TRATAMIENTO TRIBUTARIO ACTUAL DE LAS MYPES

Introducción

La inclusión de la denominada Micro y Pequeña Empresa (en adelante, MYPE) en nuestra

legislación se originó por la creación progresiva de pequeños negocios en el entorno comercial,
agroindustrial, industrial, de explotación minera y servicios en general, lo cual motivó el
otorgamiento de un tratamiento preferencial acorde a las nuevas circunstancias económicas que
se han venido presentando en nuestro país.

El presente artículo pretende enfocar los principales aspectos tributarios actuales relacionados a
este tipo de empresas, dada su creciente importancia en el contexto económico de nuestro país.

Definición de MYPE

Podemos definir a la MYPE como la unidad económica constituida por una persona natural y
jurídica, bajo cualquier forma de organización o gestión empresarial que tiene como objeto
desarrollar actividades de extracción, transformación, producción, comercialización.

Requisitos que deben cumplir las empresas para ser MYPES

Antes del 3 de julio de 2013, las MYPES tenían que cumplir con dos requisitos concurrentes para
ser consideradas como tales, siendo el primero, el número de trabajadores y el segundo, el nivel
de ventas anuales, conforme apreciamos en el siguiente cuadro.

Impuesto a la renta

El artículo 28° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el
Decreto Supremo N° 179-2004- EF (en adelante, la LIR), define a aquellas actividades que califican
como rentas de tercera categoría, dentro de las cuales incluye a las actividades empresariales, por
lo que podemos concluir que las MYPE constituyen sujetos del impuesto y por tanto se encuentran
afectas al pago del mismo por las actividades que desarrollen cualquiera sea la forma en que se
hayan constituido y efectuarán dicho pago de acuerdo al régimen tributario que les corresponda.
Regímenes tributarios

Ahora bien, dentro de los regímenes tributarios que existen dentro de la tercera categoría del
Impuesto a la renta tenemos:

 Régimen General del Impuesto a la Renta (RG)

 Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
 Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS)

Régimen General del Impuesto a la Renta (RG)

El impuesto a la renta de tercera categoría grava la renta obtenida por la realización de

actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente estas
rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo. El
impuesto a la renta de tercera categoría se determina al finalizar el año.

Si las MYPE optaran por acogerse al Régimen General sea que estén inscritas como personas
naturales o jurídicas, deberán cumplir con el pago a cuenta del impuesto a la renta en forma
mensual, así como con la presentación del balance al final del ejercicio.

A continuación veamos algunos aspectos a tener en cuenta en el presente régimen:

Pagos a cuenta

La determinación de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría se encuentra
regulada en el artículo 85° de la LIR. Existen dos tipos de sistema: el sistema de coeficiente y el
sistema de porcentaje.

Asimismo, cabe indicar que de conformidad con la entrada en vigencia de la Ley N° 30296,
mediante la cual se incorporan modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta, a partir del 1 de
enero del 2015, para efectos de determinar los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera
categoría del ejercicio 2015, el coeficiente deberá ser multiplicado por el factor 0.9333.

Gastos deducibles

De acuerdo con el artículo 37° de la LIR, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se
deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como
los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por la ley.

Depreciación acelerada

El artículo 63° del Reglamento de la Ley MYPE, Decreto Supremo Nº 008- 2008- TR (30-09-08)
precisa que para efectos del impuesto a la renta, las pequeñas empresas tendrán derecho a
depreciar aceleradamente en forma lineal los bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos en
un plazo de tres (3) años, contados a partir del mes en que sean utilizados en la generación de
rentas gravadas y siempre que su uso se inicie en cualquiera de los ejercicios gravables 2009, 2010
o 2011.

El beneficio de depreciación acelerada se perderá a partir del mes siguiente a aquel en el que la
pequeña empresa pierde tal condición.

Obligación de llevar libros contables

los perceptores de rentas de tercera categoría que generen ingresos brutos anuales desde 150 UIT
hasta 1700 UIT deberán llevar los libros y registros contables de conformidad con lo que disponga
la SUNAT. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar la
contabilidad completa. Mientras que los contribuyentes, cuyos ingresos brutos anuales no
superen las 150 UIT, seguirán estando obligados a llevar como mínimo un registro de ventas, un
registro de compras y un libro diario de formato simplificado.

Por otro lado, se debe tener en cuenta que según lo establecido por el artículo 38° del Reglamento
de la LIR, a fin de determinar la obligatoriedad en el llevado de los libros se considerarán los
ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso.
Además, los perceptores de rentas de tercera categoría que inicien actividades generadoras de
estas rentas en el transcurso del ejercicio considerarán los ingresos que presuman que obtendrán
en este.

Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)

El Régimen Especial de Renta-RER es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas

domiciliadas en el país, que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de:

- Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los bienes que
adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos naturales que extraigan,
incluidos la cría y el cultivo. –

Actividades de servicios, salvo algunas actividades no permitidas.

No se encuentran comprendidas en el RER las personas naturales, sociedades conyugales,

sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera de los
siguientes supuestos:

Qué es el MYPE tributario

Régimen MYPE Tributario. Este régimen comprende a personas naturales y jurídicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales, las asociaciones de hecho de profesionales y similares que
obtengan rentas de tercera categoría, domiciliadas en el país cuyos ingresos netos no superen las
1 700 UIT en el ejercicio gravable.

Qué libros contables llevan las mypes

Régimen MYPE Tributario – RMT

Límite de ingresos Libros Obligados a llevar

Con ingresos netos anuales Superiores a 300 Registro de Ventas e Ingresos Registro de
hasta 500 ingresos brutos Compras Libro Mayor Libro Diario