APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA.
PERSONAS NATURALES Y EMPRESAS
x/x Por la factura emitida por la venta
de los bienes y los intereses del
financiamiento.
-------------------- x --------------------
(*) (S/. 80,000 + 18% IGV) / 2
(**) [((S/. 80,000 / 2) + S/. 1,428) más 18% IGV]
3RUHOODGRGHO¿QDQFLDPLHQWRRWRUJDGRDOFOLHQWH
de conformidad con el párrafo 29 de la NIC 18:
Ingresos, se deberán reconocer como ingreso
siempre que: ) sea probable que la entidad reci-
ED ORV EHQH¿FLRV HFRQyPLFRV DVRFLDGRV FRQ OD
transacción, y ii) el importe de los ingresos de
actividades ordinarias pueda ser medido de for-
PDFRQ¿DEOH(QHVWHVHQWLGRGHDFXHUGRFRQHO
literal a) del párrafo 30 de la NIC 18 los ingresos
por concepto de intereses deberán reconocerse
en función al tiempo.
Por consiguiente, el ingreso deberá reconocerse
mensualmente, así por el mes de junio se reco-
nocerá la cifra de S/. 952 y en julio la suma de
S/. 476. A continuación mostraremos cómo se
reconocerá el ingreso para el mes de junio: ver
asiento contable N° 1.
3. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA
$¿QGHHVWDEOHFHUOD5HQWD1HWDGH
Tercera Categoría, denominado también
como Renta Neta Empresarial, se deducirá
ASIENTO CONTABLE N° 1
---------------------------------------- x ---------------------------------------
49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
x/x Por el reconocimiento de los intereses mensuales.
---------------------------------------- x ---------------------------------------
(2) Los gastos no son solamente los que se indican en dicha norma, sino cualquier gasto que cumple con el principio de causalidad,
es decir, sirve para generar renta o mantener la fuente productora de renta.
82
de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como
los vinculados con la generación de ganan-
cias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por la Ley.
RENTA NETA = RENTA BRUTA - GASTOS NECESARIOS
En el artículo 37 de la Ley del Impues-
to a la Renta se señalan determinados gas-
tos, cuya enumeración, si bien no es taxativa
sino enunciativa(2), sirve en cierto modo de
guía para el establecimiento de gastos dedu-
cibles para la determinación de la renta neta
imponible mediante la realización de deduc-
ciones, al efectuarse la determinación anual
del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, desarrollaremos los
gastos que enuncia el artículo 37 de la ley,
diferenciándolos en gastos sujetos a límites
y aquellos que no lo están, límites que han
sido determinados por la ley, siendo que los
parámetros de estos se señalan expresa-
mente en dicha norma. Ahora bien, respecto
al monto de los parámetros, se puede indi-
car que ellos, en cierto modo, son arbitrarios
ya que se señala el límite de manera gene-
ral sin considerarse el tipo o naturaleza de
la actividad que desarrolla el perceptor de
rentas de tercera categoría. Tales paráme-
tros, en su mayoría, se han establecido en el
JUNIO JULIO
952 476
952 476

WUDQVFXUVRGHODVPRGL¿FDFLRQHVTXHVHKDQ
efectuado a la Ley del Impuesto a la Renta,
desde la promulgación del Decreto Legisla-
tivo Nº 774, con base en situaciones que vía
¿VFDOL]DFLyQIXHURQGHWHFWDGDVSRUOD$GPL-
QLVWUDFLyQ7ULEXWDULDDOYHUL¿FDUODUHDOL]DFLyQ
de ciertos tipos de gastos cuyo control res-
pecto a la certeza de su realización es difícil
controlar.
Como se ha señalado, para que un
gasto sea deducible se requiere acreditar
una relación causal de los gastos efectuados
con la generación de la renta y/o el manteni-
miento de su fuente.
Al respecto, como se ha señalado
anteriormente, el artículo 37 de la Ley del
,PSXHVWRDOD5HQWDUH¿HUHTXHD¿QGHHV-
tablecer la renta neta de tercera categoría,
se deducirá de la renta bruta los gastos ne-
cesarios para producir y mantener la fuente,
en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley. De lo señalado en di-
cha norma, se pueden extraer las siguientes
conclusiones:
- Son deducibles los gastos necesarios
para producir renta y mantener la fuente
generadora de esta.
- La ley puede prohibir la deducción de
determinados gastos (tal como ocurre
con lo dispuesto en el artículo 44 de la
Ley del Impuesto a la Renta).
- Existen gastos deducibles sujetos a
límites.
Por lo tanto, podemos concluir que
existen gastos deducibles y no deducibles.
A su vez, los gastos deducibles pueden ser
FRQOtPLWHV\VLQOtPLWHVORFXDOHVJUD¿FDGR
a continuación:
Deducibles: gastos nece- Con límite.
sarios para producir renta
y mantener la fuente ge-
Sin límites.
GASTOS neradora de esta.
No deducibles: gastos que no están rela-
cionados con la producción de renta y los
prohibidos por la ley.
IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS
El artículo 37 de la ley establece la
aplicación del principio de causalidad como
regla general, en razón del cual todos los
gastos tienen que cumplir con dicho princi-
pio, de manera adicional señala la aplicación
de ciertas restricciones o límites en cuanto a
la deducción de determinados gastos enun-
ciados en dicha norma. Así tenemos:
3.1. Principio de causalidad
En la determinación de gastos dedu-
cibles se establece la existencia de requisi-
tos sustantivos y formales y dentro de los
requisitos sustantivos se encuentra el princi-
pio de causalidad del gasto y el devengo de
estos. En esta oportunidad nos ocuparemos
de la causalidad del gasto.
El Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF, ofrece una lista de
gastos que resultan deducibles a efectos del
Impuesto a la Renta. Cabe señalar que no se
trata de una lista taxativa, en la medida que se
permite la deducción de otros gastos no es-
tablecidos, expresamente, pero que cumplen
con el principio de causalidad estipulado en el
primer párrafo del artículo 37 de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
Artículo 37:
 ³$¿QGHHVWDEOHFHUODUHQWDQHWDGHUD
categoría se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente; así como los vincu-
lados con la generación de ganancias de
capital, en tanto su deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley”.
Por lo tanto, si el gasto cumple con el
principio de causalidad será un gasto dedu-
cible, de lo contrario será no deducible.
De la lectura de la norma surge la in-
terrogante de lo que se debe entender como
gasto necesario.
El gasto necesario puede ser visto
desde diversas ópticas como son gastos im-
prescindibles, convenientes, normales, inhe-
rentes, etc.
83
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. PERSONAS NATURALES Y EMPRESAS
• Gasto imprescindible: debe ser enten-
dido como el gasto que de manera direc-
ta genera renta, que es imprescindible su
erogación, es decir, que no haya posibi-
lidad de sustraerse del gasto. Es en este
sentido que debe entenderse la necesi-
dad del gasto. En este caso la genera-
ción de renta está preestablecida.
• Gasto conveniente: entendido como el
gasto que resulta adecuado para la gene-
ración de renta, no obstante, esta última
pueda no generarse por circunstancias
ajenas a la empresa. Estos gastos son
GH¿QLGRV HQ ODV SROtWLFDV LQWHUQDV TXH
establece la empresa en el desarrollo
de sus actividades, siendo que la propia
empresa a través de su representante
decide su realización. La generación de
renta se establece con posterioridad a la
realización del gasto, ya que este puede
o no ocurrir.
• Gasto normal: es considerado gasto
normal aquel que es efectuado habi-
tualmente en la realización de las ope-
raciones comerciales. En tal sentido, se
evaluará el tipo de operación que efectúa
cada contribuyente para establecer la ne-
cesidad del gasto.
De lo expuesto, se desprende que la
necesidad del gasto está vinculada con la
causalidad de este, estableciéndose un cri-
terio amplio para su determinación.
Pues, en la práctica no necesaria-
mente el gasto en que se incurre genera ren-
ta directamente, ya que puede ocurrir el caso
en el cual se incurre en un gasto a la espera
de la generación potencial de renta, pero que
este último no se produce por circunstancias
ajenas a la voluntad del contribuyente. Tene-
mos, por ejemplo, el caso en el que la em-
presa realiza gastos de representación para
contactar a clientes que pretenden adquirir
XQ ORWH VLJQL¿FDQWH GH ORV SURGXFWRV TXH
produce una empresa; sin embargo, dicha
adquisición no se produce por un cambio en
la dirección o gerencia de comercialización
o las políticas de comercialización de la em-
presa potencialmente compradora.
84
En consecuencia, la necesidad del
gasto en la aplicación del principio de causa-
lidad debe ser entendido con un criterio am-
plio no literal para no rechazar la deducción
de gastos que no generan renta o gastos
que generan renta de manera indirecta.
3.1.1. Causalidad como obligatoriedad y
causalidad restringida
2WUDIRUPDGHFODVL¿FDUDODFDXVDOL-
dad es de acuerdo a los compromisos que
asume la empresa, comprendiéndose dentro
de ella a la causalidad como obligatoriedad y
a la causalidad restringida.
• Causalidad como obligatoriedad
Dentro de los compromisos que asume la
empresa puede encontrarse aquellos
vinculados con la realización de deter-
minados gastos como consecuencia de
haber asumido compromisos como, por
HMHPSOROD¿UPDGHFRQYHQLRVFROHFWLYRV
de trabajo, es en estos casos que se seña-
la que la causalidad es consecuencia de
las obligaciones que la empresa ha asumi-
do como tal. Sobre el presente tema nos
remitimos a las siguientes resoluciones del
Tribunal Fiscal.
• Causalidad restringida
Son gastos cuya realización es indispen-
sable, no obstante, los gastos recaen so-
bre bienes que no son de propiedad de la
empresa.
3.1.2. Criterios complementarios para
establecer la causalidad del gasto
Los criterios complementarios a lo
antes señalado son la normalidad, razona-
bilidad, proporcionalidad, fehaciencia y
generalidad.
• 1RUPDOLGDG UD]RQDELOLGDG \ SURSRU-
cionalidad
El gasto debe ser normal para la activi-
dad que genera la renta. Debe existir ra-
zonabilidad entre el gasto o costo y los in-
gresos. Sería objetable que una empresa

FX\RV LQJUHVRV VRQ tQ¿PRV LQFXUUD HQ
gastos ostentosos; normalmente el gasto
debe guardar cierta relación con los in-
gresos. Al respecto, el Tribunal Fiscal, a
través de la RTF N° 595-5-2003 señala
que: “(…) la razonabilidad o no del gasto
lo determinará la Administración, estable-
ciendo para tal efecto las circunstancias
por las que efectúa la observación o el
reparo”.
• Fehaciencia
Está vinculada con la realización efecti-
va de las operaciones. La Administración
Tributaria, en ejercicio de su facultad de
¿VFDOL]DFLyQ YHUL¿FDUi VL OD RSHUDFLyQ
se ha realizado efectivamente, en caso
contrario, determinará que la operación
no es fehaciente y, por tanto, los gastos
no son reales, en consecuencia, son no
deducibles. Al respecto, nos remitimos a
las siguientes resoluciones del Tribunal
Fiscal.
• Generalidad
Está vinculada básicamente con el otor-
JDPLHQWRGHEHQH¿FLRVH[WUDRUGLQDULRVD
los trabajadores, siendo el criterio de ge-
neralidad el que debe observarse en ta-
les casos. Generalidad entendida como
HO RWRUJDPLHQWR GH EHQH¿FLRV D WUDED-
jadores que se encuentran en el mismo
rango o nivel y no todos los trabajadores.
Al respecto, nos remitimos a las siguien-
tes resoluciones del Tribunal Fiscal.
3.1.3. Derecho a probar la causalidad del
gasto
La Ley de Procedimiento Administra-
tivo General - Ley Nº 27444, en el artículo IV
GH VX 7tWXOR 3UHOLPLQDU VH UH¿HUH DO GHELGR
procedimiento, el cual constituye uno de los
principios fundamentales del procedimiento
administrativo.
“Artículo IV.- Principios del procedimiento
administrativo
1. El procedimiento administrativo se
sustenta fundamentalmente en los
IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS
siguientes principios, sin perjuicio de
la vigencia de otros principios genera-
les del Derecho Administrativo:
(…)
1.2. Principio del debido procedimiento.-
Los administrados gozan de todos
los derechos y garantías inherentes
al debido procedimiento administra-
tivo, que comprende el derecho a
exponer sus argumentos, a ofrecer
y producir pruebas y a obtener una
decisión motivada y fundada en De-
recho (... )”.
Siendo el derecho a probar un ele-
mento esencial del derecho al debido pro-
FHVRSXHGHGH¿QLUVHHOSULPHURFRPRDTXHO
derecho subjetivo que posee todo sujeto de
derecho, que le permite utilizar dentro de un
proceso judicial y/o administrativo, confor-
me a los principios que lo delimitan y le dan
contenido, todos los medios probatorios per-
tinentes que resulten necesarios para acre-
ditar los hechos que sirven de fundamento a
su pretensión.
Cuando nos referimos a las pruebas
no se trata solamente de adaptar las garan-
tías procesales tradicionales al campo del
procedimiento contencioso-tributario, sino
también a su naturaleza desde la dinámica
constitucional, ya que el debido proceso es
un derecho reconocido constitucionalmente
a todos los ciudadanos, sean estos contribu-
yentes o no.
En lo relacionado con la carga de la
prueba, nos remitimos a la legislación espa-
ñola, que en la mayoría de los temas consti-
tucionales es tomada como base por nuestra
legislación. Así, el artículo 105 de la Ley Ge-
neral Tributaria española dispone que en los
procedimientos de aplicación de los tributos,
quien haga valer su derecho deberá probar
los hechos constitutivos de este. Esta nor-
ma ha sido interpretada en el sentido de que
cada parte debe probar los hechos que le fa-
vorecen. En el caso de la Administración, es
ella la que debe acreditar la realización del
hecho imponible, mientras que los sujetos
85
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. PERSONAS NATURALES Y EMPRESAS
pasivos tienen que probar la concurrencia de
los requisitos necesarios para la aplicación
GHEHQH¿FLRV¿VFDOHV
En el caso de la acreditación de la
causalidad de los gastos, corresponde al ad-
ministrado ejercer su derecho al debido pro-
ceso y aportar las pruebas que sustentan la
realización del gasto.
Aunque el sujeto pasivo de la obliga-
ción tributaria se encuentra obligado a colabo-
rar con la Administración y a aportar la prueba
GHORVKHFKRVFX\DH[LVWHQFLDD¿UPDVHHQ-
tiende que dicha carga debe entenderse en
términos de facilidad probatoria. En mérito a
ello, la Administración no puede realizar exi-
gencias desproporcionadas o impertinentes,
de manera que no se debe, en atención a un
desproporcionado deber de colaboración, co-
locar al sujeto pasivo del tributo en una situa-
ción de indefensión frente a los requerimien-
tos de la Administración Tributaria.
Pues, hay casos en los que las prue-
bas aplicables resultan difíciles de aportar,
aun habiendo desplegado el contribuyente
toda la actividad posible y que, por tanto, no
le puede ser exigida. A partir de aquí, si la
Administración estima que algún elemento
debe ser acreditado en mejor forma, debe
colaborar con el sujeto pasivo en dicha ac-
tividad.
3.1.4. Valoración de las pruebas que sus-
tentan gastos deducibles
De la revisión de las normas referidas
a gastos deducibles, entre ellos los artículos
37 y 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
se desprende que el legislador al estable-
cer la deducibilidad del gasto ha establecido
determinados documentos y la observación
de determinadas formas para que el gasto
sea aceptado como tal, teniendo efectos en
la determinación del Impuesto a la Renta.
Esta situación confrontada con el sistema
de valoración de pruebas da como resulta-
do que estas sean pruebas tasadas, ya que
determina las características de las pruebas
que pueden acreditar el gasto y que al no
86
presentar los documentos a los que hace
referencia la Ley del Impuesto a la Renta
resultaría siendo un gasto no aceptable, lo
cual permite concluir que en materia de Im-
puesto a la Renta de tercera categoría hay
supuestos en los cuales se aplican pruebas
tasadas.
3.1.5. Las pruebas tasadas en la determi-
nación de gastos deducibles
En el sistema de valoración de las
pruebas existe lo que se denomina prueba
libre y prueba tasada. En la primera, el valor
de los medios probatorios no se encuentra
preestablecido y se aplica la apreciación
conjunta de las pruebas; en tanto que en
la segunda si existe previa valoración de
las pruebas, se requiere la sustentación
del derecho con determinado tipo de medio
probatorio.
De la lectura de los artículos 37 y 44
de la Ley del Impuesto a la Renta podemos
concluir que se establece de manera explí-
cita la aplicación de pruebas tasadas para
la acreditación de los gastos. Así lo estable-
ce el inciso j) del artículo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta cuando señala que los
gastos no son deducibles si no cuentan con
el correspondiente comprobante de pago
emitido de acuerdo con las normas sobre la
materia, entiéndase Reglamento de Com-
probantes de Pago.
* JURISPRUDENCIA
RTF N° 03320-4-2010
La deducción de pérdida por la venta de partici-
paciones y acciones no constituye un gasto de-
ducible como sostiene la Administración sino un
resultado negativo que se regula por las normas
de determinación de renta bruta y que afecta el
FiOFXOR¿QDOGHOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRHQHVHVHQ-
tido la invocación del principio de causalidad regu-
lado en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta no resultaba aplicable al presente caso, al
estar relacionado con la obtención de renta neta,
que como se ha mencionado, por lo que resulta

válida la deducción de la referida pérdida en la de-
terminación de la renta bruta.
RTF N° 13373-4-2009
Procede la deducción como gasto del pago de la
indemnización efectuada como consecuencia del
PDQGDWR FRQWHQLGR HQ HO ODXGR DUELWUDO UDWL¿FDGR
por el Poder Judicial debido a que existe causali-
dad en el gasto pues se originó de riesgos propios
del desarrollo de la actividad generadora de renta
gravada de la recurrente, siendo su pago obliga-
torio para esta al haber sido determinado por un
Tribunal Arbitral.
RTF N° 5732-1-2005
Para deducir gastos se debe demostrar que las
operaciones se han realizado. Para observar la fe-
haciencia de las operaciones, la Sunat debe inves-
tigar todas las circunstancias del caso, actuando
los medios probatorios pertinentes y sucedáneos,
siempre que sean permitidos por el ordenamiento
tributario, valorándolos en forma conjunta y con
apreciación razonada.
RTF N° 1275-5-2004
El Tribunal señala que es gasto deducible aquel
que es normal, proporcional, razonable respecto
de la actividad económica de la empresa incluso
cuando el gasto no produce renta de manera di-
recta e inmediata, sino de manera indirecta o me-
diata. En tal sentido el Tribunal se adscribe a la
causalidad limpia.
RTF N° 1932-5-2004
Que los gastos realizados como consecuencia
del trabajo de construcción de mejoramiento de
carreteras deben tener el carácter de extraordi-
narios e indispensables para el transporte de los
bienes que produce desde o hasta sus plantas y
no tratarse de una obra de infraestructura para
EHQH¿FLRGHODFRPXQLGDGSXHVHQHVHVXSXHVWR
constituiría una liberalidad al no existir obligación
de la recurrente de asumir dicho gasto.
RTF N° 6097-2-2004
Cumplen con el principio de causalidad en tanto
permitieron el traslado de personal contratado por
la empresa desde su domicilio (Arequipa) hasta el
IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS
RTF N° 3961-3-2004
La exhibición de presupuestos, proformas, cotiza-
ciones del proveedor, la fecha en que se prestó
HOVHUYLFLRODLGHQWL¿FDFLyQGHODVSHUVRQDVTXHOD
brindaron y el tipo de trabajo realizado, el lugar pre-
ciso, el tiempo de realización del servicio sirven para
acreditar la realización efectiva de las operaciones.
RTF N° 1275-2-2004
No existe norma en la Ley del IR que obligue a
los contribuyentes a adoptar un determinado cri-
terio técnico para la participación en los gastos,
bastando únicamente que se cumpla con el prin-
cipio de causalidad, que el gasto sea necesario y
que se encuentre sustentado en comprobante de
pago. En ese sentido, teniendo en cuenta que el
QHJRFLR GH &RFD &ROD EHQH¿FLD WDQWR DO HPER-
tellador como a la recurrente, resulta lógico y ra-
zonable que los gastos de marketing, publicidad
y mercadeo materia del reparo, sean asumidos
por ambas partes, siendo irrelevante el porcenta-
je acordado por estos.
RTF N° 2506-2-2004
La generalidad debe evaluarse considerando situa-
ciones comunes del personal, lo que no se relacio-
na necesariamente con la totalidad de los trabaja-
dores de la empresa. Dentro de esta perspectiva,
bien podría ocurrir que dada la característica de un
SXHVWR HO EHQH¿FLR FRUUHVSRQGD VROR D XQD SHU-
sona o más, sin que por ello se incumpla con el
requisito de generalidad.
RTF N° 2230-2-2003
El carácter de generalidad del gasto no se rela-
ciona necesariamente con comprender la totalidad
de trabajadores de la empresa, sino que debe ve-
UL¿FDUVHHQIXQFLyQGHOEHQH¿FLRREWHQLGRSRUIXQ-
cionarios de rango o condición similar, de tal modo
que pueda ocurrir que dada la característica de un
SXHVWR HO EHQH¿FLR FRUUHVSRQGD D XQD VROD SHU-
sona, sin que por ello se incumpla dicho requisito.
Las condiciones similares se deben evaluar to-
mando en cuenta la jerarquía, nivel, antigüedad,
UHQGLPLHQWRiUHD\]RQDJHRJUi¿FD
RTF N° 05732-5-2003
GRPLFLOLR¿VFDO&XVFRD¿QGHTXHSXGLHUDFXP-
plir con las funciones propias del servicio contra-
tado. A ello cabe añadir que la fehaciencia de los
servicios no ha sido cuestionada y que adicional-
mente los gastos incurridos cumplen con los crite-
rios de razonablilidad y proporcionalidad.
En el caso de autos, la propia Administración seña-
la que la recurrente requería realizar dichos gastos
a efectos de acondicionar las carreteras que unen
los centros poblados con su yacimiento minero por
HQFRQWUDUVHHQPDOHVWDGR\GL¿FXOWDUVXDFFHVR
con lo cual en principio no podría concluirse que
87
APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. PERSONAS NATURALES Y EMPRESAS

VHWUDWDGHXQDPHUDOLEHUDOLGDGD¿QGHEHQH¿FLDU
a la colectividad con el cumplimiento de tareas #APLICACIÓN PRÁCTICA
que corresponden al Estado.
Caso 1: Identificación de gastos causales
Sin embargo, exige que el contribuyente pruebe
que los gastos realizados fueron indispensables
para poder trasladar sus minerales desde el yaci- La empresa Matsuoka S.R.L. ha incurrido
miento minero, supuesto en el cual sí consideraría en sus primeros meses de operatividad en
gasto necesario para efecto del impuesto. una serie de gastos que desea deducir a
efectos de determinar su renta neta impo-
RTF N° 798-1-2003 nible, no obstante tener todos los compro-
bantes de pago respectivos, nos consulta
Se aceptan los gastos a favor de personal de otra
si estos cumplen con el principio de cau-
empresa los que se sustentan en el contrato de
salidad.
fecha 12/11/1997. La empresa se comprometió
como parte de la contraprestación a diversos pa- El detalle de los gastos es el siguiente:
gos como pasajes aéreos, transporte, alojamiento,
alimentación y seguridad de los trabajadores de la Concepto Monto S/.
otra empresa. En ese sentido, resulta incorrec-
Útiles de oficina S/. 2,250
WR D¿UPDU TXH FRQVWLWX\HQ DFWRV GH OLEHUDOLGDG
toda vez que independientemente de la forma Vestidos de gala S/. 1,400
como se haya pactado la contraprestación, es Paquete a Disney World S/. 9,000
decir, se otorgue al propio contratante o a ter-
Acciones de inversión S/. 12,000
ceros, este se origina en una obligación como
cumplimiento que se deriva de un contrato. Gastos de asesoría legal para
S/. 2,000
la obtención del drawback
RTF N° 600-1-2001 Total: S/. 26,650
Los gastos responden a una obligación de carác-
ter contractual asumida con sus trabajadores por
Solución:
convenio colectivo de trabajo, por lo que el gasto
cumple con el principio de causalidad, siendo irre-
El principio básico que debe cumplir todo gasto
OHYDQWHTXHHOEHQH¿FLRVHDGLUHFWRHVGHFLUSDUD
a efectos de ser deducible es el de causalidad
el propio servidor, o indirecto, para los familiares
GH¿QLGRHQHOSULPHUSiUUDIRGHODUWtFXORFRPR
que cumplan las condiciones contempladas en el
aquel por el cual los gastos deben ser necesa-
convenio, porque la relación causal entre el gasto
rios para producir la renta gravada y mantener su
y la renta gravada involucra el análisis de la obli-
fuente, así como los vinculados con la generación
gación asumida por el empleador.
de ganancias de capital, en tanto la deducción no
esté expresamente prohibida por esta ley.
RTF N° 646-4-00
De esta forma, si una empresa pretende deducir
Los gastos se acreditan no solo con el compro-
cualquier gasto deberá estar en condición de de-
bante de pago, sino con cualquier documentación
mostrar que este es razonablemente necesario
que permita apreciar la realización del evento
y está destinado a contribuir con la generación
¿HVWDVODHQWUHJDGHORVMXJXHWHVRURSDDIDYRU
de las rentas gravadas de dicha empresa ya sea
de los trabajadores.
directa o indirectamente, como con el manteni-
miento de su fuente. Siendo ello así, corresponde
RTF N° 1210-4-97
evaluar en qué medida los gastos incurridos ayu-
El principio de causalidad no solo está referido a un dan a la generación de rentas gravadas.
plano conceptual hipotético, mediante el cual con
5HVSHFWRDORV~WLOHVGHR¿FLQDUHVXOWDHYLGHQWH
su sola invocación y con el cumplimiento de ciertos
que son gastos necesarios para el funcionamien-
requisitos formales (como el constar en un compro-
to administrativo de la empresa y, por consiguien-
bante de pago) se entiende sustentado y cumplido,
te, para la generación de rentas propias de sus
pues necesariamente debe tener su correlato efec-
actividades, por lo que dichos gastos serán acep-
tivo y comprobable con la realidad.
tados tributariamente.

88
 IMPUESTO A LA RENTA DE EMPRESAS

En lo que concierne al vestido de gala y al paque-

te a Disney World no se encuentra grado de rela- Concepto S/.
ción alguno, ya sea directo ni indirecto en cómo
puede ayudar a generar renta imponible, pues su (A) Gastos directamente imputables a las
6,550
uso, disfrute y consumo son de índole personal y rentas exoneradas e inafectas
no empresarial, por lo que el gasto no será dedu-
cible, debiendo repararse este. (B) Gastos directamente imputables a las
467,820
rentas gravadas
Finalmente, los gastos por compra de acciones de
inversión y asesoría legal respecto a la devolución (C) Gastos de utilización común para la
del drawback, si bien son necesarios para la gene- generación de rentas gravadas, exonera- 43,675
ración de renta, no cumplen con la causalidad re- das e inafectas
querida, toda vez que dichas rentas (dividendos y
restitución de los derechos arancelarios) no se en- (D) Cálculo del porcentaje: B / (A + B)
cuentran gravadas con el Impuesto a la Renta, por x 100 98.62%
lo tanto, tampoco podrán deducirse tributariamente.
(E) Gastos inherentes a la renta gravada:
(C) x (D) 43,072
3.2. Gastos de utilización común Gasto no deducible: (C) - (E) 603
Cuando existan gastos que incidan
conjuntamente en la generación de rentas
gravadas, exoneradas o inafectas, y estos
no sean imputables directamente a una u Procedimiento N° 2
otra de dichas rentas, se deberá calcular los Consiste en aplicar a los gastos
JDVWRVLQKHUHQWHVDODUHQWDJUDYDGDD¿QGH comunes el porcentaje que se obtenga de
deducirlos para la determinación de la renta dividir la renta bruta gravada entre el total
neta. Este cálculo se realizará aplicando uno de rentas brutas gravadas, exoneradas e
de los dos procedimientos que señala el inci- inafectas.
so p) del artículo 21 del Reglamento.
Tómese en cuenta que se considera Concepto S/.
como renta inafecta a todos los ingresos que
(A) Renta bruta gravada 467,820
no estén comprendidos en el ámbito de apli-
cación del Impuesto, incluidos todos aque- (B) Intereses exonerados por créditos de
5,670
llos que tenga dicho carácter por disposición fomento (Inciso c) del art. 19 del Regl.)
legal, con excepción de los ajustes valora-
tivos contables. Asimismo, en el caso de (C) Total renta bruta: (A) + (B) 473,490
que la renta bruta inafecta provenga de la (D) Gastos de utilización común para la
enajenación de bienes, se deducirá el cos- generación de rentas gravadas, exonera- 43,675
to computable de los bienes enajenados das e inafectas.
(Decreto Supremo N° 008-2011-EF).
Procedimiento N° 1 (E) Cálculo del porcentaje: (A / C) x 100 98.80%

Deducción en forma proporcional a (F) Gastos inherentes a la renta gravada:

los gastos directos imputables a la renta
gravada.
Esta forma de cálculo solo se aplica-
rá cuando el contribuyente cuente con infor-
PDFLyQTXHOHSHUPLWDLGHQWL¿FDUORVJDVWRV
relacionados de manera directa con la gene-
ración de rentas gravadas.
(D) x (E) 43,151
Gasto no deducible: (D) - (F) 524
Por otra parte, no se tomarán en
cuenta para efectuar la atribución propor-
cional de gastos, los márgenes y retornos
que exigen las cámaras de compensación y

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APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. PERSONAS NATURALES Y EMPRESAS

OLTXLGDFLyQGHLQVWUXPHQWRV¿QDQFLHURVGHUL- disposiciones del Banco Central de Reserva

vados con el objeto de nivelar las posiciones
¿QDQFLHUDVHQHOFRQWUDWR7HUFHUSiUUDIRGHO
inciso p) del artículo 21 del Reglamento, in-
corporado por el artículo 8 del Decreto Su-
premo Nº 219-2007-EF).
del Perú, ni los generados por valores que
reditúen una tasa de interés, en moneda
nacional, no superior al cincuenta por cien-
to (50%) de la tasa activa de mercado pro-
medio mensual en moneda nacional (TAMN)

‡ INFORMES DE LA SUNAT
INFORME N° 068-2010-SUNAT/2B0000
A efectos del cálculo de la prorrata del gasto a que
se refiere el segundo párrafo del inciso p) del
artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta, el ingreso por concepto de restitu-
ción de derechos arancelarios debe considerarse
como parte de las “rentas brutas inafectas”.
3.3. Gastos sujetos a límite
3.3.1. Gastos por intereses
El inciso a) del artículo 37 de la ley
señala que son deducibles los gastos por
intereses de deudas y los gastos originados
por la constitución, renovación o cancelación
de estas siempre que hayan sido contraídas
para adquirir bienes o servicios vinculados
con la obtención o producción de rentas gra-
vadas en el país o mantener su fuente pro-
ductora. Sin embargo, esta deducción en-
cuentra un límite cuantitativo, toda vez, que
solo son deducibles los intereses en la
SDUWHTXHH[FHGDQHOPRQWRGHORVLQJUH-
sos por intereses exonerados e inafectos.
Para tal efecto no se computarán los
intereses exonerados e inafectos generados
por valores cuya adquisición haya sido efec-
tuada en cumplimiento de una norma legal o
que publique la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fon-
dos de Pensiones.
En ese sentido, con carácter general,
el interés que se paga por la obtención de
un préstamo es deducible cuando la deuda
que genera el interés ha sido contraída para
una actividad relacionada con la generación
de renta gravada o el mantenimiento de la
fuente productora de renta, a ello debe agre-
garse que la deducción de los gastos por
intereses va a resultar limitada cuando el
contribuyente haya obtenido ingreso por in-
tereses exonerados e inafectos. Al respecto,
nos remitimos a las siguientes resoluciones
del Tribunal Fiscal y los informes que ha emi-
tido la Sunat respecto de las consultas que le
han sido formuladas.
Dentro del supuesto correspondien-
te al gasto por intereses, la Ley considera el
endeudamiento entre partes vinculadas(3),
estableciéndose en el inciso a) del artícu-
lo 21 de su reglamento que son deducibles
solamente los pagos provenientes de dicho
endeudamiento en la parte que no exceda
tres veces el patrimonio neto del deudor al
cierre del ejercicio anterior(4). Ello se conoce
como la regla de subcapitalización, la cual
implica que entre partes vinculadas se reco-
noce un gasto por intereses, solo respecto
de préstamos que no excedan tres veces el
patrimonio de la empresa deudora. Así te-
nemos(5): ver cuadro N° 10.

(3) En nuestra legislación, la vinculación se determina de acuerdo con lo establecido en el artículo 24 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-EF y modificatorias.
(4) Respecto al patrimonio neto, se ha criticado el hecho de que esta está referida al patrimonio neto del ejercicio anterior, debiendo en
su lugar ser el patrimonio neto que corresponde al ejercicio, respecto del cual se aplicará la deducción del gasto. En: Contadores &
Empresas, primera quincena de agosto de 2008, año 5, número 91.
(5) En el caso de contribuyentes que se constituyan en el ejercicio, se considera el patrimonio inicial.

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