I Área Tributaria I

Contenido
¿Es conveniente renunciar a la exoneración del igv por la venta de
Informe Tributario I-1
bienes muebles?
Sistema de detracciones al transporte público de pasajeros realizado por
I-7
vía terrestre (Parte final)
Aspectos tributarios de las asociaciones sin fines de lucro I-11
actualidad y
¿Cuáles son las implicancias tributarias de los contribuyentes acogidos
aplicación práctica I-14
al Nuevo RUS? (Parte I)
Análisis práctico de los elementos constitutivos de la ‘prestación o utili-
I-18
zación de servicios en el país’ afectos al IGV
Nos preguntan y
contestamos
Contrato de leasing I-21
A fin de determinar sobre base cierta, no es suficiente efectuar los depó-
Análisis Jurisprudencial I-23
sitos en la cuenta de detracciones
Jurisprudencia al día Aportaciones a Essalud I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

¿Es conveniente renunciar a la exoneración del

igv por la venta de bienes muebles?
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿Es conveniente renunciar a la exone-
ración del igv por la venta de bienes
muebles?
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 357 - Segunda
Quincena de Agosto 2016
1. Introducción
La Ley del Impuesto General a las Ventas
se consigna en el Apéndice I la lista de las
operaciones exoneradas del IGV. Específi-
camente, el literal A de dicho dispositivo
considera una lista de bienes que al ser
vendidos o importados no se encuentran
gravados con el IGV, al ser considerados
como exonerados.
Las personas que comercializan de mane-
ra habitual los bienes consignados en el
apéndice I indicado deberán considerar
sus ventas como exoneradas del pago del
IGV. Sin embargo, pueden presentarse
casos en los cuales ellos efectúan adqui-
siciones de bienes o reciben la prestación
de servicios gravados con el IGV que son
considerados como necesarios para la co-
mercialización de los bienes exonerados.
Lo mencionado en el párrafo anterior
determinaría que el vendedor de los
bienes efectuará el pago del IGV en
las operaciones de compra que realice
(existe crédito fiscal), pero al efectuar la
venta de los bienes exonerados no existirá
afectación al IGV (imposibilidad de débito
fiscal). Ello genera un problema para el
vendedor de los bienes exonerados, toda
vez que al no poder aplicar el IGV de las
adquisiciones como crédito fiscal, no ope-
raría el mecanismo propio de neutralidad
que, por ejemplo, el IVA tiene.
El motivo del presente informe es analizar
el mecanismo de renuncia ante Sunat de
la exoneración del IGV que puede optar o
no el vendedor de los bienes exonerados
del IGV, para ver si es conveniente o no.
2. ¿Cómo se encuentra estructu-
rado el igv en el Perú?
2.1. Bajo una perspectiva de doctrina
En el mundo se le conoce como el im-
puesto al valor agregado (IVA) y en nues-
tro país se le llama impuesto general a las
ventas (IGV). Ambos tienen la caracterís-
tica de ser un impuesto de tipo indirecto
que tiene como principio fundamental la
neutralidad económica y que pretende
gravar el consumo de bienes y servicios
en todas las fases económicas del proceso
de producción. De ahí que sea plurifásico
pero no acumulativo.
En este contexto, el impuesto general a las
ventas, conocido también por sus siglas
IGV, califica como un impuesto plurifá-
sico1, el cual se encuentra estructurado
con base en la técnica del valor agregado,
bajo el método de sustracción, y adopta
de manera específica como método de
deducción el de base financiera.
1 Ello implica que se gravan todos los ciclos de transferencia de los
bienes. Como ejemplo podemos mencionar a todos los integrantes
de este ciclo como son el fabricante, el mayorista, el minorista, el
detallista y el consumidor final, por último. Cabe precisar que el
consumidor final no tiene la posibilidad de trasladar el impuesto
a un tercero, toda vez que es el último eslabón en la cadena de
operaciones en las cuales se aplica el IGV.
Informe Tributario
Sobre esta base el valor agregado se
obtiene producto de la diferencia que se
presenta entre las ventas y las compras
que fueron realizadas en el periodo.
Como se observa de lo antes indicado,
no se persigue la determinación del va-
lor agregado económico o real de dicho
periodo, el cual se podría obtener en
caso se opte por el método de deducción
sobre base real.
Con relación al sistema para efectuar las
deducciones sobre base financiera, se
adopta el de impuesto contra impuesto;
ello equivale a decir que la obligación
tributaria resulta de deducir del débito
fiscal (impuesto que grava las operacio-
nes realizadas o ventas) el crédito fiscal
(impuesto que grava las adquisiciones
realizadas o compras).
Si se observa con detalle, en este tipo de
operaciones siempre existirán dos com-
ponentes claramente delimitados; por
un lado, tendríamos el débito fiscal (IGV
relacionado con las ventas) y el crédito
fiscal (IGV relacionado con las compras).
En la actualidad el IGV es un tipo de tri-
buto cuya periodicidad es mensual.
En palabras del maestro PLAZAS VEGA,
apreciamos que “en esta modalidad
de la tributación sobre las ventas el
impuesto gravaría ya no la totalidad
del precio o el precio global en todas
las “entregas” del bien, como ocurre
con el impuesto “plurifase sobre el
valor pleno”, sino únicamente el “va-
lor agregado” o “valor añadido” en
cada uno de los estadios del proceso
de fabricación y distribución al por

N.° 357 Segunda Quincena - Agosto 2016 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
mayor y al por menor del producto. El
gravamen recae en cada caso sobre el
mayor valor del bien”2.
Resulta pertinente mencionar que la
tendencia internacional en materia de im-
posición al consumo es que la mayoría de
los países han procurado introducir dentro
de su esquema impositivo al impuesto al
valor agregado.
SÁENZ RABANAL precisa que “[…] para
afectar con el impuesto únicamente el
valor agregado o valor añadido, resulta
indispensable evitar que el valor de
venta que constituye la base imponi-
ble lleve incorporado el impuesto que
gravó etapas anteriores de la referida
cadena. A tales efectos las legislaciones
pueden optar entre los dos sistemas
desarrollados para lograr tal finalidad:
el sistema de adición o el sistema de
sustracción”3.
Finalmente, CÓRDOVA ARCE manifiesta
que “[…] en el Perú el IGV como im-
puesto al valor agregado, ha sido dise-
ñado técnicamente bajo el método de
deducción sobre base financiera, razón
por la cual, los operadores económicos
se encuentran facultados a deducir el
impuesto trasladado por sus proveedo-
res como crédito fiscal contra el IGV que
grava sus ventas, en el mismo mes en
que unas y otras cosas ocurren, sin ne-
cesidad de acreditar ante el Fisco que
en idéntico periodo se produce el uso o
consumo efectivo, de las adquisiciones
efectuadas en las operaciones sujetas al
pago del impuesto. Incluso, si los bienes
o servicios adquiridos no llegaran en
definitiva a utilizarse en la realización
de operaciones gravadas, el Fisco no
podría exigir la restitución del crédito
fiscal deducido en su oportunidad,
ya que no existe ninguna disposición
que obligue a ello, claro está, en la
medida que pudiera acreditarse que
en el momento en que se realizaron
las adquisiciones, razonablemente, era
previsible que las mismas se emplea-
rían en transacciones por las cuales se
pagaría el impuesto”4.
Coincidimos con RODRÍGUEZ DUEÑAS
cuando formula una explicación de cómo
se encuentra estructurado el IGV en el
Perú, al precisar dicho autor lo siguiente:
“El Impuesto General a las Venatas
(IGV) es un impuesto plurifásico estruc-
turado en base a la técnica del valor
agregado, bajo el método de sustrac-
ción, adoptando como método de de-
2 PLAZAS VEGA, Mauricio. El Impuesto sobre el Valor Agregado.
Segunda edición. Santa Fe de Bogotá: Editorial Temis S.A. 1998.
Página 41.
3 SÁENZ RABANAL, María Julia. “Afectación de las “gratuidades”
en materia de Impuesto General a las Ventas (El retiro de bienes).
Artículo publicado en el Libro Homenaje a Luis Hernández Beren-
guel. Instituto Peruano de Derecho Tributario – IPDT y la Pontificia
Universidad Católica del Perú (PUCP). Lima, 2010. p. 1056.
4 CÓRDOVA ARCE, Alex. Aspectos Técnicos del Impuesto General a
las Ventas: Necesidad de preservarlos. Libro Homenaje a Armando
Zolezzi Moller. Lima: Editorial Palestra, 2006. p. 1049.
I-2 Instituto Pacífico
ducción el de base financiera, en mérito
del cual el valor agregado se obtiene
por la diferencia entre las ventas y las
compras realizadas en el período, vale
decir, no se persigue la determinación
del valor agregado económico o real
de dicho periodo, el cual se obtendría
de optarse por el método de deducción
sobre base real. Respecto del sistema
para efectuar las deducciones sobre
base financiera, adopta el de impuesto
contra impuesto; es decir, que la obli-
gación tributaria resulta de deducir del
débito fiscal (impuesto que grava las
operaciones realizadas) el crédito fiscal
(impuesto que grava las adquisiciones
realizadas)”5.
2.2. Bajo una perspectiva normativa
Parte de la explicación mencionada en el
numeral anterior se encuentra sustentada
al consultar el texto del artículo 11 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas,
cuando menciona que en el proceso
de determinación del IGV, el impuesto
se calcula mensualmente deduciendo
del impuesto bruto de cada periodo el
crédito fiscal.
Su concordancia reglamentaria sería el
texto del artículo 5 del Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas,
el cual señala que el impuesto a pagar se
determina mensualmente deduciendo
del impuesto bruto de cada periodo el
crédito fiscal correspondiente, salvo los
casos de utilización de servicios en el país
prestados por sujetos no domiciliados y
de la importación de bienes, en los cuales
el impuesto a pagar es el impuesto bruto.
Sobre el tema, resulta pertinente citar
un pronunciamiento del Tribunal Fiscal,
específicamente observamos la sumilla
de la RTF N.º 1513-4-2008 que señala
lo siguiente:
“No resulta válido concluir que la sola
comparación de los mayores ingresos
declarados por el concepto de pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta en com-
paración con las ventas netas declara-
das por el IGV, constituyan operaciones
gravadas con este último impuesto”.
Para que opere la técnica del valor
agregado en el caso del IGV, se requiere
que las operaciones de adquisición sean
gravadas y que las operaciones de venta
también se encuentren gravadas. El
problema que rompe este esquema es
cuando existen operaciones de débito o
de ventas exoneradas pero adquisiciones
gravadas, con lo cual no se podría utilizar
el total del IGV contenido en las facturas
de adquisiciones.
5 RODRÍGUEZ DUEÑAS, César. La Imposición al Consumo en el Perú:
análisis y perspectivas. Ponencia presentada en el Primer Congreso
Institucional el día 18 de noviembre de 1999. IFA – Perú. Esta
información puede consultarse en la siguiente página web: <http://
www.ifaperu.org/publicaciones/32_08_CT26_CRD.pdf> (consultado
el 18 de agosto del 2016).
N.° 357
3. La exoneración en el caso del
impuesto general a las ventas
Cuando uno analiza el ámbito de aplica-
ción del impuesto general a las ventas se
observa que estará presente la siguiente
estructura:
(i) Las operaciones gravadas, las cuales
se encuentran detalladas en el artículo
1 de la Ley del IGV e ISC.
(ii) Las operaciones exoneradas, que se
encuentran señaladas en el Apéndice
I para el caso de bienes y el Apéndice
II para el caso de servicios.
Al revisar la doctrina, coincidimos con
RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN
cuando precisa que “[…]el tributo tiene
dos partes fundamentales: ámbito de
aplicación y obligación tributaria.
La figura de la exoneración tributaria
se ubica en la primera parte, toda vez
que apunta a deslindar el universo de
los hechos tributables.
Una vez producido el hecho imponible,
la ley exoneratoria impide el nacimien-
to de la obligación tributaria”6.
Para el tratadista HÉCTOR VILLEGAS, en
“la exoneración se busca interrumpir el
nexo normal entre la hipótesis como
causa y el mandato como consecuencia,
teniendo así como consecuencia que
no se produce la exigencia de pagar el
tributo previsto de manera origina por
la norma tributaria”7.
(iii) Las operaciones inafectas, las cuales
pueden ser de tipo lógica8 o de tipo
legal (las indicadas en el artículo 2 de
la Ley del IGV e ISC).
Para poder encontrar una diferencia entre
el término exoneración y el de inafecta-
ción podemos recurrir al pronunciamiento
del Tribunal Fiscal, el cual al emitir la RTF
N.º 559-4-97, se ha pronunciado respecto
de la diferencia de los referidos térmi-
nos, señalando “que la “inafectación”
se refiere a una situación que no ha
sido comprendida dentro del campo
de aplicación del tributo, es decir, que
está fuera porque no corresponde a la
descripción legal hipotética y abstracta
del hecho concreto (hipótesis de inci-
dencia), en tanto que el término “exo-
neración” se refiere a que, no obstante
que la hipótesis de incidencia prevista
legalmente se verifica en la realidad,
es decir, que se produce el hecho im-
ponible, éste por efectos de una norma
legal no da lugar al nacimiento de la
6 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. “Desgravación
tributaria”. Artículo publicado en el Blog de Francisco Javier Ruiz de
Castilla Ponce de León, el cual se puede consultar en la siguiente
dirección web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/50932/desgrava-
cion-tributaria>.
7 VILLEGAS, Héctor Belisario. Curso de Finanzas, Derecho Financiero
y Tributario. Buenos Aires: Editorial Astrea 2003, p. 366.
8 Podemos identificar a todas aquellas operaciones que se encuentran
fuera del alcance o llamado también “ámbito de aplicación” de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, ello equivale a decir que se
encontraría fuera de los supuestos señalados en el artículo 1 de la
Ley del IGV.
Segunda Quincena - Agosto 2016

obligación tributaria, por razones de para lo cual obtendrá el denominado
carácter objetivo o subjetivo”9. crédito fiscal11.
Pero en las operaciones de venta de
4. Las exoneraciones consigna- bienes que se encuentran señalados en
das en los apéndices de la Ley el Apéndice I de la Ley del IGV, el con-
del IGV tribuyente que realice la venta de estos
bienes que se encuentran exonerados del
Conforme lo determina el texto del IGV, existe la imposibilidad de afectación
artículo 5 de la Ley del IGV, se encuentran
con el IGV, con lo cual no se genera el
exoneradas del IGV las operaciones débito fiscal.
contenidas en los Apéndices I y II.
Lo antes indicado genera un problema
Es pertinente indicar que, de acuerdo para el vendedor de los bienes exone-
con la técnica normativa, el legislador ha rados, toda vez que al no poder aplicar
señalado una lista de BIENES (Apéndice el IGV de las adquisiciones como crédito
I) y SERVICIOS (Apéndice II) que se en-
fiscal, no operaría el mecanismo propio
cuentran exonerados del pago del IGV, de neutralidad que el IVA12, el cual fue
para lo cual ha señalado en estas listas la
descrito en líneas anteriores.
descripción del nombre del bien y la
correspondiente partida arancelaria, Frente a esta situación ¿existirá alguna
de tal manera que la identificación del posibilidad de que el contribuyente
bien que goza del beneficio sea indubi- que comercialice solo bienes exonera-
table, toda vez que si solo se incluyera el dos del IGV pueda afectarlos con el IGV
nombre genérico podrían existir bienes para aplicar el crédito fiscal que tiene a
que bajo una misma denominación se su favor? La respuesta a nuestra inquietud
incorporarían en otro concepto. se encuentra regulada en el texto del se-
gundo párrafo del artículo 7 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
5. ¿Cuál es la vigencia de la exo- Selectivo al consumo, el cual será materia
neración del igv contenida en de análisis en posteriores líneas.
los apéndices? Lo mencionado en el párrafo anterior de-
Al efectuar una revisión del artículo 7 de
terminaría que el vendedor de los bienes
la Ley del Impuesto General a las Ventas efectuará el pago del IGV por la operación
considera el supuesto de la vigencia y de venta, con lo cual podrá contar con
renuncia a la exoneración del IGV.
el débito fiscal al cual podrá oponer el
Allí se menciona en el primer párrafo crédito fiscal de sus adquisiciones.
que las exoneraciones contenidas en los
Apéndices I y II tendrán vigencia hasta el 7. ¿Es posible que se pueda
31 de diciembre del 201810. presentar la renuncia a la exo-
Cabe hacer referencia que resulta una neración del IGV respecto de
“costumbre” que antes del vencimiento la venta de bienes muebles
de la fecha señalada en este artículo
exonerados?
se publique otra norma que amplíe el
beneficio, de tal manera que si una exo- La posibilidad de que el contribuyente
neración que por naturaleza es temporal renuncie a la exoneración puede parecer
con las constantes ampliaciones del plazo algo ilógico, ya que se estaría renuncian-
de vigencia podría dar a entender que do a una situación patrimonial que le
por los efectos prácticos parecerían más representa una ventaja, la cual estaría
de una inafectación. representada en no afectar con el IGV
los bienes muebles que comercialice o
importe al territorio nacional.
6. ¿Qué sucede si las adquisicio-
De manera lógica nos quedaría considerar
nes de bienes muebles son dentro de este tema una pregunta, la cual
gravadas y las operaciones sería la siguiente: ¿por qué se solicita la
de venta de los mismos son renuncia a la exoneración?
exonerados? En respuesta a ello, es menester comentar
Respondiendo esta interrogante observa- que en el caso peruano existe una serie
mos al momento de realizar operaciones de regímenes exoneratorios los cuales
de compra de bienes o servicios, un tienen como objetivo fomentar la inver-
contribuyente normalmente cumplirá sión y desarrollo de determinadas zonas
con abonar el IGV en las operaciones geográficas del país, así como promover
que tenga el rol de adquirente o usuario, el desarrollo sostenible e integral de
dichas zonas.
9 Si se desea consultar en su integridad el texto de la RTF N.º
0559-4-97, se puede ingresar a la siguiente dirección web:
<http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/
PDFS/1997/4/1997_4_0559.pdf> (consultado el 22 de agosto del 11 Siempre que se cumplan las condiciones establecidas en los artículos
2016). 18 (requisitos sustanciales) y 19 (requisitos formales) de la Ley del
10 La ampliación del plazo hasta el 31 de diciembre del 2018 se realizó IGV.
a través de la publicación de la Ley N.º 30404, la cual fuera publicada 12 Las siglas del impuesto al valor agregado que es el nombre que en
en el diario oficial El Peruano el 30 de diciembre del 2015. la doctrina tributaria se le conoce al impuesto general a las ventas.
Área Tributaria I
Tenemos los siguientes por ejemplos:
• La Ley de Promoción de la Inversión
en la Amazonía aprobada por la Ley
N.º 27037 (30-12-98)
• La Ley de Promoción de las Inver-
siones en la Zona Franca y la Zona
Comercial de Tacna aprobada por la
Ley N.º 27688 (23-03-02), la cual
fue modificada por la Ley N.º 30446
(03-06-16)
• La Ley de Democratización del Libro y
de Fomento de la Lectura, aprobada
por la Ley N.º 28086 (11-10-03)
En ese sentido, la exoneración imposi-
bilita el ejercicio del derecho al crédito
fiscal, con lo cual el impuesto que grava
las adquisiciones calificaría más bien
como un costo de tipo financiero para el
contribuyente. Por ello, la razón funda-
mental por la cual el contribuyente re-
nuncia al crédito es porque con este acto
se podrá utilizar como crédito fiscal, el
IGV consignado en los comprobantes de
pago por las adquisiciones efectuadas a
partir de la fecha en que se haga efectiva
la renuncia, así también se podrá apro-
vechar el crédito de los diversos sistemas
recaudatorios del dicho impuesto, como
es el caso del Régimen de Retenciones
del IGV13 y el Régimen de Percepciones
del IGV14.
7.1. Lo que dice la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo
Ya entrando en detalle, apreciamos que
en nuestra legislación, el segundo párrafo
del artículo 7 de la Ley del IGV determina
que los contribuyentes que realicen las
operaciones comprendidas en el Apéndi-
ce I podrán15 renunciar a la exoneración
optando por pagar el impuesto por el
total de dichas operaciones, de acuerdo
a lo que establezca el reglamento.
7.2. Lo que dice el reglamento de la
Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo
En este punto observamos que el numeral
12 del artículo 2 del Reglamento de la
Ley del IGV, se regula en el procedimiento
para proceder a la renuncia de la exone-
ración del literal A) del apéndice I de la
Ley del IGV.
El referido numeral 12 precisa que para
efecto de lo dispuesto en el segundo
párrafo del artículo 7 del Decreto se apli-
carán las siguientes disposiciones:
13 El Régimen de Retenciones del IGV se encuentra regulado por la
Resolución de Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT.
14 El Régimen de Percepciones del IGV se encuentra regulado por la
Ley N.º 29173.
15 Nótese que la ley ha hecho referencia a la palabra “podrán” y no a
la palabra “deberán”, con lo cual observamos que se trata de una
prerrogativa o facultad del contribuyente, es decir, que no constituye
un imperativo que obligue.

N.° 357 Segunda Quincena - Agosto 2016 Actualidad Empresarial I-3

 I Informe Tributario
7.3. La presentación de la solicitud de renuncia a la exo-
neración
De acuerdo con lo señalado en el numeral 12.1 del artículo 2
del Reglamento de la Ley del IGV, los sujetos deberán presentar
una solicitud de renuncia a la Sunat en el formulario que para
tal efecto proporcionará la referida institución.
La Sunat establecerá los requisitos y condiciones que deben
cumplir los contribuyentes para que opere la referida renuncia.
Asimismo, la citada entidad coordinará con ADUANAS a efectos
de que esta última tome conocimiento de los sujetos que han
obtenido la renuncia a la exoneración del impuesto.
La renuncia se hará efectiva desde el primer día del mes siguiente
de aprobada la solicitud.
7.4. ¿Cuál es el procedimiento y el formulario para solicitar
renuncia a la exoneración?
Cabe indicar que el formulario en mención fue aprobado por
la Resolución de Superintendencia N.º 103-2000/SUNAT16,
publicada en el diario oficial El Peruano el 01-10-2000.
El formulario lleva como número 2225 y se titula “SOLICITUD
DE RENUNCIA A LA EXONERACIÓN DEL APÉNDICE I DEL
TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO”. El referido formulario
deberá ser utilizado por los principales, medianos y pequeños
contribuyentes.
16 Si se desea revisar el texto completo de la Resolución de Superintendencia N.º 103-2000/SUNAT, se
puede ingresar a la siguiente página web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2000/103.htm>
(consultado el 21 de agosto del 2016).
I-4 Instituto Pacífico
7.4.1. ¿Cuál es la forma de presentación de la solicitud de
renuncia a la exoneración de la venta de bienes?17
El artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N.º 103-
2000/SUNAT determina que el Formulario N.º 2225 deberá
ser fotocopiado y presentado en dos ejemplares debidamente
llenados con la firma del deudor tributario o su representante
legal acreditado en el RUC.
7.4.2. ¿Cuál es el lugar de presentación?
El Formulario N.º 2225 deberá presentarse en la Intendencia
de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendencia Regional,
Oficina Zonal u Oficina Remota18 de la dependencia a la que
corresponda el deudor tributario, de acuerdo a lo señalado por
el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N.º 103-
2000/SUNAT.
7.4.3. ¿Cuáles son los requisitos de admisibilidad exigidos?
Los requisitos que los deudores tributarios deberán cumplir para
que se admita a trámite la solicitud son:
1. Que el domicilio fiscal declarado en el RUC sea el que
efectivamente tuviera el deudor tributario a la fecha de la
presentación del Formulario N.º 2225.
2. Haber cumplido con la presentación de las declaraciones
juradas de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se
hubiera producido en los seis meses anteriores a la fecha de
la presentación del Formulario N.º 2225, salvo que no se
encontrara en la obligación de presentarla.
3. Haber efectuado el pago del íntegro de las obligaciones
tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los dos
meses anteriores a la fecha de la presentación del Formulario
N.º 2225, salvo que no existiera la obligación de efectuar
algún pago correspondiente a las deudas tributarias.
4. Que no se hubiera abierto instrucción por delito tributario
al solicitante si es persona natural, al responsable solidario
del solicitante si es persona jurídica.
En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los re-
quisitos a que se refiere el presente artículo, deberá subsanar la
omisión dentro de los dos días siguientes a la presentación del
Formulario N.º 2225. De lo contrario, se tendrá por no presen-
tado el mismo, quedando a salvo el derecho del contribuyente
a formular nueva solicitud.
El plazo para resolver las solicitudes se computará a partir de la
fecha en que el deudor cumpla con los requisitos establecidos
en Resolución de Superintendencia N.º 103-2000/SUNAT.
7.4.4. ¿Cómo es el proceso de evaluación de la procedencia
de la solicitud?
Según lo precisa el artículo 5 de la Resolución de Superinten-
dencia N.º 103-2000/SUNAT, a efectos de la evaluación de la
procedencia de la solicitud, la Sunat podrá solicitar la docu-
mentación necesaria que permita establecer la fehaciencia de
las operaciones realizadas por el deudor tributario.
Respecto de la fehaciencia, resulta interesante el pronunciamien-
to emitido por el Tribunal Fiscal en las RTF N.os 09555-3-2008,
010579-3-2009 y 09583-4-2009, las cuales señalan que “la sola
emisión del comprobante de pago no acredita la fehaciencia
de la operación, sino que adicionalmente, se requiere que
el gasto se encuentre sustentado con otros documentos”.
17 Recomendamos revisar el procedimiento N.º 32 del Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA)
de la Sunat. Para acceder al mismo se puede ingresar en la siguiente página web: <http://www.sunat.gob.
pe/legislacion/tupa/2009/seccionI/SeccionI-32.xls> (consultado el 21 de agosto del 2016).
18 La relación de las oficinas remotas de la Sunat las puede consultar ingresando a la siguiente dirección web:
<http://www.sunat.gob.pe/institucional/contactenos/presencial_css_of_remotas.html> (consultado el 22
de agosto del 2016).
N.° 357 Segunda Quincena - Agosto 2016
 Área Tributaria I
Si en la evaluación se detectase indicios ejercer el derecho resultante del si- 9. ¿Qué efectos se producen con
de evasión19 tributaria por parte del lencio administrativo positivo ante la el uso del crédito fiscal?
solicitante, o en cualquier eslabón de la misma entidad”22.
cadena de comercialización del bien20, El numeral 12.3 del artículo 2 del Re-
incluso en la etapa de producción o 7.4.6. ¿Cuál es la vigencia de la renun- glamento de la Ley del IGV precisa que
extracción, o si se hubiese abierto instruc- cia? los sujetos cuya solicitud de renuncia a
ción por delito tributario a cualquiera de la exoneración hubiera sido aprobada
El artículo 7 de la Resolución de Su- podrán utilizar como crédito fiscal el im-
los titulares o responsables solidarios de perintendencia N.º 103-2000/SUNAT
las empresas que hayan intervenido en puesto consignado en los comprobantes
determina que luego de la aprobación de pago por adquisiciones efectuadas a
la referida cadena de comercialización, la de la solicitud de renuncia a la exone-
Sunat denegará la solicitud de renuncia. partir de la fecha en que se haga efectiva
ración del Apéndice I de la Ley del IGV, la renuncia.
la renuncia se hará efectiva desde el
7.4.5. ¿Cuál es el plazo máximo para primer día del mes siguiente de dicha A efectos de la determinación del crédito
la aprobación de la solicitud aprobación y se mantendrá en tanto no fiscal establecido en el numeral 6.2 del ar-
por parte de la Sunat? se produzca cualquiera de las siguientes tículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV
El artículo 6 de la Resolución de Su- situaciones: que regula el procedimiento de la prorrata
perintendencia N.º 103-2000/SUNAT en el uso del crédito fiscal, se considerará
1. La Sunat detecte indicios de evasión que los sujetos inician actividades en la
indica que la Sunat, mediante resolución
tributaria por parte del solicitante, fecha en que se hace efectiva la renuncia.
expresa aprobará o denegará la solicitud
o en cualquier eslabón de la cadena
de renuncia a la exoneración.
de comercialización del bien, incluso
La solicitud deberá resolver las solicitudes en la etapa de producción o extrac- 10. ¿Qué sucede si se gravaron
dentro de un plazo máximo de cuarenta ción; las operaciones con el igv
y cinco (45) días hábiles posteriores a la 2. Se abra instrucción por delito tri- antes que se haga efectiva
presentación de la solicitud. butario al solicitante si es persona la renuncia a la exoneración?
En caso de que no se emita pronuncia- natural, al responsable solidario El numeral 12.4 del artículo 2 del Regla-
miento alguno dentro del plazo estable- del solicitante si es persona jurídica mento de la Ley del IGV determina que
cido, se entenderá por aprobada la soli- o a cualquiera de los titulares o los sujetos que hubieran gravado sus
citud21 . Ello de acuerdo con lo dispuesto responsables solidarios de las em- operaciones antes que se haga efectiva la
en el artículo 6 de la resolución materia presas que hayan intervenido en la renuncia, la hayan solicitado o no, y que
de comentario. referida cadena de comercialización. pagaron al fisco el impuesto trasladado,
Cabe indicar que lo mencionado en En caso de que se produzcan cualquiera de no entenderán convalidada la renuncia,
el párrafo anterior es la aplicación del las situaciones previstas en los numerales 1 quedando a salvo su derecho de solicitar
silencio administrativo positivo, el cual y 2 precedentes, la aprobación de la solici- la devolución de los montos pagados, de
se encuentra regulado en el artículo tud de renuncia a la exoneración quedará ser el caso.
188.1 de la Ley del Procedimiento sin efecto, debiendo el deudor tributario
Asimismo, el adquirente no podrá deducir
Administrativo General, aprobada por aplicar la exoneración del Apéndice I de
como crédito fiscal dichos montos.
la Ley N.º 27444. la Ley del IGV a partir del primer día del
mes siguiente de comunicado al deudor tri-
El texto del referido artículo se transcribe butario el cambio de afectación tributaria; 11. Carácter expreso de la exo-
a continuación para efectos didácticos: no pudiendo operar una nueva renuncia. neración
“Ley del Procedimiento Administra- De conformidad con lo señalado por el
tivo General, aprobada por la Ley RTF N.º 1283-5-2004 del 10-03-04 texto del artículo 8 de la Ley del IGV, las
N.º 27444 Sumilla: Quien estando exonerado del exoneraciones genéricas otorgadas o que
IGV grava sus operaciones con el mismo se otorguen no incluyen al IGV.
[…] Impuesto resulta obligado a su pago. La
renuncia a la exoneración del IGV no es de La exoneración del impuesto general a las
Artículo 188.1. Los procedimientos aprobación automática sino que requiere de
administrativos sujetos a silencio admi- ventas deberá ser expresa e incorporarse
la aprobación previa de la Administración.
nistrativo positivo quedarán automáti- en los Apéndices I y II de la Ley del IGV.
camente aprobados en los términos en Aquí estarían descartadas aquellas formu-
que fueron solicitados si transcurrido 8. ¿Cuál es el alcance de la re- las genéricas que se aprecian en algunas
el plazo establecido o máximo, al que nuncia a la exoneración? normas que mencionan “[…] y exonére-
se adicionará el plazo máximo seña- se de cualquier otro tributo vigente o
lado en el numeral 24.1 del artículo El numeral 12.2 del artículo 2 del Regla- por crearse”, toda vez que esta mención
24 de la presente Ley, la entidad no mento de la Ley del IGV considera que la genérica no podría incorporar al IGV ya
hubiere notificado el pronunciamien- renuncia a la exoneración se efectuará por que existe una prohibición expresa en el
to respectivo. La declaración jurada la venta e importación de todos los bienes artículo 8 de la Ley del IGV.
a la que se refiere el artículo 3 de la contenidos en el Apéndice I y por única
Ley del Silencio Administrativo, Ley vez. A partir de la fecha en que se hace
N.º 29060 no resulta necesaria para efectiva la renuncia, el sujeto no podrá 12. ¿Procede la renuncia a la
acogerse nuevamente a la exoneración exoneración del IGV en el
19 Con respecto al término evasión, podemos mencionar que dicha si-
tuación se presenta cuando determinados agentes buscan reducir – a
establecida en el Apéndice I del decreto. caso de la primera venta de
como dé lugar – costos tributarios, utilizando para ello medios ilícitos
y vedados por las leyes como el contrabando, el fraude, el engaño,
Ello implica que si un determinado inmuebles efectuado por el
la realización de actividades informales que se pueden manifestar en contribuyente opta por la renuncia a la constructor considerada en
la fabricación y/o comercialización de bienes de manera clandestina. exoneración del IGV, no existe marcha el literal b del apéndice I de
20 Que incluye desde el fabricante al inicio hasta el consumidor final
como última parte de la cadena. atrás ni arrepentimientos. la Ley del IGV?
21 Este sería un caso de aplicación del silencio administrativo positivo,
según el cual a la culminación del plazo si no existe respuesta por Es pertinente indicar que el procedimien-
parte de la administración tributaria, se entiende por aprobada la 22 Cabe mencionar que este artículo fue modificado por el Decreto
solicitud. Legislativo N.º 1029. to de renuncia a la exoneración del IGV

N.° 357 Segunda Quincena - Agosto 2016 Actualidad Empresarial I-5

 I Informe Tributario
solo opera respecto de los bienes que
se comercialicen o importen en el país
consignados en el literal a) del Apéndice
I de la Ley del IGV.
No resultaría de aplicación este proceso
de renuncia a la exoneración en el caso
del supuesto considerado en el literal b)
del Apéndice I de la Ley del IGV, el cual
considera como operación exonerada del
pago del IGV a:
- La primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de
los mismos, cuyo valor de venta no
supere las 35 unidades impositivas
tributarias, siempre que sean desti-
nados exclusivamente a vivienda y
que cuenten con la presentación de
la solicitud de licencia de construc-
ción admitida por la municipalidad
correspondiente, de acuerdo a lo
señalado por la Ley N.º 27157 y su
reglamento.
- La importación de bienes culturales
integrantes del Patrimonio Cultural
de la Nación que cuenten con la cer-
tificación correspondiente expedida
por el Instituto Nacional de Cultura
(INC).
- La importación de obras de arte ori-
ginales y únicas creadas por artistas
peruanos realizadas o exhibidas en
el exterior.
13. Pronunciamientos del Tribu-
nal Fiscal
RTF N.º 2410-2-2014
No procede aceptar la renuncia a la exone-
ración contemplada en el artículo 7 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas respecto a
operaciones comprendidas en el Apéndice I
de dicha norma en caso se arrastre un crédito
fiscal que no se encuentra debidamente
sustentado, lo que evidencia indicios de
evasión tributaria, por cuanto es susceptible
de ser usado en la determinación del IGV de
periodos posteriores.
RTF N.º 10810-2-2013
Se declara nula la apelada que declaró
improcedente su solicitud de renuncia a la
exoneración contenido en el Apéndice I de
la Ley del Impuesto General a las Ventas,
atendiendo a que no se ha precisado expre-
samente cuál de los hechos ocurridos duran-
te la fiscalización realizadas a la recurrente
están comprendidos dentro de los supuestos
establecidos en el artículo 5 de la Resolución
de Superintendencia N.º 103-2000/SUNAT,
lo cual sirvió de sustento para no aceptar la
renuncia a la citada exoneración; por lo que
al no encontrarse debidamente motivada, de
conformidad con lo previsto por el numeral
2 del artículo 109 del Código Tributario,
procede declarar la nulidad de la resolución
apelada.
RTF N.º 15277-10-2013
Procede aceptar la renuncia a la exoneración
del IGV establecida en el artículo 7 de la Ley
del IGV cuando el contribuyente presentó la
I-6 Instituto Pacífico
totalidad de los comprobantes de compra y
de venta solicitados, los cuales demostraban
que realizaba ventas del producto exonera-
do, máxime SI LA Administración basó su
renuencia en el hecho que los clientes del
solicitante no habían declarado ventas ni
acreditado la bancarización de sus operacio-
nes sin haber efectuado al menos cruces de
información para corroborar la información
obtenida de sus sistemas.
RTF N.º 273-3-2009
El plazo de vigencia de las exoneraciones
comprendidas en los Apéndices I y II,
establecido en el artículo 7 de la Ley del
IGV, no es de carácter inmutable, debido
a que el artículo 6 de la referida Ley es-
tablece que las exoneraciones podrán ser
modificadas por decreto supremo, por lo
que esta lista de bienes y servicios podría
ser modificada antes de cumplirse el plazo
de vigencia.
RTF N.º 2014-4-2006
La exoneración del IGV implica la no uti-
lización del crédito fiscal derivado de las
adquisiciones, conforme al numeral 12.4
del artículo 2 del Reglamento de la Ley del
IGV, lo que se aplica en los casos en que se
ha solicitado la renuncia pero esta no ha sido
aprobada por la SUNAT.
RTF N.º 1795-1-2006
El artículo 7 de la Ley del IGV solo fija el
plazo de vigencia de las exoneraciones
comprendidas en el Apéndice I y II de la Ley
del IGV pero no establece la inmutabilidad
de dichos beneficios, ya que el artículo 6 de
la propia ley dispone el procedimiento de
modificación. Dichos artículos no resultan
incompatibles ya que desde la entrada en
vigencia del Decreto Legislativo N.º 775,
todos los textos de la Ley del IGV han con-
venido en ambas disposiciones, por lo que
no puede entenderse que estas normas se
opongan entre sí.
14. Informes emitidos por la
Sunat
Informe N.º 145-2001-SUNAT/K0000
La solicitud de renuncia a la exoneración del
Apéndice I del TUO del IGV, se encuentra
vinculada a la determinación de la obligación
tributaria23.
Informe N.º 076-2001-SUNAT/K0000
El concepto desgaste de redes y aparejos
de pesca no es un concepto independiente
a la operación de venta de pescado sino
una consecuencia natural del uso de los
elementos necesarios para la extracción de
pescado y, por ende, no implica actividad o
prestación de servicio alguno.
El IGV trasladado por empresas que han gra-
vado sus operaciones sin haber renunciado
previamente a la exoneración contemplada
en el Apéndice I del TUO de la Ley del IGV,
puede ser deducido como crédito fiscal o
ser considerado para la determinación del
saldo a favor del exportador del adquirente;
siempre que se cumpla con los requisitos
sustanciales y formales contenidos en los
23 Si desea revisar el informe completo se debe ingresar a la siguiente
dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2001/
oficios/i1452001.htm> (consultado el 22 de agosto del 2016).
N.° 357
artículos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV
y en la norma reglamentaria24.
Informe N.º 299-2002-SUNAT/K0000
Por excepción, los sujetos que gocen de
un beneficio tributario, podrán renunciar
a él cuando exista una norma jurídica que
expresamente los habilite para ello, como
es el caso del artículo 7 del TUO de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo que permite
renunciar a la exoneración del Impuesto
General a las Ventas a los contribuyentes
que realicen las operaciones comprendidas
en el Apéndice I de dicho TUO, optando
por pagar el impuesto por el total de dichas
operaciones25. 
Informe N.º 264-2006-SUNAT/2B0000
Los contribuyentes que realicen las opera-
ciones de venta o importación de los bienes
comprendidos en el Apéndice I del TUO de
la Ley del IGV, podrán renunciar a la exone-
ración optando por pagar el impuesto por
el total de dichas operaciones, de acuerdo
a lo establecido por el Reglamento de la
Ley del IGV26.
Informe N.º 064-2011-SUNAT/2B0000
1. El IGV trasladado en los bienes y servicios
que se adquieran y que se destinen a la
venta de la tara no tendrá el carácter de
crédito fiscal ni tampoco podrá utilizarse
como crédito fiscal a partir de la fecha en
que finalice la exoneración a la venta de
la tara.
2. En caso que el sujeto renuncie a la exone-
ración, no es posible que el IGV trasladado
en adquisiciones efectuadas antes de
que surta efecto la renuncia pueda ser
utilizado como crédito fiscal respecto
al impuesto bruto que se origine en las
ventas gravadas de la tara.
3. El IGV trasladado en adquisiciones que
no otorgan derecho al crédito fiscal por
destinarse a operaciones exoneradas del
IGV, como la venta de la tara, no puede
compensarse contra futuras deudas tribu-
tarias del adquirente.
4. Dicho IGV trasladado debe ser consi-
derado como costo o gasto para fines
de la determinación del Impuesto a la
Renta27.
Directiva N.º 002/98
La renuncia a la exoneración que se
efectúe conforme a lo dispuesto en
el artículo 7 del Decreto Legislativo
N.º 821 alcanza a los bienes que se inclu-
yan en el Apéndice I de dicho Decreto,
con posterioridad a la fecha en que se
haga efectiva la renuncia28.
24 Si desea revisar el informe completo, se debe ingresar a la siguiente
dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2001/
oficios/i0762001.htm> (consultado, el 22 de agosto del 2016).
25 Si desea revisar el informe completo, se debe ingresar a la siguiente
dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2002/
oficios/i2992002.htm> (consultado el 22 de agosto del 2016).
26 Si desea revisar el informe completo, se debe ingresar a la siguiente
dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/
oficios/i2642006.htm> (consultado el 22 de agosto del 2016).
27 Si desea revisar el informe completo, se debe ingresar a la siguiente
dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2011/
informe-oficios/i064-2011.pdf> (consultado el 22 de agosto del
2016).
28 Si desea revisar el informe completo, se debe ingresar a la
siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
direc/1998/00298.htm> (consultado el 22 de agosto del 2016).
Segunda Quincena - Agosto 2016

Sistema de detracciones al transporte público de
pasajeros realizado por vía terrestre (Parte final)
Ficha Técnica
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Sistema de detracciones al transporte
público de pasajeros realizado por vía
terrestre (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 357 - Segunda
Quincena de Agosto 2016
(Continuación)
La "Solicitud de libre disposición de los
montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación" deberá ser presenta-
da por el contribuyente, su representante
o apoderado autorizado expresamente
para realizar dicho trámite a través de
documento público o privado con firma
legalizada por fedatario de la Sunat o
notario público. La referida solicitud será
presentada:
a. En las dependencias de la Sunat
que se señalan a continuación:
a.1) Los principales contribuyentes na-
cionales, en la Intendencia de Prin-
cipales Contribuyentes Nacionales.
a.2) Los contribuyentes a cargo de la
Intendencia Regional Lima, de
acuerdo a lo siguiente:
i. Los principales contribuyentes
en las dependencias encargadas
de recibir sus declaraciones de
pago o en los centros de servi-
cios al contribuyente habilitados
por la Sunat en la provincia de
Lima y la provincia constitucio-
nal del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en
los centros de servicios al con-
tribuyente a los que se hace
referencia en el acápite i.
a.3) Los contribuyentes a cargo de las
demás intendencias regionales u
oficinas zonales, en la dependencia
de la Sunat de su jurisdicción o en los
centros de servicios al contribuyente
habilitados por dichas dependen-
cias.
Para tal efecto, el solicitante se acercará a
las dependencias de la Sunat indicadas en
el párrafo anterior, manifestando su vo-
luntad de presentar la "Solicitud de libre
disposición de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nación".
b. A través de Sunat Operaciones en
Línea
La "Solicitud de libre disposición de los
montos depositados en las cuentas del
N.° 357 Segunda Quincena - Agosto 2016
I Área Tributaria
Banco de la Nación", presentada en las
dependencias de la Sunat o a través de
Sunat Virtual, deberá contener la siguien-
te información mínima:
a. Número de RUC
b. Nombres y apellidos, denominación
o razón social del titular de la cuenta
c. Domicilio fiscal
d. Número de cuenta
En caso se verifique el incumplimiento
de alguno de los requisitos establecidos
en la presente norma para la libre dis-
posición de los fondos, el contribuyente,
su representante o apoderado autorizado
expresamente para realizar dicho trá-
mite podrá consignar el(los) motivo(s)
por el(los) cual(es) no corresponde la
observación.
Cuando se verifique el cumplimiento de
los requisitos establecidos en la presente
norma para la libre disposición de los
fondos, la Sunat aprobará la "Solicitud
de libre disposición de los montos de-
positados en las cuentas del Banco de la
Nación", en caso contrario se denegará
la misma.
El resultado del procedimiento será noti-
ficado de conformidad con lo establecido
en el artículo 104 del Código Tributario.
Para la notificación por constancia admi-
nistrativa, se requerirá que el apoderado
cuente con autorización expresa para tal
efecto a través de documento público o
privado con firma legalizada por fedatario
de la Sunat o notario público.
La Sunat comunicará al Banco de la
Nación, a más tardar al día siguiente de
resueltas, las solicitudes que hayan sido
aprobadas con la finalidad de que este
proceda a la liberación de los fondos.
Base legal
artículo 13 de la Res. N.º 057-2007/SUNAT
14. Causales y procedimiento de
ingreso como recaudación
Los montos depositados serán ingresados
como recaudación cuando respecto del
titular de la cuenta se presente cualquiera
de las siguientes situaciones:
- Las declaraciones presentadas con-
tengan información no consistente
con las operaciones por las cuales se
hubiera efectuado el depósito.
- Tenga la condición de domicilio fiscal
no habido.
- No comparecer ante la administra-
ción tributaria o comparecer fuera
Actualidad y Aplicación Práctica
del plazo establecido, siempre que
la comparecencia esté vinculada con
obligaciones tributarias del titular de
la cuenta.
- Haber incurrido en cualquiera las
infracciones siguientes: no emitir y/o
no otorgar comprobantes de pago;
omitir llevar los libros de contabili-
dad; no presentar las declaraciones
que contengan la determinación de
la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos; no exhibir libros,
registros u otros documentos que soli-
cite la administración tributaria o no
incluir en las declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o retribuciones
y/o rentas y/o patrimonio y/o declarar
cifras o datos falsos, entre otros, del
artículo 178 numeral 1 del Código
Tributario.
Además se deberá tener en cuenta lo
siguiente:
a) Las situaciones previstas anteriormen-
te serán aquéllas que se produzcan
a partir del 01-10-07. Lo dispuesto
no se aplicará a la información no
consistente entre las declaraciones
no presentadas con las operaciones
por las cuales se hubiera efectuado
el depósito y a la infracción de no
presentar las declaraciones dentro de
los plazos, en cuyo caso se tomarán
en cuenta las declaraciones cuyo
vencimiento se hubiera producido
durante los últimos doce (12) meses
anteriores a la fecha de la verificación
de dichas situaciones por parte de la
Sunat.
b) El titular de la cuenta incurrirá en la
situación de inconsistencia cuando
se verifique que el importe de los
ingresos gravados con el impuesto
a la renta que se consigne en las
declaraciones de dicho impuesto, sea
inferior al importe de las operaciones
de servicio de transporte de pasajeros
realizado por vía terrestre respecto
de las cuales se hubiera efectuado
el depósito, salvo que estas sean
subsanadas mediante la presentación
de una declaración rectificatoria, con
anterioridad a cualquier notificación
de la Sunat sobre el particular.
c) La situación de no habido se presenta-
rá cuando el titular de la cuenta tenga
la condición de no habido a la fecha
de la verificación de dicha situación
por parte de la Sunat.
d) Tratándose de la infracción de no
presentar las declaraciones que
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
contengan la determinación de la deuda tributaria, se con-
siderará la omisión a la presentación de las declaraciones
correspondientes a los siguientes conceptos, salvo que el
titular de la cuenta subsane dicha omisión hasta la fecha
en que la Sunat comunique el inicio del procedimiento de
ingreso como recaudación:
d.1) IGV-Cuenta propia
d.2) Retenciones y/o percepciones del IGV
d.3) Impuesto selectivo al consumo
d.4) Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera
categoría
d.5) Impuesto temporal a los activos netos
d.6) Impuesto a la venta de arroz pilado
d.7) Regularización del impuesto a la renta de tercera
categoría
d.8) Régimen especial del impuesto a la renta
d.9) Retenciones del impuesto a la renta de quinta categoría
d.10) Retenciones del impuesto a la renta de cuarta categoría
d.11) Contribuciones a Essalud y a la Oficina de Normaliza-
ción Previsional (ONP)
Lo señalado en el presente inciso solo será aplicable en la medida
que los titulares de las cuentas estén obligados a presentar las
declaraciones por los conceptos antes mencionados.
El Banco de la Nación ingresará como recaudación los montos
depositados en las cuentas, de acuerdo a lo señalado por la
Sunat.
Los montos ingresados como recaudación serán utilizados por
la Sunat para cancelar las deudas tributarias que el titular de la
cuenta mantenga en calidad de contribuyente o responsable,
así como las costas y gastos incurridos por la Sunat por cobranza
coactiva y sanciones no pecuniarias, de acuerdo al artículo 115
inciso e) del Código Tributario.
Los conceptos indicados en el párrafo anterior a ser cancelados,
son aquellos cuyo vencimiento, fecha de comisión de la infrac-
ción o detección, de ser el caso, así como la generación en el
caso de las costas y los gastos se produzca con anterioridad o
posterioridad a la realización de los depósitos correspondientes.
Base legal
artículo 14 de la Res. N.º 057-2007/SUNAT
15. Aplicaciones prácticas
Caso N.º 1
La empresa de transportes interprovincial El Norteño SA ha
prestado servicios el 15 de julio del 2016 entre las ciudades de
Lima y Chancay. Cada bus que posee ha realizado 4 viajes de ida
y 4 de vuelta y pasó por el peaje de la variante de Pasamayo que
cobra en ambos sentidos. Se sabe que posee 20 buses de tres
ejes cada uno y todos se utilizaron ese día. Se pide determinar
cuánto es el depósito de detracción que corresponde depositar
a la empresa de transportes y la contabilización respectiva.
Solución
Monto y pago de la detracción
La empresa de transportes deberá pagar la detracción cada vez
que sus buses transiten por el peaje de la variante de Pasamayo.
I-8 Instituto Pacífico
4 viajes de ida: S/ 2.00 por cada eje (tres ejes) = S/ 6.00 x 4 viajes
= S/ 24.00
4 viajes de regreso: S/ 2.00 por cada eje (tres ejes) = S/ 6.00 x 4 viajes
= S/ 24.00
Total por vehículo: S/ 48.00
Total por 20 vehículos: S/ 48.00 x 20 = S/ 960.00
Asientos contables en la empresa de transportes
——————————— x ——————————— DEBE HABER
16 Cuentas por cobrar diversas-terceros 960.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1682 Otras cuentas por cobrar diversas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 960.00
101 Caja
102 Fondos fijos
x/x 08/2011 Por el pago de la detracción al administrador
de peaje.
——————————— x ——————————— DEBE HABER
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 960.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1042 Cuentas corrientes para fines específ.
10421 Banco de la Nación
104211 Sistema de pago de obligaciones
tributarias con el Gobierno Central
16 Cuentas por cobrar diversas-terceros 960.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1682 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por el depósito de la detracción en el Banco de la
Nación por el administrador de peaje.
Asientos contables en el administrador de peaje
——————————— x ——————————— DEBE HABER
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 960.00
101 Caja
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 960.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por la cobranza de las detracciones a transportistas.
——————————— x ——————————— DEBE HABER
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 960.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 960.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el depósito de las detracciones de transportistas.
Caso N.º 2
La empresa de transportes Challenger SA presta servicios de
transporte interprovincial de pasajeros el 15 de agosto del 2016
N.° 357 Segunda Quincena - Agosto 2016

entre las ciudades de Lima y Huacho y cada bus ha realizado
4 viajes de ida y 4 de vuelta. Estos pasaron por el peaje de la
variante de Pasamayo y El Paraíso que cobran peaje en ambos
sentidos. Se sabe que posee 20 buses de tres ejes cada uno
y todos se utilizaron ese día. Se pide determinar cuánto es el
depósito de detracción que corresponde depositar a la empresa
de transportes y la contabilización respectiva.
Solución
Monto y pago de la detracción
La empresa de transportes deberá pagar la detracción cada vez
que sus buses transiten por los peajes de la variante de Pasamayo
y de El Paraíso.
Peaje de variante de Pasamayo
4 viajes de ida: S/ 2.00 por cada eje (3 ejes) = S/ 6.00 x 4 viajes =
S/ 24.00
4 viajes de regreso: S/ 2.00 por cada eje (3 ejes) = S/ 6.00 x 4 viajes
= S/ 24.00
Total por vehículo: S/ 48.00
Total por 20 vehículos: S/ 48.00 x 20 = S/ 960.00
Peaje de El Paraíso
4 viajes de ida: S/ 2.00 por cada eje (3 ejes) = S/ 6.00 x 4 viajes =
S/ 24.00
4 viajes de regreso: S/ 2.00 por cada eje (3 ejes) = S/ 6.00 x 4 viajes
= S/ 24.00
Total por vehículo: S/ 48.00
Total por 20 vehículos: S/ 48.00 x 20 = S/ 960.00
Total por los dos peajes: S/ 960 x 2 = S/ 1,920
Asientos contables en la empresa de transportes
——————————— x ——————————— DEBE HABER
16 Cuentas por cobrar diversas-terceros 1,920.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1682 Otras cuentas por cobrar diversas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,920.00
101 Caja
102 Fondos fijos
x/x 08/2011 Por el pago de la detracción al administrador
de peaje.
——————————— x ——————————— DEBE HABER
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,920.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1042 Cuentas corrientes para fines específ.
10421 Banco de la Nación
104211 Sistema de pago de obligac.
trib. con el Gob. Central
16 Cuentas por cobrar diversas-terceros 1,920.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1682 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por el depósito de la detracción por el administrador
de peaje a la cuenta de detracciones.
Asientos contables en el administrador de peaje
——————————— x ——————————— DEBE HABER
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,920.00
101 Caja
Van...
N.° 357 Segunda Quincena - Agosto 2016
Área Tributaria I
———————————
...Vienen x ——————————— DEBE HABER
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 1,920.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por la cobranza de las detracciones a transportistas.
——————————— x ——————————— DEBE HABER
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 1,920.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,920.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el depósito de las detracciones de transportistas.
Caso N.º 3
La empresa de transportes Cruz del Este SA presta servicios de
transporte interprovincial de pasajeros desde Lima a la ciudad de
Ica el 15 de julio del 2016. Cada bus ha realizado 4 viajes de ida y
4 de vuelta. Por ello pasaron por el peaje de Chilca en el kilómetro
66 de la Panamericana Sur que cobra el peaje en ambos sentidos; el
peaje de Jahuay en el kilómetro 185, que cobra el peaje en ambos
sentidos y pasa por el peaje de Ica en el kilómetro 275, que también
cobra el peaje en ambos sentidos. Se sabe que posee 20 buses de
tres ejes cada uno y todos se utilizaron ese día. Se pide determinar
cuánto es el depósito de detracción que corresponde depositar a
la empresa de transportes y la contabilización respectiva.
Solución
Monto y pago de la detracción
La empresa de transportes deberá pagar la detracción cada vez
que sus buses transiten por los peajes de Chilca, Jahuay e Ica.
Peaje de Chilca
4 viajes de ida: S/ 2.00 por cada eje (3 ejes) = S/ 6.00 x 4 viajes =
S/ 24.00
4 viajes de regreso: S/ 2.00 por cada eje (3 ejes) = S/ 6.00 x 4 viajes
= S/ 24.00
Total por vehículo: S/ 48.00
Total por 20 vehículos: S/ 48.00 x 20 = S/ 960.00
Peaje de Jahuay
4 viajes de ida: S/ 2.00 por cada eje (3 ejes) = S/ 6.00 x 4 viajes =
S/ 24.00
4 viajes de regreso: S/ 2.00 por cada eje (3 ejes) = S/ 6.00 x 4 viajes
= S/ 24.00
Total por vehículo: S/ 48.00
Total por 20 vehículos: S/ 48.00 x 20 = S/ 960.00
Peaje de Ica
4 viajes de ida: S/ 2.00 por cada eje (3 ejes) = S/ 6.00 x 4 viajes =
S/ 24.00
4 viajes de regreso: S/ 2.00 por cada eje (3 ejes) = S/ 6.00 x 4 viajes
= S/ 24.00
Total por vehículo: S/ 48.00
Total por 20 vehículos: S/ 48.00 x 20 = S/ 960.00
Total por los tres peajes: S/ 960 x 3 = S/ 2,880
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Asientos contables en la empresa de transportes Peaje de Corcona
——————————— x ——————————— DEBE HABER 2 viajes de ida: S/ 2.00 por cada eje (3 ejes) = S/ 6.00 x 2 viajes =
S/ 12.00
16 Cuentas por cobrar diversas-terc. 2,880.00
2 viajes de regreso: S/ 2.00 por cada eje (3 ejes) = S/ 6.00 x 2 viajes
168 Otras cuentas por cobrar diversas
= S/ 12.00
1682 Otras cuentas por cobrar diversas
Total: S/ 24.00
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,880.00
101 Caja
102 Fondos fijos Peaje de Casaracra
x/x 08/2011 Por el pago de la detracción al administrador
de peaje. 2 viajes de ida: S/ 2.00 por cada eje (3 ejes) = S/ 6.00 x 2 viajes =
S/ 12.00
——————————— x ——————————— DEBE HABER 2 viajes de regreso: S/ 2.00 por cada eje (3 ejes) = S/ 6.00 x 2 viajes
= S/ 12.00
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,880.00
Total: S/ 24.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1042 Cuentas corrientes para fines espec.
10421 Banco de la Nación Total por los 4 viajes por los cuatro vehículos:
104211 Sistema de pago de obligac. S/ 24.00 + S/ 24.00 = S/ 48.00
trib. con el Gobierno Central
16 Cuentas por cobrar diversas-terceros 2,880.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas Asientos contables en la empresa de transportes
1682 Otras cuentas por cobrar diversas ——————————— x ——————————— DEBE HABER
x/x Por el depósito de la detracción en el Banco de la
Nación por el administrador de peaje. 16 Cuentas por cobrar diversas-terceros 48.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1682 Otras cuentas por cobrar diversas
Asientos contables en el administrador de peaje 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 48.00
——————————— x ——————————— DEBE HABER 101 Caja
102 Fondos fijos
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,880.00
x/x 08/2011 Por el pago de la detracción al administrador
101 Caja de peaje.
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 2,880.00
——————————— x ——————————— DEBE HABER
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 48.00
x/x Por la cobranza de las detracciones a transportistas. 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1042 Cuentas corrientes para fines específ.
——————————— x ——————————— DEBE HABER
10421 Banco de la Nación
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 2,880.00 104211 Sistema de pago de obligac.
469 Otras cuentas por pagar diversas trib. con el Gobierno Central
4699 Otras cuentas por pagar 16 Cuentas por cobrar diversas-terceros 48.00
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,880.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1682 Otras cuentas por cobrar diversas
1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el depósito de la detracción por el administrador
x/x Por el depósito de las detracciones de transportistas. de peaje a la cuenta de detracciones.

Asientos contables en el administrador de peaje

Caso N.º 4
La empresa de transportes Destinos SA presta servicios de trans-
porte interprovincial de pasajeros el 15 de agosto del 2016 entre las
ciudades de Lima y Tingo María. Cada bus ha realizado dos viajes
de ida y dos de retorno. Para ello pasó por el peaje de la variante
de Corcona ubicado en el kilómetro 48 de la Carretera Central y el
peaje de Casaracra ubicado en el kilómetro 10 de la carretera La
Oroya-Tingo María que cobra el peaje en ambos sentidos. Se sabe
que utilizó 4 buses de tres ejes cada uno en dicha fecha. Se pide
determinar cuánto es el depósito de detracción que corresponde
depositar a la empresa de transportes y la contabilización respectiva.
Solución
Monto y pago de la detracción
La empresa de transportes deberá pagar la detracción cada vez que
sus buses transiten por los peajes de Corcona y Casaracra.
——————————— x ——————————— DEBE HABER
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 48.00
101 Caja
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 48.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por la cobranza de las detracciones a transportistas.
——————————— x ——————————— DEBE HABER
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 48.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 48.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el depósito de las detracciones de transportistas.

I-10 Instituto Pacífico N.° 357 Segunda Quincena - Agosto 2016


Aspectos tributarios de las asociaciones
sin fines de lucro
Ficha Técnica
Autora : Abog. Jenny Peña Castillo
Título : Aspectos tributarios de las asociaciones sin
fines de lucro
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 357 - Segunda
Quincena de Agosto 2016
Introducción
El artículo 2, inciso 13, de la Constitución
Política del Perú reconoce el derecho de
toda persona a asociarse y de constituir
fundaciones y diversas formas de orga-
nización jurídica sin fines de lucro, sin
autorización previa y con arreglo a la ley.
Con base en ese reconocimiento constitu-
cional, las asociaciones sin fines de lucro
reciben un trato diferenciado en nuestro
ordenamiento tributario con relación a
otro tipo de contribuyentes, sustentado
en el hecho de que las mismas no ejercen
actividad empresarial y dada la función
social que desempeñan necesitan de
la realización de actividades que les
permitan sostenerse para proceder a la
consecución de sus fines.
En el Perú, las personas jurídicas sin fines de
lucro se encuentran básicamente reguladas
por el Código Civil, y las personas jurídicas
lucrativas (a las que comúnmente se alude
como “empresas”) se encuentran reguladas
por la Ley General de Sociedades.
A continuación, desarrollaremos el tra-
tamiento tributario de las entidades sin
fines de lucro, ya que la Sunat ha puesto
atención a estas con clara tendencia a una
mayor y exigente fiscalización, al haberse
detectado a la fecha muchas asociaciones
sin fines de lucro que son favorecidas por
las exoneraciones tributarias, siendo la
principal problemática las ONG que se
constituyen como entidades sin fines de
lucro pero sin cumplir con esa finalidad,
pues buscan lucrar. Por ello, la Sunat pre-
tende controlar dichas simulaciones, así
como también la recepción de donaciones,
el encubrimiento de gastos no deducibles,
la distribución indirecta a los socios de una
asociación sin fines de lucro, mediante
la disposición de los ingresos para pagar
sueldos de los asociados, el reparto del
patrimonio pese a que los resultados
deben ser destinados a los fines para los
que fueron creadas. En efecto, en el Perú
se vienen creando asociaciones sin fines de
lucro con la finalidad de liberarse de obli-
gaciones tributarias o para desviar rentas
(*) Abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP).
Título de segunda especialidad en derecho tributario. Cursante de
la maestría en finanzas y derecho corporativo en ESAN. Expositora
de temas tributarios a nivel nacional.
N.° 357 Segunda Quincena - Agosto 2016
I Área Tributaria
u obtener créditos o deducciones que no
son permitidas en los regímenes generales.
1. Concepto de entidad sin fines
de lucro
Una organización sin fines de lucro es una
entidad que no tiene como finalidad un be-
neficio económico para los integrantes, sino
que la ausencia de una finalidad lucrativa
de estas entidades debe entenderse como
una limitación para distribuir beneficios ge-
nerados por actividades económicas entre
los directivos, asociados, administradores o
trabajadores de la entidad no lucrativa, sea
de manera directa o indirecta.
Las entidades sin fines de lucro pueden
adoptar la forma jurídica de asociación,
fundación, mutualidad o cooperativa (las
cooperativas pueden tener o carecer de
ánimo de lucro), las organizaciones sin áni-
mo de lucro suelen ser organizaciones no
gubernamentales (ONG), y por lo general
reinvierten el excedente de su actividad
en obra social para la cual fueron creadas.
Existen varias formas, pero una de las
formas más comunes es la asociación, la
cual se encuentra definida por el artículo
80 del Código Civil como una organi-
zación estable de personas naturales o
jurídicas, o de ambas, que surge a través
de un fin no lucrativo.
Debemos tener en consideración que la
constitución de una asociación no supone
necesariamente que se encuentre benefi-
ciada con el goce de incentivos o benefi-
cios tributarios, los cuales describiremos
a continuación respecto del impuesto a la
renta y del impuesto general a las ventas.
2. Tratamiento tributario en el
impuesto a la renta para en-
tidades sin fines de lucro
2.1. Entidad sin fines de lucro y su
diferencia con una sociedad mer-
cantil
Tal como se puede verificar en la propia
legislación tributaria, las asociaciones
pueden realizar actividad empresarial y
se les reconoce como contribuyentes del
impuesto a la renta, en su condición de
generadoras de rentas de tercera catego-
ría, de conformidad con lo dispuesto por
el inciso e) del artículo 14, el inciso b)
del artículo 19 y el artículo 28 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, LIR). Además, muchas de las
asociaciones que operan en el mercado
han sido calificadas por la Sunat como
principal contribuyente.
Sin embargo, desde el punto de vista
tributario, la diferencia radica en que las
sociedades mercantiles no gozan de la
exoneración del impuesto a la renta que la
LIR otorga a las asociaciones. No obstante,
este “beneficio” se explica en el hecho de
que mientras las sociedades son libres de
distribuir las rentas que obtengan entre
sus socios, las asociaciones se encuentran
impedidas de hacerlo. Todas las rentas que
obtenga una asociación pasan a formar
parte del patrimonio de la misma, el cual
es irrepartible aún en el caso de disolución
o liquidación de la asociación. Las rentas
que genera una asociación, realizando
una actividad empresarial o no, deben ser
destinadas a sus fines no lucrativos para
poder gozar de la exoneración.
En consecuencia, tanto las sociedades mer-
cantiles como los sujetos sin fines de lucro,
pueden válidamente realizar actividad
mercantil. La diferencia está en que en las
primeras (sociedades) el resultado de la
actividad mercantil (utilidad, ganancia, be-
neficio económico o simplemente “lucro”)
generalmente beneficia directamente a los
socios (en proporción a sus aportes); mien-
tras que en las segundas (asociaciones,
por ejemplo) el resultado de la actividad
mercantil beneficia a la asociación como
persona jurídica (y no a sus miembros a
título individual), mediante su integración
al patrimonio y en el caso de disolución el
dinero es utilizado para el fin no lucrativo
de la asociación (ejemplo: cultura).
2.2. Exonerados del impuesto a la renta
El inciso b) del artículo 19 de la LIR se-
ñala que se encuentran exoneradas del
impuesto a la renta, hasta el 31 de diciem-
bre del 2018, las rentas de fundaciones
afectas y de asociaciones sin fines de lucro
que cumplan con los siguientes requisitos:
• Su instrumento de constitución com-
prenda, exclusivamente, uno o varios
de los fines señalados en dicha norma.
• Las rentas se destinen a sus fines
específicos en el país.
• Las rentas no se distribuyan directa o
indirectamente entre los asociados.
• El estatuto prevea que en caso de di-
solución, su patrimonio se destinará a
cualquiera de los fines que la referida
norma contempla.
- Supuestos de distribución indirecta
entre sus asociados o partes vincu-
ladas
Al respecto, el tercer párrafo del inciso b)
del artículo 19 de la LIR dispone que se
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicación Práctica
considere que las entidades sin fines de
lucro distribuyen indirectamente rentas
entre sus asociados o partes vinculadas
cuando:
i. Se realizan gastos no necesarios para el
desarrollo de sus actividades.
Se entiende que la norma hace referencia a
los gastos que no son normales en relación
con las actividades que generan la renta
destinada a sus fines o, en general, no sean
razonables en relación con sus ingresos en
virtud del principio de causalidad, por lo
que dichas entidades deberán vincular a
los costos y los gastos con las actividades
no lucrativas que realizan y aquellas que
generan las rentas que se destinan a los
fines para los cuales se constituyeron.
En el caso de que en un procedimiento
de fiscalización la Sunat detectara gastos
particulares ajenos a las actividades que
desarrolla la entidad o gastos de los
asociados que son asumidos por estas, los
cuales no calificarán como necesarios y,
en consecuencia, se entenderá que estos
se traducen en rentas distribuidas indirec-
tamente a los asociados, en cuyo caso las
rentas de la entidad beneficiaria resultarán
gravadas con el impuesto a la renta.
ii. Los gastos resulten sobrevaluados respecto
de su valor de mercado.
Se considera que el monto mayor al valor
de mercado de los gastos deducibles en-
cubre una distribución indirecta de rentas.
Esta situación se podría presentar en el caso
de que la entidad exonerada fije sueldos
muy elevados para sus directivos o pague
bonos por productividad cada vez que
existan ingresos en la entidad; de dichas
circunstancias puede inferirse que lo que
se persigue es distribuir las rentas entre los
asociados, dado que no se justifica que se
realice un mayor gasto al que corresponda
a su valor de mercado.
En ese caso, en un procedimiento de fisca-
lización la Sunat verificará las transacciones
efectuadas entre la entidad beneficiaria y
sus proveedores, mediante la aplicación de
las reglas de valor de mercado contenidas
en el artículo 32 de la LIR, ajustando las
operaciones a valor de mercado tanto para
el adquirente como para el transferente
y considerará que se ha producido una
distribución indirecta de rentas, en cuyo
caso, las rentas de la entidad beneficiaria
resultarán gravadas con el impuesto a la
renta, sin perjuicio de que a su vez les sea
de aplicación las normas relativas a precios
de transferencia.
iii. Se entrega dinero o bienes no susceptibles
de posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e ingresos no
declarados.
Al respecto, son de aplicación las dispo-
siciones establecidas en el inciso g) del
artículo 24 de la LIR, al considerar que ha
existido una disposición de dichas rentas
a través de mecanismos indirectos como
la asunción por la entidad de gastos a
cargo de sus asociados, o cualquier otro
medio que, al no permitir el control de la
Administración Tributaria, implique una
disposición indirecta de las rentas de la
entidad en actividades distintas de aquellas
comprendidas en sus fines.
iv. Se produce la utilización de los bienes de
la entidad o de aquellos que le fueran
cedidos en uso bajo cualquier título, en
actividades no comprendidas en los fines
de las entidades.
I-12 Instituto Pacífico
Los bienes de una entidad sin fines de lucro
deben ser utilizados en el cumplimiento de
sus fines. Así, de acuerdo con lo dispuesto
en los artículos 98 y 110 del Código Civil,
concluida la liquidación de dichas entida-
des, el haber neto resultante es entregado
a las personas designadas en el estatuto,
con exclusión de los asociados, o se aplica a
la finalidad prevista en su acto constitutivo
y, si ello no fuera posible, se aplica a fines
análogos a los de dichas entidades.
En ese sentido, el empleo de dichos bienes
o de aquellos que les fueran cedidos, en
actividades distintas a sus fines, implica un
beneficio económico para los usufructua-
rios de dichos bienes y una menor renta
para las entidades sin fines de lucro; por
lo que se considera gravada la totalidad
de las rentas obtenidas por la cesión y/o
utilización de bienes para fines distintos a
los de su objeto social.
Asimismo, conforme lo indicado en el
artículo 8-E del Reglamento de la LIR, se
entiende por distribución indirecta cuando
califiquen como costos o gastos no sus-
ceptibles de posterior control tributario,
aquellos susceptibles de beneficiar a sus
partes vinculadas, salvo que la fundación
afecta o asociación sin fines de lucro ma-
nifieste su naturaleza o destino y cuenten
con sustento documentario.
También califican como costos o gastos no
susceptibles de posterior control tributarios
los supuestos señalados en el artículo 13-B
de la misma norma.
2.3. Requisitos para gozar de la ina-
fectación y de la exoneración
El artículo 8 del Reglamento de la LIR es-
tablece que las entidades a que se refieren
los incisos c) y d) del primer párrafo del
artículo 18 de la LIR y las referidas en los
incisos a), b) y j) del artículo 19 de la LIR
se sujetarán a las siguientes disposiciones:
a) Los centros educativos y culturales, a
efectos de la inafectación, deberán
estar reconocidos como tales por el
sector Educación.
b) Las entidades señaladas en los incisos
c) y d) del artículo 18 de la ley y en
los incisos a) y b) del artículo 19 de la
ley deberán cumplir con lo siguiente:
b.1. La inscripción en la lista de enti-
dades exoneradas ante la Sunat
para ello se debe seguir con los
siguientes requisitos:
b.1.1. Las fundaciones deberán
• Exhibir el original y presentar fotoco-
pia simple del instrumento de consti-
tución y del estatuto correspondiente,
así como de sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, de ser el caso,
inscritas en los Registros Públicos.
• Presentar fotocopia simple de la ficha
de inscripción o partida registral, con
una antigüedad no mayor a treinta
(30) días calendario.
• Adjuntar fotocopia simple de la cons-
tancia de inscripción vigente en el Con-
sejo de Supervigilancia de Fundaciones.
N.° 357
b.1.2. Las entidades de auxilio mutuo,
sociedades o instituciones reli-
giosas y asociaciones deberán1
• Exhibir el original y presentar fotocopia
simple del instrumento de constitu-
ción, sus modificatorias y aclaratorias
posteriores, así como del estatuto
correspondiente, de ser el caso, y sus
modificatorias y aclaratorias posterio-
res, inscritos en los Registros Públicos.
• Presentar fotocopia simple de la ficha
de inscripción o partida registral, o
acreditar la vigencia de la inscripción
en el Registro de entidades e institu-
ciones de cooperación técnica inter-
nacional del Ministerio de Relaciones
Exteriores, según corresponda, con
una antigüedad no mayor a treinta
(30) días calendario.
b.1.3. Los partidos políticos deberán
• Exhibir el original y presentar fotoco-
pia simple del acta de fundación y del
estatuto correspondiente, así como
de sus modificatorias y aclaratorias
posteriores, inscritos en el Registro
de organizaciones políticas del Jurado
Nacional de Elecciones.
• Acreditar la vigencia de la inscripción
en el Registro de Organizaciones Polí-
ticas, con una antigüedad no mayor a
treinta (30) días calendario.
b.2. La inscripción en la Sunat deberá
ser actualizada cada vez que se
modifiquen los estatutos en lo
referente a
• Los fines de la entidad, tratándose de
fundaciones inafectas, entidades de
auxilio mutuo y sociedades o institu-
ciones religiosas.
• Los fines de la entidad, destino de
las rentas y destino del patrimonio
en caso de disolución, tratándose de
fundaciones afectas y asociaciones sin
fines de lucro, así como de partidos
políticos.
• Los fines de la entidad y el destino de
las rentas, tratándose de entidades e
instituciones de cooperación técnica
internacional (ENIEX) constituidas en
el exterior.
Para tal efecto deberán:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia
simple de todos los instrumentos de mo-
dificación correspondientes, debidamente
inscritos en los Registros Públicos pertinentes.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de
inscripción o partida registral, acreditar la
vigencia de la inscripción en el Registro de
Organizaciones Políticas y en el Registro de
Entidades e Instituciones de Cooperación
Técnica Internacional del Ministerio de
1 Informe N.° 066-2015-SUNAT/5D00000: Las entidades religiosas
que soliciten su inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta deberán acreditar encontrarse inscritas en el
Registro de Entidades Religiosas a cargo de la Dirección de Asuntos
Interconfesionales del Ministerio de Justicia, como requisito adicional
a los previstos por el numeral 1.2 del inciso b) del artículo 8 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Segunda Quincena - Agosto 2016

Relaciones Exteriores, según corresponda,
con una antigüedad no mayor a treinta
(30) días calendario.
iii) Adicionalmente, las fundaciones deberán
adjuntar la constancia de inscripción vi-
gente en el Consejo de Supervigilancia de
Fundaciones.
Sin perjuicio de lo antes indicado, conforme
al Procedimiento 38 del TUPA de la Sunat
del año 2015, también se deberá informar
todo cambio estatutario que pueda impli-
car que las asociaciones se aparten de los
fines o requisitos necesarios para continuar
gozando de la exoneración y que pueda
ameritar la exclusión del Registro de Enti-
dades Exoneradas del Impuesto a la Renta.
b.3. La Sunat solicitará cualquier otra
información o documentación
que considere conveniente
Para ello, es necesario remitirnos al Pro-
cedimiento 37 del Texto Único de Proce-
dimientos Administrativos de la Sunat del
año 2015.
Como podemos apreciar, lo antes citado
establece los requisitos para gozar de la
exoneración y dispone que la inscripción
en el Registro de Entidades exoneradas sea
declarativa y no constitutiva de derechos.
Esto quiere decir que para gozar de la
exoneración no es condición necesaria la
existencia de un pronunciamiento expreso
por parte de la Administración Tributaria
aceptando la inscripción, sino que el goce
de los beneficios surtirá efectos a partir de
la fecha en la cual se dé cumplimiento a los
requisitos establecidos en la propia norma.
3. Tratamiento tributario en el
impuesto general a las ventas
El tratamiento que otorga el artículo 2
del TUO de la Ley del Impuesto General
(LIGV) a las asociaciones sin fines de lucro,
está dado por la no aplicación del impues-
to a la transferencia de bienes usados que
efectúen las personas naturales o jurídicas
que no realicen actividad empresarial,
salvo que sean habituales en la realización
de este tipo de operaciones.
Este inciso está referido a la venta de bie-
nes muebles o inmuebles que pudieran
hacer los sujetos que no realicen actividad
empresarial, haciendo una clara alusión
a las asociaciones dado que no tienen
finalidad lucrativa.
De otro lado, de acuerdo con el inciso g)
del artículo 2 de la LIGV la transferencia
o importación de bienes y la prestación
de servicios que efectúen las instituciones
educativas públicas o particulares exclusiva-
mente para sus fines propios se encuentra
exonerado del IGV. Asimismo, señala que
mediante decreto supremo refrendado
por el ministro de Economía y Finanzas y
el ministro de Educación, se aprobará la
relación de bienes y servicios inafectos al
pago del impuesto general a las ventas.
N.° 357 Segunda Quincena - Agosto 2016
Como se puede visualizar en la norma, las
instituciones educativas que adopten la
personería jurídica de una asociación sin
fines de lucro, y que realicen transferencias
o importaciones de bienes y prestaciones de
servicios que efectúen exclusivamente para
sus fines propios, no se encontrarán grava-
das con el impuesto general a las ventas.
De la misma manera, la norma también
señala que no se encuentra gravado con
el IGV la transferencia o importación de
bienes y la prestación de servicios debi-
damente autorizada mediante resolución
suprema, vinculadas a sus fines propios,
efectuada por las instituciones culturales o
deportivas a que se refieren el inciso c) del
artículo 18 y el inciso b) del artículo 19 de
la LIR, y que cuenten con la calificación del
Instituto Nacional de Cultura o del Instituto
Peruano del Deporte, respectivamente.
4. Obligaciones
a. Obligación de presentar declara-
ción determinativa mensual
El inciso a) del numeral 1 del artículo 3 de
la R. S. N.° 203-2006/SUNAT señala que
se encuentran exceptuados de presentar
las declaraciones mensuales correspon-
dientes a los pagos a cuenta del impuesto
a la renta de tercera categoría-régimen
general y del impuesto general a las ven-
tas los que se encuentren exonerados del
impuesto a la renta y realicen, únicamen-
te, operaciones exoneradas del impuesto
general a las ventas.
Es decir, para la no presentación de las
declaraciones mensuales no solo basta con
ser asociación sin fines de lucro, sino que
además debe estar registrada en el Registro
de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta. De acuerdo al numeral a) del artículo
4 de la mencionada resolución de superin-
tendencia, la excepción a las presentación
de las declaraciones juradas mensuales
surtirá efecto desde que el contribuyente
recibe la resolución de intendencia que
indica la procedencia de la inscripción en el
Registro de Entidades Exoneradas.
En conclusión, podemos establecer que
las entidades sin fines de lucro estarán ex-
ceptuadas de presentar las declaraciones
juradas que contengan la determinación
del impuesto general a las ventas, de los
pagos a cuenta mensuales del impuesto a
la renta de tercera categoría siempre que
se encuentren inscritas en el Registro de
Entidades Exoneradas.
b. Obligación de presentar declara-
ción jurada anual del impuesto a
la renta
Haciendo una interpretación sistemática
entre el artículo 79 de la LIR que esta-
blece que están obligadas a presentar la
declaración jurada, las personas jurídicas
domiciliadas consideradas como tales a
efectos del impuesto a la renta; y el inciso
a) del artículo 49 del Reglamento de la
LIR que establece que la presentación de
Área Tributaria I
la declaración a que se hace referencia,
deberá comprender todas las rentas,
gravadas, exoneradas e inafectas y todo
otro ingreso patrimonial del contribuyen-
te, con inclusión de las rentas sujetas a
pago definitivo y toda otra información
patrimonial que sea requerida; se puede
concluir que los contribuyentes conside-
rados como personas jurídicas se encuen-
tran obligados a presentar la declaración
jurada anual del impuesto a la renta, aun
cuando las referidas rentas se encuentren
exoneradas del impuesto, como es el caso
de las entidades sin fines de lucro.
c. Obligación de llevar libros y regis-
tros contables vinculados a asuntos
tributarios
El artículo 65 de la LIR señala que los per-
ceptores de rentas de tercera categoría cu-
yos ingresos brutos anuales no superen las
150 UIT deberán llevar como mínimo un
registro de ventas, un registro de compras
y un libro diario de formato simplificado,
de acuerdo con las normas sobre la mate-
ria. Asimismo, los perceptores de rentas
de tercera categoría que generen ingre-
sos brutos anuales desde 150 UIT hasta
1700 UIT deberán llevar los libros y los
registros contables de conformidad con
lo que disponga la Sunat (Resolución de
Superintendencia N.° 26-2013/SUNAT).
Los demás perceptores de rentas de ter-
cera categoría están obligados a llevar la
contabilidad completa, de conformidad
con lo que disponga la Sunat.
En el caso de las entidades sin fines de
lucro, también les es aplicable el artículo
65 de la LIR; por lo tanto, se encuentran
obligadas a contar con los libros y registros
contables en función de sus ingresos bru-
tos anuales, tal como señala dicha norma.
d. Obligación de emitir comprobantes
de pago
De acuerdo con lo establecido por el
Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por Resolución de Superin-
tendencia N.° 007-99/SUNAT y normas
modificatorias, las entidades sin fines de
lucro, al igual que cualquier otra persona
jurídica, deberán emitir comprobantes de
pago y otros documentos (facturas, bole-
tas de venta, tickets, guías de remisión,
notas de crédito y débito) por las opera-
ciones descritas en el mismo reglamento.
Sin embargo, según el artículo 4 numeral
6.3 de la misma norma, las entidades sin
fines de lucro podrán también emitir “do-
cumentos autorizados” pero no permitirán
sustentar gasto o costo a efectos tributarios,
crédito deducible, ni ejercer el derecho al
crédito fiscal. Es decir, las entidades sin
fines de lucro reconocidas como centros
educativos y culturales por el Ministerio
de Educación tienen la facultad de emitir
también “documentos autorizados” por
sus operaciones no gravadas, pero la con-
secuencia es que para el receptor de dichos
comprobantes no le será de utilidad desde
el punto de vista tributario.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica

¿Cuáles son las implicancias tributarias de los

contribuyentes acogidos al Nuevo RUS? (Parte I)

Ficha Técnica Los sujetos de este régimen pueden c. El valor de los activos fijos afecta-
realizar conjuntamente actividades em- dos a la actividad con excepción de
Autora : CPC María del Pilar Guerra Salvatierra(*) presariales y actividades de oficios. Tra- los predios y vehículos, supere los
Título : ¿Cuáles son las implicancias tributarias tándose de sociedades conyugales, los S/ 70,000.004.
de los contribuyentes acogidos al Nuevo ingresos provenientes de las actividades d. Cuando en el transcurso de cada
RUS? (Parte I) comprendidas en este régimen que per- ejercicio gravable el monto de sus
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 357 - Segunda ciban cualquiera de los cónyuges, serán adquisiciones afectadas a la actividad
Quincena de Agosto 2016 considerados en forma independiente por (no incluye la adquisición de activos
cada uno de ellos. fijos) exceda de S/ 360,000.00 o
cuando en algún mes dichas adqui-
1. Introducción 3. ¿Quiénes no pueden acogerse siciones superen el límite permitido
al Régimen Único Simplifica- para la categoría más alta de este
Podemos decir del Nuevo RUS que es un régimen, que al igual que las ventas,
régimen tributario dirigido a los pequeños do-Nuevo RUS2? asciende a S/ 30,000.00. No será de
empresarios (constituidos como personas Las personas naturales y sucesiones indi- aplicación a los contribuyentes ubica-
naturales con negocio, o como empresas visas que incurran en cualquiera de los dos en la “categoría especial”.
jurídicas constituidas como EIRL) y que siguientes supuestos, no podrán acogerse
básicamente busca facilitar el cumpli- Tampoco podrán acogerse al presente ré-
a dicho régimen: gimen las personas naturales y sucesiones
miento de sus obligaciones tributarias,
y además propicia que dichos pequeños a. Cuando en el transcurso de cada indivisas que:
contribuyentes aporten al fisco de acuer- ejercicio gravable el monto de a. Presten el servicio de transporte de
do con la realidad de sus negocios. sus ingresos brutos supere los carga de mercancías siempre que
S/ 360,000.00 o cuando en algún sus vehículos tengan una capacidad
El presente informe tiene como finalidad mes tales ingresos excedan el límite
poner en conocimiento cuáles son las im- de carga mayor o igual a 2 TM (dos
permitido para la categoría más alta toneladas métricas).
plicancias tributarias del Nuevo RUS, no de este régimen, monto que asciende
solo en el aspecto de los contribuyentes a S/ 30,000.003, (más adelante vere- b. Presten el servicio de transporte
comprendidos y los pagos a los que están mos la categorización correspondien- terrestre nacional o internacional de
afectos, sino también las contingencias pasajeros.
te). Esto último no será de aplicación a
que podrían generar por presentar su
los contribuyentes que se encuentren c. Efectúen y/o tramiten cualquier régi-
peculiar declaración-pago fuera de plazo,
ubicados en la “categoría especial” (la men, operación o destino aduanero;
o por declarar en una categoría que no les
que veremos más adelante). A efectos excepto contribuyentes cuyo domi-
corresponde. Asimismo, nos preguntamos
¿cuáles son las posibilidades de fracciona- de determinar dicho límite, debemos cilio fiscal se encuentre en zona de
miento al encontrarme en dicho régimen? considerar como ingresos brutos a frontera, que realicen importaciones
la totalidad de ingresos obtenidos por definitivas que no excedan de US$
el contribuyente por la realización de 500 (quinientos y 00/100 dólares
2. ¿Quiénes pueden acogerse las actividades de este régimen, exclui- americanos) por mes, y/o, efectúen
al Régimen Único Simplifica- dos los provenientes de la enajenación exportaciones de mercancías a través
do-Nuevo RUS? (venta, permuta, cesión definitiva, de los destinos aduaneros especiales
expropiación, aporte a sociedades y o de excepción previstos en los inci-
El Régimen Único Simplificado-Nuevo
en general todo acto de disposición sos b) y c) del artículo 83 de la Ley
RUS comprende a los siguientes contri-
por el que se transmita el dominio a General de Aduanas, con sujeción a
buyentes:
título oneroso) de activos fijos. la normatividad específica que las re-
a. Las personas naturales y sucesiones b. Realicen sus actividades en más gule; y/o, que realicen exportaciones
indivisas domiciliadas en el país, que de una unidad de explotación definitivas de mercancías, a través
exclusivamente obtengan rentas por (cualquier lugar donde el sujeto de del despacho simplificado de expor-
la realización de actividades empre- este régimen desarrolle su actividad tación, al amparo de lo dispuesto en
sariales. empresarial, entre otros, el local la normatividad aduanera.
b. Las personas naturales no profesio- comercial o de servicios, sede pro- d. Organicen cualquier tipo de espectá-
nales, domiciliadas en el país, que ductiva, depósito o almacén, oficina culo público.
perciban rentas de cuarta categoría administrativa), sea propia o la explo- e. Sean notarios, martilleros, comi-
únicamente por actividades de oficios. te bajo cualquier forma de posesión. sionistas y/o rematadores; agentes
c. La empresa individual de responsabi- En concreto, no podrá contar con corredores de productos, de bolsa
lidad limitada1. establecimientos anexos. de valores y/u operadores especiales
(*) Contadora pública colegiada de la Universidad Particular Ricardo
Palma con maestría en Finanzas de la Universidad Nacional Federico 4 Los incisos b y c no aplican para: a) Los pequeños productores
Villarreal. Asesora tributaria en Actualidad Empresarial. Ex asesora agrarios. A tal efecto, se considera pequeño productor agrario a la
tributaria en la División Central de Consultas de la Superintendencia 2 Mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Economía persona natural que exclusivamente realiza actividad agropecuaria,
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria (Sunat). Coautora y Finanzas, previa opinión técnica de la Sunat, se podrán modificar extracción de madera y/o de productos silvestres. b) Personas
del libro Cierre Contable y Tributario (2014 y 2015). Expositora dichos supuestos y/o actividades no comprendidas en dicho régimen, dedicadas a la actividad de pesca artesanal para consumo humano
de temas tributarios a nivel nacional. Expositora de temas tributarios teniendo en cuenta la actividad económica y/o las zonas geográficas, directo. c) Los pequeños productores mineros y los productores
en el Colegio de Contadores Públicos de Lima. entre otros factores. mineros artesanales, considerados como tales de acuerdo al texto
1 Literal incorporado por el artículo 21 de la Ley N.º 30056, publicada 3 Monto correspondiente a la categoría 5, vigente desde el ejercicio único ordenado de la Ley General de Minería, aprobado por el
el 2 de julio del 2013. Vigente a partir del 3 de julio del 2013. 2007. Decreto Supremo N.º 014-92-EM y normas modificatorias.

I-14 Instituto Pacífico N.° 357 Segunda Quincena - Agosto 2016


que realizan actividades en la bolsa
de productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.
f. Sean titulares de negocios de casinos,
máquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
g. Sean titulares de agencias de viaje,
propaganda y/o publicidad.
h. Realicen venta de inmuebles.
i. Desarrollen actividades de comer-
cialización de combustibles líquidos
y otros productos derivados de los
hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercialización
de Combustibles Líquidos y otros
productos derivados de los Hidro-
carburos.
j. Entreguen bienes en consignación.
k. Presten servicios de depósitos aduane-
ros y terminales de almacenamiento.
l. Realicen alguna de las operaciones
gravadas con el Impuesto Selectivo
al Consumo.
m. Realicen operaciones afectas al im-
puesto a la venta del arroz pilado.
4. ¿Cómo acogerse al Nuevo
RUS?
Si el contribuyente inicia actividades
en el transcurso del ejercicio
El contribuyente podrá acogerse única-
mente al momento de inscribirse en el
Registro Único de Contribuyentes. En este
supuesto, el acogimiento surtirá efecto a
partir del periodo que corresponda a la
fecha declarada como inicio de activida-
des al momento de su inscripción en el
Registro Único de Contribuyentes.
Tratándose de contribuyentes que
provengan del Régimen General o del
Régimen Especial, deberán
(i) Declarar y pagar la cuota correspon-
diente al periodo en que se efectúa
el cambio de régimen dentro de la
fecha de vencimiento, ubicándose en
la categoría que les corresponda. Este
requisito no será de aplicación tratán-
dose de sujetos que se encuentren en
la categoría especial.
(ii) Haber dado de baja, como máximo,
hasta el último día del periodo pre-
cedente al que se efectúa el cambio
de régimen, a:
(ii.1) Los comprobantes de pago
que tengan autorizados, que
den derecho a crédito fiscal o
sustenten gasto o costo para
efecto tributario.
(ii.2) Los establecimientos anexos
que tengan autorizados.
En este supuesto, el acogimiento surtirá
efecto a partir del periodo en que se
efectúa el cambio de régimen.
N.° 357 Segunda Quincena - Agosto 2016
El acogimiento al Nuevo RUS tendrá carácter
permanente, salvo que el contribuyente
opte por ingresar al Régimen General o al
Régimen Especial, o se encuentre obligado
a incluirse en el Régimen General de confor-
midad con lo previsto en el artículo 12 del
Decreto Legislativo N.° 937.
Inclusión de oficio al Nuevo RUS por
parte de la Sunat
Si la Sunat detecta a personas naturales o
sucesiones indivisas que:
a. Realizan actividades generadoras
de obligaciones tributarias y, al no
encontrarse inscritas en el Registro
Único de Contribuyentes o al estar con
baja de inscripción en dicho Registro,
procede de oficio a inscribirlas o a re-
activar el número de su registro, según
corresponda. Asimismo, las afectará al
Nuevo RUS siempre que:
(i) Se trate de actividades permitidas
en dicho régimen; y,
(ii) Se determine que el sujeto cumple
con los requisitos para pertenecer
al Nuevo RUS.
La afectación antes señalada operará a
partir de la fecha de generación de los
hechos imponibles determinados por la
Sunat, la que podrá ser incluso anterior
a la fecha de la inscripción o reactivación
de oficio.
b. Encontrándose inscritas en el Registro
Único de Contribuyentes en un régi-
men distinto al Nuevo RUS, hubieran
realizado actividades generadoras de
obligaciones tributarias con anterio-
ridad a su fecha de inscripción, las
afectará al Nuevo RUS por el (los)
periodo(s) anteriores a su inscripción
siempre que cumplan los requisitos
previstos en los acápites (i) y (ii) de-
tallados en el punto a.
5. Categoría, impuestos com-
prendidos y forma de pago
Los contribuyentes acogidos al Nuevo
RUS deberán ubicarse en alguna de
las categorías que se establecen en la
siguiente tabla:
Parámetros
Total de in- Total de
Categoría gresos brutos adquisiciones
mensuales mensuales
(hasta) S/ (hasta) S/
1 5,000.00 5,000.00
2 8,000.00 8,000.00
3 13,000.00 13,000.00
4 20,000.00 20,000.00
5 30,000.00 30,000.00
Con respecto al pago de los impuestos, el
Nuevo RUS comprende el impuesto a la
Área Tributaria I
renta, el impuesto general a las ventas y
el impuesto de promoción municipal que
deban pagar en su calidad de contribu-
yentes los sujetos acogidos. El impuesto
selectivo al consumo no está comprendi-
do en dicho régimen5.
El pago se efectúa mensualmente, lo
cual se determina en función de la cate-
goría en la que se ubican, considerando
el periodo que vayan a regularizar, y
para ello deben tomarse los siguientes
parámetros:
Categoría Cuota mensual S/
1 20.00
2 50.00
3 200.00
4 400.00
5 600.00
El pago de las cuotas se realizará en forma
mensual, de acuerdo a la categoría en la
que los sujetos se encuentren ubicados a
través del formulario 1611, el cual tiene
la calidad de declaración jurada.
Con el pago de las cuotas se tendrá por
cumplida la obligación de presentar
la declaración que contiene la deter-
minación de la obligación tributaria
respecto de los tributos que comprende
el presente régimen, siempre que dicho
pago sea realizado por sujetos acogidos
al Nuevo RUS.
Los acogidos al presente régimen, al igual
que los demás regímenes, deben guiarse
del vencimiento para las obligaciones
tributarias establecida por la Sunat.
Es importante tener en cuenta que si en
el curso del ejercicio ocurriera alguna
variación en los ingresos o adquisiciones
mensuales, que pudiera ubicar al con-
tribuyente en una categoría distinta del
Nuevo RUS de acuerdo a la tabla incluida
en este informe, este se encontrará obliga-
do a pagar la cuota correspondiente a su
nueva categoría a partir del mes en que
se produjo la variación.
Cuando los contribuyentes del Nue-
vo RUS se ubiquen en una categoría
menor a la que les corresponda, los
pagos efectuados en cada mes serán
considerados como pagos parciales de la
cuota que les resulta aplicable. Además,
debemos tener en cuenta que la conse-
cuencia de declarar y pagar una cuota
menor a la que corresponde, trae como
consecuencia la multa tipificada en el
artículo 178.1 del Código Tributario
por omitir ingresos, hecho que veremos
más adelante.
5 Artículo 4 del Decreto Supremo N.º 097-2004-EF
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Categoría especial. Cuando el total de
sus ingresos brutos y de sus adquisiciones
anuales de un contribuyente no exceda,
cada uno, de S/ 60,000.00 (sesenta mil
y 00/100 nuevos soles), podrían ubicarse
en una categoría denominada “catego-
ría especial”. Esto aplica para aquellos
contribuyentes que cumplen con las
siguientes disposiciones:
a. Sujetos que se dediquen únicamente
a la venta de frutas, hortalizas, le-
gumbres, tubérculos, raíces, semillas
y demás bienes especificados en el
Apéndice I de la Ley del IGV e ISC,
realizada en mercados de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al
cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado
natural.
Los contribuyentes ubicados en la “cate-
goría especial” deberán presentar anual-
mente una declaración jurada informativa
a fin de señalar sus 5 (cinco) principales
proveedores, en la forma, plazo y condi-
ciones que establezca la Sunat.
La cuota mensual aplicable a los contribu-
yentes ubicados en la “Categoría Especial”
asciende a S/. 0.00 nuevos soles.

6. Cambios de régimen
Los sujetos acogidos al Nuevo RUS, podrán
optar por acogerse voluntariamente al
Régimen Especial o al Régimen General
en cualquier mes del año, mediante la
presentación de las declaraciones juradas
que correspondan a dichos regímenes, se-
gún sea el caso. En dichos casos, las cuotas
pagadas por el Nuevo RUS tendrán carácter
cancelatorio, debiendo tributar según las
normas del Régimen Especial o del Régimen
General, a partir del cambio de régimen.
Tratándose de contribuyentes del Régi-
men General o del Régimen Especial que
opten por acogerse al presente régimen,
Cronograma de Obligaciones Mensuales - Ejercicio 2016 lo podrán efectuar en cualquier mes del
año y solo una vez en el ejercicio gravable.
Fecha de vencimiento según el último dígito del RUC De existir saldo a favor del IGV pendiente
Período Buenos de aplicación o pérdidas de ejercicios
tribu-
tario
contribuyentes
y UESP anteriores, estos se perderán una vez
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3, 4, 5,
producido el acogimiento al Nuevo RUS.
6, 7, 8 y 9
Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus
Ene-16 17 Feb-16 18 Feb-16 19 Feb-16 19 Feb-16 12 Feb-16 12 Feb-16 15 Feb-16 15 Feb-16 16 Feb-16 16 Feb-16 22 Feb-16
obligaciones tributarias generadas mien-
Feb-16
17 Mar-
16
18 Mar-
16
21 Mar-
16
21 Mar-
16
14 Mar-
16
14 Mar-
16
15 Mar-
16
15 Mar-
16
16 Mar-
16
16 Mar-
16
22 Mar-16 tras estuvieron incluidos en el Régimen
Mar-16 19 Abr-16 20 Abr-16 21 Abr-16 21 Abr-16 14 Abr-16 14 Abr-16 15 Abr-16 15 Abr-16 18 Abr-16 18 Abr-16 22 Abr-16
General o del Régimen Especial.
18 May- 19 May- 20 May- 20 May- 13 May- 13 May- 16 May- 16 May- 17 May- 17 May-
Abr-16 23 May-16
16 16 16 16 16 16 16 16 16 16
7. Inclusión en el Régimen Ge-
neral
May-16 17 Jun-16 20 Jun-16 21 Jun-16 21 Jun-16 14 Jun-16 14 Jun-16 15 Jun-16 15 Jun-16 16 Jun-16 16 Jun-16 22 Jun-16
Jun-16 19 Jul-16 20 Jul-16 21 Jul-16 21 Jul-16 14 Jul-16 14 Jul-16 15 Jul-16 15 Jul-16 18 Jul-16 18 Jul-16 22 Jul-16
17 Ago- 18 Ago- 19 Ago- 19 Ago- 12 Ago- 12 Ago- 15 Ago- 15 Ago- 16 Ago- 16 Ago-
Si en un determinado periodo (mes), los
Jul-16 22 Ago-16
16 16 16 16 16 16 16 16 16 16 contribuyentes acogidos a dicho Régimen
Ago-16 19 Set-16 20 Set-16 21 Set-16 21 Set-16 14 Set-16 14 Set-16 15 Set-16 15 Set-16 16 Set-16 16 Set-16 22 Set-16 incurren en alguno de los supuestos deta-
Set-16 19 Oct-16 20 Oct-16 21 Oct-16 21 Oct-16 14 Oct-16 14 Oct-16 17 Oct-16 17 Oct-16 18 Oct-16 18 Oct-16 24 Oct-16 llados en el punto 3 del presente artículo,
Oct-16
18 Nov- 21 Nov- 22 Nov- 22 Nov- 15 Nov- 15 Nov- 16 Nov- 16 Nov- 17 Nov- 17 Nov-
23 Nov-16
ingresarán al Régimen General a partir de
16 16 16 16 16 16 16 16 16 16
dicho mes.
Nov-16 20 Dic-16 21 Dic-16 22 Dic-16 22 Dic-16 15 Dic-16 15 Dic-16 16 Dic-16 16 Dic-16 19 Dic-16 19 Dic-16 23 Dic-16
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17
La Sunat podrá incluir a los mencionados
Nota: Incluye principales, Medianos y Pequeños Contribuyentes
sujetos en el Régimen General cuando a
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional su criterio estos realicen actividades simi-

I-16 Instituto Pacífico N.° 357 Segunda Quincena - Agosto 2016

 Área Tributaria I
lares a las de otros sujetos, utilizando para por la realización de actividades de ofi- las cuotas mensuales del Nuevo
estos efectos los mismos activos fijos o el cios, ingresos de cualquier otra categoría, RUS de los meses siguientes, hasta
mismo personal afectado a la actividad en estos últimos se regirán de acuerdo a las agotarlo, o solicitar su devolución.
una misma unidad de explotación. normas del Régimen General. c) Los sujetos del Nuevo RUS de-
A tal efecto, se entiende por actividades Sin embargo, tratándose de actividades berán presentar la declaración
similares a aquellas comprendidas en una incluidas por la Ley del Impuesto a la mensual del Nuevo RUS aun
misma división según la revisión de la Renta en la cuarta categoría por la reali- cuando la totalidad de la cuota
Clasificación Industrial Internacional Uni- zación de actividades de oficios, que se mensual y los intereses moratorios
forme (CIIU) aplicable en el Perú según complementen con explotaciones comer- que resulten aplicables hayan sido
las normas correspondientes. ciales y viceversa, el total de la renta que cubiertos por las percepciones
se obtenga se considerará comprendida que se les hubiere practicado.
La inclusión en el Régimen General ope- en la tercera categoría.
rará a partir del mes en que los referidos 2. El contribuyente podrá solicitar la
sujetos realicen las actividades previstas devolución de las percepciones acu-
en el presente numeral, la cual podrá ser 10. Otras consideraciones a tener muladas no compensadas, aplicando
el interés a que se refiere el artículo
incluso anterior a la fecha de su detección en cuenta 38 del Código Tributario, calculado
por parte de la Sunat. Los sujetos acogidos al Nuevo RUS: desde la fecha de presentación de
• No se encuentran obligados a llevar la solicitud hasta la fecha en que se
8. ¿Qué comprobantes de pago libros y registros contables. ponga a disposición del solicitante la
están habilitados a emitir los • Deberán exhibir en un lugar visible de devolución respectiva. Se aplicará la
contribuyentes acogidos al la unidad de explotación donde desa- tasa de interés moratorio (TIM) a que
se refiere el artículo 33 del Código
Nuevo RUS y cuáles están rrollan sus actividades, los emblemas
Tributario a partir del día siguiente
obligados a exigir por las y/o signos distintivos proporcionados
por la Sunat, así como el Comproban- aquel en que venza el plazo con el que
compras efectuadas? te de Información Registrada (CIR) y cuenta la Administración Tributaria
Los contribuyentes acogidos al presente las constancias de pago, de acuerdo para pronunciarse sobre la solicitud
régimen solo podrán emitir por las opera- a lo que se establezca por Resolución de devolución hasta la fecha en que
ciones realizadas boletas de venta, tickets o de Superintendencia. la misma se ponga a disposición
cintas emitidas por máquinas registradoras del solicitante. Dicha solicitud debe
• Deberán conservar en su unidad de efectuarse presentando el formulario
que no permitan ejercer el derecho al cré-
explotación el original de los com- físico N.º 4949, una carta explicando
dito fiscal ni ser utilizados para sustentar probantes de pago que hubieran
gasto y/o costo para efectos tributarios. lo solicitado y fotocopia simple del
emitido y aquellos que sustenten sus DNI del titular del RUC o represen-
Si se diera el caso, y dichos contribuyentes adquisiciones, incluyendo las de los tante legal. Si el trámite lo efectúa un
emitieran facturas, liquidaciones de com- bienes que conforman su activo fijo, tercero, adicionalmente es necesario
pra, tickets o cintas emitidas por máquinas en orden cronológico, correspondien-
que adjunte una carta poder simple y
registradoras que permitan ejercer el tes a los periodos no prescritos.
el DNI original de titular y del tercero.
derecho al crédito fiscal o ser utilizados
Tratándose de los sujetos del Régimen
para sustentar gasto y/o costo para efec- 11. Respecto de las percepciones General o del Régimen Especial que opten
tos tributarios, notas de crédito y débito,
Los sujetos del Nuevo RUS a quienes se por acogerse al Nuevo RUS de acuerdo a
dicha emisión determinará la inclusión in-
les hubiera efectuado percepciones por lo señalado en el presente Decreto, y que
mediata del sujeto en el Régimen General.
concepto del IGV podrán compensarlo mantengan retenciones y/o percepciones
Asimismo, estos comprobantes de pago
contra sus cuotas mensuales del Nuevo del IGV pendientes de aplicación al 31
no se admitirán a efectos de determinar
RUS o solicitar la devolución del monto de diciembre del año anterior al que se
el crédito fiscal del IGV ni como costo o
percibido, de acuerdo a lo siguiente: efectúa su acogimiento al Nuevo RUS, de-
gasto a efectos del impuesto a la renta por
parte de los sujetos del Régimen General o 1. La opción por la compensación se berán deducirlas del impuesto a pagar por
del Régimen Especial que los obtuvieron6. efectuará con ocasión de la presenta- IGV correspondiente al periodo diciembre
ción de la declaración y pago mensual del año antes mencionado. De subsistir
Con respecto a la compra de bienes y pres- algún saldo pendiente de aplicación, de-
de cada cuota del Nuevo RUS, a cuyo
tación de servicios, dichos contribuyentes berán solicitar su devolución, resultando
efecto:
deberán exigir a sus proveedores facturas aplicable a este caso lo dispuesto por el
y/o tickets o cintas emitidas por máquinas a) Se deducirá de la cuota mensual artículo 5 de la Ley N.º 28053.
registradoras u otros documentos autori- del Nuevo RUS las percepciones
zados que permitan ejercer el derecho al practicadas hasta el último día del Tratándose de los sujetos del Nuevo
crédito fiscal o ser utilizados para sustentar mes precedente al de la presen- RUS que opten por acogerse al Régimen
gasto o costo para efectos tributarios. tación de la declaración y pago General o al Régimen Especial, deberán
mensual. deducir las percepciones del IGV que
no hayan sido materia de solicitud de
9. Casos en que se percibe adi- b) La compensación se realizará
devolución, del impuesto a pagar por
hasta por el monto de la cuota
cionalmente rentas de otras mensual que corresponda pagar
IGV, a partir del primer periodo tribu-
categorías tario en que se encuentren incluidos en
de acuerdo a su categoría más
el Régimen General o en el Régimen
En caso que los sujetos del Régimen del los intereses moratorios que re-
Especial, según corresponda; o, de ser el
Nuevo RUS perciban, adicionalmente a sulten aplicables, de ser el caso. caso, solicitarán su devolución luego de
las rentas de tercera y/o cuarta categoría Si el monto de las percepciones transcurrido el plazo establecido por la
es mayor a la cuota mensual y Sunat, de conformidad con lo dispuesto
6 La inclusión en el Régimen General operará a partir del mes de emisión
del primer comprobante no autorizado. De no poderse determinar la
los intereses moratorios antes en el artículo 31 de la Ley del IGV e ISC.
fecha de emisión del primer comprobante no autorizado, la inclusión señalados, el contribuyente podrá
en el Régimen General será a partir del mes en que sea detectado por
la Administración Tributaria, lo cual obliga al contribuyente a presentar
arrastrar el saldo no compensado,
el formulario correspondiente de cambio de régimen. sin intereses, y aplicarlo contra Continuará

N.° 357 Segunda Quincena - Agosto 2016 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Análisis práctico de los elementos constitutivos
de la ‘prestación o utilización de servicios en el
país’ afectos al IGV
Ficha Técnica
Autor : Jorge Raúl Flores Gallegos(*)
Título : Análisis práctico de los elementos cons-
titutivos de la ‘prestación o utilización
de servicios en el país’ afectos al IGV
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 357 - Segunda
Quincena de Agosto 2016
1. Introducción
Dentro de las actividades más extendidas
que realizan las empresas o negocios están
la de prestar servicios y la de utilizarlos
en el país, segundo supuesto de hecho
(o hipótesis de incidencia) establecido
dentro ámbito de aplicación del artículo 1
del TUO de la Ley de IGV e ISC aprobado
por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF
(Ley del IGV en adelante).
Sobre este supuesto, se ha reglamentado
y desarrollado una infinidad de criterios
a lo largo de los años, sobre todo dentro
de los precedentes desarrollados por el
Tribunal Fiscal que han ido perfilando
y definiendo sus contornos impositivos;
siendo en varias oportunidades aciertos
y esclarecimientos, y en otras generando
confusión para los empresarios por causas
como la particularidad o la novedad del
caso, entre muchas otras.
Por ello, el objetivo del presente artículo
es analizar de forma práctica y descriptiva
cada uno de los aspectos o elementos
constitutivos (material, personal, espacial,
temporal, y cuantitativo) que hacen que
la prestación o la utilización de servicios
en el país, regulados en la referida norma
tributaria, estén gravados con el impues-
to, con el fin de identificar —de forma
general — si una determinada operación
está o no gravado con el IGV.
Cabe precisar que todos los aspectos
o elementos que se analizan sobre un
hecho imponible determinado tienen
que cumplirse de forma conjunta para
definir que una determinada prestación
o utilización de servicio en el país esté
gravada con el impuesto, por ello basta
que uno de ellos no se cumpla para que
la operación objetivamente esté fuera
del ámbito de aplicación de la norma
tributaria y, por ende, no esté gravada
con el impuesto.
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Católica del Perú (PUCP).
I-18 Instituto Pacífico
2. Aspecto personal o subjetivo
La pregunta clave para definir el elemen-
to personal o subjetivo del supuesto de
hecho de prestación o la utilización de
servicios en el país de la Ley del IGV es
¿quién es sujeto del IGV?
Así, son sujetos de este impuesto los
siguientes:
• Todos aquellos que prestan un servicio
afecto al IGV y realicen actividades em-
presariales en general por las cuales se
encuentran gravadas con el impuesto,
aun cuando no correspondan al giro
del negocio del sujeto e incluso lo efec-
túen de forma muy eventual o no sea
habitual en la prestación del servicio,
es decir, basta que sea un perceptor de
renta de tercera categoría de acuerdo
al TUO de la Ley de Impuesto a la Ren-
ta, aprobado por el Decreto Supremo
N.° 179-2004-EF (LIR en adelante),
para que sea sujeto del IGV.
Por ejemplo, una empresa que comer-
cializa bienes de construcción cuenta
con unidades de transporte para el
traslado de sus bienes y su giro de
negocio es exclusivamente la compra
y venta de dichos bienes, además de
ser su actividad principal declarada en
su ficha RUC. No obstante, muy even-
tualmente algún cliente importante
le solicita que los bienes adquiridos
por este sean dispuestos en el centro
mismo de operaciones de la obra que
construye. Por ello prestará un servicio
de transporte el cual está gravado con
el impuesto y, por ende, sujeto del
IGV por esta prestación a pesar de
que lo realiza muy eventualmente.
• Aquellos que no realizan actividad
empresarial, que no invierten capital
y trabajo para obtener rentas empre-
sariales, es decir, que no son percep-
tores de rentas de tercera categoría
de acuerdo a la LIR. No obstante,
si realizan prestaciones de servicios
afectos al impuesto de forma habitual,
serán sujetos del IGV.
Cabe indicar que la habitualidad en
la realización de prestaciones de ser-
vicios, de acuerdo al numeral 1 del
artículo 4 del Reglamento de la Ley
de IGV, se considerará —en términos
generales— la naturaleza, las carac-
terísticas, el monto, la frecuencia,
el volumen y/o periodicidad de las
operaciones con el fin de determinar
N.° 357
el objeto para el cual el sujeto las rea-
lizó. Y en el caso de servicios, siempre
se considerarán habituales aquellos
servicios onerosos que sean similares
con los de carácter comercial.
Son ejemplos los casos de una institución
religiosa que realiza actividades de culto,
una junta de propietarios de un conjunto
habitacional para el mantenimiento de
sus áreas comunes, una organización
no gubernamental de desarrollo, una
institución deportiva que promueve los
deportes entre los menores de edad, una
asociación civil sin fines de lucro que se
dedica a promover actividades culturales
en las zonas rurales del país o a la asisten-
cia social en zonas de riesgo de jóvenes,
entre muchos otros. En general, todos
aquellos casos que no realizan actividad
empresarial de acuerdo a la LIR, pero sí
realizan alguna prestación de servicios
gravada con el impuesto de manera
habitual, serán sujetos del IGV.
3. Aspecto material
Toda prestación de servicios —en sí mis-
ma— estará gravada con el IGV por aquella
prestación que una persona realiza a favor
de otra y por ello percibe una retribución
o ingreso que se considere renta de tercera
categoría a efectos de la LIR, aun en el
caso de que dicha renta no esté afecta al
impuesto a la renta; asimismo incluye la
prestación de servicios de ceder por uso de
bienes como el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero, conforme lo regula el primer
párrafo del numeral 1 del inciso c) del
artículo 3 de la Ley del IGV.
Ahora bien, como podemos observar la
dimensión conceptual de prestación de
servicios es amplia a efectos de la Ley del
IGV en tanto generen rentas empresariales
de acuerdo a la LIR. Según la clasificación
general del derecho civil, estas pueden
comprender lo siguiente:
• Las obligaciones de dar
Que no impliquen una transferencia o ven-
ta de bienes, como de aquellas prestacio-
nes que ceden el uso temporal de bienes.
• Las obligaciones de hacer
Que no impliquen el supuesto de hecho
de los contratos de construcción que
están regulados con propias reglas en la
Ley del IGV.
Segunda Quincena - Agosto 2016

• Las obligaciones de no hacer
Que no impliquen ninguna de las presta-
ciones anteriores, lo cual se debe acordar
mediante contratos.
Por ello, podemos afirmar que como regla
general toda prestación de servicios tiene
que ser a título oneroso para que esté
afecto con el IGV, caso contrario será una
prestación inafecta a dicho impuesto,
por ello en el comprobante de pago
respectivo debe consignarse prestación
de servicios a título gratuito para los
efectos tributarios respectivos, ya que
por más que no esté gravado con el IGV
implica la disposición de recursos por los
cuales se ha pagado el IGV.
No obstante, la excepción a esta regla será
para aquellas operaciones que celebren
entre partes vinculadas económicamente,
de acuerdo al artículo 54 de la Ley del IGV,
a pesar de que las prestaciones sean a título
gratuito, aquellas estarán afectas al IGV.
4. Aspecto espacial
El aspecto espacial es otro de los elemen-
tos fundamentales que definen si una
prestación de servicios está o no afecta al
IGV, conforme el segundo y tercer párrafo
del numeral 1 del inciso c) del artículo
3 de la Ley del IGV. Para ello establece
dos criterios:
4.1. Criterio de la ubicación (lugar
donde se presta el servicio)
El servicio es prestado en el país (principio
de territorialidad) cuando el sujeto que lo
presta se encuentra domiciliado en él a
efectos de la LIR, sea cual fuera el lugar
de celebración del contrato o del pago
de la retribución.
Para este supuesto —en términos prácti-
cos— de la Ley del IGV se presentan dos
elementos fundamentales:
i. Que la prestación del servicio sea
realizado dentro del territorio
peruano, y
ii. Que el sujeto que lo presta cuenta con
la condición de ser domiciliado en el
país de acuerdo a la LIR.
De esta forma, no es relevante ni im-
portante el lugar o ubicación donde se
celebre el contrato del servicio ni el lugar
o desde donde se realiza el pago de la
retribución por el servicio prestado.
4.2. Criterio de la imposición en el
país de destino (lugar del uso o
utilización del servicio)
En el caso de que la prestación del servicio
sea realizado por una persona jurídica no
domiciliada en el país, y el uso o la utili-
zación de dicho servicio sea efectuado en
el territorio nacional, estará afecto al IGV
sin ser relevante el lugar de celebración
del contrato ni el lugar donde se perciba
la contraprestación.
N.° 357 Segunda Quincena - Agosto 2016
Para este supuesto de hecho —en tér-
minos prácticos— de la Ley de IGV se
presentan dos elementos fundamentales:
i. Que el sujeto que presta el servicio
sea una persona jurídica no domi-
ciliada.
ii. Que el consumo, el aprovechamiento,
el consumo, el empleo, el uso o la uti-
lización del servicio sea realizado
dentro del territorio peruano.
Por ello, podemos concluir que las pres-
taciones de servicios que están inafectas
al IGV son:
• Aquellas que físicamente se realizan
fuera del territorio peruano sin ser
Sujeto (en gene-
ral, aquellos que
Supuesto
realizan actividad
empresarial)
1 Domiciliado en el país Peruano
2 Domiciliado en el país Peruano
3 Domiciliado en el país Peruano
4 Domiciliado en el país Extranjero
5 Domiciliado en el país Extranjero
6 No domiciliados en Peruano
el país
7 No domiciliados en Peruano
el país
8 No domiciliados en Extranjero
el país
9 No domiciliados en Extranjero
el país
Veamos sucintamente y de forma ilustrati-
va cada uno de los supuestos de prestación
o de utilización de servicios en el país.
• Supuesto 1
Un ejemplo claro sería la prestación
del servicio de expendio de alimentos
y bebidas por empresas domiciliadas
en el país cuyos locales abiertos al
público (restaurantes o bares) están
ubicados en el territorio peruano.
Aquí, la ubicación de la prestación
del servicio y su consumo inmediato
del mismo por sus clientes se realizan
dentro del país, por ende, todas aque-
llas prestaciones están afectas al IGV.
• Supuesto 2
Un segundo caso —en términos ge-
nerales— sería aquellas operaciones
1 Cabe precisar que de acuerdo el Tribunal Fiscal mediante la RTF N.º 001-2-2000 consideró que las operaciones consideradas como exportación
de servicios están afectas al IGV aplicándose una tasa cero (0 %), por ello podemos comprender que en los campos del PDT 621 dentro de las
operaciones gravadas.
Área Tributaria I
relevante que el sujeto sea domici-
liado o no domiciliado en el país de
acuerdo a la LIR.
• Aquellas que siendo realizados en el
territorio peruano son consideradas
como exportación de servicios de
acuerdo a la Ley de IGV (artículo 33
y Apéndice V de la Ley de IGV). Para
este supuesto el tipo de comprobante
de pago a emitir y otorgar será factu-
ra con tasa del IGV 0.00 %.
4.3. Supuestos de prestaciones y de
utilización de servicios en el país
Veamos el siguiente cuadro para observar
los diferentes supuestos:
Utilización del
servicio: uso,
Prestación empleo, consumo,
del servicio aprovechamiento
en territo- económico o primer
¿Afecta al IGV?
rio: acto de disposición
del servicio en
territorio:
Peruano Afecta
Extranjero (consigna- Inafecta (considerado
do expresamente en el como exportación de
Apéndice V de la Ley servicios1)
del IGV)
Extranjero (no consig- Afecta
nado expresamente
en el Apéndice V de
la Ley de IGV)
Peruano Afecta
Extranjero Inafecta
Peruano Afecta
Extranjero Inafecta
Peruano Afecta
Extranjero Inafecta
consideradas expresamente como
exportación de servicios, las cuales
están establecidas en el Apéndice V
de la Ley de IGV y que cumplen con
los requisitos dispuestos en el artículo
33 de dicha norma legal.
En este caso, la ubicación de la presta-
ción del servicio está dentro del terri-
torio peruano y el uso, la explotación
o el aprovechamiento de los servicios
por parte del no domiciliado tienen
lugar en territorio extranjero.
Un claro ejemplo es el de una consulta
domiciliada en el país que realiza una
investigación de mercado (numeral 3
del Apéndice V de la Ley de la IGV)
para un cliente ubicado en España,
el cual está destinado para su uso en
dicho país, para la toma de decisiones
de la empresa española, indepen-
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
dientemente que inviertan o no en
el mercado peruano. Para este tipo
de operaciones, necesariamente tiene
que emitir la respectiva factura con
tasa del IGV cero por ciento (0 %).
• Supuesto 3
Dada la elección del legislador del
IGV en determinar qué tipo de ope-
raciones considera exportaciones de
servicios y qué no, las empresas do-
miciliadas en el país tienen que tener
en cuenta que si sus prestaciones de
servicio no están comprendidas en el
Apéndice V de la Ley del IGV, aquellas
serán operaciones gravadas con el IGV
con la tasa aplicable del 18 %. Por
ello, el tipo de comprobante de pago
que se debe emitir y otorgar será el
de boleta de venta con IGV.
Un ejemplo claro sería el de los co-
misionistas por venta de bienes que
presten a empresas no domiciliadas,
salvo el caso de la prestación de ser-
vicios de comisiones por colocaciones
de crédito establecido en el numeral
6 del Apéndice V de la Ley del IGV.
A excepción de dicho caso de co-
locaciones de crédito, todas las
operaciones de comisiones no están
comprendidas en dicho apéndice, por
lo que su tratamiento será como una
operación interna gravada con el IGV.
• Supuesto 4
También está el caso de aquella
empresa domiciliada en el país que
presta un servicio en extranjero, pero
que su utilización será en el territorio
peruano y por ello será una operación
afecta al IGV.
Un ejemplo sería el caso de una
empresa agrícola domiciliada en el
país que requiere información sobre
especies de semillas adecuadas para
cultivar en sus terrenos del sur del país
con poca disponibilidad de agua. Por
ello realiza una investigación en países
como Chile, Turquía, Israel, Arabia
Saudita. En este caso, la ubicación de
la prestación del servicio se da en el
extranjero, pero su utilización se da
en el territorio peruano y es por ello
que estará afecto al IGV.
• Supuesto 5
Es el caso de aquella empresa domici-
liada en el país que presta físicamente
un servicio en el extranjero y al mismo
tiempo el uso o consumo del servicio
se da igualmente en el extranjero;
por ello será una operación inafecta
al IGV. En este caso, no es relevante
que el usuario del servicio sea domi-
ciliado o no domiciliado en el país, es
suficiente que sea prestado y utilizado
en el extranjero para que sea una
operación inafecta al IGV.
I-20 Instituto Pacífico
• Supuesto 6
Es el caso de una empresa no do-
miciliada que presta el servicio en
territorio peruano y al mismo tiempo
su utilización se realiza en territorio
peruano, por ello será una operación
afecta al IGV.
Es el clásico ejemplo cuando una
empresa no domiciliada en el país
envía su personal al Perú para realizar
capacitaciones para la operatividad
de los equipos que la empresa domi-
ciliada haya adquirido. En este caso,
tanto la prestación del servicio como
su utilización se dan en el país y, por
ende, están afectas al IGV.
• Supuesto 7
Es el caso de una empresa sueca
no domiciliada viene al Perú para
prestación un servicio de publicidad
a una empresa domiciliada en el país
quien tiene el interés de conquistar el
mercado de bienes de consumo en los
países escandinavos, por lo cual la di-
fusión de los contenidos audiovisuales
producidos en el país serán difundidos
exclusivamente en los países del norte
de Europa.
El punto medular de este supuesto
es que el primer acto de disposición
del servicio se da en el extranjero.
Por ende, está inafecta al IGV y ello
a pesar de que en el futuro dichos
contenidos publicitarios tuvieran la
posibilidad de ser difundidos por
cualquier medio en territorio perua-
no.
• Supuesto 8
Un claro ejemplo sería el caso de la
prestación de servicios digitales reali-
zados por empresas no domiciliados
mediante sus servidores ubicados
en el extranjero, donde prestan el
servicio de almacenamiento de data
de empresas domiciliadas en el país
mediante la conexión del internet,
además de efectuar soporte técnico
de forma remota desde el territorio
del prestador del servicio no domi-
ciliado. En este caso, es claro que la
prestación del servicio se da en el
extranjero y el uso o aprovechamiento
económico se da en el país, siendo en
este caso afecto al IGV.
• Supuesto 9
En este último caso, una empresa no
domiciliada presta el servicio y al mis-
mo tiempo se consume dicho servicio
en el extranjero al cliente domiciliado
en el país.
Por ejemplo, el caso de la utilización
de un servicio de salud para un traba-
jador peruano de una empresa domi-
ciliada en el país, quien es atendido
en un prestigioso centro de salud en
N.° 357
la ciudad de Boston, EE. UU. En este
caso, tanto la prestación de servicio
como su utilización del mismo se dan
en el extranjero y, por ende, es una
empresa inafecta al IGV.
5. Aspecto temporal
El aspecto temporal en el contexto nor-
mativo de la Ley del IGV está expresado
en los literales c) y d) del artículo 4 de la
Ley del IGV, el cual se hace referencia al
momento o la oportunidad en que nace
la obligación tributaria del IGV para las
prestaciones o la utilización de servicios
en el país. Veamos cada uno de ellos.
5.1. Prestación de servicios
En la prestación de servicios, el nacimien-
to de la obligación tributaria del IGV,
siempre que ocurra primero:
• En la fecha en que se emita el com-
probante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento, o
• En la fecha en que se percibe la retri-
bución.
Y en el caso de los servicios continuados
de suministro de los servicios públicos
como energía eléctrica, agua potable, y
servicios finales telefónicos, télex y tele-
gráficos, nace la obligación tributaria del
IGV, siempre que ocurra primero:
• En la fecha de percepción del ingreso,
o
• En la fecha de vencimiento del plazo
para el pago del servicio.
5.2. Utilización de servicios
En la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados, nace la
obligación tributaria del IGV, siempre que
ocurra primero:
• En la fecha en que se anote el com-
probante de pago en el registro de
compras, o
• En la fecha en que se pague la retri-
bución.
Cabe precisar que el artículo 4 de la Ley
de IGV tiene una directa relación con los
supuestos del momento en que se genera
la obligación de emitir y otorgar el respec-
tivo comprobante de pago, así como del
numeral 5 del artículo 5 del Reglamento
de Comprobantes de Pago
6. Aspecto cuantitativo
Y el último de los elementos fundamen-
tales es aquel que responde a la pregunta
sobre cuánto se paga de IGV y sobre qué
monto aplica la tasa.
Por ello, el artículo 13 de la Ley del IGV
dispone que la base imponible es sobre
el total de la retribución, tanto en la pres-
tación o utilización de servicios.
Segunda Quincena - Agosto 2016

Nos Preguntan y Contestamos
Contrato de leasing
1. Depreciación acelerada en el contrato de arrendamiento financiero o leasing
Ficha Técnica
Autora : Deili Gisela Zelada Rodríguez
Título : Contrato de leasing
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 357 - Segunda
Quincena de Agosto 2016
Consulta
CHICORITA SA es una empresa minera ubi-
cada en Cajamarca, que a fin de realizar un
proyecto de extracción de plata, celebró un
contrato de arrendamiento financiero con
el banco ARBOK SA el 23 de abril del 2016,
a efectos de que esta última le proporcione
una pala excavadora.
Asimismo, nos manifiesta que desean realizar
la depreciación en función de la duración
del contrato.
Al respecto nos consulta:
¿Es requisito necesario que se realice la
contabilización de la depreciación para que
se acepte su deducción?
¿Cuándo debe iniciar la depreciación?
¿Las cuotas periódicas que se van a pagar al
banco constituyen gasto para la empresa?
¿Las cuotas que va a pagar la empresa
estarán gravadas con el impuesto general a
las ventas (IGV)?
Respuesta
En principio, se debe tener en cuenta que el
contrato de arrendamiento financiero o tam-
bién conocido como leasing, constituye hoy en
día una de las herramientas financieras que
muchas empresas optan para poder adquirir
bienes, que pasarán a formar parte de su
activo, que serán utilizados en la generación
de las actividades propias del giro del negocio
y que estén gravadas con el impuesto a la
renta1. Como podemos observar, la esencia del
arrendamiento financiero es proporcionar fi-
nanciación a las empresas para adquirir bienes
de capital sin recurrir a un préstamo, y como
veremos más adelante, tiene características
tributarias particulares.
Asimismo, se trata de un contrato típico, ya que
se encuentra regulado en el Decreto Legislativo
1 ALVA MATTEUCCI, Mario. “El contrato de leasing y la deprecia-
ción acelerada: ¿se deprecia el terreno más edificación o solo la
edificación?”. Esta información puede ser consultada ingresando
a la siguiente dirección web: < blog.pucp.edu.pe/blog/blogdema-
rioalva/2012/04/16/el-contrato-de-leasing-y-la-depreciacion-acele-
rada-se-deprecia-el-terreno-mas-edificacion-o-solo-la-edificacion/>
N.° 357 Segunda Quincena - Agosto 2016
N.º 299, y de acuerdo con lo establecido en el
artículo 1 del referido decreto, es un contrato
mercantil que tiene por objeto la locación de
bienes muebles o inmuebles por una empre-
sa locadora para el uso por la arrendataria,
mediante el pago de cuotas periódicas y con
opción a favor de la arrendataria de comprar
dichos bienes por un valor pactado.
Ahora bien, a efectos tributarios, los bienes
objeto de arrendamiento financiero se
consideran activo fijo del arrendatario2 y
se deben registrar contablemente de acuerdo
a las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC 17 Arrendamientos). La depreciación se
efectuará conforme a lo establecido en la Ley
del Impuesto a la Renta3.
En relación con la primera consulta, cabe
señalar que a efectos de la depreciación,
en el segundo párrafo del artículo 18 del
Decreto Legislativo N.º 299, se establece un
régimen de depreciación especial, por el que
excepcionalmente se podrá aplicar como tasa
de depreciación máxima anual aquella que
se determine de manera lineal en función
de la cantidad de años que comprende el
contrato, siempre que este reúna las siguientes
características:
1. Su objeto exclusivo debe consistir en la
cesión en uso de bienes muebles o inmue-
bles, que cumplan con el requisito de ser
considerados costo o gasto a efectos de la
Ley del Impuesto a la Renta.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes
arrendados exclusivamente en el desa-
rrollo de su actividad empresarial.
3. Su duración mínima ha de ser de dos (2) o
de cinco (5) años, según tengan por objeto
bienes muebles o inmuebles, respectiva-
mente. Este plazo podrá ser variado por
decreto supremo.
4. La opción de compra solo podrá ser ejer-
citada al término del contrato.
De lo expuesto se puede apreciar que, según
este régimen especial, la depreciación tributa-
ria del bien objeto de arrendamiento financiero
se puede realizar en el plazo del contrato,
realizándose esta de forma acelerada siempre
que se cumplan con características antes seña-
ladas, sin que se condicione su deducción
a la contabilización de la depreciación
acelerada, sino que la misma puede realizarse
2 CASANOVA-REGIS, Roberto. “Tratamiento Fiscal del Leasing y el
Lease-back”. Esta información puede ser consultada ingresando
a la siguiente dirección web: <https://www.kpmg.com/PE/
es/IssuesAndInsights/sala-de-prensa/articulos-opinion/Docu-
ments/23-06-2014-Arrendamiento-Financiero-RCR.pdf>
3 Artículo 18 del Decreto legislativo N.º 299.
Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
a través de la casilla de “deducciones” de la
Declaración Anual del Impuesto a la Renta4.
Así lo ha señalado el Tribunal Fiscal en la RTF
N.º 00986-4-2006 en lo siguiente:
Que en cuanto al tratamiento de la depreciación, el
segundo párrafo del artículo 18 del Decreto Legis-
lativo N.º 299, modificado por la Ley N.º 27394,
regula un tratamiento de depreciación diferenciado
del establecido en el primer párrafo del mismo artí-
culo, toda vez que dispone que excepcionalmente,
cuando los contratos de arrendamiento financiero
cumplan con diversas características señaladas en
dicho párrafo [...], no contemplándose otro requi-
sito para efectos tributarios, como por ejemplo el
que la depreciación esté contabilizada. (La cursiva
y el subrayado son nuestros)
Ahora bien, para fines tributarios, en virtud del
artículo 38 del texto único ordenado de la Ley
de Impuesto a la Renta y al inciso c) del artículo
22 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la
Renta, la depreciación se inicia desde que
el bien es utilizado en la generación de
rentas gravadas5.
En atención a su consulta respecto de si las
cuotas periódicas que va a pagar la empresa
constituyen gasto para esta, se debe tener pre-
sente que las cuotas están compuestas por el
principal (capital financiado) e intereses. Solo
los intereses son gasto financiero deducible
siempre que se cumpla con el principio de cau-
salidad6. Asimismo, tal como se establece en
el segundo párrafo del artículo 19 del Decreto
Legislativo N.º 299, los gastos de reparación,
mantenimiento y seguros, son igualmente
deducibles para el arrendatario en el ejercicio
gravable en que se devenguen.
Respecto de última consulta, tal como se es-
tablece en el inciso b) del artículo 1 del texto
único ordenado de la Ley de IGV, el impuesto
general a las ventas grava entre otras opera-
ciones, la prestación o utilización de servicios
en el país, para lo cual es necesario remitirnos
a lo dispuesto en el inciso c) del artículo 3 del
referido texto, en el que se define al servicio
como toda prestación que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una retribución
o ingreso que se considere renta de tercera
4 EFFIO PEREDA, Fernando. “¿Cómo contabilizar un arrendamiento
financiero y retroarrendamiento financiero?”. Esta información
puede ser consultada ingresando a la siguiente dirección web:
<http://www.asesorempresarial.com/libros/AFRAF_12/LV_ARREND_
FINA_12.pdf>.
5 Depreciación Acelerada de Activos Adquiridos a través de Contratos
de Arrendamiento Financiero. Esta información puede ser consultada
ingresando a la siguiente dirección web:
< http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/lab/cons-
cont090608.pdf>.
6 CASANOVA-REGIS, Roberto. Tratamiento Fiscal del Leasing y el
Lease-back, ob. cit.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
categoría a efectos del impuesto a la renta, aun
cuando no esté afecto a este último impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles y el arrendamiento financiero.
2. Lease-back o retroarrendamiento financiero
Consulta
JULIETH SA es una empresa que necesita
liquidez inmediata, por ello optó por celebrar
un contrato de arrendamiento financiero
con el banco VANESSA SA el 27 de febrero
del 2016, en el cual pactan que la empresa
VANESSA SA va a transferir la propiedad
de una empacadora que forma parte de su
activo fijo a cambio de una suma total de
S/ 150,000 y de manera simultánea el refe-
rido banco le va a ceder en arrendamiento
dicho bien, a cambio del pago de cuotas
periódicas de S/ 1,200, con una opción de
compra por un valor residual de S/ 2,000.
Al respecto nos consulta:
¿Dicha transferencia se encuentra gravada
con impuesto a la renta?
¿Quién debe efectuar la depreciación de
dicho bien?
¿La transferencia debe estar gravada con
impuesto general a las ventas (IGV)?
Respuesta
El lease-back o también llamado retroarren-
damiento financiero es un contrato por el
cual una parte vende un bien mueble o
inmueble de su propiedad a una entidad
arrendadora la cual, de manera inmediata,
cede en arrendamiento el bien así adquirido
a cambio del pago de una renta periódica
por un plazo determinado, más una opción
3. Impuesto de alcabala en la transferencia de bienes inmuebles a través de leasing
Consulta
El 23 de agosto del 2016, la empresa JIGGLY
SA decide celebrar un contrato de leasing con
el banco MEOWTH SA, en el que estipulan
que el banco le cederá en arrendamiento fi-
nanciero un inmueble ubicado en San Martín
de Porres, cuyo valor de mercado aseciende
a S/ 450,000 (el terreno tiene un valor de S/
80,000 y la edificación S/ 370,000)
Asimismo, la empresa JIGGLY SA nos señala
que desea efectuar depreciación acelerada
respecto de dicho bien inmueble.
Al respecto nos consulta:
¿Sobre qué base debe realizar la depreciación
acelerada de dicho inmueble?
¿En qué momento tendría la obligación de
pagar el impuesto de alcabala?
I-22 Instituto Pacífico
Por lo tanto, a efectos del IGV el contrato de
arrendamiento financiero será tratado como
un servicio, estando las cuotas gravadas con
este impuesto. Asimismo, el arrendatario lo
de compra del bien al final del contrato por
un valor residual1.
Tal como se puede observar, a diferencia del
leasing, requiere de manera obligatoria que se
realicen dos figuras de manera simultánea, por
un lado la compraventa y posteriormente el
arrendamiento; los cuales no se tratan para
el impuesto a la renta como dos opera-
ciones separadas sino como una sola2.
Asimismo, es importante resaltar que el ven-
dedor-arrendatario mantiene la tenencia del
bien, ya que la transferencia solo se produce
para conseguir la liquidez requerida por el
arrendatario, de manera que el bien, continúa
siendo explotado por el arrendatario, como
siempre lo fue3. Esto se puede observar en el
caso planteado, ya que la empresa JULIETH
SA en un primer momento transfiere el bien
al banco VANESSA SA, quien de manera in-
mediata le cede en arrendamiento para que
continúe explotándolo.
Ahora, de acuerdo con lo establecido en el
artículo 9 del Decreto legislativo N.º 915, en
el caso de retroarrendamiento financiero o
1 CASANOVA-REGIS, Roberto. Tratamiento Fiscal del Leasing y el
Lease-back, ob. cit.
2 ALVA MATEUCCI, Mario. “¿Procede la aplicación de la depreciación
acelerada utilizada en el leasing en un contrato de leaseback?”. Esta
información puede ser consultada ingresando a la siguiente dirección
web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2010/11/02/
procede-la-aplicacion-de-la-depreciacion-acelerada-utiliza-
da-en-el-leasing-en-un-contrato-de-leaseback/>
3 MAMANI BAUTISTA, Julio César. “Financiamiento a través del Lease-
back (Retroarrendamiento)”. Esta información puede ser consultada
ingresando a la siguiente dirección web: <http://aempresarial.com/
web/revitem/5_15732_23548.pdf>
Respuesta
En atención de la primera consulta, tal como
lo señala ALVA MATTEUCCI1, la depreciación
acelerada sobre un bien inmueble sujeto a
leasing solo procede respecto de la parte
de la edificación más no del terreno. Ello
porque el terreno por su propia naturaleza no
se deprecia a diferencia de la edificación. De
manera que, la empresa JIGGLY SA debe tomar
como base para realizar la depreciación de dicho
inmueble únicamente el valor de S/ 370,000.
Respecto de la segunda consulta, debe tener
en cuenta que la sola celebración del contrato
de arrendamiento financiero no implica la
transferencia de propiedad del bien, lo que
únicamente ocurrirá, de ser el caso, una vez
ejercida la opción de compra estipulada2.
1 ALVA MATTEUCCI, Mario. “El contrato de leasing y la depreciación
acelerada: ¿se deprecia el terreno más edificación o solo la edifica-
ción?”, ob. cit.
2 Así se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en la RTF N.º 624-1-2009,
del 22 de enero del 2009.
N.° 357
podrá utilizar como crédito fiscal, siempre
que se cumplan los requisitos sustanciales y
formales señalados en los artículos 18° y 19°
de la ley del IGV.
lease-back, los resultados provenientes de la
enajenación no se encuentran gravados con
el impuesto a la renta, salvo que:
a) El arrendatario por cualquier motivo no
ejerza la opción de compra, en cuyo caso,
la renta se devengará en el ejercicio en que
vence el plazo para ejercer dicha opción.
b) Por cualquier motivo se deje sin efecto el con-
trato, en cuyo caso la renta se devengará en
el ejercicio en que tal situación se produzca4.
Ahora bien, de acuerdo con lo dispuesto en
el último párrafo del artículo 18 del Decreto
Legislativo N.º 299, se establece que en los
casos en que el bien cuyo uso se cede haya
sido objeto de una previa transmisión, directa
o indirecta, por parte del cesionario al cedente,
el cesionario debe continuar depreciando
ese bien en las mismas condiciones y sobre
el mismo valor anterior a la transmisión.
Por lo tanto, la empresa JULIETH SA debe
continuar con la depreciación de dicho bien,
en las mismas condiciones y sobre el mismo
valor anterior a la transmisión.
Respecto de la última consulta, es preciso
señalar que en el caso de leaseback o retroarren-
damiento financiero, la transferencia está
exonerada del impuesto general a las ventas y
del impuesto selectivo al consumo en su caso,
de acuerdo con lo establecido en el artículo 27
del Decreto Legislativo N.º 299.
4 Lo dispuesto en los incisos a) y b) del artículo 9 del Decreto Legislativo
N.º 299, no será de aplicación cuando se produzca la pérdida del
bien objeto del contrato y el mismo no sea repuesto.
Ahora bien, conforme se establece en el ar-
tículo 21 del texto único ordenado de la Ley
de Tributación Municipal, el impuesto de
alcabala es de realización inmediata y grava
las transferencias de propiedad de bienes
inmuebles urbanos o rústicas a título oneroso o
gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive en las ventas de reserva de dominio.
En ese sentido, en el artículo 4 del Decreto Legis-
lativo N.º 299, Ley de Arrendamiento financiero,
se dispone que la locadora mantendrá la pro-
piedad de los bienes hasta la fecha en que
surta efecto la opción de compra ejercida por
la arrendataria por el valor pactado.
De lo expuesto, se puede concluir que el
nacimiento de la obligación tributaria del im-
puesto de alcabala será el momento en que la
empresa JIGGLY SA decida ejercer el derecho de
opción y no el momento en que se celebra el
contrato de arrendamiento financiero, ya que
recién con ello se va a realizar la transferencia
de propiedad del bien inmueble.
Segunda Quincena - Agosto 2016
 I Área Tributaria
A fin de determinar sobre base cierta, no es
suficiente efectuar los depósitos en la cuenta de
detracciones
Ficha Técnica
Autora : Abog. Liz Vanessa Luque Livón
Título : A fin de determinar sobre base cierta, no es
suficiente efectuar los depósitos en la cuenta
de detracciones
RTF N.° : 06415-10-2016
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 357 - Segunda
Quincena de Agosto 2016
1. Introducción
A efectos de determinar ingresos omitidos,
la Administración Tributaria únicamente
tomó la información de los depósitos
efectuados en la cuenta de detracciones,
a partir de la cual determinó ingresos no
declarados. A través de la presente reso-
lución, el Tribunal Fiscal ha adoptado el
siguiente criterio, que es de observancia
obligatoria: “Para efectos de determinar
sobre base cierta el Impuesto a la Renta
y el Impuesto General a las Ventas, no
es suficiente por sí sola la información
obtenida por la Administración a partir
de los depósitos efectuados en la cuenta
de detracciones del deudor tributario”.
Procederemos a exponer cada una de las
posiciones en el presente informe.
2. Posición de la recurrente
La recurrente señala que la Administra-
ción Tributaria le comunicó que existían
depósitos en su cuenta de detracciones,
respecto de los cuales no se había acre-
ditado la emisión del comprobante de
pago respectivo, lo que evidenciaba que
se habían efectuado operaciones de venta
y/o prestación de servicios que constituían
ingresos que no fueron declarados a efec-
tos del impuesto a la renta e impuesto
general a las ventas, por lo que le solicitó
que sustentara la observación efectuada;
de lo contrario, procedería a imputarle
ingresos no declarados.
La recurrente sostuvo que sí había emitido
comprobantes de pago por las ventas
realizadas, e indicó que para tal efecto
adjuntaba su registro de ventas y las
facturas emitidas.
3. Posición de la Administración
La Administración Tributaria señaló que
los depósitos efectuados en la cuenta de
(*) Abogada colegiada por la Universidad Nacional Federico Villarreal.
Ex funcionaria de la Sunat.
Asesora tributaria de la revista Actualidad Empresarial.
N.° 357 Segunda Quincena - Agosto 2016
detracciones representan un porcentaje de
las ventas efectuadas; asimismo indicó que
la recurrente no presentó las facturas corres-
pondientes a las constancias de depósito,
informadas por el Banco de la Nación, por
lo que determinó ingresos no declarados.
Por tal motivo se emitieron las Resolu-
ciones de Determinación N.os 074-003-
0003948, 074-003-0003959 y 074-
003-0003961, emitidas por impuesto a
la renta del ejercicio 2005, pago a cuenta
del impuesto a la renta de noviembre del
2005 e impuesto general a las ventas de
noviembre del 2005, la Administración
Tributaria determinó ingresos omitidos
por la suma de S/. 49 436,00 a partir de la
información de los depósitos efectuados
en la cuenta de detracciones.
4. Posición del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal señaló que la Adminis-
tración Tributaria efectuó reparos a la obli-
gación tributaria determinada y declarada
por el deudor tributario, determinando el
impuesto a la renta y el impuesto general
a las ventas sobre base cierta a partir
únicamente de la información obtenida
a través de los depósitos efectuados en la
cuenta de detracciones del referido deu-
dor tributario. En ese sentido –infiere el
colegiado– es indispensable analizar si es
suficiente la referida información a efectos
de llevar a cabo dicha determinación
sobre base cierta.
Para tal efecto, es pertinente considerar
las siguientes normas:
4.1. Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias (SPOT)
El artículo 3 del Decreto Legislativo N.°
940 señala que se entenderá por opera-
ciones sujetas al sistema, entre otras, a la
venta de bienes muebles o inmuebles,
prestación de servicios o contratos de
construcción gravados con el impuesto
general a las ventas y/o impuesto selec-
tivo al consumo cuyo ingreso constituya
renta de tercera categoría a efecto, del
impuesto a la renta.
Por su parte, el inciso a) del numeral 5.1
del artículo 5 de la referida norma indica
que en caso de la venta de bienes muebles
o inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción, los sujetos obli-
gados a efectuar el depósito, en las cuentas
bancarias del Banco de la Nación, son: el
adquirente del bien mueble o inmueble,
Análisis Jurisprudencial
el usuario del servicio o quien encarga la
construcción, según corresponda. A ello
se agrega que la Sunat señalará casos en
los que el proveedor de bienes podrá
efectuar el depósito por cuenta de sus
adquirentes.
Asimismo, el numeral 8.3 del artículo 8 de
la anotada norma prevé que el Banco de
la Nación comunicará mensualmente a la
Sunat la relación de las cuentas bancarias
abiertas, indicando el nombre, número de
RUC del titular y el número de la cuenta así
como los montos depositados en las cuen-
tas y los nombres de los sujetos obligados
a efectuar los depósitos, en la forma, plazo
y condiciones establecidas por la Sunat.
Por lo señalado, se colige que el SPOT o
“sistema de detracciones” es un mecanis-
mo a través del cual se generan fondos
para el pago de obligaciones tributarias,
sustrayéndose o detrayéndose una parte
del importe de las operaciones sujetas al
sistema para depositarlo en una cuenta
bancaria que, en el caso de las operaciones
de venta de bienes y prestación de servi-
cios, tiene por titular al proveedor del bien
o prestador del servicio, por lo que la ley
prevé el momento en que debe efectuarse
dicho depósito, advirtiéndose además
que por cada uno de dichos depósitos se
genera información relacionada con la
operación que se habría llevado a cabo.
4.2. Impuesto general a las ventas
Conforme con los incisos a) y b) del ar-
tículo 1 del texto único ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por Decreto Supremo N.° 055-99-EF, di-
cho impuesto grava, entre otras operacio-
nes, la venta en el país de bienes muebles
y la prestación de servicios en el país.
En cuanto al nacimiento de la obligación
tributaria en relación con dichas operacio-
nes, los incisos a) y c) del artículo 4 de la
citada norma prescriben que en el caso de
la venta de bienes, la obligación tributaria
nace en la fecha en que se emita el com-
probante de pago o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero y
en el caso de la prestación de servicios, en
la fecha en que se emita el comprobante
de pago o en la fecha en que se percibe la
retribución, lo que ocurra primero.
De otro lado, en cuanto a la declaración
del impuesto, el artículo 29 de la citada
ley establece que los sujetos del impuesto,
sean tanto en calidad de contribuyentes
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
como de responsables, deberán presentar
una declaración jurada sobre las operacio-
nes gravadas y exoneradas realizadas en
el periodo tributario del mes calendario
anterior, en la cual dejarán constancia del
impuesto mensual, del crédito fiscal y, en
su caso, del impuesto retenido. Asimis-
mo, prevé que igualmente determinarán
y pagarán el impuesto resultante o, si
correspondiere, determinarán el saldo
del crédito fiscal que haya excedido al
impuesto del respectivo período.
4.3. Impuesto a la renta
Según el primer párrafo del artículo 20
del texto único ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado mediante
Decreto Supremo N.° 054-99-EF, la renta
bruta está constituida por el conjunto
de ingresos afectos al impuesto que se
obtengan en el ejercicio gravable.
Por otro lado, conforme con el inciso a)
del artículo 57 de la anotada norma, las
rentas de tercera categoría se considera-
rán producidas en el ejercicio comercial
en que se devenguen.
Al respecto, en la Resolución del Tribunal
Fiscal N.º 02812-2-2006 se ha señalado
que el concepto de devengado supone
que se hayan producido los hechos sus-
tanciales generadores del ingreso y/o gas-
to y que el compromiso no esté sujeto a
condición que pueda hacerlo inexistente,
siendo que el hecho sustancial generador
del gasto o ingreso se origina en el mo-
mento en que se genera la obligación de
pagarlo o el derecho a adquirirlo, aun
cuando a esa fecha no haya existido el
pago efectivo, lo que supone una certeza
razonable en cuanto a la obligación y a
su monto.
Por otro lado, en cuanto a la declaración
del impuesto, el artículo 79 de la Ley del
Impuesto a la Renta prevé, entre otras
disposiciones, que los contribuyentes del
impuesto, que obtengan rentas compu-
tables a efectos de dicha ley, deberán
presentar declaración jurada de la renta
obtenida en el ejercicio gravable. El citado
artículo también dispone que el pago de
los saldos del impuesto que se calcule en
la declaración jurada, deba acreditarse en
la oportunidad de su presentación.
Ahora bien, en cuanto al supuesto anali-
zado, debe considerarse que es requisito
indispensable para determinar sobre base
cierta conocer en forma directa el hecho
generador de la obligación tributaria y su
cuantía, a diferencia de la determinación
sobre base presunta, la que es realizada a
partir de hechos y circunstancias que, por
relación normal con el hecho generador
de la obligación tributaria, permitan es-
tablecer la existencia y cuantía de la obli-
gación. En tal sentido, la Administración
debe disponer de todos los antecedentes
relacionados con la efectiva realización
del hecho imponible, el periodo al que
I-24 Instituto Pacífico
corresponde y su cuantía, de forma que
se pueda hacer una apreciación directa
y cierta de la materia imponible. De lo
contrario, la determinación habrá sido
hecha sobre base presunta.
En efecto, en el caso de la determinación
sobre base presunta, los datos referidos a
la obligación tributaria y su cuantía son ob-
tenidos por estimaciones efectuadas sobre
hechos ciertos vinculados al nacimiento de
la obligación tributaria. Como se advierte,
si bien a partir de los depósitos de de-
tracciones se puede obtener información
que podría estar referida a operaciones,
como los sujetos que las habrían llevado
a cabo, el monto, el tipo de operación,
el periodo al que correspondería, (esto
último a partir de la entrada en vigencia
de la Resolución de Superintendencia N.°
317-2013-SUNAT), dicha información po-
dría no ser totalmente certera a efectos de
ser usada en forma exclusiva para proceder
a determinar sobre base cierta.
En efecto, esta no permite conocer en
forma directa y con certeza tanto la
existencia de la obligación tributaria sus-
tancial como su dimensión pecuniaria. Así
por ejemplo, considerándose el momento
en el que debe efectuarse el depósito de
la detracción, podría ocurrir que ello no
coincida con el momento previsto por las
normas que regulan al impuesto general
a las ventas a efectos del nacimiento de
la obligación tributaria, lo que condiciona
las operaciones y montos que serán ma-
teria de declaración; no siendo posible
establecer en forma exacta, a partir de la
constancia del depósito de detracción, el
periodo en que nace dicha obligación.
Igualmente, en el caso del impuesto a la
renta, podría ocurrir que el devengo de
un ingreso y la obligación de reconocerlo
a efectos del impuesto no coincida con
el momento en el que conforme con la
citada norma, debe efectuarse el depósito
de la detracción.
Asimismo, podría suceder que se efectúe
por error un depósito de detracción res-
pecto de una operación que no se encuen-
tra sujeta al sistema, o que se trate de una
operación exonerada o inafecta, por lo
que en tales situaciones los depósitos de
detracciones no estarían relacionados con
ventas omitidas. Además, debe conside-
rarse el hecho que aun cuando el depósito
de detracción sí se encontrara vinculado a
una operación gravada, el cliente podría
haber incurrido en un error en relación
con el momento de efectuar el depósito
(podría hacerlo, por ejemplo, en un mes
posterior y no cuando debía hacerse), o
en cuanto a su importe, supuesto en el
que se daría lugar a una determinación
incorrecta de la cuantía de la obligación;
o incurrido en un error en el nombre o
número de cuenta del titular (proveedor),
lo que implicaría atribuir, a partir de dicha
constancia de depósito, una obligación
tributaria a una persona distinta.
N.° 357
Por otro lado, existen supuestos en los que
existe obligación de realizar el depósito
de detracción que no se relacionan con
una operación de venta de bienes, como
es el caso del traslado de bienes fuera del
centro de producción, así como desde
cualquier zona geográfica con beneficio
tributario hacia el resto del país, cuando
dicho traslado no se origine en una ope-
ración de venta, supuesto en el cual el
depósito se debe realizar antes de dicho
traslado, lo que reafirma que la sola
información obtenida de los depósitos
de detracciones no basta por sí sola para
realizar una determinación sobre base
cierta, pues a través de ella no se puede
establecer de forma fehaciente y precisa
si se ha realizado una operación de venta
gravada con el impuesto general a las
ventas o que genere renta gravada, el
sujeto del impuesto, la existencia de la
obligación tributaria y su cuantía, por lo
que deberá realizarse actividad probatoria
adicional. En tal sentido, podrían efec-
tuarse actuaciones adicionales, tales como
cruces de información con los clientes que
efectuaron las detracciones, con el fin de
verificar si corresponden a operaciones
que efectivamente se realizaron, para
determinar con certeza la obligación
tributaria, el momento de su nacimiento
y su cuantía.
En consecuencia, se aprecia que de utilizarse
únicamente la información obtenida por
la Administración a partir de los depósitos
efectuados en la cuenta de detracciones
del deudor tributario no se tiene certeza
sobre la realización del hecho imponible, lo
que impide determinar sobre base cierta el
impuesto a la renta y el impuesto general a
las ventas. En tal sentido, se concluye que
a efectos de determinar sobre base cierta el
impuesto a la renta y el impuesto general
a las ventas, no es suficiente por sí sola la
información obtenida por la Administración
a partir de los depósitos efectuados en la
cuenta de detracciones del deudor tributario.
5. Comentario
Como bien lo ha señalado el Tribunal
Fiscal, se suscitaron dos interpretaciones
con el fin de determinar si es suficiente o
no por sí sola la información obtenida por
la Administración Tributaria, a partir de
los depósitos efectuados en la cuenta de
detracciones del deudor tributario, para
determinar sobre base cierta el impuesto a
la renta y el impuesto general a las ventas.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal ha senta-
do posición señalando que el nacimiento
de la obligación tributaria en el caso del
impuesto a la renta y el impuesto general
a las ventas, al responder a presupuestos
distintos, no necesariamente se producirá
en el mismo momento, el que tampoco
tiene que coincidir en todos los casos con
el momento en que nace la obligación de
efectuar la detracción.
Segunda Quincena - Agosto 2016

Aportaciones a Essalud
Essalud. Causal de interrupción de la prescripción conforme
con las normas del Código Civil.
RTF N.° 04493-3-2015 (07-05-15)
Se revoca la apelada en el extremo que declaró improcedente la solicitud de
prescripción respecto de la deuda contenida en la resolución que declaró la
pérdida del Régimen de Facilidades de Pago - Fenómeno del Niño, por aporta-
ciones del Decreto Ley N.º 22482 de setiembre de 1995. Por otro lado, conforme
con el numeral 1) del artículo 1993 del Código Civil, es causal de interrupción
de la prescripción el reconocimiento de la obligación, por lo que en el caso
materia de grado, si bien la Administración indica que la presentación de los
expedientes de reclamación y apelación de 16 de enero y 12 de junio del 2008
constituyen actos de interrupción, señalando que al cuestionar la exigibilidad
de la deuda, el recurrente estaría reconociendo su existencia, cabe indicar que
dicho cuestionamiento de la obligación tributaria no implica necesariamente
su reconocimiento, sino por el contrario, que no se reconozca su existencia, en
tal sentido, la Administración no ha sustentado que las aludidas impugnaciones
sean actos de interrupción del plazo de la prescripción, habiendo transcurrido
dicho plazo a la fecha de presentación de la solicitud.
Suspensión del trabajador.
RTF N.° 02218-8-2012 (10-02-12)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra la re-
solución de determinación girada por aportaciones al Régimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud de marzo del 2006, toda vez que la suma
abonada a una congresista al término de la suspensión dispuesta por una
resolución legislativa, que resultó un monto de su libre disposición, constituyó
una remuneración en los términos del artículo 6 de la Ley N.º 26790 y, por
tanto, se encontraba afecta al pago de dichas aportaciones. Se indica que
contrariamente a lo manifestado por la recurrente, la aludida suspensión a
la congresista constituyó una suspensión imperfecta, la que no conllevó la
pérdida del derecho a percibir conceptos remunerativos, ya que se encontraba
condicionada al resultado de un proceso penal que le fue instaurado, el cual,
de culminar con una sentencia absolutoria implicaría que se reanudarían sus
funciones y se le abonarían las remuneraciones correspondientes, en aplicación
del artículo 25 del Reglamento del Congreso de la República.
Bonos de productividad que tendrían naturaleza de adelanto
de participación de utilidades. Gratificaciones por quinquenio.
RTF N.° 18554-1-2011 (08-11-11)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo de bonificación por
“productividad- adelanto de utilidades”, considerando que de acuerdo con
los registros contables, los referidos bonos antes que una obligación, generan
una cuenta en el activo en la empresa, siendo que una vez que la recurrente
genere utilidades, los conceptos abonados como “bonificación-pago a cuen-
ta” serían descontados del monto que efectivamente le corresponda a cada
trabajador por participación en las utilidades de la empresa. Se agrega que,
dado que el convenio colectivo celebrado por la recurrente les da naturaleza
de bonos, la Administración debe verificar a partir de los registros contables
si efectivamente se trataba de entregas por concepto de bonos de productivi-
dad, o si estas serán materia de compensación con las participaciones en las
utilidades futuras o devueltas por el trabajador al cese de sus labores antes
de que se generen dichas utilidades, aspecto que no ha sido merituado por
la Administración y que fue expresado durante la fiscalización. Se confirma
respecto de los reparos por “gratificación por quinquenio” al considerarse que
esta última tiene la particularidad de ser entregada en un lapso que siempre
es el mismo (5 años) y que se ha previsto con carácter de permanente en el
tiempo, lo que la hace regular y deviene en una gratificación de tipo ordi-
nario. Por tanto, califica como concepto remunerativo y es parte de la base
imponible para la determinación del impuesto extraordinario de solidaridad
y de las aportaciones a Essalud.
N.° 357 Segunda Quincena - Agosto 2016
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
Las comunidades campesinas no ostentan la calidad de
empleadoras toda vez que su relación con los trabajadores
no generan vínculo laboral alguno por lo que no pueden
calificar como sujetos pasivos del impuesto extraordinario de
solidaridad-cuenta propia
RTF N.° 01954-3-2008 (14-02-08)
Se revoca la apelada. Se señala que existen evidencias de que la cobranza de
los tributos y/o retenciones materia de autos, podrían ser improcedentes, ya
que teniendo en cuenta que las comunidades campesinas no tienen la calidad
de empleadoras de acuerdo con lo dispuesto por la Ley N.º 24656 y por el
Decreto Supremo N.º 004-92-TR, no pueden calificar como sujetos pasivos
del impuesto extraordinario de solidaridad-cuenta propia, o retener los de
Cuenta de Terceros, o ser sujetos de las aportaciones al Régimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud, o estar obligados a retener aportaciones
al Sistema Nacional de Pensiones, por lo que procede revocar la apelada,
debiendo admitirse a tramite la reclamación a efectos que la Administración
emita pronunciamiento, teniendo en cuanta lo antes expuesto.
Las contribuciones al Seguro Social de Salud constituyen
tributos conforme al artículo 2 de la Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional aprobada por Decreto Legislativo N.º 771
RTF N.° 12186-4-2007 (21-12-07)
Se confirma la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación
contra la resolución de multa emitida por presentar fuera del plazo establecido
en la Resolución de Superintendencia N.º 307-2004/SUNAT, la declaración
jurada por impuesto general a las ventas de febrero del 2005, al encontrarse
acreditado en autos la comisión de la referida infracción según se advierte
de los reportes de recepción de declaraciones juradas. Asimismo, se revoca
la apelada en el extremo referido a la pérdida del régimen de gradualidad
que se aplicó a la sanción de multa impuesta, toda vez que condicionar la
pérdida de dicho beneficio a la interposición de un recurso de impugnación,
constituye un acto violatorio al derecho de defensa, conforme se ha dejado
establecido en las Sentencia N.º 1803-2004-AA/TC y en la Resolución del
Tribunal Fiscal N.º 26-1-2007.
Los montos otorgados a los trabajadores por transporte no se
consideran remuneración, si se acredita que el monto asignado
es razonable y que se encuentra supeditado a la asistencia al
centro de trabajo. Si el recurrente no acredita la existencia de
gasto en la educación, no cumple con uno de los requisitos
necesarios para que la bonificación por educación otorgada a
sus trabajadores no sea considerada remuneración.
RTF N.° 05449-4-2007 (20-06-07)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación interpuesta
contra la Resolución de Determinación emitida por concepto de Aporta-
ciones al Seguro Social de Salud-Essalud del mes de diciembre del 2000 y
la Resolución de Multa emitida por la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 178 del Código Tributario. Se precisa que para que los montos
otorgados por transporte no sean considerados como parte de la remunera-
ción, resulta necesario que se acredite que el monto asignado es razonable
y que se encuentra supeditado a la asistencia al centro de trabajo, lo cual no
se produjo en el caso de autos, toda vez que al no contar con un control de
asistencia no le es posible efectuar tales pagos en función a la asistencia del
trabajador, no habiéndose cumplido con uno de los supuestos contenidos el
inciso e) del artículo 19 del texto único ordenado del Decreto Legislativo N.º
650, para considerar que dichos montos no son remuneración. Se indica que
para que los montos entregados a los trabajadores por educación no califiquen
como remuneración, resultaba necesario que se cumpla con los requisitos de
monto razonable y debida sustentación, que la ley establece con el fin que
no califiquen como tal para ningún efecto legal, de acuerdo a lo dispuesto
por el inciso f) del artículo 19 precitado y la Resolución del Tribunal Fiscal
N.º 02264-2-2003, lo cual no se ha producido en el presente caso.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retención). ID =R
9
Más de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta
-- ción de = Más de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
Más de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Más de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2016: S/.1,975.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N.º 967 (24-12-06)
2016 2015 2014 2013
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Tasa del Impuesto 28% 28% 30% 30% Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa Adicional 6.8% 6.8% 4.1% 4.1% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
2. Personas Naturales (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 1 5,000 5,000 20
Con Rentas de Tercera Categ. 28% 28% 30% 30% 2 8,000 8,000 50
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
3 13,000 13,000 200
Hasta 5 UIT 8% 8% Hasta 27 UIT 15% 15%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% 21% 4 20,000 20,000 400
ta 54 UIT 5 30,000 30,000 600
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% 30% CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% ESPECIAL
Más de 45 UIT 30% 30% RUS
* Régimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N.º 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta
AGENTE c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500
RETENEDOR a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,880 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R obligados a goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes en
C efectuar pa- Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de que comuniquen la que les corresponde.
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º S/.2,304
P gos a cuenta (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N.º 967 (24-12-06),
del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
T vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaración Determinativa Mensual. tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dólares Euros
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N.º 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
Año S/. Año S/. 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2016 3,950 2010 3,600 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497

I-26 Instituto Pacífico N.° 357 Segunda Quincena - Agosto 2016

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N.º 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N.º 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 4% (1) (8)
005 Maíz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos: 
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuáticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. 10% (3) (8)
034 Minerales metálicos no auríferos d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metálicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisión mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N.º 183-2004/SUNAT.
025 Fabricación de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construcción 4% (9)
037 Demás servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure
como tal en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%” que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definición modificada por el articulo 10 de la R. S. N.º 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N.º 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N.º 037-2011/SUNAT (15-02-11).
6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N.º 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artículo 10 de la R.S. N.º 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artículo 1° de la R. S. N.º 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N.º 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N.º 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.º 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N.º 317-2014 (21.12.14)
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquillón) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dióxido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) demás dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y demás accesorios para envases, de
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
metal Común.
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petróleo, que se en- por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
con el IGV. se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N.º 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N.° 357 Segunda Quincena - Agosto 2016 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CÓDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Máximo atraso permitido
para el máximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposición la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) días hábiles Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, según el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrónica:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N.º 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, según corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, según corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESO- Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución
de Superintendencia N.º 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios” y “Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros”; según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
(***) R. S. N.º 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacífico N.° 357 Segunda Quincena - Agosto 2016

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligación
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 15 15 Ene-16 18 Ene-16 19 Ene-16 20 Ene-16 21 Ene-16 22 Ene-16 11 Ene-16 12 Ene-16 13 Ene-16 14 Ene-16 25 Ene-16
Ene-16 17 Feb-16 18 Feb-16 19 Feb-16 19 Feb-16 12 Feb-16 12 Feb-16 15 Feb-16 15 Feb-16 16 Feb-16 16 Feb-16 22 Feb-16
Feb-16 17 Mar-16 18 Mar-16 21 Mar-16 21 Mar-16 14 Mar-16 14 Mar-16 15 Mar-16 15 Mar-16 16 Mar-16 16 Mar-16 22 Mar-16
Mar-16 19 Abr-16 20 Abr-16 21 Abr-16 21 Abr-16 14 Abr-16 14 Abr-16 15 Abr-16 15 Abr-16 18 Abr-16 18 Abr-16 22 Abr-16
Abr-16 18 May-16 19 May-16 20 May-16 20 May-16 13 May-16 13 May-16 16 May-16 16 May-16 17 May-16 17 May-16 23 May-16
May-16 17 Jun-16 20 Jun-16 21 Jun-16 21 Jun-16 14 Jun-16 14 Jun-16 15 Jun-16 15 Jun-16 16 Jun-16 16 Jun-16 22 Jun-16
Jun-16 19 Jul-16 20 Jul-16 21 Jul-16 21 Jul-16 14 Jul-16 14 Jul-16 15 Jul-16 15 Jul-16 18 Jul-16 18 Jul-16 22 Jul-16
Jul-16 17 Ago-16 18 Ago-16 19 Ago-16 19 Ago-16 12 Ago-16 12 Ago-16 15 Ago-16 15 Ago-16 16 Ago-16 16 Ago-16 22 Ago-16
Ago-16 19 Set-16 20 Set-16 21 Set-16 21 Set-16 14 Set-16 14 Set-16 15 Set-16 15 Set-16 16 Set-16 16 Set-16 22 Set-16
Set-16 19 Oct-16 20 Oct-16 21 Oct-16 21 Oct-16 14 Oct-16 14 Oct-16 17 Oct-16 17 Oct-16 18 Oct-16 18 Oct-16 24 Oct-16
Oct-16 18 Nov-16 21 Nov-16 22 Nov-16 22 Nov-16 15 Nov-16 15 Nov-16 16 Nov-16 16 Nov-16 17 Nov-16 17 Nov-16 23 Nov-16
Nov-16 20 Dic-16 21 Dic-16 22 Dic-16 22 Dic-16 15 Dic-16 15 Dic-16 16 Dic-16 16 Dic-16 19 Dic-16 19 Dic-16 23 Dic-16
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N.º 163-2005-EF).
Base Legal : Resolución de Superintendencia N.º 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)

Tasas de depreciación edificios y construcciones ANEXO 2

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realización de operaciones
de Deprec. Último día para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N.º 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciación 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N.º 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N.º 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciación 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un máximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolución de Superintendencia N.º 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Tasa de Interés Moratorio (TIM)
en Moneda Nacional (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N.º 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N.º 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N.º 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N.º 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N.º 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N.º 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N.º 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N.º 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N.° 357 Segunda Quincena - Agosto 2016 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R O S
Junio-2016 JuLIo-2016
Industrias Tex Agosto-2016
S.A. Junio-2016
Agosto-2016 JuLio-2016
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.370  Estado de3.286 
3.374  Situación3.292 
Financiera3.350 
al 30 de junio
3.360  de 2012
01 3.597  3.900  3.557  3.792  3.663  3.792 
02 3.377  3.382  3.285 (Expresado
3.288  en nuevos
3.340  soles)3.346  02 3.632  3.942  3.487  3.770  3.601  3.876 
03 3.366  3.369  3.285  3.288  3.343  3.348  03 3.546  3.924  3.487  3.770  3.683  3.809 
04 3.351 
ACTIVO S/.
3.353  3.285  3.288  3.349  3.355  04 3.726  3.882  3.487  3.770  3.684  3.819 
05 3.351  Efectivo
3.353  y equivalentes
3.284  de efectivo
3.287  3.334  3.342  344,400
05 3.726  3.882  3.493  3.802  3.667  3.862 
06 3.351  Cuentas,
3.353  por cobrar
3.286  comerciales
3.288  - Terceros
3.334  3.338  152,000
06 3.726  3.882  3.523  3.819  3.649  3.863 
07 3.318  Mercaderías 117,000
3.321  3.280  3.281  3.334  3.338  07 3.672  3.923  3.538  3.795  3.649  3.863 
08 3.305  3.308 
Inmueb., maq.3.282 
y equipo 3.285  3.334  3.338  08
160,000 3.626  3.838  3.576  3.742  3.649  3.863 
09 3.292  3.294  3.277  3.279  3.314  3.320  09 3.740  3.844  3.503  3.779  3.607  3.812 
10 3.304  Deprec.,
3.306  amortiz.
3.277 y agotamiento
3.279  acum.
3.302  3.304  -45,000
10 3.579  3.923  3.503  3.779  3.504  3.788 
11 3.315  Total
3.320 activo 3.277  3.279  3.305  3.310  728,400
11 3.618  3.878  3.503  3.779  3.640  3.770 
12 3.315  PASIVO S/.
3.320  3.278  3.281  3.307  3.309  12 3.618  3.878  3.471  3.763  3.673  3.815 
13 3.315  3.320  contraprest.
Tributos, 3.278  3.282  por pagar
y aportes 3.315  3.318  13
10,000 3.618  3.878  3.529  3.773  3.638  3.812 
14 3.329  3.331  3.278  3.282  3.315  3.318  14 3.659  3.866  3.594  3.739  3.638  3.812 
15 3.334
Remun.
3.338
y partic.
3.276
por pagar
3.280 3.315  3.318 
23,000
15 3.630 3.920 3.519 3.829 3.638  3.812 
16 3.316  Cuentas
3.322  por pagar
3.276  comerciales
3.279  - Terceros
3.308  3.311  320,000
16 3.597  3.888  3.500  3.776  3.612  3.836 
17 3.333  Cuentas
3.340  por pagar
3.276  diversas - Terceros 3.306 
3.279  3.310  50,500
17 3.553  3.823  3.500  3.776  3.645  3.797 
18 3.316  Total
3.320 pasivo 3.276  3.279  3.315  3.318  403,500
18 3.685  3.817  3.500  3.776  3.686  3.804 
19 3.316  3.320  3.275  3.281  3.303  3.307  19 3.685  3.817  3.490  3.777  3.684  3.879 
20 3.316  PATRIMONIO S/.
3.320  3.292  3.295  3.318  3.323  20 3.685  3.817  3.511  3.760  3.693  3.892 
21 3.288  Capital 253,000
3.291  3.307  3.311  3.318  3.323  21 3.597  3.880  3.578  3.757  3.693  3.892 
22 3.285  3.288  3.319  3.323  3.318  3.323  22 3.603  3.868  3.530  3.824  3.693  3.892 
Reservas 12,000 23 3.651  3.812  3.491  3.805  3.681  3.896 
23 3.282  3.285  3.320  3.324  3.339  3.342 
24 3.281  Resultados
3.284  acumulados
3.320  3.324  3.356  3.358  -35,600
24 3.572  3.863  3.491  3.805  3.719  3.880 
25 3.314  Resultado
3.316  del periodo
3.320  3.324  3.353  3.355  95,500
25 3.569  3.842  3.491  3.805  3.712  3.884 
26 3.314  Total patrimonio
3.316  3.340  3.346  3.347  3.352  324,900
26 3.569  3.842  3.613  3.762  3.693  3.924 
27 3.314  3.316  3.355  3.362  3.341  3.346  27 3.569  3.842  3.606  3.827  3.666  3.886 
28 3.317  Total
3.321 pasivo y patrimonio
3.350  3.360  3.341  3.346  728,400
28 3.628  3.779  3.663  3.792  3.666  3.886 
29 3.300  3.306  3.350  3.360  3.341  3.346  29 3.572  3.817  3.663  3.792  3.666  3.886 
30 3.300  3.306  3.350  3.360  3.364  3.371  30 3.572  3.817  3.663  3.792  3.605  3.912 
31 3.350  3.360  3.364  3.371  31 3.663  3.792  3.605  3.912 
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D Ó L A R E S E U R O S
Junio-2016 JuLio-2016 Agosto-2016 Junio-2016 JuLio-2016 Agosto-2016
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.377  3.382  3.285  3.288  3.340  3.346  01 3.632  3.942  3.487  3.770  3.601  3.876 
02 3.366  3.369  3.285  3.288  3.343  3.348  02 3.546  3.924  3.487  3.770  3.683  3.809 
03 3.351  3.353  3.285  3.288  3.349  3.355  03 3.726  3.882  3.487  3.770  3.684  3.819 
04 3.351  3.353  3.284  3.287  3.334  3.342  04 3.726  3.882  3.493  3.802  3.667  3.862 
05 3.351  3.353  3.286  3.288  3.334  3.338  05 3.726  3.882  3.523  3.819  3.649  3.863 
06 3.318  3.321  3.280  3.281  3.334  3.338  06 3.672  3.923  3.538  3.795  3.649  3.863 
07 3.305  3.308  3.282  3.285  3.334  3.338  07 3.626  3.838  3.576  3.742  3.649  3.863 
08 3.292  3.294  3.277  3.279  3.314  3.320  08 3.740  3.844  3.503  3.779  3.607  3.812 
09 3.304  3.306  3.277  3.279  3.302  3.304  09 3.579  3.923  3.503  3.779  3.504  3.788 
10 3.315  3.320  3.277  3.279  3.305  3.310  10 3.618  3.878  3.503  3.779  3.640  3.770 
11 3.315  3.320  3.278  3.281  3.307  3.309  11 3.618  3.878  3.471  3.763  3.673  3.815 
12 3.315  3.320  3.278  3.282  3.315  3.318  12 3.618  3.878  3.529  3.773  3.638  3.812 
13 3.329  3.331  3.278  3.282  3.315  3.318  13 3.659  3.866  3.594  3.739  3.638  3.812 
14 3.334 3.338 3.276 3.280 3.315  3.318  14 3.630 3.920 3.519 3.829 3.638  3.812 
15 3.316  3.322  3.276  3.279  3.308  3.311  15 3.597  3.888  3.500  3.776  3.612  3.836 
16 3.333  3.340  3.276  3.279  3.306  3.310  16 3.553  3.823  3.500  3.776  3.645  3.797 
17 3.316  3.320  3.276  3.279  3.315  3.318  17 3.685  3.817  3.500  3.776  3.686  3.804 
18 3.316  3.320  3.275  3.281  3.303  3.307  18 3.685  3.817  3.490  3.777  3.684  3.879 
19 3.316  3.320  3.292  3.295  3.318  3.323  19 3.685  3.817  3.511  3.760  3.693  3.892 
20 3.288  3.291  3.307  3.311  3.318  3.323  20 3.597  3.880  3.578  3.757  3.693  3.892 
21 3.285  3.288  3.319  3.323  3.318  3.323  21 3.603  3.868  3.530  3.824  3.693  3.892 
22 3.282  3.285  3.320  3.324  3.339  3.342  22 3.651  3.812  3.491  3.805  3.681  3.896 
23 3.281  3.284  3.320  3.324  3.356  3.358  23 3.572  3.863  3.491  3.805  3.719  3.880 
24 3.314  3.316  3.320  3.324  3.353  3.355  24 3.569  3.842  3.491  3.805  3.712  3.884 
25 3.314  3.316  3.340  3.346  3.347  3.352  25 3.569  3.842  3.613  3.762  3.693  3.924 
26 3.314  3.316  3.355  3.362  3.341  3.346  26 3.569  3.842  3.606  3.827  3.666  3.886 
27 3.317  3.321  3.350  3.360  3.341  3.346  27 3.628  3.779  3.663  3.792  3.666  3.886 
28 3.300  3.306  3.350  3.360  3.341  3.346  28 3.572  3.817  3.663  3.792  3.666  3.886 
29 3.300  3.306  3.350  3.360  3.364  3.371  29 3.572  3.817  3.663  3.792  3.605  3.912 
30 3.286 3.292 3.350  3.360  3.364  3.371  30 3.557 3.792 3.663  3.792  3.605  3.912 
31 3.350  3.360  3.390 3.395 31 3.663  3.792  3.684 3.862
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. N.º 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15

COMPRA 3.408 VENTA 3.413 COMPRA 3.591 VENTA 3.811

I-30 Instituto Pacífico N.° 357 Segunda Quincena - Agosto 2016