio de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL)
es distinto al patrimonio de su titular quien se responsabiliza hasta el aporte
comprometido en el acto constitutivo de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada (EIRL).
 Permite asumir riesgos en las inversiones sin perder el patrimonio personal
 La tributación es menor ya que corresponde a una categoría más baja
(impuestos de primera categoría) y el retiro de utilidades se graba con el
impuesto a personas naturales (global complementario).

Elementos de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada

Constitución

 El acto fundacional de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada deberá

estar enmarcada en los artículos 3.4y 5 de la Ley Nº1987 del año 2003. Por medio
de una escritura pública legalizada ante Notario, que debe ser inscrita en el Registro
de Comercio que corresponda al domicilio de la EIRL y dentro de un plazo máximo
de 60 días deberá estar publicado un extracto de la escritura de constitución en el
diario oficial.

Nombre o Razón Social

 El nombre de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada debe estar

compuesto por: el nombre y apellido del titular, el nombre de la actividad económica
que establece el giro de la empresa y seguido la frase Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada o sigla EIRL.

Domicilio

 El domicilio social se refiere al lugar físico donde la Empresa Individual de

Responsabilidad Limitada realizará sus actividades, quedando registrada en la
escritura pública y pueda ser localizada por cualquier persona a través del Registro
de Comercio.

Objeto Social

 El objeto social o Giro de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada define

y limita las actividades económicas a desarrollar, cualquier actividad económica
legal. Excluyendo a las actividades propias de una Sociedad Anónima Abierta.

Capital

 La ley no indica monto mínimo para la apertura de una Empresa Individual de

Responsabilidad Limitada éste será importante al momento de solicitar créditos en
alguna institución financiera debido a que, a mayor capital inicial, menor será la
dificultad de acceder a éstos.
 La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada debe constituirse con un
patrimonio que le permita pagar los compromisos de sus actividades, permitiendo
que la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada funcione como una persona
distinta de su dueño.
 El aporte de capital debe estar expresado en dinero y el valor de los bienes que el
titular aporte como patrimonio de la EIRL.

Administración
  La administración de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada es
responsabilidad del titular representándola Judicial y extrajudicialmente, quedando
también facultado para otorgar poderes generales o especiales a terceros.

Responsabilidad de los Socios

 La responsabilidad de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada es

Limitada y responderá con su patrimonio sólo por las obligaciones propias del giro,
en las siguientes situaciones:
 La ejecución de los contratos se haya realizado bajo en nombre de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada por el dueño o un representante de este.
 La ejecución del contrato se haya realizado dentro del giro de la Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada.
 Sobre las deudas del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada
como persona natural no tienen afectación sobre el patrimonio de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, porque están constituidas como personas
distintas.

Después de la explicación anterior de lo que es una Empresa Individual de Responsabilidad

Limitada, a continuación, se procederá a indicar los Regímenes Tributarios que podrán ser
utilizados a partir de modificación de la empresa Individual a Una EIRL:

La Reforma Tributaria:

La reforma tributaria Ley N°20.780 es la de mayor envergadura desde la década de los

años 80, en que comenzó el sistema de integración de los impuestos entre la empresa y
sus dueños. El nacimiento del FUT fue generando diversos efectos no deseados:

- Compras de empresas con pérdidas para absorber rentas activas o invocar

devoluciones.
- Mal uso de los retiros para invertir.
- Gestión agresiva de los retiros en exceso de FUT y término de giro.
- Complejidad de las reorganizaciones empresariales y beneficios tributarios.

En el año 2016, Rodrigo Valdés, el segundo ministro de hacienda de Bachelet, fue quien
impulsó una serie de ajustes a la reforma, los cuales lograrían, según él, un “excelente
equilibrio entre su funcionamiento y la recaudación que necesitaba el gobierno”.

Algunos de los objetivos de la reforma tributaria son:

- Aumentar la carga tributaria para financiar con ingresos permanentes gastos

permanentes de la reforma educacional, de otras políticas del ámbito de la
 protección social como vivienda y salud y el cerrar el actual déficit estructural en las
cuentas fiscales.
- Avanzar en equidad tributaria, mejorando la distribución del ingreso
- Introducir nuevos y eficientes mecanismos de incentivo al ahorro e inversión.
- Nuevas medidas para combatir la evasión y elusión.

La reforma tributaria, en su nuevo artículo 14 de la LIR, establece dos nuevos regímenes

generales de tributación. La letra A) denominado régimen de renta atribuida establece una
imputación total del impuesto de primera categoría (IDPC) en los impuestos finales, y la
letra B) contiene el régimen con deducción parcial de crédito por IDPC en los impuestos
finales, conocido también como régimen parcialmente integrado. En este contexto al incurrir
con el cambio de constitución legal de una Empresa individual a una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, sólo se definirán los Regímenes Tributarios que le afecte.

Régimen de renta atribuida (Art. 14 A)

Es el régimen general de tributación en el que los dueños de las empresas tributan por las
rentas que estas generan, independiente de los retiros que realicen, los contribuyentes que
se encuentren en este régimen (socios, accionistas, comuneros) pueden utilizar como
crédito imputable el 100% del impuesto de primera categoría pagado.

Para acogerse al régimen de renta atribuida, los contribuyentes deberán tener una de las
siguientes calidades jurídicas:

 Empresas individuales.
 Empresas individuales de responsabilidad limitada.
 Sociedades de personas.1
 Sociedades por acciones (SPA).2
 Contribuyentes del articulo 58 N°1 de la ley de la renta.3

Para optar por la renta atribuida, los empresarios, comuneros, socios o accionistas de la
empresa deberán corresponder a:

1
Excluidas las sociedades en comandita por acciones y comunidades, conformadas exclusivamente por
personas naturales con domicilio o residencia en Chile y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile.
2
Conformadas exclusivamente por personas naturales con domicilio o residencia en Chile, y/o
contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile.
3
Establecimientos permanentes situados en Chile.
  Personas naturales con domicilio4 o residencia5 en chile, y/o
 Personas sin domicilio ni residencia en el país (contribuyentes del impuesto
adicional).

Por el contrario, quienes no pueden acogerse a este régimen son:

 Las sociedades anónimas, abiertas o cerradas.

 Las sociedades en comandita por acciones.
 Toda sociedad que tenga entre sus socios, accionistas o comuneros a otra sociedad
domiciliada en Chile.
 Las empresas 100% del estado, es decir, las que no tienen directa o indirectamente
tributación de impuestos finales.

Los contribuyentes que se encuentren acogidos a los otros regímenes de tributación que
establece la LIR podrán ejercer la opción desde el 1° de enero al 30 de abril del año
calendario en que se incorporan al referido régimen.

Quienes inicien actividades a partir del 1° de enero de 2017 deberán ejercer la opción en el
plazo de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades,
entendiéndose que para esto debería materializarse a través del formulario N°4415 del SII.

Tributación de la empresa

Si bien este régimen tributario es nuevo, no contiene cambios en cuanto al mecanismo de

determinación de la base imponible, puesto que se debe determinar conforme a lo
establecido en los artículos 29 al 33 de la LIR y le aplican los mismos tributos que existían
con anterioridad a la entrada en vigor de dicha reforma.

No obstante, lo anterior, la mencionada reforma estableció algunas modificaciones e

innovaciones que afectan a la empresa que se acoja a este régimen, las que se señalan a
continuación:

A) La tasa del impuesto de primera categoría es de un 25%.

B) Se deben incorporar en la determinación de la renta liquidación imponible (RLI) los
retiros y dividendos afectos al impuesto global complementario (IGC) o impuesto

4
Artículo 59° del código civil.
5
Artículo 8° N°8 del código Tributario.
 adicional (IA) percibidos desde otras empresas, para que de esta forma s atributan
a los contribuyentes de los impuestos finales.
C) Se puede deducir de la RLI hasta el 50% de la misma, que se mantenga invertida
en la empresa, con un tope máximo de UF4.000.
D) Las pérdidas tributarias no podrán ser imputadas a las utilidades acumuladas en la
empresa, sino que desde el 1° de enero de 2017 dichas pérdidas se considerarán
como gasto para el ejercicio siguiente (imputación “hacia adelante”), pudiendo
también ser imputadas a los dividendos o retiros que se perciban de otras
sociedades con la posibilidad de recuperar el crédito por IDPC asociados a los
mismos

Registros Régimen A

Es imprescindible que cuenta con registros tributarios para poder controlar las rentas
tributables, es por ello que el N° 4 de la letra A) del articulo 14 la LIR, vigente a partir del 1°
de enero de 2017 establece como se deben controlar y presentar estos registros:

 Rentas atribuidas propias (RAP).

 Diferencias entre depreciación normal y acelerada (FUF).
 Registro de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX).
 Saldo acumulado de créditos (SAC).

Atribución de las rentas

Según lo dispuesto en el N°3 de la letra A) del articulo 14 de la LIR, vigente a partir del 1°
de enero de 2017, la atribución de la renta se debe realizar según lo que se indica a
continuación:

 Por acuerdo de los dueños: Aplicara en este caso, la participación sobre las
utilidades establecidas en el acuerdo del contrato social, estatutos o, en el caso de
las comunidades, en una escritura pública, debiéndose, en todos los casos, informar
al SII de dicho acuerdo.
 Por aporte al capital:
A) En caso de que no aplique la regla de la letra a) anterior la atribución se efectuara
en la misma proporción en que los socios o accionistas hayan suscrito y pagado
o enterado el capital en la empresa.
B) En caso de que se haya enterado solo una parte del capital, la atribución total
de rentas se efectuara considerando solo la parte realmente aportada, por lo que
 si un socio o accionista no ha aportado nada del capital que suscribió o se
comprometió a aportar, no se le atribuirá renta alguna.
C) En caso de que ninguno de los socios o accionistas haya pagado el capital, es
decir, este último en su totalidad solo se encuentre suscrito, la atribución de la
renta se efectuará en la proporción en que el capital se encuentre suscrito.
D) Tratándose de comuneros, la atribución de las rentas se efectuará en proporción
a su cuota o parte en el bien de que se trate.