MEDIOS DE PRUEBA EN EL

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Dr. Rubén Saavedra

Rodríguez
alfredoruben@esaavedra.com
979740916

Mg. Fresia Rojas Zunini

Fresia_rojaszunini@hotmail.com
 EL DERECHO A LA PRUEBA

STC N° 04831-2005-HC/TC

“(….) el derecho fundamental a la prueba tiene

protección constitucional en la medida que se trata de
un contenido implícito del derecho al debido proceso,
reconocido en el artículo 139°, inciso 3, de la
Constitución (….)”
 EL DERECHO A LA PRUEBA

Cas N° 4392-2008-Lima

A través de este derecho “se permite a los justiciables el

derecho a ofrecer, a que se admitan, actúen y valoren
debidamente los medios probatorios ofrecidos, a fin de
formar convicción en el juez sobre los hechos que
sustentan su pretensión o defensa (….)”
 Art II TP LPAG
La LPAG contiene normas comunes para las actuaciones de la función administrativa
del Estado y, regula todos los procedimientos administrativos desarrollados en las
entidades, incluyendo los procedimientos especiales. (num. 1)

Las leyes que crean y regulan los procedimientos especiales no podrán imponer
condiciones menos favorables a los administrados que las previstas en la LPAG. (num.
2)

Las autoridades administrativas, al reglamentar los procedimientos especiales,

cumplirán con seguir los principios administrativos, así como los derechos y deberes
de los sujetos del procedimiento, establecidos en la presente Ley. (num. 3)
Principios aplicables al derecho a la prueba en el
procedimiento de fiscalización

señala

El Art. IV de
la LPAG Los principios que sustentan el
procedimiento administrativo.
Principios aplicables al derecho a la prueba en el
procedimiento de fiscalización

Principio de Legalidad

Principio del debido procedimiento

Principio de impulso de oficio

Principio de verdad material

Principio de veracidad
Principios aplicables al derecho a la prueba en el
procedimiento de fiscalización

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Las autoridades administrativas deben actuar con respeto

a la Constitución, la ley y al derecho, dentro de las
facultades que le estén atribuidas y de acuerdo con los
fines para los que les fueron conferidas.
 Principios aplicables al derecho a la prueba en el
procedimiento de fiscalización
PRINCIPIO DEL DEBIDO PROCEDIMIENTO

➢ Los administrados gozan de los derechos y garantías implícitos al debido procedimiento

administrativo. Tales derechos y garantías comprenden, de modo enunciativo mas no
limitativo, los derechos a ser notificados; a acceder al expediente; a refutar los cargos
imputados; a exponer argumentos y a presentar alegatos complementarios; a ofrecer y a
producir pruebas; a solicitar el uso de la palabra, cuando corresponda; a obtener una decisión
motivada, fundada en derecho, emitida por autoridad competente, y en un plazo razonable;
y, a impugnar las decisiones que los afecten.

➢ La institución del debido procedimiento administrativo se rige por los principios del Derecho
Administrativo. La regulación propia del Derecho Procesal es aplicable solo en cuanto sea
compatible con el régimen administrativo.
Principios aplicables al derecho a la prueba en el
procedimiento de fiscalización

PRINCIPIO DE IMPULSO DE OFICIO

Las autoridades deben dirigir e impulsar de oficio el

procedimiento y ordenar la realización o práctica de los
actos que resulten convenientes para el esclarecimiento y
resolución de las cuestiones necesarias.
Principios aplicables al derecho a la prueba en el
procedimiento de fiscalización

PRINCIPIO DE VERDAD MATERIAL

En el procedimiento, la autoridad administrativa competente

deberá verificar plenamente los hechos que sirven de motivo a
sus decisiones, para lo cual deberá adoptar todas las medidas
probatorias necesarias autorizadas por la ley, aun cuando no
hayan sido propuestas por los administrados o hayan acordado
eximirse de ellas (…)
Principios aplicables al derecho a la prueba en el
procedimiento de fiscalización

PRINCIPIO DE PRESUNCIÓN DE VERACIDAD

En la tramitación del procedimiento administrativo, se

presume que los documentos y declaraciones formulados por
los administrados en la forma prescrita por esta Ley,
responden a la verdad de los hechos que ellos afirman. Esta
presunción admite prueba en contrario.
 CARGA DE LA PRUEBA

NO
establece
El Código
Tributario
Peruano Norma alguna relativa a la
carga de la prueba.
 CARGA DE LA PRUEBA
Ley General Tributaria Española

Artículo 105. Carga de la prueba.

1. En los procedimientos de aplicación de los tributos

quien haga valer su derecho deberá probar los
hechos constitutivos del mismo.

(…….)
 NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS
PRINCIPIOS DEL DERECHO

En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias

podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que
no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se
aplicarán los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto,
los Principios del Derecho Administrativo y los Principios
Generales del Derecho.
 CARGA DE LA PRUEBA
(Supletoriamente)

Código Procesal Civil

Artículo 196°.

Salvo disposición legal diferente, la carga de probar

corresponde a quien afirma hechos que configuran
su pretensión, o a quien los contradice alegando
nuevos hechos.
 CARGA DE LA PRUEBA
(Supletoriamente)

A su vez, el primer párrafo del artículo 30° de la Ley que regula el

Proceso Contencioso Administrativo, Ley N° 27584.

“Salvo disposición legal diferente, la carga de la prueba corresponde a quien

afirma los hechos que sustentan su pretensión.
 CARGA DE LA PRUEBA
(Supletoriamente)

El segundo párrafo del artículo 30° de la Ley que regula el Proceso

Contencioso Administrativa señala que:

“Sin embargo (…..) cuando por razón de su función o especialidad la entidad

administrativa está en mejores condiciones de acreditar los hechos, la carga
de probar corresponde a ésta."
 CARGA DE LA PRUEBA
Artículo171°
TUO/LPAG
(Supletoriamente)

➢ 171.1 La carga de la prueba se rige por el principio de impulso de oficio

establecido en la presente Ley.

➢ 171.2 Corresponde a los administrados aportar pruebas mediante la

presentación de documentos e informes, proponer pericias,
testimonios, inspecciones y demás diligencias permitidas, o aducir
alegaciones.
 CARGA PROBATORIA DINÁMICA

La flexibilización de la carga de la prueba, pues en determinados casos en

los que al aplicar la clásica regla de la carga probatoria conllevarían a una
situación de imposibilidad probatoria y por ende, a no lograr obtener la
verdad de los hechos ocurridos, por lo que se hace recaer la carga a quien
por una especial circunstancia u otras razones, se encuentre en mejores
condiciones para producirla.

Fundamento: El principio de solidaridad.

 CÓDIGO PROCESAL CIVIL
Artículo 192.- Medios probatorios típicos.-

Son medios de prueba típicos:

1 La declaración de parte;

2 La declaración de testigos;

3 Los documentos;

4 La pericia; y

5 La inspección judicial.
 LPGA
Artículo 175.- Medios de prueba

Los hechos invocados o que fueren conducentes para decidir un procedimiento podrán
ser objeto de todos los medios de prueba necesarios, salvo aquellos prohibidos por
disposición expresa. En particular, en el procedimiento administrativo procede:
1. Recabar antecedentes y documentos.
2. Solicitar informes y dictámenes de cualquier tipo.
3. Conceder audiencia a los administrados, interrogar testigos y peritos, o recabar de los
mismos declaraciones por escrito.
4. Consultar documentos y actas.
5. Practicar inspecciones oculares.
 Los medios probatorios – Código
Tributario

Documentos

Pericia

Inspección por el órgano encargado del procedimiento

Las manifestaciones de terceros obtenidas por la

Administración (sucedáneos)
Documentos
Código Procesal Civil

Artículo 233.- Documento.-

Es todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho.

Artículo 234.- Clases de documentos.-

Son documentos los escritos públicos o privados, los impresos, fotocopias, facsímil o fax,
planos, cuadros, dibujos, fotografías, radiografías, cintas cinematográficas, microformas
tanto en la modalidad de microfilm como en la modalidad de soportes informáticos, y otras
reproducciones de audio o video, la telemática en general y demás objetos que recojan,
contengan o representen algún hecho, o una actividad humana o su resultado.
Documentos Código Procesal Civil

Artículo 235.- Documento público.-

Es documento público:
1. El otorgado por funcionario público en ejercicio de sus atribuciones; y
2. La escritura pública y demás documentos otorgados ante o por notario público, según la ley de
la materia.
La copia del documento público tiene el mismo valor que el original, si está certificada por
Auxiliar jurisdiccional respectivo, notario público o fedatario, según corresponda.

Artículo 236.- Documento privado.-

Es el que no tiene las características del documento público. La legalización o certificación de un

documento privado no lo convierte en público.
 PERICIA

La pericia es aquel medio de prueba que “procede

cuando la apreciación de los hechos controvertidos
requiere de conocimientos especiales de naturaleza
científica, tecnológica, artística u otra analogía”.
 PERICIA
LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL

Artículo 185.-
Peritaje
(….)
. 185.2 La administración se abstendrá de contratar peritos por su parte,
debiendo solicitar informes técnicos de cualquier tipo a su personal o a las
entidades técnicas aptas para dicho fin, preferentemente entre las
facultades de las universidades públicas.
 LAS MANIFESTACIONES DE TERCEROS
OBTENIDAS POR LA ADMINISTRACIÓN

Las manifestaciones de carácter tributario son aquellas declaraciones

obtenidas por la Administración Tributaria, en un procedimiento de
fiscalización o verificación, de los deudores tributarios o terceros, en
el acto de intervención o previa citación para que concurran a las
oficinas fiscales, para el esclarecimiento de hechos vinculados a
obligaciones tributarias.
Artículo 199.- Ineficacia de la prueba.-

Carece de eficacia probatoria la prueba obtenida

por simulación, dolo, intimidación, violencia o
soborno.
ARTÍCULO 75° DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO
Artículo 75° del Código Tributario

El artículo 75° del Código Tributario habilita a la

Administración Tributaria a que, en forma previa a la
conclusión de un procedimiento de fiscalización,
comunique a los contribuyente las “conclusiones (…),
indicándoles las observaciones formuladas y (…) las
infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique”
En caso que la Administración Tributaria decida no ejercer la
potestad conferida en el artículo 75° del Código Tributario, debe
invocar y justificar las razones que la llevan a ello.
Deber de motivación de los actos administrativos, derecho de
defensa, interdicción de la arbitrariedad de los poderes públicos,
igualdad.
 RTF N° 3610-1-2005

(…) que si bien de conformidad con el segundo párrafo del artículo 75° del
Código Tributario, la Administración podrá comunicar sus conclusiones a los
contribuyente, indicándoles expresamente las observaciones formuladas y,
cuando corresponda, las infracciones que se les imputen, dicha
comunicación es potestativa, criterio que ha sido establecido por este
Tribunal en reiterada jurisprudencia N° 735-1-2005”
 Artículo 141°.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS

No se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administración
Tributaria durante el proceso de verificación o fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor
tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado vinculado a las
pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera u otra garantía por dicho
monto que la Administración Tributaria establezca por Resolución de Superintendencia, actualizada hasta por nueve (9)
meses o doce (12) meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia o veinte (20) días hábiles tratándose de la reclamación de resoluciones de multa que
sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, posteriores de la fecha de la interposición de la
reclamación.

En caso la Administración Tributaria declare infundada o fundada en parte la reclamación y el deudor tributario apele dicha
resolución, éste deberá mantener la vigencia de la carta fianza bancaria o financiera u otra garantía durante la etapa de la
apelación por el monto, plazos y períodos señalados en el Artículo 148°. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal
confirma o revoca en parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
señaladas por la Administración Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la
ejecución de la carta fianza, será devuelto de oficio.
 OTROS TEMAS

PRESUNCIONES LEGALES EN FAVOR DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – INCREMENTO PATRIMONIAL NO

JUSTIFICADO.

OPERACIONES NO REALES.

DOCUMENTOS FECHA CIERTA.

DOCUMENTACIÓN FEHACIENTE.
 LIMA TRUJILLO CHICLAYO
Av. Dos de Mayo No 877 Cal. Paderewski No 715 Cal. La Florida No 935 - Dpto. 103 -C
San Isidro Urb. Primavera Urb. San Eduardo