Guia NIIF Incluye Mas de 360 Ejercicios

Normas Internacionales
de Contabilidad
(NIC 12)
Impuestos a las
ganancias
Carlos Filgueira Ramos

Socio NIIF
2016
Docente: Carlos Filgueira Ramos

Relator:
 Certificado ACCA, Inglaterra Contabilidad Internacional

 Magister contabilidad Internacional - USACH
 Postitulo Contabilidad Internacional - USACH
 Contador Auditor – UCSH
 Diplomado Gestión Tributaria
 Curso de Instrumentos financieros
 Diplomados NIIF
 Consultor Internacional
 Socio NIIF FC consultores
 Autor Manual Contable NIIF 2013
 Autor Manual NIIF 2016
Docente: Carlos Filgueira Ramos 2/150

AGENDA
INTRODUCCIÓN
Impuestos a las Ganancias
Reconocimiento de Impuestos Diferidos
Pérdidas y Créditos Fiscales
5 Pasos para el Cálculo de Impuestos
Diferencias con Normas NIIF y Tributarias
Efectos en la PPE Financieras y Tributarias
Presentación
Revelaciones
Resumen

INTRODUCCIÓN
Este curso está orientado a dar a conocer el marco de
referencia en el cálculo de impuestos diferidos e impuesto
renta con respecto a la corrección monetaria y las
diferencias temporarias imponibles y deducibles que se
reflejan en el balance, entregando herramientas prácticas
y una base conceptual, aportando a la razonabilidad de
los estados financieros de las empresas en una
perspectiva internacional y actualizada.

INTRODUCCIÓN
Partida Partida
Diferencia Origina un
Financiera Tributaria
Pasivo por impuesto

Activo Financiero > Activo tributario Imponible
diferido
Activo por impuesto

Activo Financiero < Activo tributario Deducible
diferido
Activo por impuesto

Pasivo Financiero > Pasivo tributario Deducible
diferido
Pasivo por impuesto

Pasivo Financiero < Pasivo tributario Imponible
diferido

Correción Monetaria (NIC 29)
NIIF Ley Sobre Impuesto a la Renta

• Se puede aplicar la corrección monetaria
• Aplicación de corrección monetaria a
sólo si entre otros factores, la inflación
activos no monetarios, pasivos no
acumulada se aproxima al 100% en un
monetarios y patrimonio.
período de tres años.
• Chile no es una economía
hiperinflacionaria bajo este concepto, ya
que la inflación acumulada ha sido
consistente en torno al 8,4% en los años
recientes, por lo tanto, la aplicación integral
de corrección monetaria no es aceptada
para efectos de NIIF.
CM Año
2015 3,9%
2014 5,7%
2013 2,4%
Total 12,0%

EJERCICIO DE
INTRODUCCIÓN
31.12.2016 (tasa impuesto 25%)
A. La sociedad ha efectuado las siguientes provisiones de gastos que se pagaran en el año

2017:
Provisión Vacaciones 60.000.000

Provisión Pasivos no registrados (agua, luz y Fono) 30.000.000
Provisión de auditoría 2016 3 facturas por pagar 10.000.000
B. La sociedad registra una provisión por gratificaciones voluntarias
Provisión Gratificación Voluntaria 50.000.000
C. Por política la sociedad efectúa una provisión de deudas incobrables cuando pasa el 3er
mes de mora el 100% de la deuda. “cabe señalar que el SII acepta el 10% de la provisión
por tener agotado los medios de cobro.
Deterioro cuentas por cobrar 280.000.000
D. El detalle de la propiedad, planta y equipo es el siguiente:
DETALLE BRUTO DEP. NETO

Tributario 200.000.000 50.000.0000 150.000.000
Financiero 500.000.000 100.000.000 400.000.000
E. Se tiene un contrato en leasing financiero con las siguientes cuentas contables asociadas
al balance.
MAQUINARIA EN LEASING 500.000.000

DEPRECIACIÓN ACUMULADA 100.000.000
OBLIGACIONES POR LEASING 400.000.000
INTERESES DIFERIDOS POR LEASING 50.000.000

AGENDA
INTRODUCCIÓN
Presentación
Revelaciones
Resumen

IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable

del impuesto a las ganancias tanto nacionales como
extranjeros
PROBLEMA “Consecuencias
actuales y futuras de”
a) La recuperación en el futuro del importe

en libros de los activos y (pasivos)
b) Las transacciones y otros sucesos que

han sido objeto de reconocimiento

IMPUESTOS A LAS
GANANCIAS
Tras el reconocimiento, por
parte de la entidad que
informa, de cualquier activo o
pasivo, está inherente la
expectativa de que
recuperará el primero o
liquidará el segundo, por los
valores en libros que figuran
en las correspondientes
partidas.

NO ABORDA LO
SIGUIENTE (P4)
CONTABILIZACIÓN DE LAS
NIC 20 SUBVENCIONES DEL
GOBIERNO
CRÉDITOS FISCALES POR INVERSIONES

DEFINICIONES (P5)
Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida neta
del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a
las ganancias.
Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un

periodo, calculada de acuerdo con las reglas
establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se
calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de

impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos
futuros, relacionadas con las diferencias temporarias
imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de

impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos
futuros,

AGENDA
INTRODUCCIÓN
Presentación
Revelaciones
Resumen

COMPENSACIÓN IMPUESTOS
CORRIENTES (P71)
Los Activos y Pasivos por Impuestos Corrientes sólo se
pueden compensar si:
La empresa tiene un derecho legal de compensarlos
La entidad tiene la intención de cancelar en términos netos, o
realizar el activo y liquidar el pasivo de manera simultánea.

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Diferencias Temporarias Imponibles:
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida)
fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado. (Pasivo por impuesto diferido).

Partida Partida Diferencia

Origina un
Financiera Tributaria Temporaria
Activo Pasivo por

Financiero > Activo tributario Imponible impuesto diferido
Pasivo Pasivo por

Financiero < Pasivo tributario Imponible impuesto diferido

Diferencias Temporarias
Imponibles – Ejemplos:
o Provisión de indemnización por años de servicios registrada a
valor corriente para efectos tributarios y a valor actual para
efectos contables
o Depreciaciones aceleradas
o Activos en Leasing
o Activos intangibles amortizados tributariamente y no
financieramente (goodwill)

GOODWILL
Corresponde al exceso del costo de la combinación de negocios sobre la
participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables.
Del nuevo inciso tercero del N° 9 del artículo 31 de la LIR se desprende que
el origen del goodwill radica, en la fusión de sociedades.
Se establece que tales diferencias deberán ser consideradas como un

gasto diferido, el cual deberá ser cargado a resultados por el contribuyente
en un lapso de 10 ejercicios comerciales consecutivos, a partir del ejercicio
en que éste se generó. “Esto esta vigente por fusiones terminadas en enero
de 2016. El nuevo tratamiento tributario del goodwill no distribuido, como un
activo intangible que debe ser amortizado o castigado a la fecha de la
disolución de la empresa o sociedad absorbente o al término de giro de
ésta, rige respecto del goodwill que se determine en fusiones que se
efectúen a partir del 1° de enero del año 2015

GOODWILL
Accionistas A Precio de compra 150.000.000 Accionistas B
Patrimonio
Entidad Compra $100.000.000
Patrimonio B

GOODWILL
50.000.000 Plusvalía
0 Activos Intangibles
Costo de
Adquisición Valor Razonable Neto de
los Activos adquiridos,
100.000.000 los Pasivos y Pasivos
contingentes asumidos

EJERCICIO GOODWILL
Al 31.12.2014 La empresa FC compro el 100% del patrimonio de B,

los detalles son los siguientes:
1) Precio de compra $ 300.000.000

2) Valor patrimonio de B $ 100.000.000
Al 31.12.2015, se debe corregir, amortizar y calcular el impuesto

diferido VIPC anual 5 %

diferido VIPC anual 8 %, el deterioro del goodwill financiero es del
50%.

TAREA
Al 31.12.2016 La empresa FC compro el 100% del patrimonio de B,
los detalles son los siguientes:
1) Precio de compra $ 200.000.000

2) Valor patrimonio de B $ 50.000.000

diferido VIPC anual 3 %, Deterioro financiero 30%

diferido VIPC anual 4 %, el deterioro del goodwill financiero es del
40%.

DEPRECIACIÓN
ACELERADA
El contribuyente podrá aplicar una depreciación acelerada, entendiéndose por tal
aquélla que resulte de fijar a los bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos
nuevos o internados, una vida útil equivalente a un tercio de la fijada por la
Dirección o Dirección Regional. No podrán acogerse al régimen de depreciación
acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida útil total fijado por la
Dirección o Dirección Regional sea inferior a cinco años.
Ejemplo no toma valores de CM

DEPRECIACIÓN
ACELERADA
TASA DE IMPUESTO 25%
Concepto NIIF SII DIF. ACTIVO PASIVO
PPE 1.620.000 900.000 720.000 - 180.000
Partida Diferencia
Partida Tributaria Origina un
Financiera temporaria
Pasivo por impuesto

Activo Financiero > Activo tributario Imponible
diferido
DETALLE DEBE HABER

IMPUESTO A LA RENTA 180.000
PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDOS 180.000

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
Diferencias Temporarias Deducibles:
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ganancia
(pérdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando
el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo
sea liquidado (Activo por impuesto diferido).

Partida Partida Diferencia

Origina un
Financiera Tributaria Temporaria
Activo Activo por impuesto

< Activo tributario Deducible
Financiero diferido
Pasivo Activo por impuesto

> Pasivo tributario Deducible
Financiero diferido

o Activos intangibles amortizados contablemente y no
tributariamente
o Provisión contable de vacaciones
o Provisión contable para cuentas incobrables
o Ingresos anticipados contablemente que constituyen
ingresos tributarios
o Provisión de obsolescencia de existencias y activo fijo

DETERIORO
CUENTAS POR COBRAR

REVISIÓN DE LA
LITERATURA
NIC 1
Una entidad al cierre de sus estados

financieros en su ciclo operacional
evaluará la existencia de información
objetiva de deterioro de un grupo de
activos financieros medidos al costo
amortizado

INFORMACIÓN DE
DETERIORO
Incumplimientos o Quiebra o
Dificulatades Moras en el pago Reorganización
Financieras de la Entidad
Retraso en el pago por

parte del deudor
Desaparición de un
Mercado Activo
Evidencia de
Deterioro

INFORMACIÓN DE
DETERIORO
Lo relevante es que la normativa permite la utilización
de estimaciones razonables ya que es una parte
esencial de la elaboración de los estados financieros, y
no menoscaba su fiabilidad señalado en el marco
conceptual y NIC 37
NIIF 9, para el calculo del deterioro de las cuentas por

cobrar se debe efectuar la mejor estimación teniendo
en cuenta toda la información relevante.

INFORMACIÓN DE
DETERIORO
La normativa permite el enfoque basado en fórmulas o en
métodos estadísticos que pueden ser empleados para
determinar las pérdidas por deterioro en un grupo de cuentas
por cobrar lo importante del método, es que se debe
considerar la antigüedad de las cuentas por cobrar y no se
podrá dar lugar a una pérdida por deterioro en el
reconocimiento que es el enfoque de pérdida esperada.

DETERIORO DE CUENTAS
POR COBRAR
La Entidad “FC” está transformando sus estados financieros que se encuentran bajo principios
locales a Normas Internacionales, por lo cual se revisara la provisión de incobrable que se
mantiene. Cabe destacar que esta estimación se lleva a cabo, para determinar un menor valor
de sus activos, esta no corresponde a los conceptos de provisiones que trata la NIC 37,
corresponde a lo planteado en la NIIF 9 y NIIF 15 sobre el deterioro de las cuentas por cobrar
medidas al costo amortizado.
La Entidad efectúa el reconocimiento de deterioro de cuentas por cobrar, según información
entregada por Gerenia, deterioran el 100% de la deuda al tercer mes de mora y las deudas sin
vencimiento se aplica un 10%.
Saldo al Saldo al Saldo al Saldo al
RUT 31.12.2016
RUT 31.12.2017
RUT 31.12.2018
RUT 31.12.2019
1 5.000.000 9 10.000.000 13 2.000.000 13 5.000.000
2 9.900.000 10 20.000.000 14 10.000.000 16 25.000.000
3 1.000.000 11 9.500.000 15 5.000.000 25 4.000.000
4 7.000.000 12 15.000.000 16 25.000.000 26 4.000.000
9 15.000.000 13 5.000.000 10 20.000.000 56 10.000.000
10 10.000.000 14 4.000.000 25 2.000.000 45 8.000.000
11 9.000.000 15 5.000.000 26 2.000.000 46 4.000.000
12 10.000.000 16 4.000.000 29 3.000.000 47 2.000.000
Totales 66.900.000 Totales 72.500.000 Totales 69.000.000 Totales 62.000.000

POR COBRAR
Con el objeto de asegurar que se utilizan las bases
apropiadas para el reconocimiento del deterioro, se debe
efectuar una comparación estadística en base a los 3 años
de Estimación que tenia registrado la entidad en sus
estados financieros, para calcular el riesgo real de
incobrabilidad que mantenía la entidad.
- Se comparó las tasas de recuperación de los 3 años:

POR COBRAR
TASA DE RECUPERACIÓN 1
Saldo al Saldo al Tasa de

RUT RUT
31.12.2016 31.12.2017 Recuperación
1 5.000.000 - - 5.000.000
2 9.900.000 - - 9.900.000
3 1.000.000 - - 1.000.000
4 7.000.000 - - 7.000.000
9 15.000.000 9 10.000.000 5.000.000
10 10.000.000 10 20.000.000 -
11 9.000.000 11 9.500.000 -
12 10.000.000 12 15.000.000 -
- 13 5.000.000 -
- 14 4.000.000 -
- 15 5.000.000 -
- 16 4.000.000 -
Totales 66.900.000 Totales 72.500.000 41,70% 27.900.000

POR COBRAR

RUT RUT
31.12.2017 31.12.2018 Recuperación
9 10.000.000 - - 10.000.000
10 20.000.000 10 20.000.000 -
11 9.500.000 - - 9.500.000
12 15.000.000 - - 15.000.000
13 5.000.000 13 2.000.000 3.000.000
14 4.000.000 14 10.000.000 -
15 5.000.000 15 5.000.000 -
16 4.000.000 16 25.000.000 -
- - 25 2.000.000 -
- - 26 2.000.000 -
- - 29 3.000.000 -
Totales 72.500.000 Totales 69.000.000 51,72% 37.500.000

POR COBRAR

RUT RUT
31.12.2018 31.12.2019 Recuperación
10 20.000.000 - - 20.000.000
13 2.000.000 13 5.000.000 -
14 10.000.000 - - 10.000.000
15 5.000.000 - - 5.000.000
16 25.000.000 16 25.000.000 -
25 2.000.000 25 4.000.000 -
26 2.000.000 26 4.000.000 -
29 3.000.000 - - 3.000.000
56 10.000.000 -
45 8.000.000 -
46 4.000.000 -
47 2.000.000 -
Totales 69.000.000 Totales 62.000.000 55,07% 38.000.000

POR COBRAR
Basado en los hechos de comparación estadística tomadas del

año 2016, 2017 y 2018 se tiene que la tasa de recuperación del
deterioro de cuentas por cobrar es de un 49,50%
Año % de recuperación
2016 41,70
2017 51,72
2018 55,07
TOTALES 49,50

POR COBRAR
Saldo al
RUT 31.12.2019
13 5.000.000
16 25.000.000
25 4.000.000
26 4.000.000 49,50%
56 10.000.000
45 8.000.000
46 4.000.000
47 2.000.000
Totales 62.000.000
62.000.000 49,50%
30.690.000 Tasa de Recuperación
31.310.000 Saldo en Balance

EJERCICIO DETERIORO
CUENTAS POR COBRAR

EJERCICIO DETERIORO
CUENTAS POR COBRAR
Según la siguiente política contable, se desarrolla la estimación, vencimiento más de 1 año 100%,
vencimiento en el año 50% y cuentas por vencer un 20%, calculo impuesto diferido al 31.12.2018 y
31.12.2019, Impuesto a la renta 25%.
Vcto. ID 31.12.2015 Vcto. ID 31.12.2016 Vcto. ID 31.12.2017 Vcto. ID 31.12.2018 Vcto. ID 31.12.2019
30.12.2014 1 10.000.000 30.12.2014 1 10.000.000 30.12.2014 1 10.000.000 30.12.2014 1 10.000.000 30.12.2014 1 5.000.000
30.10.2015 2 25.000.000 30.10.2015 2 25.000.000 30.10.2015 2 15.000.000 30.10.2015 2 20.000.000 30.10.2015 2 15.000.000
30.09.2015 3 5.000.000 15.07.2014 8 19.000.000 17.09.2016 12 12.000.000 17.09.2018 17 6.000.000 13.05.2018 19 16.000.000
30.05.2016 4 7.000.000 21.05.2016 9 10.000.000 13.05.2017 13 14.000.000 15.12.2017 18 10.000.000 30.04.2018 20 10.000.000
30.09.2015 5 4.000.000 17.09.2015 10 9.000.000 15.10.2016 14 8.000.000 13.05.2018 19 15.000.000 13.05.2019 21 2.000.000
30.07.2015 6 3.000.000 20.05.2017 11 15.000.000 30.04.2017 15 6.000.000 30.04.2018 20 8.000.000 15.07.2019 25 19.000.000
15.06.2015 7 2.500.000 17.09.2016 12 12.000.000 10.11.2017 16 12.000.000 13.05.2019 21 5.000.000 17.09.2020 26 8.000.000
15.07.2014 8 19.000.000 13.05.2017 13 13.000.000 17.09.2018 17 5.000.000 11.10.2018 22 16.000.000 30.04.2020 27 7.000.000
21.05.2016 9 15.000.000 15.10.2016 14 8.000.000 15.12.2017 18 15.000.000 15.10.2018 23 19.000.000 11.10.2019 28 24.000.000
17.09.2015 10 8.000.000 30.04.2017 15 6.000.000 13.05.2018 19 20.000.000 17.09.2019 24 20.000.000 30.12.2019 29 18.000.000
Total 98.500.000 Total 127.000.000 Total 117.000.000 Total 129.000.000 Total 124.000.000
30.12.2014 1 30.12.2014 1 30.12.2014 1 30.12.2014 1 30.12.2014 1

30.10.2015 2 30.10.2015 2 30.10.2015 2 30.10.2015 2 30.10.2015 2
30.09.2015 3 15.07.2014 8 17.09.2016 12 17.09.2018 17 13.05.2018 19
30.05.2016 4 21.05.2016 9 13.05.2017 13 15.12.2017 18 30.04.2018 20
30.09.2015 5 17.09.2015 10 15.10.2016 14 13.05.2018 19 13.05.2019 21
30.07.2015 6 20.05.2017 11 30.04.2017 15 30.04.2018 20 15.07.2019 25
15.06.2015 7 17.09.2016 12 10.11.2017 16 13.05.2019 21 17.09.2020 26
15.07.2014 8 13.05.2017 13 17.09.2018 17 11.10.2018 22 30.04.2020 27
21.05.2016 9 15.10.2016 14 15.12.2017 18 15.10.2018 23 11.10.2019 28
17.09.2015 10 30.04.2017 15 13.05.2018 19 17.09.2019 24 30.12.2019 29
Tasa 1 Promedio 1
Tasa 2 Promedio 2
Tasa 3
Tasa 4

EJERCICIO DETERIORO
CUENTAS POR COBRAR
Con el objeto de asegurar que se utilizan las bases apropiadas para el reconocimiento del deterioro de
cuentas por cobrar, se efectúa una comparación estadística en base a los tres años de aplicación de
política contable que tenía registrado la entidad en sus estados financieros (en base a la matriz de
provisión), para calcular el riesgo real de incobrabilidad. “política contable, deudas vencidas más de un
año un 100%, deudas que vencen en el año un 50%, deudas por vencer un 20%”, tasa de impuesto a la
renta un 25%, Desarrolle el cálculo de impuestos diferidos bajo NIIF 1 al 01.01.2018 bajo escenario de
primera adopción y al 31.12 2017 bajo escenario de aplicación Full NIIF
Saldo al Saldo al Saldo al Saldo al
Vcto ID 31.12.2014
Vcto ID 31.12.2015
Vcto ID 31.12.2016
Vcto ID 31.12.2017
30/10/11 1.422.532 200.000 30/12/12 1.422.532 150.000 30/12/11 1.422.532 70.000 30/12/11 1.422.532 70.000
30/10/14 1.771.044 300.000 25/05/15 4.744.109 200.000 30/09/14 4.913.994 150.000 20/09/14 4.913.994 100.000
30/09/14 4.913.994 400.000 30/09/14 4.913.994 150.000 30/04/16 5.398.705 200.000 20/04/18 53.003.850 500.000
30/10/12 5.712.849 350.000 20/08/11 77.113.090 200.000 30/04/17 6.868.560 250.000 20/04/17 6.874.129 350.000
25/11/15 7.818.903 250.000 20/08/10 77.148.040 200.000 30/04/16 61.219.000 150.000 30/04/16 7.547.207 40.000
14/03/15 10.634.939 250.000 25/12/14 78.370.090 350.000 30/04/16 7.547.207 80.000 20/04/17 70.706.000 200.000
15/04/14 12.164.577 50.000 25/05/15 79.597.800 500.000 30/04/16 76.033.640 60.000 30/04/16 76.033.640 20.000
20/08/10 77.113.090 300.000 30/12/11 8.637.441 120.000 30/04/17 76.563.090 500.000 30/04/16 76.563.090 300.000
20/08/10 77.148.040 400.000 25/05/15 89.524.400 50.000 20/08/10 77.113.090 100.000 20/08/10 77.113.090 50.000
25/12/14 78.370.090 350.000 25/05/15 90.635.000 80.000 20/08/10 77.148.040 100.000 20/08/10 77.148.040 40.000
30/12/11 78.197.490 40.000 30/10/14 90.703.000 300.000 25/12/17 78.370.090 350.000 25/12/14 78.370.090 300.000
30/12/14 8.637.441 120.000 30/10/16 92.535.000 120.000 30/08/16 78.536.950 400.000 20/11/18 90.635.000 100.000
30/10/14 90.703.000 600.000 30/10/15 92.580.000 60.000 30/12/11 8.637.441 120.000 30/10/15 92.535.000 40.000
30/10/14 96.869.690 300.000 30/10/15 93.666.000 40.000 30/08/16 82.623.500 40.000 30/10/15 92.580.000 60.000
Totales 3.910.000 30/10/16 96.672.150 50.000 25/05/15 90.635.000 60.000 30/07/16 96.584.930 30.000
30/08/15 96.799.250 60.000 30/11/16 91.144.000 50.000 20/07/18 96.713.220 450.000
30/08/14 96.869.690 200.000 30/10/15 92.535.000 40.000 20/09/17 96.799.250 200.000
20/09/15 96.939.500 30.000 30/10/15 92.580.000 60.000 20/05/16 96.810.550 10.000
20/09/16 96.958.610 100.000 30/11/16 96.584.930 30.000 20/09/17 96.869.690 80.000
20/09/15 96.997.730 200.000 30/10/14 96.869.690 400.000 Totales 2.940.000
Totales 3.160.000 Totales 3.230.000

EJERCICIO DETERIORO
CUENTAS POR COBRAR
NIIF 9 Deterioro Cuentas por Cobrar
Desarrolle el cálculo del deterioro de las cuentas por cobrar al 01.01.2015 y 31.12.2015,
bajo el escenario de primera adopción y el cálculo de los impuestos diferidos con una tasa
de impuestos de un 27% asumiendo que la empresa bajo PCGA nunca calculo impuestos
diferidos:
Saldo al Saldo al Saldo al Saldo al Saldo al
ID ID ID ID ID
31.12.2011 31.12.2012 31.12.2013 31.12.2014 31.12.2015
1.422.532 600.000 1.422.532 1.000.000 1.422.532 70.000 1.422.532 70.000 3.587.954 4.000.000
1.771.044 650.000 4.744.109 1.600.000 4.913.994 11.150.000 4.913.994 5.100.000 4.256.658 60.000
4.913.994 700.000 4.913.994 1.150.000 5.398.705 100.000 53.003.850 750.000 53.003.850 1.500.000
5.712.849 1.350.000 77.113.090 1.200.000 6.868.560 125.000 6.874.129 175.000 6.874.129 1.350.000
77.113.090 1.300.000 8.637.441 2.120.000 76.563.090 250.000 76.563.090 1.300.000 72.321.985 725.000
77.148.040 700.000 78.197.490 6.000.000 77.113.090 100.000 77.113.090 550.000 73.854.745 1.840.000
78.370.090 2.350.000 90.635.000 1.640.000 78.197.490 11.100.000 77.148.040 1.840.000 75.958.458 1.410.000
78.197.490 14.040.000 90.703.000 3.300.000 78.370.090 12.350.000 78.370.090 11.300.000 78.370.090 1.300.000
8.637.441 1.120.000 96.869.690 560.000 78.536.950 2.200.000 90.635.000 50.000 78.197.490 12.100.000
22.810.000 18.570.000 37.445.000 21.135.000 24.285.000

RECONOCIMIENTO
Estado de Todos los casos,

Resultados excepto:
Si corresponde a
Patrimonio una partida de
Patrimonio en
primera adopción

AGENDA
INTRODUCCIÓN
Presentación
Revelaciones
Resumen

PÉRDIDAS Y CRÉDITOS
FISCALES NO UTILIZADOS
Debe reconocerse un activo por
impuestos diferidos, siempre que se
puedan compensar, con ganancias
fiscales de ejercicios posteriores,
pérdidas o créditos fiscales no
utilizados hasta el momento, pero sólo
en la medida en que sea probable la
disponibilidad de ganancias fiscales
futuras, contra los cuales cargar esas
utilizados.

AGENDA
INTRODUCCIÓN
Presentación
Revelaciones
Resumen

CÁLCULO DEL IMPUESTO
DIFERIDO – 5 PASOS
1er
DETERMINAR LOS CONCEPTOS CONTABLES
Paso
2° DETERMINAR LOS MONTOS FINANCIEROS Y

Paso TRIBUTARIOS
3er DETERMINAR SI CORRESPONDE UNA

Paso DIFERENCIA IMPONIBLE O DEDUCIBLE
DETERMINAR LAS TASAS VIGENTE DE

4° Paso IMPUESTO QUE SE ESPERE SE APLIQUEN
5° DETERMINAR SI SE DEBE RECONOCER UNA

Paso GANANCIA O PÉRDIDA

AGENDA
INTRODUCCIÓN
Presentación
Revelaciones
Resumen

Correción Monetaria (NIC 29)

• Se puede aplicar la corrección monetaria sólo
• Aplicación de corrección monetaria a
si entre otros factores, la inflación acumulada
activos no monetarios, pasivos no
se aproxima al 100% en un período de tres
monetarios y patrimonio.
años.
• Chile no es una economía hiperinflacionaria
bajo este concepto, ya que la inflación
acumulada ha sido consistente en torno al
8,4% en los años recientes, por lo tanto, la
aplicación integral de corrección monetaria no
es aceptada para efectos de NIIF.
EFECTOS EN LA RLI
1. Incorporación de gastos tributarios (eventualmente ingreso) por concepto de CM del
patrimonio inicial, sus aumentos y disminuciones.
2. Incorporación de ingreso por concepto de corrección monetaria en existencias,
impuestos por recuperar, activo fijo, ETC.
PPE (NIC 16)
NIIF
Ley Sobre Impuesto a la Renta
• Se incorpora el concepto de activos no
corrientes mantenidos para la venta (NIIF 5) • Costo corregido monetariamente por IPC
y propiedades de Inversión (arriendo a • Depreciación lineal, considerando vida útil
terceros NIC 40) normal definida por el SII
• Existen 2 opciones de valoración: • Opcionalmente, y sólo para efectos de
1. Método de costo: Costo de adquisición primera categoría, depreciación lineal
(sin reajuste IPC) considerando vida útil acelerada,
equivalente a un tercio (sin aproximación)
2. Método de valor razonable: Saldo
de la vida útil normal
revalorizado
• Valor residual 1 peso.
3. Se incorpora concepto de valor residual.
EFECTOS EN LA RLI
1. Existencia de hasta 3 listados de 3. Incorporación de gastos por
registros de auxiliares de activos fijos. depreciación acelerada
2. Incorporación de Corrección 4. Eliminación de gasto por depreciación
Monetaria como ingreso tributario. contable.
VALORIZACIÓN
POSTERIOR
La entidad elegirá como política contable el:
• Modelo del Costo

• Modelo de Revalorización (NIIF 1 COSTO ATRIBUIDO)
Modelo del Costo: un activo material se contabilizará a su
costo de adquisición, menos depreciación acumulada y el
importe acumulado de pérdidas por deterioro.

VALORIZACIÓN
POSTERIOR
Modelo de Revalorización:
• Un activo fijo, cuyo valor razonable pueda medirse
fiablemente se contabilizará a su valor razonable, menos la
depreciación acumulada y el importe acumulado de
pérdidas por deterioro

VALORIZACIÓN
POSTERIOR
• Se revalorizará regularmente (cambios volátiles,

revalorizaciones anuales – variaciones insignificantes, la
revalorización puede ser cada tres o cinco años)
• Se revalorizará todos los activos pertenecientes a la misma
clase

VALORIZACIÓN
POSTERIOR
• El aumento por revalorización, se registra en una cuenta de
reservas de revalorización en el Patrimonio, y en el
resultado del ejercicio en la medida que sea una reversión
de una disminución por devaluación del mismo activo, que
fue reconocida antes en resultados
• La disminución por este concepto, se reconoce en

resultados del ejercicio, y en Patrimonio en la medida que
exista una reserva relacionada a este activo

VALORIZACIÓN
POSTERIOR
• La reserva de revalorización incluida en el patrimonio,
podrá ser transferida directamente a la cuenta de
resultados acumulados, cuando se dé de baja el activo
asociado o en la medida que el activo sea depreciado
• Las transferencias por este concepto, no pasarán

por el resultado del ejercicio

EJERCICIO DE PPE

Nº 1 EJERCICIO PPE
Nº DETALLE 31.12.2017 MONTO LIBRO DEP. MONTO NETO
ACUMULADA
A TERRENOS 300.000.000 - 300.000.000
B EDIFICIOS 200.000.000 60.000.000 140.000.000
C MUEBLES Y UTILES 20.000.000 10.000.000 10.000.000
D VEHICULOS 30.000.000 6.000.000 24.000.000
E MAQUINARIAS 15.000.000 5.000.000 10.000.000
Totales 565.000.000 81.000.000 484.000.000
Información proporcionada 01.01.2018
A) Los terrenos se tasaron con un experto independiente quedando con un valor de mercado
de 600.000.000
B) El edificio tiene un valor de mercado de 300.000.000 valor residual 15.000.000 20 años
vida útil (vida útil tributaria restante 15 años)
C) Los muebles y útiles se tasaron y quedan con el siguiente detalle, (vida útil tributaria 4
años)
C.1 Escritorios 10.000.000 valor residual 1.500.000 vida útil 10 años
C.2 Sillas 7.000.000 valor residual 2.500.000 vida útil 5 años
D) Los vehículos se tasaron y quedan con el siguiente detalle (vida útil tributaria 4 años)
d.1 Vehículo 8.000.000 valor residual 1.000.000 vida útil 4 años
d.2 Vehículo 10.000.000 valor residual 2.000.000 vida útil 4 años
E) La máquina que mantiene la sociedad “FC” cuenta con 3 unidades principales de las
cuales se buscó el valor de mercado de cada una de ellas (vida útil tributaria restante 4
años)
1) A 1.000.000 2 años vida útil valor residual 100.000
2) B 2.000.000 3 años vida útil valor residual 200.000
3) C 2.000.000 4 años vida útil valor residual 500.000
El 31 de diciembre de 2018, ocurrió un terremoto, por lo cual el valor de mercado edificio es de

100.000.000, también quedaron en pérdida total las sillas, los escritorios quedaron un con valor de
mercado de 5.000.000
Los terrenos sufrieron un deterioro por problemas medioambientales y quedaron a un valor de
Se pide efectuar los asientos contables de adopción a las normas internacionales al

01.01.2018 y los asientos contables al 31.12.2018. Corrección monetaria anual de un 10%,
tasa de impuesto renta un 25%

Nº 2 EJERCICIO PPE
Nº DETALLE 31.12.2016 MONTO LIBRO DEP. MONTO NETO
ACUMULADA
A TERRENOS 350.000.000 - 350.000.000
B EDIFICIOS 300.000.000 50.000.000 250.000.000
C MUEBLES Y UTILES 30.000.000 10.000.000 20.000.000
D MAQUINARIAS 80.000.000 40.000.000 40.000.000
E VEHICULOS 20.000.000 15.000.000 5.000.000
A) Los terrenos se tasaron con un experto independiente quedando con un valor de

B) El edificio que se mantiene en La Serena tiene un valor de mercado de
450.000.000 valor residual 20.000.000 10 años vida útil financiera, vida útil
tributaria 5 años
C) Los muebles y útiles se tasaron y quedan con el siguiente detalle, vida útil
tributaria 6 años
C.1 Escritorios 15.000.000 valor residual 1.000.000 vida útil 4 años
C.2 Sillas 5.000.000 valor residual 800.000 vida útil 3 años
D) La sociedad mantiene una maquinaria que tiene 3 componentes, el detalle es el
siguiente, vida útil tributaria 4 años
D.1 Recicladora 20.000.000 valor residual 1.000.000 vida útil 5 años
D.2 Procesadora 30.000.000 valor residual 500.000 vida útil 3 años
D.3 Embalaje 20.000.000 valor residual 1.500.000 vida útil 10 años
E) Los vehículos se mantienen a su costo retribuido, valor residual 2.000.000 vida útil
financiera 5 años, vida útil tributaria 3 años.
El 30 de junio de 2017, ocurrió un terremoto grado 9, en La Serena, por lo cual el edificio,

se deterioró y su valor de mercado después del terremoto es de 300.000.000, dejando de
depreciarse en ese momento, las sillas no se pudieron salvar, por lo cual se deterioran un
100%, los escritorios quedaron intactos, por lo cual se sigue desarrollando de la misma
manera de la adopción a las NIIF
Los Terrenos se revalorizaron quedando en un valor de 100.000.000
Los Vehículos se revalorizaron quedando en un valor financiero de 30.000.000
Se pide efectuar los asientos contables de adopción a las normas internacionales al
01.01.2017 y los asientos contables al 31.12.2017. Corrección monetaria anual de un
10%, interés de mercado de largo plazo 8%, interés de mercado de corto plazo 12%,
Base de cálculo de impuesto diferido un 27%

Arrendamientos (NIC 17 y NIIF
16)

• Al predominar la sustancia económica por • Predomina el concepto de propiedad
sobre la forma, no necesariamente de los bienes, de esta forma, la
requiere la expresión de la opción de sociedad no reconoce gasto por
compra. depreciación de bienes que no son de
• Los intereses no se registran inicialmente. su propiedad.
Se contabilizan cuando se devenga el • Se reconoce gasto por concepto de
gasto. arriendo.
EFECTOS EN LA RLI
1. Eliminación de efectos contables por concepto de depreciación de los bienes
2. Incorporación de gasto tributario por concepto de arriendo de los bienes.
Importante: Dado que el pasivo contable ya no estará a valor nominal, es
necesario identificar detalladamente los movimientos contables que se generen
en el pago de cada cuota, a los efectos de determinar el gasto tributario por
concepto de arriendo

EJERCICIO LEASING
1 - Se tomó un leasing el 30.11.2017, con las siguientes condiciones, efectué el
cálculo de impuestos diferidos al 31.12.2017
Ø Maquina en Arrendamiento Financiero

Ø Duración 96 meses
Ø Tasa de interés contrato 10% anual
Ø Cuotas de 110 UF
Ø Opción de compra por 50 UF
Ø Vida Útil de 12 años
Ø Pago primera cuota a la firma del contrato
2 - Se tomó un leasing el 30.10.2017, con las siguientes condiciones, efectué el

cálculo de impuestos diferidos al 31.12.2017
Ø Maquina en Arrendamiento Financiero

Ø Duración 100 meses
Ø 100 cuotas de 50 UF
Ø En la firma del contrato se estipula pagar una cuota inicial de 200 UF
Ø Tasa de interés del contrato 15% anual
Ø Vida útil 10 años
Ø Por poca liquidez de la empresa se paga la cuota de diciembre en enero.
Desarrollar los ejercicios calculando el impuesto diferido al 31.12.2017 tasa de impuesto

renta 27%, corrección monetaria 7%, Tasa de Interes de Mercado 12%, desarrollar los
ejercicios con las 2 UF que se detallan:
MES UF MES UF
OCTUBRE 25.500 OCTUBRE 27.000
NOVIEMBRE 26.100 NOVIEMBRE 27.500
DICIEMBRE 27.000 DICIEMBRE 26.000

EXISTENCIAS (NIC 2 y 41)
• Las existencias no incorporan corrección • Costo de venta determinado a partir de

monetaria Mano de Obra Directa y Materia Prima.
• Las existencias se valorizan al menor valor • Las existencias se valorizan al costo de

entre el costo y el valor neto realizable reposición, representado por el costo
corregido monetariamente vía IPC o
• Para los activos biológicos la valoración es
vía variación de tipo de cambio, y
a valor razonable menos costos estimados
considerando si la última compra fue el
de venta (NIC 41)
año anterior, durante el primer
semestre o en el segundo semestre del
año.
EFECTOS EN LA RLI
1. Existencia de valor financiero y valor tributario de las existencias
2. Incorporación de la Corrección Monetaria.
3. Incorporación del efecto financiero por ajuste a valor neto realizable.

CORRECCIÓN MONETARIA
EXISTENCIA MERCADERIA
NACIONAL
Precio de
Ultima compra compra
año anterior por VIPC anual
Precio de compra
Ultima compra Mas alto por VIPC
1er semestre 2do semestre
Ultima compra Precio de

2do semestre compra
Mas alto

EJERCICIO DE
INVENTARIO

Provisiones (NIC 37)

• Una provisión es un pasivo sobre el que • No existe el concepto de provisión
existe incertidumbre acerca de su monto o tributaria (salvo PIAS), existen los
vencimiento. pasivos u obligaciones asociadas a
• Una provisión debe ser reconocida gastos devengados adeudados al
solamente cuando: cierre del ejercicio.
1. La entidad tiene una obligación presente

que proviene de eventos pasados.
2. Es probable que la entidad tenga que
desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos para liquidar la
obligación
• Las provisiones deben ser registradas al
valor actual de los pagos futuros.

Criterios de Registro –
¿Activo, Pasivo o Contingencia?
ACTIVO PROBABILIDAD REGISTRO
Probable > 50% Revelación

Activo Contingente
Posible <= 50% No Revelación
(no se registran)
Remoto < 10% No Revelación
Prácticamente Seguro > 90%

Registro
Pasivo/Provisión
Registro
Probable > 50%
Pasivo Probable > 50% Revelación

Contingente Posible <= 50% Revelación
(no se registran) Remota < 10% No Revelación

EJERCICIO DE NIC 37
PROVISIONES

Ingresos (NIIF 15)
NIIF
Ley Sobre Impuesto a la Renta
• Si bien no difiere significativamente en el
• Ingresos percibidos o devengados,
fondo el principio general de valorización
nominales.
es el valor justo de los montos cobrados o
por cobrar.
• De esta forma, el ingreso en el momento
cero no será reconocido necesariamente
por el monto convenido (facturado), sino
que por uno menor.
• Incorpora la posibilidad de no reconocer el
ingreso, por ejemplo, si existe
incertidumbre de devoluciones.
EFECTOS EN LA RLI
1. Incorporación de ingresos tributario, no reconocidos contablemente.
2. Efecto en la valorización de las cuentas por cobrar.

PPE: Capitalización de Gastos
Financieros (NIC 16 y 23)

• Establece 2 tratamientos: • Opcionalmente, podrán capitalizarse
1. Método de referencia: no admite los intereses por financiamiento
capitalización de desembolsos financieros. incurridos, mientras los bienes no
comienzan a producir o prestar
2. Método alternativo> permite la
servicios.
capitalización de los costos por préstamos
atribuibles directamente a la compra,
construcción o producción de un activo.
Cualquiera de los métodos que se
adopte, debe aplicarse a todos los
activos.
EFECTOS EN LA RLI
1. Existencia de hasta 3 listados o registros auxiliares de activos fijos.
2. Incorporación de gastos tributarios por intereses capitalizados.

Beneficios a los Empleados
(NIC 19)

• En relación con las NIC, éstas • Valorización de Provisión de
Indemnizaciones representan una Indemnizaciones por años de servicios,
combinación de otros beneficios a los en la medida que se encuentren
empleados de largo plazo y beneficios de pactadas a todo evento, se valorizan a
terminación. valor corriente.
• Deben ser valorizadas mediante el modelo
de valor actuarial, incluyendo supuestos
actuariales tales como, rotación de
empleados, incremento de
remuneraciones, mortalidad, etc.
EFECTOS EN LA RLI
1. Incorporación de gasto devengado por concepto de PIAS tributarias.
2. Eliminación de gastos contables asociados a PIAS contables.

INVERSIONES (NIC 27, 28, NIIF
11, 12 y 13

• Método de valorización depende de los • Costo corregido monetariamente por
parámetros de control que se tengan IPC o por variaciones del tipo de
1. Control absoluto Consolidación cambio experimentado.
2. Control Conjunto Consolidación

Proporcional
3. Influencia Significativa VPP
4. Otros Valor Razonable
• En los estados financieros separados de
las sociedades matrices, las subsidiarias
deben ser consideradas a costo o a valor
razonable
EFECTOS EN LA RLI
1. Eliminación de efectos contables del resultado
2. Incorporación de corrección monetaria tributaria

INVERSIONES
CUATRO SITUACIONES
Influencia
Control Control Común Otra
Significativa
Contabilidad Valor
Consolidación
Consolidar de Valor Razonable o
Proporcional
Patrimonial Costo
NIIF 3 NIIF 11 NIC 28 NIC 39
NIC 27 NIIF 9
NIIF 10 NIIF 13

Niveles de Control de una
Inversión
100 %
Control
Nivel de
Control
50 % Control
Común
Influencia
Significativa
20 %
Ninguna
0% influencia

Inversiones Contabilizadas con
el Método de la Participación
La sociedad FC mantiene 2 directores y un 40% de participación en la entidad
AA, El detalle de la sociedad es el siguiente:
Patrimonio Totales
CAPITAL 10.000.000
RESULTADO ACUMULADO 1.000.000
UTILIDAD DEL EJERCICIO 1.000.000

TOTAL PATRIMONIO 12.000.000
- Al siguiente año la sociedad obtiene una ganancia de 5.000.000 y la

Variación anual de la corrección monetaria es de un 10%
- Efectuar la contabilización financiera y tributaria

EJERCICIO DE
INVERSIONES

Instrumentos Financieros
(NIC 32 y 39)

• Clasificación:
• Valor devengado al cierre del ejercicio.
1. Activos financieros a valor razonable con
efecto en resultados.
2. Instrumentos a vencimiento
3. Instrumentos disponibles para la venta.
4. Préstamos y cuentas por cobrar
• Regulación de instrumentos derivados en
NIC 39
• Inclusión del concepto de derivado
implícito.
EFECTOS EN LA RLI
1. Eliminación de efectos financieros
2. Incorporación de efectos tributarios.

Deterioro (NIC 36)
• La norma internacional exige calcular el • Sólo existe el gasto por concepto de

valor de deterioro en la NIC 36 cuando depreciación o amortización de los
existan indicios de deterioro del valor de un activos..
activo, por ejemplo, cuando el valor libros
supere el valor recuperable de los activos.
• La evaluación del deterioro es al cierre de
cada ejercicio.
• El registro es obligatorio, con cargo a
pérdidas.
EFECTOS EN LA RLI
1. Eliminación de gasto contable asociado deterioro de activos.

AGENDA
INTRODUCCIÓN
Presentación
Revelaciones
Resumen

PRINCIPALES ASPECTOS A
CONSIDERAR
•COSTO DE ADQUISICIÓN
•VALORIZACIÓN AL COSTO REVALUADO
•CORRECCIÓN MONETARIA
•DEPRECIACIÓN
•VIDA ÚTIL
•VALOR RESIDUAL
•DETERIORO
• EFECTOS EN EL RESULTADO TRIBUTARIO
DE PRIMERA CATEGORÍA

COSTO DE ADQUISICIÓN
NIIF LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

NIC 16 ARTS. 30
PRECIO DE COMPRA, INCLUYENDO PRECIO DE COMPRA, INCLUYENDO

IMPUESTOS Y DERECHOS DE IMPUESTOS Y DERECHOS DE
ADUANA NO REEMBOLSABLES, ADUANA NO REEMBOLSABLES,
MENOS DESCUENTOS MENOS DESCUENTOS, MAS
MAS: MAS: OPTATIVAMENTE
COSTOS RELACIONADOS CON LA FETES Y SEGUROS HASTA LA
UBICACIÓN DEL ACTIVO EN EL EMPRESA
LUGAR Y CONDICIONES PARA
OPERAR
TRANSPORTE, MANIPULACIÓN
COSTOS DE PRUEBAS INICIALES
HASTA EL FUNCIONAMIENTO

COSTO DE ADQUISICIÓN

NIC 16 ARTS. 30
COSTOS DE PERSONAL MEJORAS MAYORES Y CAMBIOS

RELACIONADO CON EL MONTAJE DE
PIEZAS (art. 33 Nº 1, d)
HONORARIOS PROFESIONALES
ESTIMACIÓN INICIAL DE LOS
COSTOS DE RESTAURACIÓN Y
DESMANTELAMIENTO
MEJORAS MAYORES O CAMBIOS
DE PIEZAS
COSTOS DE FINANCIAMIENTO
DIRECTAMENTE ATRIBUIBLES A LA
ADQUISICIÓN (NIC 23)

VALORIZACION AL COSTO
REVALUADO
NIC 16 ARTS. 30
ESTE METODO SE APLICA CUANDO SE SÓLO REVALUACIONES AUTORIZADAS POR

PUEDE MEDIR EN FORMA FIABLE EL VALOR EL SII
JUSTO
LA REVALUACIÓN SE APLICA A CLASES
COMPLETAS DE ACTIVOS
LOS INCREMENTOS SOBRE EL COSTO SE NO CONSTITUYEN CPI
REGISTRAN CONTRA UNA CUENTA DE
PATRIMONIO (REVALUACIÓN ACTIVO FIJO)
LAS DISMINUCIONES POR DEBAJO DEL NO SON GASTOS TRIBUTARIOS
COSTO DEPRECIADO SE RECONOCEN
COMO GASTO
NOTA: BAJO CUALQUIER MÉTODO (COSTO O COSTO
REVALUADO), EL VALOR LIBRO ES REDUCIDO POR LA
DEPRECIACIÓN ACUMULADA Y POR LA PÉRDIDA POR
DETERIORO.


NIC 16 ARTS. 41 Nº 2
SÓLO APLICA EN ECONOMÍAS El valor neto inicial en el ejercicio
HIPERINFLACIONARIAS respectivo de los bienes físicos del
activo inmovilizado se reajustará según
la VIPC anual
Respecto de los bienes adquiridos

durante el ejercicio, su valor neto inicial
se reajustará de acuerdo con la VIPC,
en el período comprendido entre el
último día del mes anterior al de
adquisición y el último día del mes
anterior al balance.

DEPRECIACIÓN, VIDA UTIL Y
VALOR RESIDUAL

EL MÉTODO DE DEPRECIACIÓN DEBE REFLEJAR UNA CUOTA ANUAL DE DEPRECIACIÓN A
BASICAMENTE EL PATRÓN DE CONSUMO DE LOS CONTAR DE SU UTILIZACIÓN EN LA
BENEFICIOS QUE SE ESPERAN (Relación EMPRESA
Ingreso/gasto)
• MÉTODO LINEAL LA METODOLOGÍA ES LINEAL Y SE APLICA
•SALDO DECRECIENTE SOBRE EL VALOR NETO ACTUALIZADO
•UNIDADES DE PRODUCCIÓN SEGÚN ART 41 Nº 2.
•ETC.
LOS MÉTODOS SE DEBEN REVISAR POR SI NO OPTATIVAMENTE EL CONTRIBUYENTE
CUMPLEN EL PATRÓN ESPERADO DE PODRÁ APLICAR UNA DEPRECIACIÓN
BENEFICIOS DEL ACTIVO ACELERADA (equivale a un tercio de la vida
útil fijada por la dirección regional)
CUALQUIER CAMBIO DE MÉTODO SE DEBE • BIENES NUEVOS O INTERNADOS
CONTABILIZAR PROSPECTIVAMENTE • VIDA ÚTIL IGUAL O SUPERIOR A TRES
AÑOS

DEPRECIACIÓN, VIDA UTIL Y
VALOR RESIDUAL

VIDA ÚTIL: EL PERÍODO DURANTE EL CUAL SE ESPERA LA VIDA UTIL ES FIJADA POR LA DIRECCIÓN O
QUE EL ACTIVO ESTÉ DISPONIBLE PARA SER UTILIZADO DIRECCIÓN REGIONAL DEL SII.
POR LA EMPRESA.
LA VIDA UTIL DE LOS BIENES SE PUEDE VER AFECTADA
POR DIFERENTES FACTORES:
• SE PUEDE AFECTAR POR LA OBSOLESCENCIA TECNICA
O COMERCIAL
• RESTRICCIONES LEGALES EN TERMINOS DE
DISPOSICIÓN DE LOS BIENES
• FALTA DEMADA DEL BIEN PRODUCIDO POR LA
MAQUINARIA
VALOR RESIDUAL: IMPORTE ESTIMADO QUE UNA AL TÉRMINO DEL PLAZO DE LA DEPRECIACIÓN
ENTIDAD OBTENDRÍA HOY POR LA VENTA DE UN DEL BIEN, ESTE DEBERÁ REGISTRARSE EN LA
ACTIVO EN SUS CONDICIONES AL FINAL DE SU VIDA CONTABILIDAD POR UN VALOR EQUIVALENTE A
UTIL, MENOS LOS COSTOS DE ENAJENACIÓN.
UN PESO.

DETERIORO

EXISTE DETERIORO CUANDO : EN EL CASO DE LOS BIENES QUE SE HACEN
VALOR CONTABLE > VALOR RECUPERABLE
INSERVIBLES SE PODRÁ AUMENTAR AL
DOBLE SU DEPRECIACIÓN
INDICADORES DE DETERIORO DE VALOR:
FUENTES EXTERNAS:
•REDUCCIÓN SIGNIFICATIVA DEL VALOR DE MERCADO
DEL BIEN
• VARIACIONES ADVERSAS DERIVADAS DE LA
TECNOLOGÍA, MERCADO, ECONOMÍA,
•ETC.
FUENTES INTERNAS:
• EVIDENCIA DE OBSOLESCENCIA O DAÑO FÍSICO DE
UN ACTIVO
• EVIDENCIA INTERNA DE REDUCCIÓN DEL
RENDIMIENTO ECONÓMICO DEL ACTIVO.
• ETC.

EFECTOS EN EL RESULTADO
TRIBUTARIO DE
PRIMERA CATEGORÍA
AGREGADOS:
• CORRECCIÓN MONETARIA DEL ACTIVO COMO INGRESO

TRIBUTARIO
• DETERIORO DEL ACTIVO
• DEPRECIACIÓN CONTABLE
DEDUCCIONES:
• CORRECCIÓN MONETARIA DE LA DEPRECIACIÓN

ACUMULADA COMO GASTO TRIBUTARIO
• DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA

AGENDA
INTRODUCCIÓN
Presentación
Revelaciones
Resumen

PRESENTACIÓN
En el cuerpo del balance de situación:
• Partidas mínimas que deben presentarse por separado
Activos y pasivos por impuestos diferidos
• Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben
clasificarse como “corrientes”

AGENDA
INTRODUCCIÓN
Presentación
Revelaciones
Resumen

REVELACIONES
 Componentes del Gasto de Impuestos (ingreso)
 Total de Impuestos Corrientes y Diferidos cargado /
acreditado al patrimonio
 Montos reconocidos de activos por impuestos diferidos:
 Depende de la utilidad futura gravable y
 La entidad ha sufrido una pérdida
 Consecuencias potenciales de impuestos de los pagos de
dividendos a los accionistas

REVELACIONES
 Conciliación de tasa vigente de impuestos con la tasa
estatutaria.
 Explicación de los cambios en las tasas de impuestos en
comparación con el año anterior.
 Para cada tipo de diferencia temporal, pérdidas fiscales no
utilizadas y créditos fiscales no utilizados:
 montos reconocidos de activos/pasivos por impuestos
diferidos
 montos de ingreso/gastos por impuestos diferidos en el
estado de pérdidas y ganancias

REVELACIONES
 Monto y fecha de vencimiento de las diferencias temporales

deducibles, las pérdidas fiscales no utilizadas y los créditos
fiscales no utilizados con respecto a los que no se
reconoce ningún activo por impuestos diferidos.
 Monto no reconocido de las diferencias temporales en las

inversiones en subsidiarias, asociadas y empresas de
riesgo compartido (joint ventures).

AGENDA
INTRODUCCIÓN
Presentación
Revelaciones
Resumen

RESUMEN
 Los activos y pasivos por impuestos diferidos, se
reconocen por el efecto fiscal futuro estimado de las
diferencias temporarias y de las pérdidas fiscales a
compensar
 Una diferencia temporaria es la diferencia entre el valor
que constituye la base fiscal y su importe en libros en los
estados financieros
 Se reconoce un activo por impuesto diferido si es probable
que vaya a ser realizado

RESUMEN
 Los impuestos diferidos e impuesto corriente se valoran
según los tipos impositivos ya aprobados o a punto de ser
aprobados en la fecha de balance, y de acuerdo al tiempo
de reverso
 Los impuestos diferidos se reconocen en términos

nominales, es decir, no deben ser descontados
 Los impuestos diferidos se clasifican como no corrientes
 Los impuestos diferidos sobre las ganancias asociados

con partidas que se han cargado o abonado directamente
en el patrimonio neto, también se cargan o abonan
directamente contra el patrimonio neto

Análisis integral de los
cambios en los impuestos
diferidos en la reforma
tributaria chilena

Socio NIIF
2016

AGENDA
INTRODUCCIÓN
Noticias
Preguntas
Problema
Reforma Tributaria Gradual
Activos por Impuestos Diferidos
Ejemplo Prácticos de activos (Nueva tasa)
Pasivos por Impuestos Diferidos
Ejemplo Prácticos de pasivos (Nueva tasa)

INTRODUCCIÓN
Ante la presentación del actual proyecto de reforma tributaria, resulta
imperante estudiar desde el ámbito académico y empresarial sus
propuestas y los impactos que la adopción de las mismas acarrearán
para el país.
Se hace necesario realizar un recorrido que nos lleve a un análisis

interno de causas y consecuencias que de una u otra forma han
marcado nuestra evolución normativa y que hoy dan pie a la
presentación de un nuevo proyecto tributario.
Así mismo, es importante analizar los impacto en el calculo de los

impuestos diferidos desarrollados con las diferentes tasas en los cuales
se pagaran los impuestos.

AGENDA
INTRODUCCIÓN
NOTICIAS
Preguntas
Problema

NOTICIAS
Utilidades de 16 Sociedades Líderes
Caerán en U$1.300 Millones Por Reforma
Tributaria
En lo inmediato, un total de 16 sociedades
anónimas líderes han reportado a la autoridad
el efecto sobre sus utilidades líquidas de
2014, sumando hasta el momento un total de
US$1.256 millones, el que será por única vez
y será contabilizado a partir de las Fecu del
tercer trimestre (septiembre)

NOTICIAS
(Continuación)
De hecho, es tan grande el nivel de preocupación
en el mundo empresarial –todo enmarcado en un
escenario de franca desaceleración de la
economía- que hace unos días la Sofofa le envió
una carta al superintendente de Valores y
Seguros, Carlos Pavez, solicitándole que el
impacto del incremento del impuesto de primera
categoría en la partida tributos diferidos se
contabilice directamente como patrimonio, sin
que afecte el estado de resultados. Según los
cálculos del gremio industrial, de no prosperar
esta solicitud, las S.A verían reducidas sus
utilidades en torno a 20%, generando menores
dividendos, y con ello empeorando aún más las
ya deterioradas expectativas económicas.

NOTICIAS
(Continuación)
Falabella informó ayer los efectos que
tendrá el alza del impuesto a la renta de
1ra Categoría en sus balances. Aseguró
que aplicará en sus balances el sistema
parcialmente integrado que implica un
avance de hasta 27% al 2018. Dado
ello, los estados financieros a septiembre
de 2014 reflejarán un impacto, por única
vez sin incluir Mall Plaza, por el alza de
los pasivos diferidos netos por un valor
de 46 mil millones (US$ 78 millones),
con un consecuente impacto en la
utilidad de 2014.

NOTICIAS
(Continuación)
Empresas Copec, la firma del grupo Angelini,

informó a la SVS que el incremento de los
pasivos netos por impuestos diferidos le
producirá a la compañía un cargo a resultados
por unos US$ 360 millones, por una única vez, al
tercer trimestre de este año, a raíz de la reforma
tributaria.
Su impacto en los pasivos netos por impuestos

diferidos debe reconocerse de inmediato, según
las normas IFRS. El efecto en dividendos a nivel
de la utilidad líquida distribuible para 2014 será
por unos US$ 228 millones.

AGENDA
INTRODUCCIÓN
NOTICIAS
PREGUNTAS
Problema

IMPUESTO SOBRE LA RENTA
¿EL IMPUESTO DIFERIDO SE DEBE

CALCULAR AL IMPUESTO DEL 21% O DEL
27%?
¿EL CALCULO DEL IMPUESTO DIFERIDOS

DEPENDE DEL SISTEMA ELEGIDO?
(INTEGRADO O SEMI INTEGRADO)
¿LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS AHORA CON

LA ELIMINACIÓN DEL FUT DEBEN SER
RECONOCIDAS EN LOS IMPUESTOS
DIFERIDOS?

¿QUE EMPRESAS TENDRÁN UN MAYOR

IMPACTO EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS?

Tras el reconocimiento, por

parte de la entidad que
informa, de cualquier activo o
pasivo, está inherente la
expectativa de que
recuperará el primero o
liquidará el segundo, por los
valores en libros que figuran
en las correspondientes
partidas.

AGENDA
INTRODUCCIÓN
NOTICIAS
PREGUNTAS
PROBLEMA

CÁLCULO DEL IMPUESTO
DIFERIDO – 5 PASOS
1er
DETERMINAR LOS CONCEPTOS CONTABLES
Paso
2° DETERMINAR LOS MONTOS FINANCIEROS Y

Paso TRIBUTARIOS
3er DETERMINAR SI CORRESPONDE UNA

Paso DIFERENCIA IMPONIBLE O DEDUCIBLE
DETERMINAR LAS TASAS VIGENTE DE

4° Paso IMPUESTO QUE SE ESPERE SE APLIQUEN
5° DETERMINAR SI SE DEBE RECONOCER UNA

Paso GANANCIA O PÉRDIDA

AGENDA
INTRODUCCIÓN
NOTICIAS
PREGUNTAS
PROBLEMA
REFORMA TRIBUTARIA GRADUAL

REFORMA TRIBUTARIA
GRADUAL

REFORMA TRIBUTARIA
GRADUAL
SISTEMA INTEGRADO SISTEMA SEMI INTEGRADO

El sistema integrado aumenta gradualmente El sistema semi-integrado aumenta
hasta alcanzar el 25% en 2017. La tasa gradualmente hasta alcanzar el 27% el
efectiva máxima de impuestos finales podrá 2018. La tasa efectiva máxima de
llegar a 35% impuestos finales podrá llegar a 44,45%
Los socios pagaran impuestos sobre la Los socios pagaran impuestos por
participación que tengan en las utilidades de dividendos efectivos con derecho a crédito
la empresa y tendrán derecho a el 100% del del 65% de las utilidades
crédito relacionado con la utilidad.

AGENDA
INTRODUCCIÓN
NOTICIAS
PREGUNTAS
PROBLEMA
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

RECONOCIMIENTO ACTIVOS
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que
son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado (Activo por
impuesto diferido).
Partida Partida Surge diferencia
Financiera Tributaria temporaria Origina un
Activo por impuesto

Activo Financiero < Activo tributario Deducible diferido
Activo por impuesto

Pasivo Financiero > Pasivo tributario Deducible diferido

El reconocimiento de un activo por impuestos diferidos no

tendrá un impacto en los estados financieros de forma negativa,
ya que al ajustar este activo con una tasa más alta se reconoce
una utilidad financiera.

 Provisión contable de vacaciones
 Provisión contable para cuentas incobrables
 Ingresos anticipados contablemente que constituyen ingresos
tributarios

AGENDA
INTRODUCCIÓN
NOTICIAS
PREGUNTAS
PROBLEMA
EJEMPLOS PRÁCTICOS CON LA NUEVA TASA

PROVISIÓN VACACIONES
Este beneficio se encuentra estipulado en el Código del Trabajo, el

cual señala que los trabajadores con más de un año de servicio
tendrán derecho a un feriado anual no inferior a quince días hábiles,
remunerados.
La circular N°60 de 1976 del S.I.I., señala en relación al

reconocimiento del gasto por la provisión de vacaciones que no es
atendible su reconocimiento en base devengada por cuanto en el
hecho sería lo mismo que aprovisionar los sueldos del ejercicio
siguiente.
Por lo señalado la provisión vacaciones calculada en el periodo

generara una diferencia temporaria deducible ya que la partida
financiera es mayor a la tributaria

PROVISIÓN VACACIONES
Si estamos en el año 2014, tenemos que efectuar el desarrollo de los

impuestos diferidos por la tasa en la cual se pagaran los impuestos.
Ejemplo:
La sociedad registro una provisión de vacaciones de
100.000.000
La provisión vacaciones del año 2014, se pagara el año 2015,
por lo cual rebajara impuestos del 2015, el monto sujeto a
impuestos diferidos por el año 2014 en la provisión vacaciones
es por el 22,5%

Vacaciones 100.000.000 0 100.000.000 22.500.000

INGRESOS
ANTICIPADOS
NIIF (NIIF 15) LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

o Si bien no difiere significativamente en el o Reconocimiento de ingresos percibidos
fondo el principio general de valorización o devengados nominales.
es el valor justo de los montos cobrados De no cumplir con los requisitos, solo será
o por cobrar. un ingreso tributario, ya que se reconocerá
o De esta forma, el ingreso en el momento un ingreso en función a los montos
cero no será reconocido necesariamente facturados y no se necesita transferir los
por el monto convenido (facturado), sino riesgos al comprador, esto genera una
que por uno menor. diferencia temporaria deducible,
o Incorpora la posibilidad de no reconocer contabilizando un activo por impuestos
el ingreso, por ejemplo, si no se han diferidos.
transferido al comprador los riesgos y
beneficios de la propiedad de los bienes
EFECTOS EN LA RLI
Incorporación de ingresos tributario, no reconocidos contablemente, como un
agregado a la RLI
INGRESOS ANTICIPADOS

Ejemplo:
La sociedad registro una facturación sin entrega
física de los bienes por un monto de 300.000.000 en
el año 2014
La ingresos anticipados del año 2014, se pagara con la tasa de
impuesto del año 2014, por lo cual el monto sujeto a impuestos
diferidos por el año 2014 en los ingresos anticipados es por el
21%

Ingresos 0 0 300.000.000 63.000.000
Anticipados

PÉRDIDAS
TRIBUTARIAS
NIIF (NIC 12) LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

Debe reconocerse un activo por o Determinación de la base imponible y su
impuestos diferidos, siempre que se tributación
Articulo 31 N°3 (ii) Se entenderá por
puedan compensar, con ganancias
egresos las cantidades efectivamente
fiscales de ejercicios posteriores, pagadas por concepto de compras,
pérdidas o créditos fiscales no importaciones y prestaciones de servicios,
afectos, exentos o no gravados con el
utilizados hasta el momento, pero sólo impuesto al valor agregado; pagos de
en la medida en que sea probable la remuneraciones y honorarios, intereses
pagados, impuestos pagados que no sean
disponibilidad de ganancias fiscales
los de esta ley, las pérdidas de ejercicios
futuras, contra los cuales cargar esas anteriores;
utilizados.

REFORMA TRIBUTARIA
Las pérdidas deberán imputarse a las rentas o cantidades que perciban, a

título de retiros o dividendos afectos a los impuestos global complementario
o adicional, de otras empresas o sociedades,
Si las rentas referidas en el párrafo precedente no fueren suficientes para

absorberlas, la diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente
siguiente conforme a lo señalado y así sucesivamente. En el caso que las
pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades percibidas o atribuidas
en el ejercicio, el impuesto de primera categoría pagado sobre dichas
utilidades, se considerará como pago provisional en aquella parte que
proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se aplicarán las
normas de reajustabilidad, imputación o devolución que señalan los artículos
93 a 97.".

PÉRDIDAS Y CRÉDITOS
FISCALES NO UTILIZADOS

Ejemplo:
La sociedad registra una pérdida tributaria
equivalente a un monto de 200.000.000
Se tiene que estimar en que periodo se consumirá esta pérdida
tributaria, si se estima que se tendrán utilidades tributarias a
partir del año 2016, se aplicará la tasa de un 24%, de no tener
seguro cuando se tendrán utilidades tributarias se recomienda
aplicar un 27%

Pérdida 0 0 200.000.000 54.000.000
tributaria

DETERIORO CUENTAS POR
COBRAR
Bajo la perspectiva tributaria de común ocurrencia

que las empresas utilicen una cuenta en que
provisionan cantidades destinadas a cubrir posibles
pérdidas derivadas del incumplimiento de sus
deudores, la que suele identificarse con los nombres
de: “Provisión por Deudores Incobrables “o“
Provisión por Cuentas Incobrables”, etc.
La citada provisión responde a una estimación que

hace la empresa de las deudas de clientes que no
se percibirán. Dicha estimación, en general,
corresponde a un porcentaje de las ventas al crédito
del período correspondiente al ejercicio en que se
efectúa la provisión.

DETERIORO CUENTAS
POR COBRAR
NIIF (NIIF 9 ) LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

o El deterioro debe medirse: en cada fecha o Para los efectos de determinar la renta
de cierre de estados financieros. líquida imponible de las empresas,
o La pérdida se ha incurrido si y solo si, cuando dicho monto esté rebajando la
existe evidencia objetiva del deterioro utilidad del balance, deberá ser
como resultado de uno o más agregado para los efectos tributarios,
acontecimientos que han ocurrido desde por cuanto se trata de una simple
el registro inicial y estos afectan a los cuantificación de hechos no producidos
flujos futuros que pueden estimarse con y por ello eventuales y que la Ley de la
fiabilidad. Renta no acepta deducir como gasto.
o Las pérdidas esperadas de hechos (SII, CIRCULAR N°24 DEL 24 DE
futuros, se podran deteriorar. ABRIL DEL 2008)
EFECTOS EN LA RLI
Agregado en la RLI el concepto de la Estimación Deudores Incobrables

COBRAR CON CASTIGOS

COBRAR SIN CASTIGOS

AGENDA
INTRODUCCIÓN
NOTICIAS
PREGUNTAS
PROBLEMA
PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS


Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. (Pasivo por
impuesto diferido).
Partida Surge diferencia
Financiera Partida Tributaria temporaria Origina un
Pasivo por impuesto

Activo Financiero > Activo tributario Imponible diferido
Pasivo por impuesto

Pasivo Financiero < Pasivo tributario Imponible diferido

RECONOCIMIENTO PASIVOS
El reconocimiento de un pasivo por impuestos diferidos tendrá

un impacto en los estados financieros de forma negativa, ya que
al ajustar este pasivo con una tasa más alta se reconoce una
pérdida financiera.

Diferencias Temporarias
Imponibles – Ejemplos:
– Propiedades, plantas y equipos o Propiedades de Inversión
Revaluadas
– Activos en Leasing
– Activos intangibles amortizados tributariamente y no
financieramente (goodwill)

AGENDA
INTRODUCCIÓN
NOTICIAS
PREGUNTAS
PROBLEMA
PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

PPE (NIC 16)
NIIF (NIC 16 ) LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

• Se incorpora el concepto de propiedades • Costo corregido monetariamente por
de Inversión (arriendo a terceros NIC 40) IPC
• Existen 2 opciones de valoración: • Depreciación lineal, considerando vida
1. Método de costo: Costo de adquisición útil normal definida por el SII
(sin reajuste IPC) • Opcionalmente, y sólo para efectos de
2. Método de valor razonable: Saldo primera categoría, depreciación lineal
revalorizado considerando vida útil acelerada,
equivalente a un tercio (sin
3. Se incorpora concepto de valor residual.
aproximación) de la vida útil normal
4. Bajo NIIF 1 se puede adoptar el costo
• Valor residual 1 peso.
atribuido de la PPE
EFECTOS EN LA RLI
Agregado en la RLI de la Corrección Monetaria Tributaria

Agregar depreciación financiera y deducir depreciación tributaria

PROPIEDADES PLANTAS Y
EQUIPOS
El detalle de los Edificios de la Entidad antes de primera adopción es

el siguiente:
NIIF LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
El edificio se taso quedando con Se mantiene a su valor corregido

una valor revaluado de con una vida útil restante de 10
200.000.000 y una vida útil de 50 años
años y un valor residual de
10.000.000

EQUIPOS
NIIF 1 (adopción a las NIIF)
Impuestos diferido (supuesto 20% impuesto)

Edificios 200.000.000 50.000.000 150.000.000 30.000.000
Los ajustes por el aumento de los edificios se efectuaron en patrimonio, tanto

por el valor del inmovilizado como por el calculo de los impuestos diferidos.

EQUIPOS
Al siguiente periodo con la nueva reforma tributaria a nuevas tasas de

impuestos a la renta, el aumento al 27% tiene un efecto negativo en
las empresas generando una mayor pérdida financiera por al aumento
porcentual del 7%, desarrollando el mismo caso con las vidas útiles
financieras y tributarias el impacto es el siguiente.
Sin Reforma con Tasa de un 20%
Edificios 196.200.000 45.000.000 151.200.000 30.240.000
Con Reforma con Tasa de un 27%
Edificios 196.200.000 45.000.000 151.200.000 40.824.000
La diferencia que se genera de una tasa con la nueva es de 10.584.000
equivale a un 35% más que con la tasa de un 20%, por lo cual las empresas
tendrán un impacto financiero relevante en sus estados financieros finales.
Arrendamientos (NIC 17)
NIIF (NIC 17 ) LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

• Al predominar la sustancia • Predomina el concepto de
económica por sobre la forma, no propiedad de los bienes, de esta
necesariamente requiere la forma, la sociedad no reconoce
expresión de la opción de compra. gasto por depreciación de bienes
• Los intereses no se registran que no son de su propiedad.
inicialmente. Se contabilizan • Se reconoce gasto por concepto de
cuando se devenga el gasto. arriendo.
EFECTOS EN LA RLI

LEASING SOBRE TASA 20%
Los leasing que mantenga la sociedad, se deben desglosar las

obligaciones y los intereses diferidos por año que se efectué o
desarrolle la tasa de vencimiento.

LEASING SOBRE TASAS
ACTUALES
Los leasing que mantenga la sociedad, se deben desglosar las

obligaciones y los intereses diferidos por año que se efectué o
desarrolle la tasa de vencimiento.

GOODWILL
NIIF (NIIF 3 ) LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

• Corresponde al exceso del costo de • Se establece que tales diferencias
la combinación de negocios sobre la por el origen del goodwill deberán
participación de la adquirente en el ser consideradas como un gasto
valor razonable neto de los activos, diferido, el cual deberá ser cargado
pasivos y pasivos contingentes a resultados por el contribuyente
identificables que se haya en un lapso de 10 ejercicios
reconocido de la subsidiaria, menos comerciales consecutivos, a partir
las pérdidas por deterioro del ejercicio en que éste se generó
acumuladas. corrigiendo monetariamente el
activo y pasivo no monetario.
EFECTOS EN LA RLI
Deducción a la RLI de la amortización del Goodwill

GOODWILL
El detalle del goodwill de la Entidad antes de primera adopción es el

siguiente:
NIIF LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
De acuerdo a NIIF el Menor Valor de Bajo normativa tributaria el Menor

Inversiones no es sujeto de Valor de Inversión se ha corregido
amortización y debe ser probado por monetariamente y ha sido sujeto de
deterioro en forma anual. amortización, amortización restante
5 años.

GOODWILL
NIIF 1 (adopción a las NIIF)
Impuestos diferido (supuesto 20% impuesto)
Los ajustes por el aumento del goodwill financiero se efectuaron en

patrimonio, tanto por el valor del menor valor como por el calculo de los
impuestos diferidos.

GOODWILL
Al siguiente periodo con la nueva reforma tributaria a nuevas tasas de

impuestos a la renta, el aumento al 27% tiene un efecto negativo en
las empresas generando una mayor pérdida financiera por el aumento
en un 7% de la tasa.
Sin Reforma con Tasa de un 20%
goodwill 450.000.000 150.000.000 300.000.000 60.000.000
Con Reforma con Tasa de un 27%
Edificios 450.000.000 150.000.000 300.000.000 81.000.000
La diferencia que se genera de una tasa con la otra de 21.000.000 equivale a

un 35% más que con la tasa de un 20%, por lo cual las empresas tendrán un
impacto financiero relevante en sus estados financieros finales.

¿Qué empresas generan un
mayor gasto por impuestos
diferidos?

El mayor impacto lo sufrirán las empresas que tanto en primera
adopción o posterior a la aplicación de la normativa
internacional efectuaron una revaluación de sus
Propiedades, plantas y equipos o Propiedades de
inversión con un ajuste a su patrimonio, teniendo en
consideración que la empresa S.A.C.I Falabella efectuó en
primera adopción una revalorización de sus activos
inmovilizados por un valor de M$ 826.618.052, lo cual con la
reforma tributaria tendrá que asumir una pérdida por impuestos
diferidos a resultado, ya que su inmovilizado tributario es
menor al financiero.

Comentarios y Consultas a:
CFILGUEIRA@FILGUEIRA.CL
Serrano 73 / Oficina 1001 Santiago

Teléfono (56.2) 32239307
www.filgueira.cl

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Normas Internacionales

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Docente: Carlos Filgueira Ramos

 Certificado ACCA, Inglaterra Contabilidad Internacional

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Activo por impuesto

Activo por impuesto

Pasivo por impuesto

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NIIF Ley Sobre Impuesto a la Renta

Docente: Carlos Filgueira Ramos 6/150

A. La sociedad ha efectuado las siguientes provisiones de gastos que se pagaran en el año

Provisión Vacaciones 60.000.000

B. La sociedad registra una provisión por gratificaciones voluntarias

Provisión Gratificación Voluntaria 50.000.000

Deterioro cuentas por cobrar 280.000.000

D. El detalle de la propiedad, planta y equipo es el siguiente:

DETALLE BRUTO DEP. NETO

MAQUINARIA EN LEASING 500.000.000

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El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable

a) La recuperación en el futuro del importe

b) Las transacciones y otros sucesos que

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Partida Partida Diferencia

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Pasivo Pasivo por

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Se establece que tales diferencias deberán ser consideradas como un

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Accionistas A Precio de compra 150.000.000 Accionistas B

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Al 31.12.2014 La empresa FC compro el 100% del patrimonio de B,

1) Precio de compra $ 300.000.000

Al 31.12.2015, se debe corregir, amortizar y calcular el impuesto

Al 31.12.2016, se debe corregir, amortizar y calcular el impuesto

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1) Precio de compra $ 200.000.000

Al 31.12.2017, se debe corregir, amortizar y calcular el impuesto

Al 31.12.2018, se debe corregir, amortizar y calcular el impuesto

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Ejemplo no toma valores de CM

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Pasivo por impuesto

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