CUADRO COMPARATIVO NORMAS NAGAS Y NIAS

NORMAS DE AUDITORIA
GENERALMENTE ACEPTADAS
(NAGAs)
Colombia ley 93/1990.
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA
( NIAs)
NORMAS PERSONALES:
INDEPENDENCIA, INTEGRIDAD Y
OBJETIVIDAD.
La norma personal referente a la independencia,
integridad objetividad establece que:
El contador público debe tener independencia
mental en todo lo relacionado con su trabajo, para
garantizar la imparcialidad y objetividad de sus
juicios.
NORMA 100 “REQUERIMIENTOS ÉTICOS”
CONTRATOS DE ALTO NIVEL DE
ASEGURAMIENTO.
Esta norma específica que: “El contador público
debe tener independencia mental en todo lo
relacionado con su trabajo, para garantizar la
imparcialidad y objetividad de sus juicios”.
ANALISIS: De Acuerdo a lo anterior se puede determinar que ambas normas contemplan
los mismos
requisitos en lo referente a la independencia mental que debe tener el contador público,
razón por la cual
las hacen ser uniformes.
DILIGENCIA PROFESIONAL
El contador público realizará las tareas precisas
para mantener la calidad de su trabajo. Los
controles de calidad son entre otros, la estructura
de la organización y los procedimientos
establecidos por el contador público con el fin de
asegurarse de forma razonable de que los servicios
profesionales que proporciona a sus clientes
cumplan las normas de establecidas.
El control de calidad debe cubrir los siguientes:
objetivos, Independencia, Integridad y Objetividad,
Formación y Capacidad Profesional, Aceptación y
Continuidad de Clientes, Consultas,
Supervisión y Control de Trabajos, Inspección
CONTROL DE CALIDAD NORMA 100
El contador público deberá implementar políticas y
procedimientos de control de calidad para asegurar
que todos los contratos de aseguramiento se
conducen de acuerdo con las normas aplicables
emitidas por la Federación Internacional de
Contadores (IFAC).
Los objetivos de las políticas de control de calidad
que adopte una firma de auditoria deben incorporar
lo siguiente: Requisitos profesionales, Competencia
y Habilidad, Asignación, Delegación, Consultas,
Aceptación y retención de clientes, Monitoreo.
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ANALISIS:
De Acuerdo a lo contemplado anteriormente en las normas de auditoria generalmente
aceptadas y las
normas internacionales de auditoria se puede concluir que ambas contemplan los mismos
objetivos de
control de calidad, aunque cambian algunos nombres de los objetivos en su contenido
siguen siendo
iguales.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL
TRABAJO.
Las normas de auditoria Relativas a la Ejecución
del trabajo determinan los procedimientos de
auditoria que han de ser considerados por los
contadores públicos en el momento de realizar una
auditoria o revisión fiscal. Al planear su trabajo, el
contador público debe considerar entre otros
asuntos los siguientes: Una
adecuada comprensión de la actividad del ente,
procedimientos y normas contables que sigue la
entidad y la uniformidad con que han sido
aplicados, así como el contable utilizado para
realizar las transacciones, sistemas operativos de
información y de gestión, El grado de eficacia,
efectividad, eficiencia y confianza esperado de los
sistemas de control interno.
PLANEACIÓN Y CONDUCCIÓN
300. PLANEACIÓN
El contador público deberá planear y conducir el
contrato de aseguramiento de una manera efectiva
para satisfacer el objetivo del contrato. La
planeación consiste en el desarrollo de una
estrategia general y un enfoque detallado para el
contrato de
aseguramiento, y ayuda a la asignación y
supervisión adecuadas del trabajo. Lo que sigue
son ejemplos de las materias principales que
requieren ser consideradas. El objetivo del
contrato, Los criterios que se usarán, El proceso del
contrato y las posibles fuentes de evidencia, Juicios
preliminares sobre la importancia relativa y el
riesgo del contrato, Requerimientos de personal
y sus capacidades, incluyendo la naturaleza y la
extensión de la participación de los expertos.
ANALISIS: De Acuerdo a lo anteriormente contemplado en ambas normas se percibe que
dentro de su
contexto no contemplan los mismos parámetros con referencia a las consideraciones que
debe tener el
auditor al planear su auditoria. Sin duda alguna las normas Colombianas de notan una
mayor claridad en
cuanto a lo pronunciado y abarcan un mayor esquema para la planeación de la Auditoria.
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CONSIDERACIONES SOBRE LA ACTIVIDAD
DEL ENTE.
El contador público debe llegar a un nivel de
conocimiento de la actividad del ente que le
permita planificar y llevar a cabo su examen
siguiendo las normas de auditoria establecidas. Ese
nivel de conocimiento debe permitirle tener una
opinión de los acontecimientos, transacciones y
prácticas que pueda tener a su juicio un efecto
importante en las cuentas. El conocimiento de la
actividad del ente ayuda al contador público, entre
otras cosas a: Identificar aquellas áreas que podrían
requerir consideración especial, Identificar el tipo
de bajo las cuales la información contable se
produce, procesa, se revisa y se compila dentro de
la organización Identificar la existencia de
manuales de control interno Evaluar la
razonabilidad de las estimaciones en áreas tales
como la valorización de inventarios, criterios de
amortización, provisiones para insolvencias,
porcentaje terminación de proyectos en contratos a
largo plazo provisiones extraordinarias, Evaluar la
confiabilidad de los comentarios y manifestaciones
hechas por la gerencia, Evaluar si las normas de
Contabilidad utilizadas son apropiadas y si se
aplican de manera uniforme.
550. PARTES RELACIONADAS
El auditor necesita tener un nivel de conocimiento
del negocio e industria de la entidad que permita la
identificación de Eventos, transacciones y prácticas
que puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros. Si bien la existencia de partes
relacionadas y las transacciones entre dichas partes
son consideradas características ordinarias de un
negocio, el auditor necesita ser consciente de ellas
porque El marco de referencia para informes
financieros puede requerir, revelación en los estados
financieros de ciertas relaciones y
Transacciones de partes relacionadas, como las
requeridas por la NIC 24, La existencia de partes
relacionadas o transacciones de partes relacionadas
puede afectar a los estados financieros. Por ejemplo,
los impuestos por pagar y los gastos de la entidad
pueden ser afectados por las leyes de impuestos en
varias jurisdicciones que requieren
consideración especial cuando existen partes
relacionadas, La fuente de evidencia del auditoria
afecta la evaluación del auditor de su confiabilidad.
Un mayor grado de confianza puede ponerse en la
evidencia de auditoria que se obtiene de, o es creada
por, terceras partes no relacionadas; y Una
transacción de parte relacionada puede ser motivada
consideraciones distintas que las ordinarias de
negocios, por ejemplo, reparto de utilidades o
fraude.
Análisis: En cuanto a las consideraciones de la actividad del ente en marcadas en la
norma Colombiana
presentan diferencias con la norma internacional, ya que la norma Colombiana contempla
un
conocimiento más específico sobre el control interno que tenga establecido el ente.
DESARROLLO DE UN PLAN GLOBAL
RELATIVO AL AMBITO Y REALIZACIÓN DE
LA AUDITORIA.
El contador público desarrollará un plan global que
documentar y que debe comprender, entre otros
aspectos, los siguientes:
Los términos del acuerdo de la Revisoría Fiscal o
de auditoria responsabilidades correspondientes,
Principios y criterios contables, normas de
300. PLANEACIÓN EL PLAN GLOBAL DE
AUDITORÍA.
El auditor deberá desarrollar y documentar un plan
global de Auditoria describiendo el alcance y
conducción esperados de la auditoria.
Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al
desarrollar el plan global de auditoria incluyen:
Conocimiento del negocio, Comprensión de los
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auditoria, leyes y aplicables, La identificación de
las transacciones o áreas importantes que
requieran una atención especial, El
establecimiento de niveles o cifras de acuerdo con
la importancia relativa, La identificación del
riesgo de
auditoria o probabilidad de error de cada
importante de la información financiera, El grado
de confianza que espera atribuir al sistema contable
y al control interno, La naturaleza y amplitud de las
pruebas de auditoria a aplicar, El trabajo de los
auditores internos y su grado partición, en su caso,
en la auditoria externa o revisoría fiscal, La
participación de expertos, Elaboración del
Programa de
Auditoria.
sistemas de contabilidad y de control interno,
Riesgos e importancia relativa, Naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos,
Coordinación, dirección, supervisión y revisión,
Otros asuntos como: La posibilidad de que el
supuesto de negocio en marcha pueda ser
cuestionado, Condiciones que requieran atención
especial, como la Existencia de partes relacionadas.
Los términos del trabajo y cualesquiera
responsabilidades estatutarias, La naturaleza
oportunidad de los informes u otras comunicaciones
con la entidad que se esperan de acuerdo con los
términos del trabajo.
Análisis: La norma internacional de auditoria en este aspecto es muchas más detallada
que la Colombiana
y abarca más conceptos para tener en cuenta al momento que el auditor desarrolle un
plan global.
SUPERVISION
La primera norma relativa a la ejecución del trabajo
establece que el contador público debe ejercer una
supervisión apropiada sobre los asistentes, si los
hubiere. Esto obedece a principio lógico de que
cuando una persona se responsabiliza de un trabajo
y emplea asistentes, el responsable del mismo
debe supervisar a sus auxiliares para garantizar que
el trabajo se va a ejecutar con un grado de calidad
adecuado. La supervisión debe ejercerse en todos
los trabajos en el que se empleen asistentes y en
todas las fases del trabajo, teniendo como base la
capacidad y experiencia de los mismos. El
contador público debe dejar constancia de la
supervisión del trabajo, con lo cual comprueba que
cumplió con esta norma de auditoria y en los
papeles de trabajo se debe dejar evidencia de que
se ejerció la supervisión requerida Los asistentes
que intervienen en un trabajo, deben tener un claro
conocimiento de sus responsabilidades y de los
objetivos Que se persiguen a través de los
procedimientos de auditoria que se han de ejecutar.
Así mismo, el contador público responsable o el
revisor fiscal debe asegurarse de que sus asistentes
conocen suficientemente la naturaleza de actividad
del ente a la que se le presta el servicio y los
220. CONTROL DE CALIDAD PARA EL
TRABAJO DE AUDITORÍA DIRECCIÓN.
Los auxiliares a quienes se les delega el trabajo
necesitan la dirección apropiada. Lo cual implica
informar a los auxiliares de sus responsabilidades y
de los objetivos de los procedimientos que van a
desarrollar. Supervisión
Está muy relacionada con la dirección y la revisión
y puede implicar elementos de ambas. El personal
que desempeña responsabilidades de supervisión
desarrolla las siguientes funciones durante la
auditoria: Monitorear el avance de la auditoria, Ser
informados del direccionamiento de la auditoria,
Resolver cualquier diferencia de juicio profesional
entre el personal y considerar el nivel de
consulta que sea apropiado
Revisión El trabajo desarrollado por cada auxiliar
necesita ser revisado, para considerar sí: El trabajo
ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de
auditoria, El trabajo desarrollado y los resultados
obtenidos han sido adecuadamente documentados,
Todos los asuntos significativos de auditoria han
sido resueltos o se reflejan en conclusiones de
auditoria, Los objetivos de los procedimientos de
auditoria han sido logrados, Las conclusiones
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posibles problemas de contabilidad y auditoria que
se puedan presentar. El contador público debe
revisar el trabajo de los asistentes, con el objeto de
determinar si se ha ejecutado adecuadamente y si
se han incluido los comentarios y conclusiones
apropiados.
expresadas son consistentes con los resultados del
trabajo desempeñado y soportan la opinión de
auditoria Los puntos siguientes necesitan ser
revisados oportunamente: El plan global de
auditoria y el programa de auditoria, Las
evaluaciones de los riesgos inherentes y de control,
La documentación de la evidencia de auditoria
obtenida de los procedimientos sustantivos y las
conclusiones resultantes, Los estados financieros,
los ajustes de auditoria propuestos y el dictamen
propuesto por el auditor.
Análisis: La norma correspondiente a la Supervisión es más detallada, mas especifica,
más completa y
más de estricto cumplimiento en las normas internacionales que en las colombianas, lo
que amerita mayor
control al implementarla.
ESTUDIO Y EVALUACION DEL SISTEMA DEL
CONTROL INTERNO.
La segunda norma Relativa a la Ejecución del
Trabajo es: “Debe hacerse un apropiado estudio y
una evaluación del sistema de control interno
existente, de manera que se pueda confiar en él
como base para la determinación de la extensión y
oportunidad de los procedimientos de auditoria” El
control interno comprende el plan de organización
y conjunto de métodos y procedimientos que
aseguren que los activos están debidamente
protegidos, que los registros contables son
fidedignos y que la actividad de la entidad se
desarrolla eficazmente según las directrices
marcadas por la administración. El control interno
en su sentido más amplio, incluye controles que
pueden ser considerados como contables o
administrativos El establecimiento y
mantenimiento de un sistema de control interno es
una responsabilidad de la administración del ente,
que debe someterlo a una continua supervisión para
determinar que funciona según está prescrito,
modificándolo si fuera preciso, de acuerdo con las
circunstancias.
400. EVALUACIÓN DE RIESGO Y CONTROL
INTERNO.
El propósito de esta Norma Internacional de
Auditoria es establecer normas y proporcionar
lineamientos para obtener una comprensión de los
sistemas de contabilidad y de control interno sobre
el riesgo de auditoria y sus componentes: riesgo
inherente, riesgo de control y riesgo de detección.
El auditor deberá obtener una comprensión de los
sistemas de contabilidad y de control interno
suficiente para planear la auditoria y desarrollar un
enfoque de auditoria efectivo. El auditor deberá
usar juicio profesional para evaluar el riesgo de
auditoria y diseñar los procedimientos de auditoria
para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel
aceptablemente bajo. Los controles internos
contables están dirigidos a lograr objetivos como:
Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la
autorización general o específica de la
administración, Todas las transacciones y otros
eventos son prontamente registrados en el monto
correcto, en las cuentas apropiadas y en el período
contable apropiado, El acceso a activos y registros
es permitido sólo de acuerdo con la autorización de
la administración, Los activos registrados son
comparados con los activos existentes a intervalos
razonables y se toma la acción apropiada respecto
de cualquier diferencia.
Análisis: De Acuerdo a lo anterior las NIAS y las NAGAS se diferencian en que las
NAGAS establecen
dentro de su control interno el control administrativo y el control contable, caso que en las
NIAS solo se
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establece el sistema de control contable y en ningún momento estima el control
administrativo.
EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.
La tercera norma relativa a la ejecución del trabajo
es: “Debe obtenerse evidencia válida y suficiente
por medio de análisis, inspección, observación,
interrogación, confirmación, y otros
procedimientos de auditoría, con el propósito de
allegar bases razonables para el otorgamiento de un
dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a
revisión”.
La evidencia del contador público es la convicción
razonable de que todos aquellos datos contables
expresados en los saldos de las cuentas han sido y
están debidamente soportados en tiempo y
contenido por los hechos económicos y
circunstancias que realmente han ocurrido. La
naturaleza de la evidencia está constituida por
todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de
ser verificados por el contador público y que tienen
relación con las cuentas que se examinan. La
evidencia se obtiene, por el contador público, a
través del resultado de las pruebas de auditoría
aplicadas según las circunstancias que concurran en
cada caso y de acuerdo con el juicio profesional del
contador público. Evidencia Suficiente, Evidencia
Competente, Importancia Relativa - Riesgo
Probable, Obtención de la Evidencia, Inspección,
Observación, Investigación, Confirmación, Cálculo
y Revisión analítica.
400. EVALUACIÓN DE RIESGO Y CONTROL
INTERNO.
El auditor debería obtener evidencia de auditoria
por medio de pruebas de control para soportar
cualquiera evaluación del riesgo de control que sea
menos que alto. Mientras mas baja la evaluación
del riesgo de control, más soporte debería obtener el
auditor de que los sistemas de contabilidad y de
control interno están adecuadamente diseñados y
operando en forma efectiva.
500. EVIDENCIA DE AUDITORÍA
El propósito de esta Norma Internacional de
auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la cantidad y Calidad de
evidencia de auditoría que se tiene que obtener
cuando se auditan estados financieros, y los
procedimientos para obtener dicha evidencia de
auditoría. El auditor deberá
obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoría para poder extraer conclusiones
razonables sobre las cuales basar la opinión de
auditoría. Procedimientos para obtener evidencia de
auditoría. El auditor obtiene evidencia de auditoría
por uno o más de los siguientes procedimientos:
inspección, observación, investigación y
confirmación, procedimientos de cómputo y
procedimientos analíticos.
Análisis: De Acuerdo a lo anterior ambas normas convergen en cuanto a la evidencia que
debe obtener el
contador público en la realización de la auditoria y las diversas técnicas de obtención de
evidencia.
PAPELES DE TRABAJO.
Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de
los documentos preparados o recibidos por el
contador público, de manera que, en conjunto,
constituyen un compendio de la información
utilizada y de las pruebas efectuadas en la
ejecución de su trabajo, junto con las decisiones
230. DOCUMENTACIÓN
El propósito de esta Norma Internacional de
Auditoria es establecer normas y proporcionar
lineamientos respecto de la documentación en el
contexto de la auditoria de estados financieros. El
auditor deberá documentar los asuntos que son
importantes para apoyar la opinión de auditoria y
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que ha debido
tomar para llegar a formarse su opinión. Los
contadores públicos deben establecer y conservar
los documentos de trabajo que puedan constituir las
debidas pruebas de su actuación, encaminadas a
formar su opinión sobre las cuentas que hayan
examinado. Los papeles deben prepararse a medida
que se completa el trabajo de la auditoria, y han de
ser lo suficientemente detallados y claros para
permitir a un contador público sin previo
conocimiento de la auditoria en cuestión seguir las
No obstante que al analizar la tercera norma de
auditoria relativa a la ejecución del trabajo, se
concluye la necesidad de elaborar papeles de
trabajo, la Ley 43 de 1990 quiso enfatizar esta
obligación incluyendo en el artículo noveno
referencia taxativa a los mismos, los cuales serán
objeto de un pronunciamiento independiente del
Consejo Técnico de la Contaduría Pública.
dar evidencia de que la auditoria se llevó a
cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoria Los papeles de trabajo: Auxilian en la
planeación y desempeño de la auditoria, Auxilian
en la supervisión y revisión del trabajo de auditoria,
Registran la evidencia de auditoria resultante del
trabajo de auditoria desempeñado, para apoyar la
opinión el auditor. Incidencias del mismo.
La naturaleza del trabajo, La forma del dictamen el
auditor, La naturaleza y complejidad del negocio,
La naturaleza y condición de los sistemas de
contabilidad y control interno de la entidad, Las
necesidades en las circunstancias particulares, de
dirección, supervisión y revisión del trabajo
desempeñado por los auxiliares, Metodología y
tecnología de auditoria especificas usadas en el
curso de la auditoria. El auditor deberá adoptar
procedimientos apropiados para mantener la
confidencialidad y salvaguarda de los papeles de
trabajo y para su retención por un periodo
suficiente para satisfacer las necesidades de la
práctica, de acuerdo con requisitos legales y
profesionales de retención de registros. Los papeles
de trabajo son propiedad del auditor.
Análisis: Acuerdo a lo anteriormente se puede concluir que ambas normas establecen la
importancia de los
documentos de trabajo, su confidencialidad y obligatoriedad.