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ABREVIATURAS

CC Código de Comercio
CD Disco Compacto
CFDI Comprobante Fiscal Digital por Internet
CFF Código Fiscal de la Federación
CINIF Consejo Mexicano de Normas de Información Finan-
ciera, A.C.
CUCA Cuenta de Capital de Aportación
CUFIN Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
CURP Clave Unica de Registro de Población
DEM Documentos Electrónicos Múltiples
DIOT Declaración Informativa de Operaciones con Terceros
DVD Disco Optico de Almacenamiento (Digital Versatile
Disc)
DyP Declaraciones y Pagos
EDOS Entidades que Deducen Operaciones Simuladas
E.FIRMA El Certificado de Firma Electrónica Avanzada
EFOS Emisores de Facturas por Operaciones Simuladas
ERP Enterprise Resource Planning, sistemas de planifica-
ción de recursos empresariales.
IMSS Instituto Mexicano del Seguro Social
IN Introducción a la Norma de Información Financiera
Infonacot Instituto del Fondo Nacional para el Consumo de los
Trabajadores
Infonavit Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores
ISR Impuesto Sobre la Renta
IVA Impuesto al Valor Agregado
LCE Libro Contable Electrónico
LFDC Ley Federal de Derechos del Contribuyente
LGSM Ley General de Sociedades Mercantiles
LGTOC Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito
LIEPS Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Ser-
vicios
LISR Ley del Impuesto Sobre la Renta
LIVA Ley del Impuesto al Valor Agregado
NEPE Nuevo Esquema de Pagos Electrónicos
NIF Normas de Información Financiera
NOM Normas Oficiales Mexicanas
OCDE Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos.
OECD Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (Organization for Economic Cooperation
and Development)
Op. Cit Obra citada
PAC Proveedor Autorizado de Ceetificados
PC Computadora Personal
PEPS Primeras Entradas Primeras Salidas
RCFF Reglamento del Código Fiscal de la Federación
RLISR Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
RMF Resolución Miscelánea Fiscal
S. de R.L. Sociedad de Responsabilidad Limitada
SAT Servicio de Administración Tributaria
SE Secretaría de Economía
SII Servicio de Impuestos Internos de Chile
SIPIAD Sistema de Presentación de Información Alternativa
al Dictamen
SIPRED Sistema de Presentación de Dictamen
TEF Transferencia Electrónica de Fondos
TIC Tecnologías de la Información y la Comunicación
UEPS Ultimas Entradas Primeras Salidas
UNCITRAL Comisión de las Naciones Unidas para el Derecho
Mercantil Internacional (United Nations Commission
for the Unification of International Trade Law)
V. gr. Verbi gratia, ejemplo
Vs. Versus, contra, comparativo
XML eXtensible Markup Language
XSD XML Schema Definition
C.P.C., M. en C. y P.C.Fi. Jesús F. Hernández Rodríguez

CONTADOR PUBLICO EGRESADO de la Escuela Superior de


Comercio y Administración, del IPN. Maestro en Contribuciones por
la Benemérita Universidad Autónoma de Puebla (BUAP). Es Profe-
sional Certificado en Fiscal por el IMCP y tiene un Diplomado en
docencia por la Universidad Latina.

Es miembro del Colegio de Contadores Públicos de México, A.C.


(CCPM) y del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
(IMCP).

Socio director de la firma Hernández Galindo, S.C., Consultores


Fiscales.

Es Comentarista en el programa radiofónico “El Consejero Fis-


cal” (Radio Red 1110 AM) y en el programa de radio por Internet
“ISEF en la Radio” (transmitido en www.libreriaisef.com.mx).

Catedrático en la Maestría en impuestos en prestigiadas univer-


sidades del país. Expositor en diplomados impartidos por el CCPM
(Colegio de Contadores Públicos de México).

Expositor titular del Instituto Superior de Estudios Fiscales (ISEF)


desde 2003, impartiendo entre otros: Diplomado en Impuestos, Ré-
gimen Fiscal de Sueldos y Salarios, Dictamen Fiscal, Contabilidad
Fiscal Electrónica, Estudio Práctico de las NIFS, Régimen de Incorpo-
ración Fiscal, Régimen Fiscal de Asociaciones y Sociedades Civiles,
Régimen Fiscal de Constructoras y Régimen Fiscal de Actividadades
Agropecuarias.

Articulista para la revista “Dinámica Empresarial”, de fiscalistas


para empresarios.

Es autor y coautor de más de 25 libros fiscales editados por Edi-


ciones Fiscales ISEF, entre ellos:

• Costo de Ventas Fiscal para Empresas Constructoras.

• El Despido

• Comprobantes Fiscales Digitales


• Casos Prácticos para la Determinación del COSTO DE VEN-
TAS FISCAL.

• El Nuevo Sistema de Acreditamiento del IVA.

• Guía Práctica para el Cumplimiento de las Obligaciones Fisca-


les de los Médicos.

• Estudio Práctico del Nuevo Reglamento del ISR 2003.

• Estudio Práctico de la Ley del IVA.

• Estudio Práctico del IEPS.

• Estudio Práctico de la Ley del Seguro Social.

• Estudio Práctico del Salario Integrado.

• Estudio Práctico del Régimen del Seguro Social para Cons-


tructoras.

• Medidas Tendientes a la Fiscalización.

• Caso Práctico Sobre la Disminución de Pagos Provisionales.

• Estudio Práctico del Nuevo Reglamento de Afiliación al IMSS.

• El IETU Impuesto Empresarial a Tasa Unica.

• Estudio Práctico del IDE Impuesto a los Depósitos en Efectivo.

• Comentarios Prácticos a la Resolución Miscelánea Fiscal.

• Reformas Fiscales 2002, 2003 y 2010.

e-mail: jesus_hdz_rdz@hotmail.com

www.hergaliconsultores.mx

www.isef.com.mx/grandesexpositores.php?id=14
C.P.C., M. en D. Fiscal y P.C.Fi. Mónica Isela Galindo Cosme

CONTADORA PUBLICA EGRESADA de la Escuela Superior de


Comercio y Administración del IPN y maestra en Derecho Fiscal.
Certificada por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
Profesional Certificado en Fiscal por el IMCP. Diplomada en docen-
cia por la Universidad Latina. Candidata a maestra en política tribu-
taria por la Academia Mexicana de Investigación Fiscal.

Socia del despacho Hernández Galindo Consultores Fiscales


S.C.

Es Comentarista invitada en el programa radiofónico “EL CON-


SEJERO FISCAL”, en el 1110 AM (Radio Red) y en el programa de
radio por Internet “ISEF en la radio” (transmitido en www.libreriaisef.
com.mx).

También ha participado en programas de televisión y televisión


por Internet tales como “FISCAL.CON”, canal 22 y “Los Mejores
Fiscalistas” en GVA.

Imparte cátedra en la maestrías de impuestos en importantes


universidades del país. Expositora en el área de diplomados en el
Colegio de Contadores Públicos de México, Miembro activo del Co-
legio de Contadores Públicos de México, A.C. y del Instituto Mexi-
cano de Contadores Públicos, A.C.

Expositora titular en temas fiscales en el Instituto Superior de Es-


tudios Fiscales ISEF desde 2012 impartiendo, entre otros temas:
Contabilidad Fiscal Electrónica, Reformas Fiscales, Régimen de In-
corporación Fiscal, Caso Práctico de la Nómina, Caso Práctico de
Indemnización por Separación y Excel para Contadores.

Ha sido articulista de importantes revistas como “Consultorio fis-


cal” (UNAM), PAF y “Dinámica Empresarial”.

Además es autora y coautora de más de 25 libros editados por


Ediciones Fiscales ISEF, entre ellos:

• Comprobantes Fiscales Digitales.

• Estudio práctico del ISR sobre las Remuneraciones al Perso-


nal.
• Estudio Práctico de la Compensación Universal y la Devolu-
ción de Saldos a Favor.

• Cumplimento de Obligaciones Fiscales Vía Internet.

• Régimen Fiscal de las Indemnizaciones por Cese o Separa-


ción.

• Estudio Práctico de la Ley del IVA.

• Estudio Práctico del IEPS.

• Estudio Práctico de la Ley del Seguro Social.

• Estudio Práctico del Salario Integrado.

• Estudio Práctico del Régimen del Seguro Social para Cons-


tructoras.

• Medidas Tendientes a la Fiscalización.

• Caso Práctico Sobre la Disminución de Pagos Provisionales.

• Estudio Práctico del Nuevo Reglamento de Afiliación al IMSS.

• El IETU Impuesto Empresarial a Tasa Unica

• Estudio Práctico del IDE Impuesto a los Depósitos en Efectivo

• El Despido

• Reformas Fiscales.

e-mail: hergali@hotmail.com

www.hergaliconsultores.mx

www.isef.com.mx/grandesexpositores.php?id=15
DEDICATORIA

A Dios:

Porque Es

El Señor es mi pastor, nada me falta


Me hace descansar en verdes pastos,
me guía a arroyos de tranquilas aguas,
me da nuevas fuerzas y me lleva por
caminos rectos,
haciendo honor a su nombre.
Tu bondad y tu amor me acompañan
a lo largo de mis días, y en tu casa,
oh Señor, por siempre viviré.

(Salmo 23)
Jesús y el impuesto

“24. Cuando Jesús y sus discípulos llegaron a Capernaúm,


los que cobraban el impuesto del templo[a] se acercaron a
Pedro y le preguntaron:

—¿Su maestro no paga el impuesto del templo?

25 —Sí, lo paga —respondió Pedro.

Al entrar Pedro en la casa, se adelantó Jesús a preguntarle:

—¿Tú qué opinas, Simón? Los reyes de la tierra, ¿a quiénes


cobran tributos e impuestos: a los suyos o a los demás?

26 —A los demás —contestó Pedro.

—Entonces los suyos están exentos —le dijo Jesús—.

27. Pero, para no escandalizar a esta gente, vete al lago


y echa el anzuelo. Saca el primer pez que pique; ábrele
la boca y encontrarás una moneda.[b] Tómala y dásela a
ellos por mi impuesto y por el tuyo”.

En este pasaje descubrimos que Jesús, que en otras ocasiones


no ha dudado en realizar algo que aparentemente estaba fuera de
la ley, ahora en cambio se somete a ella y paga un impuesto al que
realmente no estaba obligado. Actúa siempre con entera libertad y
motivado sólo por Su amor y deseo de hacer bien, sea que se trate
de curar a un enfermo, aunque sea sábado, sea que se trate de
pagar el impuesto que todos pagaban.

Notas:

El texto bíblico dice: “los que cobraban los didracmas”; “ábrele la


boca y encontrarás un estatero”.

a. “Didracmas” equivalente a dos dracmas.

b. Un “estatero” era una moneda que equivale a cuatro drac-


mas.
AGRADECIMIENTOS

Nuestros agradecimientos como siempre a nuestros queridos


lectores, y también a nuestro querido equipo Efisa.

Con el infinito aprecio a los Contadores Efraín, Arturo y Javier


Lechuga.

Mónica y Jesús
PROLOGO

La reforma fiscal presentada por el Ejecutivo el 8 de septiembre


de 2013, nos mostraba los cambios que deseaba empezar a imple-
mentar el gobierno que regresaba al poder, pero tenían que pasar
por el Poder Legislativo, representante de los gobernados. Todos
los ciudadanos conscientes de nuestras contribuciones, espera-
mos en un momento que se implementara un mecanismo de fisca-
lización donde todos contribuyéramos al gasto público como nos
lo marca nuestra Carta Magna, que se acabaran los regímenes pre-
ferentes, las facilidades que permitían a unos cuantos beneficiarse
de amplias deducciones fiscales y al amplio mercado informal, una
evasión ofensiva pero que se justifica ante un gobierno que se ha
distinguido por ingresos de funcionarios tales como gobernadores,
presidentes municipales y otros similares, grotescamente incompa-
rables con los que obtiene el ciudadano común, para quien también
la carga contributiva es elevada.

Cuán equivocados estuvimos, ya que la reforma fiscal aprobada


el 31 de octubre de 2013, nos da a los contribuyentes cambios…
SI, pero las leyes fiscales se volvieron más RECAUDADORAS, au-
mentaron los NO DEDUCIBLES, por ejemplo, pagos exentos a los
trabajadores tales como previsión social, fondo de ahorro, aguinal-
do, prima vacacional, horas extra, etc. NUEVAS OBLIGACIONES
FISCALES, entre las que destaca la contabilidad electrónica, motivo
del presente estudio.

Las preguntas que los contribuyentes formulan de manera fre-


cuente son:

¿Existen violaciones constitucionales en la petición de la informa-


ción que establece el Código Fiscal de la Federación?

¿Está preparada la autoridad Fiscalizadora (Secretaría de Ha-


cienda y Crédito Público) a través del Servicio de Administración
Tributaria?

¿Están preparados los Contribuyentes para la aplicación de es-


tas nuevas reglas?
¿Contamos con la infraestructura tecnológica necesaria tanto la
autoridad fiscalizadora como el contribuyente para cumplir con las
nuevas obligaciones fiscales?
¿Cuál es el monto de la inversión que requiero para actualizar los
sistemas, software, personal, etc. para un cabal cumplimiento de
esta obligación?
El tiempo nos dará la respuesta.
México, D.F. octubre 2014

PROLOGO A LA CUARTA EDICION


El año 2017 queda marcado de forma definitiva como un ejerci-
cio que define la obligación de los contribuyentes de entregar su in-
formación contable en los términos en que las autoridades fiscales
lo determinen, avalado por la SCJN. Lo anterior, con base en la se-
rie de “criticables” jurisprudencias en que se concluye primero, que
la obligación de llevar contabilidad de forma electrónica es consti-
tucional; segundo, que la obligación de entregar a las autoridades
fiscales el catálogo de cuentas y la balanza de comprobación men-
sual, no resulta violatorio de la Constitución; tercero, que el uso del
buzón tributario por ser constitucional, resulta obligado para todos
los contribuyentes. Por lo que, mediante la RMF, el SAT otorgó un
plazo a los contribuyentes que no han cumplido con la obligación
de entregar su catálogo de cuentas y sus balanzas, para que los
meses de enero a diciembre del ejercicio 2015, así como los meses
de enero a octubre de 2016 se entregaran a más tardar en el mes de
abril de 2017. Es cierto que para algunos contribuyentes se otorgan
facilidades para usar la herramienta de “Mis cuentas” en lugar del
envío de la contabilidad para efectos fiscales, tales como personas
físicas de más de dos millones de pesos y hasta cuatro millones
de pesos; o el caso de algunas personas morales del sector pri-
mario que pueden hacer uso del aplicativo “Mis cuentas”. Incluso,
podemos decir que para las personas morales que hayan elegido la
“opción de acumulación de ingresos por personas morales” como
estímulo, les abren la posibilidad de emplear un aplicativo especial
denominado “Mi contabilidad. Opción de acumulación de ingresos
por personas morales”. Como puede observarse, se ha privilegiado
la transparencia en el comportamiento del contribuyente, con ob-
jeto de cerrar posibilidades a movimientos, “ajustes” o “reclasifica-
ciones” que tengan como finalidad, minimizar el impacto tributario.
No obstante, podemos decir que el tema no está concluido, pues
mucho habrá por hacer tanto por los desarrolladores de sistemas o
programas que coadyuven al control contable, como para los pro-
fesionales de la contaduría; pero también, habrá en fechas poste-
riores mucho que hacer por parte de los asesores, consultores y
juristas en el ámbito tributario fiscal, que ahora, se desarrolla en un
ambiente digital.

Cd. de México. Marzo 2017


Los autores.
COMO UTILIZAR ESTE LIBRO

Estimado amigo lector, esta obra está pensada totalmente para


ti, esperando que pueda ser un libro de consulta, amigo estudiante,
profesor o colega y que te pueda apoyar en tu vida profesional; por
lo que está diseñado para que lo puedas leer de inicio a fin o por
capítulos.

Lo que te suplicamos amigo, es que nos puedas ayudar man-


dándonos tus comentarios a las direcciones:

dirección@hergaliconsultores.com.mx
fiscal@hergaliconsultores.com.mx
GLOSARIO

Facebook Red Social


iPad Línea de tabletas diseñadas y comercializadas
por Apple Inc.
smartphone Tipo teléfono móvil construido sobre una platafor-
ma informática móvil
tablet PC Tablet PC
The cloud La nube
Twitter Red social
upgrades Cuesta arriba, ascender
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 29

CAPITULO I
GOBIERNO ELECTRONICO

1. ANTECEDENTES

Para llegar al cumplimiento de obligaciones por medios digitales


han pasado muchos años y modificaciones al esquema jurídico en
general. Es digno de mencionar que los antecedentes más próxi-
mos los encontramos en una sucesión de situaciones a partir de
agosto del año 2002, fecha en que debió presentarse de manera
generalizada el pago de contribuciones provisionales por medio del
llamado NEPE, es decir, Nuevo Esquema de Pagos Electrónicos;
posteriormente en marzo del año 2003, la declaración anual de las
personas morales se envió con el formato denominado “DEM”, por
sus siglas que resumen la expresión “Documentos Electrónicos
Múltiples”. En ese mismo año 2003, sufre modificaciones el Código
de Comercio para incluir en el Título Segundo, “el comercio electró-
nico”, una serie de artículos basados en la ley modelo de
UNCITRAL1; en dicha modificación se contempla el uso de firmas
electrónicas y se establecen requisitos que deben cumplir las fir-
mas en cuestión2; a continuación el CFF sufre modificaciones para
introducir la obligación de los contribuyentes en el uso de la Firma
Electrónica Avanzada3, así como su asignación a personas físicas y
morales. En el año 2006 se obliga a los contribuyentes a presentar
sus pagos provisionales mediante el esquema denominado “Decla-
raciones y Pagos” que efectivamente entra en operación generali-
zada hasta el ejercicio 2012. En 2014 se eliminan los diversos
esquemas de comprobación fiscal, para dejar uno solo: el CFDI en

1 La Ley Modelo está formulada para ayudar a los Estados a reformar y modernizar
sus leyes sobre el procedimiento arbitral a fin de que tengan en cuenta los rasgos
peculiares y las necesidades del arbitraje comercial internacional. Regula todas
las etapas del procedimiento arbitral, desde el acuerdo de arbitraje, pasando por
la composición y competencia del tribunal arbitral y el alcance de la intervención
del tribunal, hasta el reconocimiento y la ejecución del laudo arbitral. Refleja un
consenso mundial sobre los aspectos más importantes de la práctica del arbitraje
internacional aceptados por Estados de todas las regiones y los diferentes orde-
namientos jurídicos o sistemas económicos del mundo (Comisión de las Nacio-
nes Unidas para el Derecho Mercantil Internacional).
2 Art. 97 del Código de Comercio.
3 Art. 17-D del CFF, adicionado de acuerdo con el DOF del 4 de enero de 2004.
30 EDICIONES FISCALES ISEF

formato XML4. Es en el año 2014 donde se unifica la plataforma


para que gran parte de la información tributaria sea XML, teniendo
un ciclo de operación del contribuyente más transparente para las
autoridades, y solicitando a los contribuyentes su catálogo de
cuentas, sus 13 balanzas mensuales y las pólizas registro, todo ello
en formato XML. Lo anterior está enmarcado en el llamado “gobier-
no electrónico”.
Año
FE en
2002 NEPE 2003 Comercio
modelo
UNCITRAL

DEM personas
morales

2014 CFDI - XML


2004 FEA en CFF
Contabilidad XML
2006 DyP

2010 - 2012 CFDI D y P

11-ene-12 Ley de la FIEL

2. QUE ES GOBIERNO ELECTRONICO


El desarrollo tecnológico, la implementación de las TIC5 ha pro-
porcionado facilidad y agilidad a los procesos desarrollados por los
gobiernos que hoy enarbolan la bandera de la transparencia. Debe
reconocerse que en el devenir histórico, los avances en la ciencia
y la tecnología presentan ventajas y desventajas. Por lo que res-
pecta a la comunicación gobierno-gobernado, en el presente texto
nuestra atención queda centrada en la vigilancia que los órganos
fiscalizadores ejercen sobre aquéllos en quien recae la obligación
primaria de tributar o secundaria de informar. La “contabilidad elec-

4 XML. Es un archivo estructurado de información definida previamente en un XSD,


contiene nodos y atributos de información. El XSD es un Layout de un XML. Para
efectos fiscales, el XML, es un archivo que contiene el formato y la sintaxis fis-
calmente válida para la representación digital de facturas electrónicas (I.2.7.1.4.
complementos que publique el SAT); un nodo es un segmento de información
que entra en relación con otro u otros nodos.
5 Denominamos TIC por sus siglas a las Tecnologías para la Información y la Co-
municación, las cuales, pueden ser clasificadas en tradicionales y digitales. Se
requieren para gestionar y transformar la información. Permiten crear, modificar,
almacenar, administrar, proteger y recuperar información. Internet, telecomunica-
ción móvil y el GPS son ejemplo de nuevas tecnologías.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 31

trónica” como se ha denominado a la obligación de “ingresar la in-


formación contable” en la página de SAT, encuentra su explicación
en este ámbito e-gobierno.
En México, la introducción de planes, estrategias y líneas de ac-
ción en materia de gobierno electrónico o digital, se dieron en el
año 2000. Como parte de los trabajos para modernizar la adminis-
tración pública, Vicente Fox basó su plan en el uso de las TIC.
Se trata de transformar a los gobiernos mediante:
1. Mejoramiento de los procesos internos
2. Seguridad en la información
3. Capacitación de los servidores públicos
4. Transformación de los documentos en impulsos electrónicos
Lo anterior tiene las siguientes consecuencias:
1. Realización de trámites en línea
2. Servicios al ciudadano ágiles y con un menor costo
3. Transparencia y oportunidad en la información
4. Reducción de la corrupción
3. FASES DEL GOBIERNO ELECTRONICO

Según el modelo de Gartner, la gobernabilidad digital madurará


de acuerdo a cuatro fases6:

Fase 1: Información

1. El gobierno debe estar presente en la red, proyectando al


público información relevante.

2. El valor adicional a los métodos tradicionales (folletos, volan-


tes, etc.) es que la información es accesible para el público y
los procesos están descritos. Esto lo vuelve más transparente
y mejora el servicio.

Fase 2: Interacción

1. Los ciudadanos y el gobierno interactúan. La gente puede


hacer preguntas vía mail o utilizar herramientas de búsqueda
o se pueden descargar formatos o documentos.

6 “Modelo de fases de gobierno electrónico” Gartner Group. 2000. Citado por Le-
gorreta, L. Gabriela. Gobierno Electrónico en México. Junio 2012, Fundación Ra-
fael Preciado Hernández A.C. Documento de Trabajo No. 433.
32 EDICIONES FISCALES ISEF

2. A pesar de que gran parte del proceso se lleva a cabo en


línea, al final, se tiene que ir a la oficina a realizar algún pago
o firmar documentos.

3. El uso de comunicaciones electrónicas incrementa la veloci-


dad de los procesos gubernamentales tanto al exterior como
al interior.

Fase 3: Transacción

1. La complejidad de la tecnología se incrementa. La totalidad


de las transacciones puede hacerse sin ir a una oficina.

2. Los procesos deben ser rediseñados para asegurar un buen


servicio. Se debe, además, modificar las legislaciones para
permitir las transacciones sin papel con certificación legal.

3. En esta fase, todo el proceso se hace en línea, incluyendo


pagos y firmas.

Fase 4: Transformación

1. Todos los sistemas de información están integrados y son


públicos.

2. La finalidad es contar con un solo punto de contacto para


todos los servicios.

3. La complejidad de obtener este punto radica en cambiar


drásticamente la cultura, procesos y responsabilidades de
los funcionarios públicos. Los empleados de gobierno debe-
rán trabajar en conjunto y de una forma coordinada.

4. En esta fase, se reducen costos, se incrementa la eficiencia y


la satisfacción de los usuarios alcanza niveles muy altos.

4. EXPERIENCIAS INTERNACIONALES

La OCDE7 hace diversas recomendaciones al gobierno mexica-


no que se ven reflejadas en la reforma en comento:

1. Mejorar la aplicación de la ley en materia fiscal mediante un


mayor uso de modelos de riesgo, capacitación y con sueldos
y trayectorias profesionales atractivas8.

2. Establecer normas que anulan o reducen la ventaja fiscal pre-


tendida, así como iniciativas tendentes a influir en el compor-
tamiento de los contribuyentes y de terceros, son claramente

7 Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico.


8 OCDE (2012), Getting It Right. Una agenda estratégica para las reformas en Mé-
xico, OECD Publishing.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 33

pertinentes para contrarrestar los efectos de la planificación


fiscal de las empresas9.

3. El objetivo de las estrategias de detección es garantizar que


se disponga oportunamente de información selectiva y
exhaustiva que las auditorías fiscales tradicionales por sí mis-
mas no permiten obtener10.
Ambiente y teleobservación

Salud en línea

Economía digital Educación a distancia

Gobierno electrónico

Fase 1: Información

Fase 2: Interacción
Niveles Fases
Fase 3: Transacción

Fase 4: Transformación

e-administración e-servicios e-sociedad

5. EXPERIENCIA EN CHILE

En el año 2005 se emite la Resolución Exenta No. 150 y el 29 de


diciembre del 2011 el SII11 establece normas y procedimientos de
operación de la contabilidad electrónica, acorde con lo siguiente:

a) El SII autorizó el Libro Contable Electrónico (LCE) en forma-


to digital, correspondientes a libro diario, mayor, compras y
ventas, para posteriormente agregar otros de acuerdo a los
requerimientos del solicitante y previa evaluación por la enti-
dad.

b) Además, estableció un plan de cuentas publicado en su pági-


na web.

c) Con esto, el contribuyente confecciona y envía anualmente a


la entidad fiscalizadora el diccionario electrónico, establecien-
do la relación entre las cuentas de su propio plan de cuentas
y las definidas por el SII.

9 OECD (2013), Addressing Base Erosion and Profit Shifting, OECD Publishing.
http://dx.doi.org/10.1787/9789264192744-en
10 Ibidem.
11 Servicio de Impuestos Internos.
34 EDICIONES FISCALES ISEF

Cuando entra en vigor esta disposición se hicieron señalamien-


tos tales como:

i. La incorporación de este nuevo modelo de operación conta-


ble denominado Contabilidad Electrónica, genera importantes
beneficios al facilitar los procesos de fiscalización y auditorías
interna y externa.

ii. Hoy, son muy pocas las empresas que tienen sus libros emiti-
dos, actualizados y al día, arriesgándose a sanciones y multas
por parte del SII12.

12 http://www.transtecnia.cl/
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 35

CAPITULO II
CONTABILIDAD, DEFINICION, POSTULADOS Y
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA

1. ANTECEDENTES

Entre 1987 y 1990 hubo una serie de reformas fiscales que in-
corporaron a la LISR conceptos inflacionarios, teniendo como an-
tecedente una serie de disposiciones en materia financiera que
implicaba “el reconocimiento de los efectos inflacionarios en la in-
formación financiera”. Años en que la inflación se mostró con el
rostro del desencanto y sus fauces engulleron el poder adquisitivo
de los consumidores; se emitió el boletín B-10 y diversos documen-
tos de adecuación, entre los que destaca el 3er. documento que
implicaba reconocer mensualmente la inflación en el estado de re-
sultados y especialmente en los elementos del costo. No obstante
lo anterior, en materia fiscal, se sustituyó la deducción del costo de
lo vendido por las compras. Ello generó una separación importan-
te entre la información contable y la fiscal, lo que dio nacimiento
a la voz expresión popular de “contabilidad fiscal” Vs. “contabili-
dad financiera”. A partir de ahí derivó un vicio en la práctica con-
table: presentar las declaraciones como prioridad, descuidando
la información contable. Poco después, el dictamen fiscal se haría
obligatorio y se enfatizó la expresión “dictamen fiscal” en lugar del
“dictamen financiero”. Parecía que la información contable no era
importante y todo lo fiscal brillaba con intensidad, tanto que se ha-
bló frecuentemente del “fiscalista” como el especialista más impor-
tante en los negocios. En la reforma fiscal 2014, queda enmarcada
la contradicción cuando los propios gobernantes subestiman a los
profesionales de la contaduría señalando “no será necesario el con-
tador”. Sin embargo, nada más contradictorio podía decirse en una
reforma que exige “información financiera” y cuando las autoridades
fiscales han basado sus revisiones en la misma -en muchos casos
de manera equivocada- generando diferencias a pagar por parte de
los contribuyentes que presentaron un dictamen fiscal (SIPRED) o la
información alternativa al dictamen (SIPIAD). Es aquí donde la infor-
mación financiera basada en las Normas de Información Financiera
se revalora y donde el contador debe reconocer que la especializa-
ción es parte del desarrollo profesional, y conocer que la normativi-
dad contable implica una especialización.
36 EDICIONES FISCALES ISEF

2. CRITERIOS DE CARACTER INTERNO DEL SAT

El penúltimo párrafo del artículo 33 del CFF establece lo siguien-


te:

“Asimismo, las autoridades fiscales darán a conocer a los


contribuyentes, a través de los medios de difusión que se
señalen en reglas de carácter general, los criterios de ca-
rácter interno que emitan para el debido cumplimiento de
las disposiciones fiscales, salvo aquellos que, a juicio de
la propia autoridad, tengan el carácter de confidenciales,
sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y
únicamente derivarán derechos de los mismos cuando se
publiquen en el Diario Oficial de la Federación”.

De acuerdo con la regla 1.9. fracción VIII de la RMF vigente, y


para los efectos del artículo 33, penúltimo párrafo y 35 del CFF, se
publica en el anexo 7, la compilación de criterios normativos.

A continuación citamos un criterio que consideramos necesario,


puesto que, aun cuando no compromete a las autoridades por no
ser vinculativos, permite a los contribuyentes conocer la instrucción
que tienen los funcionarios del SAT en la interpretación de las dis-
posiciones fiscales.

“3/CFF/N Principios de contabilidad generalmente


aceptados y normas de información financiera. Su apli-
cación.

Los artículos 58-A, fracción III, inciso b) y 60, segundo pá-


rrafo del CFF remiten a los principios de contabilidad gene-
ralmente aceptados; los artículos 28, fracción XXVII, quinto
párrafo; 78, segundo párrafo; 180, último párrafo y 182,
fracción II, primer párrafo y numerales 3 y 5 de la Ley del
ISR, hacen alusión a las normas de información financiera,
y los artículos 28; 56, segundo párrafo del Reglamento de
la Ley del ISR refieren a ambas.

Los artículos 254, fracción IV y 257 Quáter, fracción V de la


LFD aluden a las normas de información financiera mexica-
nas, y el artículo 182, fracción I, inciso a), numeral 1, primer
párrafo de la Ley del ISR a los principios de contabilidad
generalmente aceptados en los Estados Unidos de Améri-
ca o a los principios de contabilidad generalmente acepta-
dos internacionalmente.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 37

En los supuestos a que se refiere el primer párrafo, las


disposiciones fiscales no distinguen si los principios o las
normas son aquéllas emitidas por un organismo nacional o
internacional; en ese sentido, basta con que sean las que
se encuentren vigentes en el lugar y al momento de su apli-
cación, y que resulten aplicables al contribuyente de que
se trate.

En los supuestos a que se refiere el segundo párrafo de


este criterio, las disposiciones fiscales diferencian entre
las normas mexicanas; Normas de Información Financie-
ra, los principios estadounidenses, United States Generally
Accepted Accounting Principles y los principios internacio-
nales, International Financial Reporting Standards; por ello,
respecto de los preceptos jurídicos en análisis, es necesa-
rio aplicar aquéllos emitidos por el organismo que corres-
ponda, ya sea mexicano, Consejo Mexicano de Normas de
Información Financiera, A.C., estadounidense, Financial
Accounting Standards Board o internacional, International
Accounting Standards Board, que se encuentren vigentes
en el momento en que se deba determinar la contribución
y que resulten aplicables al contribuyente de que se trate.”

3. DEFINICION DE CONTABILIDAD

Es necesario, en consideración de los autores, diferenciar la “de-


finición de contabilidad” respecto de “integración de la contabili-
dad”. El primer concepto lo encontramos de manera inequívoca en
las Normas de Información Financiera y el segundo en las disposi-
ciones fiscales. El objetivo es diferente, aun cuando existe un punto
de convergencia.

El párrafo 3 de la NIF A-1 señala:

“La contabilidad es una técnica que se utiliza para el re-


gistro de las operaciones que afectan económicamente
a una entidad y que produce sistemática y estructurada-
mente información financiera. Las operaciones que afectan
económicamente a una entidad incluyen las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos”.

De donde se desprende que:

1. Es una técnica.

2. Se utiliza para el registro de las operaciones.

3. Produce sistemática y estructuradamente información finan-


ciera.
38 EDICIONES FISCALES ISEF

Por otra parte, la misma NIF en su párrafo 4 establece que la


información financiera que emana de la contabilidad:

1. Es información cuantitativa,

2. Expresada en unidades monetarias y descriptiva,

3. Muestra la posición y desempeño financiero de una entidad.

La disposición del Código establece la obligación de “ingresar la


información contable”; como se puede apreciar de las NIF, la infor-
mación financiera emana de la contabilidad, por lo tanto, podemos
concluir que la información a la que se refiere el CFF es información
financiera que emana de la contabilidad.

4. QUE SON LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA


(NIF)

Como en todo aquello que se realiza como una disciplina, se


requiere una serie de normas que permitan unificar los criterios con
objeto de romper las fronteras de la distancia y el lugar, permitiendo
una mejor comprensión y control por parte de los interesados; en el
caso que nos ocupa, la información financiera debe cumplir:

1. Una regulación en la elaboración y presentación de la infor-


mación financiera13.
2. Normas particulares.

3. Que las normas particulares sean aceptadas en un lugar y


fecha determinadas.

Debe quedar claro que la emisión de normas sigue un riguroso


proceso en el que se somete a revisión, por parte de todos aquellos
que estén interesados en la información financiera, por un orga-
nismo no gubernamental, imparcial y neutral denominado CINIF14,
quien una vez aprobada la norma, la promulga en su página web
www.cinif.org.mx

5. POSTULADOS BASICOS

Los postulados básicos son fundamentos que rigen el ambiente


en el que debe operar el sistema de información contable. Signifi-
ca armonía en los registros, unificación de criterios sin importar la
localidad en que se encuentre la entidad respecto de revisores o
interesados en la información, puesto que se puede tener criterios
definidos para que los directivos, los auditores o cualquier “tercero

13 NIF A-1, pfo. IN4.


14 Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A. C. Institución priva-
da constituida como Asociación Civil, fundada en el año 2001, inicia operaciones
en 2003.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 39

razonable y bien informado” con interés legítimo en la información


pueda comprenderla. Acorde con lo anterior, debemos citar el pá-
rrafo 21 de la NIF A-1 que señala:

“Los postulados básicos son fundamentos que configuran


el sistema de información contable y rigen el ambiente bajo
el cual debe operar. Por lo tanto, tiene influencia en todas
las fases que comprenden dicho sistema contable;”

Los estados financieros realizados con apego a la normatividad,


permiten a los usuarios de la información financiera comprender e
interpretar las cifras con criterios unificados, resolver dudas o situa-
ciones que de otra forma crearían problemas entre los distintos
usuarios; aún mas, la información que se procesa en una entidad
ubicada en un estado de la República Mexicana, puede ser revisada
por una persona que radica en otro estado, por ejemplo, la informa-
ción preparada en la ciudad de México, puede ser revisada por un
auditor radicado en la ciudad de Mérida, sin que las distancias sean
obstáculo para su comprensión.

Esencia económica Sustancia económica

Identifica y delimita al ente Entidad económica

Asume continuidad Negocio en marcha

Postulados Devengación contable


Asociación de costos y
Establecen bases para el reco- gastos con ingresos
nocimiento contable de las tran-
sacciones, transformaciones y Valuación
otros eventos
Dualidad económica
Consistencia

A. Sustancia Económica15
“El reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en
el reconocimiento contable con el fin de incorporar los
efectos derivados de las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos, que afectan económicamente a
una entidad, de acuerdo con su realidad económica y no
sólo en atención a su forma jurídica, cuando una y otra no
coincidan. Debe otorgarse, en consecuencia, prioridad al
fondo o sustancia económica sobre la forma legal”.

La realización de “actos económicos” se relacionan estrecha-


mente con “actos jurídicos” y debe prevalecer la “sustancia” sobre

15 NIF A-2 párrafo 10.


40 EDICIONES FISCALES ISEF

la “forma”, sin embargo, en muchos casos con objeto de evitar o


eludir efectos jurídicos, el acto económico se “reviste” de actos jurí-
dicos tales que desfiguran la forma, la “deforman” pero la “esencia”
se mantiene. Quizá muchos de estos casos, tienen la característica
de ser controvertidos, polémicos y se debaten constantemente
en términos legales, algunos otros se antojan a verdaderos absur-
dos, pero dicen quienes los practican que “si no está expresamente
prohibido, entonces, está permitido”.

Ejemplo:

1. Una persona moral cuenta con activos tales como: equipo


de transporte, equipo de oficina, equipo de cómputo, etc. En
un determinado momento, por obtener una ventaja mercantil,
fiscal o de cualquier otra índole, vende tales activos a uno de
sus accionistas a crédito en un plazo mayor a 10 años a tra-
vés de un contrato de enajenación; simultáneamente, celebra
un contrato de comodato, mediante el cual, el nuevo propie-
tario que no ha pagado el importe de la operación, otorga en
comodato o arrendamiento el uso de los mismos bienes al
anterior propietario, de suerte que dichos activos nunca se
movieron de su lugar.

2. Una Sociedad Anónima decide modificar sus estatutos de-


rivado de los cambios fiscales del momento y con objeto
de disminuir la carga tributaria segmenta la operación, y se
transforma en una Asociación Civil, incluso autorizada para
recibir donativos.

B. Entidad Económica16
“La entidad económica es aquella unidad identificable que
realiza actividades económicas, constituida por combi-
naciones de recursos humanos, materiales y financieros
(conjunto integrado de actividades económicas y recur-
sos), conducidos y administrados por un único centro de
control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento
de los fines específicos para los que fue creada; la perso-
nalidad de la entidad económica es independiente de la de
sus accionistas, propietarios o patrocinadores”.

Del anterior postulado debemos resaltar las siguientes cualida-


des de la entidad económica:

1. Es identificable

2. Combinaciones de recursos

3. Centro de control independiente

16 NIF A-3 párrafo 13.


ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 41

4. Fines específicos

Es necesario resaltar lo que el postulado retoma de la LGSM, en


su artículo 2o.:

“Las sociedades mercantiles inscritas en el Registro Públi-


co de Comercio, tiene personalidad jurídica distinta de la
de los socios”.

Ello implica que aun cuando un grupo de entidades se encuen-


tren formadas por los mismos socios, se reconoce que la entidad
económica es “un sujeto jurídicamente independiente o un conjun-
to de ellos, siempre y cuando éstos se encuentren controlados bajo
un único centro de decisiones17”.

Ejemplo:

Socio Socia
Mario Yuse

Productores de plantas, S.P.R. de R.S.


99% Partes sociales 1% Partes sociales
Comercializadora MAYU, S. de R.L.
1% Partes sociales 99% Partes sociales
Prestadora de servicios MAYU, S.C.
1% acciones 99% Partes sociales
Transportes MAYU, S.A.
99% acciones 1% Partes sociales
Almacenes MAYU, S.A.
1% acciones 99% acciones
Inmobiliaria MAYU, S.A.
99% acciones 1% acciones

En el ejemplo anterior, puede observarse que se trata de un gru-


po de entidades, de las cuales los socios son comunes en todas.

C. Negocio en Marcha18
“La entidad económica se presume en existencia perma-
nente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo
prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de
información contable, representan valores sistemáticamen-

17 NIF A-2 párrafo 19.


18 NIF A-2 párrafo 24.
42 EDICIONES FISCALES ISEF

te obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan


dichas condiciones, no deben determinarse valores es-
timados provenientes de la disposición o liquidación del
conjunto de los activos netos de la entidad”.

En este postulado debemos identificar los siguientes elementos:

1. La existencia permanente.

2. Un horizonte de tiempo ilimitado.

3. Las cifras del sistema contable fueron obtenidos con base en


las NIF.

Al respecto podemos decir que en tanto una entidad se encuen-


tra en operación se dice que es un negocio en marcha, la legis-
lación mercantil establece que en “la escritura constitutiva de una
sociedad deberá contener su duración19”, asimismo, señala que
en los casos en que una sociedad entre en liquidación o sea fusio-
nada, su ejercicio social terminará anticipadamente en la fecha en
que entre en liquidación o se fusione y se considerará que habrá un
ejercicio durante todo el tiempo en que la sociedad esté en liquida-
ción debiendo coincidir este último con lo que al efecto establece el
artículo 11 del CFF20.

También debe considerarse el caso de las entidades que pre-


sentan un aviso de suspensión de actividades y que no obstante
siguen operando. Es grave para muchas personas morales que en
años anteriores presentaron aviso de suspensión y no consideraron
la existencia de activos y las que presentaron actividad económica,
sin reflejarla en los correspondientes estados financieros. Citamos
algunos ejemplos de lo anterior:

a. Una entidad que presenta aviso de suspensión de actividades


y sin embargo, mantiene una cuenta bancaria, la cual, refleja
movimiento de recursos, tanto depósitos como retiros.

b. Una entidad que a la fecha de suspensión cuenta con inventa-


rios, sin embargo, no los mantiene al paso del tiempo puesto
que los dona o enajena sin reflejar el movimiento en sus esta-
dos financieros.

c. Entidades con maquinaria y equipo que posterior a la presen-


tación del aviso de suspensión, son otorgados a terceros en
uso o goce temporal, enajenados o donados.

d. Entidades que siendo propietarias de bienes inmuebles, que


por consecuencia forman parte de su activo, se encuentran
en suspensión de actividades y sin embargo, los inmuebles
19 LGSM Art. 6.
20 Op. Cit. Art. 8-A.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 43

son otorgados en uso o goce temporal, son enajenados y es-


tos movimientos no son reflejados en sus estados financieros.

D. Devengación Contable

“Los efectos derivados de las transacciones que lleva a


cabo la entidad económica con otras entidades, de las
transformaciones internas y de otros eventos, que la han
afectado económicamente, deben reconocerse contable-
mente en su totalidad, en el momento en el que ocurren,
independientemente de la fecha en que se consideren rea-
lizados para fines contables”.

El momento de ocurrencia acorde con el postulado en comento,


es a la adquisición de un derecho o una obligación.

Ejemplos:

a. Dos personas celebran un contrato de uso o goce temporal


de bienes, el propietario tiene la obligación de poner a dis-
posición del otro contratante el bien objeto del contrato para
su uso a partir de la fecha señalada en el documento, por
ejemplo, a partir del día primero de julio, por tal razón, tiene el
derecho de cobro de un monto cierto y determinado en una
fecha convenida en el mismo instrumento, V. gr. Se estable-
ce que el cobro será por bimestres vencidos y dentro de los
cinco días naturales al cumplimiento del período, esto es, del
día uno al día cinco de septiembre. Del ejemplo podemos ob-
servar que debe reconocerse contablemente a partir del día
primero de julio, independientemente de que se cobre hasta
el cinco de septiembre.

b. Dos entidades participan de una operación de compra-venta


de mercancía, el convenio se celebra “de palabra” por la vía
telefónica el día 28 de diciembre y la mercancía se entrega
el día 31, la factura se elabora el día cinco de enero del año
siguiente y su cobro se realiza hasta el 11 de mayo. La opera-
ción debe reconocerse contablemente en el momento en que
la mercancía se ha entregado.

Una inquietud para muchos contadores que significa un conflicto


en la aplicación del postulado es la aplicación de carácter fiscal. Por
ejemplo, en la realización de una venta donde la cuenta de “clien-
tes” refleja un adeudo de mercancía más el correspondiente IVA,
veamos el registro:
44 EDICIONES FISCALES ISEF

Concepto PARCIAL DEBE HABER


Clientes 125,570
Locales
Zona Centro
Muebles Sariñana S. de R.L. 125,570

Ventas 108,250
Contado
Gravadas al 16%
Línea ejecutiva

IVA trasladado 17,320


IVA por cobrar
Tasa 16%
IVA identificado con actos gravados 17,320

Costo de ventas 81,188


Línea ejecutiva
Provenzal
Costo identificado 81,188

Almacén 81,188
Central
Zona isef00237
Línea ejecutiva 81,188
SUMAS IGUALES: 206,758 206,758

Destaca el postulado dos elementos:

Devengado. Se reconocen cuando ocurren.

Realizado. Se cobra o se paga en efectivo o su equivalente.

En el registro anterior se reconoce un ingreso, independiente-


mente de que éste no se haya cobrado, es decir, devengado. In-
cluso podemos decir que concuerda con la NIF C-3 por lo que
respecta a las “cuentas por cobrar21”, se reconoce como una cuen-
ta por cobrar comercial, “representa un derecho de cobro a favor de
una entidad que se originan por las actividades que representan la
principal fuente de ingresos de la entidad, por la venta de bienes o
prestación de servicios22”.

Para efectos del ajuste anual por inflación se considera “crédito,


el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deu-
dora una cantidad en numerario23”.

21 La NIF C-3 señala en su párrafo 20.2 “Los instrumentos financieros por cobrar
que se presentan en los diferentes rubros del activo se tratan en las siguientes
normas: a) cuentas por cobrar a clientes por la actividad comercial o industrial y
otras cuentas por cobrar”.
22 Ibidem. Párrafo 31.1 inciso e).
23 Art. 45 LISR.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 45

No obstante, la LISR considera deuda a “las contribuciones cau-


sadas desde el último día del período al que correspondan y hasta
el día en el que deban pagarse24”, por lo tanto, el IVA que aún no
se cobra no puede considerarse una deuda.
Por otra parte resulta interesante recordar que en materia de ISR,
las personas morales acumulan el ingreso aun cuando no ha sido
cobrado, excepto las Sociedades Civiles y para las que la propia
disposición establece lo contrario. Situación contraria ocurre cuan-
do se trata de personas físicas, las cuales para efectos tributarios
consideran los ingresos en el momento en que éstos sean efectiva-
mente cobrados.
A pesar de lo antes señalado, los registros contables deben per-
mitir la identificación de los ingresos devengados y los realizados,
lo que también tiene efectos en materia tributaria, sin importar que
se trate de personas físicas o morales:
Ventas como cuenta de mayor, puede contar con subcuentas
que controlen las facturadas de las cobradas. El saldo de la cuenta
no se altera, sin embargo, permite identificar las devengadas de las
realizadas.
Concepto PARCIAL DEBE HABER
Ventas 230,000
Facturadas
Ventas 230,000
Cobradas

E. Asociación de Costos y Gastos vs. Ingresos25

“Los costos y gastos de una entidad deben identificarse


con el ingreso que generen, en el mismo período, indepen-
dientemente de la fecha en que se realicen”.

Debe identificarse en este postulado que las erogaciones reali-


zadas se identifican con el ingreso que generan. Esto nos lleva a la
eterna inquietud planteada por los inversionistas respecto de aque-
llas cantidades que se desembolsan y que pueden restarse de los
ingresos brutos para llegar al llamado “ingreso neto” o “utilidad”.
No basta con tener un comprobante que soporte o compruebe que
se ha realizado una erogación, es necesario que la misma se en-
cuentre enlazada con la generación de un ingreso; un comprobante
tampoco garantiza que el servicio o bien que se describe en el mis-
mo se haya recibido efectivamente, por lo que al registrar gastos no
realizados o pago de servicios o bienes se violenta el postulado en
comento. Hace ya varios años que las disposiciones fiscales han
marcado como requisito de las deducciones el de “ser estrictamen-

24 Art. 46 LISR.
25 NIF A-2 párrafo 47.
46 EDICIONES FISCALES ISEF

te indispensables”, no obstante, debido a que la legislación fiscal


no define la expresión ha sido necesario que los tribunales hagan
una interpretación de las disposiciones y podemos identificar la
coincidencia que existe en la disposición fiscal del postulado:

“DEDUCCION DE GASTOS NECESARIOS E INDISPEN-


SABLES. INTERPRETACION DE LOS ARTICULOS 29 Y
31, FRACCION I, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA. De la lectura de los artículos 29 y 31, fracción I, de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se desprende que las
personas morales que tributan en los términos del Título II
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta tienen la posibilidad
de deducir, entre otros conceptos, los gastos estrictamente
indispensables para los fines de la actividad del contribu-
yente. Las disposiciones mencionadas efectúan una men-
ción genérica del requisito apuntado, lo cual se justifica
al atender a la cantidad de supuestos casuísticos, que en
cada caso concreto puedan recibir el calificativo de “estric-
tamente indispensables”; por tanto, siendo imposible dar
una definición que abarque todas las hipótesis factibles o
establecer reglas generales para su determinación, resulta
necesario interpretar dicho concepto, atendiendo a los fi-
nes de cada empresa y al gasto específico de que se trate.
En términos generales, es dable afirmar que el carácter de
indispensabilidad se encuentra estrechamente vinculado
con la consecución del objeto social de la empresa, es de-
cir, debe tratarse de un gasto necesario para que cumpli-
mente en forma cabal sus actividades como persona moral
y que le reporte un beneficio, de tal manera que, de no
realizarlo, ello podría tener como consecuencia la suspen-
sión de las actividades de la empresa o la disminución de
éstas, es decir, cuando de no llevarse a cabo el gasto se
dejaría de estimular la actividad de la misma, viéndose, en
consecuencia, disminuidos sus ingresos en su perjuicio.
De ello se sigue que los gastos susceptibles de deducir
de los ingresos que se obtienen, son aquellos que resul-
tan necesarios para el funcionamiento de la empresa y sin
los cuales sus metas operativas se verían obstaculizadas a
tal grado que se impediría la realización de su objeto so-
cial. A partir de la indispensabilidad de la deducción, se
desprende su relación con lo ordinario de su desembolso.
Dicho carácter ordinario constituye un elemento variable,
afectado por las circunstancias de tiempo, modo y lugar
–y, por ende, no siempre es recogido de manera inmediata
por el legislador, en razón de los cambios vertiginosos en
las operaciones comerciales y en los procesos industria-
les modernos–, pero que de cualquier manera deben tener
una consistencia en la mecánica del impuesto. En suma,
es dable afirmar que los requisitos que permiten determinar
el carácter deducible de algún concepto tradicionalmen-
te se vinculan a criterios que buscan ser objetivos, como
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 47

son la justificación de las erogaciones por considerarse


necesarias, la identificación de las mismas con los fines
de la negociación, la relación que guardan los conceptos
de deducción con las actividades normales y propias del
contribuyente, así como la frecuencia con la que se suce-
den determinados desembolsos y la cuantificación de los
mismos26”.
No existe una diferencia significativa entre la normatividad finan-
ciera y la fiscal, más bien, existen puntos trascendentes donde se
armonizan y éste es uno de los claros ejemplos en que podemos
concluir que el postulado que refiere la “asociación de costos y gas-
tos con los ingresos que generan” es armónico con el requisito de
deducibilidad “estrictamente indispensable”.

F. Valuación27

“Los efectos financieros derivados de las transacciones,


transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a la entidad, deben cuantificarse en tér-
minos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento
a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más
objetivo de los activos netos”.

Señala el postulado que se deben atender a los atributos del


elemento a ser valuado. Situación de suyo compleja en un ambien-
te económico donde los bienes tangibles se ven afectados por las
circunstancias de modo, tiempo y lugar. Por ejemplo, en una pren-
da de vestir, pueden variar su valor de intercambio además de los
materiales utilizados para su diseño y la calidad de los mismos por
la ubicación del mercado, es decir, si se trata de una zona cálida o
fría, sumando otros elementos ajenos a las características del pro-
pio bien y que tienen la connotación de subjetivas, tales como “la
moda” o el hecho de que el artista del momento los promocione.

Ejemplos:

a) Zapatos tenis que utiliza una cantante de gran fama en un


video que ha recorrido el mundo.

b) Chamarra, suéter o camisa que además de la zona geográfica


donde influye el clima caluroso o frío, también influye que sea
utilizado por un personaje público como el Presidente de la
República, un gobernador, etcétera.

Si bien es cierto que los bienes tangibles presentan una situación


complicada, lo es mucho más cuando se trata de bienes intangi-

26 Novena Epoca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federa-


ción y su Gaceta XXV, Febrero de 2007, Página: 637. Tesis: 1a. XXX/2007 Tesis
Aislada Materia(s): Administrativa.
27 NIF A-2, párrafo 52.
48 EDICIONES FISCALES ISEF

bles, pues su valor puede tener mayores elementos subjetivos, no


obstante que se han desarrollado técnicas que permiten llegar a
manifestar un valor, cuando menos, razonable o aceptable, que se
justifica precisamente por las técnicas de valuación empleadas por
un “perito” reconocido por ser una persona versada en la materia.

Un elemento que se destaca en este postulado es el valor eco-


nómico más objetivo, para lo cual, establece el postulado:

“El valor económico más objetivo es el valor original de


intercambio al momento en que se devengan los efectos
económicos de las transacciones, transformaciones inter-
nas y otros eventos, o una estimación razonable que se
haga de éste.28”
El valor en cuestión es de manera frecuente un problema nada
fácil de resolver en el ámbito nacional e internacional. Incluso por-
que de manera frecuente ha sido manipulado cuando dos entida-
des que realizan operaciones tienen intereses comunes. De ahí que
al respecto en materia tributaria se hable de los llamados “precios
de transferencia”. Dicho de otra forma, cuando se trata de entida-
des que forman parte de un grupo y realizan intercambios, los ge-
rentes se enfrentan al cumplimiento de metas establecidas por sus
directivos considerando los precios en operaciones domésticas u
operaciones internacionales. Es precisamente en las operaciones
transfronterizas donde se agudiza el problema ya que influyen innu-
merables elementos para la valuación. Una expresión significativa
es la siguiente: “Es importante no perder de vista que el objetivo
es encontrar una estimación razonable del resultado de indepen-
dencia efectiva con base en la información confiable. También es
importante recordar que los precios de transferencia no son una
ciencia exacta y que requieren del ejercicio de criterio por parte del
administrador fiscal y el contribuyente29”.
Podemos encontrar coincidencia con las disposiciones fiscales
cuando en el CFF se establece:

“ARTICULO 58-A. Las autoridades fiscales podrán modi-


ficar la utilidad o la pérdida fiscal a que se refiere la Ley
del Impuesto Sobre la Renta, mediante la determinación
presuntiva del precio en que los contribuyentes adquieran
o enajenen bienes, así como el monto de la contrapresta-
ción en el caso de operaciones distintas de enajenación,
cuando:

28 NIF A-2, párrafo 54.


29 Directrices de Precios de Transferencia de la OCDE para Empresas Multinaciona-
les y Administraciones Tributarias. Edición para América Latina. International Tax
Institute 2013 para esta edición en español. Publicado por acuerdo con la OCDE
de París. P. 46.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 49

I. Las operaciones de que se trate se pacten a menos del


precio de mercado o el costo de adquisición sea mayor
que dicho precio.

II. La enajenación de los bienes se realice al costo o a me-


nos del costo, salvo que el contribuyente compruebe que
la enajenación se hizo al precio de mercado en la fecha de
la operación, o que los bienes sufrieron demérito o existie-
ron circunstancias que determinaron la necesidad de efec-
tuar la enajenación en estas condiciones.

............................................................................................”

G. Dualidad Económica30
“La estructura financiera de una entidad económica está
constituida por los recursos de los que dispone para la
consecución de sus fines y por las fuentes para obtener
dichos recursos, ya sean propias o ajenas”.

Reconocemos en toda entidad que existen fuentes de financia-


miento que pueden tener un origen interno o un origen externo. En
el primero, resalta la presencia de los accionistas quienes a través
de la inyección de capital pueden proporcionar recursos para la ad-
quisición de activos, sin embargo, no podemos olvidar que también
pueden realizar préstamos. Por lo que refiere a las fuentes externas,
éstas son más variadas, puesto que bien puede financiar una enti-
dad de carácter financiero que una de cualquier otro carácter, sea
parte vinculada o ajena.

El postulado lo podemos resumir señalando que existe un “ori-


gen y aplicación de recursos”, los cuales pueden observarse en los
estados financieros.

Ejemplos:

a. Se solicita un préstamo a una entidad financiera para la adqui-


sición de maquinaria, la cual será pagada en un plazo de 60
meses con una tasa determinada en el contrato.

b. En asamblea de socios, los mismos acuerdan realizar aporta-


ciones de capital con objeto de que la entidad pueda adquirir
un inmueble para el establecimiento de una planta industriali-
zadora.

c. Se pide un préstamo a un tercero que es persona moral y


cuenta con socios comunes a la solicitante, con objeto de
realizar pagos a diversos proveedores.

30 NIF A-2, párrafo 56.


50 EDICIONES FISCALES ISEF

H. Consistencia31
“Ante la existencia de operaciones similares en una enti-
dad, debe corresponder un mismo tratamiento contable
semejante, el cual debe permanecer a través del tiempo,
en tanto no cambie la esencia económica de las operacio-
nes”.

Para que la información sea comprensible, se requiere que los


tratamientos contables sean semejantes, lo que conlleva a que la
información sea comparable. Si comparamos dos estados de resul-
tados de períodos consecutivos, es posible que nuestra visión sea
equivocada si la determinación de los costos y gastos no han sido
consistentes.

Ejemplo:

Durante un período determinado la entidad tomó la decisión de


aplicar una depreciación para efectos financieros, considerando el
método de línea recta, el cual “resulta en una carga uniforme por
gasto de depreciación durante cada período de la vida útil de un
componente32”, de acuerdo con lo siguiente:

Años Tasa de Monto a Depreciación Monto acu- Diferencia Diferencia


de vida deprecia- depreciar del mulado por ejerci- acumulada
ción ejercicio cio
1 20% 10,000 2,000 2,000 - 1,300 - 1,300
2 20% 10,000 2,000 4,000 - 700 - 2,000
3 20% 10,000 2,000 6,000 - - 2,000
4 20% 10,000 2,000 8,000 700 - 1,300
5 20% 10,000 2,000 10,000 1,300 -
100% 10,000.00

No obstante, al tercer año decide cambiar la forma de deprecia-


ción. “El método de suma de números dígitos requiere la multiplica-
ción del monto depreciable por una fracción que disminuye durante
cada año de vida útil de un componente33”.

31 NIF A-2, párrafo 61.


32 NIF C-6, Apéndice A- Guías de implementación, A3.
33 Op. Cit. A5.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 51

Años de vida Valor relativo Monto a de- Depreciación Monto acu-


preciar del ejercicio mulado
1 0.07 10,000 700 700
2 0.13 10,000 1,300 2,000
3 0.20 10,000 2,000 4,000
4 0.27 10,000 2,700 6,700
5 0.33 10,0000 3,300 10,000
15 1.00 10,000

Como puede observarse con el cambio de método en el tercer


año, aparentemente, no afectaría los resultados del ejercicio puesto
que la depreciación del ejercicio coincide, pero si consideramos el
monto acumulado que tendría que reconocerse al cambio de mé-
todo, observaremos que no puede leerse la información de manera
aislada. Existen diferencias que precisamente en el tercer ejercicio
implican un ajuste de 2,000; sin soslayar que en el mediano o largo
plazo pueda llegar al mismo resultado, puesto que al respetar el
período de depreciación –vida útil del activo– al final del mismo se
aplica una depreciación igual en ambos métodos, sin embargo, no
siempre ocurre de la misma manera, puesto que también el período
de depreciación se puede ver impactado por el cambio de método.
6. DEPRECIACION FISCAL VS. DEPRECIACION CONTABLE
Cabe aclarar que no es necesario que para efectos financieros
se aplique una depreciación similar a la fiscal. Si bien es cierto que
por comodidad se ha utilizado el método de línea recta para efectos
contables y fiscales, donde la única diferencia es la actualización,
también es cierto que no existe obligación de unificar los métodos.
7. COSTEO ABSORBENTE Y COSTEO DIRECTO
Otro ejemplo del cambio ocurrido en materia contable y fiscal
que provocó la necesidad de una nota a los estados financieros,
fue que en el año 2010 se promulga la NIF C-4 “Inventarios”. Entre
los principales cambios que se generaron en materia de compara-
bilidad son:
1. Desaparece el costeo directo como un sistema de valuación
2. Se elimina la fórmula de asignación del costo de inventa-
rios denominado últimas entradas primeras salidas (UEPS)
No obstante que hasta el año 2013 la Ley del ISR mantuvo estos
dos elementos vigentes para efectos tributarios, se adapta la norma
impositiva para armonizar con las NIF a partir del año 2014 dejando
de reconocer en su artículo 39 el costeo directo y en su artículo 41
el método UEPS, (hacemos notar que la LISR lo sigue llamando
“método de valuación de inventarios”).
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 53

CAPITULO III
CONTABILIDAD ELECTRONICA
Y SU INTEGRACION

1. CONTABILIDAD ELECTRONICA

Esta denominación se ha popularizado y parece ser un distante


concepto de aquel que los contadores hacen día con día; ha gene-
rado confusión entre los profesionales de la contaduría por todas
las voces que se han levantado y sin embargo, no es más que la
introducción de la tecnología en el diario quehacer que podemos
resumir en dos expresiones:

a. Automatización de los procesos

b. XML

En efecto, las disposiciones fiscales desde el año 2014 incluyen


conceptos que buscan dar facilidad a las revisiones que realiza el
SAT, para sustituirlas por procesos automatizados con objeto de
hacer eficiente la recaudación y el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.

2. INTEGRACION DE LA CONTABILIDAD PARA EFECTOS FIS-


CALES DE ACUERDO CON EL CFF

Se ha insistido en páginas anteriores que la definición de conta-


bilidad es distinta de la integración de la misma, por lo tanto, no de-
ben confundirse. La modificación busca otorgar mayores elementos
al brazo fiscalizador del gobierno para que en caso de solicitar infor-
mación, el contribuyente deba entregar todos los documentos que
se listan en el CFF y su Reglamento.

Antes de abordar los elementos integrantes de la contabilidad,


vale la pena recordar que al mencionarlos se refiere tanto a perso-
nas físicas como personas morales, y cada contribuyente debe
ubicarse en el lugar que le corresponda acorde con su lugar, tiempo
y circunstancia. De esta suerte, si el lector es una persona física,
debe distinguir lo que le corresponde tener y cumplir acorde con la
disposición en comento.

De acuerdo con la fracción I del artículo 28 del Código en cita los


siguientes elementos integran la contabilidad:
54 EDICIONES FISCALES ISEF

1. Los libros,
2. Sistemas y registros contables,
3. Papeles de trabajo,
4. Estados de cuenta,
5. Cuentas especiales,
6. Libros y registros sociales,
7. Control de inventarios y método de valuación,
8. Discos y cintas o cualquier otro medio procesable de almace-
namiento de datos,
9. Los equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal y sus
respectivos registros,
10. Además de la documentación comprobatoria de los asientos
respectivos,
11. Así como toda la documentación e información relacionada
con el cumplimiento de las disposiciones fiscales,
12. La que acredite sus ingresos y deducciones; y
13. La que obliguen otras leyes.
No obstante lo anterior abre dos posibilidades al reglamento:
A. Se establecerá la documentación e información con la que se
deberá dar cumplimiento a esta fracción,
B. Los elementos adicionales que integran la contabilidad.
Como puede observarse, la disposición incluye trece conceptos
y deja abierta la posibilidad para que el reglamento incluya otros
elementos. En efecto, como veremos a continuación, el art. 33 re-
glamentario en dos secciones, señala otros integrantes de la conta-
bilidad. Es prudente señalar que algunos elementos se encuentran
incluidos en los registros contables, por ello, los siete que listamos
a continuación, no son los únicos a considerar.
Elementos que incluye el artículo 33 del RCFF:
1. Los avisos o solicitudes de inscripción al registro federal de
contribuyentes, así como su documentación soporte.
2. Las declaraciones anuales, informativas y de pagos provisio-
nales, mensuales, bimestrales, trimestrales o definitivos.
3. Las acciones, partes sociales y títulos de crédito en los que
sea parte el contribuyente.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 55

4. La documentación relacionada con la contratación de perso-


nas físicas que presten servicios personales subordinados,
así como la relativa a su inscripción y registro o avisos reali-
zados en materia de seguridad social y sus aportaciones.
5. La documentación relativa a importaciones y exportaciones
en materia aduanera o comercio exterior.
6. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otor-
gamiento de estímulos fiscales y de subsidios. (Ver las cuen-
tas de orden del Anexo 24).
7. El control de los donativos de los bienes recibidos por las
donatarias autorizadas en términos de la LISR.
3. COMENTARIOS A LOS ELEMENTOS INTEGRANTES DE LA
CONTABILIDAD PARA EFECTOS FISCALES
3.1. Los Libros

El sistema contable se compone de libros que muestran las acti-


vidades económicas realizadas por las entidades y tradicionalmente
se enseña en las escuelas que imparten la carrera de contador que
deben existir libros contables, pues las leyes han reflejado y regu-
lado la práctica profesional. Si bien es cierto que hoy se cuestiona
cada vez más en detalle lo que una disposición legal impone a los
sujetos obligados, también es cierto que las mismas están basadas
en las prácticas, sean sanas o indebidas, para señalar lo que queda
expresamente prohibido al comerciante o contribuyente, y lo que le
queda expresamente permitido a las autoridades correspondientes.
Las prácticas contables señalan el uso de al menos tres libros:
a. Diario
b. Mayor
c. Inventarios y balances
En la doctrina contable encontramos las siguientes definiciones:
Libro Diario
“Es un libro en el cual se registran las operaciones en el
ORDEN CRONOLOGICO en que se van efectuando, es de-
cir, por orden riguroso de fechas, y como se le hace servir
de base para los asientos que se registran en el mayor,
deberá ser ANALITICO, indicando las cuentas a las cuales
se debe cargar y abonar34”.

34 Harmony, Arnold. Contabilidad Moderna. Editora Central, S.A. México, D.F. P. 105
Nota: Arnold Harmony, contador público titulado, profesor de la Escuela Nacio-
nal de Comercio de la Universidad Nacional Autónoma de México. No se cuenta
con el año de edición, pero de acuerdo con los ejemplos citados en el texto, se
observa el año 1945.
56 EDICIONES FISCALES ISEF

Libro Mayor
“Mayor es el libro en el cual se abren las cuentas relativas
a un negocio, estableciéndose en él una cuenta para cada
clase de valor u operación de la cual se quiera tener un
registro... El libro mayor puede definirse como un registro
analítico de todas las operaciones realizadas, agrupando
y sumarizando las operaciones practicadas en cada cuen-
ta, de manera que indique resultados individuales en cada
una de ellas, en vez de operaciones aisladas.35”.
El artículo 34 del CC establece la obligación para personas físi-
cas y morales de llevar el libro mayor y para las personas morales
el libro o los libros de actas:
a. Encuadernados. Dentro de los tres meses siguientes al cierre
del ejercicio
b. Empastados
c. Foliados
Aclara la disposición que la misma se deberá cumplir “sin perjui-
cio de los requisitos especiales que establezcan las leyes y regla-
mentos fiscales para los registros y documentos que tengan relación
con las obligaciones fiscales del comerciante”.
La expresión empleada por el CFF es tan abierta que resultaría
complejo su cumplimiento. No obstante, la fracción II del apartado
B del artículo 33 del RCFF señala:

“ARTICULO 33. ..................................................................

B. .........................................................................................

II. .........................................................................................

Podrán llevarse libros diario y mayor por establecimientos


o dependencias, por tipos de actividad o por cualquier otra
clasificación, pero en todos los casos deberán existir los
libros diario y mayor general en los que se concentren
todas las operaciones del contribuyente”.

Ya en el artículo 35 del CC se estableció la posibilidad de llevar


libros mayores particulares y el RCFF retoma la sentencia de la exis-
tencia del libro mayor general:
“ARTICULO 35. …. Podrán llevarse mayores particula-
res por oficinas, segmentos de actividad o cualquier otra
clasificación, pero en todos los casos deberá existir un

35 Op. cit. Pág. 31.


ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 57

mayor general en que se concentren todas las opera-


ciones de la entidad”.

3.2. Sistemas y Registros Contables

Sistema contable

En la opinión de los autores del presente, el sistema de conta-


bilidad es un conjunto estructurado de procesos y procedimientos
establecidos como parte del control interno, cuyo objetivo es que
todas las operaciones económicas realizadas por una entidad, sean
registradas de forma adecuada para generar información financiera
útil para la toma de decisiones.

No obstante considerando estudios anteriores, podemos citar lo


siguiente:

El sistema contable es “la combinación del personal, de los re-


gistros y de los procedimientos que un negocio utiliza para satisfa-
cer sus necesidades de información financiera36”.
El registro contable

Registrar es “poner una señal o registro entre las hojas de un li-


bro, para algún fin; Anotar, señalar; Contabilizar, enumerar los casos
reiterados de alguna cosa o suceso37”. Podemos afirmar que es
sinónimo de asentar, el cual se entiende como “anotar o poner por
escrito algo, para que conste”.

Los registros contables son por lo tanto anotaciones estructu-


radas que siguen reglas convenidas, dentro de un procedimiento,
con objeto de generar información cuantitativa y estructurada en
unidades monetarias.

En el capítulo siguiente se aborda abundantemente el tema, con


objeto de darle el espacio específico como lo hace el CFF y su Re-
glamento.

En el cuadro que presentamos a continuación se muestra el flujo


que lleva a la generación de la balanza, que por supuesto da pie a
la elaboración de los estados financieros y sus notas.

36 Horngren, Charles T. y Harrison, Walter Jr. Contabilidad. Prentice Hall Hispanoa-


mericana. Tercera Edición. México 1997. P. 253. Citado por Román Fuentes, Juan
Carlos.
37 www.rae.es
58 EDICIONES FISCALES ISEF

Operación

Efectos Efectos
económicos jurídicos
Directos Civiles

Particulares Mercantiles
Fiscales
Generales Financieras

Indirectos Otras

CFDI CFDI
emitidos recibidos

Timbrado Validación

Pólizas Pólizas
automáticas automáticas
XML XML

DIOT

Libro
diario
XML

Libro
mayor
XML

Balanza

Financiera SAT - XML


Código
agrupador

3.3. Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo son documentos que complementan la


información, sea porque en ellos se realizan cálculos, pruebas o
se deja evidencia para lograr la conclusión de un trabajo, evidencia
de un plan de trabajo y cuyos propósitos son ayudar al equipo de
trabajo en el proceso de planeación y realización de los registros
contables. Consecuentemente permite que las cifras registradas,
cuando no pueden ser tomadas directamente de un documento
fuente se auxilien de un papel de trabajo. Ejemplos:
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 59

a. Cálculo del Resultado Integral de financiamiento, donde la


fluctuación cambiaria requiere de cálculos adicionales

b. Cálculo de la depreciación para efectos financieros o para


efectos fiscales (deducción de inversiones).

c. La determinación de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta


(CUFIN)

d. Determinación de cifras fiscales en general que aparecen en


la conciliación contable y fiscal y la propia conciliación en cita
es un papel de trabajo.

3.4. Estados de Cuenta

Un estado de cuenta es un documento que muestra los movi-


mientos que se han realizado respecto de activos o pasivos, por lo
que consideramos que la expresión para efectos del CFF es abierta
dejando en incertidumbre al contribuyente, pues todo aquello que
pueda ser denominado “estado de cuenta” cabe en la expresión,
por ejemplo, estado de cuenta Infonavit, Infonacot, etc. No obstan-
te, ya en la fracción IV del artículo 33 apartado A del RCFF se esta-
blece una precisión:

a. Estados de cuenta bancarios.


i. Inversiones
ii. Tarjeta de débito
iii. Tarjeta de crédito
iv. Tarjeta de servicios
v. Monederos electrónicos para el pago de combustibles
vi. Monederos electrónicos para el pago de vales de despen-
sa
b. Conciliaciones de los depósitos y retiros respecto de los re-
gistros contables. En el medio contable es conocida como la
conciliación aritmética y la conciliación contable, la que busca
que todos los movimientos bancarios queden debidamente
registrados.
El Caso de las Personas Físicas

Al respecto podemos afirmar que en el caso de las personas mo-


rales, presumiblemente toda la documentación referida al negocio
es entregada por el cliente al contador. No ocurre igual en el caso
de las personas físicas, las cuales tienen una composición com-
pleja en sí mismas, pues sus actividades económicas en muchos
casos se confunden con las de carácter fiscal.
60 EDICIONES FISCALES ISEF

a. El empresario persona física debe saber que todas sus cuen-


tas son fiscalizables, y por ende proporcionarlas al profesio-
nal contable que lo apoya con su información contable.
b. Los movimientos que realiza en su negocio deben identificar-
se indubitablemente, por lo que no resulta sano que con la
tarjeta de crédito que emplea para gastos personales o fa-
miliares, también sea utilizada para pagar erogaciones de su
actividad empresarial o profesional.
c. Las tarjetas de crédito deben ser pagadas mediante transfe-
rencia de cuentas de débito, ya que el manejo de efectivo para
cubrir estos adeudos, pueden llevar a las autoridades fiscales
a la presunción de la discrepancia fiscal y es el contribuyente
quien debe comprobar que no obtuvo ingresos adicionales a
los declarados y que sus gastos no superan a los ingresos del
ejercicio, en caso contrario, comprobar el origen del recurso
en cuestión. (Se sugiere observar el artículo 91 LISR).
La recomendación para los contribuyentes y profesionales de
la contaduría es que hagan una alianza mediante la cual el contri-
buyente entregue toda la información que su contador le solicita,
quien a su vez, se compromete a realizar un análisis para evitar
riesgos futuros.
3.5. Cuentas Especiales

Estas también citadas por el CFF tienen una connotación muy


amplia, y el CFF coloca al contribuyente en una situación de incer-
tidumbre, dado que el calificativo “especiales” puede abarcar una
amplia gama de conceptos. Tratando de precisar, podemos citar
entre otras:
a. Cuentas de Reserva de Balance

Estas cuentas muestran las reservas complementarias de activo


o de pasivo con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio.
Ejemplo: reserva para cuentas incobrables, reserva para inventa-
rios obsoletos, reserva para reposición de bienes, maquinaria, otras
propiedades, planta y equipos.
Cuentas que reflejan la reserva para indemnizar al personal sea
por prima de antigüedad, indemnización por despidos justificados
o injustificados, indemnización para no reinstalar trabajadores, et-
cétera.
b. Cuentas de Orden

Son cuentas especiales que no afectan de manera directa las ci-


fras de los estados financieros. Estas pueden clasificarse en memo-
randa o de control. También pueden clasificarse en valores ajenos,
valores contingentes, y cuentas de control.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 61

Valores ajenos

Consigna valores que pertenecen a un tercero, pero que están


en posesión de la entidad.

Ejemplo: Mercancías en consignación, mercancías en custodia,


mercancías en depósito, depósitos en garantía, etcétera.

Valores contingentes

Derechos u obligaciones para los que no se tiene certeza de su


ocurrencia, es decir, pueden convertirse en un activo o en un pasi-
vo.

Ejemplo: Demandas de amparo donde los pagos que se reali-


cen pueden convertirse en una cantidad a favor, juicio de nulidad,
donde la garantía puede constituir una erogación definitiva en caso
de obtener una sentencia desfavorable; demanda de un trabajador
ante la Junta de Conciliación y Arbitraje, cuyo monto se convierte
en un gasto cuando el laudo sea condenatorio.

Cuentas de control

Su saldo manifiesta cifras que no están directamente relaciona-


das con las del balance, aun cuando guardan una relación indirecta.

Ejemplo: CUFIN, CUCA, Depreciación fiscal, Ajuste anual por In-


flación, etcétera.

3.6. Libros y Registros Sociales

Las disposiciones mercantiles y civiles establecen obligaciones


a las personas, las cuales encuentran su enlace en algunos casos
con las disposiciones fiscales.

El CCF establece:

“ARTICULO 2694. El contrato de sociedad debe inscribir-


se en el Registro de Sociedades Civiles para que produzca
efectos contra tercero”.

Por su parte, el Código de Comercio señala:

“ARTICULO 18. En el Registro Público de Comercio se


inscriben los actos mercantiles, así como aquellos que se
relacionan con los comerciantes y que conforme a la legis-
lación lo requieran.

.............................................................................................
62 EDICIONES FISCALES ISEF

En la modificación que sufren las disposiciones mercantiles me-


diante publicación en el DOF el 13 de junio de 2014 se establece:

a. El Registro Público de Comercio operará con un programa


informático mediante el cual se realizará la captura, alma-
cenamiento, custodia, seguridad, consulta, reproducción,
verificación, administración y transmisión de la información
registral (Art. 20 CC).

b. Las publicaciones que deban realizarse conforme a las leyes


mercantiles se realizarán a través del sistema electrónico que
para tal propósito establezca la SE (Art. 50 Bis CC).

c. En todos los juicios mercantiles se reconoce como prueba la


información generada o comunicada que conste en medios
digitales, ópticos o en cualquier otra tecnología. (Art. 1061 Bis
CC).

Obligación de Llevar un Libro de Actas

“ARTICULO 36 (CC). En el libro o los libros de actas se


harán constar todos los acuerdos relativos a la marcha del
negocio que tomen las asambleas o juntas de socios, y en
su caso, los consejos de administración”.

La LGSM señala la obligación para las S. de R.L. de llevar un libro


en los siguientes términos:

“ARTICULO 73. La sociedad llevará un libro especial de


los socios, en el cual se inscribirá el nombre y el domici-
lio de cada uno, con indicación de sus aportaciones, y la
transmisión de las partes sociales. Esta no surtirá efectos
respecto de terceros sino después de la inscripción.

Cualquiera persona que compruebe un interés legítimo ten-


drá la facultad de consultar este libro, que estará al cuida-
do de los administradores, quienes responderán personal
y solidariamente, de su existencia regular y de la exactitud
de sus datos”.

Información Mercantil en Medios Electrónicos

La LGSM establece la obligación de publicar información en me-


dios electrónicos.

a. Reducción de capital
“ARTICULO 9o. ..................................................................

La reducción del capital social, efectuada mediante reembol-


so a los socios o liberación concedida a éstos de exhibicio-
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 63

nes no realizadas, se publicará en el sistema electrónico


establecido por la Secretaría de Economía”.

b. Exhibición de capital

“ARTICULO 119. Cuando se decrete una exhibición cuyo


plazo o monto no conste en las acciones, deberá hacerse
una publicación, por lo menos 30 días antes de la fecha se-
ñalada para el pago, en el sistema electrónico establecido
por la Secretaría de Economía. Transcurrido dicho plazo
sin que se haya verificado la exhibición, la sociedad proce-
derá en los términos del artículo anterior.”

c. Asambleas generales

Se establece la obligación de publicar la convocatoria para


asambleas a través de la SE quince días antes de la reunión o con
la anticipación que fijen los estatutos.

d. Sistema electrónico de la Secretaría de Economía

La SE establece el sistema electrónico en el que se deberán rea-


lizar las publicaciones de reducción, exhibición de capital y otras
señaladas en la LGSM, CC o LGTOC.

Por otra parte, la disposición en cita, obliga a las sociedades


anónimas a llevar un registro de acuerdo con lo siguiente:

“ARTICULO 128. Las sociedades anónimas tendrán un re-


gistro de acciones que contendrá:

I. El nombre, la nacionalidad y el domicilio del accionista,


y la indicación de las acciones que le pertenezcan, expre-
sándose los números, series, clases y demás particulari-
dades;

II. La indicación de las exhibiciones que se efectúen;

III. Las transmisiones que se realicen en los términos que


prescribe el artículo 129”.

Complementario a lo anterior, en el CFF se señala como respon-


sable solidario a las siguientes:

“ARTICULO 26. ..................................................................

XI. Las sociedades que, debiendo inscribir en el registro


o libro de acciones o partes sociales a sus socios o ac-
cionistas, inscriban a personas físicas o morales que no
comprueben haber retenido y enterado, en el caso de que
así proceda, el impuesto sobre la renta causado por el ena-
64 EDICIONES FISCALES ISEF

jenante de tales acciones o partes sociales, o haber reci-


bido copia del dictamen respectivo y, en su caso, copia
de la declaración en la que conste el pago del impuesto
correspondiente”.

Detrás de la obligación fiscal, el cumplimiento de los requeri-


mientos corporativos puede otorgar seguridad a los inversionistas
por situaciones imprevistas que son más frecuentes de lo que el
socio de una persona moral piensa, aún más, cuando se trata de
una persona que de buena fe considera que no tendrá nunca pro-
blemas con sus socios.

3.7. Control de Inventarios y Método de Valuación

Existe la obligación de establecer un control de inventarios por


unidades y la valuación de los mismos para efectos financieros y
fiscales. El control de inventarios debe coincidir al final del ejercicio
con las cifras que aparecen en los libros y con el conteo que se
realice, ya sea de manera periódica durante el ejercicio o al finalizar
el mismo.

La LISR establece la obligación del contribuyente de levantar in-


ventarios de existencias a la fecha en que termine el ejercicio, no
obstante el RLISR señala la posibilidad de anticipar el conteo al 30
de noviembre o efectuar conteos físicos parciales durante el ejerci-
cio, es decir, semanales, mensuales, trimestrales, semestrales, et-
cétera.38

Compra
Dev. s/vta. Bonificación de proveedores
Entradas Compras no registradas
Sobrantes Mercancía no entregada
Otros

Inventarios
Bonificación a clientes
Ventas Destrucción
Obsolescencia
Dev. s/compra Donación
Salidas Mercancía dañada
Faltantes Hormiga
Robo
Otros

Las entidades que manejan mercancías, deben distinguir entre


aquellas que son propias de las que son ajenas, algunas se tienen
en posesión o custodia, sin contar con la propiedad. Otras, aun

38 Art. 76-IV de la LISR y 110 del RLISR.


ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 65

siendo propiedad de la entidad, no se encuentran en su almacén.


Podemos por lo tanto decir que las mercancías se pueden clasificar
cuando menos en:

a. Mercancías en almacén

i. Materias primas

ii. Producción en proceso

iii. Producto terminado

b. Mercancías en tránsito

c. Mercancías en comisión

d. Mercancías en consignación

La NIF C-4 señala en su párrafo 30.2:

“Los inventarios comprenden artículos adquiridos y que


se mantienen para ser vendidos incluyendo, por ejemplo,
mercancía adquirida por un detallista para su venta, o terre-
nos y otras propiedades destinadas a su venta. Los inventa-
rios también incluyen artículos producidos y en proceso de
fabricación por la entidad así como materias primas y otros
materiales en espera de ser utilizados en ese proceso …”

Por su parte la LISR establece como obligación de los contribu-


yentes:

a. Llevar un control de inventarios de mercancías por unida-


des39
b. Utilizar el sistema de inventarios perpetuos

c. Valuar los inventarios a través del PEPS, Costo identificado,


Costo promedio o detallista40

“Los métodos de valuación de inventarios – son un con-


junto de procedimientos que se utilizan para valuar los
inventarios y son: costo de adquisición, costo estándar y
detallistas41”.

Respecto de la valuación de inventarios a que se refiere la LISR,


debemos recordar que “una entidad debe utilizar la misma fórmula
de asignación del costo para todos los inventarios con naturaleza
y uso similar para ella. Tratándose de inventarios con diferente na-
39 Art. 76-XIV LISR.
40 Art. 41 LISR.
41 NIF C-4, párrafo 30.1 inciso i).
66 EDICIONES FISCALES ISEF

turaleza y uso, la aplicación de fórmulas de asignación del costo


diferentes puede justificarse42”.
Ejemplos:

a. PEPS (Primeras Entradas Primeras Salidas)

“La fórmula PEPS se basa en la suposición de que los


primeros artículos en entrar al almacén o a la producción
son los primeros en salir; por lo que las existencias al fi-
nalizar cada ejercicio quedan reconocidas a los últimos
precios de adquisición o de producción, mientras que en
resultados los costos de venta son los que corresponden
al inventario inicial y a las primeras compras o costos de
producción del ejercicio43”.

Concepto Entradas Salidas Existencia


unidades
Unida- Costo Unida- Costo Debe Haber Saldo
des unitario des unitario
0
750 345.00 750 258,750.00 - 258,750.00
1000 372.00 1750 372,000.00 - 630,750.00
150 345.00 1600 - 51,750.00 579,000.00
300 345.00 1300 - 103,500.00 475,500.00
200 345.00 1100 - 69,000.00 406,500.00
100 345.00 1000 - 34,500.00 372,000.00
100 400.00 900 - 40,000.00 332,000.00
500 398.00 1400 199,000.00 - 531,000.00
600 408.00 2000 244,800.00 - 775,800.00
120 400.00 1880 - 48,000.00 727,800.00
180 400.00 1700 - 72,000.00 655,800.00
200 400.00 1500 - 80,000.00 575,800.00
400 400.00 1100 - 160,000.00 415,800.00
350 450.00 750 - 157,500.00 258,300.00
200 412.00 950 82,400.00 - 340,700.00
150 450.00 800 - 67,500.00 273,200.00
350 500.00 450 - 175,000.00 98,200.00
Costo período 1’058,750.00

b. Promedio

“De acuerdo con la fórmula de costos promedios, el costo


de cada artículo debe determinarse mediante el prome-
dio del costo de artículos similares al inicio de un período
adicionando el costo de artículos similares comprados o
producidos durante éste. El promedio puede calcularse

42 Ibidem. Párrafo 46.1.1.2


43 NIF C-4, párrafo 46.1.4.1.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 67

periódicamente o a medida en que entren nuevos artículos


al inventario, ya sea adquiridos o producidos44”.

Concepto Entradas Salidas Existencia Costo


unidades Prome-
Unida- Costo Unida- Costo Debe Haber Saldo dio
des unitario des unitario

750 345.00 750 258,750.00 - 258,750.00 345.00


1000 372.00 1750 372,000.00 - 630,750.00 360.43
150 360.43 1600 - 54,064.29 576,685.71 360.43
300 360.43 1300 - 108,128.57 468,557.14 360.43
200 360.43 1100 - 72,085.71 396,471.43 360.43
100 360.43 1000 - 36,042.86 360,428.57 360.43
100 360.43 900 - 36,042.86 324,385.71 360.43
500 398.00 1400 199,000.00 - 523,385.71 373.85
600 408.00 2000 244,800.00 - 768,185.71 384.09
120 384.09 1880 - 46,091.14 722,094.57 384.09
180 384.09 1700 - 69,136.71 652,957.86 384.09
200 384.09 1500 - 76,818.57 576,139.29 384.09
400 384.09 1100 - 153,637.14 422,502.14 384.09
350 384.09 750 - 134,432.50 288,069.64 384.09
200 412.00 950 82,400.00 - 370,469.64 389.97
150 389.97 800 - 58,495.21 311,974.44 389.97
350 389.97 450 - 136,488.82 175,485.62 389.97
Costo período 981,464.38

c. Detallistas

“Con el método de detallistas, los inventarios se valúan a


los precios de venta de los artículos que los integran dedu-
cidos del correspondiente margen de utilidad bruta. Para
efectos del método de detallistas, por margen de utilidad
bruta debe entenderse el importe del precio de venta asig-
nado a un artículo disminuido de su costo de adquisición.
El porcentaje de margen de utilidad bruta se determina di-
vidiendo la utilidad bruta entre el precio de venta45”.
Debemos recordar que el movimiento físico de los inventarios es
independiente de la asignación de costos. (Normas de Información
Financiera 46.1.4.2)

44 Ib. Párrafo 46.1.3.1.


45 Ib. Párrafo 44.8.4.1.
68 EDICIONES FISCALES ISEF

Grupo Precio Factor de Valor de Unida- Costo


de pro- de venta Margen de costo des
ductos Utilidad
Bruta
A 902.00 1.154 781.63 72 56,277.36
B 789.00 1.403 562.37 100 56,237.00
C 99.00 1.5062 65.73 80 5,258.40
D 101.00 1.1115 90.87 10 908.70
E 88.90 1.3232 67.19 20 1,343.80
Sumas 282 120,025.26

d. Determinación del Margen de Utilidad Bruta

Grupo de Precio de Costo Utilidad % de Mar- % de Mar-


productos venta bruta gen de UB gen de UB
(UB/Costo) (UB/PV)
A 902.00 781.63 120.37 0.1540 0.1334
B 789.00 562.37 226.63 0.4030 0.2872
C 99.00 65.73 33.27 0.5062 0.3361
D 101.00 90.87 10.13 0.1115 0.1003
E 88.90 67.19 21.71 0.3231 0.2442

3.8. Discos y Cintas o Cualquier Otro Medio Procesable de


Almacenamiento de Datos

La información debe respaldarse, aun cuando en el momento en


que se escribe el presente texto, se está empleando cada vez más
espacios cibernéticos, espacios que pueden ser denominados in-
tangibles, lo que popularmente expresamos como “subir a la nube”
la información, y mucha información se respalda en estos espacios
también, debemos reconocer que la información con que se cuenta
a la fecha se tiene grabada o respaldada en los tradicionales dis-
positivos, tales como discos compactos (CD, DVD y otros), cintas
magnéticas. No obstante, enfatizamos que los sistemas contables
hoy permiten el acceso vía remota y por supuesto, su respaldo en
“la nube”.
3.9. Los Equipos o Sistemas Electrónicos de Registro Fiscal
y sus Respectivos Registros

Esta parte de la disposición es quizá de las más criticables, pues-


to que si partimos del hecho de que un programa de contabilidad
permite que 99 entidades sean controladas en el mismo, entonces
forma parte de la contabilidad de los 99 clientes que un despacho
tenga en un equipo de cómputo, o en su caso un grupo de empre-
sas, partes relacionadas o no. Ciertamente los registros contables,
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 69

los registros fiscales, el sistema de registro forman parte de la con-


tabilidad, pero el equipo físico donde se realizan los registros, debe
dimensionarse de acuerdo con su modo, tiempo y lugar.
3.10. Además de la Documentación Comprobatoria de los
Asientos Respectivos

Todo asiento contable debe tener un soporte que justifique di-


cho registro, de otra forma se puede presumir la inexistencia de la
misma o provocar un conflicto de identificación, por ello, se justifica
que la documentación que soporta los asientos contables forme
indubitablemente parte de la contabilidad.
3.11. Así como toda la Documentación e Información Relacio-
nada con el Cumplimiento de las Disposiciones Fiscales

Una afirmación abierta de aquellas que no pueden ser considera-


das a la letra por la incertidumbre que provoca en el contribuyente.
Buscando que ante la mención de la palabra “contabilidad” en una
orden de visita, el contribuyente no tenga elementos para justificar
la omisión de algún documento o información.
3.12. La que Acredite sus Ingresos y Deducciones

En general partimos del hecho de que a partir del año 2014 en el


territorio mexicano el comprobante por excelencia es el CFDI, sea
por ingresos o por deducciones, no podemos soslayar que por las
operaciones que se realicen en el extranjero, no se contará con un
comprobante con requisitos mexicanos.
Es necesario recordar que incluso los estados de cuenta banca-
rios hoy deben ser expedidos en formato XML; ellos pueden sopor-
tar gastos por cobros que realiza la entidad financiera.
No descartamos la posibilidad de que existan otras operaciones
que no se encuentren soportadas por un CFDI y puedan estar so-
portadas por otro tipo de documento, por ejemplo, un contrato o
algún otro documento.
3.13. Y la que Obliguen Otras Leyes

Reconocemos que existen disposiciones que regulan la actua-


ción de los comerciantes, de los ciudadanos o de personas jurí-
dico-colectivas. Ejemplo de ello es el Código de Comercio, la Ley
General de Sociedades Mercantiles, la Ley de Instituciones Finan-
cieras, etc. por lo que si alguna de estas disposiciones exige al con-
tribuyente documentación que no se encuentre señalada en el CFF
o su reglamento, la intención del mismo es llevar a la entrega a las
autoridades fiscales cualquier documento cuando en una orden de
visita domiciliaria se invoque el término “contabilidad”.
70 EDICIONES FISCALES ISEF

3.14. Los Avisos o Solicitudes de Inscripción al Registro Fe-


deral de Contribuyentes, así como su Documentación Soporte
(Art. 33 apartado A, fracción II)

El artículo 29 del RCFF contiene 18 fracciones que refieren 18


avisos al RFC, entre los que destacan la actualización de activi-
dades económicas, suspensión de actividades, reanudación de
actividades, cambio de régimen de capital, apertura o cierre de es-
tablecimientos, sucursales y otros.
Sin embargo no basta con el aviso en sí mismo, también se re-
quiere el soporte documental de tal aviso. Por ejemplo, cuando se
presenta un aviso de cambio de domicilio, el SAT otorga la facilidad
de que todo el trámite sea realizado vía Internet y el contribuyente
no tenga la molestia de presentarse en las oficinas. De cualquier
manera, el comprobante de domicilio presentado o no en las ofici-
nas del SAT, son soporte del aviso presentado.
3.15. Las Declaraciones Anuales, Informativas y de Pagos
Provisionales, Mensuales, Bimestrales, Trimestrales O Definiti-
vos (Art. 33 apartado A, fracción III)

Independiente de que las declaraciones son presentadas en los


sistemas del SAT, sea en “mis cuentas”, en la plataforma D y P o
cualquier otro y que se presume las autoridades tienen ya la infor-
mación, el Reglamento no quiere obviar.
La fracción IX del artículo 33 apartado A señala adicionalmente:
las demás declaraciones a que estén obligados en términos de las
disposiciones fiscales aplicables.
La LFDC en la fracción VI de su artículo 2 señala:
“ARTICULO 2. Son derechos generales de los contribu-
yentes los siguientes:
.............................................................................................
VI. Derecho a no aportar los documentos que ya se en-
cuentran en poder de la autoridad fiscal actuante”.
3.16. Las Acciones, Partes Sociales y Títulos de Crédito en
los que sea Parte el Contribuyente

No importa si se trata de una persona física o una persona moral,


ambos pueden ser miembros de otra persona moral, e incluso, sin
ser socios o asociados, pueden poseer acciones de otra persona
moral. Es por ello que la disposición establece que estas acciones
forman parte de la contabilidad del contribuyente.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 71

La LISR señala que cuando se haga referencia a acciones46, se


entenderán incluidos:
a. Los certificados de aportación patrimonial emitidos por las so-
ciedades nacionales de crédito.
b. Las partes sociales.
c. Las participaciones en asociaciones civiles.
d. Los certificados de participación ordinarios emitidos con base
en fideicomisos sobre acciones que sean autorizados confor-
me a la legislación aplicable en materia de inversión extranje-
ra.
Por otra parte, “son títulos de crédito los documentos necesarios
para ejercitar el derecho literal que en ellos se consigna47”, entre
otros títulos la LGTOC comprende la letra de cambio, la aceptación,
el pagaré, el cheque, las obligaciones, y otros.
3.17. La Documentación Relacionada con la Contratación de
Personas Físicas que Presten Servicios Personales Subordina-
dos, así como la Relativa a su Inscripción y Registro o Avisos
Realizados en Materia de Seguridad Social y sus Aportaciones

Forma parte de la contabilidad el expediente de cada trabajador


que presta servicios al contribuyente. Por lo que la recomendación
es que este expediente se conforme por lo menos de los siguientes
documentos:

a. Historial de Vida firmado


b. Acta de nacimiento, copia certificada
c. Credencial de elector (verificar firma)
d. CURP, constancia emitida por SEGOB
e. RFC
f. Número de Seguridad Social IMSS
g. Expediente académico
h. Comprobante de domicilio (debe actualizarlo constantemente
el trabajador)
i. Fotografía
j. Contrato de trabajo

46 Segundo párrafo del Art. 7 LISR.


47 Art. 5, LTOC.
72 EDICIONES FISCALES ISEF

k. Solicitud de empleo firmada


l. Cartas de recomendación
m. Teléfono fijo y para dejar recados
n. Escritos donde señala: Si presta o no servicios a otro patrón,
y si éste les aplica el subsidio para el empleo (LISR 98-IV)
o. Si tiene crédito INFONAVIT-INFONACOT, o alguna otra infor-
mación que deba proporcionar
P. Correo electrónico
3.18. La Documentación Relativa a Importaciones y Exporta-
ciones en Materia Aduanera o Comercio Exterior

Delicado asunto es el manejo de mercancía que viene del exte-


rior para ser internada en nuestro país, pero también aquella que
sale de nuestras fronteras. Recordemos que un requisito de dedu-
cibilidad establecido en la LISR es el siguiente:
“ARTICULO 27. Las deducciones autorizadas en este Títu-
lo deberán reunir los siguientes requisitos:
.............................................................................................
XIV. Que en el caso de adquisición de mercancías de im-
portación, se compruebe que se cumplieron los requisitos
legales para su importación. Se considerará como monto
de dicha adquisición el que se haya sido declarado con
motivo de la importación”.
Por otra parte, la comisión del delito de contrabando esta señala-
do en el artículo 102 del CFF de acuerdo con lo siguiente:
“ARTICULO 102. Comete el delito de contrabando quien
INTRODUZCA AL PAIS O EXTRAIGA DE EL mercancías:
I. Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o
cuotas compensatorias que deban cubrirse.
II. Sin permiso de autoridad competente, cuando sea nece-
sario este requisito.
III. De importación o exportación prohibida.
...........................................................................................”.
Tampoco podemos soslayar los equiparables al delito de contra-
bando, señalados en el artículo 105 del citado CFF.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 73

No obstante lo anterior, existen operaciones en los que interven-


gan bienes que hayan sido dados en garantía, cuando se trate de
bienes de importación temporal.
La LGTOC incluyó la posibilidad de que los bienes entregados
en garantía sean de importación temporal. Al respecto la Ley en
comento previene:
“ARTICULO 367 BIS. En caso de que la totalidad o parte
de los bienes objeto de la garantía sean bienes de impor-
tación temporal, tratándose de ejecución de la prenda, el
juez podrá autorizar que el acreedor tramite por cuenta del
deudor, cuando proceda de conformidad con las disposi-
ciones aduaneras, la importación definitiva de los bienes
para proceder a la venta de los mismos o para efectos
de que queden a disposición del acreedor, en cuyo caso
deberá pagarse preferentemente al erario público con el
importe de la venta de los bienes, o a cargo del acreedor
en caso de que los mismos queden a su disposición, los
impuestos y derechos que procedan por la importación
definitiva de los mismos. En caso de venta el monto rema-
nente quedará a disposición del acreedor en los términos
de este artículo.”
3.19. Comprobar el Cumplimiento de los Requisitos Relativos
al Otorgamiento de Estímulos Fiscales y de Subsidios

Estímulo fiscal y subsidio son dos conceptos que regularmente


se citan como sinónimos y por tal razón han generado confusión
entre los contribuyentes. Hay toda una serie de conceptos a los
que resulta interesante conocer, mas, dado que no es el objeto de
nuestro estudio, nos limitaremos a citar los dos conceptos a que se
refiere el RLISR.
Estímulo Fiscal
Busca fomentar una rama de la actividad económica, o cuando
se trate de impedir que se afecte la producción o venta de produc-
tos en una prioritaria y puede ser aplicado contra una contribución
específica48.
Subsidio

“Es un apoyo de carácter económico que el Estado con-


cede a las actividades productivas de los particulares con
fines de fomento durante períodos determinados.49”

48 Concepto desarrollado a partir del artículo 39 del CFF.


49 Enciclopedia Jurídica Mexicana. Instituto de Investigaciones Jurídicas. Universi-
dad Nacional Autónoma de México, Tomo VI, México, Porrúa, 2002, p. 575.
74 EDICIONES FISCALES ISEF

Robustecen los criterios señalados anteriormente las siguientes


tesis:
“ESTIMULOS FISCALES. DEBEN RESPETAR LOS
PRINCIPIOS DE JUSTICIA FISCAL QUE LES SEAN
APLICABLES, CUANDO INCIDAN DIRECTA O INDI-
RECTAMENTE EN LOS ELEMENTOS ESENCIALES
DE LA CONTRIBUCION. Los estímulos fiscales, además
de ser benéficos para el sujeto pasivo, se emplean como
instrumentos de política financiera, económica y social en
aras de que el Estado, como rector en el desarrollo nacio-
nal, impulse, oriente, encauce, aliente o desaliente algunas
actividades o usos sociales, con la condición de que la
finalidad perseguida con ellos sea objetiva y no arbitraria
ni caprichosa, respetando, asimismo, los principios de jus-
ticia fiscal que les sean aplicables cuando incidan en los
elementos esenciales de la contribución, como sucede en
el impuesto sobre la renta en el que el estímulo puede re-
vestir la forma de deducción que el contribuyente podrá
efectuar sobre sus ingresos gravables, una vez cumplidos
los requisitos previstos para tal efecto.
Amparo en revisión 249/2005. Proveedores de Ingeniería
Alimentaria, S.A. de C.V. 8 de abril de 2005. Cinco votos.
Ponente: Juan Díaz Romero. Secretario: Israel Flores Ro-
dríguez.”
“CREDITO Y ESTIMULO FISCAL. DIFERENCIAS. Los
créditos fiscales son materia distinta a los estímulos fisca-
les, toda vez que los primeros están previstos en el Código
Fiscal de la Federación y son una obligación que las auto-
ridades imponen al particular por alguna contribución, con
sus correspondientes recargos y actualizaciones, en caso
de incumplimiento; en cambio, los segundos son creados
por el decreto que establece dichos estímulos para fomen-
tar el empleo, la inversión en actividades industriales priori-
tarias y el desarrollo regional, y tienen como finalidad dar al
particular un beneficio o premio para que los pueda aplicar
contra impuestos federales y, dado el caso, si se dan fuera
del término que se había establecido, la autoridad no tiene
la obligación de pagar algún interés o actualización por no
haberse ejercido tal derecho; por tanto, no puede equipa-
rarse un crédito a un estímulo fiscal porque aun cuando al
final se encaminen a cubrir una contribución, su naturaleza
es distinta.
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINIS-
TRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Queja 784/96. Herramientas Truper, S.A. 23 de octubre
de 1996. Unanimidad de votos. Ponente: David Delgadillo
Guerrero. Secretario: Ramón E. García Rodríguez.”
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 75

Los estímulos o subsidios fiscales por regla general establecen


requisitos para su aplicación o para tener derecho a su disfrute. El
CFF ya contiene dos disposiciones que contemplan:

a. La presentación de un aviso.

b. Cumplimiento de requisitos para tener derecho al estímulo.

c. Límite en la aplicación de estímulos o subsidios.

d. Aplicación indebida de subsidios.

e. Pago de contribuciones o devolución de saldos a favor.

Veamos un fragmento del artículo 25 del citado CFF:

“ARTICULO 25. Los contribuyentes obligados a pagar me-


diante declaración periódica podrán acreditar el importe
de los estímulos fiscales a que tengan derecho, contra las
cantidades que están obligados a pagar, siempre que pre-
senten aviso ante las autoridades competentes en materia
de estímulos fiscales y, en su caso, cumplan con los demás
requisitos formales que se establezcan en las disposicio-
nes que otorguen los estímulos, … ”.

No obstante lo anterior, en algunos “Decretos” se otorga de ma-


nera expresa la liberación para la presentación del citado aviso, por
ejemplo, en el publicado el 26 de diciembre de 2013 “DECRETO
que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de
simplificación administrativa”.

“ARTICULO 6.4. Se releva de la obligación de presentar


el aviso a que se refiere el artículo 25, primer párrafo, del
Código Fiscal de la Federación, tratándose del acredita-
miento del importe de estímulos fiscales establecidos en
los decretos emitidos por el Ejecutivo Federal, salvo cuan-
do en forma expresa se establezca dicha obligación para
un estímulo fiscal en particular”.

3.20. El Control de los Donativos de los Bienes Recibidos por


las Donatarias Autorizadas en Términos de la LISR

Señala la fracción XVII de la sección B del art. 33 del RCFF la


obligación de las donatarias para establecer un control de los do-
nativos que permita identificar:

a. Los donantes

b. Bienes recibidos en donación


76 EDICIONES FISCALES ISEF

c. Registro e identificación de bienes entregados a sus benefi-


ciarios

d. Cuotas de recuperación que obtengan de los beneficiarios

e. Registro de la destrucción de bienes que no puedan ser em-


pleados en su objeto social (por encontrarse en estado de
caducidad, descomposición, o porque otras disposiciones,
por ejemplo de salud, impidan su uso)
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 77

CAPITULO IV
LOS REGISTROS CONTABLES

1. REQUISITOS DE LOS ASIENTOS CONTABLES

En capítulos anteriores señalamos que “la contabilidad es una


técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan
económicamente a una entidad”, por lo tanto, no podemos conce-
bir que haya una contabilidad sin registros. No obstante lo anterior y
con objeto de dar legalidad a los actos que realice la autoridad en el
futuro, se establece en el CFF la mención respecto de los registros
y sus características, así encontramos lo siguiente:

“ARTICULO 28. ..................................................................

II. Los registros o asientos contables a que se refiere la


fracción anterior deberán cumplir con los requisitos que
establezca el Reglamento de este Código y las disposicio-
nes de carácter general que emita el Servicio de Adminis-
tración Tributaria.”

Como puede observarse de la fracción segunda citada, para no


hacer una disposición compleja, se delega en el Reglamento la fa-
cultad de establecer requisitos, pero también se otorgan facultades
al SAT para emitir reglas de carácter general que complementen los
requisitos. Se puede considerar que si existe una normatividad ex-
tensa en materia contable como las NIF, NIIF, USGAAP, y otras, bien
se pudo hacer referencia en el CFF o su reglamento a las mismas,
evitando la confusión que se ha dado, al tratar de explicar lo que ya
está explicado.

Veamos lo que sentenció la Corte respecto de la normatividad


contable en relación con las disposiciones fiscales:

“TESIS JURISPRUDENCIAL 118/2007

RENTA. LAS DISPOSICIONES DE LA LEY DEL IM-


PUESTO RELATIVO, QUE REGULAN EL SISTEMA DE
DEDUCCION DENOMINADO COSTO DE LO VENDIDO,
NO TRANSGREDEN LOS PRINCIPIOS DE LEGALIDAD
TRIBUTARIA, NI DE RESERVA DE LEY, PUES ESTA-
BLECEN LOS ELEMENTOS NECESARIOS PARA SU
APLICACION. Los artículos 29, fracción II, 45-A a 45-I, 86,
78 EDICIONES FISCALES ISEF

fracciones V y XVIII, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta


y tercero, fracciones IV y XI, del Decreto por el que se re-
forman, adicionan, derogan y establecen diversas disposi-
ciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, entre otras,
vigentes a partir del 1o. de enero de 2005, establecen la
forma de determinar el costo de ventas deducible, los ele-
mentos que lo integran, los procedimientos aplicables para
el cálculo y valuación de inventarios, así como el momento
en que debe llevarse a cabo la disminución correspondien-
te de la base gravable. Ahora bien, conforme a diversas
interpretaciones de la Suprema Corte de Justicia de la
Nación en materia tributaria, cuando la ley formal no con-
tenga la regulación a detalle de todos los elementos del
tributo, es suficiente que el ordenamiento jurídico señale
los conceptos generales, los métodos, los lineamientos o
parámetros dentro de los cuales es factible la actuación de
la autoridad y, en consecuencia, del contribuyente, sobre
todo cuando dichas disposiciones versen sobre materias
técnicas, indicadores económicos o financieros, cuya ex-
presión aritmética no sea posible incorporar al texto legal
porque dependa de diversas variables y circunstancias es-
pecíficas del cómo o cuándo se realiza el hecho imponible
generador de la obligación fiscal. En ese sentido, si bien
en la Ley del Impuesto Sobre la Renta no se contiene
la definición legal de algunos conceptos, ni se estable-
cen pormenorizadamente los procedimientos a que se
hace alusión en el sistema de deducción denominado “Del
costo de lo vendido”, tal circunstancia no transgrede el
principio tributario de legalidad ni el diverso de reserva
de ley previstos en el artículo 31, fracción IV, de la Cons-
titución Federal, pues los actos de proporcionar el signifi-
cado de las palabras empleadas y señalar detalladamente
los mecanismos utilizados para determinar esa deducción,
para el control de inventarios o para la valuación de estos
últimos, no son más que la acción de constatar dichas
cuestiones conforme a la técnica (contable-financiera),
cuyos principios y reglas no son propios del contenido
de una norma tributaria, toda vez que el objeto de és-
ta es establecer los elementos a partir de los cuales debe
medirse la capacidad contributiva del sujeto, en razón de
su posición frente al objeto que se grava, mas no regular
diversas materias.

Amparo en revisión 1068/2005. Shabot Carpets, S.A. de


C.V. 2 de marzo de 2007. Cinco votos. Ponente: José Ra-
món Cossío Díaz. Secretarios: Lourdes Margarita García
Galicia, Verónica Nava Ramírez, Juan Carlos Roa Jacobo y
Bertín Vázquez González.

Amparo en revisión 1284/2005. Viña de Aguascalientes,


S.A. de C.V. 2 de marzo de 2007. Cinco votos. Ponente:
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 79

José Ramón Cossío Díaz. Secretarios: Lourdes Margarita


García Galicia, Verónica Nava Ramírez, Juan Carlos Roa
Jacobo y Bertín Vázquez González.

Amparo en revisión 1514/2005. Pinturas Optimus, S.A. de


C.V. y otra. 2 de marzo de 2007. Cinco votos. Ponente: José
Ramón Cossío Díaz. Secretarios: Lourdes Margarita García
Galicia, Verónica Nava Ramírez, Juan Carlos Roa Jacobo y
Bertín Vázquez González.

Amparo en revisión 1322/2005. Emporio Automotriz de


Tijuana, S.A. de C.V. 2 de marzo de 2007. Cinco votos.
Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretarios: Lourdes
Margarita García Galicia, Verónica Nava Ramírez, Juan Car-
los Roa Jacobo y Bertín Vázquez González.

Amparo en revisión 1465/2005. La Tienda de Don Juan,


S.A. de C.V. y otra. 2 de marzo de 2007. Cinco votos. Po-
nente: José Ramón Cossío Díaz. Secretarios: Lourdes Mar-
garita García Galicia, Verónica Nava Ramírez, Juan Carlos
Roa Jacobo y Bertín Vázquez González.

LICENCIADO HERIBERTO PEREZ REYES, SECRETARIO DE


ACUERDOS DE LA PRIMERA SALA DE LA SUPREMA COR-
TE DE JUSTICIA DE LA NACION, CERTIFICA: Que el rubro
y texto de la anterior tesis jurisprudencial fueron aprobados
por la Primera Sala de este Alto Tribunal, en sesión de fe-
cha ocho de agosto de dos mil siete. México, Distrito Fede-
ral, nueve de agosto de dos mil siete. Doy fe”.

El texto resaltado en negritas enfatiza la idea de que la primera


sala justifica la aplicación de la técnica contable financiera en el
cumplimiento de las obligaciones fiscales.

2. REQUISITOS ESTABLECIDOS POR EL RCFF

Entre los señalamientos establecidos por el reglamento pode-


mos encontrar todo tipo de crítica por ser imprecisos, porque no
existe una explicación al requisito y porque, al tratar de dar detalles,
logra confundir al contribuyente. A continuación comentamos algu-
nas de las fracciones del apartado B, en un ánimo más de carácter
práctico que doctrinario o en la búsqueda de agravios.

3. CINCO DIAS PARA HACER LOS REGISTROS

“ARTICULO 33 (RCFF). .....................................................

B. Los registros o asientos contables deberán:

I. Ser analíticos y efectuarse en el mes en que se realicen


las operaciones, actos o actividades a que se refieran, a
80 EDICIONES FISCALES ISEF

más tardar dentro de los cinco días siguientes a la realiza-


ción de la operación, acto o actividad”.

Dos situaciones deben resaltar en esta disposición:

a. Ser analíticos

Las NIF no refieren de manera específica la manera de hacer


registros contables, no obstante, sí abordan las características cua-
litativas primarias de los estados financieros. Por lo que hace a la
confiabilidad, la asocia con características secundarias tales como
la veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y
la información suficiente50.
“La suficiencia de la información debe determinarse en
relación con las necesidades comunes que los usuarios
generales demandan de ésta. Por lo tanto, la información
financiera debe contener suficientes elementos de juicio
y material básico para que las decisiones de los usuarios
generales estén adecuadamente sustentadas51.”

El requisito de ser analíticos ya se establecía en la fracción II del


art. 28 del CFF vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.

No es adecuado interpretar que en un reembolso de fondo fijo que


cuenta con 80 comprobantes se deban hacer 80 ó 160 anotaciones;
se deben clasificar adecuadamente haciendo un asiento contable
que muestre la distribución de conceptos que amparan el desem-
bolso.

b. Efectuarse dentro de los cinco días siguientes a la realización


de la operación.

No existe una explicación al cambio de plazo, pues en el anterior


art. 28, fracción II del CFF vigente hasta el 31 de diciembre de 2013
se establecían dos meses. Por otra parte, existe una confusión por
parte de las autoridades respecto de tres fechas: a) De realización;
b) De elaboración del CFDI; c) De entrega de la balanza.

Realización de la Operación-Emisión del comprobante

Lo primero que debe quedar claro es que la emisión de un com-


probante puede distar de la fecha de realización de la operación,
ya sea de manera anticipada o posterior, como se observa en los
ejemplos siguientes:

50 NIF A-1, Párrafo 30.


51 NIF A-4, Párrafo 18.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 81

Ejemplo:

Hecho Fecha de Fecha de Fecha de


realización elaboración entrega de
del CFDI la balanza
Entrega de la mercancía 18-oct-16 30-sep-16 31-ene-17
Prestación del servicio 20-nov-16 08-dic-16 31-ene-17
Cobro parcial del precio 06-feb-17 27-feb-17 25-mar-17
Prestación del servicio 31-ene-17 26-ene-17 25-feb-17

Facilidad de registrar último día natural del mes siguiente a la


actividad u operación

La RMF vigente en su regla 2.8.1.18., fracción II, otorgó la fa-


cilidad a los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, para
que el registro de los asientos contables se pueda efectuar a más
tardar el último día natural del mes siguiente a la fecha en que
se realizó la actividad u operación.

Por supuesto que la preocupación de todo contribuyente es la


imposición de una sanción como la que se señala en la fracción
IV del artículo 83 del CFF, con una multa de $ 290.00 a $ 5,390.00.

“ARTICULO 83. ..................................................................


IV. No hacer los asientos correspondientes a las operacio-
nes efectuadas; hacerlos incompletos, inexactos o fuera
de los plazos respectivos.”

Debemos destacar la infracción señalada como hacer los asien-


tos “fuera de los plazos respectivos”. Debe considerarse que esta
infracción se sancionaría cuando las autoridades soliciten las póli-
zas en ejercicio de facultades de comprobación o cuando las so-
liciten para verificar la procedencia de una devolución de saldos a
favor.

4. REGISTROS CRONOLOGICOS Y DESCRIPTIVOS

“ARTICULO 33 (RCFF). .....................................................

B. Los registros o asientos contables deberán:

.............................................................................................
II. Integrarse en el libro diario, en forma descriptiva, todas
las operaciones, actos o actividades siguiendo el orden
cronológico en que éstos se efectúen, indicando el movi-
miento de cargo o abono que a cada una corresponda, así
como integrarse los nombres de las cuentas de la conta-
82 EDICIONES FISCALES ISEF

bilidad, su saldo al final del período de registro inmediato


anterior, el total del movimiento de cargo o abono a cada
cuenta en el período y su saldo final.
Podrán llevarse libros diario y mayor por establecimientos
o dependencias, por tipos de actividad o por cualquier otra
clasificación, pero en todos los casos deberán existir los li-
bros diario y mayor general en los que se concentren todas
las operaciones del contribuyente”.
Ya en la doctrina y desde los libros que se escribieron en el siglo
XX se hacía mención a tal circunstancia, veamos la siguiente des-
cripción:
“El libro diario, como su nombre lo da a entender, es un
libro en el cual se registran las operaciones en el ORDEN
CRONOLOGICO en que se van efectuando, es decir, por
orden riguroso de fechas, y como se le hace servir de ba-
se para los asientos que se registran en el mayor, deberá
ser ANALITICO, indicando las cuentas a las cuales se debe
cargar y abonar.
Así mismo el diario permite que al asentarse la operación,
se escriba ésta con toda claridad, es decir, la redacción
correspondiente a la operación que se asienta puede ser
tan amplia como sea necesario para que contenga todos
aquellos datos y referencias que permitan formarse un jui-
cio correcto de la operación asentada, por lo que también
tendrá carácter DESCRIPTIVO52”.
5. RELACIONAR LOS FOLIOS CON LA POLIZA
“ARTICULO 33 (RCFF). ......................................................
B. Los registros o asientos contables deberán:
.............................................................................................
III. Permitir la identificación de cada operación, acto o ac-
tividad y sus características, relacionándolas con los folios
asignados a los comprobantes fiscales o con la documen-
tación comprobatoria, de tal forma que pueda identificarse
la forma de pago, las distintas contribuciones, tasas y cuo-
tas, incluyendo aquellas operaciones, actos o actividades
por las que no se deban pagar contribuciones, de acuerdo
a la operación, acto o actividad de que se trate”.
En el cambio del papel a la digitalización vienen una serie de
adecuaciones que colocan a las autoridades fiscales a describir los
procesos contables. Por supuesto que todo registro debe tener un
soporte documental; en la práctica profesional de manera regular
se adjunta a la póliza el comprobante respectivo. Puesto que hoy

52 Harmony, Arnold. Contabilidad Moderna. Editora Central, S. A. México, D.F. Pági-


na 105.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 83

el comprobante por ley a partir del ejercicio 2014 es el CFDI, las


autoridades buscan tal descripción, lo cual hacen a través de la
Resolución Miscelánea Fiscal en los siguientes términos:
“2.8.1.6. ..............................................................................
III. … Cuando no se logre identificar el folio fiscal asignado
a los comprobantes fiscales dentro de las pólizas conta-
bles, el contribuyente podrá, a través de un reporte auxiliar
relacionar todos los folios fiscales, la clave en el RFC y el
monto contenido en los comprobantes que amparen dicha
póliza, conforme al anexo 24 y Anexo Técnico publicado en
el Portal del SAT.

6. IDENTIFICACION DE LAS INVERSIONES Y SU DEDUCCION


“ARTICULO 33 (RCFF). ......................................................
B. Los registros o asientos contables deberán:
.............................................................................................
IV. Permitir la identificación de las inversiones realizadas re-
lacionándolas con la documentación comprobatoria o con
los comprobantes fiscales, de tal forma que pueda preci-
sarse la fecha de adquisición del bien o de efectuada la
inversión, su descripción, el monto original de la inversión,
el porcentaje e importe de su deducción anual, en su caso,
así como la fecha de inicio de su deducción”.
Para la determinación de la depreciación tanto financiera como
fiscal, es común el empleo de una cédula que forma parte de los
papeles de trabajo; es cierto que cuando se registran las inversio-
nes, se adjunta a la póliza el comprobante respectivo que contiene
“la fecha de adquisición del bien o de efectuada la inversión, su
descripción, el monto original de la inversión”, sin embargo, “el por-
centaje e importe de su deducción anual, en su caso, así como la
fecha de inicio de su deducción”, se aprecia en la cédula de inver-
siones. Por ello, para tratar de corregir el defecto de redacción, en la
Resolución Miscelánea Fiscal, el SAT concluye que la citada cédula
de inversiones forma parte de los papeles de trabajo:
“2.8.1.18. Para los efectos del artículo 33, apartado B, frac-
ciones I y IV del Reglamento del CFF, los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad estarán a lo siguiente:
I. Los papeles de trabajo relativos al cálculo de la deduc-
ción de inversiones, relacionándola con la documentación
comprobatoria que permita identificar la fecha de adquisi-
ción del bien, su descripción, el monto original de la inver-
sión, el porcentaje e importe de su deducción anual, son
parte de la contabilidad.
...........................................................................................”.
84

Descripción Fecha de MOI Tasa Meses Depre- Mes 1a. INPC 1a. INPC de Factor Deducción
adquisición de de- comple- ciación mitad mitad adquisición de ac- actualiza-
ducción tos de contable período tualiza- da
anual uso histórica de uso ción
(LISR del ejerci- (7)
40) cio
Construcciones 10-ene-12 1’750,000 5% 12 87,500 jun-14 112.7220 104.2840 1.0809 94,579
Maquinaria y equipo 15-may-11 525,000 10% 12 52,500 jun-14 112.7220 100.0460 1.1267 59,152
Mobiliario y equipo de oficina
(1) y (2) 12-sep-04 210,000 10% 9 15,750 abr-14 112.8880 76.2704 1.4801 23,311
Equipo de transporte auto-
móviles (3) 01-sep-13 175,000 25% 12 43,750 jun-14 112.7220 109.3280 1.0310 45,106
Equipo de transporte auto-
móviles (4) 15-mar-14 130,000 25% 9 24,375 jul-14 113.0320 113.0990 1.0000 24,375
Equipo de cómputo 05-jun-14 225,000 30% 6 33,750 sep-14 112.3295 112.7220 1.0000 33,750
Gastos, cargos diferidos 08-ene-10 14,000 5% 12 700 jun-14 112.7220 96.5755 1.1671 817
Maquinaria y equipo para la
generación de energía (Fuen-
tes Renovables, Art. 34-XIII)
(5) 14-feb-14 2’325,460 100% 10 1’937,883 jul-14 113.0320 112.7900 1.0021 1’941,952
Adaptación a instalaciones
para personas con capacida-
des diferentes (Art. 34-XII) (6) 10-jun-14 897,367 100% 6 448,684 sep-14 112.3295 112.7220 1.0000 448,684
Sumas: 6,251,827 2’644,892 2’671,726
EDICIONES FISCALES ISEF
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 85

7. RELACIONAR LOS SALDOS CON LAS OPERACIONES

“ARTICULO 33 (RCFF). ......................................................

B. Los registros o asientos contables deberán:

.............................................................................................

V. Relacionar cada operación, acto o actividad con los sal-


dos que den como resultado las cifras finales de las cuen-
tas”.

8. FORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS

“ARTICULO 33 (RCFF). ......................................................

B. Los registros o asientos contables deberán:

.............................................................................................

VI. Formular los estados de posición financiera, de resul-


tados, de variaciones en el capital contable, de origen y
aplicación de recursos, así como las balanzas de compro-
bación, incluyendo las cuentas de orden y las notas a di-
chos estados”.

En el cuadro comparativo que mostramos a continuación, vemos


la armonía en las diversas disposiciones, salvo, que el RLISR se
quedó en el pasado.

Art. 33-B-VI RCFF Art. 172 LGSM NIF A-5


Estado de posi- E. de situación E. de posición
ción financiera financiera financiera
E. de resultados E. de resultados E. de resultados
E. de variaciones E. de cambios E. de variaciones
en el capital con- en el patrimonio en el capital con-
table social table
E. de origen y apli- E. de flujo de
cación de recursos efectivo (NIF B-2)
(IMCP)
Las cuentas de
Las cuentas de orden y
orden y Las notas necesa-
rias para comple- Las notas a los es-
Las notas a dichos tar o aclarar la inf. tados financieros
estados
86 EDICIONES FISCALES ISEF

9. RELACIONAR BALANCE GENERAL

“ARTICULO 33 (RCFF). .....................................................


B. Los registros o asientos contables deberán:
.............................................................................................
VII. Relacionar los estados de posición financiera con las
cuentas de cada operación”.
10. RESTITUCION de IVA e IEPS

“ARTICULO 33 (RCFF). .....................................................


B. Los registros o asientos contables deberán:
.............................................................................................

VIII. Identificar las contribuciones que se deban cancelar o


devolver, en virtud de devoluciones que se reciban y des-
cuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a las
disposiciones fiscales”.
Debe tenerse en cuenta que el artículo 7 de la LIVA y el 6 de la
LIEPS, disponen que en caso de que el contribuyente reciba la de-
volución de bienes enajenados, otorgue descuentos o bonificacio-
nes o devuelva los anticipos o los depósitos recibidos, con motivo
de la realización de actividades afectas, deducirá en la siguiente
o siguientes declaraciones de pago del mes de calendario que
corresponda, el monto de dichos conceptos del valor de los actos
o actividades por las que deba pagar el impuesto, siempre que ex-
presamente se haga constar que se restituyó.
11. ESTIMULOS Y SUBSIDIOS FISCALES

“ARTICULO 33 (RCFF). .....................................................


B. Los registros o asientos contables deberán:
.............................................................................................

IX. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al


otorgamiento de estímulos fiscales y de subsidios”.
En el capítulo anterior, ya fue abordado este punto.
12. CONTROL DE INVENTARIOS

“ARTICULO 33 (RCFF). .....................................................


B. Los registros o asientos contables deberán:
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 87

.............................................................................................

X. Identificar los bienes distinguiendo, entre los adquiridos


o producidos, los correspondientes a materias primas y
productos terminados o semiterminados, los enajenados,
así como los destinados a donación o, en su caso, des-
trucción”.
En el capítulo anterior, ya fue abordado este punto.
13. ASIENTOS EN ESPAÑOL Y MONEDA NACIONAL

“ARTICULO 33 (RCFF). .....................................................


B. Los registros o asientos contables deberán:
.............................................................................................
XI. Plasmarse en idioma español y consignar los valores en
moneda nacional.”
Cuando la información de los comprobantes fiscales o de los
datos y documentación que integran la contabilidad estén en idio-
ma distinto al español, o los valores se consignen en moneda ex-
tranjera, deberán acompañarse de la traducción correspondiente y
señalar el tipo de cambio utilizado por cada operación”.
El RCFF considera dos situaciones:
a. Plasmarse en idioma español

El lenguaje en sí mismo es rico y de significados variados, hasta


llegar a la especialización en una rama de la actividad económica. Si
la entidad opera en México, debe emplearse el lenguaje señalado.
No obstante, debemos enfatizar la complejidad de la norma cuando
busca simplificar el cumplimiento de obligaciones, sobre todo, hoy
que las fronteras están abiertas y cada vez más, las entidades mexi-
canas operan con entidades extranjeras. Debe notarse que no pide
que la traducción sea realizada por un perito autorizado.
b. Consignar los valores en moneda nacional

La Ley monetaria de los Estados Unidos Mexicanos prevé que


las obligaciones se solventan con equivalentes del peso mexicano.
“ARTICULO 8o. La moneda extranjera no tendrá curso le-
gal en la República, salvo en los casos en que la Ley expre-
samente determine otra cosa. Las obligaciones de pago en
moneda extranjera contraídas dentro o fuera de la Repúbli-
ca para ser cumplidas en ésta, se solventarán entregando
el equivalente en moneda nacional, al tipo de cambio que
rija en el lugar y fecha en que se haga el pago.
88 EDICIONES FISCALES ISEF

...........................................................................................”.
14. CENTROS DE COSTOS

“ARTICULO 33 (RCFF). .....................................................

B. Los registros o asientos contables deberán:

.............................................................................................

XII. Establecer por centro de costos, identificando las


operaciones, actos o actividades de cada sucursal o es-
tablecimiento, incluyendo aquellos que se localicen en el
extranjero”.

15. OPERACIONES DE CONTADO, CREDITO, PARCIALIDADES,


ETCETERA

“ARTICULO 33 (RCFF). .....................................................

B. Los registros o asientos contables deberán:

.............................................................................................

XIII. Señalar la fecha de realización de la operación, acto o


actividad, su descripción o concepto, la cantidad o unidad
de medida en su caso, la forma de pago de la operación,
acto o actividad, especificando si fue de contado, a crédi-
to, a plazos o en parcialidades, y el medio de pago o de
extinción de dicha obligación, según corresponda.

Tratándose de operaciones a crédito, a plazos o en par-


cialidades, por cada pago o abono que se reciba o se
realice, incluyendo el anticipo o enganche según corres-
ponda. Además de lo señalado en el párrafo anterior, de-
berán registrar el monto del pago, precisando si se efectúa
en efectivo, transferencia interbancaria de fondos, cheque
nominativo para abono en cuenta, tarjeta de débito, crédito
o de servicios, monedero electrónico o por cualquier otro
medio. Cuando el pago se realice en especie o permuta,
deberá indicarse el tipo de bien o servicio otorgado como
contraprestación y su valor”.

El primer párrafo de la disposición se enlaza con los artículos 29


y 29-A del CFF, no obstante, niega las facilidades otorgadas por la
RMF en algunos datos, para luego rescatarlos de conformidad con
lo siguiente:

“2.8.1.18. Para los efectos del artículo 33, apartado B, frac-


ciones I y IV del Reglamento del CFF, los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad estarán a lo siguiente:
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 89

.............................................................................................

III. Cuando no se cuente con la información que permita


identificar el medio de pago, se podrá incorporar en los
registros, la expresión “NA”, en lugar de señalar la forma de
pago a que se refieren las fracciones III y XIII del Apartado
B, sin especificar si fue de contado, a crédito, a plazos o en
parcialidades, y el medio de pago o de extinción de dicha
obligación, según corresponda”.

Adicionalmente debe cumplirse con lo dispuesto en la regla si-


guiente:

“Expedición de CFDI por pagos realizados


2.7.1.35. Para los efectos de los artículos 29, párrafos pri-
mero, segundo, fracción VI y último párrafo, y 29-A, primer
párrafo, fracción VII, inciso b) del CFF, cuando las con-
traprestaciones no se paguen en una sola exhibición, se
emitirá un CFDI por el valor total de la operación en el mo-
mento en que ésta se realice y posteriormente se expedirá
un CFDI por cada uno de los pagos que se efectúen, en el
que se deberá señalar “cero pesos” en el monto total de la
operación y como “método de pago” la expresión “pago”
debiendo incorporar al mismo el “Complemento para re-
cepción de pagos”.”

16. CONCILIACION ARITMETICA Y CONTABLE

“ARTICULO 33 (RCFF). .....................................................

B. Los registros o asientos contables deberán:

.............................................................................................

XIV. Permitir la identificación de los depósitos y retiros en


las cuentas bancarias abiertas a nombre del contribuyente
y conciliarse contra las operaciones realizadas y su docu-
mentación soporte, como son los estados de cuenta emiti-
dos por las entidades financieras”.

Es ordinario que al cierre de cada mes tengamos un saldo distin-


to entre el auxiliar de bancos de la entidad y el saldo que reportan
los bancos en su estado de cuenta, es por ello que se efectúa la
llamada conciliación con los siguientes elementos:

a. Cargos no correspondidos por nosotros.

b. Cargos no correspondidos por el banco.

c. Créditos no correspondidos por nosotros.


90 EDICIONES FISCALES ISEF

d. Créditos no correspondidos por el banco.

Los motivos pueden ser diversos, entre los que se encuentran


cheques en tránsito (sea por cobros o pagos), transferencias rea-
lizadas al cierre de mes que fueron abonadas o cargadas en el
período siguiente por la institución financiera, intereses pagados o
cobrados por la institución financiera, comisiones bancarias, etcé-
tera.

17. CONTROL DE INVENTARIOS

“ARTICULO 33 (RCFF). .....................................................

B. Los registros o asientos contables deberán:

.............................................................................................

XV. Los registros de inventarios de mercancías, materias


primas, productos en proceso y terminados, en los que se
llevará el control sobre los mismos, que permitan identifi-
car cada unidad, tipo de mercancía o producto en proceso
y fecha de adquisición o enajenación según se trate, así
como el aumento o la disminución en dichos inventarios y
las existencias al inicio y al final de cada mes y al cierre del
ejercicio fiscal, precisando su fecha de entrega o recep-
ción, así como si se trata de una devolución, donación o
destrucción, cuando se den estos supuestos.

Para efectos del párrafo anterior, en el control de inventa-


rios deberá identificarse el método de valuación utilizado y
la fecha a partir de la cual se usa, ya sea que se trate del
método de primeras entradas primeras salidas, últimas en-
tradas primeras salidas, costo identificado, costo promedio
o detallista según corresponda”.

Ya se abordó en el capítulo anterior.

18. ARRENDAMIENTO FINANCIERO

“ARTICULO 33 (RCFF). .....................................................

B. Los registros o asientos contables deberán:

.............................................................................................

XVI. Los registros relativos a la opción de diferimiento de la


causación de contribuciones conforme a las disposiciones
fiscales, en el caso que se celebren contratos de arrenda-
miento financiero. Dichos registros deberán permitir identi-
ficar la parte correspondiente de las operaciones en cada
ejercicio fiscal, inclusive mediante cuentas de orden”.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 91

19. CONTROL PARA DONATARIAS AUTORIZADAS

“ARTICULO 33 (RCFF). .....................................................

B. Los registros o asientos contables deberán:

.............................................................................................

XVII. El control de los donativos de los bienes recibidos


por las donatarias autorizadas en términos de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, el cual deberá permitir identificar
a los donantes, los bienes recibidos, los bienes entregados
a sus beneficiarios, las cuotas de recuperación que obten-
gan por los bienes recibidos en donación y el registro de la
destrucción o donación de las mercancías o bienes en el
ejercicio en el que se efectúen; y”.

Para las donatarias, este control de inventarios es obligatorio


para rendir el informe a la sociedad civil o cualquier persona con
interés legítimo para conocer el manejo que realiza la entidad y evi-
tar que se desvirtúe el objetivo de los donativos. Por ello resulta
importante la transparencia en el empleo de recursos que le son
proporcionados por los donantes. Incluso, la NIF E-2 hace especial
énfasis en el donativo recibido restringido y la presentación del es-
tado de actividades.

20. IDENTIFICACION DEL IVA CON ACTOS GRAVADOS, EXEN-


TOS O MIXTOS

“ARTICULO 33 (RCFF). .....................................................

B. Los registros o asientos contables deberán:

.............................................................................................

XVIII. Contener el impuesto al valor agregado que le haya


sido trasladado al contribuyente y el que haya pagado en
la importación, correspondiente a la parte de sus gastos e
inversiones, conforme a los supuestos siguientes:

a) La adquisición de bienes, de servicios y el uso o goce


temporal de bienes, que se utilicen exclusivamente para
realizar sus actividades por las que deban pagar el impues-
to;

b) La adquisición de bienes, de servicios y el uso o goce


temporal de bienes, que se utilicen exclusivamente para
realizar sus actividades por las que no deban pagar el im-
puesto; y
92 EDICIONES FISCALES ISEF

c) La adquisición de bienes, de servicios y el uso o goce


temporal de bienes, que se utilicen indistintamente para
realizar tanto actividades por las que se deba pagar el im-
puesto, como aquéllas por las que no se está obligado al
pago del mismo.

Cuando el destino de los bienes o servicios varíe y se deba


efectuar el ajuste del acreditamiento previsto en el artículo
5-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se deberá
registrar su efecto en la contabilidad.”

Falta a las autoridades aclarar esta disposición que finalmente


queda identificada con detalle en los papeles de trabajo, sin sosla-
yo de que en los registros contables se refleje lo que ya dispone la
LIVA:

Actos gravados 100% Acreditable

Actos exentos No acreditable


Adquisiciones
Mensual
Actos mixtos Proporción
Anual

Actos gravados 100% Acreditable

Actos exentos No acreditable


Gastos
Erogaciones Mensual
Actos mixtos Proporción
Anual

Actos gravados 100% Acreditable

Actos exentos No acreditable

Inversiones Con ajuste


Mensual mensual
Actos mixtos Proporción
Sin ajuste
Anual mensual

21. CONTABILIDAD ELECTRONICA

Un requerimiento adicional en el CFF, es precisamente el que ha


dado lugar al calificativo de “nueva contabilidad electrónica”, que
escandaliza a los contribuyentes, contadores y por supuesto, es
cuestionada acremente por los juristas, estudiosos del derecho que
visualizan una serie de violaciones constitucionales en tal disposi-
ción, no por ser electrónica, sino porque derivado de tal situación,
debe entregarse a las autoridades información en el formato que el
SAT exige, para el año 2014, el formato XML; para los años siguien-
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 93

tes, el que caprichosamente la autoridad quiera. El CFF establece


en el artículo 28:

“ARTICULO 28. ..................................................................

III. Los registros o asientos que integran la contabilidad se


llevarán en medios electrónicos conforme lo establezcan el
Reglamento de este Código y las disposiciones de carác-
ter general que emita el Servicio de Administración Tributa-
ria. La documentación comprobatoria de dichos registros
o asientos deberá estar disponible en el domicilio fiscal del
contribuyente.”

Podemos resaltar de la disposición lo siguiente:

a. La contabilidad se llevará en medios electrónicos.

b. El reglamento y el SAT tienen facultades para dictar normas


que regulen los medios electrónicos en que se lleve la conta-
bilidad.

c. La documentación (electrónica por supuesto, aun cuando no


en todos los casos), deberá estar disponible en el domicilio
fiscal del contribuyente.

Resalta de manera importante que para poder cumplir con la


obligación de llevar una contabilidad electrónica, el contribuyente
debe realizar erogaciones adicionales de programas contables, lo
cual resulta inconstitucional, pues si las autoridades fiscales exigen
el cumplimiento de manera electrónica, es su obligación poner a
disposición del contribuyente las herramientas necesarias para tal
cumplimiento. Es decir, el SAT debe poner a disposición de los
contribuyentes un programa –pagado con las contribuciones re-
caudadas– que permita a los contribuyentes hacer su contabilidad.
¡Prácticamente esto es, al menos por ahora, imposible! Dada la ga-
ma de contribuyentes, sus tamaños económicos, necesidades y la
composición nacional o multinacional de cada entidad, incluso, los
fines preponderantemente lucrativos, económicos o sin ellos que
tienen las entidades, sean personas físicas o jurídico colectivas.

Un elemento adicional es el uso de una red que carece de legis-


lación que otorgue certeza a los contribuyentes. Sí. Nos referimos a
la llamada “súper carretera de la información”, la Internet que no es
propiedad del gobierno mexicano y que organismos internaciona-
les como la propia OCDE, han empleado pero también cuestionado
por lo que las entidades multinacionales utilizan en su beneficio.

a. Los Registros Contables

Para la realización de los registros contables se requieren ele-


mentos que les anteceden, por ejemplo, una colección de códigos
94 EDICIONES FISCALES ISEF

y denominaciones que agrupados conforman el catálogo de cuen-


tas, un vehículo que permite asentar las operaciones de manera
individual y que a su vez, se acumulan para llevar a cifras globales
que conforman los estados financieros. Estos elementos son:

A. Catálogo de cuentas

Es un conjunto de cuentas y sub cuentas, clasificado y ordenado


que permite la realización de registros o asientos contables.

B. Pólizas

Es un formato, en el que se corren los asientos a que dan lugar


las operaciones efectuadas. En su origen eran de papel y permitie-
ron la división del trabajo.

Para asegurar el registro de todas las operaciones, la entidad


debe contar con un control interno que evite la omisión, duplicidad
o falsificación de las operaciones. Ello lo encontramos ya en el Có-
digo de Comercio:

“ARTICULO 33. El comerciante está obligado a llevar y


mantener un sistema de contabilidad adecuado. Este sis-
tema podrá llevarse mediante los instrumentos, recursos
y sistemas de registro y procesamiento que mejor se aco-
moden a las características particulares del negocio, pero
en todo caso deberá satisfacer los siguientes requisitos
mínimos:”

a. Identificar las operaciones individuales con los documentos


originales comprobatorios.

b. Seguir la huella desde las operaciones individuales hasta su


acumulación.

c. Permitir la elaboración de los estados financieros.

d. Seguir la huella desde las cifras de los estados financieros


hasta las operaciones individuales.

e. Incluir los sistemas de control interno para asegurar el registro


contable total de las operaciones.

También considera el RCFF en su fracción VIII: La documenta-


ción e información de los registros de todas las operaciones, actos
o actividades, los cuales deberán asentarse conforme a los siste-
mas de control y verificación internos necesarios; y
“ARTICULO 33. ..................................................................

A. .........................................................................................
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 95

VIII. La documentación e información de los registros de


todas las operaciones, actos o actividades, los cuales de-
berán asentarse conforme a los sistemas de control y veri-
ficación internos necesarios; y”

De las disposiciones citadas puede encontrarse armonía en las


obligaciones establecidas a quienes realizan operaciones económi-
cas dentro del ámbito mercantil, sin embargo, no podemos decir lo
mismo de las entidades de carácter civil, incluso, la diferencia se
hace extrema cuando se trata de entidades sin fines lucrativos y
tampoco fines económicos.

Documento 5 días Registro en el


comprobatorio Pólizas XML libro diario
69-B del CFF CFDI - XML digital
Sustancia
económica
Razón de
negocios

Operación eco- Pase de


Ciclo de registro
nómica bien o operaciones
contable de opera-
servicio con- diarias al
ciones económicas
trato libro mayor

Hoja de XML
Estados finan-
trabajo, cierre Balanza de
cieros
del ejercicio comprobación

Dirección
Financiera Financiera
CFO

SAT SAT SAT

22. PUBLICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN MATE-


RIA MERCANTIL

La LGSM incorpora los medios electrónicos en las obligaciones


de los comerciantes, y también se afecta el plazo para la publica-
ción de los estados financieros.

“ARTICULO 177. Quince días después de la fecha en que


la asamblea general de accionistas haya aprobado el in-
forme a que se refiere el enunciado general del artículo
172, los accionistas podrán solicitar que se publiquen en el
sistema electrónico establecido por la Secretaría de Eco-
nomía los estados financieros, junto con sus notas y el dic-
tamen de los comisarios”.
96 EDICIONES FISCALES ISEF

23. DICTAMEN FINANCIERO PARA ENTIDADES EXTRANJERAS

No obstante que el dictamen para efectos fiscales desaparece,


podemos afirmar que es vigente para efectos financieros y por su-
puesto, mercantiles de acuerdo con la LGSM:

“ARTICULO 251. ................................................................

.............................................................................................

Las sociedades extranjeras deberán publicar anualmente,


en el sistema electrónico establecido por la Secretaría de
Economía, un balance general de la negociación visado
por un contador público titulado”.

24. DICTAMEN FINANCIERO PARA ENTIDADES QUE EMITEN


OBLIGACIONES

Por su parte la LGTOC señala la obligación siguiente:

“ARTICULO 212. . ...............................................................

.............................................................................................

Las sociedades que emitan obligaciones deberán publicar


anualmente su balance, certificado por Contador Público.
La publicación se hará en el sistema electrónico estableci-
do por la Secretaría.”
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 97

CAPITULO V
CONSERVACION
DE LA CONTABILIDAD

1. PLAZO PARA CONSERVAR LA CONTABILIDAD

En el capítulo anterior se mencionó cuáles documentos físicos y


electrónicos integran la contabilidad, ahora procedemos a abordar
el tema la CONSERVACION DE LA CONTABILIDAD.

Escribir sobre la conservación de la documentación que integra


la contabilidad nos remite entre otras disposiciones fiscales a dos
artículos que se contraponen del CFF, ya que cada artículo defiende
una postura diferente como lo observamos en el cuadro 4.1.

Cuadro 4.1.

Artículo 30 Artículo 67
Obligaciones Facultades
de los vs. de las
Contribuyentes autoridades

Existe la creencia errónea de algunos empresarios en considerar


“que su contabilidad puede ser destruida, al haberla conservado
durante cinco años” este razonamiento es parcialmente cierto, in-
cluso hasta puede considerarse una leyenda empresarial, pero ¿de
dónde procede tal creencia?

“ARTICULO 30, párrafo tercero (CFF). ...........................

La documentación a que se refiere el párrafo anterior de


este artículo y la contabilidad, deberán conservarse duran-
te un plazo de cinco años, contado a partir de la fecha en
la que se presentaron o debieron haberse presentado las
declaraciones con ellas relacionadas”.

Nótese que la frase “debieron haberse presentado las decla-


raciones” se contrapone con la fracción primera del artículo 67, ya
que este último indica: “… se presentó la declaración del ejer-
98 EDICIONES FISCALES ISEF

cicio”, por lo tanto es obligado el siguiente cuestionamiento ¿se


considera para el cómputo de los plazos las declaraciones que de-
bieron haberse presentado?

“ARTICULO 67. Las facultades de las autoridades fiscales


para determinar las contribuciones o aprovechamientos
omitidos y sus accesorios, así como para imponer sancio-
nes por infracciones a las disposiciones fiscales, se extin-
guen en el plazo de cinco años contados a partir del día
siguiente a aquél en que:

I. Se presentó la declaración del ejercicio, cuando se


tenga obligación de hacerlo.”

Para contestar esta pregunta nos remitimos al mismo artículo 67


en su segundo párrafo:

“ ............................................................................................

El plazo a que se refiere este artículo será de diez años,


cuando el contribuyente ... así como por los ejercicios
en que no presente alguna declaración del ejercicio,
estando obligado a presentarlas, o no se presente en la
declaración del impuesto sobre la renta la información que
respecto del impuesto al valor agregado o del impuesto
especial sobre producción y servicios se solicite en dicha
declaración; en este último caso, el plazo de diez años se
computará a partir del día siguiente a aquél en el que se
debió haber presentado la declaración señalada...

............................................................................................”

Por lo tanto en el párrafo antes citado se da facultad a la autori-


dad de revisar hasta diez años cuando no se ha presentado decla-
ración del ejercicio.

Sin embargo, como se abordó en capítulos anteriores la contabi-


lidad para efectos fiscales se integra por diversos documentos tanto
físicos como electrónicos y cada uno de ellos tienen un objetivo
específico, en consecuencia, para hablar de la conservación de la
documentación es necesario recurrir a las diversas disposiciones
que obligan al contribuyente a salvaguardar documentos que in-
tegran la contabilidad y señalan plazos superiores a cinco o diez
años. Partamos del siguiente cuadro sinóptico:
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 99

Eventos que no se
prolongan en el tiempo
1. Inversiones
2. Pérdidas
Eventos que se prolon-
gan en el tiempo 3. Préstamos
Artículo 30 CFF 3er. 4. Opciones fiscales
párrafo
5. Recurso o juicio
6. Otros

Conservación
de la documen- 1. Actas constitutivas
tación 2. Contratos A. en P.
3. Aumentos de capital
Documentos que se 4. Fusión o escisión
deben de conservar el
tiempo que subsista la 5. Distribución Dividendos o Utilidades
Entidad 6. Ajustes en enajenación acciones
7. Declaraciones Pagos provisionales y
del ejercicio
8. CFDI
Ejercicio de facultades
de las autoridades

Se observa en el cuadro anterior un resumen de los diversos


artículos del CFF entre ellos 30, 42, 67, donde se manifiesta y se
confirma:

1. Documentación que se generó de un costo o gasto o sin ha-


ber flujo de efectivo tiene una repercusión en la contabilidad,
la cual se realiza en el ejercicio fiscal y su aplicación es en el
mismo, por lo tanto no se prolonga su ejecución a más de
un ejercicio fiscal, se deberá conservar cinco años a partir
de presentada la declaración de las contribuciones de ese
ejercicio fiscal en comento.

Ejemplos:

a. Pago de salarios

b. Consumo de luz, teléfono

c. Gastos de papelería

d. Comisiones bancarias, etcétera.


Sus componentes son: una operación económica, un compro-
bante fiscal y una póliza de registro; esta documentación deberá
conservarse cinco años siempre y cuando se presenten las decla-
raciones de contribuciones en tiempo y forma, o si se presentan las
100 EDICIONES FISCALES ISEF

declaraciones de manera espontánea, antes que la autoridad ejerza


sus facultades de revisión, o si se presentan declaraciones com-
plementarias se empezará a computar el plazo de los cinco años a
partir del día siguiente en que se presentó la declaración.

Las facultades de las autoridades se extinguirán por años de ca-


lendario completos, lo que le otorga a la autoridad meses adiciona-
les a los 5 años en comento, ejemplo:

Presentamos la declaración anual del ejercicio fiscal de 2009 en


marzo 2010, el 1o. de abril de 2010 empezarían a computarse los 5
años y se vencerían hasta el 31 de marzo de 2015, sin embargo al
decirnos la autoridad que sus facultades son por años de calenda-
rio completo, podrían ejercer facultades de comprobación hasta el
31 de diciembre de 2015.

2. Hay documentos de los cuales sus efectos fiscales y conta-


bles se prolongan al paso del tiempo, no terminan de ejecu-
tarse en un ejercicio fiscal; son los que debemos conservar
en tanto tengan todavía los efectos fiscales y contables al
paso de los ejercicios y una vez que dejen de tener estas
repercusiones fiscales empezará a contar su período de con-
servación.

Ejemplo:

La aplicación de la deducción de inversiones de un activo: es-


ta deducción se aplica al paso de cuatro, cinco, diez años, o los
que sean necesarios dependiendo del porcentaje de aplicación; en
nuestro caso tomamos las computadoras, puesto que su porcenta-
je máximo autorizado por la LISR es del 30% por año, lo que nos lle-
va a concluir que debemos conservarlas aproximadamente 9 años
y un par de meses; el motivo es que en 3 años y un par de meses
terminamos de aplicar la deducción de inversiones y a partir del si-
guiente ejercicio empezamos a correr su período de conservación.

Otro ejemplo es cuando se inicia un recurso o juicio contra la


autoridad, en este caso hasta que no quede firme la resolución que
le ponga fin, empezará a computarse el plazo para conservar la
información contable del juicio o recurso que se haya interpuesto;
si el juicio es por el año 2000 donde no se aprobaron ciertas deduc-
ciones y hasta 2010 se resuelve y queda firme la resolución, será a
partir del día siguiente cuando se empieza a computar el plazo de
los 5 años para resguardar la contabilidad de ese juicio.

3. Hay documentos que trascienden en el tiempo y que por nin-


gún motivo pueden ser destruidos; ejemplo: el acta constitu-
tiva y las subsecuentes modificaciones al acta, así como las
declaraciones de contribuciones. Estos documentos son un
ejemplo de los que deben ser guardados durante la vida del
ente económico.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 101

4. Cuando la autoridad ejerza facultades de comprobación de


aplicación de pérdidas fiscales o revisión de préstamos rea-
lizados a la empresa, u otros como se señala en el cuadro
sinóptico, respecto de la conservación de la documentación,
los documentos que solicite la autoridad deberán exhibirse,
salvo cuando ya fue revisado el ejercicio fiscal en comento,
pero si la autoridad no los revisa o indica hechos no revisa-
dos, se le deberán proporcionar.

No debemos olvidar que el plazo se puede suspender cuando se


ejerzan las facultades de comprobación de las autoridades fiscales
en los siguientes casos:

• La autoridad requiera de la contabilidad o documentos.

• Practique visitas domiciliarias.

• Revise un dictamen fiscal.

• Practiquen revisiones electrónicas.

• Cuando se interponga algún recurso administrativo o juicio.

• Exista huelga en el ente social.

• Fallecimiento del contribuyente.

• Cuando revisaban alguna de las empresas integradas.

Se puede no sólo suspender el plazo sino reiniciarlo cuando se


localice al contribuyente y:

• El contribuyente desocupó el domicilio fiscal y no presentó


aviso de cambio de domicilio o lo presentó con errores.

La única manera de tener la certeza de que efectivamente se han


extinguido las facultades de las autoridades fiscales es solicitándole
a ésta que lo confirme a través de un documento indicando que se
han extinguido las facultades de las mismas.

Y entonces sí tendremos la certeza de poder quemar algunos


documentos que integran la contabilidad.

2. MEDIOS DE CONSERVACION

2.1. Dónde conservar la contabilidad

En el punto anterior se abordó el tiempo de conservación, ahora


se complementa la información indicando el lugar donde se debe
conservar toda la contabilidad; veamos el artículo 30 segundo pá-
rrafo.
102 EDICIONES FISCALES ISEF

“ARTICULO 30. ..................................................................

Las personas que no estén obligadas a llevar contabilidad


deberán conservar en su domicilio a disposición de las au-
toridades, toda documentación relacionada con el cumpli-
miento de las disposiciones fiscales.”

El citado párrafo indica que se debe conservar la contabilidad en


el domicilio registrado en el padrón del RFC, es decir, el domicilio
fiscal.

2.2 Avisos de Cambio de Domicilio

Si se realizó un cambio de domicilio recordemos que las reglas


cambiaron, y de hacerlo antes de manera personal, asistiendo a
una Administración Local de Servicios al Contribuyente, ahora se
debe remitir a los artículos 29 fracción IV y 31 del CFF y 30 fracción
III del RCFF y a la RMF en la regla 2.5.13., donde se indica que es
de manera electrónica y se deberá utilizar la FIEL para realizar el
trámite y avisarle a la autoridad sobre el cambio de domicilio.

Por lo tanto, primero debemos verificar que esté vigente la FIEL


de la entidad jurídica:

“RMF 2.5.13. Para los efectos de los artículos 31, primer


párrafo del CFF, 29, fracción IV y 30, fracción III de su Re-
glamento, los contribuyentes que cuenten con la e.firma
podrán realizar la precaptura de datos del aviso de cambio
de domicilio fiscal, a través de la opción “Mi Portal” en la
página de Internet del SAT...”

Recordemos que la página del SAT ha sufrido constantes modi-


ficaciones ya que al inicio del ejercicio 2014 no permitía realizar el
cambio de domicilio de manera electrónica, hoy en día ya lo pode-
mos realizar sin asistir a la Administración de Servicios al Contribu-
yente.

No debemos soslayar que en el artículo 27 del CFF nos indica


que sólo se dan 10 días siguientes al cambio para actualizar el do-
micilio salvo que la autoridad inicie facultades de revisión, en cuyo
caso deberá presentarlo previo a dicho cambio con cinco días de
anticipación.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 103

A) Aviso de cam-
bio de domicilio
Mantener la con-
electrónico con
tabilidad artículo
e.firma
30 segundo pá- Precaptura
rrafo CFF www.sat.gob.mx
B) Aviso de cam-
Domicilio Fiscal
bio domicilio
artículo 10 CFF
personal artículo
31 CFF

a. Medios de conservación de la contabilidad

El generar la información financiera, implica el tener documentos


físicos y documentos electrónicos; éstos generan un espacio físico
y un espacio virtual respectivamente, lo que nos lleva a contar míni-
mo con una bodega para conservación de la información.

Como analizamos en párrafos anteriores, debemos conservarlo


en nuestro domicilio fiscal, conforme al artículo 30 del CFF pero te-
nemos que revisar el RCFF en su artículo 34 y la RMF para conocer
la normatividad respecto al sistema que procesa la contabilidad y
los documentos electrónicos que se generan.

Este artículo 34 del RCFF se dirige en especial a cuando el contri-


buyente diseña su propio sistema informático contable, y ¿por qué
afirmamos esto?

“ARTICULO 34. Para los efectos del artículo 28, fracción


III del Código, el contribuyente deberá conservar y alma-
cenar como parte integrante de su contabilidad toda la do-
cumentación relativa al diseño del sistema electrónico
donde almacena y procesa sus datos contables y los
diagramas del mismo, poniendo a disposición de las Au-
toridades Fiscales el equipo y sus operadores para que las
auxilien cuando éstas ejerzan sus facultades de comproba-
ción y, en su caso, deberá cumplir con las normas oficiales
mexicanas correspondientes vinculadas con la generación
y conservación de documentos electrónicos.”

En el tercer renglón se indica la conservación de la documenta-


ción relativa al diseño del sistema electrónico, donde almacena
y procesa sus datos contables y los diagramas del mismo y
cuando compramos un sistema comercial nunca nos otorgan los
diagramas del sistema, ya que éstos les pertenecen a ellos.

Algunas entidades emplean ERP para controlar la operación y


dentro de los mismos se encuentra el módulo de contabilidad. Da-
da la complejidad de tales programas es que mediante el reglamen-
to se pretende que el contribuyente cuente con:

a) El diseño del sistema


104 EDICIONES FISCALES ISEF

b) Diagramas de operación sobre almacenamiento y procesa-


miento de datos, y

c) El cumplimiento de la NOM vinculada con la generación y


conservación de documentos electrónicos.

Las citadas normas son emitidas por la Secretaría de Economía


y destaca de manera importante la NOM 151, de la cual se cita a
continuación un extracto con algunas consideraciones importantes:

“La Secretaría de Economía, a través de la Subsecretaría


de Competitividad y Normatividad implementa políticas con
el propósito de fortalecer la competitividad del país, gene-
rando una regulación eficiente y una estructura de normas
simplificada que reduzca los costos en su cumplimiento.

En México la normalización se plasma en las NORMAS OFI-


CIALES MEXICANAS (NOM) de carácter obligatorio, elabo-
radas por Dependencias del Gobierno Federal.

Para demostrar que lo que se ha producido está conforme


a lo dispuesto por la propia norma que lo rige, se inicia el
proceso de Evaluación de la Conformidad (que a su vez
contiene procedimientos de certificación, verificación, cali-
bración, muestreo, pruebas, según sea el caso).”

Por lo tanto debemos remitirnos al “Catálogo de las Normas Ofi-


ciales Mexicanas”.

La Norma Oficial Mexicana vinculada con la ge-


neración y conservación de documentos elec-
trónicos es la NOM-151-SCFI-2002 “Prácticas
comerciales-Requisitos que deben observarse
para la conservación de mensajes de datos”, de
fechas de publicación 2002-06-04 y entrada en
vigor 2006-02-04.

En el último párrafo del artículo 34 del RCFF se nos indica que:

“Los contribuyentes podrán optar por respaldar y conservar


su información contable en discos ópticos o en cualquier
otro medio electrónico que mediante reglas de carácter
general autorice el Servicio de Administración Tributaria.”

La autoridad nos otorga una facilidad, que es respaldar y con-


servar la contabilidad, lo que se conoce tradicionalmente como di-
gitalizar la información, sólo que no todos cumplen con las reglas
de la RMF por lo que tienen irregularidades importantes al tratar
de respaldar la información y el problema es cuando la autoridad
empieza a ejercer facultades de comprobación, como primer punto
tenemos una irregularidad con nuestra información.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 105

Pero cuáles son esas reglas de la RMF para no caer en contro-


versia con la autoridad, aquí las mostramos para que se cumpla con
ellas en caso de que se requiera utilizarlas:
2.7.1.1. Almacenamiento de CFDI
Los contribuyentes que emitan y reciban CFDI, deberán
almacenarlos en medios magnéticos, ópticos o de cualquier otra
tecnología, en su formato electrónico XML, esto no aplica a
contribuyentes que utilicen “Mis cuentas”

Características de los documentos que se


microfilman o graban
2.8.1.4. Documentos físicos Sistema impidan Nombre
Microfilma o graban en: borrar la información
A) Discos ópticos R.F.C.
B) Compactos
C) Cintas magnéticas Tener una Número de
Conservación etiqueta externa disco
y Almacena-
miento de la Período de
contabilidad operación
Documentos sin Fecha de
edición forma íntegra grabación

Total
documentos
grabados

Digitalizador con resolución mínima de 100


puntos por pulgada

3. CASOS DE DESTRUCCION, ROBO

La vida del empresario no está exenta de sufrir un siniestro, el


cual puede ser por circunstancias naturales, inundación, terremoto,
plaga de roedores, por accidentes, como un incendio, connato de
violencia, robo, etc. y las pérdidas no sólo son en el plano econó-
mico sino también en la información contable, ya que esta última
puede sufrir daños permanentes o parciales.

En años pasados el respaldo de la información se encontraba


en documentos físicos, por lo que era difícil volver a recuperar la
información, ahora con la reforma fiscal 2014 donde debemos ma-
nejar los comprobantes fiscales digitales por internet, emitidos y
recibidos según el artículo 29 del CFF, con la obligatoriedad de lle-
var nuestra información contable en sistemas electrónicos según el
artículo 28 fracción III del CFF y la presentación de las declaracio-
nes de contribuciones de manera electrónica, se cuenta con más
herramientas para recuperar una contabilidad que haya sufrido un
siniestro.
106 EDICIONES FISCALES ISEF

Para ello la autoridad, siempre pensando mal, considera que


algunos pueden ser provocados para evitar créditos fiscales, sin
embargo algunos sí son de índole inesperada y caemos en una si-
tuación de desesperación por no saber qué hacer, aquí trataremos
de orientar sobre:

¿Qué hacer en caso de destrucción o robo de nuestra contabili-


dad?

1. Evaluar el
daño sufrido en la
contabilidad

2. Llevar
Destrucción o Ministerio Público y
inutilización total, se Pérdida o robo
Notario Público para
repondrán por medio de de la Contabilidad
emisión de Documento
concentración Art. 35 CFF
Público

3. Si el daño
fueron sólo asientos
contables, reponerlos
de manera por
concentración

¿Qué es concentración en materia contable? Es realizar asientos


a nivel mayor, ya que al carecer de los detalles de la contabilidad
se procesan los asientos contables a nivel cuenta de mayor, con el
riesgo de no tener todos los datos que la respalden.

4. LA NUBE Y LA NIEBLA

¿Qué es la famosa nube? Para responder esto de manera senci-


lla, tocaremos el tema de Internet, ya que este término es manejado
en el vocabulario de los cibernautas, puesto que cuando se habla
de la nube se refieren a la carretera de la información que es el
Internet.

En inglés se le llama Cloud Computing, o tan solo The cloud.


Es un nuevo modelo de uso de las computadoras. Lo que normal-
mente estaría en la PC (los programas o los archivos, por ejemplo)
pasan a un conjunto de servidores a los que se puede acceder a
través de Internet y que forman la tal nube.

Facebook, Twitter son ejemplos de computación en la nube.


ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 107

Ventajas de utilizar la nube


Acceso desde cualquier sitio y con varios dispositivos. Los
programas y archivos están en la nube, con lo que basta una co-
nexión a Internet para acceder a ellos y usarlos de modo remoto.
Puede hacerlo mediante una PC fija, una laptop, una tablet PC,
un iPad, un smartphone.
Todo el software está en un solo sitio. En la nube, claro está.
Eso evita tener que instalar los programas en la PC, laptop o todos
y cada uno de los múltiples equipos de una red.
Y no sólo se evita instalar el software, sino preocuparse por ac-
tualizar los programas o hacer upgrades. El proveedor de la nube
se encarga también de eso.
Casi el único programa que necesita tener instalado es un nave-
gador de Internet con el que acceder a la nube y trabajar en ella.
Ahorro en software y hardware. En la nube, un mismo pro-
grama lo comparten muchos usuarios, sin necesidad de tener que
comprar una copia individual para cada uno de ellos. Eso abarata
el precio de las aplicaciones.
Como todos esos programas se ejecutan en la nube y todo se
guarda en ella, no hace falta gastar mucho dinero en una PC muy
potente y con un disco duro grande.
Ahorro en mantenimiento técnico. Sin programas instalados o
redes de PC complejas que configurar y mantener, los usuarios de
la nube deben tener menos problemas informáticos.
El proveedor de la nube se encarga del mantenimiento técnico
de sus propios servidores. El usuario no necesita saber crear redes
de computadoras para compartir recursos, porque puede hacerlo a
través de la nube.
Escalabilidad. Un sistema informático es escalable si puede cre-
cer para responder a necesidades más exigentes. Esto es crucial
sobre todo para las empresas.
Con la nube, la escalabilidad está garantizada sin tener que in-
vertir más de lo necesario en previsión de que las necesidades au-
menten. Si un usuario de la nube necesita más o menos capacidad
de proceso o de almacenamiento, el proveedor de la nube se lo
facilitará casi en tiempo real. Eso optimiza los recursos en todo mo-
mento.
Seguridad. Hay una gran discusión sobre si la nube es o no más
segura que los modelos tradicionales.
En principio debería serlo. Los servidores de la nube de Micro-
soft, por ejemplo, deben ser más seguros que una PC personal.
Pero las cosas no son tan simples. Puede leer más adelante los
detalles.
108 EDICIONES FISCALES ISEF

Inconvenientes de la nube
Falta de seguridad y privacidad. Con la computación en la nu-
be todos los ficheros e información pasan de su PC a almacenarse
en esa nube. Eso implica dejar de tener control sobre ellos. Nunca
se puede estar seguro de quién accede a esa información o si está
o no protegida como debe ser.
Eso es un riesgo para usuarios particulares, pero aún más para
las empresas. Ellas deben confiar informaciones internas y confi-
denciales a un tercero, que puede o no ser fiable.
Además, es más probable que un hacker intente acceder a la
nube que a una PC privada. El botín es mayor.
Sin Internet no hay nube. En la computación en la nube todo
depende de que la conexión a Internet funcione. Si no es así, el
cliente no podrá acceder a los programas ni a los datos.
Problemas de cobertura legal. Los servidores de la nube pue-
den estar en cualquier parte del mundo. Si hay problemas, no está
claro qué ley debe aplicarse o si ésta podrá proteger al cliente.
Conflictos de propiedad intelectual u otros. La información de
los clientes ya no está en sus manos, con lo que pueden surgir pro-
blemas sobre a quién pertenece.
Eso puede llevar a situaciones delicadas, por ejemplo si el clien-
te pretende cambiar su proveedor de computación en la nube o si
éste quiebra o comete alguna ilegalidad.
http://windowsespanol.about.com/

Accesibilidad
total sólo requieres
conexión a

Problemas Programa Programas y


con derechos informático aplicaciones sin
de autor requerir actualizar

Problema
de seguridad,
constantes hacker
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 109

CAPITULO VI
FECHAS DE CUMPLIMIENTO

1. ANTECEDENTES

El CFF establece la obligación de entregar información contable,


pero sin establecer de manera precisa lo siguiente:

A. La fecha de vigencia para entregar la información contable,


dejando al SAT el señalamiento del inicio de la obligación.

B. Calendario de entrega de la información.

C. Qué documentación precisamente se tiene que entregar.

1.1. Inicio de la entrega de la información

La fracción III del Artículo Segundo de las Disposiciones Transi-


torias del Decreto publicado en el DOF, el 9 de diciembre de 2013,
estableció que para el ingreso de la información contable en la pá-
gina del SAT, tanto el RCFF como la RMF, deberían prever la entrada
en vigor escalonada.

Después de varias prórrogas, por fin, la obligación dio inicio en


el mes de enero de 2015. La mecánica de envío se realiza a través
del buzón tributario.

Si bien a la entrada en vigor de la modificación a la fracción IV del


artículo 28 del CFF se estableció que entraría en forma escalonada,
también es cierto que a la fecha en que se redacta este capítulo, un
número importante de contribuyentes no ha cumplido con la obli-
gación de la entrega. Las autoridades, emitieron a través de la RMF
para 2017 una facilidad, en los términos siguientes:

“ARTICULO TRIGESIMO QUINTO. Para los efectos de


las reglas I.2.8.6. y I.2.8.7., de la Segunda Resolución de
Modificaciones a la RMF 2014 publicada en el DOF el 4
de julio del 2014; 2.8.1.4. y 2.8.1.5. de la RMF para 2015
publicada en el DOF el 30 de diciembre de 2014; y 2.8.1.6.
y 2.8.1.7. de la RMF para 2016 publicada en el DOF el 23
de diciembre de 2015 y sus respectivas modificaciones,
publicadas en el Diario Oficial de la Federación el 4 de ju-
lio, 19 de agosto, 16 de octubre, y 18 y 30 de diciembre
110 EDICIONES FISCALES ISEF

de 2014; 3 de marzo, 14 de mayo, 29 de septiembre y 19


de noviembre, 23 de diciembre de 2015, 1 de abril y 6 de
mayo de 2016, los contribuyentes que conforme a di-
chas reglas estuvieron obligados a llevar contabilidad
y a ingresar su información contable a través del Por-
tal del SAT y que a la fecha de entrada en vigor de la
presente Resolución no hayan enviado su información
contable correspondiente a cualquiera de los períodos
comprendidos del 1 de enero de 2015 al 31 de octu-
bre de 2016, podrán enviar la información contable que
corresponda al período de que se trate a más tardar el
30 de abril de 2017.”

Nota: las letras resaltadas en negritas son nuestras.

Información contable Fecha límite de entrega:


1 de enero al 31 de diciembre 2015 30 de abril de 2017
1 de enero al 31 de octubre de 2016 30 de abril de 2017

Lo anterior tiene su justificación en que la Suprema Corte de Jus-


ticia de la Nación (SCJN) declaró constitucionales la obligación de
los contribuyentes de llevar su contabilidad de manera electrónica
y enviarla a las autoridades fiscales. El ex jefe del SAT Aristóteles
Núñez, en su momento señaló que “Con la resolución de la SCJN
el país se pone en sintonía con los lineamientos internacionales en
materia tributaria y en la eficiencia en el uso de la información”.

El 5 de octubre de 2016, la Segunda Sala de la Suprema Corte


de Justicia de la Nación resolvió cuatro amparos en revisión en los
que aplicó las 29 tesis aisladas derivadas sobre buzón tributario,
contabilidad y revisión electrónicas originadas del diverso recurso
de revisión 1287/2015; con ello dichos criterios pasan de ser tesis
aisladas a jurisprudencias por reiteración.

Dichos criterios se publicaron el viernes 28 de octubre de 2016


en el Semanario Judicial de la Federación, y son de aplicación obli-
gatoria para todo el Poder Judicial a partir del jueves 3 de noviem-
bre del mismo año.

No obstante, se estableció que EL ANEXO 24 DE LA RESOLU-


CION MISCELANEA FISCAL PARA 2015, PUBLICADO EN EL DIA-
RIO OFICIAL DE LA FEDERACION EL 5 DE ENERO DE 2015, VIOLA
LOS DERECHOS A LA LEGALIDAD Y A LA SEGURIDAD JURIDICA.

Como puede observarse, los períodos que establece la RMF pa-


ra entregar en abril, corresponden al tiempo en que se considera
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 111

que el anexo 24, resulta violatorio de los derechos de los contribu-


yentes.

1.2. Entrega del Catálogo de Cuentas

a) El Catálogo de Cuentas utilizado en el período, debe entre-


garse conforme a la estructura señalada en el Anexo 24 y
Anexo Técnico publicado en el Portal del SAT.

b) El envío se realiza por primera vez cuando se entregue la pri-


mera balanza de comprobación.

c) En caso de que se modifique el catálogo de cuentas al nivel


de las cuentas que fueron reportadas, éste deberá enviarse
a más tardar al vencimiento de la obligación del envío de la
balanza de comprobación del mes en el que se realizó la mo-
dificación.

1.3. Entrega Ordinaria de la Balanza de Comprobación

De acuerdo con la fracción II de la regla 2.8.1.6. de la RMF se


entregan dos tipos de balanza:

a) La balanza de comprobación “mensual” que incluya saldos


iniciales, movimientos del período y saldos finales de todas y
cada una de las cuentas de activo, pasivo, capital, resultados
(ingresos, costos, gastos y resultado integral de financiamien-
to) y cuentas de orden, conforme al Anexo 24 y Anexo Técni-
co publicado en el Portal del SAT.

b) La balanza de cierre del ejercicio que debe incluir la infor-


mación de los ajustes que para efectos fiscales se registren.
Esta balanza se envía al menos a nivel de cuenta de mayor y
subcuenta a primer nivel con excepción de los contribuyentes
que en su catálogo de cuentas generen únicamente cuentas
de nivel mayor.

La entrega mensual, de la balanza para el año 2017, queda de la


siguiente forma:

1.3.1. Personas morales

Enviarán de forma mensual su información contable a más tardar


en los primeros tres días del segundo mes posterior, al mes que
corresponde la información a enviar, por cada uno de los meses del
ejercicio fiscal de que se trate. (Inciso a) de la fracción II de la regla
2.8.1.7.)
112 EDICIONES FISCALES ISEF

Contribuyente Personas morales


Período primeros 3 días del segundo mes posterior, al
mes que corresponde la información a enviar
Enero viernes, 3 de marzo de 2017
Febrero lunes, 3 de abril de 2017
Marzo miércoles, 3 de mayo de 2017
Abril lunes, 5 de junio de 2017
Mayo lunes, 3 de julio de 2017
Junio jueves, 3 de agosto de 2017
Julio lunes, 4 de septiembre de 2017
Agosto martes, 3 de octubre de 2017
Septiembre viernes, 3 de noviembre de 2017
Octubre lunes, 4 de diciembre de 2017
Noviembre miércoles, 3 de enero de 2018
Diciembre lunes, 5 de febrero de 2018

1.3.2. Personas físicas

Enviarán de forma mensual su información contable a más tardar


en los primeros cinco días del segundo mes posterior al mes que
corresponde la información contable a enviar, por cada uno de los
meses del ejercicio fiscal de que se trate. (Inciso b) de la fracción II
de la regla 2.8.1.7.)

Contribuyente Personas físicas


Período primeros 5 días del segundo mes posterior al
mes que corresponde la información contable
a enviar
Enero lunes, 7 de marzo de 2017
Febrero miércoles, 5 de abril de 2017
Marzo viernes, 5 de mayo de 2017
Abril lunes, 5 de junio de 2017
Mayo miércoles, 5 de julio de 2017
Junio lunes, 7 de agosto de 2017
Julio martes, 5 de septiembre de 2017
Agosto jueves, 5 de octubre de 2017
Septiembre lunes, 6 de noviembre de 2017
Octubre martes, 5 de diciembre de 2017
Noviembre viernes, 5 de enero de 2018
Diciembre lunes, 5 de febrero de 2018
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 113

1.3.3. Contribuyentes emisores de valores que coticen en las


bolsas de valores

Contribuyentes emisores de valores que coticen en las bolsas


de valores concesionadas en los términos de la Ley del Mercado
de Valores o en las bolsas de valores ubicadas en los mercados
reconocidos, a que se refiere el artículo 16-C, fracción II del CFF y
104, fracción II de la Ley del Mercado de Valores, así como sus sub-
sidiarias, enviarán la información en archivos mensuales por cada
trimestre, a más tardar en la fecha señalada en el cuadro anexo:

Meses Plazo
Enero, febrero y marzo 3 de mayo
Abril, mayo y junio 3 de agosto
Julio, agosto y septiembre 3 de noviembre
Octubre, noviembre y diciembre 3 de marzo

1.3.4. AGAPES

Personas morales y físicas dedicadas a las actividades agrícolas,


silvícolas, ganaderas o de pesca que cumplan con sus obligacio-
nes fiscales en los términos del Título II, Capítulo VIII de la Ley del
ISR, que hayan optado por realizar pagos provisionales del ISR en
forma semestral por virtud de lo que establece una Resolución de
Facilidades Administrativas, podrán enviar su información contable
de forma semestral, a más tardar dentro de los primeros tres y cinco
días, respectivamente, del segundo mes posterior al último mes re-
portado en el semestre, mediante seis archivos que correspondan
a cada uno de los meses que reporten. (Inciso d) de la fracción II
de la regla 2.8.1.7.)

a) Personas morales

Contribuyente Personas morales


Período primeros 3 días del segundo mes posterior, al
mes que corresponde la información a enviar
Enero jueves, 3 de agosto de 2017
Febrero jueves, 3 de agosto de 2017
Marzo jueves, 3 de agosto de 2017
Abril jueves, 3 de agosto de 2017
Mayo jueves, 3 de agosto de 2017
Junio jueves, 3 de agosto de 2017
114 EDICIONES FISCALES ISEF

Julio viernes, 3 de febrero de 2017


Agosto viernes, 3 de febrero de 2017
Septiembre viernes, 3 de febrero de 2017
Octubre viernes, 3 de febrero de 2017
Noviembre viernes, 3 de febrero de 2017
Diciembre miércoles, 3 de febrero de 2018

b) Personas físicas

Contribuyente Personas físicas


Período primeros 5 días del segundo mes posterior al
mes que corresponde la información contable
a enviar
Enero lunes, 7 de agosto de 2017
Febrero lunes, 7 de agosto de 2017
Marzo lunes, 7 de agosto de 2017
Abril lunes, 7 de agosto de 2017
Mayo lunes, 7 de agosto de 2017
Junio lunes, 7 de agosto de 2017
Julio lunes, 6 de febrero de 2017
Agosto lunes, 6 de febrero de 2017
Septiembre lunes, 6 de febrero de 2017
Octubre lunes, 6 de febrero de 2017
Noviembre lunes, 6 de febrero de 2017
Diciembre viernes, 5 de febrero de 2018

1.3.5. Balanza de cierre del ejercicio

Tratándose de personas morales el archivo correspondiente a la


balanza de comprobación ajustada al cierre del ejercicio, se envia-
rá a más tardar el día 20 de abril del año siguiente al ejercicio que
corresponda; en el caso de las personas físicas, a más tardar el día
22 de mayo del año siguiente al ejercicio que corresponda. (Inciso
e) de la fracción II de la regla 2.8.1.7.)
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 115

a) Balanza de cierre del ejercicio de personas morales

Contribuyente Personas morales


Período a más tardar el día 20 de abril del año siguiente
al ejercicio que corresponda
mes 13 jueves, 20 de abril de 2018

b) Balanza de cierre del ejercicio de personas físicas

Contribuyente Personas físicas


Período a más tardar el día 22 de mayo del año siguien-
te al ejercicio que corresponda
mes 13 lunes, 22 de mayo de 2018

1.4. Entrega de las pólizas (Reglas 2.8.1.6. y 2.8.1.7. RMF)

Los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad y


a ingresar de forma mensual su información contable a través del
Portal del SAT, deberán llevarla en sistemas electrónicos con la ca-
pacidad de generar archivos en formato XML que contenga:

Las pólizas y los auxiliares de cuenta de nivel mayor o subcuenta


de primer nivel que incluyan el nivel de detalle con el que los contri-
buyentes realicen sus registros contables.

En cada póliza se deben distinguir los folios fiscales de los com-


probantes fiscales que soporten la operación, permitiendo identifi-
car la forma de pago, las distintas contribuciones, tasas y cuotas,
incluyendo aquellas operaciones, actos o actividades por las que
no se deban pagar contribuciones, de acuerdo a la operación, ac-
to o actividad de que se trate, de conformidad con el artículo 33,
apartado B, fracción III del Reglamento del CFF. En las operaciones
relacionadas con un tercero deberá incluirse la clave en el RFC de
éste, conforme al Anexo 24 y Anexo Técnico publicado en el Portal
del SAT.

Cuando no se logre identificar el folio fiscal asignado a los com-


probantes fiscales dentro de las pólizas contables, el contribuyente
podrá, a través de un reporte auxiliar relacionar todos los folios fis-
cales, la clave en el RFC y el monto contenido en los comprobantes
que amparen dicha póliza, conforme al Anexo 24 y Anexo Técnico
publicado en el Portal del SAT.
116 EDICIONES FISCALES ISEF

1.4.1. Plazo para la entrega de las pólizas

No obstante, no existe un plazo específico para la entrega de las


pólizas, puesto que se establece en la regla 2.8.1.11. que la obliga-
ción resulta ser circunstancial, de acuerdo con lo siguiente:

a) Ejercicio de facultades

Cuando les sea requerida la información contable sobre sus pó-


lizas dentro del ejercicio de facultades de comprobación a que se
refieren los artículos 22, noveno párrafo y 42, fracciones II, III, IV o
IX del CFF.

Disposición Tema
CFF
Art. 22, noveno Cuando en la solicitud de devolución única-
párrafo mente existan errores aritméticos en la deter-
minación de la cantidad solicitada.
Art. 42 -II Requerir a los contribuyentes, responsables
solidarios o terceros con ellos relaciona-
dos, para que exhiban en su domicilio, esta-
blecimientos, en las oficinas de las propias
autoridades o dentro del buzón tributario, de-
pendiendo de la forma en que se efectuó el
requerimiento, la contabilidad, así como que
proporcionen los datos, otros documentos o
informes que se les requieran a efecto de lle-
var a cabo su revisión.
Art. 42 -III Practicar visitas a los contribuyentes, los res-
ponsables solidarios o terceros relacionados
con ellos y revisar su contabilidad, bienes y
mercancías.
Art. 42 -IV Revisar los dictámenes formulados por conta-
dores públicos sobre los estados financieros
de los contribuyentes y sobre las operaciones
de enajenación de acciones que realicen, así
como cualquier otro dictamen que tenga re-
percusión para efectos fiscales formulado por
contador público y su relación con el cumpli-
miento de disposiciones fiscales.
Art. 42 -IX Practicar revisiones electrónicas a los contri-
buyentes, responsables solidarios o terceros
con ellos relacionados, basándose en el aná-
lisis de la información y documentación que
obre en poder de la autoridad, sobre uno o
más rubros o conceptos específicos de una o
varias contribuciones.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 117

b) Devolución

Cuando las pólizas se soliciten como requisito en la presentación


de solicitudes de devolución o compensación, a que se refieren los
artículos 22 ó 23 del CFF respectivamente.

c) Compensación

Cuando se compensen saldos a favor de períodos anteriores,


además del archivo de las pólizas del período que se compensa, se
entregará por única vez, el que corresponda al período en que se
haya originado el saldo a favor a compensar, siempre que se trate
de compensaciones de saldos a favor generados a partir de enero
de 2015 o a meses subsecuentes y hasta que se termine de com-
pensar el saldo remanente correspondiente a dicho período o éste
se solicite en devolución.

d) Devolución de pago de lo indebido

Las pólizas deberán entregarse cuando requiera en términos del


artículo 22, cuarto párrafo del CFF, el cual a la letra señala:

“ARTICULO 22. ...................................................................

Si el pago de lo indebido se hubiera efectuado en cumpli-


miento de acto de autoridad, el derecho a la devolución en
los términos de este artículo, nace cuando dicho acto se
anule. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable a la de-
terminación de diferencias por errores aritméticos, las que
darán lugar a la devolución siempre que no haya prescrito
la obligación en los términos del penúltimo párrafo de este
artículo.

............................................................................................”
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 119

CAPITULO VII
INFORMACION A ENTREGAR AL SAT

El anexo 24 de la RMF hace referencia a la descripción de la


información que deben contener los archivos de contabilidad elec-
trónica. La información a entregar es la siguiente:
A. Catálogo de cuentas utilizado en el período.
a) Código agrupador de cuentas del SAT.
B. Balanza de comprobación.
C. Pólizas del período.
D. Auxiliar de folios fiscales de comprobantes fiscales.
E. Auxiliares de cuenta y subcuenta.
F. Catálogo de monedas.
G. Catálogo de bancos.
H. Catálogo de métodos de pago.
• Sello digital de la contabilidad electrónica.

De los anteriores conceptos, sólo comentaremos algunos, acla-


rando que se encuentran descritos en el anexo 24, con las caracte-
rísticas que las autoridades requieren, por lo que son susceptibles
de cambios, de acuerdo con las publicaciones en el DOF.

1. CATALOGO DE CUENTAS

El contribuyente deberá utilizar el siguiente estándar XSD, vali-


dando su forma y sintaxis en un archivo con extensión XML.
El contribuyente que utilice este estándar deberá sujetarse tanto
a las disposiciones fiscales vigentes, como a los lineamientos téc-
nicos de forma y sintaxis para la generación de archivos XML espe-
cificados por el consorcio w3, establecidos en http://www.w3.org.

El objetivo es generar un estándar de balanza de comprobación


que se entrega como parte de la contabilidad electrónica.
120 EDICIONES FISCALES ISEF

1.1. Nomenclatura y Características del Archivo

El archivo XML con la información del catálogo de cuentas de-


berá enviarse comprimido en formato ZIP con la nomenclatura si-
guiente:

Catálogo de cuentas
RFC Ejercicio Período Clave Extensión
12 ó 13 ca- 4 carac- 2 carac- Caracteres Caracteres
racteres, teres que teres que “CT” que “.ZIP” que
correspon- identifican identifican identifican identifican
dientes al el año al el núme- el tipo de un archivo
RFC del que co- ro de mes informa- comprimi-
contribu- rresponde al que co- ción que se do.
yente, ya la informa- rresponde envía.
sea Perso- ción que se la informa-
na Moral envía. ción que se
o Persona envía.
Física.

Ejemplos:

Personas Morales

Ejemplo
RFC Ejercicio Período Clave Extensión
BBB010101AB1 2015 01 CT .zip

Nombre del archivo: BBB010101AB1201501CT.zip

Personas Físicas

Ejemplo
RFC Ejercicio Período Clave Extensión
AAAA010101AB1 2015 01 CT .zip

El contribuyente deberá utilizar el estándar XSD, validando su


forma y sintaxis en un archivo con extensión XML.

Para poder ser validado, la balanza de comprobación de conta-


bilidad electrónica deberá estar referenciado al namespace y ruta
publicada por el SAT en donde se encuentra el esquema XSD.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 121

Observaciones:

A) Si el contribuyente utiliza más cuentas que las contenidas en


el catálogo, deberá agrupar las mismas, de manera que si se
cuenta con 5 o más niveles de subcuentas, éstas deberán
agruparse para llegar al nivel subcuenta que tiene el catálogo
de la autoridad.

B) Si el contribuyente utiliza menos cuentas que las que tiene el


catálogo del Anexo 24, deberá manejar únicamente las cuen-
tas que utilice.

C) Si el contribuyente utiliza en su contabilidad cuentas que no


vienen reflejadas en el catálogo publicado en el Anexo 24
debe adaptar su cuenta contable a la que más se adapte del
catálogo de la autoridad.

2. CODIGO AGRUPADOR DE CUENTAS DEL SAT

El Código es una clave numérica que busca estandarizar los dis-


tintos catálogos manejados por los distintos contribuyentes; por la
misma razón, ha generado confusión entre los profesionales de la
contaduría. Al respecto podemos decir que:

a) No existe una claridad respecto a las cuentas a utilizar ya que


se manejan ahora demasiadas y se desconoce qué cuenta es
la que se debe utilizar.

b) No existe un instructivo mínimo –como en el caso del llenado


del SIPRED– que permita a los usuarios la unificación de cri-
terios en su llenado.

c) No existe la aclaración del tipo de contribuyente y parece que


cualquiera debe utilizar este catálogo. Se deja al “buen juicio”
del contribuyente el llenado.

d) En términos generales no se apega a las NIF.

3. BALANZA DE COMPROBACION

El archivo XML con la información de la balanza de comproba-


ción deberá enviarse comprimido en formato ZIP con la nomencla-
tura siguiente:
122 EDICIONES FISCALES ISEF

Balanza de comprobación
RFC Ejercicio Período Clave Extensión
12 ó 13 ca- 4 carac- 2 carac- Caracteres Caracteres
racteres, teres que teres que “BN” que “.ZIP” que
correspon- identifican identifican identifican identifican
dientes al el año al el núme- a las ba- un archivo
RFC del que co- ro de mes lanzas de comprimi-
contribu- rresponde al que co- comproba- do.
yente, ya la informa- rresponde ción con in-
sea Perso- ción que se la informa- formación
na Moral envía. ción que se normal.
o Persona envía. Caracteres
Física. “BC” que
identifican
a las ba-
lanzas de
comproba-
ción con in-
formación
comple-
mentaria.

Información normal: Se entenderá como aquella información


que envía el contribuyente por primera vez al período que corres-
ponda, indistintamente si dicha información es presentada de forma
oportuna o extemporánea a los plazos establecidos para su envío.

Información complementaria: Se entenderá como aquella infor-


mación que envía el contribuyente en la cual se incluyen los ajustes
del período que corresponda, y que sustituye la información envia-
da previamente por el mismo período.

Ejemplos:

Persona Moral. Balanza de comprobación normal

Ejemplo
RFC Ejercicio Período Clave Extensión
BBB010101AB1 2015 01 BN .zip

Nombre del archivo: BBB010101AB1201501BN.zip


ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 123

Persona Moral. Balanza de comprobación complementaria


Ejemplo
RFC Ejercicio Período Clave Extensión
BBB010101AB1 2015 01 BC .zip

Nombre del archivo: BBB010101AB1201501BC.zip

Persona Física. Balanza de comprobación normal


Ejemplo
RFC Ejercicio Período Clave Exten-
sión
AAAA010101AB1 2015 01 BN .zip

Nombre del archivo: AAAA010101AB1201501BN.zip

Persona Física. Balanza de comprobación complementaria


Ejemplo
RFC Ejercicio Período Clave Extensión
AAAA010101AB1 2015 01 BC .zip

Nombre del archivo: AAAA010101AB1201501BC.zip

3.1. Balanza de comprobación. Caso práctico.


PRODUCTIVIDAD Y ASOCIADOS, S.C.

SAT Del programa contable


Código Número Nombre
Agrupa-
dor
101 1110-000-000 FONDO FIJO DE CAJA
101.01 1110-001-000 CAJA CHICA
102 1120-000-000 BANCOS
102.01 1120-001-000 Banamex
102.01 1120-002-000 Bancomer
102.01 1120-003-000 Banorte TD EMPRESARIAL
105 1150-000-000 CLIENTES
124 EDICIONES FISCALES ISEF

Código Número Nombre


Agrupa-
dor
105.01 1150-001-000 CONTADO
105.01 1150-001-001 ALBERTO
105.01 1150-001-002 ARMANDO B
105.01 1150-002-000 CREDITO
105.01 1150-002-001 AARON T
105.01 1150-002-002 VIDA Y ASOCIADOS SC
105.01 1150-002-022 MYRIAM P
108 1155-000-000 ESTIMACION DE CUENTAS INCO-
BRABLES
107 1160-000-000 DEUDORES DIVERSOS
107.05 1160-001-000 RAMON M
107.01 1165-000-000 FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS
107.01 1165-001-000 ALFONSO O
107.01 1165-002-000 ADRIAN V
106 1170-000-000 DOCUMENTOS POR COBRAR
113 1180-000-000 IMPUESTOS A FAVOR
113.01 1180-001-000 IVA A FAVOR
113.02 1180-002-000 ISR A FAVOR
113.03 1180-003-000 IETU A FAVOR
1200-000-000 IVA ACREDITABLE
119.01 1200-001-000 IVA POR ACREDITAR
118.01 1200-002-000 IVA ACREDITABLE
109 1210-000-000 PAGOS ANTICIPADOS
109.01 1210-001-000 SEGUROS Y FIANZAS
109.05 1210-002-000 RENTAS
109.23 1210-003-000 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPA-
DO
109.23 1210-004-000 ANTICIPOS DE SUELDOS
120.01 1210-005-000 ANTICIPOS A PROVEEDORES
1220-000-000 ANTICIPOS DE IMPUESTOS
114.01 1220-001-000 PAGOS PROVISIONALES DE ISR
114.01 1220-002-000 ISR RETENIDO POR INVERSIONES
110.01 1220-003-000 SUBSIDIO AL EMPLEO
113.04 1220-004-000 IDE RETENIDO
151 1310-000-000 TERRENOS
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 125

Código Número Nombre


Agrupa-
dor
151.01 1310-001-000 TERRENOS
152 1320-000-000 EDIFICIOS
154.01 1330-000-000 EQUIPO DE TRANSPORTE
156.01 1340-000-000 EQUIPO DE COMPUTO
155.01 1350-000-000 EQUIPO DE OFICINA
171.01 1360-000-000 DEPRECIACION DE EDIFICIOS
171.03 1361-000-000 DEPRECIACION EQUIPO DE
TRANSPORTE
171.05 1362-000-000 DEPRECIACION EQUIPO DE
COMPUTO
171.04 1363-000-000 DEPRECIACION DE EQUIPO DE
OFICINA
181 1400-000-000 GASTOS DE INSTALACION
181.01 1400-001-000 GASTOS DE INSTALACION
183.09 1410-000-000 AMORTIZACION DE GASTOS DE
INSTALACION
184 1420-000-000 DEPOSITOS EN GARANTIA
184.02 1430-000-000 DEPOSITOS DE RENTAS
201 2110-000-000 PROVEEDORES
201.01 2110-001-000 COMERCIALIZADORA GALLIN S.A.
DE C.V.
201.02 2110-002-000 OMAR O
201.03 2110-003-000 SUMINISTROS E
201.04 2110-004-000 JANINA F
205 2120-000-000 ACREEDORES DIVERSOS
205.02 2120-001-000 SUELDOS POR PAGAR
205.03 2120-002-000 CONSUELO V
205.04 2120-004-000 OSCAR A
216 2150-000-000 IMPUESTOS POR PAGAR
216.1 2150-001-000 RETENCIONES ISR E IVA
216.04 2150-001-001 RETENCIONES ISR 10% HONORA-
RIOS
216.03 2150-001-002 RETENCIONES ISR 10% ARRENDA-
MIENTOS
216.01 2150-001-003 RETENCIONES ISR POR SUELDOS
Y SALARIOS
126 EDICIONES FISCALES ISEF

Código Número Nombre


Agrupa-
dor
216.1 2150-001-004 RETENCIONES IVA PERSONAS FI-
SICAS
216.11 2150-001-005 RETENCIONES IVA AUTOTRANS-
PORTISTAS
2150-002-000 COSTO SOCIAL DE LA NOMINA
216.11 2150-002-001 IMSS CUOTAS OBRERAS
211.01 2150-002-003 CESANTIA Y VEJEZ OBRERAS
211.02 2150-002-004 CESANTIA Y VEJEZ PATRONALES
211.03 2150-002-005 INFONAVIT
211.01 2150-002-006 RETIRO
212 2150-003-000 OTROS IMPUESTOS POR PAGAR
212.01 2150-003-001 3% SOBRE NOMINA
2160-000-000 ISR POR PAGAR
213.03 2160-002-000 ISR ANUAL
2165-000-000 IETU A PAGAR
213.07 2165-002-000 IETU ANUAL
2170-000-000 IVA TRASLADADO
208.01 2170-001-000 IVA COBRADO
209.01 2170-002-000 IVA POR COBRAR
213.01 2170-003-000 IVA POR PAGAR
206 2180-000-000 ANTICIPOS DE CLIENTES
206.01 2180-001-000 JAVIER LOPEZ BARCENA (JALOP)
206.02 2180-002-000 NICOLAS KAHUAM DAVALOS
252.07 2200-000-000 CREDITOS HIPOTECARIOS
302 3100-000-000 PARTES SOCIALES
302.01 3100-001-000 APORTACIONES
3300-000-000 REMANENTE DE EJERCICIOS
ANTERIORES
302.03 3400-000-000 REMANENTE DEL EJERCICIO
401 4100-000-000 INGRESOS POR SERVICIOS
401.01 4100-001-000 INGRESOS AL 16%
401.07 4100-004-000 INGRESOS EXENTOS IVA
601 6000-000-000 GASTOS GENERALES
6000-001-000 GASTOS DE PERSONAL
601.01 6000-001-001 SUELDOS Y SALARIOS
601.03 6000-001-002 HORAS EXTRAS
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 127

Código Número Nombre


Agrupa-
dor
601.74 6000-001-003 COMISIONES
601.22 6000-001-004 BONOS
601.12 6000-001-005 AGUINALDO
601.06 6000-001-006 VACACIONES
601.07 6000-001-007 PRIMA VACACIONAL
601.62 6000-001-009 CURSOS Y BECAS
601.15 6000-001-010 VALES DE DESPENSA
601.84 6000-001-011 AYUDA DE COMEDOR
601.84 6000-001-012 MEDICAMENTOS
601.84 6000-001-013 GASTOS DE FIN DE AÑO
6000-002-000 COSTO SOCIAL DE LA NOMINA
601.26 6000-002-001 CUOTA IMSS
601.26 6000-002-002 RETIRO CESANTIA Y VEJEZ OBRE-
RA
601.27 6000-002-003 APORTACIONES AL INFONAVIT
601.29 6000-002-004 3% SOBRE NOMINA
601.26 6000-002-005 RCV PATRONAL
6000-003-000 GASTOS ADMINISTRATIVOS
601.56 6000-003-001 MANTENIMIENTO DE EQUIPO DE
LABORATORIO
601.56 6000-003-002 MANTENIMIENTO EQUIPO DE
TRANSPORTE
601.56 6000-003-003 MANTENIMIENTO DE EQUIPO
COMPUTO
601.56 6000-003-004 MANTENIMIENTO DE OFICINAS
601.84 6000-003-005 SOFTWARE
601.45 6000-003-007 RENTA DE OFICINAS
601.54 6000-003-008 ARTICULOS DE LIMPIEZA
601.55 6000-003-009 PAPELERIA Y ARTICULOS PARA
OFICINA
601.38 6000-003-010 HONORARIOS PERSONAS MORA-
LES
601.34 6000-003-011 HONORARIOS PERSONAS FISICAS
601.6 6000-003-012 CUOTAS Y SUSCRIPCIONES
601.63 6000-003-013 DONATIVOS
601.58 6000-003-014 IMPUESTOS Y DERECHOS
601.78 6000-003-015 IMPUESTO PREDIAL
128 EDICIONES FISCALES ISEF

Código Número Nombre


Agrupa-
dor
601.51 6000-003-016 AGUA
601.58 6000-003-017 OTROS IMPUESTOS Y DERECHOS
601.84 6000-003-018 MENSAJERIA
601.5 6000-003-019 TELEFONOS LOCALES
601.5 6000-003-020 TELEFONOS CELULARES
601.52 6000-003-021 LUZ
601.16 6000-003-022 PASAJES
601.48 6000-003-023 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
613.01 6000-003-024 DEPRECIACION DE EDIFICIOS
613.03 6000-003-025 DEPRECIACION EQUIPO DE
TRANSPORTE
613.05 6000-003-026 DEPRECIACION EQUIPO DE
COMPUTO
613.04 6000-003-027 DEPRECIACION DE EQUIPO DE
OFICINA
614.05 6000-003-028 AMORTIZACION DE GASTOS DE
INSTALACION
701.1 6000-003-029 COMISIONES BANCARIAS (Tam-
bién 601.32, 601.84)
701.1 6000-003-030 COMISIONES SOBRE CHEQUES
DEVUELTOS (También 601.33, 602)
601.83 6000-003-031 GASTOS QUE NO REUNEN REQUI-
SITOS FISCALES
612.01 6000-003-032 NO DEDUCIBLES
601.84 6000-003-033 ACTUALIZACION DE IMPUESTOS
601.59 6000-003-034 RECARGOS
702 7100-000-000 PRODUCTOS FINANCIEROS
702.04 7100-001-000 INTERESES GANADOS EN INVER-
SIONES
702.06 7100-002-000 INTERESES COBRADOS A CLIEN-
TES
702.01 7100-003-000 UTILIDAD CAMBIARIA
702.1 7100-004-000 OTROS
704 7200-000-000 OTROS PRODUCTOS
704.04 7200-001-000 EN VENTAS DE ACTIVO FIJO
704.23 7200-002-000 OTROS
701 7500-000-000 GASTOS FINANCIEROS
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 129

Código Número Nombre


Agrupa-
dor
701.04 7500-001-000 INTERESES A CARGO
701.02 7500-002-000 PERDIDA CAMBIARIA
701.1 7500-003-000 COMISIONES BANCARIAS
703 7750-000-000 OTROS GASTOS
703.04 7750-001-000 PERDIDA EN VENTA DE ACTIVO
FIJO
703.21 7750-002-000 AJUSTE POR REDONDEO
9000-000-000 CUENTAS DE ORDEN

4. INFORMACION DE LAS POLIZAS DEL PERIODO


El contribuyente deberá utilizar el siguiente estándar XSD, vali-
dando su forma y sintaxis en un archivo con extensión XML.
Para poder ser validado, póliza del período de contabilidad elec-
trónica deberá estar referenciada al namespace y ruta publicada
por el SAT en donde se encuentra el esquema XSD http://www.sat.
gob.mx/esquemas/ContabilidadE/1_1/PolizasPeriodo/PolizasPerio-
do_1_1.xsd. Atendiendo a la regla de RMF 2.8.1.11.
5. SELLO DIGITAL DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA
Elementos utilizados en la generación opcional de Sellos Digi-
tales:
• Cadena Original, del elemento a sellar.
• Certificado de Sello Digital y su correspondiente clave privada.
• Algoritmos de criptografía de clave pública para firma electró-
nica avanzada.
• Especificaciones de conversión de la firma electrónica avan-
zada a Base 64.
Para la generación de sellos digitales se utiliza criptografía de
clave pública aplicada a una cadena original.
Criptografía de la Clave Pública

La criptografía de Clave Pública se basa en la generación de una


pareja de números muy grandes relacionados íntimamente entre
sí, de tal manera que una operación de encripción sobre un men-
saje tomando como clave de encripción a uno de los dos números,
produce un mensaje alterado en su significado que sólo puede ser
devuelto a su estado original mediante la operación de desencrip-
130 EDICIONES FISCALES ISEF

ción correspondiente tomando como clave de desencripción al otro


número de la pareja.

Ejemplos: Personas Morales BBB010101AB1201701PL.ZIP

Personas Físicas AAAA010101AB1201701PL.ZIP

Uno de estos dos números, expresado en una estructura de da-


tos que contiene un módulo y un exponente, se conserva secreto
y se le denomina “clave privada”, mientras que el otro número lla-
mado “clave pública”, en formato binario y acompañado de infor-
mación de identificación del emisor, además de una calificación de
validez por parte de un tercero confiable, se incorpora a un archivo
denominado “certificado de firma electrónica avanzada o certifica-
do para sellos digitales”.

El Certificado puede distribuirse libremente para efectos de in-


tercambio seguro de información y para ofrecer pruebas de autoría
de archivos electrónicos o acuerdo con su contenido mediante el
proceso denominado “firma electrónica avanzada”, que consiste en
una característica observable de un mensaje, verificable por cual-
quiera con acceso al certificado digital del emisor, que sirve para
implementar servicios de seguridad para garantizar: La integridad
(facilidad para detectar si un mensaje firmado ha sido alterado);
autenticidad; certidumbre de origen (facilidad para determinar qué
persona es el autor de la firma y valida el contenido del mensaje) y
no repudiación del mensaje firmado (capacidad de impedir que el
autor de la firma niegue haber firmado el mensaje).

Estos servicios de seguridad proporcionan las siguientes carac-


terísticas a un mensaje con firma electrónica avanzada:

• Es infalsificable.

• La firma electrónica avanzada no es reciclable (es única por


mensaje).

• Un mensaje con firma electrónica avanzada alterado es de-


tectable.

• Un mensaje con firma electrónica avanzada no puede ser re-


pudiado.

Los certificados de sello digital se generan de manera idéntica a


la firma electrónica avanzada y al igual que las firmas electrónicas
avanzadas el propósito del sello digital es emitir documentos digita-
les con autenticidad, integridad, verificables y no repudiables por el
emisor. Para ello bastará tener acceso al mensaje original o cadena
original, al sello digital y al certificado de sello digital del emisor.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 131

Al ser el certificado de sello digital idéntico en su generación a


una firma electrónica avanzada, proporciona los mismos servicios
de seguridad y hereda las características de las firmas digitales.

Por consecuencia un archivo sellado digitalmente por el contri-


buyente tiene las siguientes características:

• Es infalsificable.

• El sello digital no es reciclable (es único por documento).

• Una cadena original de un documento digital sellada digital-


mente que hubiese sido alterada es detectable.

• Una cadena original de un archivo sellada digitalmente no


puede ser repudiada.

Los algoritmos utilizados en la generación de un sello digital son


los siguientes:

SHA-1, que es una función hash (digestión o resumen) de un so-


lo sentido tal que para cualquier entrada produce una salida com-
pleja de 160 bits de salida, 80 para seguridad del mensaje y 80 para
la identificación del mensaje (20 bytes) denominada digestión.

SHA-2, que es una función hash (digestión o resumen) de un solo


sentido tal que para cualquier entrada produce una salida compleja
de 256 bits de salida, 128 para seguridad del mensaje y 128 para la
identificación del mensaje (32 bytes) denominada digestión.

RSAPrivateEncrypt, que utiliza la clave privada del emisor para


encriptar la digestión del mensaje.

RSAPublicDecrypt, que utiliza la clave pública del emisor para


desencriptar la digestión del mensaje.

6. CATALOGO DE METODOS DE PAGO

Se utiliza en el momento de realizar su registro contable con los


diferentes métodos de pago.

H. Catálogo de método de pago


Clave Concepto
01 Efectivo
02 Cheque
03 Transferencia
04 Tarjetas de crédito
05 Monederos electrónicos
132 EDICIONES FISCALES ISEF

06 Dinero electrónico
07 Tarjetas digitales
08 Vales de despensa
09 Bienes
10 Servicio
11 Por cuenta de tercero
12 Dación en pago
13 Pago por subrogación
14 Pago por consignación
15 Condonación
16 Cancelación
17 Compensación
98 “NA”
99 Otros

7. BUZON TRIBUTARIO

Toda la información por enviar por parte de las personas físicas


o personas morales deberá ingresarse a través del Buzón Tributario
regulado por el CFF artículo 17-K, mismo que es obligatorio para las
Personas Morales desde el 30 de junio de 2014 y para las Personas
Físicas a partir del 1o. de enero de 2015. Según lo dispuesto por el
CFF T-2014, 2-VII.

Para tener acceso al mismo se debe contar con una conexión a


Internet e ingresar a la página www.sat.gob.mx, sección “aplicacio-
nes”, “envío de información”.

A continuación se debe seleccionar dentro de otro menú de


opciones la información a enviar: “envío mensual”; “AF-Acto de
Fiscalización”; “FC-Fiscalización Compulsa”; “DE-Devolución”;
“CO-Compensación” y posteriormente deben seleccionarse el o los
archivos preparados previamente, dando click en el botón + Agre-
gar Archivo.

Una vez realizado el paso anterior, el sistema preguntará si de-


sea o no sellar su información, para lo cual deberá tener listos sus
archivos de la firma electrónica, tales como cer, key, contraseña de
clave privada y RFC.

Enviada la información, el sistema genera el acuse de recibo,


mismo que puede consultarse por “Número de folio del envío” o por
otros criterios de búsqueda.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 133

Cabe señalar que si el sistema encuentra errores en los archivos,


no los validará y enviará al contribuyente, mediante el mismo buzón
tributario, una notificación donde indica tal circunstancia, para ello
el contribuyente deberá presentar un aviso complementario del
mismo período con la información correcta y con el mismo procedi-
miento descrito anteriormente.

A continuación se muestran las pantallas de la página del SAT


para mayor facilidad de nuestros amigos lectores.
134 EDICIONES FISCALES ISEF
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 135
136 EDICIONES FISCALES ISEF
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 137

8. PROVEEDOR DE CERTIFICACION DE RECEPCION DE DO-


CUMENTOS DIGITALES

De acuerdo con la regla 2.8.1.8. un participante para apoyar al


SAT en la recepción de la Información Contable es el “proveedor
de certificación de documentos digitales”. De esta manera los con-
tribuyentes obligados a enviar su información, como nos indica el
artículo 28 fracción IV del CFF, podrán auxiliarse de este Proveedor
de Certificación de Documentos Digitales, si no desean enviarla por
los mecanismos mencionados que son: Buzón Tributario o utilizar
dentro del Portal del SAT las secciones Trámites, Contabilidad Elec-
trónica, Envío.

Este Proveedor de Certificación de Documentos Digitales deberá


estar autorizado por el SAT, y será publicado en el Portal del SAT
como lo señala la regla 2.8.2.3; sin embargo, los Proveedores Au-
torizados de Certificación (PAC) cuentan con todos los requisitos
para ser Proveedor de Certificación de Recepción de Documentos
Digitales, por lo que se recomienda confirmar con su PAC si realizó
el trámite para convertirse en Proveedor de Certificación de Recep-
ción de Documentos Digitales y si esto fue así, sólo confirme el
servicio que se otorgará.

La actividad que desempeña el Proveedor de Certificación de


Documentos Digitales, como nos indica la regla 2.8.2.6:

a) Recibir la información del documento digital.

b) Deberán validarla.

c) Asignar el folio que identifique el contenido del archivo.

d) Incorporar el sello digital del SAT.

e) Cumplir con las especificaciones técnicas que correspondan


al documento digital específico, de acuerdo con los anexos
21 y 24.

f) Efectuadas las validaciones, los proveedores de certificación


de documentos digitales enviarán al contribuyente:

1. El acuse de recibo electrónico de la información enviada, o

2. El aviso de rechazo, en caso de que se detecte algún error


en la información.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 139

CAPITULO VIII
ASPECTOS A CUIDAR EN MATERIA CONTABLE

1. LA OPERACION “CARRUSEL” EN LA COMPRA DE COMPRO-


BANTES FISCALES

Se trata de un esquema de evasión, creado y usado por entida-


des formales que en ocasiones son constituidas por testaferros53.

Con fecha enero de 2011, el Colegio de México, a través del Cen-


tro de Estudios Económicos presentó ante el SAT el documento
“EVASION FISCAL DERIVADA DE LOS DISTINTOS ESQUEMAS DE
FACTURACION” del cual incorporamos a continuación datos rele-
vantes:

“Cuantificó la magnitud de la evasión tributaria en México


derivada de la práctica de facturación apócrifa, misma que
se entremezcla con prácticas que rebasan lo tributario y, en
ocasiones, se ubican en actividades ilícitas más amplias,
cuyo objetivo último no necesariamente es la evasión fiscal.

En este trabajo se utilizaron únicamente datos provenientes


de auditorías efectuadas por el Servicio de Administración
Tributaria (SAT).
Se llevaron a cabo estimaciones para los años 2007, 2008
y 2009, …. La evasión del impuesto al valor agregado (IVA)

53 Persona que presta su nombre en un contrato, pretensión o negocio que en rea-


lidad es de otra persona.
140 EDICIONES FISCALES ISEF

por uso de comprobantes apócrifos representó poco más


de 4% de la evasión total del IVA.... Para personas morales
se encontró que la evasión de ISR por medio de compro-
bantes apócrifos fue superior al 21% de la evasión total de
ISR. Para personas físicas este porcentaje fue de poco más
de 4%.

… en México como en diversas partes del mundo, se han


realizado cambios específicos en las legislaciones fiscales
para contener el fenómeno de la evasión originada en las
prácticas de facturación, tal es el caso de las recientes re-
formas a la legislación aprobadas en México en 2010.

.............................................................................................

…las reformas recientes referidas a las diversas modali-


dades de comprobación fiscal constituyen un avance sig-
nificativo en la contención de la evasión por prácticas de
facturación.

…DESCRIPCION CONCEPTUAL DEL FENOMENO DE EVA-


SION POR PRACTICAS DE FACTURACION

Una factura apócrifa es, en primera instancia, un documen-


to falso, es decir, una factura en la que de manera intencio-
nal se ha puesto información incorrecta. Esta información
incorrecta podría referirse a: a) la naturaleza de la transac-
ción que ocurrió; b) el monto de lo facturado; c) los deta-
lles de la compañía o el agente emisor, y d) los detalles del
consumidor o receptor. En algunos casos se establece una
distinción entre factura ficticia, para referirse al caso en que
la transacción no ocurrió, y factura falsa, para referirse al
caso en que, si bien se produjo la transacción, los detalles
contenidos en el documento factura están alterados inten-
cionalmente ... Para propósitos de este documento, ambos
casos se referirán como facturas apócrifas.

Ahora bien, hay diversas razones o motivaciones por las


que se emiten facturas apócrifas. Entre las más comunes
destacan:

- Reducción del impuesto al ingreso mediante el incremen-


to de los gastos deducibles;

- Reembolso de IVA;

- Disminución del monto de IVA a pagar mediante el au-


mento artificial del uso de insumos a acreditar;

- Alteración de la tasa de IVA aplicable;


ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 141

- Pago de salarios que no están sujetos al impuesto a la


nómina y/o contribuciones a la seguridad social;

- Pago a trabajadores (ilegales) que no se registran en la


nómina oficial;

- Pago de dividendos ocultos a los gerentes u otras perso-


nas involucradas;

- Financiamiento de actividades criminales o de corrup-


ción; y

- Ocultamiento del origen ilegal de ciertos productos.

Como se deduce de la lista precedente, las facturas apócri-


fas no necesariamente están asociadas a la motivación de
evadir el pago de tributos. ... la evasión por este concepto
se entremezcla con otros tipos de evasión originados en
prácticas contables y no necesariamente sustentadas en el
uso de facturas apócrifas…

La práctica de facturación apócrifa para evadir impuestos


puede ocurrir por emisión o producción de facturas falsas,
o mediante las empresas “fachada”. Es común que estas
empresas vendan servicios, fundamentalmente intangi-
bles, y que tengan una corta existencia, de entre uno y dos
años; al cabo de este período cambian de “fachada”, lo
que dificulta que las autoridades tributarias las detecten.
…En algunos casos, esta práctica es difícil de demostrar,
ya que puede suceder que la ocurrencia del fraude no se
deba a una actuación de mala fe de alguna de las partes
involucradas.

Con la nueva generación de impresoras y computadoras,


en la actualidad es fácil producir facturas con apariencia
de genuinas. Estas se pueden comprar a través de internet
y, también por este medio, es común que las empresas que
quieran comprar facturas falsas se pongan en contacto con
las empresas que las venden”.

Actualmente el CFF y su reglamento han incorporado disposicio-


nes que identifican las conductas de evasión mencionadas anterior-
mente y su respectiva sanción, tales como la publicación de listas
de contribuyentes que presumiblemente emiten facturas apócrifas,
tema que analizaremos a detalle en el siguiente capítulo.

1.1. El Dinero Reciclado

A nivel internacional los esquemas fraudulentos han proliferado,


erosionando en consecuencia los ingresos de las administraciones
142 EDICIONES FISCALES ISEF

tributarias, donde México no ha sido la excepción. Como parte de la


búsqueda de soluciones han surgido términos que los identifican.

EFOS EDOS
Emisores de Entidades que
Facturas por Deducen
Operaciones Operaciones
Simuladas Simuladas

Veamos los puntos que las autoridades fiscales consideran al


respecto:

EFOS EDOS
Empresa de reciente creación
(2 ó 3 años)
En el domicilio manifestado Presencia de signos evidentes
ante el RFC no se observa ac- de actividad económica.
tividad económica o correspon-
de a pequeños departamentos,
casa habitación o lotes baldíos.
No hay empleados, maquinaria, Cuenta con instalaciones, em-
equipo, inventarios, ni se obser- pleados, maquinaria, equipo,
va evidentemente ningún factor inventarios, como ejemplos po-
productivo real. demos citar empresas con giros
de hoteles, restaurantes, hospi-
tales, fábricas, etcétera.
En el mismo domicilio existen
dos o más contribuyentes, algu-
nos de los cuales suelen ser sus
proveedores, quienes en gran
medida tienen la característica
de que no están localizados y
que tienen los mismos socios y
que se utilizan como parte del
flujo para devolver el dinero de
la simulación.
Sus proveedores reúnen las ca-
racterísticas de las EFOS.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 143

EFOS EDOS
No declaran o bien, declaran un Normalmente se encuentra al
margen de utilidad insignifican- corriente en el cumplimiento
te. formal de sus obligaciones fis-
cales.
No son localizados en su domi-
cilio o son localizados pero en
las verificaciones atienden por
única ocasión y se desapare-
cen, además de que regular-
mente atiende un tercero.
Comparte con varias empresas
un correo electrónico, socios y
representante legal, o bien son
varios correos pero comparten
un dominio.
Los representantes legales o
los socios o accionistas no de-
claran o sus ingresos son poco
significativos.
Los socios o accionistas son
personas jóvenes que no de-
muestran el origen del capital
supuestamente invertido o, tra-
tándose de personas morales
son de reciente creación, las
cuales tienen un período de
vida mínimo.
El domicilio declarado por los
representantes legales es el de
la misma empresa.
La mayoría factura intangibles Deduce cantidades injustifica-
(asesoría, capacitación, o asis- das de intangibles (servicios
tencia técnica, etcétera). personales, nóminas, aseso-
rías, manuales, etc.), y compen-
sa o bien solicita devoluciones
de IVA.
Realizan compras a empresas
que son de reciente creación.
144 EDICIONES FISCALES ISEF

EFOS EDOS
Los depósitos que recibe de Recibe en cuentas bancarias no
sus clientes son retirados prác- engranadas en la contabilidad o
ticamente de forma inmediata en cuentas bancarias abiertas a
para realizar supuestos pagos nombre de terceros relaciona-
a contribuyentes intermedios dos con la EDOS (socios, accio-
creados también para simular la nistas, representantes legales,
operación y para regresar el di- empleados, etc.), el reintegro
nero a los clientes en efectivo o de lo que pagó por supuestos
traspaso de cuentas no engra- bienes y/o servicio recibidos,
nadas a la contabilidad a nom- en un importe menor a lo que
bre de accionistas o terceros, la erogó (entre un 5% y 16%), toda
operación anterior puede ser en vez que la EFOS reintegra lo re-
varias capas. cibido menos la comisión por
simular la operación.

En el proceso ambos se corresponden en las operaciones, ya


que mientras una entidad emite comprobantes, la otra los deduce.

En el siguiente esquema pretendemos mostrar al lector el pro-


ceso que siguen las operaciones en cuestión, a efecto de que co-
nozca que es un sistema ya muy gastado y por supuesto también
plenamente identificado por la autoridad. Incluso al reingresarlo a
la cuenta tanto del socio como de la persona moral se genera el
incremento exponencial de los recursos.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 145

OPERACION CARRUSEL

Persona Moral Emite CFDI


EDOS EFOS
Deduce op. TEF
Operaciones
falsas o falsas o
simuladas simuladas

Emite pago
en efectivo
Menos
Comisión
- Préstamo
- Aportación para fu-
turos aumentos de
capital
- Aportación

Se entrega
Socio recibe en efectivo o
dinero mediante
una Sofom

Los contribuyentes que han realizado operaciones fraudulentas,


considerarán el riesgo en que se encuentran y es posible que para
poder resolver su problemática realicen la eliminación de dichas
operaciones como deducibles o sujetas de acreditamiento de IVA,
procediendo también a la presentación de declaraciones comple-
mentarias pagando las diferencias improcedentes.
2. LOS PRESTAMOS DE SOCIOS, ACCIONISTAS O TERCEROS
CON ELLOS RELACIONADOS
Como lo anotamos en el fraude “carrusel”, es común que deri-
vado de la entrega de dinero que el socio recibe en devolución por
la compra de facturas, éste lo reingrese a la persona moral como
préstamo y que esta última con dichos recursos lleve a cabo el pa-
go a proveedores, de nómina y de algunos gastos de operación.
No obstante, este ingreso aparente que ha recibido el socio, accio-
nista o tercero no tiene un origen explicable y tampoco ha pagado
146 EDICIONES FISCALES ISEF

impuestos por la obtención del mismo. Es ahí cuando se le revierte


el problema y en lugar de un beneficio se convierte en un prejuicio
pero ahora para el socio. Ya que la autoridad requerirá a quien pres-
tó y le exigirá el pago de los impuestos respectivos en el menor de
los daños, pero en el peor se convertirá en un delincuente ya que
dicha actividad se equipara a defraudación fiscal.

La LISR en su artículo 76 obliga a las Personas Morales a:

“XVI. Informar a las autoridades fiscales, a través de los


medios y formatos que para tal efecto señale el SAT me-
diante reglas de carácter general, de los préstamos, apor-
taciones para futuros aumentos de capital o aumentos de
capital que reciban en efectivo, en moneda nacional o
extranjera, mayores a $ 600,000.00, dentro de los 15 días
posteriores a aquél en el que se reciban las cantidades
correspondientes.”

Así la PM está obligada a reportar dichos préstamos, de modo


que podría interpretarse como una forma de denunciar las opera-
ciones “carrusel” y enviar directamente el problema a la persona
física que ha prestado.

El castigo por incumplimiento de dicha obligación, es conside-


rarlos como ingresos acumulables, de conformidad con el artículo
18 de la LISR:

“XI. Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda


nacional o extranjera, por concepto de préstamos,
aportaciones para futuros aumentos de capital o au-
mentos de capital mayores a $ 600,000.00, cuando no
se cumpla con lo previsto en el artículo 76, fracción XVI de
esta Ley.”

2.1. Dividendos Fictos

En otro orden de ideas tenemos la operación inversa, es decir


los préstamos otorgados de la Persona Moral a la Persona Física,
llámese socio o accionista. Caso que la LISR en la fracción II de su
artículo 140 considera como Dividendos o Utilidades distribuidos,
como se muestra a continuación:

LISR Artículo 140 fracción II:

“…también se consideran dividendos o utilidades distribui-


dos, los siguientes:

II. Los préstamos a los socios o accionistas...”


ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 147

2.2. Conceptos no Considerados como Dividendos Fictos

Adicionalmente, el artículo en análisis contempla algunos casos


que no se tomarán como dividendos fictos y que deben cumplir los
siguientes requisitos:

“...a excepción de aquellos que reúnan los siguientes re-


quisitos:

a) Que sean consecuencia normal de las operaciones de


la persona moral.

b) Que se pacte a plazo menor de un año.

c) Que el interés pactado sea igual o superior a la tasa que


fije la Ley de Ingresos de la Federación para la prórroga de
créditos fiscales.

d) Que efectivamente se cumplan estas condiciones pac-


tadas.”

Como se aprecia en el párrafo anterior, se deben cumplir todos


los requisitos, y para tal efecto planteamos un ejemplo en el cual se
cumplen:

Se otorga préstamo a un socio o accionista a través de un con-


trato de mutuo (sin certificarlo ante fedatario público) por un monto
de $ 500,000.00 a un plazo de 10 meses, con una tasa de interés
anual del 12% anual.

Proponemos el siguiente cuadro de control para verificar que


verdaderamente se trate de operaciones no consideradas por la
LISR como Dividendos Fictos.

Requisitos Cumple No
cumple
“a) Que sean consecuencia normal de las
operaciones de la persona moral.”(*)
“b) Que se pacte a plazo menor de un año.”
“c) Que el interés pactado sea igual o supe-
rior a la tasa que fije la Ley de Ingresos
de la Federación para la prórroga de cré-
ditos fiscales.”
“d) Que efectivamente se cumplan estas
condiciones pactadas.”
148 EDICIONES FISCALES ISEF

(*) Es de notar que cumplir con el requisito mencionado es ex-


clusivo para aquellas entidades cuyo objeto es el otorgar créditos,
préstamos o realizar operaciones de mutuo. En consecuencia no
todas las entidades podrán cumplirlo y por lo tanto, los préstamos
a los accionistas o socios serán considerados dividendos fictos y
sujetos en su caso a la retención adicional del 10% sobre los divi-
dendos que perciban las personas físicas y los residentes en el ex-
tranjero de personas morales residentes en México, vigente a partir
del año 2014 según lo dispuesto en los artículos 140, 142 fracción
V y 164 de la LISR.

Otros aspectos que serán considerados por la autoridad al revi-


sar a los contribuyentes y que probablemente en algunas entidades
se tenga dentro de la contabilidad de forma real o simulada son:

A. Intereses pagados a los accionistas o partes relacionadas

B. Intangibles por los que se pagan regalías

Pasos que se seguirán al revisar:

• Los sistemas del SAT generarán automáticamente las cédulas


sumarias y analíticas a nivel cuenta, con el objetivo de automa-
tizar tareas como la captura, formateo y cálculo de resultados.

• Los datos de las pólizas se ingresarán a un modelo de riesgo


que detectará anomalías y guiará al auditor hacia las operacio-
nes a revisar, entre otras:

1. Operaciones con contribuyentes con esquemas abusivos

a) Outsourcing, planeación fiscal agresiva, otros

b) Presunción de inexistencia de operaciones. Art. 69-B


CFF

c) Delito fiscal por el asesor. Art. 95-IX

2. Operaciones atípicas: Montos fuera del promedio propio

2.3. Otros Puntos a Cuidar

1. Ingresos omitidos superiores a las ventas, pagos de clientes


y otros productos.

2. Costo de ventas superior a las ventas.

3. Razonabilidad del pago de intereses por préstamos.

4. Montos altos en cuentas de funcionarios y empleados.


ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 149

5. Razonabilidad de activos dependiendo de la actividad pre-


ponderante.

6. Cuentas de retenciones frente a pagos realizados.

7. Relación de ventas frente a gastos por comisiones bancarias


por pagos con tarjeta.

Se recomienda a nuestros lectores, hacer una revisión a concien-


cia de los conceptos aquí mencionados con el propósito de evaluar
el riesgo y en su caso corregir y pagar las diferencias procedentes,
en caso de apreciar que con ello se ha dañado al fisco o simple-
mente corroborar que son operaciones reales.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 151

CAPITULO IX
REVISIONES ELECTRONICAS

Las revisiones electrónicas son el punto donde alcanza su ma-


yor temor el contribuyente porque es acelerar la revisión mediante
modelos de riesgo que el SAT aplica a la información proporciona-
da por los mismos. Significa también la generación de cédulas a
través de sistemas automatizados, que lleven al auditor a centrar
su atención en renglones específicos dentro de la información fi-
nanciera del contribuyente. Lo anterior tiene su razón de ser en las
“estrategias” que recomienda la OCDE y que denomina “medidas
adoptadas para educar al contribuyente54”:

“a) La adopción de resoluciones públicas,

b) La sanción de los promotores de mecanismos fiscales


agresivos,

c) Las obligaciones adicionales de divulgar información así


como

d) La puesta en marcha de estrategias eficaces con apoyo


en los medios de comunicación”.

“El objetivo de las estrategias de detección es garantizar


que se disponga oportunamente de información selectiva
y exhaustiva que las auditorías fiscales tradicionales por sí
mismas no permiten obtener. La disponibilidad de esa in-
formación es importante para que los gobiernos puedan
determinar los ámbitos de riesgo con suficiente antelación
y decidir rápidamente si deben dar respuesta y de qué for-
ma, lo que proporciona una mayor seguridad a los contri-
buyentes”.

La vigilancia puede ser ejercida de diversas maneras, pero la me-


jor es a través de los propios contribuyentes y la información que
proporcionan de primera mano y de sus propios sistemas, por lo
que cualquier error en la misma resulta en responsabilidad total de

54 OECD (2013), Addressing Base Erosion and Profit Shifting, OECD Publishing. La
publicación original señala: “Such deterrence strategies include, for example, in-
fluencing taxpayers through the issuance of public rulings, applying promoter pe-
nalties, imposing additional reporting obligations, as well as implementing effecti-
ve mass communication strategies”.
152 EDICIONES FISCALES ISEF

quien la proporciona y no cabe argumento alguno de errores de


captura por parte de las autoridades, pues no son ellas quienes
capturan la citada información. Aún más, cuando esta información
es enviada y recibida mediante un sistema automatizado, emplean-
do la supercarretera de la información en el ciberespacio, el pro-
ceso resulta ágil, se abaten costos, disminuyen significativamente
los errores por parte de las autoridades recaudatorias y en pocas
horas se puede determinar la población tributante que ha incumpli-
do e identificar a los contribuyentes morosos, incumplidos o que
han cometido errores en el envío de la información, pagos u otras
obligaciones55.
El CFF fue modificado para adicionar disposiciones tales que
permitan justificar la actuación de un brazo fiscalizador agresivo y
amenazante. Tal es el caso de las disposiciones siguientes:

“ARTICULO 42. ..................................................................

IX. Practicar revisiones electrónicas a los contribuyentes,


responsables solidarios o terceros con ellos relacionados,
basándose en el análisis de la información y documenta-
ción que obre en poder de la autoridad, sobre uno o más
rubros o conceptos específicos de una o varias contribu-
ciones.

...........................................................................................”.

Posteriormente, en el artículo 53-B se describe el procedimiento


que las autoridades seguirán, lo cual graficamos a continuación:

a. El contribuyente no hace nada ante la notificación y la liquida-


ción se vuelve definitiva. El SAT cobra.

b. El contribuyente acepta la liquidación dentro de los 15 días y


paga diferencias y la multa reducida.

c. El contribuyente aporta pruebas y razonamientos.

55 Galindo C., Mónica Isela. El SAT 2007 conozca las modernas formas de fiscaliza-
ción de los contribuyentes. Ed. Fiscales ISEF. 1a. edición, enero 2007. Prólogo.
Concluidos los plazos, se
pierde el derecho para
PAE
objetar; la resolución se
volverá definitiva

No aporta pruebas, no
manifiesta lo que a su
No aporta pruebas
Revisión de derecho convenga para
ni razonamientos
documentación. desvirtuar los hechos u
en 15 días
omisiones dentro de los
15 días

Omisión de
contribuciones, Opta por corregir su Paga multa del 20%
aprovechamientos Notificación al Acepta la
situación fiscal dentro de las contribuciones
otras irregularidades contribuyente preliquidación
de los 15 días omitidas

El SAT Identifica
Resolución provisional. Exhibe pruebas y
elementos adicionales
Preliquidación razonamientos
a verificar

SAT emite resolución

10 días 10 días 40 días


ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA

Solicita a un 3o. 2o. requerimiento al


información/15 días contribuyente
153
154 EDICIONES FISCALES ISEF

1. LA CONTABILIDAD COMO PRUEBA EN CONTRA DEL CON-


TRIBUYENTE

Uno de los mayores temores de los contribuyentes, sobre todo


los pequeños o medianos, es que durante muchos años la contabi-
lidad no se ha realizado. En su caso, es incipiente o contiene serios
errores. Lo anterior debido a que no se entrega de manera regular a
los socios, directivos, etc. Hoy podemos afirmar que la contabilidad
proporciona información valiosa para los interesados, en este caso,
el SAT como órgano revisor tiene algunos elementos a su favor,
como se puede apreciar en las siguientes tesis:

“Materia(s): Administrativa
Novena Epoca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la federación y su Gaceta
XXXIV, Septiembre 2011
Tesis aislada I. 4o.A.799 A.

NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA. SU USO


COMO HERRAMIENTA EN PROBLEMAS QUE INVOLU-
CREN NO SOLO TEMAS JURIDICOS, SINO TAMBIEN
CONTABLES Y FINANCIEROS.

Las Normas de Información Financiera constituyen una


herramienta útil en los casos en que se debe evaluar y re-
solver un problema que involucre no sólo temas jurídicos,
sino también contables y financieros, en los que debe pri-
vilegiarse la sustancia económica en la delimitación y ope-
ración del sistema de información financiera, así como el
reconocimiento contable de las transacciones, operacio-
nes internas y otros eventos que afectan la situación de una
empresa. Así, la implementación o apoyo de las Normas de
Información Financiera tiene como postulado básico, que
al momento de analizar y resolver el problema que se plan-
tea, prevalezca la sustancia económica sobre la forma, pa-
ra que el sistema de información contable sea delimitado
de modo tal que sea capaz de captar la esencia del emisor
de la información financiera, con el fin de incorporar las
consecuencias derivadas de las transacciones, prácticas
comerciales y otros eventos en general, de acuerdo con la
realidad económica, y no sólo en atención a su naturaleza
jurídica, cuando una y otra no coincidan; esto es, otorgan-
do prioridad al fondo o sustancia económica sobre la forma
legal.”
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 155

“Tipo de Documento: Tesis Aislada


Séptima Epoca
Instancia: Primera Sala Regional de Oriente del Tribunal Fe-
deral de Justicia Fiscal y Administrativa
Publicación: No. 1 Agosto 2011
Página: 171
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA. PUEDEN
SER UTILIZADAS POR LAS AUTORIDADES FISCALES
COMO SUSTENTO DE SUS DETERMINACIONES. De
conformidad con lo dispuesto por el artículo 28 del Código
Fiscal de la Federación, es obligación de los contribuyen-
tes llevar contabilidad; mientras la Sección III del Capítulo
II del Reglamento del Código Fiscal de la Federación, es-
tablece en qué consiste la contabilidad y los métodos y re-
quisitos de su manejo por los contribuyentes. En términos
generales, la contabilidad es la disciplina que se encarga
de determinar, medir y cuantificar los factores de riqueza
de las empresas, con el fin de servir para la toma de deci-
siones y control, presentando la información, previamente
registrada, de manera sistémica y útil. La contabilidad es
una técnica porque trabaja con base en un conjunto de
procedimientos o sistemas para acumular, procesar e in-
formar datos útiles referentes al patrimonio. Esto lleva a
concluir con toda lógica, que la técnica de la contabilidad
debe reunir aspectos armónicos o compartidos, para lograr
una uniformidad de todos los que la dominan, que permita
su comparación y revisión. En vinculación de lo anterior,
el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de
Normas de Información Financiera, A.C., es un organismo
independiente en su patrimonio y operación, constituido en
dos mil dos, por entidades líderes de los sectores público
y privado que tiene entre otros, el objetivo de desarrollar
normas de información financiera, transparentes, objetivas
y confiables relacionadas con el desempeño de las entida-
des económicas y gubernamentales, que sean útiles a los
emisores y usuarios de la información financiera, así como
llevar a cabo los procesos de investigación, auscultación,
emisión y difusión de las normas de información financiera,
que den como resultado información financiera compara-
ble y transparente a nivel internacional y lograr la conver-
gencia de las normas locales de contabilidad con normas
de información financiera aceptadas globalmente. Por lo
que, si bien es cierto, las normas de información financiera
emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigación y
Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C., no
son de carácter legal y por lo tanto no pueden formar parte
de la fundamentación de los actos de la autoridad, ni resul-
tan obligatorias para los contribuyentes, se trata de normas
consuetudinarias relativas a la técnica contable, que permi-
ten la uniformidad, comparación y verificación de quienes
156 EDICIONES FISCALES ISEF

la dominan. En otras palabras, el Código Fiscal de la Fede-


ración establece con toda precisión que los contribuyentes
deben llevar contabilidad, mientras que las normas de in-
formación financiera, son las reglas consuetudinarias que
preferentemente debe acatar esa técnica. Entonces, queda
claro que la autoridad sí puede citar como parte de las con-
sideraciones que le llevaron a emitir una liquidación, que
la contabilidad no se apegó a las normas de información
financiera.”

De lo anterior se desprende la recomendación para que la conta-


bilidad que, independientemente de que las autoridades la soliciten
o no, de que el SAT invoque a las NIF o que los auditores del SAT
sean especialistas en materia contable o no, cumpla con la norma-
tividad en lo mínimo y el contador vuelva a la raíz de su profesión:
emplear la información contable como base para la toma de deci-
siones.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 157

CAPITULO X
INFRACCIONES Y DELITOS, SANCIONES
PECUNIARIAS Y CORPORALES

No cumplir en materia contable es un serio problema, pues niega


la posibilidad de tomar decisiones de calidad a los directivos de las
entidades. No obstante, es necesario recapacitar en la existencia
de consecuencias de carácter legal, sea en el ámbito administrativo
como en el penal. En efecto, las disposiciones legales han señalado
desde hace varios años que el incumplimiento en materia contable
puede llevar a la comisión de una infracción, pero lo más delicado
es que las autoridades fiscales le puedan fincar una responsabili-
dad penal. No podemos olvidar que para que proceda penalmente
por los delitos fiscales, será necesario que previamente la SHCP
formule querella56.

1. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA CONTABILIDAD

En el CFF se establecen diversas hipótesis en la comisión de


infracciones y sus respectivas sanciones pecuniarias, relacionadas
a la contabilidad, en los artículos 81 al 84, encontramos las princi-
pales infracciones y sus multas respectivas.

A continuación presentamos cuadros sinópticos de las posibles


infracciones y la correspondiente multa mínima y máxima que seña-
lan las disposiciones en comento:

56 Art. 92 CFF.
158 EDICIONES FISCALES ISEF

INFRACCION MULTA
CFF Artículo 81 fracción XXV
Son infracciones relacionadas
con la obligación de presenta-
ción de documentación del CFF
artículo 28 fracción I:
Los libros, sistemas y registros
contables.
Papeles de trabajo.
Estados de cuenta.
Cuentas especiales (cuentas de
orden).
Libros y registros sociales (Libro ARTICULO 82. A quien
de actas, Acciones o Partes So- cometa las infraccio-
ciales). nes se impondrán las
siguientes multas:
Control de inventarios y método XXV. De $ 31,120.00
de valuación. a $ 54,470.00, para la
Discos y cintas o cualquier otro establecida en el ar-
medio procesable de almace- tículo 81 fracción XXV.
namiento de datos. (Cuando el En el caso de reinci-
contribuyente haya diseñado su dencia, la sanción
propio sistema contable). consistirá en la clau-
sura del estableci-
Los equipos o sistemas electró- miento del contribu-
nicos de registro fiscal y sus res- yente, por un plazo de
pectivos registros. (Programa de 3 a 15 días.
respaldo de la información).
Documentación comprobato-
ria de los asientos respectivos.
(Contratos, CFDI, fichas depósi-
to).
Toda la documentación e infor-
mación relacionada con el cum-
plimiento de las disposiciones
fiscales, la que acredite sus in-
gresos y deducciones, y la que
obliguen otras leyes (Declaracio-
nes mensuales, y/o Definitivas,
Anuales, Pedimentos).
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 159

INFRACCION MULTA
CFF Artículo 81 fracción XXV
Son infracciones relacionadas con la
obligación de presentación de docu-
mentación del RCFF artículo 33 inci-
so A:
ARTICULO 33. Para los efectos del ar-
tículo 28, fracciones I y II del Código, se
estará a lo siguiente:
A. Los documentos e información que in-
tegran la contabilidad son:
I. Los registros o asientos contables auxi-
liares, incluyendo el catálogo de cuentas
que se utilice para tal efecto, así como las
pólizas de dichos registros y asientos;
II. Los avisos o solicitudes de inscripción
al registro federal de contribuyentes, así
como su documentación soporte;
III. Las declaraciones anuales, informati-
vas y de pagos provisionales, mensuales,
bimestrales, trimestrales o definitivos; ARTICULO 82. A quien co-
meta las infracciones se im-
IV. Los estados de cuenta bancarios y las pondrán las siguientes mul-
conciliaciones de los depósitos y retiros tas:
respecto de los registros contables, inclu-
yendo los estados de cuenta correspon- XXV. De $ 31,120.00 a
dientes a inversiones y tarjetas de crédito, $ 54,470.00, para la estable-
débito o de servicios del contribuyente, cida en el artículo 81 frac-
así como de los monederos electrónicos ción XXV.
utilizados para el pago de combustible En el caso de reincidencia,
y para el otorgamiento de vales de des- la sanción consistirá en la
pensa que, en su caso, se otorguen a los clausura del establecimien-
trabajadores del contribuyente; to del contribuyente, por un
plazo de 3 a 15 días.
V. Las acciones, partes sociales y títulos
de crédito en los que sea parte el contri-
buyente;
VI. La documentación relacionada con
la contratación de personas físicas que
presten servicios personales subordina-
dos, así como la relativa a su inscripción
y registro o avisos realizados en materia
de seguridad social y sus aportaciones;
VII. La documentación relativa a importa-
ciones y exportaciones en materia adua-
nera o comercio exterior;
VIII. La documentación e información de
los registros de todas las operaciones,
actos o actividades, los cuales deberán
asentarse conforme a los sistemas de
control y verificación internos necesarios;
y
IX. Las demás declaraciones a que estén
obligados en términos de las disposicio-
nes fiscales aplicables.
160 EDICIONES FISCALES ISEF

Lo señalado en el artículo 81 fracción XXV, indica como una infrac-


ción el no contar con los documentos que integran la contabilidad,
haciedo referencia al artículo 28 fracción I del CFF, esta disposición
refiere al RCFF en su artículo 33, el cual complementa la informa-
ción que debemos tener como respaldo de nuestra contabilidad; el
contribuyente debe realizar una revisión de toda su información y
verificar que cuente con ella, para evitar ser sancionado de acuerdo
con el artículo 82 del mismo CFF fracción XXV.

El contribuyente deberá contar con toda la documentación so-


porte que integre la contabilidad, o deberá reunirla antes de que la
autoridad ejerza sus facultades de revisión, para no sufrir ningún
tipo de sanción, de lo contrario será sujeta a una multa del artículo
mencionado.

INFRACCION MULTA
ARTICULO 85. Son ARTICULO 86. A quien
infracciones relaciona- cometa las infraccio-
das con el ejercicio de nes relacionadas con el
la facultad de compro- ejercicio de las faculta-
bación las siguientes: des de comprobación
II. No conservar la a que se refiere el ar-
contabilidad o parte tículo 85, se impondrán
de ella, así como la las siguientes multas:
correspondencia que II. De $ 1,350.00 a
los visitadores les de- $ 55,710.00, a la esta-
jen en depósito. blecida en la fracción II.

INFRACCION MULTA
ARTICULO 89. Son ARTICULO 90. Se
infracciones cuya res- sancionará con una
ponsabilidad recae multa de $ 44,610.00 a
sobre terceros, las si- $ 70,110.00, a quien
guientes: cometa las infraccio-
nes a las disposiciones
II. Colaborar en la alte- fiscales a que se refiere
ración o la inscripción el artículo 89 de este
de cuentas, asientos Código.
o datos falsos en la
contabilidad o en los
documentos que se ex-
pidan.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 161

CONSIDERACIONES

El contribuyente deberá tener en cuenta:

• El tiempo que tiene para realizar los registros contables, pues-


to que en la RMF, en la regla 2.8.1.18. fracción II nos indica el
tiempo que tenemos para realizar los registros contables, que
es el último día natural del mes siguiente a que se realicen las
actividades, ejemplo:

Enajenación de bienes realizada el 30 del mes de enero 2017,


deberá considerar la fecha de envío de la Balanza de Com-
probación de enero 2017; si es Persona Moral tiene hasta el 3
de marzo para enviarla, por lo que deberá registrar el asiento
contable dentro del plazo para la preparación de información
y no caer en una infracción.

• Es importante recordar que el artículo 39 del RCFF establece


un plazo de “veinticuatro horas siguientes a que haya tenido
lugar la operación, acto o actividad” para expedir un CFDI. El
artículo 33 del citado RCFF en la fracción I del apartado “B”
señala un plazo de “cinco días siguientes a la realización de la
operación, acto o actividad” para realizar el registro contable.
No obstante, la regla 2.8.1.18 en su segunda fracción señala
que el asiento respectivo puede realizarse dentro del último
día natural del mes siguiente a la fecha en que se realizó la
actividad u operación, sin cometer por este hecho infracción
alguna.

Ejemplo:

Fecha de realización de la operación: 5 de noviembre

Fecha de generación del CFDI: 6 de noviembre

Fecha límite para realizar el registro: 31 diciembre

El contribuyente no deberá perder de vista que esta sanción, es


aplicada cuando la autoridad ejerce sus facultades de comproba-
ción, por lo que el contribuyente podrá tener tiempo de corregir las
irregularidades que pudiera tener antes que la autoridad detecta la
infracción, de lo contrario, el contribuyente será sancionado con su
multa respectiva.
162 EDICIONES FISCALES ISEF

2. DELITOS Y PENAS RELACIONADOS CON LA CONTABILIDAD


DELITO FISCAL
PENAS
A) Defraudación fiscal art. 108 CFF
B) Relacionados con la contabilidad Tres meses a tres años
fiscal de prisión
C) Reproducir CFDI sin contar con la
autorización de la SHCP

El artículo 108 del CFF establece:


“ARTICULO 108. ................................................................
El delito de defraudación fiscal y los previstos en el artículo
109 de este Código, serán calificados cuando se originen
por:
.............................................................................................
d) No llevar los sistemas o registros contables a que se es-
té obligado conforme a las disposiciones fiscales o asentar
datos falsos en dichos sistemas o registros.
.............................................................................................
Cuando los delitos sean calificados, la pena que corres-
ponda se aumentará en una mitad”.
Por otra parte, el artículo 111 del CFF seañala sanciones corpo-
rales relacionadas con la contabilidad, de acuerdo con lo siguiente:

Hechos Sanción
a. Registre sus operaciones
contables, fiscales o socia-
les en dos o más libros o en
dos más sistemas de conta-
bilidad con diferentes conte-
nidos.
b. Oculte. De tres meses a tres años de
c. Altere. prisión
d. Destruya total o parcialmen-
te los sistemas y registros
contables.
e. Destruya total o parcialmen-
te la documentación relativa
a los asientos respectivos.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 163

3. INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL ENVIO DE LA


CONTABILIDAD

Llegó el año 2016 y apareció la sanción por “No enviar la infor-


mación contable”, ya que en el año 2015 no había una sanción
explícita para el contribuyente por no enviar la información contable
como lo marca el artículo 28 fracción IV del CFF.

En el año 2016, el CFF se modificó para adicionar la fracción XLI


al artículo 81, señalando cuatro supuestos en los que el contribu-
yente puede ubicarse, no obstante, un quinto supuesto se estable-
ció en la fracción XXXVIII del artículo 82 del citado CFF:

1. No ingresar la información contable a través de la página


de Internet del SAT estando obligado a ello

A esta infracción corresponde una sanción al cometerse de ma-


nera independiente a las otras infracciones. Al respecto, podemos
comentar que no resulta aplicable al ejercicio 2015, debido a que
no puede darse efecto retroactivo. Debe tenerse presente el man-
dato constitucional “a ninguna ley se dará efecto retroactivo en per-
juicio de persona alguna”, esto es la irretroactividad de la ley.

2. Ingresarla fuera de los plazos establecidos en las disposi-


ciones fiscales

Un contribuyente que no entrega la información, a más tardar


en la fecha señalada por la RMF, se convierte en un infractor. Por
ejemplo, si la fecha límite es el 3 de marzo del ejercicio de que
se trate, y el contribuyente la envía al día siguiente, ya se cometió
una infracción. El hecho de haberla presentado al día siguiente, si
bien puede considerarse que cumplió con la obligación de manera
espontánea, ello no lo libera de la sanción al estar previsto que el
cumplimiento “fuera de los plazos establecidos” tiene asignada una
multa.

Legalmente el contribuyente puede ingresar la información en


fecha posterior, siempre que se haya otorgado una prórroga, como
ya ocurrió el pasado 3 de marzo de 2016, cuando el SAT publicó un
proyecto de modificación a la RMF, donde señaló que la informa-
ción se pudo presentar hasta el 7 de marzo del 2016.

3. No ingresarla de conformidad con las reglas de carácter


general previstas en el artículo 28, fracción IV del Código

Esta infracción se antoja imposible de materializar, debido a que


existe un validador de información, y en caso de que no cumpla
con los requisitos mínimos, simplemente no se envía. No obstante,
considerando la posibilidad, el contribuyente envía su información
y cree que ya cumplió, ¿se enterará de que cometió la infracción
cuando le llegue la multa?
164 EDICIONES FISCALES ISEF

4. Ingresarla con alteraciones que impidan su lectura

Al igual que en el punto anterior, si un contribuyente de buena fe


ingresa su información y por cualquier razón no imputable al mis-
mo, la autoridad fiscal no puede leer la información en sus sistemas
–incluso por problemas internos o falta de actualización en los siste-
mas de las autoridades fiscales–, ¿cómo se entera el contribuyente?

Esta infracción y la anterior, parecen llevar al contribuyente a la


convicción de que debe contratar a los terceros autorizados por el
SAT para recibir la información y evitar sanciones, lo cual debe ser
voluntario, pues si se obliga de manera directa al contribuyente, se
convierte en una disposición inconstitucional.

5. No cumplir con los requerimientos de información o de


documentación formulados por las autoridades fiscales en esta
materia

Curiosamente, esta infracción no está contenida en la fracción


XLI del artículo 81, y se encuentra en la fracción XXXVIII del artículo
82. Pero, significa que si las autoridades fiscales formulan un reque-
rimiento, por ejemplo, de pólizas, porque el contribuyente solicitó
una compensación o una devolución de impuestos a su favor, y
si por alguna razón las autoridades fiscales consideran que no se
cumplió con el requerimiento, además de no hacerle la devolución,
lo van a sancionar. Debe por lo tanto considerarse que esta disposi-
ción debe ser modificada para evitar que los contribuyentes se vean
afectados por imposición de sanciones por parte de las autoridades
fiscales, que generan incertidumbre jurídica en el gobernado.

ARTICULO 82. Fracción XXXVIII

ARTICULO 81. Fracción XLI Respecto de las señaladas en


la fracción XLI de $ 5,000.00 a
$ 15,000.00, por no ingresar la
No ingresar la información con- información contable a través de
table a través de la página de la página de Internet del Servi-
Internet del Servicio de Adminis- cio de Administración Tributaria,
tración Tributaria estando obli- como lo prevé el artículo 28,
gado a ello; ingresarla fuera de fracción IV del Código, dentro
los plazos establecidos en las de los plazos establecidos en las
disposiciones fiscales, o bien, disposiciones fiscales estando
no ingresarla de conformidad obligado a ello; ingresarla a tra-
con las reglas de carácter ge- vés de archivos con alteraciones
neral previstas en el artículo 28, que impidan su lectura; no in-
fracción IV del Código, así como gresarla de conformidad con las
ingresarla con alteraciones que reglas de carácter general emiti-
impidan su lectura. das para tal efecto, o no cumplir
con los requerimientos de in-
formación o de documentación
formulados por las autoridades
fiscales en esta materia.
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 165

APENDICE I
JURISPRUDENCIAS EN MATERIA
DE CONTABILIDAD ELECTRONICA

Tesis: 2a. Gaceta del Se- Décima 2012377 1 de 1


LXX/2016 manario Judicial Epoca
(10a.) de la Federación
Segunda Sala Libro 33, Agosto Pag. 1290 Tesis Aislada
de 2016, Tomo II (Constitucional)

CONTABILIDAD ELECTRONICA. EL ANEXO 24 DE LA


RESOLUCION MISCELANEA FISCAL PARA 2015, PU-
BLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION
EL 5 DE ENERO DE 2015, VIOLA LOS DERECHOS
A LA LEGALIDAD Y A LA SEGURIDAD JURIDICA.
Al establecer las reglas de estructura planteadas dentro del
estándar de los formatos respectivos para cumplir con la
obligación de llevar la contabilidad en medios electróni-
cos, la autoridad administrativa dispuso que el contribuyen-
te que utilice dicho estándar deberá sujetarse tanto a las
disposiciones fiscales vigentes, como a los lineamientos
técnicos de forma y sintaxis para la generación de archivos
XML especificados por el consorcio w3. Lo que significa
que con dicha remisión la autoridad excedió los límites de
la habilitación legal que le fue conferida a través del artículo
28 del Código Fiscal de la Federación, al encomendar al
consorcio referido la labor de desarrollar las disposiciones
correspondientes para hacer operativo el sistema; lo que
además de la insubordinación jerárquica que esa actua-
ción provoca, ocasiona inseguridad jurídica al gobernado,
al obligarlo a cumplir con ciertos lineamientos emitidos “por
una comunidad internacional” y no por una autoridad com-
petente, bajo algún procedimiento de creación normativa o
bajo determinadas exigencias mínimas de fundamentación
y motivación. Máxime que, al establecer los lineamientos
y formatos respectivos para cumplir con la obligación de
llevar la contabilidad en medios electrónicos, tenía la obli-
gación de hacerlo en idioma castellano o español, a fin de
brindar seguridad jurídica a los contribuyentes al permitir-
les conocer plenamente la forma de operar los formatos
establecidos al efecto, lo cual no se hizo, ya que al ingresar
166 EDICIONES FISCALES ISEF

a la página de Internet http://www.w3.org., se advierte que


su contenido está en el idioma inglés; de ahí que el Anexo
24 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015, viola los
derechos a la legalidad y a la seguridad jurídica.
Amparo en revisión 1287/2015. Boehringer Ingelheim Pro-
meco, S.A. de C.V. y otras. 6 de julio de 2016. Cinco votos
de los Ministros Eduardo Medina Mora I., Javier Laynez
Potisek, José Fernando Franco González Salas, Margarita
Beatriz Luna Ramos y Alberto Pérez Dayán; votaron con
salvedades Margarita Beatriz Luna Ramos, José Fernando
Franco González Salas y Javier Laynez Potisek. Ponente:
Alberto Pérez Dayán. Secretarios: Georgina Laso de la
Vega Romero, Oscar Vázquez Moreno y Fanuel Martínez
López.
Nota: Este criterio ha integrado la jurisprudencia 2a./J.
148/2016 (10a.), publicada el viernes 28 de octubre de
2016, a las 10:38 horas en el Semanario Judicial de la Fede-
ración y en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federa-
ción, Décima Epoca, Libro 35, Tomo I, octubre de 2016,
página 699, de título y subtítulo: “CONTABILIDAD ELEC-
TRONICA. EL ANEXO 24 DE LA RESOLUCION MISCE-
LANEA FISCAL PARA 2015, PUBLICADO EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACION EL 5 DE ENERO DE 2015,
VIOLA LOS DERECHOS A LA LEGALIDAD Y A LA SEGU-
RIDAD JURIDICA”.

Esta tesis se publicó el viernes 26 de agosto de 2016 a las 10:34


horas en el Semanario Judicial de la Federación.

Tesis: 2a. Gaceta del Se- Décima Epoca 2012378 1 de 1


LXVII/2016 manario Judicial
(10a.) de la Federación
Segunda Libro 33, Agosto Pag. 1292 Tesis Aislada
Sala de 2016, Tomo II (Constitucional)

CONTABILIDAD ELECTRONICA. EL ARTICULO 28,


FRACCIONES III Y IV, DEL CODIGO FISCAL DE LA FE-
DERACION, EN RELACION CON LAS REGLAS 2.8.1.4.,
2.8.1.5. Y 2.8.1.9. DE LA RESOLUCION MISCELANEA
FISCAL PARA 2015, PUBLICADA EN EL DIARIO OFI-
CIAL DE LA FEDERACION EL 30 DE DICIEMBRE DE
2014, NO VULNERAN EL DERECHO FUNDAMENTAL
A LA PRIVACIDAD, EN SU DIMENSION DE CONTRO-
LAR LA DIFUSION DE LA INFORMACION PERSONAL.
Las normas mencionadas no vulneran el derecho funda-
mental a la privacidad, en su dimensión de controlar la di-
fusión de la información personal, ya que de su contenido
puede advertirse que la información contable que obligan al
contribuyente a proporcionar al Servicio de Administración
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 167

Tributaria, a través de los medios electrónicos, se relaciona


con: catálogo de cuentas; balanzas de comprobación, que
incluya saldos iniciales, movimientos del período y saldos
finales de todas y cada una de las cuentas de activo, pasi-
vo, capital, resultados (ingresos, costos, gastos y resultado
integral de financiamiento); y pólizas de período y sus au-
xiliares y folios fiscales; información que está relacionada
con el cumplimiento de las obligaciones fiscales del con-
tribuyente, no así con aspectos confidenciales o de su vida
privada. Máxime que el derecho de los contribuyentes a
decidir la información que proporcionan no es absoluto, al
estar limitado al cumplimiento de disposiciones de orden
público, como aquellas que tienen por objeto verificar el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales; de no ser así,
se llegaría al absurdo de considerar que la verificación del
correcto cumplimiento de las obligaciones de carácter tri-
butario está supeditado a la voluntad del contribuyente, lo
cual es contrario a los postulados del artículo 31, fracción
IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexi-
canos.
Amparo en revisión 1287/2015. Boehringer Ingelheim Pro-
meco, S.A. de C.V. y otras. 6 de julio de 2016. Cinco votos
de los Ministros Eduardo Medina Mora I., Javier Laynez
Potisek, José Fernando Franco González Salas, Margarita
Beatriz Luna Ramos y Alberto Pérez Dayán; votaron con
salvedades Margarita Beatriz Luna Ramos, José Fernando
Franco González Salas y Javier Laynez Potisek. Ponente:
Alberto Pérez Dayán. Secretarios: Georgina Laso de la
Vega Romero, Oscar Vázquez Moreno y Fanuel Martínez
López.
Nota: Este criterio ha integrado la jurisprudencia 2a./J.
145/2016 (10a.), publicada el viernes 28 de octubre de
2016, a las 10:38 horas en el Semanario Judicial de la Fede-
ración y en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federa-
ción, Décima Epoca, Libro 35, Tomo I, octubre de 2016,
página 703, de título y subtítulo: “CONTABILIDAD ELEC-
TRONICA. EL ARTICULO 28, FRACCIONES III Y IV, DEL
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, EN RELACION
CON LAS REGLAS 2.8.1.4., 2.8.1.5. Y 2.8.1.9. DE LA RE-
SOLUCION MISCELANEA FISCAL PARA 2015, PUBLICA-
DA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION EL 30
DE DICIEMBRE DE 2014, NO VULNERAN EL DERECHO
FUNDAMENTAL A LA PRIVACIDAD, EN SU DIMENSION
DE CONTROLAR LA DIFUSION DE LA INFORMACION
PERSONAL”.

Esta tesis se publicó el viernes 26 de agosto de 2016 a las 10:34


horas en el Semanario Judicial de la Federación.
168 EDICIONES FISCALES ISEF

Tesis: 2a. Gaceta del Sema- Décima 2012379 1 de 1


LXVIII/2016 nario Judicial de Epoca
(10a.) la Federación
Segunda Libro 33, Agosto Pag. 1291 Tesis Aislada
Sala de 2016, Tomo II (Constitucional)

CONTABILIDAD ELECTRONICA. EL ARTICULO 28,


FRACCIONES III Y IV, DEL CODIGO FISCAL DE LA FE-
DERACION, EN RELACION CON LAS REGLAS 2.8.1.4.,
2.8.1.5. Y 2.8.1.9. DE LA RESOLUCION MISCELANEA
FISCAL PARA 2015, PUBLICADA EN EL DIARIO OFI-
CIAL DE LA FEDERACION EL 30 DE DICIEMBRE DE
2014, AL NO COLISIONAR CON EL DIVERSO AR-
TICULO 33 DEL CODIGO DE COMERCIO, NO VIO-
LAN EL DERECHO A LA SEGURIDAD JURIDICA.
Del análisis de las citadas disposiciones no se advierte
una contradicción lógica con el artículo 33 del Código de
Comercio que ocasione una situación jurídica que dé lu-
gar a la arbitrariedad de la autoridad o que deje en estado
de indefensión a los gobernados, por lo que no violan el
derecho a la seguridad jurídica; antes bien, deriva que el
Código de Comercio sólo establece lineamientos mínimos
que debe satisfacer el sistema contable por el que opte el
comerciante, mas no una metodología pormenorizada que
determine casuísticamente cómo deberá realizar los con-
troles contables de su comercio; en cambio, las fracciones
III y IV del artículo 28 del Código Fiscal de la Federación se
refieren a las obligaciones del contribuyente de llevar con-
tabilidad “para efectos fiscales” en medios electrónicos y
la de enviar mensualmente la información contable a tra-
vés de la página de Internet del Servicio de Administración
Tributaria, en tanto que las reglas regulan lo relativo a la
operatividad del sistema; lo que significa que dichas dis-
posiciones, lejos de contraponerse, generan certeza de los
actos que se realizan. Y si bien el citado artículo 33 permite
al comerciante llevar y mantener un sistema contable como
mejor le acomode y con los recursos que estime conve-
nientes, ello no significa que para efectos fiscales pueda
hacer lo mismo, sino por el contrario, debe atender a las
disposiciones del Código Fiscal de la Federación y de la
mencionada Resolución Miscelánea Fiscal.
Amparo en revisión 1287/2015. Boehringer Ingelheim Pro-
meco, S.A. de C.V. y otras. 6 de julio de 2016. Cinco votos
de los Ministros Eduardo Medina Mora I., Javier Laynez
Potisek, José Fernando Franco González Salas, Margarita
Beatriz Luna Ramos y Alberto Pérez Dayán; votaron con
salvedades Margarita Beatriz Luna Ramos, José Fernando
Franco González Salas y Javier Laynez Potisek. Ponente:
Alberto Pérez Dayán. Secretarios: Georgina Laso de la
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 169

Vega Romero, Oscar Vázquez Moreno y Fanuel Martínez


López.
Nota: Este criterio ha integrado la jurisprudencia 2a./J.
146/2016 (10a.), publicada el viernes 28 de octubre de
2016, a las 10:38 horas en el Semanario Judicial de la Fede-
ración y en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federa-
ción, Décima Epoca, Libro 35, Tomo I, octubre de 2016,
página 701, de título y subtítulo: “CONTABILIDAD ELEC-
TRONICA. EL ARTICULO 28, FRACCIONES III Y IV, DEL
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, EN RELACION
CON LAS REGLAS 2.8.1.4., 2.8.1.5. Y 2.8.1.9. DE LA RE-
SOLUCION MISCELANEA FISCAL PARA 2015, PUBLICA-
DA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION EL 30
DE DICIEMBRE DE 2014, AL NO COLISIONAR CON EL
DIVERSO ARTICULO 33 DEL CODIGO DE COMERCIO,
NO VIOLAN EL DERECHO A LA SEGURIDAD JURIDICA.”

Esta tesis se publicó el viernes 26 de agosto de 2016 a las 10:34


horas en el Semanario Judicial de la Federación.

Tesis: 2a. Gaceta del Semana- Décima 2012380 1 de 1


LXI/2016 rio Judicial de la Fe- Epoca
(10a.) deración
Segunda Libro 33, Agosto de Pag. 1293 Tesis Aislada
Sala 2016, Tomo II (Constitucional,
Administrativa)

CONTABILIDAD ELECTRONICA. EL SISTEMA DE


REGISTRO Y CONTROL DE CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES FISCALES CONTENIDO EN EL AR-
TICULO 28, FRACCIONES III Y IV, DEL CODIGO FIS-
CAL DE LA FEDERACION, NO CONSTITUYE EN SI
UN ACTO DE FISCALIZACION (DECRETO DE RE-
FORMAS PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE
LA FEDERACION EL 9 DE DICIEMBRE DE 2013).
Las obligaciones de llevar contabilidad en medios electró-
nicos y de enviar mensualmente la información contable a
través de la página de Internet del Servicio de Administra-
ción Tributaria, previstas en el artículo 28, fracciones III y
IV, del Código Fiscal de la Federación, no constituyen –en
sí– un acto de fiscalización (de la información proporciona-
da), sino simplemente obligaciones que se generan ante
la necesidad de actualizar las prácticas tradicionales de
recaudación, bajo un contexto social diferente, donde el
uso de la tecnología es casi imprescindible. Lo anterior se
hace patente del análisis de los trabajos legislativos que
precedieron al contenido de la citadas porciones norma-
tivas, de donde se advierte que dichas actividades tienen
como fin integrar un sistema electrónico de contabilidad
170 EDICIONES FISCALES ISEF

estándar que permita, por una parte, facilitar el cumplimien-


to de obligaciones fiscales de carácter formal y, por otra,
agilizar los procedimientos de fiscalización, los cuales evi-
dentemente deben sujetarse a las formalidades previstas
para desplegar cada uno de ellos. Ante esa circunstancia,
resulta innecesario que, previo al cumplimiento de dichas
obligaciones y particularmente, a la de enviar la informa-
ción contable a través de la página de Internet del Servicio
de Administración Tributaria, exista un mandamiento escri-
to de autoridad competente que funde y motive la causa
legal del procedimiento.
Amparo en revisión 1287/2015. Boehringer Ingelheim Pro-
meco, S.A. de C.V. y otras. 6 de julio de 2016. Cinco votos
de los Ministros Eduardo Medina Mora I., Javier Laynez
Potisek, José Fernando Franco González Salas, Margarita
Beatriz Luna Ramos y Alberto Pérez Dayán; votaron con
salvedades Margarita Beatriz Luna Ramos, José Fernando
Franco González Salas y Javier Laynez Potisek. Ponente:
Alberto Pérez Dayán. Secretarios: Georgina Laso de la
Vega Romero, Oscar Vázquez Moreno y Fanuel Martínez
López.
Nota: Este criterio ha integrado la jurisprudencia 2a./J.
139/2016 (10a.), publicada el viernes 28 de octubre de
2016, a las 10:38 horas en el Semanario Judicial de la Fede-
ración y en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federa-
ción, Décima Epoca, Libro 35, Tomo I, octubre de 2016,
página 706, de título y subtítulo: “CONTABILIDAD ELEC-
TRONICA. EL SISTEMA DE REGISTRO Y CONTROL DE
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES CONTE-
NIDO EN EL ARTICULO 28, FRACCIONES III Y IV, DEL CO-
DIGO FISCAL DE LA FEDERACION, NO CONSTITUYE EN
SI UN ACTO DE FISCALIZACION (DECRETO DE REFOR-
MAS PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERA-
CION EL 9 DE DICIEMBRE DE 2013)”.

Esta tesis se publicó el viernes 26 de agosto de 2016 a las 10:34


horas en el Semanario Judicial de la Federación.

Tesis: 2a. Gaceta del Sema- Décima 2012381 1 de 1


LXIX/2016 nario Judicial de la Epoca
(10a.) Federación
Segunda Libro 33, Agosto de Pag. 1294 Tesis Aislada
Sala 2016, Tomo II (Constitucional)
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 171

CONTABILIDAD ELECTRONICA. LA OBLIGACION DE


INGRESAR LA INFORMACION CONTABLE A TRAVE
DE LA PAGINA DE INTERNET DEL SERVICIO DE AD-
MINISTRACION TRIBUTARIA, EN LA FORMA Y TERMI-
NOS ESTABLECIDOS EN EL ARTICULO 28, FRACCION
IV, DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION Y EN
LAS REGLAS 2.8.1.4., 2.8.1.5. Y 2.8.1.9. DE LA RESO-
LUCION MISCELÁNEA FISCAL PARA 2015, PUBLI-
CADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION
EL 30 DE DICIEMBRE DE 2014, ES PROPORCIONAL
CON EL FIN PERSEGUIDO POR EL LEGISLADOR.
De los trabajos legislativos que antecedieron a las refor-
mas, adiciones y derogaciones al Código Fiscal de la Fe-
deración, publicadas en el Diario Oficial de la Federación
de 9 de diciembre de 2013, se advierte que la obligación
aludida, bajo el contexto del aprovechamiento de los avan-
ces de la tecnología, tuvo como finalidad integrar un siste-
ma electrónico de contabilidad estándar que permita, por
una parte, facilitar el cumplimiento de obligaciones fiscales
y, por otra, agilizar los procedimientos de fiscalización, as-
pectos que se encuentran dentro ámbito del artículo 31,
fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Uni-
dos Mexicanos, lo que significa que la obligación legal (en
la forma y términos previstos en las disposiciones admi-
nistrativas), tiene una finalidad constitucionalmente válida,
como lo es comprobar el correcto cumplimiento del deber
de contribuir al gasto público. Por su parte, la obligación
de ingresar la información en los términos que establecen
las disposiciones generales, constituye el medio adecuado
dirigido a cumplir con la finalidad perseguida por el legis-
lador ya que, en primer lugar, tiende a evitar las cargas que
anteriormente generaban los “formulismos” para el cum-
plimiento de las obligaciones fiscales; además de que en
la medida en que el contribuyente va incorporando su in-
formación contable, a través de la página de Internet del
Servicio de Administración Tributaria, permite a la autoridad
no solamente tener acceso inmediato a las cuestiones re-
lacionadas con el cumplimiento de sus obligaciones fisca-
les, sino allegarse de los elementos necesarios para que
en un momento dado pueda desplegar con mayor facilidad
algún acto de fiscalización. Finalmente, no se ocasiona un
daño innecesario o desproporcional al contribuyente por
el simple hecho de que tenga que llevar su contabilidad a
través de medios electrónicos y de ingresarla a través de la
página de Internet del Servicio de Administración Tributaria
en los términos previstos en la disposiciones referidas, ya
que si aquél cumple con las nuevas obligaciones fiscales
impuestas por el legislador, aprovechando los beneficios
de los avances tecnológicos, se simplifican y se mejoran
los procedimientos administrativos a través de los cuales
anteriormente cumplía con sus obligaciones y ejercía sus
172 EDICIONES FISCALES ISEF

derechos, lo que se traduce en un ahorro de tiempo y trá-


mites bajo el contexto del sistema tradicional.
Amparo en revisión 1287/2015. Boehringer Ingelheim Pro-
meco, S.A. de C.V. y otras. 6 de julio de 2016. Cinco votos
de los Ministros Eduardo Medina Mora I., Javier Laynez
Potisek, José Fernando Franco González Salas, Margarita
Beatriz Luna Ramos y Alberto Pérez Dayán; votaron con
salvedades Margarita Beatriz Luna Ramos, José Fernando
Franco González Salas y Javier Laynez Potisek. Ponente:
Alberto Pérez Dayán. Secretarios: Georgina Laso de la
Vega Romero, Oscar Vázquez Moreno y Fanuel Martínez
López.
Nota: Este criterio ha integrado la jurisprudencia 2a./J.
147/2016 (10a.), publicada el viernes 28 de octubre de
2016, a las 10:38 horas en el Semanario Judicial de la Fede-
ración y en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federa-
ción, Décima Epoca, Libro 35, Tomo I, octubre de 2016,
página 707, de título y subtítulo: “CONTABILIDAD ELEC-
TRONICA. LA OBLIGACION DE INGRESAR LA INFORMA-
CION CONTABLE A TRAVES DE LA PAGINA DE INTERNET
DEL SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA, EN LA
FORMA Y TERMINOS ESTABLECIDOS EN EL ARTICULO
28, FRACCION IV, DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERA-
CION Y EN LAS REGLAS 2.8.1.4., 2.8.1.5. Y 2.8.1.9. DE LA
RESOLUCION MISCELANEA FISCAL PARA 2015, PUBLI-
CADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION EL 30
DE DICIEMBRE DE 2014, ES PROPORCIONAL CON EL
FIN PERSEGUIDO POR EL LEGISLADOR.”

Esta tesis se publicó el viernes 26 de agosto de 2016 a las 10:34


horas en el Semanario Judicial de la Federación.

Tesis: 2a. Gaceta del Sema- Décima 2012382 1 de 1


LXV/2016 nario Judicial de la Epoca
(10a.) Federación
Segunda Libro 33, Agosto Pag. 1295 Tesis Aislada (Pe-
Sala de 2016, Tomo II nal, Administrativa)

CONTABILIDAD ELECTRONICA. LA OBLIGACION DE


LLEVAR LOS ASIENTOS Y REGISTROS CONTABLES
PARA EFECTOS FISCALES EN MEDIOS ELECTRONI-
COS, CONFORME A LA FRACCION III DEL ARTICULO 28
DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, NO ACTUA-
LIZA, POR SI MISMA, EL TIPO PENAL PREVISTO EN LA
FRACCION II DEL ARTICULO 111 DEL PROPIO CODIGO.
El citado artículo 111, fracción II, del Código Fiscal de la
Federación dispone que se impondrá sanción de 3 meses
a 3 años de prisión, a quien registre sus operaciones con-
tables, fiscales o sociales en dos o más libros o en dos o
ESTUDIO PRACTICO DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA 173

más sistemas de contabilidad con contenidos diferentes.


En ese sentido, la obligación de llevar los asientos y regis-
tros contables para efectos fiscales en medios electróni-
cos, conforme a la fracción III del mencionado artículo 28
no actualiza, por sí misma, el tipo penal referido, debido
a que lo que actualiza el delito es la acción de llevar dos
registros de una misma contabilidad con diferente conte-
nido, no así llevar un sistema de contabilidad para efectos
fiscales y otro para efectos operativos y de administración
del contribuyente.
Amparo en revisión 1287/2015. Boehringer Ingelheim Pro-
meco, S.A. de C.V. y otras. 6 de julio de 2016. Cinco votos
de los Ministros Eduardo Medina Mora I., Javier Laynez
Potisek, José Fernando Franco González Salas, Margarita
Beatriz Luna Ramos y Alberto Pérez Dayán; votaron con
salvedades Margarita Beatriz Luna Ramos, José Fernando
Franco González Salas y Javier Laynez Potisek. Ponente:
Alberto Pérez Dayán. Secretarios: Georgina Laso de la
Vega Romero, Oscar Vázquez Moreno y Fanuel Martínez
López.
Nota: Este criterio ha integrado la jurisprudencia 2a./J.
143/2016 (10a.), publicada el viernes 28 de octubre de
2016, a las 10:38 horas en el Semanario Judicial de la Fe-
deración y en la Gaceta del Semanario Judicial de la Fede-
ración, Décima Epoca, Libro 35, Tomo I, octubre de 2016,
página 709, de título y subtítulo: “CONTABILIDAD ELEC-
TRONICA. LA OBLIGACION DE LLEVAR LOS ASIENTOS Y
REGISTROS CONTABLES PARA EFECTOS FISCALES EN
MEDIOS ELECTRONICOS, CONFORME A LA FRACCION
III DEL ARTICULO 28 DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDE-
RACION, NO ACTUALIZA, POR SI MISMA, EL TIPO PENAL
PREVISTO EN LA FRACCION II DEL ARTICULO 111 DEL
PROPIO CODIGO”.

Esta tesis se publicó el viernes 26 de agosto de 2016 a las 10:34


horas en el Semanario Judicial de la Federación.

Tesis: 2a. Gaceta del Sema- Décima 2012384 1 de 1


LXII/2016 nario Judicial de la Epoca
(10a.) Federación
Segunda Libro 33, Agosto Pag. 1296 Tesis Aislada
Sala de 2016, Tomo II (Constitucional)

CONTABILIDAD ELECTRONICA. LAS CLAUSULAS


HABILITANTES CONTENIDAS EN EL ARTICULO 28,
FRACCIONES III Y IV, DEL CODIGO FISCAL DE LA FE-
DERACION, NO ESTAN SUJETAS A LOS PRINCIPIOS
DE RESERVA DE LEY Y DE SUBORDINACION JERAR-
QUICA, POR LO QUE NO LOS TRANSGREDEN (DECRE-
174 EDICIONES FISCALES ISEF

TO DE REFORMAS PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL


DE LA FEDERACION EL 9 DE DICIEMBRE DE 2013).
Las porciones normativas aludidas, relativas a la obligación
de llevar los registros o asientos que integran la contabili-
dad en medios electrónicos y de ingresar en forma mensual
la información contable a través de la página de Internet del
Servicio de Administración Tributaria, que para tales efec-
tos remiten a las disposiciones del Reglamento del Código
Fiscal de la Federación y a las reglas de carácter general
correspondientes, según el caso, por sí mismas no pueden
estar sujetas a los referidos principios de reserva de ley y
de subordinación jerárquica y, por ende, no pueden trans-
gredirlos, al constituir precisamente la fuente de donde
emanan las atribuciones de la autoridad administrativa para
regular los aspectos técnicos u operativos de la materia es-
pecífica a que se refieren, a través de la cláusula habilitante
que contienen. En ese sentido, por su naturaleza jurídica,
son los reglamentos y las reglas generales administrativas
mencionadas las que, en todo caso, deben estar sujetas a
dichos principios, a fin de respetar los límites y alcances
acotados por la legislación a desarrollar.
Amparo en revisión 1287/2015. Boehringer Ingelheim Pro-
meco, S.A. de C.V. y otras. 6 de julio de 2016. Cinco votos
de los Ministros Eduardo Medina Mora I., Javier Laynez
Potisek, José Fernando Franco González Salas, Margarita
Beatriz Luna Ramos y Alberto Pérez Dayán; votaron con
salvedades Margarita Beatriz Luna Ramos, José Fernando
Franco González Salas y Javier Laynez Potisek. Ponente:
Alberto Pérez Dayán. Secretarios: Georgina Laso de la
Vega Romero, Oscar Vázquez Moreno y Fanuel Martínez
López.
Nota: Este criterio ha integrado la jurisprudencia 2a./J.
140/2016 (10a.), publicada el viernes 28 de octubre de
2016, a las 10:38 horas en el Semanario Judicial de la Fede-
ración y en la Gaceta del Semanario Judicial de la Fe-
deración, Décima Epoca, Libro 35, Tomo I, octubre de
2016, página 712, de título y subtítulo: “CONTABILIDAD
ELECTRONICA. LAS CLAUSULAS HABILITANTES CON-
TENIDAS EN EL ARTICULO 28, FRACCIONES III Y IV,
DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, NO ESTAN
SUJETAS A LOS PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y DE
SUBORDINACION JERARQUICA, POR LO QUE NO LOS
TRANSGREDEN (DECRETO DE REFORMAS PUBLICADO
EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION EL 9 DE DI-
CIEMBRE DE 2013)”.

Esta tesis se publicó el viernes 26 de agosto de 2016 a las 10:34


horas en el Semanario Judicial de la Federación.
REFERENCIAS DOCUMENTALES
LEGISLATIVAS

1. Código Fiscal de la Federación

2. Reglamento del Código Fiscal de la Federación DOF 2 de


abril 2014

3. Ley del Impuesto Sobre la Renta

4. Ley del Impuesto al Valor Agregado

PAGINAS WEB CONSULTADAS

www.sat.gob.mx

http://www.gob.mx/

http://www.oecd.org

BIBLIOGRAFICAS

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Jurídicas. Universidad Nacional Autónoma de México, Tomo
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2. Galindo C., Mónica Isela. El SAT 2007 conozca las modernas


formas de fiscalización de los contribuyentes. Ed. Fiscales
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3. Normas de información Financiera, Consejo Mexicano de


Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF), Edición
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4. Normas Internacionales de Información Financiera. IFRS


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5. Román Fuentes, J. Carlos. Estados Financieros Básicos. Pro-


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6. Harmony, Arnold. Contabilidad Moderna. Editora Central,


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7. Valadez Treviño, Francisco Macías. Medios Electrónicos en
Materia Fiscal, la eliminación del papel. 2a. edición, 29 de oc-
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8. OCDE (2012), Getting It Right, una agenda estratégica para


las reformas en México, OECD Publishing.

9. OECD (2013), Addressing Base Erosion and Profit Shifting,


OECD Publishing.

10. OECD (2013), Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting,
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http://dx.doi.org/10.1787/9789264202719-en