UNIVERSIDAD ANDINA DEL

CUSCO
MAESTRÍA EN CONTABILIDAD CON MENCIÓN EN
AUDITORÍA Y CONTROL INTERNO

LOS PARAÍSOS FISCALES

CURSO : DERECHO TRIBUTARIO

DOCENTE : DRA. WILMA YECELA LIVIA ROBALINO
ALUMNO : ALTAMIRANO ASCUE HAMILET
ALTAMIRANO ALTAMIRANO JANEL
ALTAMIRANO TELLO JUDITH
LOAIZA VARGAS ALBERTO ELÍAS
QUISPE GONZALES MARITZA FIORELA
QUISPE HUANCA PAULO CESAR

CUSCO - PERÚ
2018
 1. INTRODUCCIÓN

El tema de los paraísos fiscales empezó a ser conocido en nuestro país al inicio de
la década del 90, por motivos de realizarse investigaciones relacionadas con la
fundación constituida por un expresidente de la república en el principado de
Liechtenstein. También es posible conocer hoy en día la existencia de millonarias
cuentas de funcionarios de anteriores gobiernos en las islas de Gran Caimán, Suiza
y en algunos bancos ubicados en Asia.

2. ¿EXISTE UNA DEFINICIÓN DE PARAÍSO FISCAL?

No existe una definición internacionalmente aceptada acerca de lo que debe

entenderse por ''paraíso fiscal"'. La Asociación Fiscal Internacional considera como
tal a "cualquier país o territorio que por determinadas características de su sistema
tributario o por la ausencia de éstas, atrae la atención de entidades encargadas de
realizar planeamientos fiscales en el ámbito internacional".

Por su parte, El Internal Revenue Service (IRS) de los Estados Unidos de

Norteamérica -el equivalente a SUNAT en dicho país- señala que el término
"paraíso fiscal" se utiliza para describir "al país o localidad que no aplica ningún
impuesto sobre la renta o ganancias; o que aplica una tasa de impuesto
relativamente baja en comparación con las tasas de impuestos normalmente
empleadas en los principales países industrializados; o que ofrece alguna
particularidad en sus leyes tributarias que asigne tratamiento favorable a personas
o transacciones específicas"

A nuestro entender, un paraíso fiscal estaría constituido por cualquier país o

territorio en donde el movimiento de personas o bienes hacia su jurisdicción o la
inclusión en una transacción internacional de una entidad constituida o
administrada en el mismo, tiene como resultado una afectación tributaria neutra o
una disminución de la que resultaría de otro modo aplicable.
 2.1. Características de los paraísos fiscales

a) Ausencia de tributos o existencia de tributos poco significativos.

La mayoría de territorios considerados como paraísos fiscales, no recaudan tributos

o cobran montos poco significativos mayormente con respecto a rentas de fuente
extranjera, en comparación con la carga impositiva que hubiera tenido que ser
asumida por los respectivos inversionistas en sus países de origen. Esta es quizás la
característica más distintiva de los paraísos fiscales.

b) Confidencialidad.

Los paraísos fiscales muestran confidencialidad en:

- Secreto bancario
- Confidencialidad respecto a la identidad de los accionistas en una sociedad y
- Confidencialidad respecto de los asuntos financieros.

c) Flexibilidad de la legislación mercantil.

Algunos de los puntos antes mencionados de una forma u otra pueden quedar
comprendidos dentro de otra de las características que presentan los paraísos
fiscales: la existencia de una legislación mercantil flexible, que no contenga
restricción alguna con relación a la nacionalidad de los accionistas, directores u
otros funcionarios de una sociedad y la facilidad por la cual tales restricciones
puedan ser superadas por el uso de testaferros.

d) Un importante y desproporcionado sector financiero

De otro lado, algunas de las jurisdicciones consideradas internacionalmente como

paraísos fiscales, poseen un sector financiero desproporcionado con relación al
tamaño del mercado local, que genera un efecto importante en su economía. Dichas
jurisdicciones son denominadas "offshore financia[ centres" (OFC), término que
erróneamente es utilizado como sinónimo de "paraíso fiscal".

e) Una moneda estable y un régimen cambiario flexible

Resulta fácil predecir que un inversionista extranjero no elegirá un paraíso fiscal en

el que el gobierno de tumo no haya logrado controlar la inflación. En efecto, una
moneda estable es de suma importancia para que un territorio considerado como un
paraíso fiscal pueda atraer la atención de un inversionista.

f) La promoción y publicidad de paraísos fiscales

La mayoría de paraísos fiscales trata de una forma u otra de promocionar las

inversiones en su territorio - característica que obviamente no es exclusiva de éstos
conduciendo, entre otras, campañas de publicidad con el fin de promover las
mismas.
Asimismo, por lo general, los gobiernos de estos países se encargan periódicamente
de organizar congresos y seminarios, y sus residentes intervienen activamente en la
elaboración de publicaciones promoviendo las ventajas ofrecidas por sus
respectivas jurisdicciones.

g) Convenios para evitar la doble imposición

La doctrina considera que tanto la existencia de varios convenios para evitar la

doble imposición celebrados por una determinada jurisdicción, como la ausencia
absoluta de éstos, pueden ser consideradas como características de los paraísos
fiscales.

3. ¿COMO PODER SELECCIONAR UN PARAÍSO FISCAL?

Existen muchos criterios que se deben tomar en consideración para elegir un paraíso
fiscal, en esa decisión influyen muchos factores, desde el monto de la inversión, la
idiosincrasia del lugar en donde se invertirá, las vías de comunicación, la
estabilidad, etc. Por ello preferimos señalar estos criterios a continuación.
“Los anglosajones utilizan el término Tax Haven que, naturalmente, significa
“puerto fiscal” en el sentido de “refugio fiscal”. La imagen es buena. El hombre de
negocios se compara al marino que busca refugio. Atraviesa el océano de las
legislaciones fiscales y sus tempestades, que son los controles y las imposiciones
sobre los signos externos de riqueza, para después descansar en el paraíso fiscal,
que es el puerto.

Existen tres factores básicos a tener en consideración para la elección de un paraíso

fiscal:

a. FACTORES GENERALES:

En lo que respecta a los factores generales, estos están determinados no en función

a la persona natural o jurídica que acude al paraíso fiscal, sino por el contrario alude
más a las características propias del mismo.

1. Debe tener un mínimo de existencia, como por ejemplo el poder ubicarse en

el mapa.
2. Contar igualmente con un mínimo de aceptación política, por ejemplo a
nadie se le ocurriría ¿invertir grandes cantidades de dinero en un país que
tenga continuos golpes de estado o en donde no existan las condiciones
suficientes para la existencia de un gobierno.
3. Existencia de vías de transporte y de comunicaciones bien desarrolladas.
4. Plena estabilidad económica.
5. Uso de determinada moneda fuerte (divisa).
6. Existencia de una determinada estructura social, ya que la persona que
busque habitar en un paraíso fiscal deberá encontrar los servicios
profesionales básicos, toda vez que “…el paraíso fiscal no es un montón de
piedras en medio de un océano o una pequeña isla con reputación
paradisiaca, es un lugar dispuesto de una estructura social, económica y
jurídica”.
 b. FACTORES PARTICULARES Estos se encontrarán condicionados al
caso concreto de acuerdo al paraíso fiscal en el que cada sujeto decida
establecerse según los beneficios que pueda otorgarles el régimen
preferencial en dicha jurisdicción.

Sobre el tema se debe mencionar que estos factores no son tan fáciles de
explicar, quedando únicamente con informar que se resume en la siguiente
frase: “Este paraíso fiscal está hecho a su medida”.

c. FACTORES ESPECÍFICOS Se precisa que estos están referidos

exclusivamente a aspectos de índole jurídica, siendo importante examinar:
“La elección por la especialidad del resultado. Es decir, el caso de la
elección de un paraíso fiscal especializado.

 La elección por la especialidad del resultado, es decir, el caso

de la elección de un paraíso fiscal especializado.
 La elección por el método de la separación de riesgos. Esta
elección resulta en la búsqueda del mejor paraíso fiscal para el
patrimonio y el mejor para su propietario, evitando en todo caso
que se trate del mismo, y esto, a fin de separar los riesgos
jurídicos o bien de utilizar al máximo las ventajas de cada uno
de los dos sistemas.

4. ¿CUÁLES SON LOS TIPOS DE PARAÍSOS FISCALES QUE

EXISTEN?

Dentro de la variedad existente de los paraísos fiscales en el mundo, algunos dan

preferencia a la presencia de personas físicas o naturales, mientras que otros
prefieren acoger a las personas jurídicas o empresas, básicamente a las
corporaciones, elaborándose para ello toda una serie de dispositivos de índole legal
que permite acoger la inversión o la llegada de capitales.
4.1 PARAÍSOS FISCALES CONSTITUIDOS PARA DAR PREFERENCIA
A LAS PERSONAS FÍSICAS O NATURALES

En el primer caso, tratándose de las personas naturales o físicas, existen paraísos

fiscales creados específicamente para atraerlas, tal es el caso por ejemplo de:

- ANDORRA: Principado situado en la región de los Pirineos, entre Francia

y España.

Cabe precisar que en el principado de Andorra no existe la aplicación del

Impuesto a la Renta ni tampoco el IVA. Cuenta con una serie de impuestos
cuyas tasas son significativamente bajas. Su legislación regula el secreto
bancario de las cuentas.

- CAMPIONE: Enclave italiano situado en territorio suizo, específicamente

en el Cantón de Ticino.

Es interesante analizar su origen: “La campaña napoleónica de Italia dejó

tras de sí un reguero de transformaciones geopolíticas de calado. La más
duradera es la más desconocida: en 1798, los vecinos del lago Lugano
votaron su adhesión a Suiza. Solo un pueblito minúsculo se opuso.
Actualmente, Campione, aunque está rodeado de Suiza, es Italia… y
también, un paraíso fiscal, de los más difíciles de detectar”

Campione “Es el único lugar de Italia dónde no rige la imponibilidad del

IVA y eso ha empujado muchas sociedades a establecer aquí la propia sede,
lo que hace que sea uno de los paraísos fiscales de Europa”

- MÓNACO: Principado situado en la Costa Azul, al sur de Francia y muy

próximo a Niza (Francia) y a San Remo (Italia).

En el Principado de Mónaco no existe la afectación del Impuesto a la Renta

tanto a nivel de obtención de ganancias de capital.
4.2 PARAÍSOS FISCALES CONSTITUIDOS PARA DAR PREFERENCIA
A LAS PERSONAS JURÍDICAS, EMPRESAS O CORPORACIONES

En el segundo caso, tratándose de las personas jurídicas o empresas, también existen

paraísos fiscales creados específicamente para acogerlas, procurando además tener
una legislación que no incentive la presencia de personas físicas que permanezcan
en su territorio, bajo la calidad de residentes, tal es el caso por ejemplo de:

- JERSEY: Isla situada al noroeste de la costa francesa, muy cerca a la bahía

del Monte Saint Michel.

Sobre dicho territorio se menciona que “Es una jurisdicción offshore muy
respetada que busca captar sólo los negocios más selectos. Es un centro de
servicios financieros muy sofisticado. El sector de la banca offshore y de
servicios financieros tiene una experiencia de muchos años”.

Jersey ofrece las siguientes formas jurídicas para que las compañías puedan
establecerse de acuerdo a la Ley de Sociedades del año 1991:

o RESIDENTE: Para estar debidamente constituida, este tipo de

sociedad necesita dos administradores (directores) que deben ser
personas físicas, que no necesitan ser residentes. Se requiere como
mínimo dos accionistas y el capital social para constituirla es de 2
GBP. Sólo los datos de los accionistas aparecen en el registro
público. No están permitidas las acciones al portador. Este tipo de
sociedad paga impuesto de sociedades a un tipo de gravamen del
20%.

o EXENTA: Para estar debidamente constituida, este tipo de sociedad

necesita dos administradores (directores) que deben ser personas
físicas, que no necesitan ser residentes. Se requiere como mínimo
dos accionistas y el capital social para constituirla es de 2 GBP. Sólo
los datos de los accionistas aparecen en el registro público. No están
 permitidas las acciones al portador. Este tipo de sociedad paga por
impuesto de sociedades un valor fijo de 600 GBP anuales”

- LIECHTENSTEIN: Principado situado entre el nordeste de Austria y el

sudoeste de Suiza.

Sobre el principado se menciona lo siguiente: “Es el único país del mundo

que tiene prácticamente el doble de empresas que de habitantes. Las
compañías extranjeras pueden operar casi libres de impuesto: sólo el 0,1 por
ciento. Una ley de fondos en fideicomiso, también única, permite la
formación de estructuras que son una mezcla de sociedades de
responsabilidad limitadas y de fondos, se registran en uno o dos días con un
coste de 350 francos suizos.

En este pequeño país los bancos no están obligados a informar a las

autoridades de quiénes son los titulares de sus cuentas. Este factor está
desviando inversiones que antes iban a Suiza”

- NAURU: Isla situada en el centro del Pacífico, a la mitad de camino entre

Sydney (Australia) al sudoeste, Hawai al noroeste, Auckland al norte y
Tokio al sur.

Sobre Nauru se menciona lo siguiente: “Con el fin de potenciar su

economía, Nauru se convirtió en un paraíso fiscal en la década de 1990. Por
entonces, cualquiera podía establecer una cuenta menor a 25.000$ sin tan
siquiera visitar la isla o tener algún registro de su identidad. La mafia rusa
aprovechó ese escenario para su propio beneficio; con la política del silencio
bancario los gangsters rusos trasladaron alrededor de 70 mil millones de
dólares en activos según una estimación del Banco Central de la Federación
Rusa. Tal situación provocó que la FATF identificase a Nauru como uno de
los 15 países no cooperativos en la lucha contra el lavado de dinero. La
situación cambió sin embargo, a partir de octubre de 2005, cuando se aprobó
 una ley por la cual se eliminaba la posibilidad del blanqueo de dinero. Tras
esta ley, aprobada gracias a la presión de la FATF, Nauru fue borrado de la
lista de países no cooperativos”

4.3 PARAÍSOS FISCALES MIXTOS

También existen paraísos fiscales denominados mixtos, puesto que pueden acoger
tanto a las Personas Naturales como a las Personas Jurídicas. Tal es el caso por
ejemplo de:

- BAHAMAS: Archipiélago que agrupa a cerca de 700 islas en el Océano

Atlántico, entre el sudeste de la Florida y Haití.

Sobre dicho territorio se menciona lo siguiente: “Su economía se basa sobre

todo en el turismo y en el sector financiero, que se benefician de su
condición de paraíso fiscal. Las Bahamas tienen una gran variedad de
bancos internacionales establecidos en sus islas; actualmente están
otorgadas más de 396 licencias bancarias. La legislación vigente obliga a
mantener la confidencialidad en todo aspecto.

Las Bahamas son uno de los mayores paraísos fiscales del mundo,
prácticamente carece de impuestos y los ingresos del estado provienen
mayoritariamente de los pagos que hay que hacer para registrar la compañía
y de los derechos de aduanas.

Con una alta estabilidad política y muy pocos requisitos para la constitución
de empresas, Bahamas es una magnífica opción para la creación de una
compañía offshore”

- ISLAS CAIMÁN: Situadas aproximadamente a 600 Km. Al sur de Miami

y a 300 Km. al noroeste de Jamaica.

Sobre dicho territorio se menciona lo siguiente: “Ni un céntimo tienen que

pagar quienes escogen estas islas como base de sus negocios e inversiones.
Por eso no es de extrañar que las tres islas acojan a 544 bancos con unos
 420.000 millones de dólares en depósitos, de los que unos 380.000 están en
dólares americanos y, el resto, en otras divisas, como libras esterlinas,
francos suizos o euros, claro está. Además no tiene tratado de doble
imposición con ningún país.

Allí están registradas más de 30.000 empresas, y su amable legislación

permite que los consejeros no sean residentes y que las cuentas no sean
auditadas, lo que garantiza una completa confidencialidad. El depósito
bancario mínimo exigido ronda los 10.000 dólares americanos y, cinco
veces más, si está denominado en otro tipo de divisa. Para constituir un
fondo en fideicomiso que valga la pena se requieren 250.000 dólares
americanos”

4.4 PAÍSES DE TRÁNSITO MONETARIO – PTM

En este caso no se tratan de países que son considerados paraísos fiscales sino de
países que cuentan con tratados para evitar la doble imposición o leyes internas
redactadas de tal manera que permiten el uso de los paraísos fiscales.

Dentro de este supuesto se encuentra Holanda, conocida también como los países
bajos. En dicho territorio se alberga una gran cantidad de empresas “de buzón”.
Sobre el particular es interesante revisar el informe del Centre for Research on
Multinational Corporations, en donde se menciona que: “Los Países Bajos ofrecen
las denominadas “estructuras de transito monetario”, que permiten a empresas que
operan internacionalmente canalizar sus flujos financieros a través de los Países
Bajos a fin de reducir sus cargas impositivas en otros lugares. Por lo general, en
tales arreglos participan empresas de buzón, empleadas para transferir los ingresos
hacia paraísos fiscales “puros” en los cuales los impuestos a pagar son nulos o muy
reducidos. Si bien ciertas clases de estructuras de canalización pueden ser legítimas,
otras parecen ser altamente nocivas para otros países”

5. LA TECNOLOGÍA ACTUAL PERMITE ACCEDER A UN

PARAÍSO FISCAL SIN SALIR DE CASA:
Actualmente se pueden realizar actividades desde nuestro propio domicilio
transacciones comerciales monetarias y bursátiles en tiempo real de una u otra parte
del mundo sin pagar impuestos.
El uso del internet a crecido anualmente alrededor de un 50 % desde finales de los
años 90, internet se configura como un territorio con muy pocas reglas y dotado de
una gran libertad, desde el propio ordenador y por correo es posible abrir cuentas y
efectuar todo tipo de transacciones bancarias incluyendo tarjetas de crédito
haciendo uso de la firma digital y de los certificados digitales.
Muchas grandes empresas ofrecen líneas de servicio a través del internet que son
parlelas a la distribución y venta de productos en los circuitos comerciales. Algunos
de estos servicios se prestan desde jurisdicciones offshore como un ahorro de
impuesto notable.
Esta empresa vende parte de sus productos, software por ejemplo, a través de la red
pero utilizando compañías establecidas en paraísos fiscales, es un procedimiento
complejo pero totalmente legal para ahorrar impuestos siempre que se justifique
comercialmente.
A travez del internet se puede aplicar la búsqueda de un paraíso fiscal
- Pasos a seguir:
o Se contrata vía teléfono a un abogado residente en el propio paraísos
fiscal
o El abogado constituirá la sociedad en su domicilio
o Inscribe la sociedad libre de impuestos y la hace operativa
o El abogado presta su nombre a la organización
o La corporación permite invertir en nombre de la compañía

6. LOS PARAÍSOS FISCALES EN EL MUNDO Y LA LLAMADA

LISTA NEGRA
Existen dos maneras de poder calificar a los paraísos fiscales que en algunos lugares
se le llama la famosa lista negra, esta lista es normalmente cerrada ya que
normalmente no están incluidos todos los que son, ni son todos los que hay.
Por lo general una lista puede ser preparada utilizando 3 criterios distintos, puede
tratarse de una lista blanca, gris o negra.
Una lista blanca contiene los países que no son considerados paraísos fiscales, en
la lista blanca, están los 40 países con una fiscalidad razonable y transparencia
bancaria
Una lista gris son aquellos países y territorios que, si bien no son considerados
propiamente como paraísos fiscales, tienen sistema tributario que contienen
determinadas características que terminan concediendo regímenes favorables a
ciertas entidades y operaciones, que pueden ser calificadas como perjudiciales, En
la lista gris se encuentran 38 países que se han comprometido a instalarse en un
escenario de baja fiscalidad y de transparencia bancaria pero que todavía no lo han
conseguido, lista gris, una lista que sin ser la mejor, es algo menos mala que la lista
negra, estar en la lista gris no garantiza haber dejado de ser un paraíso fiscal.
A su vez la lista negra incluye en forma explícita a aquellos países en territorio
considerados paraísos fiscales

Asimismo, se considera que además debe presentarse al menos una de las siguientes
características:

- Que no esté dispuesto a brindar información de los ciertos beneficiados con

gravamen nulo o bajo.

- Que en el país o territorio exista un régimen tributario particular para no

residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya
explícita o implícitamente a los residentes.

- Que los sujetos beneficiados con una tributación baja o nula se encuentren
impedidos, explícita o implícitamente, de operar en el mercado doméstico de
dicho país o territorio.

- Que el país o territorio se publicite a sí mismo, o se perciba que se publicita a

sí mismo, como un país o territorio a ser usado por no residentes para escapar
del gravamen en su país de residencia.

Este doble sistema de calificación de los paraísos fiscales, adoptado por la

legislación peruana, permite a la Administración Tributaria un mejor tratamiento
del tema, evitando que se produzcan algunas figuras elusivas.

7. ELUSIÓN, EVASIÓN Y PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

7.1 Elusion

Cuando hablamos de ELUSION, debemos entender a aquella figura jurídica que

permite al contribuyente tratar de evitar que se realice el hecho imponible, con
la finalidad de no pagar los tributos o abaratar los costos tributarios, procurando
para ello forzar alguna figura jurídica establecida en las leyes. Cabe señalar que
eludir es perfectamente legal.
La elusión se combate «mediante un análisis económico de los hechos, el auditor
puede llegar a desentrañar la verdadera naturaleza de las operaciones realizadas por
los agentes económicos, desconociendo la celebración de aquellos actos, contratos,
etc. cuya aplicación resulta forzada. En estos casos, el mayor impuesto
determinado por la administración debe ser pagado»

7.2 Evasión

En cuanto al término EVASIÓN, podemos mencionar que dicha situación se

presenta cuando determinados agentes buscan reducir a como dé lugar los
costos tributarios, utilizando para ello medios ilícitos y vedados por las leyes,
tales como «...el contrabando, fraude (engaño), actividades informales
(fabricación clandestina, comercialización clandestina), etc. Es muy difícil
medir la magnitud del impacto negativo en la recaudación riscal, pero es
altamente probable que se trata de un problema de cuantía mayor)
No debemos olvidar que «La evasión fiscal consiste en sustraer la actividad al
control fiscal y, por tanto, no pagar impuestos. Por lo tanto, se configura como
una figura delictiva, ya que el contribuyente no cumple con sus obligaciones
tributarias, convirtiendo su conducta en una infracción que debe ser sancionada.
Intenta reducir los costos tributarios, utilizando para ello medios ilícitos y
vedados por las leyes, como el contrabando, fraude, etc. contra los que las
autoridades deben luchar con todos sus medios legales para conseguir recuperar
los ingresos perdidos)
 7.3 Planeamiento tributario
Por último, cuando se habla de Planeamiento Tributario, debemos entender por
tal a aquella herramienta de gerencia utilizada por profesionales ligados a la
tributación, cuyo objetivo primordial es estudiar las vías pertinentes para el
ahorro en el pago de impuestos. Se le conoce también con el termino tax
planner, cuya función es la de “asesorar a la gerencia en relación con posibles
ahorros tributarios, consolidar posiciones tributarias y sugerir controles
necesarios para evitar posibles sanciones y multas.
Bajo el esquema del planeamiento tributario se utiliza mucho la evaluación de
carácter económico del costo-beneficio, en la finalidad de tomar los mejores
decisiones. Cabe señalar que también se le conoce con el término “economía de
opinión
Las medidas dictadas por el decreto supremo Nº 045-2001-EF y publicado en
20.03.2001, buscando en su mayoría tener el carácter de ser anti exclusivas, de
esta manera lo que se busca es descubrirlas distintas figuras creadas,
recomendadas y utilizadas por las diferentes personas (naturales o jurídicas)
para pagar menos tributos al fisco peruano, procurando de este modo revertir
dicha figura y recuperar ingresos perdidos
Recordemos que el Perú también no permite la deducción de gastos con
operaciones realizadas con paraísos fiscales, conforme lo determina el literal
del artículo 44 de la ley del impuesto a la renta. Otra de las medidas anti paraíso
dictadas es aquella en la cual se obliga a contar con un estudio técnico de precios
de transferencia cuando se haya realizado alguna operación con un país de baja
o nula imposición, lo cual desincentiva este tipo de operaciones.

8. LA CONFERENCIA GINEBRA 2000

Del 22 al 25 de junio del 2000 se realizó en Ginebra una cumbre alternativa, en la que
participaron diferentes representantes de la sociedad civil del mundo entero. Dentro de
los diferentes planteamientos que se esbozaron para superar la crisis munidal, se
establecieron algunas recomendaciones, dentro de las que se incluían a los paraísos
fiscales.

En la declaración final se estableció que los paraísos fiscales

son un río de diamantes en el cuello del planeta. Los constituyen tres interlocutores:

1. Las multinacionales (fraude fiscal, gigantescas comisiones sobre los

mercados mundiales, petróleo, armas, transportes, etc.
2. Las organizaciones para el blanqueo del dinero del crimen.
3. Los Estados (para el financiamiento de pOartidos y hombres políticos)

En las experiencias que hemos tenido recientemente en nuestro país, podemos

apreciar que los agentes señalados anteriormente como participantes activos de los
paraísos fiscales si existen.

9. CONCLUSIONES
A manera de conclusión podemos mencionar el hecho que en la actualidad el estudio de
los paraísos fiscales se encuentra en pleno desarrollo. La búsqueda de información, la
investigación y el control a través de las medidas antielusivas dictadas recientemente, está
cobrando la importancia debida, la cual durante muchos años ni siquiera estuvo dentro de
los planes de estudio de los centros de estudios superiores.