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INTRODUCCIÓN
CONCEPTOS GENERALES
Evolución histórica.
Etimológicamente hablando el término tributo parece tener su origen en la
tribu. De este modo, el tributo y el acto de tributar pueden estar referidos a la
primitiva contribución de las tribus sometidas por razón de la fuerza de otras tribus.
En esta forma, también podemos apreciar que el carácter obligatorio de la
contribución se manifestó desde sus comienzos y se conserva hasta la actualidad.
La voz tributo, en los tiempos de Roma, equivalía a la de gabela que significa toda
imposición pública. Antes aún, el pueblo hebreo, ya desde sus primeras
conquistas en la tierra de Canaán cobró tributos en las ciudades que se
apoderaba. En la época de Josué y de los Jueces se prescribió que debían
pagarlo todas las poblaciones que se sometiesen a los israelitas. También en la
época de David y de los Reyes, después de vencer a los moabitas, se les impuso
un tributo, así como también a los sirios. Lo mismo hizo Salomón sobre todos los
pueblos comprendidos dentro de los límites del reino. La misma historia podemos
encontrarla en los asirios, babilonios, persas, fenicios, egipcios, cartagineses y
griegos, hasta llegar a la época de Roma en la que encontramos su más amplio
desarrollo, a la par que el mayor desarrollo
Político, económico, social y especialmente jurídico.
Escasos son los precedentes que se conocen para inquirir sobre las instituciones
financieras de los primeros pobladores de la península española en los siglos
anteriores a la dominación romana. De esas obscuras fuentes sólo se ha podido
colegir, como dice Toledano, que, a excepción de las costas, frecuentadas unos
tras otros, por los iberos, celtas, griegos, fenicios y cartaginenses, España, a lo
ancho y largo de su territorio estaba casi toda poblada por muchísimas tribus,
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amantes de su libertad y que, pudiendo trasladarse fácilmente a otros parajes con
sus escasos bienes, eran poco flexibles al imperio de las leyes y a sufrir el peso de
los tributos y demás cargas sociales. La vida de aquellas gentes se limitaba a la
ciudad y al campo, punto de reunión de la tribu. El monarca o el jefe de aquellas
indómitas individualidades no inspiraban otro respeto ni tenía otra consideración
que la que permitía su fuerza física. En aquel estado de dureza y de barbarie,
fácilmente se puede apreciar que los ingresos públicos estuvieron sólo
representados por el botín, la usurpación y la devastación, con cuyos restos se
tenía lo bastante para la alimentación de aquellos escasos moradores y para los
primeros medios de defensa común.
Apoderados de algunos puntos exteriores de la península ibérica, los griegos,
fenicios y cartagineses, pueblos de mayor cultura, comenzaron la obra de
civilización que en si traían, comunicándose por medio del comercio o por las
armas con aquellas tribus extrañas entre sí. Estos primeros pasos, sin Embargo,
fueron tan efímeros que el interior de España debió continuar en el mismo estado
de aislamiento y de barbarie. No obstante, los cartagineses consiguieron sujetar a
algunos pueblos a su gobierno, obligándolos a ayudarles en sus conquistas con
las armas y apoderándose de sus minas y productos naturales, con razones más o
menos engañosas. Aquel servicio militar forzoso y aquellas primeras exacciones
impuestas por los cartagineses constituyeron cierto sistema tributario el que, sin
embargo, por lo pasajero, apenas pasa percibido o merece mencionarse.
Expulsados los cartagineses de la península ibérica por los romanos y sin tener
éstos, enemigos exteriores con quienes combatir, avanzaron progresivamente por
todo el territorio y, a medida que extendieron su dominio, fundaron colonias y
municipios, repartieron las tierras conquistadas o en propiedad absoluta o las
gravaron con algunos tensos (renta notable que sirvió no poco para engrosar las
arcas públicas) y empezaron así a introducir en la Península el mismo complicado
y costoso sistema de administración establecido para otras provincias
subyugadas.
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CONCEPTO DE TRIBUTO
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contenido el tributo en ley significa someterlo al principio de la legalidad
enunciada en el aforismo no hay tributos sin ley.
CARACTERÍSTICAS
Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la
legislación peruana exige requisitos específicos adicionales.
Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la cual
se ejerce, fundamentalmente, a través del Poder Legislativo, donde existen
garantías para el resguardo de los derechos e intereses de los contribuyentes por
medio de sus representantes.
El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestación de dar dinero,
por eso se denomina "acreedor tributario". Nuestro ordenamiento tributario
peruano considera como acreedores al gobierno central, a los gobiernos locales y
a determinadas entidades de derecho público con personería jurídica propia (ex-
IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen parte del Estado.
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No constituye una sanción
Es exigible coactivamente
CLASIFICACIÓN
1. IMPUESTOS.
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El impuesto tiene las siguientes características:
3. CONTRIBUCIÓN.
OTRAS CLASIFICACIONES
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Tributos directos: aquellos cuya carga económica es soportada por el mismo
contribuyente, afectando las manifestaciones inmediatas de la capacidad
contributiva.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
La Obligación Tributaria surge sólo por ley o norma de rango similar, en nuestra
legislación, a través de un Decreto Legislativo.
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Principio de Igualdad
Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el ámbito tributario la
igualdad de los ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a situaciones
iguales y desigualdad frente a situaciones desiguales.
Principio de No Confiscatoriedad
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La imposición crea diversos problemas, independientemente del tipo que se
adopte, los problemas deben ser encarados desde los distintos puntos de vista
que pueden presentarse; y además dilucidar los distintos principios a los cuales el
sistema tributario debe ajustarse. Estos problemas son:
1. De Política Económica:
El Estado al crear los tributos debe tomar en cuenta que en un país cuya
población tiene diferente capacidad de ingreso, no todos tendrán la misma
capacidad económica, aunque todos pueden fomentar capacidad tributaria. Por
esto se afirma que en todo sistema tributario estarán todos obligados a tributar en
base a su capacidad económica, pero sin perjudicar al sistema económico.
Del mismo modo, todo sistema tributario debe ser flexible ante el sistema
económico imperante, respetando la política económica cambiaria y de precios.
2. De Política Financiera:
El Sistema Tributario debe ser administrativamente manejable y para esto
se debe lograr que sea lo más simple, haciendo que el contribuyente sepa de una
manera sencilla como y cuando debe pagar, o sea que los tributos tendrán que ser
simples para facilidad del contribuyente para el control y fiscalización por parte de
la administración tributaria.
3. De Administración Fiscal:
La razón de la existencia de los tributos es proporcionar ingresos al Estado;
por tal motivo, el sistema tributario debe procurarle los ingresos suficientes para
que cumpla con su finalidad de servicios a la comunidad.
4. De Política Social:
También se afirma que todo tributo puede crear problemas en la Sociedad,
por lo tanto, un sistema tributario tendrá que generar un sacrificio tolerable o
mínimo al contribuyente, por esta razón debe ser un sistema equitativo, de la
misma manera el contribuyente debe verlo como un sistema justo que afecte más
a la gente que posee mayores recursos económicos; constituyéndose el sistema
tributario en un instrumento promotor fundamentado en fines discrecionales,
disminuyendo el consumo de ciertos bienes y procurando promover la inversión en
la producción de otros. También el sistema tributario debe estar bien organizado
generando un sacrificio mínimo al Estado y procurando una recaudación ágil y
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eficaz. En resumen debe hacer que la población tome conciencia tributaria al
saber que sus tributos están bien administrados y técnicamente aplicados.
DERECHOS ARANCELARIOS
Bajo la denominación de Derechos Arancelarios incluimos a todos aquellos que
se aplica con ocasión de realizarse operaciones de comercio exterior y que
también recaen sobre las importaciones. Existen dos clases de gravámenes
aplicados por los países principales por razones económicas, militares o políticas
tales como:
1. De tipo Cualitativo.- se refiere a normas, procedimientos y reglas que
prohíben, reducen o limitan la calidad y cantidad de importaciones de
bienes. Se manifiestan en forma de cuotas por importar o exportar,
exigencias de depósitos previos para exportar o importar, es decir formas
no impositivas, conocidas como barreras no arancelarias.
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EL CÓDIGO TRIBUTARIO:
NOCIONES
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No hay duda de que aquella unificación ordenada, la pretensión de permanencia
de sus normas y la certeza sobre los alcances y la aplicación de sus normas, no
pueden estar desligadas de la búsqueda del perfeccionamiento de las normas de
la materia “moldeándolas con precisión técnica y exponiéndolas, en la mayoría de
los casos, mediante disposiciones claras, coherentes y de interpretación
relativamente fácil” (PAOLINELLI MONTI, 1995).
Lo anotado hasta aquí nos lleva a recordar a Ferreiro Lapatza: «El objetivo básico
de la Codificación es la racionalización del Derecho en aras de la seguridad
jurídica, la claridad y la certeza».
Ahora bien, en nuestro país, la Comisión Revisora de la Legislación Tributaria del
que fue nuestro primer Código Tributario tuvo a bien señalar que la finalidad de tal
Código era alcanzar los siguientes resultados:
“1° Facilitar, por su concisión y claridad, el conocimiento de los derechos y
deberes generales del contribuyente en la relación tributaria, y premunirlo, así, de
seguridad y garantías frente al acreedor del tributo.
2° Mayor permanencia de estas normas en el tiempo, puesto que ya no se
alterarán necesariamente cuando los imperativos de la política fiscal impliquen el
cambio o supresión de los tributos en particular.
3° Posibilidad de mejor organización de la Administración Tributaria, sobre la base
de un esquema más estable de relaciones con el contribuyente.
4° Afirmación y desarrollo de los principios constitucionales en materia tributaria»
(“Informe de la Comisión Revisora de Legislación Tributaria elevando al Señor
Presidente de la República el Código Tributario que ha elaborado).
El vigente Código Tributario peruano no tiene una exposición de motivos ni
dictamen que marque su derrotero ni indique su finalidad, y si bien mantiene
algunos aspectos de nuestro primer Código Tributario, no podemos sostener que
en general su texto tenga como pretensión clara alcanzar todas las finalidades u
objetivos que plantea la doctrina.
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ANÁLISIS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Título preliminar
Libro primero: la obligación tributaria
libro segundo: la administración tributaria y los administrados
libro tercero: procedimientos tributarios.
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TÍTULO PRELIMINAR DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
NORMA I: CONTENIDO.
Ahora bien, cuando la Norma I del Título Preliminar del Código Tributario señala
que el Código establece los principios generales, instituciones, procedimientos y
normas del ordenamiento jurídico-tributario, está definiendo cual es el tipo de
codificación adoptada, esto es la “Codificación Limitada”1.
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Dentro de los métodos de codificación encontramos tres principales: i) La Codificación Limitada comprende
los principios fundamentales del derecho tributario sustantivo, administrativo, procesal y penal, que es el
que adopta nuestro Código Tributario vigente; ii) La Codificación Amplia comprende además de los
principios fundamentales del derecho tributario, disposiciones de carácter específico sobre los gravámenes
que integran el régimen tributario, con la única excepción de las alícuotas; y, iii) La Codificación Total
comprende además de los principios fundamentales del derecho tributario, las disposiciones específicas y
todas las normas tributarias vigentes, generales y específicas.
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obligaciones de los administrados y las facultades y limitaciones de las
administraciones tributarias. No obstante, en cuanto a las normas de aplicación
general a todos los tributos, por especialidad, se prefieren las normas de éstos
últimos cuando exista conflicto con las normas generales de este cuerpo
normativo, por ello, en lo no previsto por las normas especiales, la aplicación del
Código Tributario resulta imperativa y de primer orden.
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Jurisprudencia: RT N° 523-4-97-JOO. Es necesario establecer si la naturaleza jurídica del FONAVI
corresponde a la de un impuesto o una contribución, en tal sentido, considera que de acuerdo a la doctrina,
las contribuciones son tributos vinculados toda vez que necesariamente implican una actuación estatal
relacionada con el obligado, mientras que los impuestos califican como tributos no vinculados, ya que su
hipótesis de incidencia consiste en la descripción de un hecho cualquiera que no sea una actuación del
Estado. Por lo tanto, de acuerdo a lo señalado el FONAVI no califica como una contribución sino como un
impuesto, considerando que su pago no genera ninguna contraprestación del Estado ni beneficio para el
empleador.
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b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales.
De la misma manera, el mismo autor considera a la contribución como un
tributo vinculado. La diferencia esencial con el impuesto radica en que la
contribución supone la calidad de ejercicio potencial del servicio público
prestado por el Estado. Es el caso de las aportaciones a la seguridad
social. En otros países dichas contribuciones pagadas por los trabajadores
suponen el pago de un servicio que puede o no ser utilizado por los
contribuyentes, pero que está allí latente y listo para su utilización efectiva
(ALATIBA, 1987). Otro ejemplo es el caso de los peajes o de las
contribuciones especiales por obras públicas.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en
el contribuyente.
Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedición de una copia
certificada de una partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una
copia autenticada por un funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar
por el servicio de expedición de dicha copia, el cual se entiende como un servicio
público individualizado.
3
Jurisprudencia: R.T.F. Nº 5236-3-2002 (10/09/2002).- La tarifa "tributo por concepto del uso de aguas
subterráneas" es una tasa (derecho), dado que el hecho gravado es el uso o aprovechamiento de un bien
público.
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El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino
ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos
de la obligación.
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NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.
Las fuentes para el mundo del derecho son los principios fundamentos u
origen de las normas jurídicas, y en especial, del derecho positivo o vigente en
determinado país. El Derecho tributario, como rama de esta estructura más amplia
y genérica, no puede dejar de lado estas fuentes, y de hecho las hace suyas en su
mayor parte, pero dándoles características propias, lo que hace de esta rama del
derecho una institución con conceptos y definiciones autónomas que la diferencian
de las demás.
En nuestro país, las fuentes del derecho tributario son bastante amplias
recogiendo casi la totalidad de las que se conocen para las demás ramas del
derecho, con excepción de la costumbre, que por tener una naturaleza opuesta al
Principio de Legalidad que inspira de manera fundamental al derecho tributario, no
puede tomarse como fuente del mismo
La Norma III del Título Preliminar del Código Tributario establece cuales son las
fuentes del Derecho Tributario:
Las leyes tributarias; aquéllas por las que conforme a la Constitución se crea,
modifica, suspende o suprime tributos y se conceden beneficios tributarios. Toda
referencia a la ley se entenderá referida también a las normas de rango
equivalente.
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Conforme al inciso b) de la Norma III del Código Tributario, los tratados aprobados por el Congreso y
ratificados por el Presidente de la República constituyen fuentes del Derecho Tributario peruano. En ese
sentido, a través de un tratado se pueden otorgar beneficios tributarios a otro Estado u Organismo
Internacional, lo que tendrá que respetarse y sin que quepa modificación unilateral. Ahora bien, si se le
cambia la denominación al impuesto respecto del cual se celebró el tratado, pero el hecho imponible es el
mismo, el tratado sigue rigiendo. Muy distinto es el caso de que el hecho imponible también varíe, pues el
tratado habría quedado sin efecto en cuanto al beneficio antes otorgado. En consecuencia, si en virtud del
acuerdo internacional suscrito por el Estado peruano, la Iglesia Católica no está afecta al pago del impuesto
al valor del patrimonio predial, y este último cambia nombre pero no de naturaleza, la inafectación debe
mantenerse vigente.
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Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
Las resoluciones emitidas por la Administración Tributaria, siempre que éstas sean
de carácter general;
Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por las que conforme a la
Constitución se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderá referida también a las
normas de rango equivalente.
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NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y DE RESERVA DE LA LEY.
La Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario establece que sólo por Ley
o por Decreto Legislativo, en caso de delegación de facultades que efectúe el
Congreso al Poder Ejecutivo5, se puede:
5
Jurisprudencia: CAS. No 3157-98-PIURA.- Si sólo por ley o decreto legislativo, en caso de delegación, se
puede crear, modificar y suprimir tributos, señalar el hecho generador de la obligación tributaria, la base
para su cálculo, la alícuota, el acreedor tributario y el agente de percepción; entonces la tasa imponible para
el impuesto a los juegos de tragamonedas, fijado por decreto supremo, resulta inaplicable.
6
Jurisprudencia: RTF No 206-2-2000.- Que en el caso de autos, el término "Precísase" utilizado en el D.S. No
125-96-EF, representa una modificación, ya que la norma original aludía a todas las empresas productivas,
mientras que la norma interpretativa abarca sólo a los contribuyentes del Impuesto que obtienen rentas de
tercera categoría; es decir, en este caso no existe "interpretación" sino modificación de la norma original, lo
que significa además que a través de un Decreto Supremo se esté modificando una norma de mayor
jerarquía lo cual vulnera el Principio de Legalidad, institución rectora del Derecho Tributario y cuyos
fundamentos deben ser observados por el legislador al momento de expedir las normas.
7
Jurisprudencia: EXP. N° 2455-2000.- La acción para que la Administración Tributaria determine la deuda, así
como para exigir el pago y aplicar sanciones, prescribe a los cuatro años, por lo que al emitirse resoluciones
de determinación luego de trascurrido este plazo, configurándose inválidamente vinculaciones tributarias,
se ha trasgredido el principio de legalidad por el cuanto nadie es sujeto a procedimientos de cobranza
iniciados, tramitados y concluidos al margen de lo establecido por la Ley.
8
Jurisprudencia: RTF N° 001-2-2000.- La sanción de multa por la infracción de remitir bienes sin guía de
remisión, factura o liquidación de compra resulta de calcular el 2% del promedio de los ingresos netos
declarados durante los doce periodos mensuales anteriores al último vencido al momento de detección de
la infracción tal como lo dispone el Código Tributario, no pudiendo con un criterio distinto una Resolución de
Intendencia crear una nueva sanción por lo que dicha Resolución deviene en nula.
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e) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios; (previo informe del
Ministerio de Economía y Finanzas según el artículo 79º de la Constitución
Política del Perú de 1993).
f) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos en
cuanto a derechos o garantías del deudor tributario;
g) Definir las infracciones y establecer sanciones;
h) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria; y,
i) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las
establecidas en este Código.
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Se precisa que mediante Ordenanza y no Edicto (como lo establecía el código anterior) los Gobiernos
Locales pueden crear, modificar y sustituir tributos, debido a que el artículo 200º. numeral 4) y el artículo
203 inc. 5), de la Constitución le otorga a dicha norma rango de ley, al establecer que contra ella puede
interponerse la acción de inconstitucionalidad. Esta disposición, entra en contradicción con el artículo 60 del
D.Leg. N° 776.- Ley de Tributación Municipal, al establecer que la creación y modificación de tasas y
contribuciones se aprueban por Edicto.
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NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CRÉDITOS SUPLEMENTARIOS
La Norma V del Título Preliminar del Código Tributario establece que la Ley
Anual de Presupuesto del Sector Público y las leyes que aprueban créditos
suplementarios no podrán contener normas sobre materia tributaria. No surten
efectos las normas tributarias dictadas en contradicción a la presente norma según
lo dispone el Art. 74º de la Constitución Política del Perú de 1993.
La Norma VI del Título Preliminar del Código Tributario precisa que las
normas tributarias sólo se derogan o modifican por declaración expresa de otra
norma del mismo rango o jerarquía superior.
El artículo 103º de la Constitución Política del Perú de 1993 nos dice que la Ley
sólo se deroga por otra ley.
El artículo I del Título Preliminar del Código Civil nos refiere las clases de
derogación de normas, y éstas pueden ser expresa o tácita. Para el caso de las
normas tributarias, la derogación sólo se realiza en forma expresa, ya sea que se
efectúe en forma absoluta o relativa10.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, debe mantener el
ordenamiento jurídico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica11.
10
Derogación Expresa es aquella que se origina por la aprobación de una ley posterior que revoca a la que
precede y sus alcances resultan de los mismos términos de la ley que la reemplaza. Será Absoluta en la
medida que la nueva ley deja sin efecto totalmente a la ley anterior (equivale técnicamente a abrogación
pues es la extinción total de la ley por otra). Será Relativa cuando la nueva ley extiende el imperio de la ley
anterior a aspectos en los que nacieron un conjunto de derechos, aun cuando la ley nueva ya no los regule
normativamente.
11
Jurisprudencia: R.T.F. Nº 5716-4-02 (30/09/2002).- El reglamento que estatuye una norma modificatoria
rige desde el día siguiente de su publicación y no desde la vigencia de la ley reglamentada.
12
Jurisprudencia: RTF. Nº 181-2-98 (13/02/98).- “Se revoca la apelada que declaró improcedente la
reclamación contra la resolución directoral, debido a que durante 1991 el recurrente no se hallaba obligado
al pago del Impuesto de Licencia Municipal de Funcionamiento dada la derogatoria dispuesta por el Decreto
Ley Nº 22834, toda vez que el referido impuesto fue sustituido por el denominado Impuesto de Licencia
Municipal de Funcionamiento”.
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NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE EXONERACIONES,
INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIAS
Tanto las exoneraciones como los beneficios tributarios son concedidos por un
determinado plazo. Si la norma que otorga la exoneración o el beneficio tributario
no contiene plazo alguno, se entenderá que este es de tres años conforme a la
Norma VII del Código Tributario.
La Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario dispone que la dación de
normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios,
se sujetaran a las siguientes reglas:
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EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Ejemplo: el artículo 5° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
establece que las operaciones contenidas en sus Apéndices I y II están
exoneradas del IGV. Si no estuvieran reguladas estas operaciones como
exoneradas, en aplicación del artículo 1° de la norma citada, se encontrarían
dentro del campo de aplicación de la ley.
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NORMA VIII INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS.
La Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario nos refiere que al
aplicar las normas tributarias pueden usarse todos los métodos de interpretación
admitidos por el Derecho13.
13
Jurisprudencia: RTF N° 1574-A-97.- Cuando una norma legal utiliza la Nomenclatura para precisar los
alcances de su aplicación, dicha norma no puede ser interpretada con elementos distintos de las propias
reglas generales interpretativas de la Nomenclatura, salvo que dichas reglas hayan sido mal utilizadas al
momento de redactar la norma legal. Los términos "precísese", "aclárese" u otros similares deben ser
interpretados dentro del contexto de la norma legal que los contiene, para determinar si los mismos tienen
carácter interpretativo o modificatorio. Conforme a lo dispuesto por la Constitución, la Potestad Tributaria
en materia arancelaria es originaria y exclusiva del Poder Ejecutivo. Los derechos ad valorem y específicos
tienen naturaleza arancelaria, y se regulan mediante Decreto Supremo. No puede limitarse esta facultad y
competencia regulativa por causa de una norma con rango de ley.
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estructura. O sea es la interpretación basada en la vinculación de la ley
interpretada con el sistema jurídico en su conjunto.
- Método funcional.- Este método se basa en la concepción de la
indivisibilidad de la actividad financiera del Estado que comprende
aspectos jurídicos, políticos, económicos y sociales. Consiste en el
análisis de las funciones del impuesto a fin de llegar a la interpretación de
la norma que lo determina, siendo una forma de investigar el por qué o fin
de la ley que el cómo.
14
Emilio Margáin, citado por Raúl Rodríguez Lobato. Derecho Fiscal. Colección Textos Jurídicos
Universitarios. México. Pág. 40
15
Jurisprudencia: R.T.F. Nº 774-3-98 (15-09-1998).- “Las normas que establecen beneficios tributarios deben
ser interpretadas en forma restrictiva y teniendo en cuenta el principio de legalidad que informa el Derecho
Tributario”.
16
Jurisprudencia: R.T.F. Nº 633-3-98.- (14-07-1998).- “Las infracciones deben estar claramente definidas en
la legislación vigente, a través de la interpretación analógica no pueden establecerse sanciones”.
30
realidad frente a las formas y estructuras jurídicas que el contribuyente podría
utilizar para no estar dentro del ámbito de afectación del impuesto17.
Las normas tributarias, al igual que cualquier norma jurídica, son susceptibles de
interpretarse, para lo cual es válido cualquier método admitido por el Derecho. Sin
embargo, en virtud de los principios de legalidad y de reserva de ley, se prohíbe
que en vía de interpretación se creen tributos, se establezcan sanciones, se
concedan exoneraciones o que las disposiciones tributarias se extiendan a sujetos
o supuestos distintos de los señalados en la ley.
La Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario nos advierte que en lo no
previsto por este Código u otras normas tributarias pueden aplicarse normas
distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen18.
Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho Tributario, o en su
defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del
Derecho19.
Así por ejemplo: en el caso específico del Código Tributario, esta norma regula la
actuación de la Administración Tributaria mediante procedimientos administrativos,
y en lo que no prevea se aplica la Ley del Procedimiento Administrativo General
(Ley Nº 27444).
17
http://blog.pucp.edu.pe/item/19095/contenido-del-codigo-tributario-peruano-a-proposito-de-la-norma-
i-del-titulo-preliminar.
18
Jurisprudencia: R.T.F. Nº 361-2-97 (25-03-1997).-“Si bien la Administración tiene la facultad de regular el
lugar de pago, tal como lo hizo mediante R. Nº 074-93-EF/SUNAT, estableciendo en qué banco debería
efectuar el pago; ello no impide que en aplicación de la Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario,
se aplique supletoriamente el artículo 1224 del Código Civil, en el sentido de que el pago es válido cuando
habiendo sido hecho a persona no autorizada, el acreedor lo aprovecha”.
19
Los Principios Generales del Derecho son las normas fundamentales que informan al derecho positivo
contenidas en nuestras costumbres y en última instancia son aquellas directrices que derivan de la justicia y
que inspiran nuestro ordenamiento jurídico. No existen desarrollados sistemáticamente en un solo texto
normativo sino que se encuentran dentro de toda la legislación nacional.
20
Jurisprudencia: R.T.F. Nº 947-2-98 (20-11-1998).- “No puede aplicarse a períodos anteriores a su
publicación, una disposición que, pretendiendo precisar una norma, en realidad introduce una
modificación”.
21
Jurisprudencia: RTF Nº Nº 253-2-2001.- (15-03-2001).- “En aplicación del principio jurídico de
temporalidad de la ley, no se puede determinar la cuantía de la obligación tributaria de un contribuyente
31
tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial, salvo
disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en
parte22.
respecto de un tributo, aplicando una norma legal que al momento de devengarse la obligación no se
encontraba vigente”.
22
Jurisprudencia: EXP. No 622-96-TRIBUNAL FISCAL.- Las infracciones cometidas durante un determinado
régimen jurídico serán sancionadas conforme lo establecía dicho régimen, aun cuando la sanción no hubiere
sido aplicada, así, se encuentren en trámite o en ejecución; si la norma legal cambia el régimen jurídico,
entonces ya no es posible que alguien transfiera un saldo a favor con efectos jurídicos, en aplicación al
principio de legalidad.
23
Jurisprudencia: EXP. N° 1790-97.- Se ordena ampliar la resolución recurrida revocando la apelada en
cuanto la Administración omitió publicar los oficios mediante los cuales pretendía la aplicación de nuevas
bases imponibles, hecho que se hallaba en abierta contradicción con lo previsto en la norma X del Código
Tributario y en el artículo 109° de la Constitución, que ordena la publicación de las normas.
32
La Norma XI del Título Preliminar del Código Tributario señala que las personas
naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están sometidos al
cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Código y en las leyes y
reglamentos tributarios. Igualmente aquellos no domiciliados en el Perú, sobre
patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a tributación en el país.
Para este efecto, deben constituir domicilio en el país o nombrar representante
con domicilio en él. Dicha disposición concuerda con el artículo 71° de la
Constitución Política de 1993 al establecer que en cuanto a la propiedad, los
extranjeros están en la misma condición que las personas naturales o jurídicas
peruanas, sin que, en ningún caso puedan invocar excepción ni protección
diplomática.
La Norma XII del Título Preliminar del Código Tributario señala que para efecto de
los plazos establecidos en las normas tributarias deberá considerarse lo siguiente:
La Norma XIII del Título Preliminar del Código Tributario establece que las
exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomáticos y consulares
extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningún caso
incluyen tributos que gravan las actividades económicas particulares que pudieran
realizar24.
24
Jurisprudencia: RTF Nº 726-5-97 (19-03-1997).- “Dado que el beneficio a la importación de vehículos con
inmunidad diplomática se haya exonerado de todo tributo, este incluye al Impuesto Selectivo al Consumo”.
33
La Norma XIV del Título Preliminar del Código Tributario advierte que el Poder
Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo hará
exclusivamente por conducto del Ministerio de Economía y Finanzas.
34
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o
propios, ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, devolución definitiva del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, restitución de derechos
arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
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objeto de disimular las reales formas económicas o jurídicas que normalmente sí
configuran el hecho imponible.
Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de
venderlo, lo cual está gravado con el IGV. Sin embargo, antes de enajenar el
inmueble lo alquila durante un mes y luego lo vende a efectos de eludir la
aplicación de dicho impuesto, aduciendo que no fue edificado para su venta.
36
CONCLUSIÓN
37
BIBLIOGRAFÍA
ALATIBA, G. (1987). Hipótesis de Incidencia Tributaria. Lima-Perú. Pág. 156.: Instituto Peruano de
Derecho Tributario.
HUAMANI CUEVA, R. (2005). “Comentarios al Código Tributario”. Lima-Perú. p.17.: Editorial Gaceta
Jurídica 4ta Edición.
PAOLINELLI MONTI, Í. (1995). “Aspectos generales de la codificación tributaria”p. 189. Lima: (IFA),
Grupo Peruano.
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ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 2
CODIGO TRIBUTARIO........................................................................................................................... 3
CONCEPTOS GENERALES ................................................................................................................. 3
CONCEPTO DE TRIBUTO .................................................................................................................. 5
CLASIFICACIÓN ................................................................................................................................ 7
1. IMPUESTOS.............................................................................................................................. 7
2. TASAS....................................................................................................................................... 8
3. CONTRIBUCIÓN. ...................................................................................................................... 9
OTRAS CLASIFICACIONES................................................................................................................. 9
Tributos directos e indirectos ..................................................................................................... 9
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL...................................................................................................... 11
DERECHOS ARANCELARIOS ........................................................................................................... 13
EL CÓDIGO TRIBUTARIO: ................................................................................................................... 14
TÍTULO PRELIMINAR DEL CÓDIGO TRIBUTARIO ................................................................................ 17
NORMA I: CONTENIDO. ............................................................................................................. 17
NORMA II: ÁMBITO DE APLICACIÓN. ........................................................................................ 18
NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO. .................................................................... 21
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y DE RESERVA DE LA LEY. ............................................. 23
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CRÉDITOS SUPLEMENTARIOS........................................... 25
NORMA VI: MODIFICACIÓN Y DEROGACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS ................................. 25
NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O
BENEFICIOS TRIBUTARIAS ......................................................................................................... 26
NORMA VIII INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS. ...................................................... 29
NORMA IX. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO................................ 31
NORMA X. VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS ............................................................... 31
NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CÓDIGO TRIBUTARIO Y DEMÁS NORMAS TRIBUTARIAS
................................................................................................................................................... 32
NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS ........................................................................................... 33
NORMA XIII. EXONERACIONES A DIPLOMÁTICOS Y OTROS ...................................................... 33
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS ............................................................. 33
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA ........................................................................ 34
NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN .................. 34
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CONCLUSIÓN ..................................................................................................................................... 37
BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................................................... 38
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