INTRODUCCIÓN

En el presente trataremos sobre los documentos utilizados por las empresas en las operaciones
posteriores, generalmente, a las de compra y de venta (entendiéndose que se han emitido los
comprobantes de pago en la fecha de origen de las referidas operaciones), por los motivos que
veremos más adelante, con los casos prácticos respectivos. Estos documentos son las Notas de
Crédito, las Notas de Débito y los documentos internos de cobranza.

Alguno de estos documentos en realidad tiene la finalidad de modificar los comprobantes de Pago,
en las circunstancias establecidas en la Ley del Impuesto General a las Ventas, dependiendo si se
trata de una operación de compra venta.

En este sentido; el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por el D.S. N°
29 — 94 — EF, en su Artículo 10°, señala que para determinar el valor mensual de las operaciones
realizadas se deberá anotar en el Registro de Ventas o Ingresos y de Compras de Bienes y Servicios,
todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el
valor de las operaciones. Asimismo, para que estas modificaciones tengan validez, deberán estar
sustentadas en su caso con las Notas de Débito y de Crédito que correspondan, las que deberán ser
emitidas de conformidad con las disposiciones que se fijen en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
 NOTAS DE DEBITO Y CREDITO

Son documentos contables emitidos en operaciones de compra y venta.

NOTAS DE DEBITO:
Son documentos que sirven para sustentar el aumento o incremento del valor de las operaciones
de ventas de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción.

Se emiten por la rectificación o modificación como consecuencia de los siguientes conceptos:

1. Por suplemento del precio que figuraba en el Comprobante de Pago; como, por ejemplo, la
inclusión de intereses durante el plazo del crédito otorgado, gastos adicionales asumidos
por el vendedor, etc.
2. Errores u omisiones en el Comprobante de Pago al momento de la operación de venta, que
podría ser en lo concerniente al IGV.
3. Por bonificaciones concedidas u obtenidas en operaciones comerciales, fuera del
Comprobante de Pago.

Las características y requisitos

Las características y requisitos que deben mantener las notas de Débito son los que, de acuerdo a
lo indicado en el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la SUNAT, se indican a
continuación:

 Las Notas de Débito deberán contener los mismos requisitos y características de los
Comprobantes de Pago en relación a los cuales se emitan.
 Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar Comprobantes de
Pago otorgados con anterioridad.
 Podrá utilizarse una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de Comprobantes de Pago,
siempre que se cumpla con los requisitos y características establecidos para las Facturas.
 Las Notas de Débito deberán consignar la serie y número del Comprobante de Pago que
modifican.

El destino de las Notas de Débito será el siguiente:

 Original: ADQUIRENTE O USUARIO

 Primera Copia: EMISOR
 Segunda Copia:SUNAT
MODELO DE LAS NOTAS DE DÉBITO

El modelo de las Notas de Débito podría ser el siguiente, si es que se trata de una Factura que será
modificada:

CASO PRACTICO

 Cobranza De Intereses

La empresa comercializadora de abarrotes NOMO S.A.C. efectuó una venta a la empresa

PATUCHO S.R.L. el día 01 de junio del 200X, emitiendo la respectiva Factura N° 001 - 00143
por un importe total de S/. 13 700. Transcurridos dos meses la empresa NOMO S.A.C. aún
no cobra el importe de la venta, por lo tanto, procede a aplicar intereses, equivalentes a SI.
700. Se pregunta lo siguiente:

a) ¿Los intereses estarían gravados con el Impuesto General a las Ventas?

b) ¿Qué documento se debe emitir para el cobro de los Intereses?
c) ¿Cuál sería la contabilización para ambas empresas?
d) La empresa PATUCHO SRL podrá utilizar EL I.G.V. pagado por concepto de intereses.

Solución

a) En primer lugar, de acuerdo a la Ley del Impuesto General a las Ventas, se señala
que el valor de venta del bien está integrado por el valor total consignado en el
Comprobante de Pago (Factura en nuestro caso) de los bienes, incluyendo los cargos
que se efectúen por separado de aquél y aun cuando se originen en la prestación
de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o
en gastos de financiación de la operación como los gastos incurridos por el
descuento de letras aceptadas por el cliente. Bajo este entendimiento, la empresa
 deberá afectar con el Impuesto General a las Ventas el monto correspondiente a los
intereses, el cual asciende a SI. 126 (18% X 700) que deberán ser incluidos en el
documento emitido.

b) El documento que debería emitir la empresa NOMO S.A.C. es la Nota de Débito, la

cual deberá tener los mismos requisitos y características de las facturas y además
deberá considerarse la base imponible (intereses), el respectivo I.G.V. y la serie y
número de la Factura, de la siguiente manera: Por intereses cobrados por los meses
de junio y Julio del 200X, según Factura N° 001 -00143.

Intereses por 2 meses S/. 700

I.G.V. 18% S/. 126
TOTAL S/. 826
c) La contabilización para cada una de las empresas deberá efectuarse de la siguiente
forma:

Asientos Contables de NOMO S.A.C. Asientos Contables de PATUCHO S.R.L

------------X-------------- 67 CARGAS FINANCIERAS 700

12 CLIENTES 826 67.1 Intereses y Gastos de
12.1
Facturas por Cobrar 40 Prést
TRIBUTOS POR PAGAR 126
40 12.14 Notas
TRIBUTOS POR
de PAGAR
Débito 40.1 Gobierno Central
126
40.1 Gobierno Central 40.111 IGV. E I.P.M.
40.111 I.G.V. e I.P.M. 42 42.1 PROVEEDORES Facturas 826
77 700 por Pagar 42.14 Notas
INGRESOS FINANCIEROS
77.2 de Débito Provisión de
Intereses Sobre Cuentas
por Cobrar Mercantil Por los intereses a pagar a
cobro de intereses la empresa NOMO por
devengados en un deuda de 2 meses.
periodo de dos meses a
x
la empresa PATUCHO
97 GASTOS FINANCIEROS 700
SRL.
79 CARGAS IMP.A CTA. 700
-----------X------------- COST X

d) La empresa PATUCHO S.R.L. si podrá utilizar el I.G.V. pagado por concepto de

intereses, dado que se cumplen los requisitos de fondo y forma, y además teniendo
en consideración que la Ley del Impuesto General a las Ventas, establece como
requisito que el tributo se consigne por separado en la Nota de Débito.
NOTAS DE CREDITO:
Son documentos que sirven para sustentar la disminución total o parcial del valor de las operaciones
de ventas de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción.

Este documento puede ser emitido en los siguientes casos, de acuerdo a lo establecido en los
Artículos 26° y 27°, deducciones del Impuesto Bruto y del Crédito Fiscal, respectivamente:

a) Por descuentos, rebajas concedidos u obtenidos con posterioridad a la fecha de emisión

del Comprobante de Pago que respalde la operación que los origina.

b) Por la anulación total o parcial de las operaciones de venta o de una compra. Esta puede
presentarse en los siguientes casos:

 Cuando la operación contabilizada no se haya realizado total o parcialmente.

 Cuando la venta se haya anulado judicialmente. Digamos que sea anulada por
incumplimiento del contrato, en caso de ventas a plazos
 Cuando la cantidad o la naturaleza de los bienes o del servicio se haya modificado
posteriormente a la emisión del Comprobante de Pago.
 Cuando se realice la devolución de bienes comprados o vendidos.

c) Por exceso del impuesto bruto que por error se hubiere consignado en el Comprobante de
Pago, siempre que el sujeto demuestre que el adquirente no ha utilizado dicho exceso
como Crédito Fiscal.

características y requisitos

Las características y requisitos que deben tener las Notas de Crédito son las mismas a las que se
precisan para las Notas de Débito.

Modelo De Las Notas De Crédito

El modelo de las Notas de Crédito podría ser el siguiente, si es que se trata de una Factura que
será modificada:
CASO PRACTICO

 Error en la determinación del Impuesto General a las Ventas

La Empresa BERNY S.A.C. en el mes de Junio del 200X, por equivocación emitió una factura,
donde el Impuesto Bruto se determinó en exceso, de la siguiente forma:

Base Imponible S/. 40 500

I.G.V. 8 500
Precio de Venta 49 000

En el mismo mes de junio, DERNY S.A.C. no puede demostrar fehacientemente si su cliente

no utilizó el exceso de Impuesto Bruto como Crédito Fiscal y por ello procede a pagar, vía
Formulario, el íntegro del Impuesto facturado; es decir, los SI. 8 500. Se pregunta lo
siguiente:

a) Si la empresa podría regularizar dicho error suponiendo que en el mes de Agosto del 200X
llega a ubicar al cliente y se comprueba que no utilizó el exceso como Crédito Fiscal y cuál
sería el documento a utilizar.
b) ¿Qué forma de contabilización se podría efectuar? El cliente envió el exceso como una
cuenta por cobrar al momento de Registrar la Compra.

Solución:

a) En este caso, la empresa BERNY S.A.C. podría emitir una Nota de Crédito al mes siguiente
de haberse producido los hechos, para ello lo único que bastaría, sería incluir en dicho
documento el exceso de Impuesto Bruto de S/. 1 210 (SI. 8 500 - SI. 1290), para efectuar la
deducción en el respectivo mes y, asimismo, proceder a la devolución del exceso cobrado
al cliente.
 Con respecto al cliente, éste deberá incluir la Nota de Crédito en el respectivo Registro de
Compras. Pero no tendrá ninguna incidencia con respecto al Impuesto, dado que cumplo
con utilizar el Crédito Fiscal correcto.

b) La contabilización podría ser la siguiente:

Asientos que debe efectuar la Empresa BERNY S.A.C.

 Por la venta producida en el mes de junio incluyendo el exceso:

12 CUENTES 49 000
12 Facturas por Cobrar
40 1 TRIBUTOS POR PAGAR 8 500
40 Gobierno Central
1 4011 I.G.V e I.P.M
70 VENTAS 40 500
70 Mercaderías
1

 Por la emisión de la Ñola de Crédito en el mes de Agosto del 200X:

40 TRIBUTOS POR PAGAR 1 210

40 Gobierno Central
• 1 4011 I.G.V e I.P.M.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1 210
16 Otras cuentas por Pagar Diversas.
9

Asientos que debe efectuar el Cliente

 Porcia compra producida en el mes de Junio:

60 COMPRAS
40 500
601 Mercaderías
7 290
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 I.G.V e I.P.M.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
1 210
169 Otras cuentas por cobrar diversas
49 000
42 PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar