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Auditoría de Estados Financieros
JESÚS HIDALGO ORTEGA
ANEXO DEL LIBRO
AUDITORÍA DE
ESTADOS
FINANCIEROS
1
Jesús Hidalgo Ortega
2
CAPÍTULO I
DOCUMENTOS
(PAPELES DE TRABAJO)
MARCO CONCEPTUAL
Los Papeles de Trabajo, son un conjunto de cédulas, documentos
fidedignos que respaldan el trabajo del auditor, sustentan el examen ejecutado
a los Estados Financieros del ente económico con el propósito de expresar
una opinión.
El Comité de Procedimientos de Auditoría del Instituto Americano de
Contadores Públicos, al discutir las normas relativas a la ejecución del trabajo,
ha señalado que “los papeles de trabajo del auditor constituyen medios de
obtención de EVIDENCIA comprobatoria suficiente y adecuada mediante
inspección, observación, investigación y confirmaciones, para obtener una base
razonable para la expresión de una opinión con respecto a los estados
financieros sujetos al examen”.
NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

El cliente deposita su confianza en el auditor por lo que le proporciona
toda la información requerida para su examen y tiene acceso a toda la
información confidencial y secreta del cliente, por lo tanto el profesional C.P.C.
deberá mantener el secreto de todo lo que ha visto durante el proceso del
examen.
3
Una gran parte de la información obtenida por el auditor con carácter

confidencial, se registra en los papeles de trabajo, en efecto los papeles de
trabajo son de carácter confidencial.
LA PROPIEDAD Y CONTROL DE LOS PAPELES DE TRABAJO DEL

AUDITOR
Los papeles de trabajo del auditor, son de carácter confidencial, por lo
tanto deberán ser salvaguardados. Esto significa asegurar y mantenerlos en
archivadores de metal con llave y/o en portafolios cerrados durante la ausencia
del auditor (NAGA “Cuidado y Diligencia Profesional”).
FINALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR:

1. Facilitar la redacción del informe de auditoría.
2. Comprobar y explicar en detalle de las opiniones y conclusiones resumidas
en el informe;
3. Proporcionar información a la Comisión Nacional Supervisora de Empresas
y Valores;
4: Organizar y coordinar todas las fases del trabajo de auditoría;
5. Proveer un registro de los antecedentes de la información examinada y
los procedimientos de auditoría aplicados;
6. Sirve de guía en exámenes subsecuentes.
7. Ayuda al Auditor a garantizar en forma adecuada que la auditoría se practicó
de acuerdo a las normas de auditoría generalmente aceptadas
LOS PAPELES DE TRABAJO Y LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Los papeles de trabajo, si no son adecuadamente preparados, podrían
perjudicar al mismo auditor en lugar de protegerlo; examinar un juego de papeles
de trabajo para obtener información importante es una cosa, pero examinar
esos mismos papeles en busca de detalles que pueden ser utilizados para
sustentar las conclusiones del auditor, es otra totalmente diferente. Esta segunda
4
parte requiere la necesidad de que las empresas auditoras, efectúen una revisión
crítica de los papeles de trabajo al concluir cada examen, incluso además,
considerar la posibilidad de que cualquier expresión contradictoria, o evidencias
que no sean consistentes con las conclusiones finales, puedan ser utilizadas
con posterioridad para apoyar acusaciones por negligencia.
ÍNDICES Y REFERENCIACIÓN DE LOS PAPELES DE

TRABAJO DE AUDITORÍA FINANCIERA
OBJETIVO
Es mostrar al estudiante las bases fundamentales que constituyen todos
los elementos que se muestran en el índice, tales como: los libros de contabilidad,
documentos fuente de los registros contables, los estados financieros como
producto final del ciclo contable, hoja principal de trabajo de auditoría y las
hojas de trabajo de las subcuentas, con el propósito de expresar una opinión
acerca de la razonabilidad del contenido de los estados financieros, a una
fecha dada.
PARTES DEL ÍNDICE DE REFERENCIACIÓN

El índice de Referenciación consta de tres partes, como sigue:
1. Registros Contables y Documentos Fuente (“A”)
En esta sección se muestra el ciclo contable a través del sistema de
contabilidad y de fácil comprensión.
Se comienza exponiendo el primer libro: “Inventarios y Balances” y el
Libro Diario General, donde se centralizan todas las operaciones
registradas en los libros auxiliares y en el libro de Caja Bancos, hasta
llegar a formular los Estados Financieros, los mismos que servirán para
auditar. Si se cuenta con paquetes informatizados de Contabilidad y
Auditoría, no debe olvidarse la secuencia.
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2. Hoja principal de Trabajo del Auditor (“B”)

Esta hoja es preparada por el auditor donde muestra la hoja de trabajo del
Contador de la entidad, donde aparecen todas las cuentas del Activo,
Pasivo, Patrimonio, Gastos, Ingresos de la empresa “Belgica Industrial y
Comercial S.A.C”, nombre adoptado para los efectos de este libro.
Las cuentas tomadas para el caso del ejemplo, son solamente nueve
cuentas, para demostrar la mecánica operativa que el auditor aplica durante
el proceso de su examen de las cuentas de los Estados Financieros.
3. Referenciación de los Papeles de Trabajo (ejemplo de un caso:
Caja-Bancos). “C”
Aquí se demuestra la secuencia lógica que se sigue en el análisis de las
cuentas del balance, así como de análisis de las subcuentas:
- Hoja de Trabajo Principal de Auditoría
Se analiza la cuenta 10. CAJA - BANCOS, cuyo saldo al 31 de diciembre
del año 200X suma S/. 390,000 cuya referenciación es la letra “A”.
- Resumen de CAJA - BANCOS:
Aquí se muestra las subcuentas de la genérica 10. Caja; y Bancos:
101. Caja ...............S/. 80,000 Ref Papel Trabajo “A1"
102. Fondo Fijo 5,000 Ref. Papel Trabajo” A2"
104. Cuentas Corrientes: -----------------------------------------------
104.1 Banco Scotiabank 100,000. Ref. Papel Trabajo “A.3"
104.3 Banco Financiero 100,000. Ref. Papel Trabajo “A5"
Lo mismo podríamos seguir mostrando sobre el análisis de las cuentas
12. Clientes, 42 Proveedores, 23. Productos en proceso, etc.
6
Finalmente no olvidemos que esta demostración sólo es un ejemplo del

proceso de análisis de cuentas. En consecuencia, tomando como base lo
expuesto en el índice de referenciación, puede realizarse tantas prácticas como
se desea, a efecto de no olvidarse de la mecánica operativa del análisis de una
cuenta.
(Ver cuadro N° 01)
MARCAS DEL AUDITOR.- Durante la ejecución de la auditoría se utiliza

para señalar los procedimientos y los hallazgos, simbología de auditoría. Dichos
símbolos o marcas deben ser aplicados en los papeles de trabajo, aunque no
existe un sistema de marcas estandar, a menudo se utiliza una escala limitada
de símbolos para una de auditoría o para grupo específico de cuentas mediante
el uso de leyendas en cédulas determinadas. A continuación se presenta como
ejemplo marcas del auditor (ver cuadro N° 2 y 3).
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SECUENCIAS DEL ANÁLISIS DE CUENTAS DEL BALANCE REFERENCIACIÓN
DE LOS PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR
LIBROS DE INVENTARIOS
Y BALANCES
Libros Libro Caja Bancos

Auxiliares (Resumen) (Resúmenes)
Diario Mayor General
Documentos Fuentes de los

Compras Registros Contables.
* Boletas
Ventas Balance de Comprobación * Facturas
* Pedidos, orden de compra.
* Despacho Audanero.
Clientes * Facturas consular
Hoja de trabajo Ajustes de * Recibos, boletas de depósito.
Proveedores * Boletas de pago de sueldos.
Cuentas y Reclasificaciones * Comprobantes de Caja
* Planillas de Cobranza.
“A” Bancos-Cuentas Corrientes * Comrpob. de Análisis de
Operación y notas cargo- Abono
Planillas Estados Financieros Contab.
* Cargo- Abono de Diario - Mayor.
* Ordenes de Ingreso de Almacén.
Mercaderías: *- Requisiciones de Materias primas
Materias Primas y artículos terminados.
Balance General Estado de * Notas de cargo, Abonos de
Artículos terminados.
Ganancias y Pérdidas Bancos.
* Cheques
Estado de Patrimonio Neto * Estados Bancarios
Otros libros Auxiliares Estado de Flujo de Efectivo * Otros
Hoja Principal de Trabajo de Auditoría Bélgica Industrital y Comercial S.A.
Al 31 de Diciembre de 200
Saldos Bce. Com. Ajustes Bce. Comp. Ajust. Situación Sit.
Cuentas
Deudor Acreedor Cargo Abono Deudor Acreedor Pérdidas Ganancias Activo Pasivo
A 10. Caja-Bancos 390.000 S/. 390,000 390,000 S/.

A 12. Clientes 420.000 420,000 420,000
600,000
“B”
A 20. Mercaderías 600.000 600,000
A 21. Prod. Terminados 360.000 360,000 360,000
A 23. Prodc. en 200.000 200,000 200,000
B Proceso ---0---- 650.000 560,000 560,000
B 42. Proveedores ---0---- 1’200,000 1’200,000 1’200,000
C 50. Capital Social 310,000 ---0---- 310,000
D 69. Costo de Ventas ---0---- 870,000
702. Ventas
Papel de Trabajo Cuenta Bco. Inka Papel de Trabajo 31.12.200X Papel de Trabajo 31.12.200X
Bélgica Indst. Com. S.A. Bélgica Indst. Com. S.A. Bélgica Indst. Com. S.A.
Resumen Caja- Bancos Cuenta D H Arqueo de Fondo Fijo Arqueo de Fondo Fijo
cód. Cuenta Activo Res. Saldo Ant. 300,000 S/. Fondo fijo S/. 5,000 Fondo Rec. S/. 80,000
101 Caja S/. 80.000 A 1 Depósito 60,000 Moneda 30 5,000 Moneda 60
102 Fon. F. 5 000 A 2 Ch. 771818 40 000 Billetes 1,000 5,000 Billetes 40,000
Banco Inka 100 000 A 3 Ch. 771814 250 000 Comprob.de A3 Cheques 37,000
Banco 105 000 A 4 Ch. 150.00 390,000 Gastos 3,770 A4 Vales 940 “C”
Cont. 100 000 A 5 Ch. 771820 560 000 A5
Banco Pop. 390 000 Saldo 650 000 Suma 4,800 Suma 78,000 80,000
Total Sumas 100 000 Faltante 200 Faltand. 2,000
Iguals 750,000 750 000 5,000
Suma Iguales 80,900 80,000
Hecho V.R. Hecho V.R. R.Q. Hecho por V.R. Hecho por N.K.
Sup. R.G. A Sup. R.G.
A Sup. por R.G. A2 Sup. por R.G. A1
R.Q.
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CUADRO N° 02
MARCAS DEL AUDITOR CON QUE REFERENCIARÁ
LOS PAPELES DE TRABAJO
Cálculo verificado
Cálculo verificado
Circularización
Inspección Física
Chequeo de Procedimientos y Operaciones
Cotejado conforme pago posterior
Confirmado
No autorizado
Rastreo
Suma conforme
Verificado con documentación sustentatoria
Con deficiencia
No aplicable
La solicitud de compra del cliente son devueltas
No se pudo verificar
Verificado
Cruzado con libros
Se practicó Arqueo de Caja
Se efectuó conciliación bancaria
Resumen cruzado con Asiento de Diario
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CUADRO N° 03
CUADRO DE REFERENCIACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
INDICES CUENTAS
A Caja- Bancos
B Valores Negociables
C Cuentas por Cobrar Comerciales
D Otras Cuentas por Cobrar
E Existencias
F Valores
G Gastos Pagados por Adelantado
H Inversiones en Valores
I Inmuebles, Maquinaria y Equipo
J Depreciación y Amortización Acumulada
BB Cuentas por Pagar Comerciales
CC Tributos por pagar
DD Remuneraciones y Participaciones por pagar
EE Cuentas por pagar diversas
FF Provisión para Beneficios Sociales
GG Reservas
HH Capital Social
III Accionariado Laboral
JJ Excedente de Revaluación.
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INFORMACIÓN GENERAL SOBRE LA EMPRESA

“BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL” S.A.C.
BAJO EXAMEN DE AUDITORÍA POR EL EJERCICIO TERMINADO

AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 200X
1. CREACIÓN DE LA EMPRESA
La empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A.C. fue creada según
escritura pública de constitución del 30-09-200X ante el Notario Público Dr.
Ricardo Fonseca Ríos al amparo del D.L. N° 18350, Ley de Industrias con
aporte de los socios señores Juan Fernandez Ortega y Moíses Sanchez.
2. FINALIDAD
Su finalidad principal está orientada a operaciones de industrialización y
comercialización de productos químicos farmacéuticos a fin de alcanzar una
alta productividad y contribuir a la elevación del nivel de la población desde el
punto de vista de la salud.
Desarrolla dos actividades que se clasifican según la ClasiÍicación Industrial
Internacional Uniforme (CIIU), en lo siguiente:
3.5.2.2Industria química.
6.2.1.0Comercio al por mayor (Compra y venta de productos químicos)
En cuanto al sistema contable utiliza el sistema monista para registrar
sus operaciones, es decir la contabilidad financiera y de costos están
integrados.
3. UBICACIÓN
La planta de producción se encuentra ubicada en la Av. Miraflores N° 427
del Dpto. de Arequipa, con oficinas en la ciudad de Lima, Av. Garcilaso de la
Vega N° 4309, Telf 445 7760, Fax 437 9087.
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4. TIPO DE EMPRESA
Es una empresa con personería jurídica y de tipo sociedad anónima cerrada
de derecho privado.
5. RÉGIMEN LEGAL
Su accionariado se rige por la Ley General de Sociedades, por su estatuto
y por los dispositivos legales vigentes que le sean aplicables.
6. PARTICIPACIÓN EN EL CAPITAL SOCIAL
Sr. Juan Fernandez Ortega 50% equivalente a S/. 186,995
Sr. Moisés Sanchez Vizcarra 50% equivalente a 196,99
Capital social S/. 373,990
7. Las acciones comunes han sido emitidas, suscritas y pagadas
íntegramente
Acciones comunes 1,000
Valor Nominal S/. 373.99
8. ORGANIZACIÓN DE LA EMPRESA
8.1 Órgano de gobierno de la empresa: Directorio tiene como miembros;
presidente ejecutivo, gerencia general..
8.2 Órgano de Control Interno: Oficina de auditoria, Oficina de
Investigación y Desarrollo Empresarial, Oficina de Racionalización,
Oficina de Asesoría Legal.
8.3 Órgano de Apoyo: Gerencia Financiera, Gerencia Administrativa,
Gerencia de Personal, Gerencia de Almacén.
8.4 Órganos de Línea: Gerencia de Operaciones (distribución), Gerencia
de Industrialización de productos químicos y Gerencia de
Comercialización.
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9. RECURSOS CON QUE CUENTA LA EMPRESA:

9.1 Capital social, acciones emitidas, suscritas y pagadas S/. 373,990.
9.2 Materiales de la Empresa al 31-12-OX, básicamente son los
siguientes:
Terrenos S/. 200.000
Edificios y construcciones 291,000
Maquinaria y Equipo 300,000
Unidades de Transporte 80,900
Muebles y Enseres 20,000
Equipos diversos de planta 30,000
Unidades de reemplazo 38,000
Construcciones en curso 32,000
S/. 991,990
10. POTENCIAL HUMANO
La empresa para efectuar a plenitud sus actividades de producción y
comercialización cuenta con el siguiente personal:
7 directores, 1 presidente y 8 miembros.
7 gerentes y 5 técnicos de la planta de producción
200 empleados y 1,000 obreros
10 asesores técnicos.
5 funcionarios de control
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ESTRUCTURA ORGÁNICA DE LA EMPRESA BÉLGICA S.A.C.
ASAMBLEA GENERAL DE
ACCIONISTAS
Órgano de Control
DIRECTORIO
Alta Dirección Oficina de Auditoría
Interna
COMITÉ EJECUTIVO
GERENCIA GENERAL
Oficina de
Planificación
Asesoramiento
Órganos de
Control de Of. de Relac. Secretaría
Públicas General Oficina de
Calidad Racionalización
Información
Oficina de
Órganos de Apoyo
Asesoría Legal
Gerencia de Gerencia
Administra- Financiera Gerencia de
ción Operaciones
Dpto de Dpto de
Contabilidad Contabilidad
Financiera de Costos
GERENCIA
Ingeniería Planta de Planta de

de Producción Comercialización Comercialización
Producción País Exterior
Producción “A” “B”
ÓRGANOS DE LÍNEA (PRODUCTORAS) O TÉCNICAS
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DOCUMENTACIÓN QUE ENTREGA BÉLGICA,

INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C AL AUDITOR
PARA QUE REALICE LA AUDITORÍA
1. Estados Financieros:
1.1 Balance General
1.2 Estado de Ganancias y Pérdidas
1.4 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
1.5 Estado de Flujos de Efectivo.
Balance de Comprobación, Hoja de trabajo.
2. Notas a los Estados Financieros
3. Información complementaria (anexos)
4. Declaración jurada e información complementaria.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Principios y prácticas contables que sigue la empresa son:

a) Las cuentas y documentos por cobrar o pagar en moneda extranjera al
31.12.200X todos corrientes están expresados en nuevos soles a los tipos
de cambio oficial vigente a esa fecha, los mismos que son iguales a los
de la fecha de registro inicial.
b) Las existencias han sido valuadas consistentemente a su costo promedio
que es inferior al valor neto de realización o de reposición.
c) Las inversiones en valores están valuadas al costo de adquisición, excepto
las acciones de Grace y Cia, que están a su precio de cotización en
bolsa, por ser más bajo que el de su adquisición.
d) En el año Xl en cumplimiento de lo dispuesto por Ley, la empresa revalúo
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sus inmuebles, maquinaria y equipo. por tal razón algunos activos fijos
se encuentran valuados al costo y otros al costo más revaluación.
e) Es política de la empresa cargar a los resultados las adquisiciones de
activo fijo por montos menores a S/. 1,000.
f) Las adiciones y mejoras incrementan el valor del activo correspondiente.
Los gastos de mantenimiento y reparaciones se cargan directamente a
los resultados.
g) El método de depreciación utilizado por la empresa es el de línea recta
basado en la vida útil estimada de los activos fijos. Las tasas de
depreciación se aplican uniformemente de acuerdo a los porcentajes
señalados por las nomas reglamentarias del impuesto a las ventas, siempre
que dichos porcentajes no sean inferiores a la vida útil probables de esta
clase de activos. En caso contrario se aplican tasas suficientes para
absorber el costo durante la vida útil.
h) Las inversiones intangibles se amortizan por el método de línea recta
aplicando uniformemente la tasa anual del 10%.
i) Las compensaciones por tiempo de servicios se provisionan de acuerdo
con la legislación vigente.
Estados Financieros: Son informes que contienen el resultado
económico y financiero de una empresa a una fecha determinada.
Notas a los estados financieros: Constituyen la sustentación por la
administración de la empresa sobre los hechos o situaciones cuantificables
que forman parte de dichos estados para una correcta interpretación de su
contenido
Información complementaria: Están referidas a la exposición en detalle
de los saldos iniciales y movimientos de las cuentas que por su naturaleza
requieren de análisis adicionales para su mejor interpretación.
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DOCUMENTOS IMPORTANTES QUE EL AUDITOR DEBE

SOLICITAR A LA EMPRESA BAJO EXAMEN
1. Escritura de Constitución
2. Estatuto de la empresa.
3. Manual de organización y funciones y la estructura orgánica
3.1 Nivel de áreas de responsabilidad.
3.2 Nivel de cargos.
4. Reglamento interno.
5. Reglamento de personal.
6. Acuerdos del Directorio.
7. Contratos especiales, firmados por la empresa.
8. Informes técnicos.
8.1 Información de auditoría: interna y externa.
8.2 Informes de gerencia.
8.3 Informes de Oficinas.
8.4 Informes Técnicos de asesoramiento, etc.
9. Declaraciones juradas de los dos últimos años.
10. Los Estados Financieros de los dos últimos años.
Estos documentos sirven al auditor para tener conocimiento acerca de
los antecedentes de la Empresa que va a examinar. Además para la verificación
de ciertos hechos durante el examen de los Estados financieros.
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P.T. N° 1
CLIENTE : EMPRESA BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C.
PERÍODO : ENERO - DICIEMBRE DEL AÑO X1
CÉDULA : BALANCE GENERAL COMPARATIVO AL 31.12.X1
CONCEPTO Año X1 Año x
SOLES SOLES
S/. S/.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 30,707,85 28,676.11
Valores Negociables -.- 74,630.68
Cuentas por Cobrar Comerciales 41,732,42 11,632.75
Otras Cuentas por Cobrar 180,893.47 110,632,75
Existencias 290,197.96 -.-
Gastos Pagados por Adelantado 13,355.87 13,942.06
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 556,887,57 239,514.35
Inversiones en Valores -.- 43.20
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 991,800,61 517,738.85
Depreciación y Amortización Acumulada. (306,714,71) (154,711.36)
685,185.90 363,070.69
TOTAL ACTIVO 1’242,073.40 602,585.04
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AÑO X1 AÑO X
Indice PASIVO Y PATRIMONIO
Índice
PASIVO CORRIENTE SOLES SOLES
S/. S/.
A Cuentas por Pagar Comerciales 72,295.73 25,036.29 BB
B Otras Cuentas por Pagar
C Tributos por Pagar -44,237.87 6,532.43 CC
D Remuner. y Part. por Pagar 32,655.44 12,742.54 DD
E Cuentas por Pagar Diversas 61,982.94 8,055.33 EE
F Total Pasivo Corriente 211,171.98 52,366.59
G Provisión para Benel. Sociales 32,697.15 24,963.72 FF

Neto adelantos S/. 7,889.204
Año x
H Bonos de trabajo -.- 19,611.77
I Total Pasivo 243,664.13 96,942.08
J Patrimonio Neto
Capital Social 273,990.00 39,669.38 HH
Accionariado Laboral 69,400.29 12,264.38 I
Excedente de Revaluación 243,849.46 334,330.08 JJ
Reservas 133,911.43 99,661.55 GG
Resultados Acumulados 189,075.03 26,617.89
Total Pasivo y Patrimonio 1’254,095.30 609,465.36
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P.T. N° 3
CLIENTE : EMPRESA INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.

PERÍODO : Del 01.01. X1 al 31 de diciembre de X1
CÉDULA : ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE
AÑO X1 AÑO X
S/. S/.
Ventas 950,412 535,654,27

(63,500,76) (322,175,15)
Costo de Ventas
886,911.24 213,479.12
Utilidad bruta
Gastos de Venta (110,880.36} (15,011.50}

(172.507.49) (101,595.34)
Gastos de administración
603,523.39 96,872.28
Utilidad de operación
Otros Ingresos (Egresos)
Ingresos varios 25,578.12 2,660.53

152,450.61 1,069.06
Ingresos financieros
(573.389 (10,054.07)
Gastos financieros
(6,921.05) (2,225.25)
Gastos varios
Utilidad antes de participaciones e impuestos 774,057.69 89,222.55
Participaciones Ley General de Industrias (776,669.28) (20,066.27)

Utilidad antes de impuestos
697,388.41 69,156.28
Impuesto a la renta
(38,313.15) (21,373.45)
Utilidad del ejercicio 659,075.26 47,782.83
21
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P.T. N° 4
CLIENTE : EMPRESA INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.C.

PERÍODO : AL 31 DICIEMBRE DEL AÑO X2
CÉDULA : ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Particip. Excedente Utilidades

Concepto Capital Social Patrimonial de Reservas Acumuladas Total
del Trabajo Revaluación
SALDOS AL 1°.01.X1 S/. 39,669.38 S/.113,828.25 S/.64,229.84 S/. 14,295.80 S/. 222,023.27
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
D.S. 050-84-EFC 220,501.83
Utilidad del Ejercicio 220,501.83 47,752.79 47,752.79
Aplicación de Utilidades 12,264.37 35,430..71 (35,430.71) 12,264.37

Saldos al 31-12-X1 39,669,38 12,264.37 334,330.08 99,661.55 26,617.85 512,543.26
CAPITALIZACIÓN 113,820.62 (113,820.61)
Distribución de Utilidades 4,000.93 (25,617.88) (22,660.95)
Impuestos Exced. Revaluac. (11,025.00) (11,025.00)

Capitalización 22,500.00 220.500
Excedente de Revaluación
D.S. 045-85-EFC 240,278.52 240,278.52

Conversión- Bonos de Trabajo 18,801.27 18,601.27
Participación Patrimonial 38,334.64 38,334.64
Utilidad del Ejercicio 133,911.43 189,075.02 189,075.02

Distribución Utilidades (189,075.02) (55,163.59)
SALDO AL 31-12-X2 373,990.00 69,400.28 329,262 237,512.92 --------- 1’010,165

P.T.
CLIENTE : EMPRESA INDUSTRIAL Y COMERCIAL BÉLGICA S.A.

PERÍODO : AL 31 DICIEMBRE DEL AÑO X2
CÉDULA : CÉDULA 14 CAJA Y BANCOS
SALDO AL 31.12.X1 NOMBRE DE LA CUENTA SALDO AL 31.12.X
10,505,560
10,505,560 Fondo en caja 14,720.420
3,458,200
3,456,200 Remesas en Tránsito - Créditos 2,610.668
11,360,320 Banco BBVA Continental Cta. Cte
11,360,320 999888-02 13,274.604
3,353,995
3,353,995 Banco de Crédito del Perú Depósitos 102,156
28,676,075 netos sin restricción 20,707,850
28,676,075
I. DOCUMENTOS FUENTE II. MARCAS UTILIZADAS

- Registro de Ventas - Verificado con balance
- Voucher de Ingresos - Cruzado con libro de Caja Diario
- Tarjeta de mayor y Mayor
- Estado Ctas. Ctes - Se circulariza a los Bancos
- Papeletas de Depósito - Se practicó un arqueo de Caja
- Notas de abono
- Planilla de cobranza
- Comprobante de caja
- Extracto Bancario
- Registro auxiliar de Bancos
- Tarjeta mayor auxiliar
OBSERVACIÓN A1-1 Como resultado del arqueo de caja practicado se

determinó un faltante de S/.48,803.00. Al respecto el cajero
manifestó haber tomado para gastos personales
mediante la modalidad de separar del monto de las
planillas de cobranza en efectivo. Se le solicitó su
manifestación por escrito donde se responsabiliza del
monto total. El hecho se comunicó por intermedio del
Supervisor de auditortía al Gerente General, para los fines
pertinentes.
23
P.T. N° 6
RECLASIFICACIÓN AL NUEVOS SALDOS AL 31-12-X

31.12.X1 DEUDOR OBSERV.
ACREEDOR DEBE HABER
10,505,560
3,456,200
11,360,320 14,720,420 A-1
2,610,668 A-2
3,353,995 13,274,604 A-3
102,156 A-4
28,676,075 30,707,850
III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS

1. Cotejar las planillas de cobranzas con los manifiestos de ingresos.
2. Cotejar el libro de ventas con los duplicados de las facturas y guías de

remisión.
3. Verificar que las ventas registradas, cobrados e ingresados en el Libro

de Bancos y reflejados en los extractos bancarios.
4. Verificar la contabilización en el Diario, Mayor Auxiliar de Bancos
Hecho por J.R.P.

Supervisado J.M.C.
por
24
PROGRAMACIÓN DEL ARQUEO DE CAJA

MODELO DE PROGRAMACIÓN
Para efectuar el trabajo de arqueo de caja, debemos tener sumo cuidado

en los rubros que contiene el movimiento de fondos, no olvidemos que es el eje
fundamental de las operaciones de la entidad tanto de INGRESOS Y
DESEMBOLSOS de efectivo. En este sentido es importante tomar las medidas
de seguridad a efecto de evitar errores, omisiones involuntarias debido a la
mala planificación de auditoría.
En efecto, debemos aplicar las técnicas adecuadas en el examen iniciando
del centro mismo del problema, o sea del rubro de CAJA-BANCOS hacia las
subcuentas donde se registran los ingresos y egresos.
Sabemos también que la técnica nos recomienda que no debemos hacer
uso del efectivo de Caja Bancos, sino a través de un fondo fijo, (o de varios
fondos en diferentes órganos que integran la empresa).
El Arqueo es un PROCEDIMIENTO, que tiene por objeto la verificación o
comprobación de la exactitud de los fondos y valores en la fecha del ARQUEO,
lo cual debe coincidir con el saldo general de CAJA (Registro de Contabilidad),
cuya realización debe ser rápida y eficaz gracias a la experiencia del Auditor
que practica dicho arqueo.
El Programa del Arqueo de Caja, es un documento muy importante que
generalmente consiste en formularios especiales para el recuento físico de los
fondos: cuestionario de Control Interno y procedimientos, que sirven para la
investigación y determinar la veracidad y legalidad de las operaciones de CAJA-
BANCOS.
A continuación se presenta a manera de ejemplo una programación de
Arqueo de Caja:
a) Para el recuento físico de los fondos y valores de Caja se requiere
de los formularios con las siguientes características:
25
1. Nombre del Cajero; nombre del Auditor responsable que practica el

arqueo.
2. La fecha y hora del arqueo
3. Dinero en efectivo (Billetes y Monedas).
4. Cheques para depósito.
5. Declaración del Cajero (de haber entregado y recibido conforme los
fondos del Auditor).
6. Ingresos no contabilizados en la fecha del arqueo.
7. Desembolsos no contabilizados.
8. Diferencia: sobrante o faltante, según el caso.
9. Explicación de la diferencia si lo hubiera.
10. Depósito de los fondos recontados (billetes, monedas y cheques)
11. Anexos (N° 1 Cheques para Depósito; N° 2 Ingresos no
contabilizados en Caja; y N° 3 Desembolsos no contabilizados en
Caja).
b) Cuestionario de Control Interno del efectivo de CAJA:
1. ¿Los fondos de Caja se manejan a través de fondos fijos?
2. ¿El encargado de la Caja, es independiente del que maneja la
cobranza?.
3. ¿Los fondos ajenos a la empresa están al cuidado de alguna persona
que no maneja fondos de la empresa?
4. ¿Recae la responsabilidad principal de cada fondo de caja sobre
una sola persona?
5. ¿Se hacen cortes de los fondos en efectivo por los funcionarios
encargados de su custodia? ¿con qué frecuencia?
26
6. ¿Los fondos fijos de la empresa son razonables para sus

necesidades?
7. ¿Están los pagos individuales de los fondos en efectivo limitados a
una cantidad máxima?, ¿Cuál es ese monto máximo?
8. ¿Están los desembolsos de caja chica debidamente respaldadas
por comprobantes visados?.
9. En relación a los comprobantes sustentatorios:
9.1 ¿Se hace en tal forma que dificulten su alteración?
9.2 ¿Están firmados por las personas que han recibido dichos
fondos?
9.3 ¿El funcionario autorizado inspecciona los comprobantes antes
de firmar los cheques de reembolso?.
9.4 ¿Están aprobados por el funcionario responsable?.
9.5 ¿Se cancela con un sello fechador que indique PAGADO una
vez que se firma el cheque de reembolso?. ¿Quién los
cancela?.
10. ¿Los cheques de reembolso se expiden a favor de la persona
encargada del fondo?.
11. ¿Está prohibido usar fondos de caja para hacer efectivo cheques de
funcionarios, empleados, clientes y otras personas?.
12. ¿Se verifican arqueos por sorpresa por los Auditores Internos de la
empresa, o algún otro funcionario autorizado periódicamente?
13. ¿Los reembolsos de fondos son aprobados por alguna persona que
no sea el cajero y que verifique la corrección de los comprobantes?.
c. Procedimientos para la verificación de Caja - Bancos:
1. Los fondos recontados deben ser listados en la cédula Sumaria
indicando sus importes, identificando la Caja Chica y Caja General.
27
2. Solicite por escrito la lista de funcionarios autorizados para firmar

cheques, con el fin de verificar los cheques girados durante el
proceso del arqueo.
3. Inspeccione cuidadosamente los comprobantes que sustentan el
movimiento de fondos para determinar:
a. Si las operaciones de Caja - Bancos han sido autorizados.
b. Que correspondan a los gastos normales de la Empresa o
Institución:
c. Que la fecha coincida con el documento girado.
4. Verifíquese los cheques presentados como parte de fondos con las
planillas de cobranzas por zonas geográficas asignadas a cada
cobrador, si asi fuera el caso.
5. Luego de terminar el arqueo de Caja, recomendar su depósito a los
Bancos pertinentes, y posteriormente verifique el cumplimiento, con
las boletas de depósito bancario.
6. Tener cuidado si se presentan cheques girados por la Empresa o
Institución y endosados por terceras personas como parte de los
fondos, presentar también los documentos sustentatorios relativos
a estos cheques, como parte de los mismos fondos.
7. Recuento de Fondos:
7.1 Prepare un anexo por separado para Ingresos consistentes
en cheques para depósito. indicando: El girador, Banco; Fecha
e Importe.
7.2 Prepare un anexo por separado por conceptos no
contabilizados en Caja, consistentes básicamente en planillas
de Cobranzas por zonas geográficas, indicando: Fecha,
Nombre del depositante; Planilla de Cobranzas: N° y Zona e
Importe.
28
7.3 Prepare un anexo por separado por Desembolsos no

contabilizados en Caja, consistentes en facturas, recibos etc.
indicando: Fecha, Clase documento, Nombre o razón social;
Concepto, Autorizado por el importe.
7.4 Verifique cuidadosamente los comprobantes que forman parte
de los fondos, para determinar su veracidad y legalidad del
hecho económico.
7.5 Utilice el formulario pre-impreso, para el recuento de los fondos
y valores (Billetes y Monedas).
7.6 Verifique los procedimientos de cobranza de la empresa para
cubrir los puntos relativos a cobros pendientes de depósito.
7.7 Prepare una lista de los últimos comprobantes numerados
que se expiden al recibir ingresos de efectivo.
7.8 Prepare una cédula que contenga los números de los
comprobantes diariamente recaudados durante los cinco días
anteriores al arqueo de Caja, relacionando los números
anotados. Comparar las cantidades diariamente recaudadas
con las cantidades depositadas según las boletas de depósitos
sellados por el Banco.
7.9 Si existe registro de remesas recibidas, comparar dichas
remesas con los ingresos de Caja de los cinco días anteriores
al arqueo.
7.10 Dar instrucción al Cajero para que haga los depósitos:
a. Una boleta por los ingresos del día anterior; y
b. Otra, por el monto de los fondos correspondientes a los
ingresos del día en que se hace el arqueo hasta el
momento en que se termine el recuento.
29
7.11 Concilie las cantidades correspondientes al depósito en

tránsito que arrojen las conciliaciones de cuentas bancarias
que se formulen a la fecha del recuento.
CÉDULA DE ARQUEO DE CAJA
CAJERO: DOUGLAS REYES SALAS

ARQUEO PRACTICADO POR: RUTH LILIANA ARELLANO SUAREZ
EL DÍA 31 DE DICIEMBRE DE X1 A LAS 15 HORAS
CONCEPTO
FONDOS RECONTADOS
II. DINERO EN EFECTIVO:

BILLETES
10 A 100. S/. 1,000, S/.
114 A 50. 5,700,
290 A 10. 2,900, 9,600.00
MONEDAS 600,00
120 a 5,00 2,427,50
4,855 a 0.50 245,50
2,455 a 0.10 679,45
13,589 a 0.05 730,00
730 a 1.00 438.00 5,120.45
876 a 0.50 14,720.45
TOTAL EFECTIVO ...............................
II. CHEQUES PARA DEPÓSITOS: COBRO

(Detalle anexo 1)
1. Clientes Ventas - 21.12. X1 388,190.00
2. Funcionarios y empleados -.-
3. Cheques Canjeados -.-
4. Cheques por Ventas -.- S/. 388,190.00
TOTAL DE RECONTADOS S/. 402,910.45
CRUZADO CON LIBROS DE CAJA- BANCOS, SE PRACTICO EL ARQUEO DE CAJA
30
III. CONFIRMACIÓN DEL CAJERO

Confirmo haber puesto a disposición de la Srta. Ruth Liliana Arellano
Suárez todos los fondos, documentos y libros bajo mi control para los fines del
arqueo cuyos fondos ascienden a cuatrocientos dos mil novecientos diez y 45/
100 nuevos soles (S/. 402,910.45), documentos y libros que fueron devueltos a
mi entera satisfacción.
Asimismo declaro que todos los fondos arqueados son los que tenía a la
fecha de dicho acto bajo mi responsabilidad.
Teodoro Rabanal Chang

Cajero
IV. CONCILIACIÓN DE SALDOS:
S/. S/. 402,910.45
1. Fondos Recontados
2. Saldos según libro caja
a) Fondo Fijo 10,000.00
b) Sumas del Debe 821,104.84
c) Sumas del Haber 438,400.00 382,704.84
3. Más: Ingresos no 392,704.84

contabilizados en Caja 579,068.00
(Anexo N° 2)
4. MENOS: Desembolsos no
contabilizados en Caja
(Anexos N° 3) 519,510.00 59,510.00
SUMAN: 452,262.84
5. FALTANTE (49,352.39)
SUMAS TOTALES 402,910.45 402,910.45
SE VERIFICÓ LOS INGRESOS NO CONTABILIZADOS EN CAJA SEGÚN

PLANILLAS DE COBRANZAS
31
V. EXPLICACIÓN
El Cajero Sr. Teodoro Rabanal Chang. manifiesta haber tomado el monto
de S/. 49,352,39 por motivos personales y que asume su responsabilidad, se
comunicó inmediatamente al Supervisor de auditoría, quien a su vez cursó una
comunicación pro escrito al Sr. Gerente General de la empresa Bélgica Industrial
y Comercial S.A.C.
ANEXO 1
CHEQUES DEPOSITADOS
GIRADOS POR BANCO FECHA IMPORTE
Francisco Córdova Financiero 13/12/X1 S/. 20,000,

Manuel Gonzales Financiero 13/12/X1 63,550,
Juan Férnandez Financiero 14/12/X1 15,000,
Grace y Cía BBVA 17/12/X1 120,
Manuel Cisneros Financiero 19/12/X1 18,000,
Victor Canales Financiero 21/12/X1 11,400,
Hector Burgos Financiero 21/12/X1 39,000,
Victor Canales BBVA 22/12/X1 15,000,
Rafael Rodríguez Juan Pérez 26/12/X1 12,300
Juan Pérez Financiero 27/12/X1 13,870,
Clemente Sandoval Scotiabank 27/12/X1 17,900,
Teodoro Ramírez Scotiabank 27/12/X1 4,300,
Valentín Torres Scotiabank 27/12/X1 89,800,
Fernando Ruíz Scotiabank 27/12/X1 20,400,
Susana Oshiro Scotiabank 27/12/X1 40,900,
Teresa Serrepe Scotiabank 27/12/X1 6,650,
Total.......................... S/. 388,190,
Arellano 31.12.X1 Reyes

.................. ................. ................
AUDITOR FECHA CAJERO
Se verifica pendientes de depósito, encontrándose dos cheques con fecha:
32
27.12.X1 Scotiabank Susana Oshiro por 40,900

27.12.X1 Scotiabank Teresa Serrepe por 6,650
Se determinó que dichos cheques fueron recogidos con mucho atraso
por deficiencia del cobrador.
ANEXO N° 2
INGRESOS NO CONTABILIZADOS EN CAJA
FECHA NOMBRE DEL IMPORTE

COBRADOR FECHA FECHA
20/12/ Carlos Quiroz 19/12/X1 3 S/. 53,900

20/12/ Juan Gómez 19/12/X1 4 48,700
25/12/ Pedro Días 19/12/X1 5 59,300
26/12/ Manuel Pérez 19/12/X1 7 52,700
27/12/ Miguel Zárate 19/12/X1 8 47,300
26/12/ MauroTeheran 26/12/X1 6 57,100
27/12/ Juan Gómez 26/12/X1 4 42,400
27/12/ Miguel Reyes 26/12/X1 8 39,500
28/12/ Douglas Ryes 26/12/X1 6 58,900
28/12/ Eloy Cerrate 26/12/X1 8 119,268
TOTAL ............. S/. 579,068,

.................. ................. ................
Se verificó ingresos no contabilizados en caja:

Se cruzó con planilla de cobranzas por ingresos no contabilizados en
caja, observándose que las cobranazas no se depositan en su oportunidad, tal
como se verificó de la fecha de cobranza y fecha de Depósito a la Caja de la
Empresa.
33
34
DESEMBOLSOS NO CONTABILIZADOS EN CAJA
ANEXO N° 3
FECHA DOCUMENTO NOMBRE CONCEPTO AUTORIZADO IMPORTE
19/12/X Recibo k. Wit Movilidad G. Administratva. S/. 4,000,

19/12/X F/7178 Monaco S.A. Útiles Of. G. Financiera 12,000
20/12/X F/6661 Ferretería Pintura G. Adm. 2,200,
20/12/X L/70413 Grace y Cía Mat. Prima G. Administra. 80,310,
25/12/X L/80018 Aceros Arequipa Fierro G. Adm. 40,000,
25/12/X L/55781 Depósito Cemento G. Adm. 90,000,
27/12/X F/74198 Madelline Mterial G. Adm. 14,000,
27/12/X F/8144 La Construc. Material G. Adm. 190,000,
27/12/X F/6690 Grace y Cía MP. G. Adm. 60,000,
27/12/X F/1180 Aceros Arequipa Fierro G. Adm. 15,000,
27/12/X F/1470 Juan Pérez G. Adm. 12,000,
TOTAL GENERAL S/. 519,510.

.................. ................. ................
Sumas verificadas
Se verificó los desembolsos no contabilizados en caja
PROGRAMA PARA LA CONCILIACIÓN DE LAS CUENTAS BANCARIAS
MODELO DE PROGRAMACIÓN Y APLICACIÓN
1. CONCEPTO
El diccionario del castellano, nos refiere que conciliar, significa componer
y ajustar los discordes. Conformar proposiciones o doctrinas diversas. Armonizar.
Técnicamente, conocemos que la palabra CONCILIAR en la profesión
contable, significa armonizar las cuentas contables. Específicamente hablando
de la conciliación bancaria, queremos indicar que se trata de ARMONIZAR los
registros contables de una entidad y los estados de cuentas corrientes bancarias
a una fecha determinada.
2. CONCILIACIÓN BANCARIA
La conciliación bancaria constituye una complementación del arqueo de
caja. Sabemos que el arqueo es la verificación de la veracidad de la existencia
de los fondos y valores que posee la empresa en la fecha de nuestra intervención.
3. OBJETIVO DE LA CONCILIACIÓN BANCARIA
El objetivo de las conciliaciones bancarias son la verificación de la veracidad
de los movimientos de CAJA-BANCOS y la comparación de los datos contenidos
en los estados de los bancos con los asientos en los libros de contabilidad,
para determinar su razonabilidad.
4. LA PROGRAMACIÓN
4.1 Solicitar los registros bancarios, documentos sustentatorios y los
extractos bancarios por los meses elegidos para su verificación.
4.2 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO:
- ¿Las cuentas bancarias que mantiene la empresa están
debidamente autorizadas por el Directorio ? (Si).
35
- ¿La correspondencia de los bancos abre una persona distinta

a la que prepara los depósitos? (Si)
- ¿Los depósitos bancarios a los diferentes bancos con que
trabaja la empresa, se efectúan diariamente en su totalidad?
(Si).
- ¿Los fondos de la empresa son depositados por la misma
persona que llena las boletas de depósito? (No).
- ¿Se verifican los duplicados de las boletas de depósito sellados
y firmados con los asientos originales en la contabilidad
respectiva? (Si).
- ¿El Órgano de Control Interno, efectúa la reconciliación
bancaria cuando menos una vez cada mes? (Si)
- ¿Los estados bancarios mensuales y los cheques pagados
por el banco, son entregados directamente a la persona
responsable de su reconciliación? (Si).
- ¿Están relacionados directamente las personas que preparan
las reconciliaciones bancarias con:
- ¿La firma de cheques?
- ¿La contabilización de las transacciones al contado? (No)
- ¿El manejo de fondos en efectivo?
- ¿Las personas que tienen la responsabilidad de reconciliar
las cuentas bancarias, están obligadas a:
1. ¿Llevar el control de los cheques girados
cobrados y no cobrados? (Si)
2. ¿Examinar las firmas? (Si)
3. Examinar los endosos y las fechas? (Si)
4. ¿Examinar el nombre del beneficiario? (Si)
36
- ¿Están debidamente controladas y contabilizadas las

transferencias de fondos de una cuenta bancaria a otra?.
- ¿Se indaga y se anula los cheques girados y no cobrados por
más de treinta dias?. (Si).
4.3 PROCEDIMiENTOS DE AUDITORÍA
Es muy importante que el estudiante universitario tome nota acerca
de la oportunidad con que debe practicarse la reconciliación
bancaria. Habitualmente el auditor prepara cuando menos una
reconciliación independiente según las circunstancias.
El auditor preparará un estado de reconciliación bancaria en una de
las oportunidades.
a) En la fecha del Balance General;
b) En una fecha anterior a la del balance general:
c) En una fecha posterior a la del balance general.
- Solicite mediante una carta a los diferentes bancos de la empresa
bajo examen los extractos bancarios de los diferentes meses
seleccionados, además el estado del mes corriente con corte a la
fecha deseada.
- Solicite al Contador General o Gerente Financiero, todos los estados
bancarios y documentos sustentatorios del movimiento bancario,
de los meses seleccionados para el examen.
- Prepare un estado bancario de reconciliación en forma independiente
por cada banco.
- Examine los cheques pagados en forma selectiva.
- Verifique el corte de los ingresos y egresos para los efectos del
arqueo de caja.
- Confronte los asientos de diario de ingresos con las boletas de
depósito, los estados bancarios, facturas.
37
- Verifique el tratamiento que la empresa da, a los cheques devueltos

por el banco por falta de fondos de los clientes.
- Verifique todos los cheques y dinero en efectivo con las boletas de
depósito correspondiente y el estado bancario.
- Hágase una lista de todos los cheques por pagar extendidos al
portador para planillas de salarios y sueldos a la orden de
funcionarios, empleados y otros, para su verificación correspondiente.
- Verifique los fondos de la empresa existentes en las sucursales,
nacionales y del exterior.
- Verifique la existencia de sobregiro bancario.
- Verifique las sumas de ingresos y egresos, comprobando los pases
de asientos al mayor general y a las cuentas del mayor auxiliar.
38
RECONCILIACIÓN BANCARIA
BANCO BBVA - CONTINENTAL

CUENTA CORRIENTE N° 999888-02 MES DE DICIEMBRE DEL AÑO X1
CÉDULA RESUMEN
SALDO SEGÚN BANCO (ACREEDOR) S/. 441,110
MÁS:
1. Cargos en Libro de Bélgica S.A.C. no abonados por Bancos
(depósito en tránsito) S/. 1’251,390
2. Cargos en Banco no abonados en libros de Bélgica (N/C)
S/. 715
25,000
75
1,800 27,590
MENOS:
3. Abono en libros de Bélgica, no cargados en banco (cheques
girados y no cobrados) 723,450.
4. Abonos en Banco no cargados en Libros de Bélgica (N/A) 200,400
SALDO SEGÚN LIBRO DE BÉLGICA S.A.C. S/, 796,240
V° B° FECHA CONCILIADOR
31.12.X1
.................. ................. ......................
= Se comparó con el Balance General

= Se circularizó a los bancos.
= Se efectuó la conciliación bancaria.
39
BANCO EUROPEO DEL PERÚ

AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO X1
CTA, CTE, 777890-02
FECHA CONCEPTO CARGOS ABONOS SALDOS
SALDO ANTERIOR AL 01.12.X1 S/. 15,250 15,250

1/12/X1 Depósito 111,200 126,450
3/12/X1 507817 13,500 112,950
4/12/X1 N/D 93,300 206,250
5/12/X1 507818 35,078 171,172
6/12/X1 N/C 102 171,069
6/12/X1 Dsto. L. N° 8978 20,000 191,069
7/12/X1 N/A 103 191,173
10/12/X1 Cob. L. N° 8960 40,000 231,173
10/12/X1 507819 80,380 150,793
10/12/X1 N/D 116,4000 267,193
10/12/X1 N/D 151,200 418,393
24/12/X1 507820 64,200 354,193
25/12/X1 507821 15,730 338,463
26/12/X1 507822 70,163 268,300
26/12/X1 Comisión y portes 715 267,585
27/12/X1 Dsto L. 8979 *150,000 417,585
27/12/X1 N/A intereses ganados *2,400 419,985
27/12/X1 Comisión portes 25,000 394,985
27/12/X1 N/C Talonario 75 394,910
27/12/X1 Devolución de cheque *10,000 404,110
27/12/X1 Devolución de cheque *20,000 424,110
27/12/X1 Letras Protestadas *18,000 442,910
27/12/X1 Gastos de Protesto 1,800 441,110
306,743 747,853 441,110
= Sumas verificadas
*= Notas de abonos no contabilizados por Bélgica S/. 200,400
40
LIBRO DE CUENTA CORRIENTE BANCARIA (BÉLGICA SAC).

BANCO EUROPEO DEL PERÚ N° 777890-02
FECHA CHEQUES CONCEPTO CARGOS ABONOS SALDOS
SALDO ANTERIOR S/. S/. 15,250

1/12/X1 N/D Nuestro depósito 11,200 126,450
1/12/X1 5078171 Y. Berckemeyer Cía. 13,500 112,950
4/12/X1 1507818 Bata S.A. 35,078 77,872
4/12/X1 N/C 102 171,069
6/12/X1 Dsto. L. 8978 20,000 191,069
6/12/X1 N/A 103 191,173
10/12/X1 507819 Carlos Ruíz y Cía 80,380 110,793
10/12/X1 Cobranza L. 8960 40,000 150,793
24/12/X1 507820 Jaime Ibaez S.A. 64,200 354,193
25/12/X1 507821 Juan Gonzales 15,730 338,463
26/12/X1 507822 Manuel Céspedes 70,163 268,300
26/12/X1 507823 Matusita S.A. *21,200 247,100
26/12/X1 507824 Pedro Rivera *37,250 209,850
26/12/X1 507825 Milme S.A. *120,000 89,850
26/12/X1 507826 Rafael Rmirez *85,000 4,850
27/12/X1 507827 Raúl Ramirez *160,000 (155,150)
27/12/X1 507828 Mauro Pérez *300,000 (455,150)
28/12/X1 Nuestro Depósito >420,000 (35,150)
29/12/X1 Nuestro Depósito >380,000 344,850)
30/12/X1 Nuestro Depósito >270,000 614,850
30/12/X1 Nuestro Depósito >181,390 796,240
1’783,593 1’002,603
Saldo Anterior 15,250
1’798,843 1’002,603 796,240
>= N/ Depósito en tránsito no abonado en Bco. S/. 1’251,390.

*= Cheques girados y no cobrados S/. 723,540
= Se efectuó verificación del Libro de Banco, cuenta corriente, los ingresos y
egresos del mes.
41
CLIENTE: EMPRESA BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C.
42
PERÍODO: al 31 de diciembre del año x1
P.T.
TRABAJO
RESUMEN CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - VENTAS
N° 17
“C”
MONTO SEGÚN ANEXOS NUEVOS SALDOS OBSERV.
SALDO AL NOMBRE DE LA SALDO AL RECLASIFICACIÓN DE CLIENTES
31.12.X CUENTA 31.12.X1
Deudor Acreddor Anexo Diferencia Debe Haber
S/. S/. S/. S/. S/. C-2

7,685.430 Facturas por Cobrar 40,540.27 39,646,79 893,48 40,540.27 C-2
3,653.809 Letras por Cobrar 1,192.14 2,057.64 234,49 1,192.14
11,339.239 41,732.41 40,704.43 1,027.97 41,732.41
I. DOCUMENTOS FUENTE II. MARCAS UTILIZADAS III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS

- Tarjeta del Mayor. - Sumas verificadas con balance registros 1. Comparar la orden de compra del cliente con la factura.
- Facturas. contables de facturas y letras por cobrar. 2. Examinar la constancia de recepción en la Guía de Remisión.
- Guías de Remisión. - Se cruzó en forma selectiva las facturas 3. Comparar la Guía de Remisión con la Factura.
- Papeles de Depósitos al Banco por cobrar de clientes con los libros 4. Verificar cálculos aritméticos de la factura.
auxiliares. 5. Comparar el comprobante de ingreso a Caja con la factura.
- Se cruzó saldos con tarjetas de Kardex 6. Comprobar el depósito de Banco con la boleta correspondiente.
de clientes en forma selectiva. 7. Verificar la distribución contable.
Se cruzó con libros: Diarios y Mayor
- Se circularizó a los clientes de facturas
y letras por cobrar.
IV. CONCLUSIONES
1.C-1 Se observa que el Anexo de Clienles proporiconado por la empresa tiene una
diferencia por un monto de S/. 893.48, el mismo que dislorsiona el saldo del Balance.
Se comunicó al Contador General para que solucione el error. F17913 del cliente Lab.
BIOSA S.A. se consideró S/. 206.5 x en lugar de S/. 1,100.00
1.C-2 Se observó que no se han efectuado los análisis de letras por cobrar al 31.12.X1
donde existe una diferencia por S/. 134.495 distorsionando el saldo reflejado en el Hecho por J.R.C. 30.03.X2
Balance. Se determino que esta diferencia se debe a la omisión en considerar en el
Anexo respectivo la letra N° 921 de HOECHST PERUANA S.A. Supervisado M.H.P. 31.03.X2
por
EMPRESA BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C. CUENTAS POR COBRAR - VENTAS
A/T 21.12.0X PAPEL DE
TRABAJO
RESUMEN CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - VENTAS “C”
N° PT Fecha Cliente Monto Guía de Remisión Comprob. de Caja Importe importe Según
factura saldo
Audiroría
N° Fecha N° fecha pror C.
113 C-1 27.01 Farmaquímica Andina S.A. S/. 510.00 0080 21.01 27640 18.02 S/. 110.00 400.00 110.00
16 C-1 20.03 Laboratorios Unicos S.A.. 388.50 0096 27.01 28735 24.03 88.50 300.00 58.50
19 C-1 28.04 Laboratorios Biosa S.A. 1,100.00 0097 18.04 20839 09.04 180.00 920.00 180.00
28 C-1 30.05 Laboratorios Berco S.A. 1,101.52 0099 26.04 31149 03.05 101.52 1,000.00 101.50
38 C-1 25.05 Instituto Sanitas S.A. 670.00 0109 26.04 31150 08.05 70.00 600.00 70.00
39 C-1 29.06 Laboratorio Curtis 2,300.00 0118 19.06 31158 26.06 1,300.00 1,000.00 1300,000
45 C-1 08.07 Labotario Culliere 479.63 0129 21.06 31160 27.07 79.63 400.00
51 C-1 16-08 Sandos Peruana 359.41 9138 05.07 31167 28.08 59.41 300.00
73 C-1 18-09 Laboratorios Bromont 600.00 0139 14.08 31178 01.09 100.00 500.00
82 C-2 27-09 Hoechst Peruana S.A. 310.00 0197 17.09 31189 17.09 15.00 295.00
12 C-2 14-10 Laboratorios Efesa 391.00 0159 25.09 32100 14.10 80.00 311.00
96 C-2 15-11 Laboratorios Padre Davis 200.00 0187 17.11 32108 19.10 40.00 160.00
20% 9,010.06 2,224.06 6,601.00
I. DOCUMENTOS FUENTE III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS
Tarjetas del Mayor 1. Comparar la orden de compra de cliente con la factura
Facturas 2. Examinar la constancia de recepción en la Gula de Remisión.
Guías de Remisión Comprobante de Caja 3. Comparar la Gúa de Remisión con la factura.
papeles de entrega al Banco 4. Verificar cálculos aritméticos de la factura.
5. Comparar el comprobante de ingreso a caja en la factura.

6. Comprobar el depósito de Banco con la boleta correspondiente.
7. Verificar la distribución contable.
II. MARCAS UTILIZADAS
= Verificado conforme
IV. CONCLUSIONES
= Confidencial
La muestra tomada deI 20% aproximadamente del total de S/.
= Las órdenes de compra del cliente
................ correspondiente a facturas y letras se encuentran
son devueltas con las facturas y
conforme en cuanto a montos pero, se denota poca exigencia en C-12 Fecha:15.03.X2
guía de remisión
la cobranza, además deficiencia en el análisis por cuanto se Hecho por J.R.C.
N/A = No aplicable
detectan diferencias tal como se muestra en el papel de trabajo Supervisado M.H.P.
F/ = Factura
C Hoja Resumen. por
LTRA= Letra
43
44
EMPRESA BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C. COMPROBACIÓN DEL ESTADO DE
CUENTAS, SEGÚN VENCIMIENTO AL 31.12.X1 P.T. N° 19
“C”
Estado de Cuenta de Fecha Manos De 60 a De 60 a Más de Considerada

de 60 120 120 180 días Dudosa Comentarios del Auditor
días Días Días
Set. Oc Jul. Ag.
S/.
* Se espera recuperar al 50%
100 Farmaquímica Anolina 31.12 4,000 * Se cobró en febrero
101 Laboratorios Unidos 30.11 1,700 2,000 1,200
102 Laboratorios Biosa S.A. 31.12 1,500 ** Declarado en quiebra de empresa
103 Laboratorios Berco S.A. 31.12 1,200 2,800 1,500 cliente se encuentra en proceso de
104 Laboratorios Colliere S.A. 31.12 1,800 liquidación.
105 Laboratorios Triforma 31.12 1,300 Cobrable, amortizó en marzo S /. 1,000
106 Laboratorios Sanita SA. 31.12 3,700 2.000 1,000 Cobrable, amortizó en Marzo 800
107 Laboratorios Merck S.A. 31.12 4,000 3,300 Contable
108 Laboratorio Curtis S.A. 31.12 1,200 Cobrable, amortizó en Abril 1,200
109 LaboratorioSandos Peruana 31.12 2,400 Canceló en Marzo 2,400
110 Laboratorios Biomont 31.12 1,700 Canceló Marzo 1,700
111 Hoechst Peruana S.A. 31.12 1,520 Canceló en Marzo 1,520
112 Laboratorios Efesa 31.12 1,800 Cobrable, amortó 50% Marzo S/. 900
113 Laboratorios Padre Davis 31.12 1,912.41 * Cobranza dudosa en liquidación

14,820 6,900 7,300 6,800 5,912.41
I. DOCUMENTOS FUENTE III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS III. CONCLUSIONES

Tarjetas de mayor de clientes 1. Revisión de cálculo del estado de cuentas de cliente. 1. Revisión de cálculo del estado de
Registro de Cobranza - Caja 2. Comparación del Mayor auxiliar de Clientes con el Registro cuentas del cliente.
Comprobante de Caja de Caja y Comprobantes de Cobranza. Del examen practicado mediante la
Papeles de Depósito al Banco 3. Revisión selectiva del cálculo aritmético de las facturas. clasificación por vencimiento de
Guías de Remisión 4. Comparación de las cuentas dudosas con la provisión documentos por cobrar, por ventas al
para cuentas incobrables del Balance. crédito, se desprende, que existe (*)
II. MARCAS UTILIZADAS S/. 5,912.41. Considerando dudosa en la
V.= Verificación conforme Hecho por J.R.C. 30.03.X2 cobranza, cuyo monto ha sido
v°= Orden del Cliente Verificado provisionado por la Empresa Bélgica.
F/. = Factura Supervisado M.H.P. 31.03.X2
por
RESUMEN DE INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE AÑO X1

PAPELES DE TRABAJO “E”
Comentarios sobre Inventarios tomados al 31.12.X

De acuerdo a la programación la toma de inventario se llevó a
cabo los días 28, 29 del mes de Diciembre del año Xl donde nos
apersonamos para la observación de la toma de dicho inventario
a los bienes de cambio de la empresa.
Como acto inicial revisamos las normas emanadas de la Gerencia

Administrativa de la Empresa Bélgica S.A.C, encontrándolo
conforme a lo coordinado en fechas anteriores. Se inspeccionó
las instalaciones de los almacenes de los materiales y artículos
terminados que parecían estar ordenadamente colocados para
facilitar que el inventario fuera levantado con exactitud de
conformidad a lo planeado previamente.
El último día 29 de Diciembre de Xl en que la Fábrica y Almacenes

de despacho se encontraban operando, hicimos una lista de los
siguientes:
A) El número del último despacho N° 4271.
B) El número de la última orden de recepción N° 5378.
Estos datos servirán para comprobar los cortes efectuados para la
toma de inventarios al 28.12.X1
Los miembros de nuestro personal intervinieron como

observadores, durante la toma del inventario del 28 al 29 de
Diciembre de Xl.
El personal de la Empresa Bélgica S.A.C. trabajaron en equipo

todos, uno de ellos contando, pesando, midiendo, los stocks,
enumerando en alta voz los resultados y descripciones que cantaba
el otro empleado, registrando la información en hojas de inventario
enumeradas por anticipado y por duplicado. Una vez terminada
una hoja de inventario enumeradas, la copia se nos entregaba
una para nuestro archivo y para constatar los datos para nuestras
pruebas de cuenta de inventario. Hicimos un número de 25 pruebas
por cada itiem de Inventario.
El Sistema de conteo utilizado durante la toma de inventario han

sido los siguientes:
a) Conteo.- El Conteo, lo practicaron los empleados de la fábrica,
e n equipo de dos personas.
b) El Reconteo.- Lo practicaron los empleados de contabilidad
de la Gerencia Financiera.
c) Luego los dos equipos de contabilidad y de fábrica compararon
los resultados encontrándose en algunos casos diferencias de
cantidades, las mismas que fueron verificadas y subsanados
los errores.
d) La valorización de los inventarios estuvo a cargo del Area de
Contabilidad del Departamento de Costos Industriales.
45
Comentarlos sobre Inventarios tomados el 31.12.X1
VALORIZACIÓN DE MATERIAS PRIMAS
La Empresa Bélgica S.A.C. valoriza sus inventarios de materias primas

mediante el sistema o método PEPS, primero que entra y primero que
sale. La Empresa, generalmente adquiere las materias primas para
contratos específicos, lo cual significa que se usa el sistema de
costos de Ordenes Específicos.
Los proveedores de materias primas proporcionan listas de precios

para calcular el precio de reposición de mercado.
Solicitamos el control de inventarios perpetuo para calcular y cotejar

las cantidades y los precios de inventario y cotejamos un 15% de los
ltems, más significativos, cubriendo de esta manera tanto las
cantidades, como los precios valorizados.
OPINAMOS:Con las excepciones comentadas que el inventario de

materias primas estuvo valuado y recontado con exactitud, siguiendo
el método PEPS y costo de compra.
VALORIZACIÓN DE LOS INVENTARIOS DE TRABAJOS EN

PROCESO Y PRODUCTOS TERMINADOS
Nos cercioramos que el personal encargado de levantar los inventarios

físicos de trabajos en proceso y productos terminados, que al levantar
el inventario registraba la última operación terminada esa fecha, Las
hojas de costos mostraban los costos de materias primas según
requisiciones, mano de obra directa según resúmenes de nóminas y
los gastos de fabricación, aplicadas sobre una base de tarifas de
“Costo de mano de obra directa”. La empresa nos proporcionó una
lista a máquina sumadora de estas hojas de costos por pedido global
que el total concordó con las cuentas de control del Mayor general de
trabajo en proceso.
Comprobamos la valuación del inventario de trabajos en proceso con
las hojas individuales de costos y las encontramos de acuerdo con
excepcion de dos casos en que, a solicitud nuestra se hicieron
correcciones en el avalúo del inventario, teníamos la seguridad de
que la última operación registrada en las tarjetas de inventario fue la
que está indicada en las hojas individuales de costo, se hicieron
pruebas de los resúmenes, cálculos y asientos en los libros de la
empresa, por materias primas, mano de obra y gastos de fabricación,
en las hojas de costos correspondientes a Abril - Noviembre Xl
46
EMPRESA INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.C. INVENTARIO DE MATERIAS

PRIMAS PRUEBA DE VALUACIÓN
Diciembre, Año X1
DESCRIPCIÓN N° de N° del Cant. Costo Costo Precio

Inv. Lote 31.12.X1 Unit. Total Unitc. en
mercado
Kilos Soles Soles Soles

Tiamina Mononitrato 1 100-3 20 70 1,400 74
Riboflavina 1 100-15 30 30 900 31
Niacinamida 2 200-7 50 28 1,400 29.05
Pirodoxina Clorhidato 2 200-17 60 31 1,860 33
Panto tenato de Calcio 3 300-10 41 78 2,911 80.
Dimetil Polisiloxano 3 300-10 5 95 475 98
Celulosa 4 300-13 30 200 6,000 210
Pepsina PH H.V. 4 400-1 8 85 3,621 86
Clorhidrato del Acido 5 400-3 51 71 819 72
Glutamico 6 500-1 11 79 1,116 80
Pancreatina PH H.V. 7 600-3 12 93 828 94
De Hidrocalato de Sodio 7 700-2 9 92 210 93
Yodo Metaloide 7 700-3 7 30 720 31
Solubilizado 8 800-1 8 90 450 93
Salicitao Metilo 9 800-1 6 75 450 76
Hidro Alcohólica 9 900-2 7 130 910 132
TOTAL CON VALUACIÓN PROBADA S/. 22,771

REPRESENTA 15% DEL 100% DEL ITEM
CONCLUSIÓN:
Se observó la toma de inventario total de materias primas. En nuestra
opinión han sido tomadas razonablemente en cuanto a la existencia a esa
fecha diciembre año Xl.
Se chequeó.
Se inspeccionó
Se circularizó a los proveedores pidiendo la lista de precios para confrontar
el costo de compra unitario. Como se puede observar los precios actuales del
mercado superan el precio unitario considerando según facturas de compras y
registrados en libros de contabilidad.
Nota: En este rubro de “Existencias” se presentan dos ejemplos para
mayor detalle del análisis de cuentas.
47
EMPRESA INDUSTRIAL Y COMERCIAL BÉLGICA S.A.C

PRUEBAS DE VALUACIÓN Y RESUMEN DE INVENTARIO
(PRODUCTOS EN PROCESO)
Diciembre año X1
N° de Hoja de Orden Hojas de ú l t i m a Cantidad Costo

Inv. N° Costos de Operación Unidades Total
Producción Terminada
S/.
11 P. 100 H.C. 73 Dpto. A 1 130
11 P. 300 H.C. 75 Dpto. A 2 127
12 P. 150 H.C. 80 Dpto. A 4 150
13 P. 350 H.C. 85 Dpto. B 5 127
14 P. 400 H.C. 90 Dpto. B 10 121
15 P. 500 H.C. 91 Dpto. B 5 133
17 P. 600 H.C. 93 Dpto. A 6 141
P. 710 H.C. 96 Dpto. A 7 137
18 P. 700 H.C. 96 Dpto. B 7 180
19 P. 750 H.C. 98 Dpto. A 9 110
19 P. 800 H.C. 99 Dpto. B 20 115
20 P. 850 H.C. 110 Dpto. A 30 120
21 P. 900 H.C. 120 Dpto. B 15 229.22
1,820.22
CONCLUSIONES
- Se probó el 15% del inventario de productos en proceso; en nuestra opinión
han sido tomados razonablemente dicho inventario.
- Comprobamos, en las hojas de costos el contenido de los productos en
relación con estas pruebas de valuación del inventario de productos
terminados y en una revisión de los costos, para determinar estimados,
nos convencimos de que los costos de terminación de éstas partidas no
serían mayores que los valores netos realizables.
- La lista de inventario del cliente se preparó con las hojas difinitivas del
inventario, que en cuanto a cantidades se habían cotejado con nuestros
cómputos de prueba. La empresa Bélgica había preparado un análisis en
borrador a Lápiz de las hojas de costos por pedido global pendientes,
mostrando totales de mano de obra, materias primas y gastos de
fabricación en el inventario de trabajos en proceso al 31.12.X1.
Encontramos que estos totales concordaban con las cuentas respectivas
48
de control. P.T. N° 24

PERÍODO: AL 31 DE DICIEMBRE AÑO X1
SALDO AL NOMBRE DE LA CUENTA SALDO AL Reclasificación 31.12.X1 .12.X1
31.12.X 31.12.X1
22. CÉDULA: EXISTENCIAS OBSERVACIONES
Deudor Acreedor Deudor Acreedor
S/. MERCADERÍAS S/. S/.

40,350.76 PRODUCTOS TERMINADOS 38,456.04 39,456.04 E-1
30,232.43 PRODUCTOS EN PROCESO 157.44 157.44 E-2
12,080.31 MATERIAS PRIMAS 1,820.23 1,820.23 E-3
12,100.45 MATERIALES AUXILIARES 130,382.81 130,383.81 E-4
15,320.33 SUMINISTROS DIVERSOS 4,053.40 4,053.40 E-5
548.47 5,023.55 5,023.55 E-6
110,632.75 180,893.47 180.893.47
I. DOCUMENTOS FUENTES Vl. CONCLUSIONES III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS

- Tarjetas de control kardex No existe inventario fisico correspondiente 1. Verificar bajas de material dañado.
- Ubro Diario- Mayor al 31 .12.X para los efectos del balance, la 2. Obtener los asientos de diario registrado.
- Confirmación de propiedad de empresa ha tomado los saldos de las hojas 3. Verificar un número razonable de compras.
Registros Públicos. - de inventario. El contador general de la 4. Seleccionar algunas salidas partiendo de los
• Tarjetas de Control de Mantenimiento empresa conjunlamenle con el Gerente Registros de Existencias y Viceversa.
Activo Fijo. financiero manifiestan según Memo 1478 asegurándose que coincidan la cantidad de
del 30.03.x, que no se llevó a cabo el unidades y los costos unitarios.
II. MARCAS UTILIZADAS inventario anual por falta de personal y que 5. Cotejar las salidas seleccionadas con los
= Suma verificada con balance. se concretan a tomar la información de las boletos de entrega de materiales debidamente
= Cruzado con tarjeta de stock de cada tarjetas de control de stock. autorizados.

ítem. - Las tarjetas de stock todas se encuentran 6. Verificar la valuación aplicada.
= Verificado con libros, Diario y Mayor al dia, incluso hasta la fecha de nuestra 7. Verificar que las salidas anteriores se cargaron
= Cruzado con rotación de la toma visita. correctamente con los Registros Auxiliares
de nventario fisico. Se practicó pruebas selectivas de de productos en proceso.
seguimiento a las compras y despachos a 8. Verificar el asiento de diario por materias
Hecho por K.N.P. 17.04.X2 la planta de producción. Dichas pruebas primas y materiales consumidos durante el
han sido el 15% del total de las operaciones mes y el respectivo pase al mayor.
Supervisado M.C.S. 18.04.X2 de compras y entregas a la planta y asi 9. Revisar con el personal de costos los
por como las entregas de productos terminados procedimientos seguidos para determinar los
de la planta al almacén de articulos costos de producción.
terminados.
49
50
PERÍODO : AL 31 DE DICIEMBRE DE XI
23. CÉDULA: ACTIVOS FIJOS (RESUMEN)
NOMBRE DE LA CUENTA SALDO AL ADICIONES DEDUCCIONES OTRAS SALDO AL

31.12.X1 AL COSTO ACCIONES (1) 31.12.X
TERRENO
EDIFICIO S/. 210,480.00 S/. S/. S/.231,538.00 442,018.00 1-1
MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000.00 26,138.63 113,524.76 239,663.38 1-2
UNIDADES DE TRANSPORTE 154,913.48 35,000.00 82,682.78 202,596.46 1-3
MUEBLES Y ENSERES 37,117,21 20,000.00 12,242.93 29,360.13 1-4
HERRAMIENTAS 39,145.13 4,663.24 27,813.21 71,821.58 1-5
Y ACCESORIOS 4,944.18 1,706.83 6,651.02 1-6
546,600.20 30,601.67 55,000.00 463,508.51 991,900.57
(1) Adición por Revaluación de Activos Fijos
I. DOCUMENTOS FUENTE II. MARCAS UTILIZADAS III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS

- Tarjetas de control kardex = Suma verificada con balance. 1 Verificar los inventarios físicos
- Libro Diario- Mayor = Cruzado con tarjetas de activo fijo. partidos.

- Confirmación de propiedad de = Verificado con libros, Diario Mayor 2. Constatar si las discrepancias
Registros Públicos. con Tarjetas de control individual de contables han sido comunicados a la
- Tarjetas de Control de activo fijo. gerencia
mantenimiento Activo Fijo VI. CONCLUSIONES 3. Verifique si se ajustaron los registros
- Como resultado de la aplicación de de los resultados del recuerto físico.
los procedimientos estamos en la 4. Verifique si los procedimientos
posición de afirmar la existencia física permiten la carga y descarga de los
de los bienes recontados y que no Registros contables.
Hecho por KNP 17.04.X2 pesa ningún tipo de gravamen sobre 5. Solicitar confirmación a los Registros
los bienes del activo fijo de la Públicos sobre la propiedad legal de
Supervisado MCS. 16.04X2 empresa a la fecha de nuestro los inmuebles que posee la empresa
por
examen (20.04.X2) y la existencia de gravámenes.
CLIENTE: EMPRESA BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C.
PERÍODO: AL 31 DE DICIEMBRE AÑO X1
CÉDULA: MAQUINARIA Y EQUIPO
TARJ. DE FECHA DESCRIPCIÓN DEL BIEN COSTO IMPUESTO TOTAL PAGO MONTO SALDO PROCED.
CONTROL DE CHEQUE PAGADO POR APLICADOS
N° ADQUIS. N° PAGAR 123456
76/85 19-01-X1 Máq. Mezcladora 30,000.00 3,200.00 33,200.00 018239 15,000.00 18,200.00
89/10 17-04-X1 Braumont 30,266.00 3,266,00 33,266.00 188418 15,000.00 18,266.00
114/170 29-05-X1 Máq. Congeladora Riters 90,000.00 4,000.00 94,000.00 372100 47,000.00 47,000.00
113/114 31-08-X1 Máq. Procesadora 14,000.00 4,000.00 18,100.00 100445 9,100.00 9,100.00
54/80 30-09-X1 Química 9,000.00 2, 100.00 11,100.00 205979 5,100.00 6,100.00
70/67 20-11-X1 Bomba Mecánica 10,000.00 2,930.46 12,930.46 018240 6,000.00 6,930.46
Máq. de Empaques, Bruster. 183,266.00 19,596.46 202,596,46 97,200.00 105,596.46
= Verificado conforme III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS
I. DOCUMENTOS FUENTES = No se pudo verificar y examinar por encontrarse 1. Verificar con exactitud matemática la
- Tarjetas de control Kardex embalados. documentación sustentatoria.
- Libro Diario y Mayor = No aplicable 2. Verificar la orden de compra.
- Registro de Compras IV. CONCLUSIONES 3. Aprobación y V° B° para la adquisición.
- Tarjetas de control de - Los bienes del activo fijo en maquinarias y equipo, 4. Verificar el ingreso a almacén.
mantenimiento se encuentran razonablemente contralados, así 5. Verificar la aplicación contable.
como, cada año practicando los inventarios físicos 6. Verificar la existencia física.
NOTA: SE PRESENTA EN ACTIVO excepto el año X. que según el Gerente Financiero, 7. Comprobar lo siguiente:
FIJO SOLO UN MODELO no se llevó a cabo por falla de personal. 7.1 Si practicaron recuentos físicos de
- Se consistió con el inventario físico tomado a los activos fijos.
31.12.x, la existencia física de las maquinarias y 7.2 Se informó a la Gerencia de las
equipos, así como su valor correspondiente que discrepancias entre los recuentos y
Hecho por K.N.P. 17.04.X2 se encuentra registrado en los libros de los registros contables.
contabilidad, excepto aquello que aún se 7.3 Se ajustaron dichos registros a los
Supervisado M.C.S. 18.04.X2 encontraba embalado en el momento de nuestra resultados de los recuentos.
por verificación, por tanto no pudimos constatar su 7.4 Son adecuados los procedimientos
contenido. 8. Solicitar conformación a los
- Se verificó los cálculos de los depreciación registros contables.
acumulada, encontrándose razonablemente
calculado de acuerdo a las disposiciones legales
51
vigentes de revaluación.
52
CLIENTE: EMPRESA BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C
PERÍODO: AL 31 DE DICIEMBRE DE X1
CÉDULA: DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
NOMBRE DE LA SALDO AL ADICIONES OTRAS SALDO AL

CUENTA 31.12.X APLICADAS A ADICIONES 31.12.X1
RESULTADOS
EDIFICIOS 43,758.96 3,784.15 42,788.81 90,331.92

MAQUINARIA Y EQUIPO 74,246.25 11,173.34 57,157.20 142,578.79
UNIDADES Y ENSERES 7,741.99 3,308.89 7,753.85 18,804.73
MUEBLES Y ENSERES 25,589.73 3,961.15 20,563.59 50,114.47
HERRAMIENTAS Y 3,374.43 555.83 956,53 4,886.79
ACCESORIOS 157,711.56 22,783.36 129,219.98 309,714.90
I. DOCUMENTOS FUENTE III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS

- Hoja de kardex Individual 1. Verificar los cálculos matemáticos de las depreciaciones.
- Mayores auxiliares del activo fijo. 2. Comparar con el Balance anterior para determinar aumentos o
- Diario - Mayor disminuciones de la depreciación.
3. Verificar el método utilizado para la depreciación de Activo Fijo.
II. MARCAS UTILIZADAS 4. Verificar la valorización del edificio según a rancel vigente y publicado
= Sumas verificadas con balance. por la Municipalidad respectiva.
= Se aplicó dispositivo legal de Activo fijo 5. Cruzar el registro de Mayor auxiliar con el libro Diario y Mayor General
6. Verificar el total de las depreciaciones acumualdas del Activo Fijo y
comparar con el total que aparece en el Balance General.
Hecho por K.N.P 17.04.X2

IV. CONCLUSIONES
Supervisado M.C.S. 18.04.X2 - Como resultado del a verificación de las operacioens de depreciación,
por según la aplicación de los procedimientos, se ha determinado que los
saldos que aparecen en el Balance General y demás estados,
presentan razonablemente la depreciación acumulada al 31.12.X.
EMPRESA: BÉLGICA INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.C. PT N° 28
26. COMPRAS - CUENTAS POR PAGAR

DEL 01 AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO X1
Orden de COMPROB. PROCESO
REGISTRO PROVEEDOR CONCEPTO CIRCULAR Documentos Sustentatorios
Compra DECAJA N° APLICADO
DE RESPONDÍA
COMPRAS IMPORTE N° FECHA N° FECHA CHEQUE 12345
98 Mariscal Cáceda S.A. Transporte Carga - S/. 108.87 0230 17.01.

110 Mariscal Cáceda S.A. Transporte de Carga - 1,828.43 0360 18.01. 52366
130 Imprenta Salazar S.A. Confección - 960.50 1720 19.01. 826299
137 TEPSA Impresos - 750.00 3470 03.03. 230 16.05
140 BIOSA S.A. Transporte de carga - 440.00 5280 02.04. 560 13.06
141 Iberoamericana Cancelación Fact. - 820.00 7010 14.05. 626282
150 Editores 7781 - 710.00 0019 19.06. 380 19.08
160 TECSA Compra de Útiles 350.00 2310 17.07. 510 17.09
170 Brakers Servicio Técnico 500.00 3202 22.08. N/A N/A
180 Juan Sánchez Varios - 1,980.00 6050 17.09 3112 12.09
190 Telefónica Honorarios Abogado - 1,175.20 6003 15.09. 5702 14.09
200 Instituto Telefónica - 1,220.00 6114 19.11.
Químico S.A. Pago F. 570-937 10,843.00 729958
Samuel Pérez Gastos Notariales
I. DOCUMENTOS FUENTE II. MARCAS UTILIZADAS
- Registro de compras = Verificado conforme III. MPROCEMIENTOS APLICADOS
- Facturas = Con deficiencia. 1. Seleccionar del Registro de Cuentas por
- Tarjeta de Mayor Auxiliar = Compras efectuadas sin Órdenes de Compra. Pagar un grupo representativo de facturas
- Libro Auxiliar de Letras por = No aplicable. de proveedores.

Cobrar. * Circulante respondidas. 2. Comrprobar que las facturas seleccionadas
- Comprobantes de Caja IV. CONCLUSIONES estén amparadas por Ord. de Compra.
- Como resultado del análisis de esta cuenta, se ha 3. Constatar, recepción, almacén y cruzar con
detectado que la empresa efectúa compras en algunos las requisiciones autorizadas.
Hecho por K.N.P 30.03.X2 casos sin órdenes de compra. 4. Verificar, cálculos aritméticos de la factura.
- De la circularización del 15% deltotal de ctas por pagar 5. Verificar: distribución contable.
Supervisado M.C.S 31.03.X2 S/. 10,843.00) se han recibido respuestas de ocho 6. Verificar, contabilización en mayor auxiliar.
por proveedores en forma satisfactoria(*). 7. Registro en la cuenta de proveedor
- En nuestra opinión de acuerdo al resultado de las (antiguedad de saldo).
pruebas aplicables en el análiss, el saldo de la cuenta 8. Cicuralarice los saldos de acuerdo con el
presenta razonablemente al 31.12. X. programa de circularización.
53
ARQUEO DE CAJA INGRESOS - EGRESOS
CAJERO: CPC Winston Krammer

ARQUEO PRACTICACO POR: C.P.C. Carlos Hidalgo
El Día:15 de Abril Año X2 a las 8:00 horas
FONDOS RECONTADOS RECONTADOS
S/. S/.
A. Dinero en efectivo
Billetes: 2,000.00
20 a S/. 100 1,500.00
30 a S/. 50 1,200.00 4,700.00
120 a S/. 10
Monedas:
300 a S/. 1.00 300.00
900 a S/. 0.10 450.00
TOTAL EFECTIVO: 120.89 870.00
B. Cheques para Depósito 5,570.80
1. Clientes (Anexo N° 1) 1’455,500.00
2. Funcionarios y empleados -.-
3. Cheques canjeados -.- 1’455,500.00
TOTAL RECONTADO: S/. 1’461,070.80
C. Confirmación del Cajero

Confirmo, haber puesto a disposición del Sr. C.P.C. Carlos Hidalgo, todos
los fondos, documentos y libros bajo mi control para fines de arqueo.
Cuyos fondos que ascienden a un millón cuatrocientos sesenta y uno mil
setenta y 80/100 nuevos soles (S/. 1’461, 070.80), documentos y libros
me fueron devueltos a mi entera satisfacción.
Asímismo, declaro que todos los fondos arqueados son los que tenía a la
fecha de dicho acto bajo mi responsabilidad.
Krammer
...........................
Winston
54
D. Conciliación de Saldos:
1. Fondos recontados S/. 1’461,070.80
2. Saldos según libro de Caja
a. Fondo fijo 20,000.00
b. Sumas del debe S/. 530,000.00
c. Sumas del Haber S/. 200,000.00
Saldo de Caja S/. 320,000.00
Sumas de Saldos S/. 340,000.00
Más:
Ingresos no contabilizados S/. 1’930,000.00
(Anexo N° 2)
Menos:
Desembolsos no Contabilizados S/. 520,000.00
(Anexo N ° 3) 1’410,000.00
TOTALES 1’750,000.00 1’461,070.80
Diferencia: faltante 288,929.20
1’461,070.80 1’461,070.80
E. Explicación de la Diferencia:
Declaro haber realizado un mal registro de los documentos, por lo tanto
existe un faltante de S/. 288,929.20.
Le ruego no comunicar al Gerente porque temo perder mi puesto de cajero,
única fuente de mis ingresos. Estoy dispuesto a colaborar en una nueva
organización del sistema de registros de inmediato.
CLASES DE FONDOS DEPOSITADOS

FONDOS RECONTADOS DÍA 18-04-X2
Billetes .4,700.00
Monedas 870.80
Cheques Lima 1’455,500
S/.1’461,070.80
55
56
ANEXO N° 1
CHEQUES PARA DEPÓSITO
15.04.X2
GIRADO POR BANCO FECHA IMPORTE GIRADO POR BANCO FECHA IMPORTE
Max Alvarez Mundial 10/09/X1 22,000.00

Mauricio Falla Europeo 10/09/X1 700,000.00
Jorge Marusi Continental 10/09/X1 18,000.00
Francisco Peña Belgrado 20/09/X1 300,000.00
Renzo Herrera Mundial 21/09/X1 500,000.00
Renato Mavila Mundial 26/09/X1 475,220.00
TOTAL S/. 1’455,500.00

Carlos Hidalgo 15.04.X2 Krammer

ANEXO N° 2
INGRESOS CONTABILIZADOS EN CAJA

15.04.X2
PLANILLA DE COBRANZA
FECHA NOMBRE DEL DEPOSITANTE IMPORTE
FECHA N° ZONA
16/09/ ALFREDO ROJAS 15/09 100 3 95,495.00

21/09/ REYNALDO MORILLAS 20/09 106 4 914,213.00
22/09/ FERNANDO ANGULO 21/09 300 5 700,100.00
25/09/ JAVIER MENDOZA 24/09 415 6 220,190.00
TOTAL 1’929,998.00

57
58
ANEXO N° 3

15.04.X2
FECHA DOCUMENTO NOMBRE CONCEPTO AUTORIZADO IMPORTE
19/09 Rec. PROV. La Positiva Movilidad G.Adm 6,000.00

20/09 F/. 6648 Suiza S.A. Útiles de Oficina G. financ. 20,000.00
25/09 F/ 3049 Italian Suiss Pintura G. adm. 90,000.00
25/0 F/20572 Metosis S.A. Materas Privas G.adm. 84,500.00
28/09 L/56781 La Florida Cemento G. adm. 9,500.00
29/09 F/75120 El Tambo Grifería G.adm. 310,000.00
S/.520,000.00

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE AÑO X1
ACTIVO AÑO X1 AÑO X PASIVO Y PATRIMONIO AÑO X1 AÑO X
ACTIVO CORRIENTE S/. S/.

PASIVO CORRIENTE S/. S/.
Clientes 10,800.00 5,430.20 A Tributos por pagar 32,220.00 22,110.00 BB
Otras cuentas por cobrar 40,220.00 50,550.80 B Proveedores 103,000.00 94,000.00 CC
Existencias 110,110.00 8,020.00 C Rem. y Part. por pagar 90,000.00 32,009.00 DD
Gastos pagados por anticipado 200,000.00 98,000.00 D Otras cuentas por pagar 102,000.00 21,000.00 EE
Total activo corriente 11,300.00 8,200.00 E Total Pasivo Corriente 327,220.00 169,119.00
372,430.00 170,201.00
F PASIVO NO CORRIENTE
G Prov. para Benef. Soc. 45,210.00 1,082.00 HH
NO CORRIENTE -.- H Total Pasivo no Cte. 45,210.00 1,082.00
Inversión en Valores 100,000.00 0 I Total Pasivo. 372,430.00 170,201.00
Inm. Maq. y equipo 250,000.00 720,000.80
Deprec. y Amort. Acum. (82,000.15) (62,000.20) J PATRIMONIO
Total Activo no Cte. 267,999.85 658,000.60) K Capital Social 200,800.00 600,000.00 LL
L Excedente de Revaluación 28,200.00 22,000.00 MM

M Reservas 19,999.85 18,000.00 NN
N Resultados Acumulados 19,000.00 18,000.60 ÑÑ
Ñ Total Patrimonio 267,999.85 658,000.60 ÑÑ
Total Activo 640,429.85 828,201.60 Total Pasivo y Patrimonio 640,429.65 7828,201.60
59
60
CLIENTE: EMPRESA INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.C.
PERÍODO AL 31 DE DICIEMBRE AÑO X1
RUBRO 01: CAJA Y BANCOS
COMPROBANTE
FECHA CONCEPTO DOCUMENTO NOMBRE IMPORTE N° DE CAJA
SUSTENTATORIO CHEQUE N° Fecha
10/01 Apertura en Cta. Cte Ch/N° 1107293 Bco. Wise 300.00 5640312 234,352 15/01
21/01 Pago a Proveedor F/N° 001-373 Good-Year 850.00 1101110 31/01
09/02 pago de Planillas Ch/N° 231174 Empresa 200L.00 389354 02736 15/02
27/02 Compra de Útiles de Escritorio F/N° 002-8232 Lau-Chumg 55.00 10734 28/02
16/03 Pago supervción de Revista Rec. N° 310 Entre-Líneas 200.00 17583 17/02
08/04 Compra de Suministros F/N° 001-073 Minerva 35.50 89345 09/02
23/05 Servicio de Movilidad REC. N° 301 Taxi-Ral 20.00 23176 25/05
18/06 Comrpa de Fierros F/N° 203 Confer 30.00 35734 20/06
21/07 Pago de Acciones Ch/N° 241118 C.N.C. 600.00 36210 01/08
01/09 Pago de Seguros Rec. N° 1080 IPSS.AFP. 610.00 71452 15/09
27/09 Compra de Computadora F/N° 002-013 Luly 410.00 82130 30/10
13/11 Pago de Multa Rec. N° 135 SUNAT 209.00 114013 12/12

12/12 Pago de Intereses Rec. N° 636 Bco. Wise 1,269.50 66773 30/12
4,600.00
I. DOCUMENTOS II. MARCAS UTILIZADAS III. PROCEDIMIENTOS IV. CONCLUSIONES

FUENTE: = Verificado conforme APLICADOS - Se llega a la conclusión, que
Libro Bancos = Confidencial - Se verificó la suma, monto de no hay erroes, todo está
= Las órdenes de compra del los saldos de las facturas por conforme.
cliente son devueltas con cobrar, letra, recibo con el
las facturas comprobante de caja
respectivo.
CLIENTE: EMPRESA INDUSTRIAL BÉLGICA S.A. C.
PERÍODO AL 31 DE DICIEMBRE AÑO X1
RUBRO 02: CAJA Y BANCOS

COMPROBANTE
FECHA CONCEPTO DOCUMENTO NOMBRE IMPORTE N° DE CAJA
SUSTENTATORIO CHEQUE N° Fecha
10/01 Prestación de servicios Recibo N° 370 Carsa A. 3,500.00 10121180 111201 01/03
23/01 Financiamiento Ch/N° 10121180 Banco Wise 2,930.00 2 121310 07/03
14/03 Alquiler de Locales F/N° 001-801 Crevante 930,10 121420 26/03
26/04 Publicación de libros Recibo N° 420 Lito S.R.L. 295.00 361202 12/03
19/06 Venta de materiales F/N° 001-801 Sandoz S.A. 345.00 672135 25/26
30/07 Cobro de intereses Recibo N° 1030 Pelium S.A. 15.00 79236 29/08
14/08 Cobro de deudores F/29141140 Lib. Hidalgo S.A. 110.00 914130 634520 15/09
16/09 Cobranza de letra L/070 Acero S.A. 943.00 667321 20/09
01/10 Venta de Inmuebles F/002-1340 Emporio S.R.L. 835.00 573672 27/10
13/11 Cobro de Ctas Incobrables F/001-1128 Sencico 193.50 550010 25/11
10/11 Donaciones Recibo N° 400 ADEX-AID 300.00 401723 15/12
10/12 Venta de Maquinarias F/n° 001-213 El Eden. 2,273.60 287030 31/12
12,670.40
I. DOCUMENTOS II. MARCAS UTILIZADAS III. PROCEDIMIENTOS IV. CONCLUSIONES

FUENTE: = Verificado conforme APLICADOS - Se llega a la conclusión, que

Libro Bancos = Confidencia - Se verificó la suma, monto de no hay erroes, todo está
= Las órdenes de compra del los saldos de las facturas por conforme.
cliente son devueltas con cobrar, letras, recibos con el
las facturas comprobante de caja
respectivo.
61
62
CLIENTE: EMPRESA INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.C.
PERÍODO: AL 31 DE DICIEMBRE DE X1
CÉDULA: EXISTENCIAS
SALDO AL NOMBRE DE LA SALDO AL RECLASIFICACIÓN NUEVOS SALDOS OBSERVACIONES

31.12.X CUENTA 31.12.X1 SEGÚN AUDITORÍA
DEBE HABER
40.350.76 Mercaderías 39,456.04 39,456.04

30,232.43 Productos terminados 137.44 157.44
12,080.31 Poductos en Proceso 1,820.23 1,820.23
12,10.00 Materias primas 130,382.81 130,382.81
15,320.33 Materias auxiliares 4,053.40 4,053.40
548.47 Suministros diversos 5,023.55 5,023.55
110,632.23 180,873.47 180,893.47

I. DOCUMENTOS FUENTE II. MARCAS UTILIZADAS IV. CONCLUSIONES

- Tarjetas mayor auxiliar = Sumas verificadas en Balance. - No existe inventario físico al
- Hoja de Inventario = Verificado con Libro Mayor, Diario 31.12.X
- Facturas de compras. - Las tarjetas de stock se
- Libros auxilaires de Almac. III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS encuentran al día.
- Verificar bajas del material dañado. - Se practicó pruebas selectivas
- Verificar el N° razonable de las compras (15%) del total de las operaciones
efectuadas. de compras y entregas a la planta.
- Cotejar las salidas seleccionadas con las boletas
de entrega de materiales.
EMPRESA INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.C.
CUENTAS POR COBRAR

COMPROBACIÓN EN FORMA SELECTIVA
GUÍA DE REMISIÓN GUÍA DE REMISIÓN
IMPORTE Saldo Procedimientos
N° Pr Fecha Com.N° Cliente MONTO N° Fecha N° Fecha porCobrar Aplicables
14 C-1 16-01 F/32.13 Sisa S.A. 2,300.00 0012 12.01 23760 02.02 1,700.00 600.00
19 C-1 21-02 F/73.20 Laboratorios William 7,200.00 0027 15.01 3654 26.02 4,700.00 2,500.00
22 C-1 15-03 F/19.15 Prosegur S.R.L. 8,500.00 0109 11.03 3173 21.03 3,500.00 5,000.00
30 C-1 23-04 F/17.21 Hoeghust 6,500.00 0172 20.04 3174 27.04 1,100.00 4,400.00
42 C-1 05-05 F/21.53 Comercial Peruvian 5,500.00 0174 01.05 3176 11.05 2,500.00 4,000.00
45 C-1 22-06 F/54.31 Saenz Peruana 3,525.00 0180 23.06 3277 30.06 1,300.00 3,900.00
47 C-1 30-07 F/23.52 Peruvian Ford 5,200.00 0191 05.08 3272 06.08 1,100.00 32,425.00
50 C-1 12-08 F/23.57 Laboratorio Belco S.A. 7,350.00 0195 10.08 3275 15.08 1,200.00 4,000.00
54 C-1 24-09 F/53.21 sANTILLAN s.a. 8,350.00 0200 20.09 3285 20.09. 2,550.00 4,800.00
60 C-1 25-12 F/54.30 Lida y Asociados 7,320.00 0220 20.12 3289 26.12 1,220.00 7,310.00
62 C-1 28-12 F/.54.35 Wilians y Hnos. 67,126.00 0310 20.12 3298 29.12 1,500.00 5,820.00
22,370.00 74,755.00
I. DOCUMENTOS II. MARCAS III. PROCEDIMIENTOS IV. CONCLUSIONES

FUENTE UTILIZADAS APLICADOS - La muestra tomada (15%),
- Facturas = Verificado conforme - Comparar la orden de correspondiente a las
- Guías de Remisión. = Ordenes de compra del compra del cliente con la facturas y letras, se
- Comprobante de caja cliente son devueltas factura. encuentran conformes en

con las facturas - Comparar la guía de cuanto a los montos, pero
remisión con la factura. denota poca exigencia en la
- Verificar cálculos cobranza
aritméticos de la factura.
- Comprobar el depósito
del Banco con la
p a p e l e r í a
correspondiente.
63
64
CLIENTE: EMPRESA INDUSTRIAL BELGICA S.A.
PERÍODO: AL 31 DE DICIEMBRE DE X
CÉDULA: ACTIVOS FIJOS (RESUMEN)
NOMBRE DE LA CUENTA SALDO AL MOVIMIENTO DEDUCCIONES OTRAS SSEGÚN OBSERVA-

31.12.X ADICIONES ADICCIONES AUDITORÍA CIONES
AL COSTO
Terreno 200,000.00 200,000.00 400,000.00 1-1

Edificio 150,000.00 20,000.00 110,000.00 250,000.00 1-2
Maquinaria y Equipo 150,000.00 35,000.00 80,000.00 200,000.00 1-3
Unidades de Transporte 40,000.00 20,000.00 15,000.00 30,000.00 1-4
Muebles y Enseres 40,000.00 5,000.00 30,000.00 70,000.00 1-5
Herramientas y Accesorios 5,000.00 2,000.00 7,000.00 1-6
585,000.00 25,000.00 25,000.00 237,000.00 457,000.00
I. DOCUMENTO FUENTE II. MARCAS UTILIZADAS V. CONCLUSIONES

- Tarjetas de control Kardex S= Sumas verificadas con Balance Como resultado de la aplicación
- Libro Diario Mayor V= Cruzado con tarjetas de activo fijo de los procedimientos, se afirma
- Tarjeta de Control de mantenimiento = Verificado con Libro Diario que la existencia física de los
III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS bienes recontados y que no pesa
Verificar si los procedimientos permiten ningún tipo de gravamen sobre
la carga y descarga de los registros los bienes del activo fijo de la
contables, cuando se compra y se empresa .
venden los activos fijos
EMPRESA: INDUSTRIAL BELGICA S.A.C.
PERÍODO: 01 al 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO X

RUBRO: ACTIVO INTANGIBLE
CONCEPTO SALDOS ADICIONES DEDUCCIONES SEGÚN PROCEDIMIENTOS
INICIALES AUDITORÍA APLICADOS
Concesiones y Derechos 10,500 2,000 1,500 11,000

Patentes y Marcas 6,000 1,000 500 6,500
Gastos de Investigación 8,000 8,000
Gastos de Explotación 4,300 4,900 2,100 7,100
Gastos de Proyectos 7,500 7,500
Gastos de Promoción y Preoperativos 5,500 2,135 3,015 4,620
Gastos de Emisión de Acciones 2,800 2,800
44,600 10,035 7,115 47,520
I. DOCUMENTO FUENTES III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS

- Libro control de activo intangible - Aprobar las adiciones del activo fijo.
- LibroDiario - Verificar los cálculos aritméticos de las adiciones y
- Libro Mayor deducciones.
- Hoja de Trabajo - Cotejar los costos probables con los costos reales.
II. MARCAS UTIILZADAS - Verificar el método utilizado.
Certificado conforme ................................ - Constatar con el libro auxiliar
No conforme x
Cruzada con Libros de Control de Activos IV. CONCLUSIONES
Intangibles ................................................... - Como resultado de la verificación
- De las operaciones de activos intangibles se ha
determinado que los saldos que aparecen en el balance
general y demás estados presenta razonablemente al
31.12.X
65
66
EMPRESA: INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.C.
PERÍODO: DEL 01.01. X AL 31.12.X

RUBRO INVERSIONES EN VALORES
Valor de Mercado
Clase Nombre de Cantidad Participación Nominal Total Unit. Total

filiales Capi Unit Libros
Acciones Laborales Pimape 1,000 200% S/. 2 2,000 3,0 3,000

Acciones de Capital Apemisa 5,000 100% 2 10,000 3,0 15,000
Bonos de Tesorería Laten S.A. 3,000 50% 2 6,000 2,5 7,500
Bonos de Inversión Pública ims 2,000 50% 3 6,000 2,5 5,323
Bonos de Arrendamiento Financiero Totales 800 30% 4,15 3,329 4,15 3,323
1,800 27,323 33,623
I. DOCUMENTOS FUENTES II. PROCEDIMIENTOS APLICADOS III. CONCLUSIONES

Documentos bursátiles Se verificó los cálculos de la
Libros de Contabilidad 1. Verificar las cifras con el registro cuenta .
Libro Mayor de control de los valores. Inversiones contrándose

Hoja de Trabajo 2. Verificar los montos en los razonable el cálculo de acuerdo
documentos que amparan las a las disposiciones legales
Documentación Bursatil inversiones vigentes y los procedimientos de
Documento de control de Valores Auditoría aplicados.

Sumas certificado conforme.........
No conforme x
Verificado en Libro Diario Mayor
...................
EMPRESA : INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.
PERÍODO: DEL 01.01 al 31.12.X

RUBRO: CARGAS DIFERIDAS
Valor de Mercado
Concepto SALDOS ADICIONES
INICIALES Deduc- Saldos Total
ciones Finales Libros
1. Intereses por devengar 100 600 151 549 2-1

2. Seguros pagados por adelantado 215 165 380 2-2
3. Alquileres pagados por adelantado 360 380 2-3
4. Entregas a rendir cuenta 220 200 90 450 2-3
5. Adelanto por remuneraciones 410 715 40 600 2-4
6. Otras cargas diferidas. 600 190 525 790 2-5
1,905 1,870 3,149
I. DOCUMENTOS FUENTE III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS IV. CONCLUSIONES

- Libros de contabilidad 1. Verificar las cifras en los Se verifica los cálculos de la cuenta
- Libro Mayor documentos que amparan las Cargas diferidas encontrándose
- Hoja de Trabajo inversiones razonablemente calculado de

- Documento de control de cargas 2. Inspeccionar los valores bursátiles. acuerdo a las disposiciones legales
diferidas 3. Verificar las cifras en el registro vigentes.
II. MARCAS UTILIZADAS de las cargas diferidas.
Suma certificado conforme.........
No conforme X
Certificado con libro diario
67
68
EMPRESA : INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.
PERÍODO: DEL 01.01 al 31.12.X

RUBRO: CRÉDITOS HIPOTECARIOS Y PASIVO A LARGO PLAZO
Nombre de los Clases de Garantía Vencimiento Importe Importe Según Auditoría

Acreedores Obligación Otorgada Autorizado Utilizado
Total Corriente Corriente
Banco Wiesse Préstamos 2,000 20.02 1,000 800 1,000 500 500
Transnacional al Wecc. Hipotecas 2,000 30.03 1,000 900 1,000 600 400
Interandina Pagarés 1,600 25.04 2,600 1,600 2,600 1,000 1,600
Tmaslex Bonos 800 25.06 900 900 900 900 500
Bolsa Acciones 3,800 25.06 1,900 1,900 1,900 1,000 900
Sr. Pérez Luna Letras 800 28.10 462 400 462 200 262
Banco Wise Otros
Préstamos 1,900 1,573 1,500 1,573 1,000 562
12,900 30.11 1,435 8,000 1,435 4,700 2,735

- Registro de Compras Verificar la autorización de los El análisis efectuado a esta cuenta ha
- FACTURAS préstamos por el directorio. detectado que en algunos casos los

- Tarjetas Auxiliares - Verificar adecuadamente la cantidad préstamos no tienen la autorización
II. MARCAS UTILIZADAS de bonos sin firma. respectiva lo que ocasiona distorsión
= Compras efectudas ........... - Compruebe si el pasivo a largo plazo en el saldo del balance.
Con Deficiencia ................ ha sido contabilizado en su totalidad.
- Verifique los cálculos de interees
vencidos y por vencer.
EMPRESA INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.C.
COMPRAS - CUENTAS POR PAGAR

DEL 01 AL 31 DE DICIEMBRE DE X
ANALISIS SELECTIVO DEL 20% DEL TOTAL DE 100%
Registro Proveedor Concepto Documento Sust. Orden de Compra Comprob.

de de Caja
Compras Importe N° Fecha N° Fecha Cheque
Tepsa Transporte Carga 100.00 0324 17.01. X X

110 Lay Chung Utiles 50.00 1273 22.01 X X
115 Quiroz S.A.C. Serv. Telex 80.00 1287 15.02. X X 573213
210 A. Murgia Gastos notariales 15.00 1509 28.03. 273 16.04. 837321
211 Tecsa Serv. Técnico 50.00 2109 26.04. 560 01.05.
222 Imprenta Liz Impresos 35.00 3207 23.05. 621 17.06.
230 Breckers Varios 15.00 3219 01.06. 522 21.08.
242 Juan Sanchez Abogado 20.00 3247 22.07. 532 22.08.
252 Tepsa Transporte Cargo 110.00 4152 30.11. 632 X 732172
475.00 33140 20.12. X X

- Registro de Compras - Comprobatr que las facturas estén - Se ha detectado que la
- Facturas amparadas con órdenes de compra. empresa efectúa
- Tarjetas de Mayor Auxiliar - Verificar cálculos aritméticos . algunas compras sin sus
II. MARCAS UTILIZADAS - Seleccionar del registro de cuentas por respectivas órdenes de
= Compras efectuadas sin pagar un grupo representativo de compra.
ordenes de compra.........X proveedores
= Verificado conforme
69
CLIENTE: EMPRESA MIASA
PERÍODO:01.01. al 31.12.X1
RUBRO: ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
(Expresado en Nuevos soles a Valores Ajustados)
Por los Años terminados al

31 de Diciembre de:
X1 X
S/. S/.
960,412.20 536,654.27
Ventas (603,500.76) (322,174.15)
Costo de Ventas 346,911.44 214,480.12
Utilidad bruta
Gastos de Venta (110,880.36) (15,011.50)

Gastos de Administración (172,507.49) (101,595.34)
Utilidad de Operación 63,523.59 97,873.28
Otros Ingresos (Egresos)

Ingresos varios 25,578.12 2,660.53
Ingresos financieros 152,450.61 1,969.06
Gastos financieros (573.38) (10,054.07)
Gastos varios (69,921.05) (2,255,25)
Utilidad antes de participación e impuestos 171.057.89 90,193.55
Participaciones Ley General e Impuestos (76,669,284) 20,066.27)

Utilidad antes de Impuestos 94,388.61 70,127.28
Impuesto a la Renta (38,313.152) (21,373.453)
Utilidad Neta del ejercicio X1 56,075.46 48,753.83
70
EL PRESUPUESTO Y EL TIEMPO REAL INVERTIDO
PRESUPUESTO FIRMA FECHA

PREPARADO (Gerente de Auditoría) 03/01/X
APROBADO (Socio de Auditoría) 01/01/X
CLIENTE: COMERCIAL SANTA MARIANA S.A.

PERÍODO: DEL 01.01.X AL 31.12. AÑO X
PRESUPUESTO (horas) Ejerc. Real (Horas)
PLANEAMIENTO Y PROGRAMACIÓN Ant. 1
1 2 3 T 2 3 T
A. TRABAJO INTERNO
Control Interno 19 15 8 42 45 25 17 10 52
Ajuste de Cuentas 6 7 4 17 19 7 6 5 18
Certificados de Gerencia 3 6 9 18 20 4 6 4 14
Situación Financiera 4 5 6 15 16 5 4 7 16
Actas y Contratos Especiales 2 3 2 7 9 3 3 3 9
Seguros 5 2 3 10 11 4 2 3 9
Contingencias y Compromisos 2 2 4 8 9 4 3 4 11
Balance de Comprobación 2 6 2 10 10 3 6 3 11
Caja y Bancos 4 4 3 1 11 4 3 3 10
Cuentas por Cobrar 7 3 4 14 14 7 3 6 15
Circularización 8 4 2 14 14 8 5 2 15
tnventarios 2 2 5 9 9 2 5 3 10
Observación del Inventario 5 6 4 15 16 4 6 4 14
Inversiones 6 4 4 14 16 6 6 4 16
Activo Fijo 3 2 4 9 10 3 5 4 12
Reservas para Depreciación 2 3 3 8 10 4 3 3 10
Gastos Directos 2 4 5 11 11 3 4 5 12
Cuentas por Pagar 4 3 4 11 12 4 5 4 13
Impuestos por Pagar 3 4 4 10 11 2 5 3 11
Provisión para Indemnización 5 6 4 15 15 5 4 4 13
Otras reservas 6 3 4 13 13 6 2 4 12
Obligaciones a Largo Plazo 2 3 4 9 10 5 4 3 12
Contingencias 3 4 3 10 8 2 4 3 9
Accionariado Laboral 6 3 4 12 11 5 4 4 13
Excedente de Revaluación 3 4 4 11 13 4 4 4 12
Reserva Legal 2 3 5 9 9 5 3 4 12
Utilidades Retenidas 3 3 4 10 9 4 3 4 11
Capital Social 3 3 4 10 9 4 3 4 11
Ventas 2 4 3 8 10 3 4 3 10
Costo de Ventas 3 4 4 11 9 3 4 4 11
Otras Cuentas 3 4 3 120 9 3 5 3 11
Cuentas de Orden 2 4 4 10 9 2 4 4 11
Informe 3 5 6 14 13 5 5 6 16
Tarifa por horas (vigencia al 31.12.X) 154 139 134 407 420 160 147 035 442
Valor de las unidades a las tarifas presupuestales 670 695 670 2035 2130 600 735 676 2240
Variación debida a modificaciones de tarifas 55
Valor de las horas a tarifas reales 175
71
PRESUPUESTO (horas) Ejerc. Real (Horas)

PLANEAMIENTO Y PROGRAMACIÓN
1 2 3 T Ant. 1 2 3 T
D. PLANEAMIENTO Y PROGRAMACIÓN
Preparación del presupuesto 1 2 3 6 7 2 5 10 8
Revisión general de antecedentes 4 2 3 9 9 2 4 6 12
Viajes de personal 2 3 2 7 8 3 5 2 10
Mecanografiado, revisión e impresión de 4 5 5 14 14 4 2 8 14
los 5555- 5 4 4 13 14 3 4 5 14
estados financieros 6 6 4 16 15 2 3 7 12
Total
C.PROCEDIMIENTOS 4 2 3 9 9 4 3 3 10
Capital, disposiciones estatutarias 4 4 3 11 10 4 4 4 12
Pasivos a LP, CD y contingencias 2 5 3 10 10 3 5 3 11
Impuestos 6 5 5 16 15 6 5 5 16
Inmovilizado y amortizaciones 5 6 4 15 16 5 6 3 14
Filiales y afiliadas 6 6 5 17 18 6 3 5 16
Inversiones en valores 4 5 3 12 11 4 3 2 11
Existencias 4 5 4 13 12 4 4 4 12
Deudores y pagos anticipados 4 3 2 9 10 4 3 4 11
Saldos de caja y bancos 6 5 5 16 15 6 4 5 15
Pérdidas y ganancias 5 4 3 12 11 4 4 3 11
Total
2 5 6 13 14 4 5 6 15
Otros (especificar) 4 3 4 11 14 4 4 4 12
Total
4 2 4 10 10 4 3 3 10
D. PROCEDIMIENTOS DE VALIDACIÓN 4 4 3 11 11 5 4 4 13
Capital, disposiciones estatutarias 3 5 3 11 10 4 7 3 12
Pasivo a L/P, C/P, y contingencias 6 6 5 17 16 5 5 5 15
Impuestos 5 6 4 15 14 4 5 3 13
lnmvilizado y amortizaciones 6 6 5 17 16 6 6 5 16
Filiales y afiliadas 4 5 3 12 11 3 5 2 10
Inversiones en valores 4 5 4 13 12 4 5 4 13
Existencias 4 4 2 10 9 4 5 4 11
Deudores y pagos anticipados 6 5 5 16 15 6 3 5 16
Saldos de caja y bancos 5 4 4 13 12 4 5 4 12
Pérdldas y ganancias 5 4 3 12 11 4 44 5 13
Total
Informes 5 6 4 16 16 7 6 4 17
Total 139 142 120 405 405 136 140 131 407
72
CLIENTE : EMPRESA MIASA S.A.
PERÍODO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1
ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Año X1 Año X
X1 X1 Proveedor 72,295.73 25,036.29
ACTIVO CORRIENTE Otras cuentas por pagar 138,878.25 27,330.30
Caja y Bancos 30,707.85 28,676.11
Valores Negociables 74,630.68
Clientes 41,732.42 11,339.24
Otras cuentas por cobrar 12,021.87 7,101.85
Existencias 180,893.47 110,638.74
Valores 289,697.96
Gastos pagados por adelantdo 13,355.87 14,027.06
TOTAL DE ACTIVO CORRIENTE 568,409.44 246,413.68 TOTAL PASIVO CORRIENTE 211,173.98 52,330.30
Provisión para Beneficios Sociales
Inversiones en valores 100,504.41 43.21 S/. 7,889 S/. 15,292.76 en Bonos 23,184.00 24,366.59
Inmuebles, maquinaria y equipo 891,900.61 517,738.84 de Trabajo 9,513.15 19,611.77
Dep. Acum. de Inm. Maq. y Equipo (306,719.12) (154,711.36)
585,181.49 363,027.48
TOTAL PASIVO 243,869.13 96,942.08

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 685,685.90 363,070.69
PATRIMONIO NETO
Capital 373,990.00 37,669.38
Accionariado Laboral 69,400.30 12,264.38
Excedente a Revaluación 243,848.46 334,330.08
Reservas 133,911.43 101,660.57
Resultados Acumulados 189,076.02 26,617.88
73
TOTAL ACTIVOS 1’254,095.34 609,484.37 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO1’254,095.34 609,484.37
ARQUEO DE CAJA
INGRESOS - EGRESOS
CAJERO: ALBERTO LÓPEZ

ARQUEO PRACTICADO POR: C.P.C. CARLOS ZAPATA
EL DÍA: 28 de Setiembre de X a las 8:00 a.m. horas
FONDOS RECONTADOS RECONTADOS
A. Dinero en efectivo S/. S/.

Billetes
40 a S/. 100 S/. 4,000.00
42 a S/. 50 2,100.00
130 a S/. 10 1,300.00 7,400.00
Monedas
45 a S/. 5 225.00
350 a S/. 1 350.00
422 a S/. 0.50 211.00
1120 a S/. 0.50 560.00
1220 a S/. 0.10 122.00
304 a S/. 0.50 152.00 1,620.00
S/. 9,020.00
B. Cheques para depósito
(Dtalle anexo N°1)
1. Clientes
2. Funcionarios y 2’030,440 2’030.440.00
Empleados
3. Cheques canjeados --------------------
TOTAL RECONTADO 2’039,460.00
CLASE DE FONDOS FONDOS RECONTADOS DEPOSITADOS

DÍA 28/09/X
Billetes S/. 7,400.00

Monedas 1,620.00
Cheques Lima 2’030,440.00
Cheques Provincias
Totales 2’039,460.00
74
C. Confirmación del Cajero sr. Alberto López

Confirmo, haber puesto a disposición del Sr. CPC. Carlos Zapata, todos
los fondos, documentados y libros bajo mi control para fines de Arqueo.
Cuyos fondos que ascienden a dos millones treintinueve mil cuatrocientos
sesenta soles con noventa centavos, (S/. 2039,460.90) documentados y
libros me fueron devueltos a mi entera satisfacción.
Asimismo, mismo, declaro que todos los fondos arqueados son los que
tenía a la fecha de dicho acto bajo mi responsabilidad.
D. Conciliación de Saldos:
1. Fondos recontados 2’039,460.00
2. Saldos según Libro de Caja:
a. Fondo Fijo 10,000.00
b. Sumas del
Debe S/. 1’772,400.00
c. Sumas del
Haber S/. 488,400.00 1’284,000.00
Sumas de Saldos: S/. 1’294,000.00
Más
Ingresos no contabilizados en caja
(Anexo 2) S/. 754,068.00
Menos:
Desembolsos no contabilizados en caja.
(Anexo 3) S/. 742,520.00 11,548
SUMA 1’305,548 2’039,460.00
Diferencia: Sobrantes 733,912
Sumas Iguales S/.2’039,460.00 2’039,460.00
75
E. Explicación de la Diferencia:
Declaro haber realizado un mal registro de los documentos por lo tanto
existe un sobrante de S/. 733,912. Le ruego no comunicar al Gerente General
porque temo perder mi puesto de cajero, única fuente mis ingresos y estoy
dispuesto a colaborar en una nueva organización del sistema de registros de
inmediato, a efecto de evitar situaciones como este.
ANEXO 01
CHEQUE PARA DEPÓSITO
Girado por Banco Fecha Importe Girado Banco Fecha Importe

por
Franciso Cordo XP. 14/9/x 20,000.00
Manuel Gonzales BCP 13/9/x 763,550.00
Juan Fernández BBVA 13/9/x 15,000.00
Grace y Cía SCOTIABANK 17/9/x 120.00
Manuel Cisneros BCP 19/9/x 18,000.00
Victor Ramirez BCP 20/9/x 111,400.00
Hector Burgo BCP 21/9/x 39,000.00
Hector Canales BCP 22/9/X 315,000.00
Rafael Rodríguez Scotiabank 26/9/X 212,300.00
Juan Pérez G. Scotiabank 27/9/X 413,870.00
Clemente Sandov Scotiabank 27/9/X 117,900.00
Teodoro Ramirez Scotiabank 27/9/X 104,300.00
TOTAL S/. 2’30,440.00
AUDITOR FECHA CAJERO OSCAR

ABC AUDITORES S.A. 28/9/XX LINARES
76
ANEXO N° 2
INGRESOS NO CONTABILIZADOS EN CAJA
PLANILLA N° 2
Fecha NOMBRE DEL
DEPOSITANTE Fecha N° N° IMPORTE
20/09/X Carlos Quiróz 19/09/X 100 3 132,394.00
20/09/X Juan Gómez 19/09/X 108 4 113,900.00
25/09/X Pedro Díaz 19/09/X 300 5 120,00.00
26/09/X Manuel Perez 25/09/X 140 7 80,170.00
27/09/X Miguel García 26/09/X 120 8 191,294.00
25/09/X Miguel Teherson 25/09/X 150 6 116,294.00
TOTAL 754,068.00

ABC AUDITORES S.A. 28/9/XX OSCAR LINARES
77
ANEXO N° 3
Fecha Documento Nombre Concepto Autorizado Importe
19/9/X Recibo prov. K. Kinguil Movilidad G. Administ. 4,000.00
19/9/X F/7178 Monaco S.A. Útiles de Ofic. G. Financ. 12,000.00
20/9/X F/6661 El Progreso Pintura G. Administ. 2,200.00
25/9/X L/70413 Grace y Cía. Materias Primas G. Administ. 180,310.00
25/9/X L/8018 Sider Perú Fierro G. Administ. 240,000.00
25/9/X L/55781-9G Chiclayo S.A. Cemento G. Administ. 290,000.00
27/9/X F/74198 Medellein S.A. Griferia G. Administ. 14,000.00
TOTAL S/. 742,520.00

ABC AUDITORES S.A. 28/9/XX OSCAR LINARES
78
CASO PRÁCTICO DE UNA CONCILIACIÓN BANCARIA
CONCILIACIÓN BANCARIA
Problema:
La Empresa Avila Industrial y Comercial S.A. que se dedica a la producción
y distribución de Productos Químicos de laboratorio, tienen por política
encomendar a los auditores Externos en este caso le encomienda a Miguel
Hidalgo y Asociados S.C. practicar la conciliación bancaria mensual.
Por tal efecto el Auditor designado por la firma antes referida cuenta con
los siguientes datos:
1. Cuenta Corriente Bancaria que mantiene la firma Ávila S.A. con el Banco
Mundial, cuenta 999888 - PKB.
2. La Conciliación corresponde al mes de Setiembre del año X.
3. Saldo según estado de cuenta bancaria al 30 de setiembre año X es de
S/. 796,240.
79
micnie iiporpolítica encom
LIBRO DE CUENTA CORRIENTE BANCARIA

(Empresa Avila Industrial y Comercial S.A.)
BANCO MUNDIAL DEL PERÚ N° 999888-02
FECHA CHEQUES CONCEPTO CARGOS ABONOS SALDOS
Saldo anterior S/. S/. S/. 15,250

1/12/X n/D Nuestor depósito 111,200 126,460
1/12/X 507817 y Berckmeyer Cía. 13,500 112,950
4/12/X 507818 Bata S.A. 35,078 77,872
4/12/X N/D Nuestro Depósito 93,300 171,172
4/12/X N/C 102 171,069
6/12/X Dsto. l8978 20,000 191,069
6/12/X N/A 103 191,173
10/12/X 507819 Carlos Ruiz y Cía 80,380 110,793
10/12/X N/D Cobranza L.8960 40,000 150,793
10/12/X N/D Nuestro depósito 116,400 267,193
17/12/X 507820 Nuestro depósito 151,200 418,393
24/12/X 507821 Jaime Ibañez S.A. 64,200 354,193
25/12/X 507822 Juan Gonzales 15,730 338,462
26/12/X 507823 Manuel Cespedes 70,163 268,300
26/12/X 597824 Matusita S.A. 21,200 247,100
26/12/X 507825 Pedro Rivera 37,250 209,850
26/12/X 507826 Milme S.A. 120,000 89,850
26/12/X 507827 Rafael Ramirez 85,000 4,650
27/12/X 507828 Raúl Cáceres P. 160,000 (155,150)
27/12/X Mauro Pérez 300,000 (455,150)
28/12/X Nuestro Depósito 420,000 (35,150)
29/12/X Nuestro Depósito 380,000 344,850
Saldo anterior S/. 1783,593 1’002,603
15,250 796,240
1,798,843 1’002,603
= N/Depósito en tránsito no abonado en Bco. S/.
1’251,390
= Cheques girados y no conbrados S/. 723,450
= Se refectuó verificación del libro de Banco, cuenta
corriente, los ingresos y egresos del mes.
80
BANCO MUNDIAL DEL PERÚ

AL 31.12.X
-CTA.CTE. 999888-02
FECHA CONCEPTO CARGOS ABONOS ABONOS

SALDO ANTERIOR S/. S/.
A.L. 1°-12-95 15,250 15,250
1/12/X Depósito 11,200 126,450
3/12/X 507817 13,500 112,950
4/12/X N/D 93,300 206,250
5/12/X 507818 35,078 171,172
6/12/X N/C 102 20,000 171,069
6/12/X Desctol LN° 8978 103 191,069
7/12/X N/A 40,000 231,173
10/12/X Cob. L N° 8960 150,793
10/12/X 507819 80,380 267,193
10/12/X N/D 116,400 418,398
10/12/X N/D 151,200 354,193
24/12/X 507820 64,200 338,463
25/12/X 5’7821 15,730 268,300
26/12/X 507822 70,163 267,585
26/12/X Comisión y portes 715 419,985
27/12/X Descto. L. 8979 150,000 394,985
27/12/X N/A intereses 2,400 394,910
ganados
27/12/X 25,000 404,110
Comisión portes
27/12/X 75 424,110
N/C Talonarios
27/12/X 10,000 424,910
Devol. de cheques
27/12/X 20,000 442,910
Devol. de cheques
27/12/X 18,000 441,110
Letras prestadas
27/12/X 1,800
Gastos de protestos
306,743 747,853 441,110

= Sumas verificadas
= Notas de abono contabilizados por

Comercial Santa Marian A/. 200,400
81
RECONCILIACIÓN BANCARIA
BANCO MUNDIAL DEL PERÚ

CUENTA CORRIENTE N° 999888-2 MES DE DICIEMBRE DE AÑO X
CÉDULA RESUMEN
SALDO SEGÚN BANCO (ACREEDOR) S/. 441,110
MÁS:
1. Cargo en libro de Avila Industrial no abonada por Bancos S/. 1’251,390
(Depósitos en Tránsito)
2. Cargos en Banco no abonados en libros de Avila Industrial

(N/C) S/. 715
25,000
Menos: 75
3. Abono en libros de Avila Industrial, no cargados en banco 1,800 27,590
(cheques girados y no cobrados).
723,450
4. Abonos en banco no cargados en libros de Avila Industrial
(N.A). 200,400
SALDO SEGÚN LIBRO DE AVILA INDUSTRIAL Y

COMERCIAL S.A. 796,240
V° B° FECHA CONCILIADOR
............. ............ .........................
= Se comparó con el Balance General

= Se circularizaró a los bancos
= Se efectuó conciliación bancaria
82
PONCE MARTÍNEZ CONTADORES PÚBLICOS ASOCIADOS
CLIENTE: EMPRESA HILTON S.A.

PERÍODO: DEL 1° ENERO AL 31.12.AÑO X
CÉDULA SUMARIA
RUBRO: ACTIVO N°............01.............
Saldos Saldo Seg. Refer.

Cuentas Saldos Ajustes Saldos Ajustados Reclasificar
Reclasificados Auditoría
Cuentas X1 X D H D H H D H D H P/T
10 Caja y Bancos 990,000 70,000 20,000 1’010,000 800,000 10,000 1’800.000 1’800,000 A1
12 Clientes 970,000 310,000 630,000 1’600,000 10,000 1’610,000 1’610,000 A2
13 Valores Neg. 630,00 230,000 630,000 630,001 630,000 A3
14 Existencias 2’100,000 700,000 2’100.0 2’100,000 2’100,000 A4
15 Inver. en Val. 690,000 130,000 20,000 690,000 100,000 590,000 590,000 A5
16 Inm.Maq. Equi. 2’400.00 1’100,000 2’400,000 700,000 1’700,000 1’700,000 A6
17 Utilidad. Acum. 630,000
7’780.000 2’540,000 650,000 650,000 8’430,000 8’430,000 810,000 810,000 8430,000 8’430,000 8430,000 8’430,000
A. REGISTRO FUENTE DE DATOS

1. LIBRO DE CAJA BANCOS
2. REGISTRO DE CONTROL DE CLIENTES. VALORES NEGOCIABLES
3. REGISTRO DE CONTROL DE ALMACENES Y ACTIVO FIJO
4. BALANCE GENERAL VIGENTE
B. ERRORES DE APLICACIÓN EN LAS CUENTAS DE CONTROL

1. SE CARGO INDEBIDAMENTE EN CAJA DE BANCOS EN LUGAR DE CLIENTES S/. 10,000 FACT. N° 7383 DEL
30.12.X JUAN MENDOZA, VENC.27 01-X1
2. SE CARGÓ INDEBIDAMENTE EN INVERSIONES EN VALORES EN LUGAR DE CAJA BANCOS S/. 100,000
3. SE CARGÓ INDEBIDAMENTE EN: INM. MAQ. EQUIPO EN LUGAR DE CAJA BANCOS S/. 700,000
C. OMISIONES EN SU CONTABILIZACIÓN DE DOCUMENTOS
1. FACTURA N° 97407 DEL 20.12-X1 DE MENDOZA S.A.C. POR VENTA MERCADERiA S/. 450,000
2. ACCIONES CLASE A DE TELEFÓNICA PERÚ S.A. (4,000 ACC. V!N. SI. 5.00 C/U SI. 20,000
3. FACT. N° 18879 DEL 31.12-X DE EMPRESA MALDONADO S.A.C., POR VENTA DE MERCADERiAS S/. 180.000
83
84
CLIENTE: EMPRESA HILTON S.A.C.
RUBRO: PASIVO
CÉDULA SUMARIA
N°............02.............
Saldo Saldo Seg. Refer.

Reclasificado Auditoría
Cuentas X1 X D H D H D H D H D H P/T
1 Ctas, por pagar 740,000 613,000 140,000 880,000 880,000 A1

2 Sobregiros Banc. 140,000 370,000 40,000 100,000 100,000 A2
3 Préstamo Terc. 2’100,000 1’170,000 2’100,000 2’100,000 A3
4 Oblig. Largo Plazo 1’100,000 730,000 1´000,000 1’100,000 A4
5 Tributos por Pagar 300,000 100,000 100,000 200,000 200,000 A5
A6
4’380,000 2’983,000 140,000 140,000 4’280,000 4’280,000


1. LIBRO DE CAJA BANCOS
2. REGISTRO DE CONTROL SOBREGIROS BANCARIOS
3. REGISTRO DE CONTROL DE PRÉSTAMOS POR PAGAR
4. REGISTRO DE CONTROL DE PROVEEDORES
5. REGISTRO DE OBLIGACIONES A LARGO PLAZO
6. BALANCE GENERAL VIGENTE (31.12.X)
B. ERRORES DE APLICACIÓN DE LAS CUENTAS DE CONTROL
1. SE ABONO INDEBIDAMENTE EN LA CUENTA SOBREGIROS BANCARIOS EN LUGAR DE CUENTAS POR PAGAR
S/..40,000; CORRESPONDIENTE A LA FACTURA N° 6787 DEL 12-12-X1. PROVEEDOR, EMPRESA COMERCIAL
PERU SA.
2. SE ABONÓ INDEBIDAMENTE EN LA CUENTA TRIBUTOS POR PAGAR EN LUGAR DE CUENTAS POR PAGAR POR
S/. 100,000; CORRESPONDIENTE A LA FACTURA N° 1667DEL 25-12-X1, PROVEEDOR, EMPRESA SANDOVAL
S.A.C. POR COMPRA DE MERCADERÍA
PERÍODO: DEL 1° ENERO AL 31.12.AÑO X CEDULA SUMARIA
N°............03.............
RUBRO: PATRIMONIO

Reclasificad Auditoría
1 Capital social 2’000,000 2’000,000 2’000,000 A1

2 Acción Laboral 300,000 300,000 300,000 A2
3 Exced. Reval. 100,000 100,000 100,000 A3
4 Reservas 400,000 400,000 400,000 A4
5 Resulta. Acum. 600,000 630,000 1’230,000 1’230,000 A5
3’400,000 630,000 630,000 4’030,000 A6

1. ESCRITURA DE CONSTITUCIÓN DE LA EMPRESA
2. REGISTRO DE ACCIONES LABORALES

3. ANALISIS DE CALCULOS DEL ACTIVO FIJO
4. BALANCE CONSTRUCTIVO
5. BALANCE GENERAL
6. ESTATUTO DE LA EMPRESA
B. OMISIÓN EN SU CONTABILIZACIÓN
1. FACTURA IN° 97407 DEL 20.12-X DE MENDOZA SAC. POR VENTA DE MERCADERÍA S/. 450,000
‘ 2, FACTURA IN° 18879 DEL 31-12-X DE EMPRESA MALDONADO SAC. POR VENTA DE MERCADERÍAS POR S/. 180,000
85
86
RUBRO: GASTOS CÉDULA SUMARIA
N°............04.............

1 Costo de Ventas 940,000 940,000

2 Gastos de Adm. 190,000 190,000
3 Gastos Ventas 910,000 910,000
4 Gastos Financieros 30,000 30,000
5 Gastos Varios 15,000 15,000
Impuesto- Renta 35,000 35,000
2’120,000 2’120.00
A. REGISTROS FUENTES DE DATOS

1. ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
2. REGISTRO DE CONTROL DE ALMACENES
3. REGISTRO DE CAJA - BANCOS
4. REGISTROS PRINCIPALES DE CONTABILIDAD
RUBRO: INGRESOS CÉDULA SUMARIA
N°............05.............

1 Ventas 2’400,000 2’400,000 D1

2 Ing. Varios 700,000 700,000 D2
3 Ing. Financ. 250,000 250,000 D3
4 Reservas 3’350,000 3’350,000
A. REGISTROS FUENTES DE DATOS

1. REGISTROS DE CONTABILIDAD
2. REGISTRO DE VENTAS
3. REGISTRO DE CLIENTES (VENTAS
A PLAZO)
4. CIRCULARIZACIONES DE CLIENTES
87
PONCE, RAMIREZ CONTADORES PÚBLICOS ASOCIADOS P.T. N° 01
88
(específico)
EMPRESA: “HILTON S.A.”
RUBRO: CAJA - EGRESOS
Com. de Caja
Orden Compras Documento Nombre Importe N° de PROCEDIMIENTO
N° sustentatorios Cheque N° Fecha APLICADO
01 Pago de Factura N° 00A26 STA. ANA S.A. 14926 0341 30.01.X

02 Pago de N/A N° 421 TESFINA 6321 0352 20.01.X
03 Pago de Factura N° N. 456 TEJIDOS FIRENZE 77515 0364 20.01.X
04 Pago de Letra N° 001-392 TRUTEX 16221 0368 20.01.X
05 Pago Letra N° 001-393 TEJIDOS UNIDOS 1250 0371 20.01.X
06 Pago de N/A N° 721 SAN CRISTOBAL 7343 0382 20.01.X
07 Pago de Intereses Ch/.30517632 BCP 762 0386 20.01.X
08 Pago de Factura N° 4213 SAN JACINTO 33151 0387 22.01.X
09 Pago de Factura N° 20A71 TEXFINA 1226 0394 22.01.X
10 Pago de Intereses Ch/. 0016952 BBVA 9635 0399 23.01.X
11 Pago de Factura N° 492-95 SEDAPAL 9424 0412 23.01.X
12 Pago de Factua N° 43214 C.P.T. 725 0424 23.01.X
13 Pago de Honorarios R/0042 ESTUDIO “X” 250 0430 23.01.X
14 Pago de Servicios R/176 LIMPIESUR 600 0437 23.01.X
15 Pago de Factura N°24671 HOECHT 1200 0431 23.01.X
16 Pago de Intereses Ch.095432 FIRENZE 2317 054 26.01.X

17 Pago de N/A N° 391 TEXFINA 221 046| 26.01.X
18 Cobranza de Factura N° 40A32 BLEISER S.A. 1350 04698 27.01.X
19 Cobranza de Factura N° A92271 IMACO S.A. 1930 0472 27.01.X
20 Cobranza de Factura Ch.5122964 SCOTIABANK 618 0482 28.01.X
I. DOCUMENTOS II. MARCAS REGISTRADAS: III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS:

FUENTES: - Verificado conforme..................... 1. Seleccionar un grupo de representativos de
- Libro caja - Con deficiencia.......................X Documentos relacionados con los egresos de
- Libro Bancos - Compra, sin orden de la Empresa.
- Registros de Compra compra.................................... 2. Comprobar que las compras están sustentatdas
- Libro mayor IV. CONCLUSIONES por sus órdenes de compras y guías de remisión.
- Un 20% del total de egresos tienen 3. Verificar su contabilización en el mayor.
deficiencias de cálculos aritméticos 4. Verificar cálculos aritméticos
5. Verificar su autorización
PONCE, RAMIREZ CONTADORES PÚBLICOS ASOCIADOS P.T. N° 02
(específico)
EMPRESA: “HILTON S.A.C.”
RUBRO: CAJA-EGRESOS
Importe Com. de Caja

Orden Compras Documento Nombre N° de PROCEDIMIENTO
N° Fecha Cheque N° Fecha APLICADO
01 Pago de Factura 30-10-X INTERQUÍMICA 6,420 0261 30-10-X

02 Pago de N/A 30-10-X QUÍMICA SUIZA 640 0264 20-10-X
03 Pago de Letra 25-10-X BANKROT 19,325 0297 20-10-X
04 Cobranza de Factura 27-10-X ALMA PERÚ 24,892 0315 20-10-X
05 Orden de Cobro 30-10-X ANDOZ 751 0318 21-10-X
06 Cobro de Letra 30-10-X HOECH PERÚ 6,171 0332 22-10-X
07 Cobranza de Factura 30-10-X INDECO 12,591 0341 22-10-X
08 Financiamiento 30-10-X GRAÑA MONTERO 200,000 N° 0472913 0347 23-10-X
09 Alquiler de Máquina 30-10-X CARTERRILLO 1,200 0354 24-10-X
10 Alquiler de Local 31-10-X FARANSA 2,600 0357 25-10-X
11 Cobranza de Letra 31-10-X TEXTIL, AREG. 7,500 0361 25-10-X
12 Cobranza de N/C 31-10-X TEXFRASA 321 0365 26-10-X
13 Cobranza de Factura 31-10-X LISTRE S.A. 6,970 0368 26-10-X
14 Cobranza de Factura 31-10-X MINAN S.A. 5,600 0372 27-10-X
15 Financiamiento 31-10-X SOEWIESE 150,000 N° 0391697 0377 27-10-X
16 Orden de Cobro 02-10-X PERSONAL 124 0381 28-10-X
17 Alquiler de Almacén 10-10-X BEDOYA S.A. 980 0384 28-10-X
18 Cobranza de Factura 10-10-X UNIQUÍMICA 13,591 0389 28-10-X
ABAS. QUÍMI. 14,600
19 Cobranza de Letra 15-10-X 0391 28-10-X

20 Cobranza de Factura 15-10-X FABUL S.A. 12,707 0405 28-10-X
486,983
I. DOCUMENTOS FUENTES: II. MARCAS UTILIDADES: III. PROCEDIMIENTOS APLICADOS:
- Libro Caja - Verificado conforme .............. 01. Seleccionar un grupo de representativos de
- Registro de Ventas - Con deficiencia .......................X Documentos relacionados con los egresos
- Libro Mayor - Compra, sin orden de de la Empresa.
compra ............................... 01. Comprobar que las compras estén
amparadas por sus órdenes de pedido y
guía de remisión.
89
03. Verificar su contabilización en el mayor.
P/T N° 03
90
PONCE MARTINEZ CLIENTE: “HILTON S.A.C.”
CONTADORES PÚBLICOS 12.- CLIENTES
ASOCIADOS
COMPROBACIÓN EN FORMA SELECTIVA
Factura Guía de Remis. Comp. de Caja Saldo Seg.
Audit.
Compras entre
Factura Com. N° Monto N° Fecha N° Fecha Importe Fecha
monto
Pago de Factura 21-10-X 12 643.00 024 3-9-X 15034 10-01-X 303.00 339.40 30-4-X
Pago de N/A 21-10-X 17 543.10 036 3-9-X 15176 10-01-X 340.00 303.10 30-4-X
Pago de Letra 21-10-X 21 725.00 072 3-9-X 16151 10-01-X 472.00 253.00 30-4-X
Cobranza de Factura 22-10-X 34 124.80 085 3-9-X 16232 11-01-X 94.00 30.00 30-4-X
Orden de Cobro 23-10-X 38 62.50 092 4-9-X 17114 11-01-X 32.50 30.00 30-4-X
Cobro de Letra 23-10-X 41 90.40 0111 5-9-X 17326 12-01-X 22.50 68.00 30-4-X
Financiamiento 25-10-X 52 707.20 0151 10-9-X 18009 13-01-X 320.00 387.20 30-4-X
Alquiler de Máquina 25-10-X 56 809.50 0162 11-9-X 18511 14-01-X 200.00 200.00 30-4-X
Alquiler de Local 25-10-X 64 34.00 0176 11-9-X 18574 14-01-X 24.00 24.00 30-4-X
Cobranza de Letra 26-10-X 69 1252.50 0185 12-9-X 19200 15-01-X 502.00 502.50 30-4-X
Cobranza de N/C 27-10-X 3 725.50 0194 12-9-X 19326 16-01-X 345.00 345.00 30-4-X
Financiamiento 28-10-X 86 292.00 0219 13-9-X 21754 18-01-X 152.00 152.00 30-4-X
Orden de Cobro 28-10-X 94 32.50 0236 14-9-X 21891 19-01-X 12.50 20.00 30-4-X
Alquiler de Almacén 29-10-X 97 47.50 0351 14-9-X 22592 19-01-X 17.20 30.00 30-4-X
Cobranza de Factura 03-11-X 102 62,50 0274 15-9-X 22613 20-01-X 30.00 32.00 30-4-X
Cobranza de Letra 10-11-X 111 38.00 0293 15-9-X 33918 22-01-X 10.00 28.00 30-4-X
Cobranza de Factura 11-11-X 124 51.20 0315 17.11.x 24600 22.11.x 11.20 40.00 30.4.x
6693.60 3,238.60 3,137.80
I. DOCUMENTOS FUENTE: 3. Procedimientos Aplicados: 4. Conclusiones.- Del examen practicado
- Tarjeta de mayor 1. Comparar la orden de venta del cliente con al 20% aproximadamente del total de S/
- Guías de remisión factura. . 39468.00 correspondiente a facturas
- Comprobante de caja 2. Examinar la constancia de recepción de la de nuestras cobranzas.
- Papeles de entrega al banco guía de remisión.
- Orden de pedido 3. Comparar la guía de remisión con la factura.
2. MARCAS UTILIZADAS 4. Verificar cálculosaritméticos de la factura.
Hecho por MEF 30.12.X
= Verificado conforme 5. Comprobar el depósito del banco con la
= Sin V° B° CREDITO COBRANZAS papeleta correspondiente. Supervisado por I.P.C. 31.12.X
=| |Las órdenes de compra no incluye 6. Comparar el comprobante de ingresos a caja
F/. F/.= Facturas sin guía de remisión con la factura.
L/ - Letras, sin intereses
CLIENTE: HILTON S.A.C. PAPEL DE TRABAJO
P/T.. 04
CONTADORES PÚBLICOS
PERÍODO: AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
CUENTAS POR COBRAR
Guía de Remis. Comp. de Caja Comprob. de

Registro Proveedor Concepto Circulariz. Caja N° Cheque PROC.
de Responda
Compras Monto N° Fecha N° Fecha
98 Mariscal CáceresS.A. Transporte Carga 108.8 0230 17.01.X

110 Mariscal Cáceres S.A. Transporte Carga 1828.4 0360 18.01.X 523266
130 Imprenta Salazar Confección Impresos 960.5 1730 19.01.X 826299
137 Tepas Transporte Carga 750.0 3470 03.01.X 230 16.05.85
140 Biosa S.A. Cancel. Fact. 7781 440.0 5280 02.01.X 560 13.06.85
141 Iberiamericana Edit. Compra de Útiles 820.0 7010 14.01.X
150 Tecsa Srvicio Técnico 710.0 0019 19.01.X 380 19.08.85 626282
160 Brekers Varios 350.0 2310 17.01.X 510 17.09.85
170 Juan Sanchez Honorarios Abogado 500.0 3402 22.01.X N/A N/A
180 Entel Perú Servicio Télex 1980.0 6050 17.01.X 3112 12.09.85
190 Instituto Químico S.A. Pago Fact. 570-937 1175.0 6003 15.01.X 5702 14.09.85
200 Samuel Pérez Gastos Notariales 1220.0 6114 19.01.X
10843.0 729968
II. MARCAS UTILIZADOS II. MARCAS UTILIZADAS II. PROCEDIMIENTOS APLICADOS

- Registro de compras = Verificado conforme 1. Verifique con exactitud
matemática de la
- Facturas = Con deficiencia documentación sustentativa.

- Tarjetas de mayor auxiliar = Compras efectuadas sin órdenes de compra 2. Verificar la orden de compra.
- Libro auxiliar de letras por cobrar = No aceptable 3. Aprobación y V° B° para la
adquisición.
- Comprobantes de caja = Circularización responsable 4. Verificar el ingreso al almacén.
IV. CONCLUSIONES 5. Verificar la aplicación
contable.
- Como resultado de análisis de esta cuenta, se ha detectado 6. Verificar la existencia física
que la empresa efectúa comprasen algunos casos sin 7. Solicitar confirmación a los
órdenesde compra. registros contables.
- De la circularización del 15% del total de cuetnas por pagar
S/. 108.43 se han recibido respuestas de ocho proveedores. Hecho por K.N.P. 3 0.04.X
- En nuestra opinión de acuerdo al resultado de las pruebas
Supervisado por: M.C.S. 30.04.X
91
aplicadas en el análisis, el saldo de la cuenta presente
razonablemente al 31.12.97
92
CAPÍTULO II
INFORMES DE AUDITORÍA FINANCIERA
INFORMES DE AUDITORÍA FINANCIERA

(MODELOS DE DICTÁMENES)
CONCEPTO DE DICTAMEN
Es una opinión que expresa el auditor luego de haber examinado los
estados financieros en forma objetiva y sistemática de acuerdo a los principios,
normas, técnicas y procedimientos e auditoría.
Es la expresión de una opinión profesional sobre la razonabilidad o no,
del contenido de los Estados Financieros de las empresas, o entidades,
basándose en el examen practicado a los hechos económicos y financieros.
REGLAS FUNDAMENTALES PARA LA REDACCIÓN DEL DICTAMEN

Toda correspondencia obedece a ciertas normas o reglas, para su
redacción, aún más tratándose de un OPINIÓN PROFESIONAL, donde el
Contador Público Colegiado, se responsabiliza de la razonabilidad o no, del
contenido de los Estados Financieros, como consecuencia de su examen.
Así tenemos las siguientes Reglas que debe tener en cuenta el Auditor
Financiero, para redactar su carta dictamen.
93
1. EL DESTINATARIO.- Se debe identificar a quien se dirige la carta de

dictamen. Generalmente se dirige a los “Señores Accionistas y Directores
2. LA IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
EXAMINADOS:
Básicamente se identifican los siguientes Estados:
a. Balance General al 31 de Diciembre de 200X.
b. Los Estados de Ganancias y Pérdidas;
c. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; y
d. Estado de Flujos de Efectivo
3. LA EXPOSICIÓN CLARA DE ALCANCES DEL EXAMEN (20 párrafo
del Alcance).
Es muy importante señalar claramente el alcance del examen puesto
que sería dificil determinar la responsabilidad del auditor, por un examen
practicado de manera inadecuado o pobre.
La segunda frase del párrafo del alcance, casi siempre se redacta de la
siguiente forma:
“NUESTRAAUDITORÍA FUE PRACTICADA CON NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALMENTE ACEPTADAS TALES NORMAS REQUIEREN QUE
PLANIFIQUEMOS Y REALICEMOS LA AUDITORIA CON LA FINALIDAD
DE OBTENER SEGURIDAD RAZONABLE QUE LOS ESTADOS
FINANCIEROS NO CONTENGAN ERRORES IMPORTANTES”.
4. DICTAMEN U OPINIÓN DEL AUDITOR
El Auditor, como producto final de su examen a los Estados Financieros
debe satisfacerse para emitir su informe de todos los aspectos de alta
significación que pueda hacer variar la razonabilidad de los Estados
Financieros. Ejemplo. Se debe tener muy en cuenta los siguientes
aspectos antes de emitir la opinión acerca de la razonabilidad de los
Estados Financieros.
94
a. La Evaluación del Sistema de Control Interno, para el Auditor

debe constituir la base de la Confianza de controles internos de la
Empresa o Institución. En consecuencia la evaluación debe
efectuarse apropiadamente de acuerdo a las normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas.
b. El efectivo con que cuenta la Empresa o Institución, debe existir
y debe ser de propiedad de ésta. Asimismo debe mediar el tipo de
cambio de las monedas extranjeras, si este fuera el caso.
c. La Cuenta Clientes, deben ser legitimadas, cobrables, con notas
a los Estados Financieros sobre gravámenes, prendas si hubiera.
d. El Stock de Mercaderías o Materias Primas, deben de ser de
propiedad de la Empresa o Institución, debidamente valorizado con
la indicación del sistema de valuación, así como con la explicación
en las notas a los Estados Financieros sobe existencias de
gravámenes silos hubiera.
e. En las Cuentas del Pasivo, debe existir la clasificación adecuada
de corto y largo plazo de las obligaciones, la identificación de
garantías si lo hubiera (prendas o colateral) contingencias y
compromisos que pesan sobre la Empresa o Institución. Las Notas
a los estados financieros deben explicar claramente, las situaciones
especial es.
f. Los Ingresos y Gastos, deben estar registrados apropiadamente
por períodos y clasificados de acuerdo al Plan Contable General.
Los gastos, deben corresponder, a los desembolsos propios de la
empresa o Institución, de acuerdo a la naturaleza o de su actividad.
95
Luego de satisfacerse de la veracidad y legalidad de los rubros de los

Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos, de acuerdo a las Normas
de Auditoría Generalmente Aceptadas, Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y los procedimientos de Auditoria, como
producto final de su trabajo el auditor emitirá su opinión. Tratándose de
un dictamen sin salvedades será como sigue:
“EN NUESTRA OPINIÓN, LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS,
EN TODOS LOS ASPECTOS DE IMPORTANCIA, PRESENTAN
RAZONABLEMENTE LA SITUACIÓN FINANCiERA DE LA Empresa “X Al
31 DE DICIEMBRE DE 200X LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES
Y LOS FLUJOS DE EFECTIVO POR EL AÑO TERMINADO EN ESA
FECHA, DE CONFORMIDAD CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMETNE ACEPTADOS”.
5. LA FECHA DEL DICTAMEN
Es muy importante en razón de la responsabilidad que tiene el auditor,
colocar lugar y fecha de la emisión del dictamen. Normalmente el informe
del auditor lleva la fecha en que él concluyó su trabajo en las oficinas del
cliente. No olvidemos que esta fecha indica el final del período posterior a
la fecha del balance general en que el auditor ha examinado los Estados
Financieros.
Durante el periodo de examen a los Estados Financieros, pudo haber
ocurrido hechos o transacciones que tengan un efecto importante que
hagan variar la razonabilidad de los estados financieros, o que deriven
situaciones especiales que afecten al estado financiero. En este sentido
la fecha del dictamen es importante para salvaguardar la responsabilidad
del auditor de hechos subsecuentes.
96
6. LA FIRMA AUTÓGRAFA DEL PROFESIONAL CONTADOR PÚBLICO

COLEGIADO QUE DICTAMINA LOS ESTADOS FINANCIEROS
En nuestro medio el Profesional Contador Público, puede ejercer como
AUDITOR, INDEPENDIENTE, o ASOCIADO A UNA FIRMA DE SOCIEDAD
DE AUDITORÍA. En el primer caso sólo el Profesional Dictaminará y firmará,
como Auditor Independiente, Tratándose de una Empresa Auditora se
suscribe generalmente con el nombre de la Firma. Ejemplo:
Miraflores, 15 de Abril de 200X Quijandría, Cárdenas Asociados
Refrendados por
(1) (2)
PEDRO GARCÍA ANGELES MIGUEL ANGEL CARDENAS P.
Contador Público Colegiado (Socio) Contador Público
Colegiado (Socio) Matrícula 3452
Matrícula 3451
97
NUEVOS DICTÁMENES DE AUDITORÍA
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

De conformidad con el Pronunciamiento N° 3 deI Comité de Auditoría del
Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Se incluye dicho pronunciamiento, debido a que la Oficialización, y puesta
en vigencia se dá en el XV Congreso Nacional de Contadores Públicos realizado
en la Ciudad de Huánuco, que se llevó a cabo del 4 al 8 de Setiembre de 1996.
Dicho resumen del pronunciamiento del Comité de Auditoría N° 3 se
describe a continuación:
SECCIÓN 720 Información adicional proveniente de documentos, que incluyen
Estados Financieros Auditados.
SECCIÓN 800 Dictamen sobre compromisos de auditoría con fines especiales.
SECCIÓN 810 Examen de Información Proyectada.
También cabe mencionar que incluye el contenido del SAS 79", Enmienda
al SAS 58 deI AICPA debido a su aplicabilidad en nuestro medio, además incluyen:
La normatividad referente a dictámenes sobre estados financieros consolidados
por su utilidad en nuestro país y el dictamen sobre la información complementaria
a los estados financieros básicos.
98
EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
PRONUNCIAMIENTO N°3 DEL COMITÉ DE AUDITORÍA DEL

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LIMA
A. INTRODUCCIÓN AL PRONUNCIAMIENTO
1. El dictamen del auditor indpendiente en el Peru, se encuentra normado
por el pronunciamiento N° 2 de la Comisión de Normas de Auditoría,
aprobado en 1993 y que incluye todas las normas aprobadas por la
Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC por sus siglas en
Inglés) hasta ese año.
En la actualidad el IFAC y el instituto Americano de Contadores Públicos
(AICPA por sus siglas en Inglés), a través de las Normas Internacionales
de Auditoría (NIA) y de los llamados Statement on Auditing Standards
(SAS), respectivamente, han aprobado modificaciones importantes en los
conceptos que soportan el contenido y la forma del dictamen del Auditor
Independiente, por lo que es necesario revisar el Pronunciamiento N° 2
para adecuarlo a las normas vigentes a nivel internacional.
2. El pronunciamiento N° 3 “El Dictamen del Auditor Independiente”, recoge
los conceptos de las NIAS y los SAS aprobados y remitidos hasta el 30
de junio de 1996, que norman la forma y contenido del Dictamen del
Auditor Independiente, por lo que constituye un documento actualizado.
3. Adicionalmente, este pronunciamiento incluye en su última sección, un
dictamen estándar sobre la información complementaria requerida por la
Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV, debido
a que este tipo de dictamen se emite en forma complementaria al de los
estados financieros. El análisis técnico del dictamen sobre la información
complementaria será tratado en un próximo pronunciamiento.
99
B. DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

4. Se denomina Informe de Auditoría Independiente al documento que incluye
el dictamen del auditor independiente, los estados financieros y las notas
a los estados financieros.
5. El término dictamen se refiere a la opinión del auditor indpendiente sobre
los estados financieros a uditados.
6. Dictamen sin modificaciones (estándar), también conocido como limpio o
sin salvedades es aquél, emitido cuando el auditor concluye que los
estados financieros examinados presentan razonablemente, en todos sus
aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo de una entidad de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados. tal como se describe
en el modelo de dictamen en tres.
C. ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE
7. El dictamen del auditor independiente (auditor) debe incluir los elementos
básicos siguientes:
a) Título
b) Destinatario
c) Párrafo introductorio
d) Párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoría)
e) Párrafo de opinión sobre los estados financieros auditados
f) Lugar y fecha del dictamen
g) Firma e identificación del auditor.
Título
8. El dictamen del auditor deberá tener el título de “Dictamen del Auditor
Independiente”, para distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por
100
otros, como por ejemplo funcionarios de la entidad, los directores o de

informes de otro tipo de auditores.
Destinatario
9. El dictamen del auditor debe estar dirigido a los Accionistas, el Directorio
u órgano equivalente de la entidad cuyos estados financieros se han
auditado. Párrafo Introductorio
10. El dictamen debe identificar los estados financieros de la entidad que han
sido auditados, incluyendo el período cubierto por los estados financieros.
11. El dictamen debe incluir una declaración de que la preparación de los
estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la entidad y una
declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión
sobre los estados financieros basada en la auditoría que efectuó.
12. Los estados financieros son manifestaciones de la gerencia, por lo que la
preparación de dichos estados requiere que ella haga estimaciones y
juicios contables importantes y determine los principios y métodos de
contabilidad que fueron usados en su preparación. La responsabilidad del
auditor es expresar una opinión sobe si los estados financieros presentan
razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones
y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
13. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo introductorio es:
“Hemos auditado el balance general de compañía ABC al 31 de diciembre
de 200X y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de
cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado
en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es
responsabilidad de la gerencia de la Compañía y nuestra responsabilidad
consiste en emitir una opinión sobre ellos basadas en la auditoria que
efectuamos”.
101
Párrafo del Alcance

14. El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la auditoría
declarando que fue realizada de acuerdo con Normas de Auditoría
generalmente aceptadas y normas relevantes. El “alcance” se refiere a
los procedimientos de auditoría considerados necesarios para la ejecución
del examen de acuerdo con las circunstancias en las cuales éste se
desarrolla. El lector necesita esta información como una confirmación de
que la auditoría ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas establecidas
y de aceptación general. A menos que se declare algo distinto, se entiende
que las normas de auditoría seguidas son las aceptadas por la práctica
profesional en el Perú.
15. El dictamen deberá incluir una declaración de que la auditoría, fue planeada
y efectuada para obtener seguridad razonable de que los estados
financieros no presentan errores importantes
16. El dictamen del audtor deberá describir que la auditoría comprende:
a) Examinar, sobre una base de comprobaciones selectivas, las
evidencias que respaldan la información y los importes presentados
en los estados financieros.
b) Evaluar los principios contables usados en la preparación de los
estados financieros.
c) Evaluar las principales estimaciones efectuadas por la gerencia.
d) Evaluar la presentación general de los estados financieros.
17. El dictamen deberá incluir una declaración del auditor de que la auditoría
efectuada proporciona una base razonable para emitir su opinión.
18. Una ilustración del párrafo de alcance es como sigue:
Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planfiquemos y
realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener una seguridad
102
razonable de que los estados financieros no presentan errores importantes.

Una auditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivas,
de las evidencias que respaldan la información y los importes presentados
en los estados financieros. También comprende la evaluación de los
principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones
efectuadas por la gerencia, así como una evaluacion de la presentación
general de los estados financieros. Consideramos que la auditoría que
hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión”:
Párrafo de Opinión.
19. El dictamen del auditor deberá expresar claramente su opinión respecto
a si los estados financieros auditados presentan razonablemente la
situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de
efectivo de la entidad, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados
20. Los términos usados para expresar la opinión del auditor se “presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes’. Dichos términos
indican que el auditor considera sólo aquellos asuntos que son materiales,
respecto a los estados financieros.
21. El marco conceptual para la presentación de los estados financieros es
determinado por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
las normas aplicables y el desarrollo de la práctica profesional.
22. Una ilustración del párrafo de opinión es como sigue:
“En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera
de Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X, así como los resultados
de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa
fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados”.
23. En cualquier situación donde se conozca que los estados financieros
auditados van a ser utilizados en un país distinto al Perú, se recomienda
que el auditor utilice en el dictamen el siguiente párrafo:
103
...”de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en

el Perú’.
Esta referencia ayudará al lector a comprender mejor los principios
contables que fueron usados en la preparación de los estados financieros.
Lugar y Fecha
24. La fecha del dictamen deberá ser aquella que coincida con la finalización
de la auditoría. Esto indica al lector, que el auditor ha considerado el
efecto sobre los estados financieros auditados y sobre su opinión, de los
acontecimientos y transacciones importantes que ocurrieron desde la
fecha de los estados financieros hasta la fecha de su dictamen.
25. Debido a que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados
financieros preparados por la gerencia, el auditor no deberá fechar su
dictamen antes que los estados financieros sean aprobados por la
gerencia.
26. El auditor deberá indicar la localidad donde está domiciliado.
D. FIRMA E IDENTIFICACIÓN DEL AUDITOR
27. El dictamen debe ser firmado por el Contador Público Colegiado
responsable de la auditoría, indicando su nombre completo y número de
matricula.
E. DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR)
28. Deberá expresarse una opinión sin salvedades cuando el auditor concluya
que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus
aspectos importantes, la situación financiera de la entidad. Una opinión
sin salvedades también indica implícitamente que han sido determinados
y expuestos en forma apropiada, en los estados financieros, cualquier
cambio significativo en la aplicación de los principios contables o en las
estimaciones realizadas por la gerencia y sus efectos correspondientes.
El modelo 1 descrIbe el dictamen sin modificaciones (estándar) que cubre
sólo un año.
104
Dictamen sobre Estados Financieros Comparativos

29. El auditor debe en todos los casos en que haya realizado la auditoría de
dos años consecutivos, emitir una opinión sobre estados financieros
comparativos, por lo tanto debe actualizar su opinión sobre los estados
financieros del año anterior.
El modelo N° 2 describe el dictamen sin modificaciones (stándar) que
cubre dos años sobre estados financieros comparativos.
F) DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
30 Este dictamen se emite en los casos en que se consoliden de una matriz
con subsidiarias para cumplir con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
El modelo N° 3 ilustra el dictamen estándar sobre Estados Financieros
Consolidados que cubre dos años”
31. En el Perú adicionalmente, al dictamen sobre los estados financieros
consolidados, el auditor debe emitir una opinión sobre los estados
financieros individuales para cumplir con normas vigentes sobre
presentación de información financiera. Estos estados financieros
individuales no están de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, sobre consolidación (NIC 27).
Considerando lo indicado y en forma excepcional, el auditor no debe incluir
una salvedad en el dictamen sobre los estados financieros individuales
en la medida que la entidad prepare estados financieros consolidados y
estos sean examinados por el mismo auditor. En estos casos se debe
seguir los siguientes lineamientos:
a) Indicar en un párrafo del dictamen la diferencia entre los estados
financiros individuales y consolidados, para evitar confundir a los
lectores. Este párrafo debe seguir al de la opinión del auditor sobre
los estados financieros individuales.
105
b) El párrafo de la opinión debe indicar que los estados financieros

individuales han sido preparados para los fines mencionados
anteriormente.
c) Si el auditor ha emitido su dictamen sobre los estados financieros
consolidados, debe incluir una referencia a este hecho en su dictamen
a los estados financieros individuales.
d) En el caso que no se encuentren disponibles los estados financieros
consolidados, el auditor debe obtener de la gerencia de la entidad
una confirmación escrita que los mismos serán preparados y
mencionarlo en su dictamen. Si el auditor no obtiene esta
confirmación escrita, deberá calificar su dictamen.
e) Cuando las diferencias entre los estados financieros consolidados
e individuales no sean importantes, el auditor no deberá modificar el
dictamen estándar sobre los estados financieros individuales.
El modelo N° 4 presenta el dictamen sobre los estados financieros
individuales de una entidad que también debe presentar estados
financieros consolidados.
32. DICTAMEN MODIFICADO
En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse,
incorporando uno o más párrafos para indicar las razones por las cuales
se llegó a dicha conclusión. Estas modificaciones, en algunos casos,
originan dictámenes con salvedades, en otros casos conllevan a una
abstención de opinión o a expresar una opinión adversa. En otros casos
la opinión no es afectada debido a que la incorporación de dicho párrafo
tiene como objeto resaltar un hecho para enfatizarlo.
Existen también circunstancias en que el auditor puede no estar de acuerdo
con la gerencia respecto a las políticas y métodos contables utilizados,
para su aplicación a la suficiencia de las afirmaciones realizadas en los
estados financieros. Si tales discrepancias son importantes para los estados
financieros en su conjunto, el auditor deberá expresar una opinión modificada.
106
Situaciones en las que un dictamen se considera modificado

33. Se considera que el dictamen del auditor tendrá modificaciones en las
situaciones siguientes:
(a) énfasis de un asunto, y
(b) falta de uniformidad.
Cuando los asuntos indicados en el dictamen afectan la opinión del auditor,
podrá emitir su dictamen con:
(a) Opinión con salvedades,
(b) Abstención de opinión, y
(c) Opinión adversa.
Es importantes mantener la uniformidad en la forma y contenido de cada
tipo de dictamen modificado.
G. ASUNTOS QUE NO AFECTAN LA OPINIÓN DEL AUDITOR
34. Cuando el auditor decide añadir un párrafo de énfasis de un asunto para
hacer resaltar una determinada situación que afecta a los estados
financieros, la inclusión de dicho párrafo no afecta su opinión. Este párrafo
debe ser incluido después del párrafo de opinión, no debiendo utilizarse
frases como: “Con la explicación descrita en el párrafo siguiente’, o que
puedan dar a entender que la opinión depende del párrafo de énfasis.
Algunos asuntos que pueden incluirse en un párrafo de énfasis son los
siguientes:
- Cuando la entidad es un componente de una empresa más grande.
- Cuando la entidad ha tenido negocios significativos con grupos
afines.
- Cuando han ocurrido sucesos posteriores extraordinariamente
importantes.
107
- Sobre asuntos contables, excluyendo aquellos relacionados a un

cambio de principios contables, que afecten la comparación de los
estados financieros con los del período anterior.
- Cuando se opina sobre estados financieros individuales de una matriz
que deben ser consolidados (Ver párrafo 31).
Los modelos 5 y 6 ‘Dictamen con párrafo de énfasis de un asunto referido
a sucesos posteriores importantes” y «Dictamen sin modificaciones con
un párrafo de énfasis que no afecta la opinión”, ilustran casos de énfasis
que se presentan generalmente en la práctica de la auditoría.
35. Las incertidumbres y dictámenes que se deriven de una auditoría a los
estados financieros no deben incluirse como párrafo de énfasis. Estas
incertidumbres deben tratarse como un dictamen modificado o no, de
acuerdo con la evaluación que realice el auditor.
El modelo N° 7 ilustra un “dictamen sin modificaciones (estándar)
describiendo una incertidumbre”.
36. No es adecuada la incorporación de un párrafo de énfasis para describir
el problema de empresa en marcha, considerando que la responsabilidad
del auditor implica examinar las evidencias existentes en el curso de su
auditoría y, de considerarlo apropiado, deberá emitir un dictamen
modificado.
H) ASUNTOS QUE AFECTAN LA OPINIÓN DEL AUDITOR
37. En algunos casos el Auditor no puede expresar una opinión sin salvedades,
sobre todo cuando alguna de las siguientes circunstancias existen y, a
su juicio, su efecto es o puede ser importante para los estados financieros
en su conjunto:
a) Cuando existe una limitación en el alcance de su trabajo.
b) Cuando existe un desacuerdo con la gerencia respecto de la
razonabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método
108
para su aplicación o la suficiencia de las afirmaciones hechas en

los estados financieros.
Cada vez que el auditor expresa una opinión con salvedades deberá incluir
en su dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y
si es factible cuantificar posibles efectos sobre los estados financieros.
Esta información se expondrá en un párrafo separado precediendo al párrafo
de opinión, y puede hacer referencia a una mayor explicación de una nota
a los estados financieros.
38. Opinión modificada
Una opinión con salvedades deberá expresarse cuando el auditor concluye
que no puede expresar una opinión sin modificación pero que el efecto de
cualquier desacuerdo con la gerencia o limitación en el alcance de su
trabajo no es tan importante como para requerir una opinión adversa o
una abstención de opinión. Una opinión modificada debe expresarse como
“excepto por” los efectos del asunto al que se refiere la calificación.
Los modelos 8 “Dictamen modificado por la aplicación inapropiada de
principios de contabilidad generalmente aceptados”, 9 “Dictamen
modificado por limitaciones al alcance” y 10 “Dictamen modificado por
estimaciones contables no conformes con principios de contabilidad
generalmente aceptados” presentan este tipo de opinión.
En el modelo 11 se presenta un ejemplo de dictamen modificado, sobre
estados financieros consolidados no presentados por la matriz, “dictamen
modificado sobre estados financieros individuales de una entidad que a
pesar de tener que presentar estados financieros consolidados, decide
presentarlos”.
L. ABSTENCIÓN DE OPINIÓN POR LIMITACIONES AL ALCANCE
39. Una abstención de opinión debe expresarse cuando el posible efecto de
una limitación en el alcance es tan importante que el auditor no ha podido
obtener suficiente evidencia de auditoría y, en consecuencia, no puede
expresar una opinión sin salvedades sobre los estados financieros.
109
40. La abstención de opinión se hace necesaria cuando el auditor no ha podido

realizar una auditoria suficiente que le permita formarse una opinión sobre
los estados financieros. La abstención de opinión no debe expresarse
cuando el auditor considera que, como resultado de una auditoría, existen
desviaciones importantes a los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
41 Cuando se expresa una abstención de opinión por limitaciones al alcance,
el auditor deberá indicar en un párrafo por separado las razones por las
cuales su auditoría no cumple con normas de auditoría generalmente
aceptadas, y debe expresar que su trabajo no fue suficiente para poder
expresar una opinión.
El modelo N° 12 ‘Dictamen con abstención de opinión por limitaciones al
alcance” presenta una ilustración de un dictamen con abstención de opinión
por limitaciones en el alcance.
J. OPINIÓN ADVERSA
42. Una opinión adversa debe expresa rse cuando el efecto de un desacuerdo
es tan importante para los estados financieros que el auditor concluye
que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza
equívoca o incompleta de los estados financieros.
43. En la opinión adversa el auditor concluye que los estados financieros en
su conjunto no presentan razonablemente la situación financiera de la
Compañía auditada, los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
44. Cuando el auditor expresa una opinión adversa, deberá declarar en su
dictamen en un párrafo por separado que preceda de su opinión, todas
las razones sustantivas que fundamentan su opinión, y los efectos
principales del motivo de la opinión adversa con respecto a la situación
financiera, los resutlados de las operaciones y los flujos de efectivo, si es
práctico.
110
El modelo N° 13 “Modelo de Dictamen con opinión adversa por inadecuada

aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”,
presenta una ilustración de este dictamen.
K. OPINIONES PARCIALES
45 Las opiniones parciales (expresiones sobre ciertas partidas identificadas
en los estados financieros), no se deben expresar cuando el auditor ha
presentado una abstención de opinión, o ha expresado una opinión adversa
sobre los estados financieros en conjunto, ya que las opiniones parciales
tienden a minimizar o contradecir una abstención de opinión o una opinión
adversa.
L. DICTAMEN DE LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
47. La Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV,
establece que las empresas inscritas en dicho organismo están obligadas
a presentar información complementaria aplicables indicados en su
reglamento. Cuando el auditor remita su dictamen a la información
complementaria deberá acompañar obligatoriamente los estados
financieros auditados.
M. FECHA DE VIGENCIA
48. Este pronunciamiento es obligatorio para los dictámenes de
auditores indpendientes fechados en o después del 01 de enero de 1997.
Es optativa su aplicación a partir de la fecha.
Lima, 20 de agosto de Año 200X.
111
MODELO N°1
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR)

QUE CUBRE UN SOLO AÑO
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los señores Accionistas

Compañía ABC
Hemos auditado el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre
de 200X y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios
en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La
preparación de dichas entidades financieras es de respondabilidad de la
compañía y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos
basada en la auditoría que efectuamos.
Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos
nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados
financieros no presentan errores importantes. Una auditoría comprende el
examen, basado en comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan
la información y los importes presentados en los estados financieros. También
comprende la evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las
principales estimaciones efectuadas por la gerencia, así como una evaluación
de la presentación efectuada constituye una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de
sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, Perú
28 de febrero de 200XX
Refrendado por
---------------------------(Socio)
Nombre
Contador Público Colegiado
(Matrícula N° )
112
MODELO N° 2
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR) QUE
CUBRE DOS AÑOS SOBRE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
Compañía ABC
1. Hemos auditado el balance general consolidado de COMPAÑÍA ABC y
SUBSIDIARIAS al 31 de diciembre de 200X y de 200X1 y los correspondientes
estados consolidados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio
neto y flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas. La preparación
de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la
compañía y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre
ellos basada en la auditoría que efectuamos.
2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonble
de que los estados financieros no presentan errores importantes. Una
auditoría comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas
de las eviencias que respaldan la información y los importes presentados
efectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la presentación
hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.
3. En nuestra opinión, los estados financieros consolidados antes indicados
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación
financiera de la Compañía ABC y subsidiarias al 31 de Diciembre de 200X
y 200X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por
los años terminados en esas fechas, de conformidad con principios de
Lima, Perú
31 de enero de 200XX
Nombre
(Matrícula N°...........)
113
MODELO N° 3
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTANDAR) SOBRE
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS QUE CUBRE DOS AÑOS
Compañía ABC
1. Hemos auditado el balance general consolidado de COMPAÑíA ABC y
SUBSIDIARIAS al 31 de diciembre de 200X y de 200X1 y los correspondientes
estados consolidados de ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio
neto y flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas. La preparación
de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la
compañia y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre
ellos basada en la auditoría que efectuamos.
realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable
auditoria comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas
de las eviencias que respaldan la información y los importes presentados
3. En nuestra opinión, los estados financieros consolidados antes indicados
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación
financiera de la Compañía ABC y subsidiarias al 31 de Diciembre de 200X
y 200X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por
los años terminados en esas fechas, de conformidad con principios de
Lima, Perú
XX de XXXX de 200XX
(Socio)
Nombre
(Matrícula N°..............)
114
MODELO N° 4
MODELO DE DiCTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FiNANCIEROS
INDIVIDUALES DE UNA ENTIDAD QUE TAMBIÉN DEBE PRESENTAR
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Compañía ABC
1. Hemos auditado el balance general de la COMPAÑÍA ABC al 31 de
diciembre de 200X1 y de 200X0 y los correspondientes estados de
ganancias y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo
por los años terminados en esas fechas. La preparación de dichos estados
financiero es responsabilidad de la gerencia de la compañía y nuestra
responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos basada en la
auditoria que efectuamos.
2. Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoria
de que los estados financieros no presentan errores selectivas de las
evidencias que respaldan la información y los importes importantes. Una
auditoría comprende el examen basado en comprobaciones selectivas
presentados en los estados financieros. También comprende la evaluación
de los principios de contabilidad aplicados y de las principales estimaciones
3. En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados preparados
para los fines expuestos en el párrafo 4, presentan razonablemente en
todos sus aspectos importantes la situación financiera de Compañía ABC
al 31 de diciembre de 200X y de 200X1, los resultados de sus operaciones
y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados.
4. Los estados financieros individuales de Compañía ABC fueron preparados
para cumplir con requisitos sobre presentación de información financiera
vigentes en el Perú y reflejan la inversión en sus compañías subsidiarias
115
al costo (ver nota N° ...) y no sobre una base consolidada. Estos estados
financieros deben leerse conjuntamente con los estados financieros
consolidados de COMPAÑÍA ABC y sus SUBSIDIARIAS, que se presentan
por separado y sobre los cuales hemos emitido una opinión sin salvedades
el 30 de enero de 200XX.
Lima, Perú
15 de febrero de 200XX
Refrendado por
---------------------------------(socio)
Nombre
(Matrícula N°..................)
116
MODELO N° 5
MODELO DE DICTAMEN CON PÁRRAFO DE ÉNFASIS DE UN ASUNTO
REFERIDO A SUCESOS POSTERIORES IMPORTANTES
Compañía ABC
1. Hemos auditado el balance de Compañía ABC al 31 de diciembre de
200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de
cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en
esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad
de la gerencia de la compañía y nuestra responsabilidad consiste en
emitir una opinión sobre ellos basada en la auditoria que efectuamos.
realicemos nuestra trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable
efectuadas por la gerencia, así como una evaluación de la preesentación
3. En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentan
de Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
4. Conforme se explica en la Nota 5 a los estados financieros, la Compañía
suscribió un contrato de préstamo con el Banco Mundial el 15 de marzo
117
de 200X1 por US$ XXX, que será pagado en cuotas iguales durante diez
años. Dicho contrato contiene una cláusula que exige a la compañía
suspender el pago de dividendos en efectivo hasta que el préstamo quede
cancelado.
Lima, Perú, XX de XXXX de 200x2
Refrendado por
----------------------------------------(socio)
Nombre
(Matrícula N°....................)
118
MODELO N°6
DE ÉNFASIS QUE NO AFECTA LA OPINIÓN
Compañía ABC
1. Hemos auditado el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre
de 200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de
emitir una opinión sobre ellos basada en la auditoría que efectuamos.
de que los estados financieros no presenten errores importantes. Una
general de los estados financieros. Consideramos que la auditoria que
3. En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentan
de Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
4. Tal como se indica en la Nota 5 a los estados financieros, la Compañía
durante el año 200X1 modificó el método para calcular la depreciación de
inmuebles, maquinaria y equipo. Como resultado de este cambio de
método, la depreciación del año 200X1 fue aumentada en SI. XXXX.
Lima, Perú, xx de xxxx de 200X2
Refrendado por
(socio)
Nombre
Con tador Público Colegiado
(Matrícula N° )
119
MODELO 7
MODELO DE DICTAMEN SIN MODIFICACIONES (ESTÁNDAR)
DESCRIBIENDO PROBABLE CONTINGENCIA
DICTAMEN DE LOS AUTORES INDEPENDIENTES
Compañía ABC
Hemos auditado el Balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre de
200X1 y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas, de cambios en el
patrimonio neto y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación
de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la compañía y
nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos basada en la
auditoría que efectuamos.
Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos
nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados
financieros no presentan errores importantes. Una auditoría comprende el examen,
basado en comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la información
y los importes presentados en los estados financieros. También comprende fa
evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las principales
estimaciones efectuadas por la gerencia. así como una evaluación de la presentación
general de los estados financieros. Consideramos que la auditoría que hemos
efectuado constituye una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros antes indicados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de
Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1, los resultados de sus operaciones y
sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Tal como se indica en la nota x a los estados financieros, Compañía ABC ha
sido demandada por incumplimiento de un contrato, reclamando daños y perjuicios.
Tanto la gerencia como los asesores de la Compañía opinan que existen
posibilidades de éxito, sin embargo, el resultado final del juicio no es posible
determinarse a la fecha. Los estados financieros adjuntos no contienen ninguna
previsión para posibles pasivos que pudieran derivarse de esta contingencia.
Lima, Perú, xx de xxxx de 200X2
Refrendado por
Nombre
(Matrícula N° ...............)
120
MODELO 8
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR LA APLICACIÓN
INAPROPIADA DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
A los señores Acccionistas
Compañía ABC
de la gerencia de la compañía y nuestra responsabiidad consiste en emitir
una opinión sobre ellos basada en la auditoría que efectuamos.
3. Al 31 de 200X1, la compañía no ha efectuado provisiones para cuentas de
cobranza dudosa por SI. XXX. La gerencia ha establecido un embargo, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, la
Compañía debió efectuar esta provisión en el ejercicio 200X1, los resultados
de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa
fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, Perú
xx de xxxx de 200X2
---------------------(Socio)
Nombre
(Matrícula N° .............)
121
MODELO N° 9
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR LIMITACIONES
AL ALCANCE
(Compañía ABC)
de la gerencia de la compañia y nuestra responsabilidad consiste en
2. Excepto por lo indicado en el párrafo 3 siguiente, nuestra auditoría fue
realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.
Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo
con la finalidad de obtener seguridad razonable de que los estados
financieros no presentan errores importantes. Una auditoría comprende
el examen, basado en comprobaciones selectivas de las evidencias que
respaldan la información y los importes presentados en los estados
financieros. También comprende la evaluación de los principios de
contabilidad aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por
la gerencia, así como una evaluación de la presentación general de los
estados financieros. Consideramos que la auditoría que hemos efectuado
constituye una base razonable para nuestra opinión.
3. No observamos el inventario físico de existencias al 31 de diciembre de
200X1, porque fuimos contratados con posterioridad a esa fecha y los
registros contables no permitieron aplicar procedimientos alternativos de
auditoría que nos permitieran satisfacernos de la razonabilidad de los
saldos finales de los productos terminados por aproximadamente SI. XXX,
ni del costo de ventas que se incluye en el estado de ganancias y pérdidas.
122
4. En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran

haberse requerido, de haber sido posibe satisfacernos respecto de las
existencias de productos terminaos, los estados financieros antes
indicados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes,
la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Lima, Perú, xx de xxxx de 200x2
Refrendado por
. ....................socio
Nombre
(Matrículo N° ....................)
123
MODELO N°10
MODELO DE DICTAMEN MODIFICADO POR ESTIMACIONES
CONTABLES NO CONFORMES CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Compañía ABC
2. Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
efectuadas por la gerencia, asi como una evaluación de la presentación
3. Como se indica en la Nota 6 a los estados financieros, la Compañía no
registró la provisión por depreciación de Equipos diversos que han venido
funcionando desde el mes de mayo de 200X1, debido a que su política es
constituir la provisión al inicio de cada período. Nuestros cálculos
establecieron que la Compañía dejó de provisionar en el año 200X1
aproximadamente SI. X)<X, y en consecuencia, los activos, la utilidad y
124
el patrimonio neto, se encuentran sobreestimados en dicho monto, sin

incluir los efectos impositivos.
4. En nuestra opinión, excepto por el efecto de los ajustes del asunto indicado
en el párrafo anterior, los estados financieros indicados en el primer párrafo
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importante, la situación
financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1, los resultados
de sus operaciones y sus su flujos de efectivo porel año terminado en esa
fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, Perú, XX de XXXX de 200X2
Refrendado por
---------------------------------(socio)
Nombre
(Matrícula N° ................)
125
MODELO N° 11
MODELO DE DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INDIVIDUALES DE UNA ENTIDAD QUE A PESAR DE TENER QUE
PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS,
DECIDE NO PRESENTARLOS

Compañía ABC
1. Hemos auditadO el balance general de Compañía ABC al 31 de diciembre
de 200X1 y 200X y los correspondientes estados de ganancias y pérdidas,
de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por los años
terminados en esas fechas. La preparación de dichos estados financieros
es responsabilidad de la gerencia de la compañía y nuestra responsabilidad
consiste en emitir una opinión sobre ellos basada en la auditoría que
efectuamos.
principios de contabilidad, aplicados y de las principales estimaciones
general de los estados financieros. (Consideramos que la auditoria que
3. Los estados financieros individuales de Compañía ABC fueron preparados
para cumplir con requisitos sobre presentación de información financiera
126
vigentes en el Perú y reflejan la inversión en sus compañías subsidiarias

al costo (ver nota...) y no sobre una base consolidada. Estos estados
financieros deberán leerse conjuntamente con los estados financieros
consolidados.
4. En nuestra opinión, excepto por la omisión de los estados financieros
consolidados que se mencionan en el párrafo 1 presentan razonablemente,
en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de Compañía
ABC al 31 de diciembre de 200X1 y 200X, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo por los años terminados en esas
fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Lima, Perú, xx de XXX>C de 200X2 Refrendado por
--------------------(socio)
Nombre
(Matrícula N° )
127
MODELO N°12
MODELO DE DICTAMEN CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN POR
LIMITACIONES AL ALCANCE
Compañía ABC
1. Fuimos contratados para auditar el balance general de Compañía ABC al
31 de Diciembre de 200X1 y los correspondientes estados de ganancias
y pérdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el
año terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros
es responsabilidad de la gerencia de la compañía. (en estos casos se
debe omitir la referencia a la responsabilidad del auditor).
2. La Compañía no practicó el inventario físico de Existencias cuyos saldos
se muestran en el balance al 31 de diciembre de 200X1, por un valor de
SI. xxx. Asimismo, no nos fue posible comprobar el valor de las partidas
que comprende el rubro de Maquinarias y equipo, debido a que la Compañía
no dispone de registros auxiliares adecuados.
3. Teniendo en cuenta que la Compañía no practicó el inventario físico del
rubro Existencias y no nos fue posible aplicar otros procedimientos de
auditoría que nos hubiesen permitido satisfacernos acerca del saldo al 31
de diciembre de 200X1 y la ausencia de registros auxiliares no nos permitió
asegurarnos del valor de los activos incluidos en el rubro inmuebles,
maquinaria y equipo, consideramos que el alcance de nuestra revisión no
fue lo suficientemente amplia para permitirnos expresar, y no expresamos
opinión sobre los estados financieros arriba indicados.
Lima, Perú,
xx de XXXX de 200X2
Refrendado por
————-— Nombre
(Matrícula N° )
128
MODELO N°13
MODELO DE DICTAMEN CON OPINIÓN ADVERSA POR INADECUADA
APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS

Compañía ABC
realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtenerseguridad razonable
3. Al 31 de diciembre de 200X la Compañía no ha registrado SI. XXX de
intereses devengados sobre pasivos a largo plazo. Asimismo, las Cuentas
por Cobrar Corrientes a esa fecha están sobreestimadas en SI XXX al
haberse considerado en 200X1 intereses que se devengarán en ejercicios
129
futuros. Estas prácticas no son concordantes con principios de contabilidad

generalmente aceptados y han tenido el efecto de incrementar
inapropiadamente los resultados de las operaciones del ejercicio 200X1
en SI. XXX y distorsionan la situación financiera de la Compañía al término
de dicho año.
4. En nuestra opinión, debido al efecto del asunto indicado en el párrafo
precedente, los estados financieros adjuntos no presentan razonablemente la
situación financiera de Compañía ABC al 31 de diciembre de 200X1, ni los
resutlados de sus operaciones, ni sus flujos de efectivo por elaño terminado en
esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados).
Lima, Perú,
xx de XXXX de 200X2
Refrendado por
---------------------(socio)
Nombre
Matrícula N°
130
MODELO N°14
MODELO DE DICTAMEN SOBRE LA INFORMACIÓN
COMPLEMENTARIA PARA CONASEV POR UN SOLO AÑO
Compañía ABC
En relación con la auditoría de los estados financieros de Compañía ABC
al 31 de diciembre de 200X1, sobre los cuates hemos emitido nuestro dictamen
de fecha xx de xxxx del año 200X1 hemos examinado también la información
complementaria requerida por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas
y Valores - CONASEV, que se detalla en los Anexos 5, 6,11, 14, 16 y 17. Tales
anexos han sido preparados por la gerencia de la Compañía en base a sus
registros.
Nuestra auditoría fue practicada con el propósito de formarnos una opinión
sobre los estados financieros tomados en su conjunto. Los anexos arriba
indicados se presentan en cumplimiento de los requerimientos de la Comisión
Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV y no son necesarios
para una adecuada presentación de los estados financieros. Tales anexos han
estado sujetos a los procedimientos de auditoria aplicados a los estados
financieros y en nuestra opinión, presentan razonablemente, en sus aspectos
importantes, la información contenida en los mismos, en relación con los
estados financieros tomados en su conjunto.
Lima, Perú,
xx de XXX de 200X2
Refrendado por
---------------(socio)
Nombre
(Matrícula N° )
131
MODELO DE CARTA DE RECOMENDACIONES SOBRE

CONTROL INTERNO
................................
A los Señores Accionistas y Directores
De la Empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A.
Muy señores nuestros:
Como parte integrante de nuestro examen de los estados
financieros al 31 Diciembre de hemos efectuado una revisión
de los controles internos y procedimientos contables relativos
al registro de las operaciones de la empresa en su oficina.
Esta revisión nos ha permitido constatar que se podrían efectuar
ciertos cambios que permitirían a la Gerencia salvaguardar en
forma más efectiva el activo de la compañía y asegurar la
razonabilidad de la información financiera. Acompañamos dos
ejemplares de un informe que contiene nuestras
recomendaciones al respecto.
Quedamos a su disposición para ofrecerles cualquier
explicación sobre la materia tratada en ese informe.
Atentamente,
Manuel Gonzales Zeballos (Socio)

(Matrícula N° 2890)
132
COMENTARIOS Y OBSERVACIONES:
1. GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
El saldo al 31 de Diciembre de 200X comprende:
Seguros pagados por adelantado S/. 733,22
Existencias de especies valoradas y otros 340.49
Intereses diferidos sobre finenciación de
Inversiones San Pedro S.A. * 349.56
1,423.27
* El saldo de intereses SI. 349.56 arriba mostrado, por no corresponder a
operaciones de créditos realizados por la compañía, deben ser transferidos
a gastos (Ajuste N° 17).
2. ACTIVOS FIJOS
Al 31 de Diciembre de 200X los Activos Fijos Comprenden:
Concepto Costo Deprec. Valor Neto % de

Acumulada Depreciación
Maquinarias 3’330.78 649.97 2,680.81 10

Equipos y Herramientas 10
Mayores 1,474.52 212.28 1,252.24
15
Herramientas menores 789.39 85.73 703.66
Muebles y enseres 529.49 135.67 393.82
S/. 6,124.18 1,083.65 5,040.53
El activo fijo de la empresa está registrado a su costo.

La depreciación se calcula por el método de línea recta en base a tasas
estimadas para absorber totalmente el costo original de los activos dentro del
término de su vida útil. Los gastos de mantenimiento y reparación son cargados
a los resultados del ejercicio, los costos de renovaciones y mejoras se cargan
a los respectivos activos.
Nuestro trabajo consistió en un reconocimiento de los criterios de valuación
seguidos de la empresa, cotejando selectivamente con comprobantes las
valuaciones respectivas y observando que estuvieran de acuerdo a lo escrito
precedentemente, además inspeccionamos físicamente los principales activos.
133
Las depreciaciones acumuladas al 31 de Diciembre del año 200X fueron

calculadas globalmente por nosotros encontrándolas razonables.
De nuestra inspección física de los activos hemos podido observar que
tanto las maquinarias, los equipos, las herramientas y los muebles y enseres
se encuentran en buen estado de mantenimiento y funcionando normalmente,
siendo estos activos utilizados en actividades propias del giro de la empresa.
3. OTRAS INVERSIONES
EL SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X COMPRENDE:
1100 Acciones de Canadiense S.A. de S/. 1100,000
S/. 10 valor nominal cada una, equivalente
al 3,73% del capital suscrito y pagado de esta compañía
ESTOS VALORES CARECEN DE COTIZACIÓN BURSÁTIL Y ESTÁN
REGISTRADOS EN LIBROS AL COSTO DE ADQUISICIÓN.
De la inspección física de estos valores realizada el 11 de Octubre de
200X hemos establecido que adicionalmente a los valores arriba descritos, la
empresa posee 80 acciones de Holand S.A. de un valor nominal de SI. 13.00
cada una que no habían sido registradas en libros al 31 de Diciembre de 200X
(Ajuste N° 18).
RECOMENDCIONES PARA MEJORAR LOS PROCEDIMIENTOS

CONTABLES Y PARA SALVAGUARDAR EN FORMA MÁS EFECTIVA EL
ACTIVO DE LA EMPRESA
Este informe contiene recomendaciones específicas para mejorar el

sistema de control interno contable y los procedimientos contables de Bélgica
Industrial y Comercial S.A. Cubre únicamente los puntos de importancia que
encontramos durante nuestra visita relacionada con examen de los estados
fiancieros al 31 de Diciembre de 200X no otros que podrían ser de un trabajo
especial en la materia.
134
RECOMENDACIÓN 1
LOS CHEQUES RECIBIDOS DE LOS CLIENTES DEBEN ESTAR
ESTAMPADOS CON UN SELLO DE DEPÓSITO RESTRICTIVO TAN PRONTO
COMO INGRESEN A LA EMPRESA.
Actualmente los cheques son endosados al momento de preparar la
papeleta de depósitos al banco.
Comentario de la Gerencia: de acuerdo se hará
RECOMENDACIÓN 2
DEBEN PRACTICARSE PERIÓDICAMENTE ARQUEOS SORPRESIVOS
DE LOS FONDOS EN PODER DEL CAJERO.
Estos arqueos no se han practicado desde que se constituyó la empresa.
Comentario de la Gerencia
de acuerdo, se hará
RECOMENDACIÓN 3
LOS COMPROBANTES DE PAGOS DEBEN SER ANULADOS CON UN
SELLO FECHADOR DE PAGADO”, PARA EVITAR SU INDEBIDA
PRESENTACIÓN ULTERIOR..
Comentario de la Gerencia:
de acuerdo, se hará
Refrendado por
------------------------------(Socio)
(Matrícula N° 7890)
135
MODELO DE UNA CARTA DE RECOMENDACIÓN, COMO RESULTADO DE

UNA VISITA INTERINA, DENTRO DEL AÑO DE EJERCICIO ECONÓMICO
Y FINANCIERO DE LA EMPRESA HOLANDA S.A.
MODELO DE CARTA
PONCE HIDALGO ASOCIADOS

Av. Benavides 5470 Apartado N° 8770
Lima- PERU
Teléfono 467- 4038
Telex 91115 Ponce Hidalgo
Lima, 14 de Febrero de 200x
Señores Accionistas y
Directores de la Empresa
Holanda S.A.
Lima, Perú
Muy señores nuestros:
Como parte integrante de nuestro examen de los estados
financieros al 31 de Diciembre de 200X hemos efectuado una revisión
de los controles internos y procedimientos contables relativos al
registro de las operaciones de la empresa, la cual nos ha permitido
constatar que se podrían introducir ciertos cambios que permitirán a
la Gerencia salvaguardar en forma más efectiva los activos de la
empresa.
Este informe contiene recomendaciones para mejorar el sistema
de control interno contable y los procedimientos contables sólo en
aquellas áreas de mejora potencial que observamos durante nuestra
reciente visita y no incluye áquellas que podrían revelar una revisión
especial más extensa al respecto.
136
RECOMENDACIONES PARA MEJORAR LOS CONTROLES INTERNOS

CONTABLES Y LOS PROCEDIMIENTOS CONTABLES.
Las recomendaciones incluidas en este informe han sido discutidas con
el Gerente Financiero, C.P.C. Carlos Wong Chang, cuyos comentarios al
respecto se resumen después de cada recomendación.
Cajas y Bancos
Las cobranzas deben de ser depositadas integramente en las cuentas
bancarias de la empresa al siguiente día útil de la recepción para
comprobar el cumplimiento de esta recomendación, el departamento de
Contabilidad debe de conciliar diariamente los cobros en efectivo y
cheques indicados en las planillas de cobranza con las papeletas de
depósitos selladas por los bancos.
En nuestro arqueo de caja practicado el 9 de Noviembre del año 200X
observamos desembolsos y cheques canjeados a funcionarios con fondos
provenientes de las cobranzas. Ejemplo:
Desembolsos con vales provisionales:
Fecha Empleado S/,
09.04.200X Oswaldo Marcus Terán 3,900
10.11.200x Jesús Salvatore Aquino 4,500
Cheques canjeados
Fecha Fecha Empleado S/,
99122 09.11.200X J. Quiróz 5,000
99239 10.11.200X W. Matos 3,800
99241 11.11.200X H. Canales 1,200
Comentario del Gerente Financiero: Se darán instrucciones para que las

cobranzas se depositen integramente en los bancos al siguiente día útil.
2. En todos los casos las planillas de cobranzas” deben ser firmadas por el
cobrador y por el encargado del departamento de Créditos y Cobranzas.
137
y el cajeío en señal de aprobación y recepción de los fondos,

respectivamente. Asimismo, la distribución de las cobranzas en efectivo
y cheque debe efectuarse correctamente en las planillas.
En nuestra revisión selectiva de ingresos a caja hemos observado diversos
casos de “planillas de cobranzas” que carecían de las firmas del cobrador,
del encargado del departamento de Créditos y Cobranzas y del cajero.
Asimismo, hemos observado casos y cobranzas en cheques que fueron
clasificadas como efectivo en las “planillas de cobranzas”. Ejemplos:
Planilla de cobranza sin firmas:
Planilla de Fecha S/
Cobranza N°
778 18.01200X (1) 17,480(A)
3319 28.02200X (2) 48,700(B)
4420 16.04.200X (2) 134,000 (B)
(A) Sin firmas del cobrador y responsable del departamento de cobranzas.

(B) Sin firmas del cobrador y cajero.
Cobranzas en cheques considerados como efectivo en la “planilla de
cobranzas”.
Planilla de Fecha ChequeN° S/.

Cobranza N°
7890 10.11.200X 87339 15,480
7880 1011.200X 29418 160,340
4430 10.11.200X 34180 190,174
Comentario del Gerente Financiero: Existen instrucciones para que las

“planillas de cobranzas” sean firmadas por las personas encargadas de
su preparación y su aprobación. Se reiterará el cumplimiento de dichas
instrucciones.
138
3. Deben separarse las funciones de preparación de cheques y de control

de registros de proveedores.
Actualmente estas funciones son realizadas por la misma persona.
Comentario del Gerente Financiero: Se independizarán estas funciones.
4. Para el efecto de un mejor control, los cheques girados por la Compañía
deben llevar un sello con la indicación de NO NEGOCIABLE”.
Comentario del Gerente Financiero. Se pondrá en práctica esta
recomendación.
CUENTAS POR COBRAR

5. Los saldos por cobrar a clientes no deben exceder los límites de créditos
aprobados por el Departamento de Créditos y Cobranzas y por la Gerencia.
En todo caso, de presentarse situaciones especiales que requieran
ampliación momentánea del crédito aprobado, estos deben ser también
aprobados por la Gerencia.
Al 31 de Octubre de año 200X existen diversos casos de saldos por cobrar
a clientes que exceden el límite de crédito aprobado por la Gerencia.
Ejemplos
Clientes Limite de crédito Saldo al 31.10.200X

aprobado
Laboratorios S/. 000 S/.. 000
Maldonado 300,000 530,0000
QuímicaSuizaS.A. 150,000 180,000
FARMAGRO 200,000 270,000
FABISA 100,000 140,000
Comentario del Gerente Financiero: Se reactualizarán los límites de

créditos.
139
6. Debe prepararse conciliaciones mensuales, registro auxiliar de cuentas

por cobrar a clientes y el saldo del Mayor.
La última conciliación fue realizada el 31 de marzo del año 200X
Comentario del Gerente Financiero: No se ha preparado conciliaciones
debido a problemas originados por la informatización de la contabilidad.
7. Los adelantos para rendir cuenta entregados al personal, deben ser
liquidados oportunamente.
Al 31 de octubre de 200X existen adelantos a rendir cuenta con varios
meses de antiguedad. Ejemplos:
Servidor Fechadeenttega S/.
Pedro Gonzáles 28 02. 200X 1,300

Juan Palomino 30.04. 200X 2,900
Comentario del Gerente Financiero. Se darán instrucciones para que los

adelantos se liquiden oportunamente.
ACTIVO FIJO
8. Debe practicarse periodicamente, por los menos una vez al año, un
inventario físico del activo fijo conciliados con los registros contables.
El último inventario físico del activo fijo fue tomado en el año 200X el cual
no fue conciliado con los registros contables; por lo tanto, se desconoce
los resultados del mismo.
Comentario del Gerente Financiero: En el mes de Diciembre de 200X, se
tomará un inventario físico del activo fijo y se conciliará con los registros
contables.
140
PROGRESO DESDE NUESTRO ÚLTIMO INFORME

En el Anexo A adjunto comentamos sobre las recomendaciones contenidas
en nuestros informes anteriores que no han sido adoptadas a la fecha del
presente examen.
Aprovechamos la oportunidad para agradecer a todos los funcionarios y
empleados de la empresa por la colaboración que en todo momento nos
prestaron para cumplir con nuestros objetivos y quedamos a su disposición
para cualquier aclaración o ampliación que estimen necesarias sobre el
contenido de la presente.
Nos suscribimos de ustedes como siempre muy
Atentamente,
Ponce Hidalgo Asociados S.C.
141
HOLANDA S.A.
RECOMENDACIONES PARA MEJORAR LOS CONTROLES INTERNOS

CONTABLES Y PROCEDIMIENTOS CONTENIDOS EN NUESTROS
INFORMES ANTERIORES PERO NO ADOPTADAS HASTA LA FECHA
Informe de fecha de Sin cambios Se reiterarán las instrucciones

Setiembre del año 200X proporcioandas anteriormente
3. Las hojas de inventario mensual de
materia prima y material de envase
y embalaje que se preparan en las
secciones de producción, deben llevar
en todos los casos la firma de la
persona encargada de su ejecución
y control de los inventarios físicos.
4. Las ‘recetas” (costo estimado de Sin cambio Se comunicará nuevamente a

productos) que se utilizan en la la Gerencia Técnica, para que
contabilidad para la valorización de se firmen.
la producción, deben ser firmados
por la Gerencia Técnica en señal de
aprobación.
5. Las facturas correspondientes a la Sin cambio, en 200X, las Se regularizarán

importación de insumos para la facturas de importación de de antes del cierre del ejercicio.
producción deben ser contabilizadas insumos fueron
al tipo de cambio de la fecha en que contabilizadas a un tipo de
se produjo la obligación. cambio superior al oficial
6. Mensualmente se debe analizar el Se darán instrucciones

registro auxiliar de proveedores nuevamente.
nacionales y del exterior y,
conciliarse con la cuenta respectiva
del Mayor oficial.
7. Los libros oficiales Diario y Mayor y A la fecha de nuestra visita Se pondrán al día.
el Registro de compras, deben en abril de 200X; se
mantenerse al día. encuentran pendientes.
142
8. Deben mejorarse el control sobre el el pago

pago Sin cambio Se espera una mejroa en
de planillas del personal obrero. situación económica para
a) NoNo
hay
hayuna
unaoficina
oficinaadecuada
adecuada en planta
planta la adopción de esta
jornales, el
para el pago de los jornales, el recomentación
aglomera alrededor del
personal se agiomera del
pagador para efectuar el cobro.
9. Debe
Debeestablecerse,
establecerse, previo
previo estudio, unun Sin cambio Se tendrá en cuenta esta
sistema adecuado de costeo de de las
las r4ecomendación para más
existencias de productos terminados y enen adelante.
que
proceso. Asimismo, con el objeto de que
operaciones
los resultados de las operaciones
distorsionadas,
mensuales no se vean distorsionadas,
determinarse yy
mensualmente debe determinarse
entre
ajustarse en libros las variaciones entre
costos reales
los costos estimados y los costos reales
de producción.
1O.Mensualmente,
1O. Mensualmente, el departamento de de Sin cambio Se hará a partir de junio
menos
contabilidad debe conciliar por lo menos 200X
rotativamente, los saldos de las
rotativarnente, las
kardex del
existencias mostrados en el kardex del
valorizado,
almacén con los del Kardex valorizado,
regularizar
con el objeto de investigar y regularizar
las diferencias oportunamente.
11. El
Elalmacén
almacénde de productos
productos terminados debedebe Sin cambio Está recomendación se
controle los
llevar un registro donde se controle los implantará en junio 200X
pedidos despachados (base para para lala
Asimismo,
facturación) y por despachar. Asimismo,
referencia al
este registro debe hacer referencia al
(Planilla
número de la “Planilla distribuidora” (Planilla
diaria preparada por los repartidores) y, el el
resumen semanal de estas planillas (base (base
almacén)
para descargar en el Kardex del almacén)
debe hacer referencia al número de dicha dicha
“Planilla distribuidora”.
La puesta
La puesta en en práctica
práctica de de esta
esta
recomendación facilitará
recomendación facilitará el
el control
control del
del
departamente de
departamente de contabilidad
contabilidad yy haría
haría
posible la
posible la aclaración
aclaración oportuna
oportuna de de las
las
diferencias entre
diferencias entre los
los kardex
kardex del
del almacén
almacén
yy contabilidad.
contabilidad.
143
Es de destacar, como se indica en la

recomendación anterior, que
actualmente, no se efectúan
conciliaciones entre los Kardex del
almacén y contabilidad, debido a la
recargada labor que significa la
identificación del os documentos para
poder aclarar y regularizar las diferencias
existentes.
12. Todo sobretiempo del personal debe Sólo se autoriza para los Se darán instrucciones a
autorizarse previamente y por escrito sobretiempos de fines de los respectivos jefes de
por cada jefe de seccción semana. departamento.
Auditor
Manuel Gonzales Zapata
144
CAPÍTULO III
CARTAS DE CIRCULARIZACIÓN
Son comunicaciones formal escrita dirida pro la administración del ente

económico a los clientes proveedores, bancos e instituciones que tienen
obligaciones y derechos con la empresa auditada, comunicando que las
respuestas lo remitan a los Auditores.
Una de las labores importantes en el proceso de Auditoría, es la
circularización para la obtención de confirmación de saldos.
1. CARTAS DE CIRCULARIZACIÓN
1.1. Modelo de carta solicitando lista de pólizas a la Compañía de Seguros.
1.2. Modelo de carta solicitando juicios pendientes sobre cobranzas coactivas
u otro concepto a los Asesores Legales.
1.3. Modelo de carta solicitando a Clientes, su confirmación mediante el
sistema de confirmación “INDIRECTA”.
1.5. Modelo de carta solicitando al proveedor, su confirmación, mediante el
sistema de confirmación ‘DIRECTA”.
1.6. Modelo de carta solicitando al proveedor, su confirmación, mediante el
sistema de confirmación. “INDIRECTA”.
NOTAS:
1. Cada carta contiene, so’icitud y respuesta.
2. Los nombres que aparecen en cada carta son supuestos
145
1.7. Modelo de carta solicitando a la Institución Bancaria, los Saldos al 31 de

diciembre de 200X.
2. OBSERVACIONES DE INVENTARIO FÍSICO
(Modelos - Tipos).
2.1 Observación de la Toma de Inventario físico por los auditores
independientes.
2.2 Modelo de Directiva para el personal de auditoría .
2.3 Cuestionaro de preguntas sobre observación del Inventario Físico.
2.4 Directiva para la toma de Inventario Físico dirigido al personal de empleados
de la Empresa Bélgica Industrial y Comercial S.A.
146
MODELO DE CARTA
SOLICITANDO LISTAS DE PÓLIZAS A LA

COMPAÑÍA DE SEGUROS
Lima, 30 de Marzo del año 200X1

Señores
Compañía de Seguros
POPULAR Y PORVENIR
Avenida Amancaes N° 1859
Lima.
Muy señores nuestros.
Nuestro auditores lshisaka, Morante, Del Mar, Asociados S.A., están
efectuando la revisión regular de los estados financieros al 31 de Diciembre
del año 200X.
Les rogamos atentamente proporcionar directamente a ellos una lista
de las pólizas de seguros en vigor, indicando por cada póiiza los siguientes:
- Fecha de expedición
- Importe y montos asegurados por cada ítem.
- Cantidad y descripción del seguro.
- Periodo que cubre el seguro (fechas).
- Porción sin expirar de la prima a la fecha arriba indicada.
- Cantidades a favor de Uds, y a cargo de nosotros (tanto facturados
como por facturar).
Les rogamos enviar el original de lo solicitado directamente a ISHISAKA,
MORANTE, DEL MAR y Asoc. S.C. con copia para nosotros.
La dirección de nuestros auditores es: Av. Higuereta N° 1450 Surco.
Atentamente,
Bélgica, Industrial y Comercial S.A.
Guillermo Perales Sandoval

Gerente General.
147
MODELO DE UNA CARTA

SOLICITA JUICIOS PENDIENTES, SOBRE COBRANZAS COACTIVAS Y/O OTRO
CONCEPTO AL ESTUDIO DE ABOGADOS”ASESORES EXTERNOS”
Lima, 30 de Marzo del 200X1
Señores
Estudio de Abogados
QUINTANILLA PÉREZ
Jr. Quilca N° 397
Lima,
Estimados señores:
Nuestros auditores lshisaka, Morante, del Mar, asociados S.C, con domicitic en
Av. Higuereta N° 1490- Surco, están efectuando un examen de nuestros estados
financieros. Con tal motivo les agradeceremos se sirvan proporcionarles la
siguiente información al 31 de Diciembre del 200X.
1. Una breve descripción de cualquier juicio o reclamo cuyo monto supere SI.
1000 de que Uds tengan conocimiento.
Dicha descripción se debe referir a cualquier iuicio o reclame pendiente o en
proceso al 31 de Diciembre del 200X oque se hubiera arreglado después de
esa fecha.
Además, debe contener: (a) el monto reclamado, (b) su opinión sobre el
estado actual y (c) su estimación del monto final que pudiera resultar a favor
de nosotros o en contra.
2. Una breve descripción de cualquier pasivo contingente que se derive de
reclamos extra judiciales de que Uds. pudiesen tener conocimiento,
incluyendo su estimación del monto final que pudiera resultar a cargo de
nosotros.
3. El monto de los honorarios que le adeudamos por sus servicios al 31 de
Diciembre del año 200X
Les agradeceremos enviar directamente a los señores ISHISAKA, MORANTE,
DEL MAR Y ASOCIADOS, SC.
Atentamente,

Gerente General.
148
MODELO DE CARTA DE CIRCULARIZACIÓN

A CLIENTES SOLICITANDO SU CONFORMIDAD
SISTEMA UTILIZADO: “CONFIRMACIÓN DIRECTA”
Señores
Laboratono Merck S.A. N° de Control: 001
Av. Colonial N° 1470 Lima 30 de marzo de 200X1
LIMA - PERU
Nos dirigimos a ustedes en relación con el examen de los estados
financieros que están efectuando nuestros auditores independientes
ISCHISAKA, MORANTE DEL MAR, ASOCIADOS S.C., que indicamos linea
abajo es correcto o incorrecto. En caso de ser discrepantes el saldo, por
favor indiquelo por SEPARADO.
Les incluimos un sobre para su respuesta.
Documento N° Fecha Concepto Monto
Fact. 996 del 10.09.200X Ampicilina S/. 15.000.00
Fact, 1078 del 15.10.200X Vacunas 1,000.00
Fact. 1137 del 20.08.200X Ampicilina 2,700.00
U101t Veto. 30.11.200X Vacunas 2,300.00
L11030 V 30.11.200X Ampicilina 1,300.00
S/. 22,300.00
Atentamente,

Gerente General.
149
CONFIRMACIÓN
Señores
ISHISAKA, MORANTE, DEL MAR ASOC. S.C.
Av. Higuereta PP 1490 - Surco
LIMA - PERÚ
N° DE CONTROL 001A
Al 31 de diciembre del año 200X, nuestra deuda con Bélgica Industrial y
Comercial SA son de Sl. 22,300, es correcta.
Lima, 10 de Abril de 200X1
LABORATORIOS MERCK SA
Wenceslao Barzola p.iartlriez

Gerente Financiero
150
MODELO CIRCULARIZACIÓN A PROVEEDORES

SOLICITANDO SU CONFORMIDAD, MEDIANTE
EL SISTEMA: CONFIRMACIÓN DIRECTA
Señores
Química El Pacífico S.A. N° de Control : 001 A
Av. Caquetá N° 435 -
Ancón Lima, 30 de marzo del ano 200X1
LIMA - PERÚ
Nos dirigimos a ustedes en relación con el examen de los estados financieros
que están efectuando nuestros auditores independientes Señores lshisaka,
Morante, Del Mar y Asoc. S.C. les rogamos se sirvan informar directamente a
ellos, el importe adeudado por nosotros al 31 de diciembre de 200X, que
indicamos líneas abajo es correcto o incorrecto. En caso de ser incorrecto el
saldo, por favor indíquelo por separado.
Fact. 6319 del 10.07.200X Materia Prima, Vacuna 10,000.00
Fact. 7815 del 20.08.200X Materia Prima, Vacuna 3000.00
Fact. 8910 del 31 .10.200X Materia Prima, Ampicilina 2,000.00
U. 390 Vcto. 30.11.200X Materia Prima, Penicilina 1,500.00
16,500.00
Atentamente,

Gerente General.
151
CONFIRMACIÓN
Señores
Av. Higuereta N° 1490- Surco
LIMA- PERU
N° DE CONTROL 002
En la fecha arriba mencionada, nuestra deuda con Bélgica Industrial y
Comercial S.A. son de S/. 16,500.00, lo cual es correcto.
Lima, 13 de Abril del año 200X1
QUÍMICA EL PACÍFICO S.A.

Andrés García Pérez
Gerente Financiero
152
MODELO DE CIRCULARIZACIÓN A PROVEEDORES

SOLICITANDO SU CONFORMIDAD, MEDIANTE EL SISTEMA:
CONFIRMACIÓN “DIRECTA”
N° de Control: 003
Señores Lima 30 de marzo de 200X1
Química El Pacífico S.A.
Av. Caquetá N° 436
Ancón
LIMA - PERÚ
Nos dirigimos a ustedes en relación con el examen de los estados

financieros que están efectuando nuestros auditores independientes, lshisaka,
Morante, del Mar, y Asoc. S.C. rogamos se sirvan informar directamente a
ellos, el importe adeudado por nosotros al 31 Diciembre de X 1.
Atentamente,
Bélgica, industrial y Comercial S.A.

Gerente Financiero
153
CONFIRMACIÓN
N° DE CONTROL 002
Señores
ISHISAKA, MORANTE, DEL MAR ASOC. S.C
Av. Higuereta N° 1490 - Surco LIMA - PERÚ
En la fecha arriba mencionada, la deuda de Bélgica, Industrial y Comercial
S.A. es la siguiente:
Fact. 7815 deI 20.08.200X Materia Prima, Vacuna 3,000.00
Fact. 8910 del 31.10.200X Materia Prima, Cloruro 2,000.00
U. 390 Vcto. 30.11.200X Materia Prima, Vacuna 1,500.00
6,500.00
Ancón, 13 de Abril del año 200X1
QUIMICA EL PACÍFICO S.A.
Andrés García Pérez

Gerente Financiero
154
MODELO DE SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN

BANCARIA Y RESPUESTA POR EL BANCO A
TRAVÉS DE SU FUNCIONARIO
RESPONSABLE
Original para el Banco, copia para

enviarse a los auditores.
Señores
BANCO CONTINENTAL
Av. Panamericana 1570 Lima, 30 de Marzo de 200X1
San Isidro - Lima
De nuestra consideración:
Mucho les agradeceremos llenar el siguiente informe y que se sirvan
remitirlo por correo a nuestros auditores lshisaka, Morante, Del Mar y
Asoc. S.C.
SI SU RESPUESTA A LA PREGUNTA ES NEGATIVA, ESCRIBIR LA
PALABRA “NINGUNO”
Atentantamente,

Gerente Financiero
155
Informe del
BANCO CONTINENTAL
Señores:
Av. Higuereta N° 1490
LIMA - PERU
Estimados señores:
Al cierre de las operaciones al 31 de Diciembre de 200X nuestros registros
muestran los siguientes saldos del cliente arriba mencionado
1. Cuentas corrientes, en cualquier moneda
Importe Número y Saldo deudor Tasa de Observaciones

Descripción o acreedor Interés
de la Cta.
1,712.82 999888-X S/. 2,712.82 -.- -.-
2. Depósito a plazo y/o a la vista, en cualquier moneda.
Importe Número y Vencimiento INTERÉS Observaciones

Descripción Tipo, Abon,
de la Cta. hasta
Ninguna
156
3. Préstamos, aceptacione,s pagarés, vales. etc.
Importe Número A cargo de Vencimiento Observaciones
Ninguna
4. Valores en custodia
Designación Valor Nominal Observaciones
Ninguno
6. Documentos Descontados y/o responsabilidad como fiador.
Importe A cargo de Fecha de Fecha de Observaciones

expedición vencimiento
S/. 2,712.82 SUN SAC. 10 Octu. 200x 10.NOV. 200X -.-
7. Contratos de Cambio a plazo
Contrato N° Compra o Importe Tipo de Observaciones

Venta porel Cambio
Banco
S/. 2,712.82 SUN SAC. 10 Octu. 200x 10.NOV. 200X -.-
8. Varias otras responsabilidades directas y/o eventuales, evales, cartas de

crédito, etc.
9. Personas autorizadas para firmar cheques.
157
1. Gerente General :Guillermo Perales Sandoval

2. Sub- Gerente : Manuel Quiróz Ramirez
3. Gerente Financiero :Rafael Gómez Padilla
4. Cajero General :Samuel Contreras García
Muy atentamente,
Branys, Royal y Asociados S.A.
Lima, 14 de abril, del ano 200X1
Teodoro Bustamante Barcia

Gerente de Auditoría
2.1 OBSERVACIÓN DE LA TOMA DE INVENTARIO FÍSICO POR LOS

AUDITORES INDEPENDIENTES
El Instituto Americano de Contadores Públicos ha tratado ampliamente el
problema de la responsabilidad del auditor respecto a los inventarios físicos.
Las normas actuales requieren que el auditor esté presente en la toma de
inventario físico y observe la legalidad y veracidad de la misma. No es función
del auditor tomar el inventario o controlar o supervisar la toma, ésta actividad es
una responsabilidad del cliente. El auditor observa la toma del inventario con el
objeto de satisfacerse de la veracidad de la existencia física de los bienes de
cambio y de uso y verificar el cumplimiento de su responsabilidad del cliente en
tomar el inventario físico al final del año. La observación de la toma del inventario
físico le proporciona al auditor base necesaria para formarse una opinión respeóto
a la confiabilidad de las aseveraciones del cliente.
158
Lógicamente la observación no implica una función de un simple

espectador por el contrario la observación significa realizar pruebas fisicas de
la existencia de los bienes de cambio en forma selectiva o muestreo.
En cuanto al alcance de estas pruebas variará según las circunstancias
del caso en particular, pero en general, deberá cubrir el 10% aproximadamente,
o más y abarcar una sección representativa del total de las existencias. Todas
las pruebas selectivas deberán ser registradas en los papeles de trabajo de
auditoría para su posterior comparación con el inventario terminado.
Durante el proceso de la toma de inventario fisico, el auditor con experiencia
deberá estar alerta para descubrir mercancias obsoletas o deterioradas incluidas
en el inventario. Tales mercancías deberán ser segregadas y ajustadas a su
valor de realización.
El auditor como parte de su trabajo de observación, registrarálos números
de serie de los últimos documentos de recepción y embarque emitidos con
anterioridad a la toma del inventario, de tal manera que el corte pueda ser
determinado posteriormente.
Las recepciones y embarques de bienes de cambio que se efectúen
durante el proceso del inventario físico deberán ser estrechamente observadas,
efectuándose conciliaciones necesarias. Asimismo la observación del inventario
físico por el auditor supone un estrecho control sobre las tarjetas u hojas de
inventario, debiendo ser éstas prenumeradas con el objeto de lograr su control.
Otro aspecto importante, que el auditor debe hacer, es determinar con
anticipación mediante una revisión cuidadosa, las DIRECTIVAS dictadas por el
cliente, para la toma de inventario físico, con la indicación: de instrucciones
para los empleados que van a participar en dicho acto, como los equipos de
CONTEO Y RECONTEO; precisamente una de las labores del auditor durante
el proceso del inventario físico, es constatar que las instrucciones dictadas por
el cliente están siendo cumplidas, caso contrario se observará.
Es obligación de todo auditor que participa en la observación del inventario
preparar papeles de trabajo que indique el alcance de sus pruebas selectivas,
159
la descripción de cualquier deficiencia detectada, y la expresión de una opinión

en cuanto a que si el inventario tomado ha sido adecuado.
Como trabajo final de la observación del inventario físico el auditor
encargado, prepara un informe conciso sobre el balance general de la observación
y el porcentaje del valor del inventario o que se ha cubierto mediante las pruebas
selectivas así comó las cantidades y su porcentaje. También puede incluir
comentarios acerca del estudio de factores tales como la calidad y condición
del inventario, tratamiento contable a las mercaderías en consignación y el
control de embarque y recepción durante la toma del inventario físico.
2.2 OBSERVACIÓN DEL INVENTARIO FíSICO POR LOS AUDITORES
INDEPENDIENTES, DIRECTIVA PARA EL PERSONAL DE AUDITORÍA.
(UN EJEMPLO PRÁCTICO DE UNA DIRECTIVA)
1. OBJETIVO DE LA OBSERVACIÓN DE LA TOMA DE INVENTARIO

FÍSICOS:
a. Comprobar la veracidad de la existencia física de los bienes de
cambio y de uso de la empresa Bélgica, Industrial y Comercial S.A.
para los efectos del dictamen a los EE.FF.
b. Constatar el cumplimiento de la Directiva impartida por la empresa bajo
examen, por parte del personal a cargo de la toma del inventario físico.
c. Efectuar pruebas selectivas de la cantidad y valores de los bienes
de cambio y de uso, durante el proceso del conteo y reconteo del
inventario físico.
d. Verificar la no inclusión de bienes de cambio OBSOLETAS o
deterioradas en el inventario físico, tales mercaderías deberán ser
segregadas y ajustadas.
e. Dejar constancia de los faltantes de los bienes de cambio y de uso,
con la finalidad de hacer el seguimiento para los efectos de reajuste
de las cuentas correspondientes.
160
2. FINALIDAD
Satisfacernos la veracidad de la existencia física de los bienes de cambio
y de uso de la empresa para los efectos de nuestro Dictamen y verificar el
cumplimiento de su responsabilidad de la entidad en tomar el inventario
físico.
3. ALCANCE
La presente directiva tiene alcance a todos los integrantes de equipos de
auditoría que participarán en la observación de la toma de inventario físico
de la empresa Bélgica, industrial y Comercial S.A. en los diferentes
almacenes de su propiedad o alquilada por ésta.
4. DISPOSICIONES
4.1 Tomar conocimiento claro y preciso de la Directiva dictada por la
empresa Bélgica, Industrial y Comercial S.A. para la verificación
correspondiente del cumplimiento de ésta.
4.2 Todos los Jefes de Equipo de observadores asignados a la empresa
Bélgica Industrial y Comercial S.A. deberán estar presente en la
puerta de dicha empresa a horas 8:00 am. de los días 30 y 31 de
diciembre de 200X, conjuntamente con su personal completo.
4.3 Cada Jefe - Supervisor, es responsable conjuntamente con su
personal asignado de la eficiencia de la observación tomando en
cuenta los alcances de la presente directiva.
4.4 Cada participante recibirá un juego de Directivas y formularios y
útiles necesarios para el cumplimiento cabal de su misión.
4.5 Cualquier dificultad que surgiere, durante el proceso de la toma del
inventario físico, podrá consultar el observador con su Jefe-
Supervisor, pertinente, con el fin de solucionar su duda.
4.6 Cada uno de los observadores, cubrirán en lo posible el cuestionario
(Anexo A de éstas Directiva) de preguntas y respuestas con la
finalidad de dar cumplimiento a su misión en forma eficiente.
161
4.7 Cualquier otro asunto no previsto en la presente Directiva será

consultado al Jefe-Supervisor, responsable de la observación de la
toma de inventario físico, del área asignado.
Lima, 29 de Diciembre de 200X
Branys, Royal y Asociados S.A
Teodoro Bustamante García

Gerente de Auditoría
162
BRANDYS, ROVALD Y ASOCIADOS S.A.

CONTADORES PÚBLICOS
2.3 CUESTIONARIO DE PREGUNTAS SOBRE OBSERVACIÓN INVENTARIO
FÍSICO
CLIENTE: EMPRESA BÉLGICA, INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A.
INVENTARIO TOMADO 30, 31 DICIEMBRE, DEL AÑO 200X
OBSERVACIÓN, PEDRO JHONY HUALLKER
O/Nº PREGUNTAS OBSERVACIONES

SI NO
A Tiene la empresa instrucciones impresas en relación S i
1 a la toma de inventarios?. Si las tiene obtenga copia
y verifique que se estén usando correctamente.
2 ¿Se suspendieron las operaciones para la toma de S i

inventario?.
3 Se tomó inventario de:

a. Materias primas. Si
b. Productos en proceso. Si
c. Productos terminados. Si
d. Suministros. Si
e. Repuestos. Si
f. Mercancía para vender al detalle. Si
4 Estaba la mercancia dispuesta de tal forma que S i

permitiera hacer un buen conteo?.
5 Obtenga el nombre y el cargo que desempeña a la SI

persona; responsable de la toma de inventario.
6 Estaban los empleados que tomaron el inventario

familiarizados con la mercancía y con la localización
de éstos?.
P/T.A1
7 Se indicó en las hojas de inventario las siguientes
clases de mercancías de modo que sean propiamente
clavadas:
a. Obsoletas
b: Descontinuadas
c. Averiadas
d. Mercancía en exceso de lo normal
e. Mercancía de poco movimiento
8 ¿Ha sido la mercancía perteneciente a otros

(consignación propiamente identificada o
excluida del inventario)
163
O/Nº PREGUNTAS OBSERVACIONES

SI NO
9 Fue el conteo físico

a) ¿Hecho o cotejado por lo menos por una persona Si
independiente del encargado del almacén’?.
b) Controlado por páginas numeradas y otro sistema Si
de control? (Describa si usó otro que no fuera el
de páginas numeradas).
c) Si se usaron páginas numeradas, verificó Ud. el Si
control sobre los números usados, los cancelados,
y los no usados?.
d) ¿Sujeto a un segundo conteo? Si no explique Si
10 ¿Se ha tomado en consideración mercancías en

tránsito’?
11 ¿Han coincidido todas sus pruebas de conteo con las NO

cantidades contadas por el cliente?
12 ¿Se ha cerciorado de que el método que se va usar S i

al resumir el inventario será adecuado para que todas
nuestras pruebas de conteo puedan ser cotejadas
con las listas finales del inventario’?
13 Registro de inventario permanente.

a) ¿Han sido o serán ajustados a las cantidades del S i
inventario físico?
b) Han sido las pruebas de conteo cotejadas con los S i
registros de inventario permanente?.
c) ¿Son significantes los ajustes como resultado del S i
conteo físico?.
14 ¿Se ha hecho un corte adecuado en cuanto a ventas

y movimiento de mercancias?
a) Ha obtenido la numeración de los últimos informes S i
de mercancía recibida para verificarj el corte de
mercancía recibida? Si no están numerada anote
algunas de las últimas partidas recibidas. Si
b) ¿Ha obtenido la numeración de los últimos
informes de embarque o ventas para verificar el
corte de ventas’? (sino están numerados, anote S i
algunos de los últimos documentos de embarque
y/o facturas de venta).
c) ¿Ha obtenido cualesquiera otros datos
relacionados con el corte de operaciones?.
15 ¿En su opinión ha sido toda la mercancía SI

adecuadamente contada? Si no ¿por qué?
164
2.4 UN EJEMPLO: SOBRE DIRECTIVAS PARA TOMA DE INVENTARIOS

DIRIGIDO AL PERSONAL DE EMPLEADOS DE LA EMPRESA BELGICA
INDUSTRIAL Y COMERCAL S.A.
(Esta directiva la formula la misma empresa)
1. OBJETIVOS
a. Efectuar un recuento físico de los bienes de cambio y de uso de
propiedad de la empresa o institución.
b. Prever la organización de losítems de los diferentes almacenes antes
de la toma de inventarios físicos.
c. Poner en conocimiento de todos los empleados de la empresa que
participarán en la toma de inventario fisico.
d. Preparar el material necesario para la toma de inventario físico.
2. FINALIDAD
Determinar la existencia física de los bienes de cambio y de uso para los
efectos del Balance General al 31 de diciembre de 200X, debidamente
cuantificado y valorizado.
3. ALCANCE
La presente Directiva, tiene alcance a todos los empleados que participarán
en la toma de inventarios físicos de los diferentes almacenes de la empresa.
4. DISPOSICIONES:
4.1 Todos los empleados asignados deberán reportarse a sus labores a
las 8:00 a.m. de los días 30 y 31 de diciembre del año 200X.
4.2 El Jefe de cada equipo de inventariadores, es responsable del
resultado eficiente que se espera alcanzar. Por lo tanto supervisará
adecuadamente al personal a su cargo.
165
4.3 Cada participante recibirá un día antes los formatos de inventario y

los demás útiles necesarios para el cumplimiento de la tarea.
4.4 Cada hoja de inventario está numerada y se asignará por número a
cada almacén por inventariar. Si comete error consulte a su Jefe.
4.5 No destruya hoja alguna porque deberá ser controlado. Toda
modificación deberá ser por el supervisor del inventario.
4.6 El sistema de inventario se llevará por CONTEO Y RECONTEO, el
primer conteo lo efectuará el personal de administración y el segundo
conteo efectuará el personal de contabilidad.
4.7 En caso de discrepancias se efectuará la conciliación
correspondiente para determinar el error y subsanar. Esta tarea será
supervisado por el Jefe de los conciliadores.
4.8 Debido a una reciente rebaja de precios en el mercado en algunos
casos los bienes de cambio tienen dos precios, es necesario tomar
el precio de costo de compra, a fin de no inflar el inventario.
4.9 Las personas que dicten y las que anoten deberán consignar sus
nombres en la parte superior de cada hoja. El que dicta, indicará el
código del bien, cantidad, caracteristicas y el valor u otra referencia,
según el caso.
4.10 No deberá efectuarse ninguna suma o multiplicación durante la toma
del inventario, ya que esto se hará en la oficina.
FIRMA
AUDITOR JEFE DE COMISIÓN
166
CAPÍTULO IV
CONCEPTOS BÁSICOS DE AUDITORÍA DE

SISTEMAS INFORMÁTICOS
1. MARCO CONCEPTUAL
1.1 La auditoria tradicional es el examen sistemático y profesional de los
estados financieros preparados por la administración de la empresa o
institución, a una fecha determinada. Dicha preparación puede ser en
sistema de contabilidad manual o computarizado
La utilización de sis informáticos en el mundo empresarial institucional,
es cada vez más creciente, ha ocasionado en los sistemas de
INFORMACIÓN de los entes económicos e instituciones una serie de
problemas, algunos de ellos situaciones graves que han repercutido, a su
vez, en las I de auditoría. Según la investigación científica llevada a cabo,
en la informática se enumeran a continuación algunos de. los problemas
detectados:
• Excesiva concentración de información procesada
• Falta de registros visibles que sirvan de evidencia sustentatoria.
• Posibilidad de alterar los programas yio información sin dejar huellas
o rastros visibles.
• Factibilidad de hacer desaparecer la información con extremada
rapidez.
167
• Los sistemas en linea - tiempo real” presentan a menudo el problema

de armonizar la eficiencia operativa con los aspectos de control.
• Complejidad de las operaciones.
• Dificultad de la seguridad física de los “ARCHIVOS”, especialmente
los archivos maestros (o base de datos).
• Concentración de funciones.
• Falta de un enfoque u óptica orientados especialmente hacia el
control en la etapa de diseño del sistema.
• Como podemos apreciar es necesario velar por la seguridad de la
información empleando personal altamente calificado por su
formación y conocimientos científicos y técnicos, éticos, morales;
contadores públicos, administradores, como ingenieros de sistemas
informáticos por las consideraciones expuestas recobran la
necesidad imperiosa en los actuales momentos de aplicar en las
empresas e instituciones para asegurar el sistema informático de
las empresas e instituciones de nuestro país. Asimismo, el informe
final de AUDITORÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS servirá a los
ejecutivos de los “entes económicos” para la toma de decisiones
de acciones correctivas acerca del sistema informático, como del
aspecto financiero y económico de la entidad.
2. OBJETIVOS
La auditoria de sistemas informáticos, persigue objetivos concretos, como
sigue:
• Examinar los Estados Financieros preparados por la administración de
los entes económicos e instituciones con el propósito de emitir una opinión
acerca de la razonabilidad de dichos Estados Financieros.
* Evaluar, la situación del Hardware y Software del. ente económico o
instituciones.
168
• Evaluar al personal profesional y técnico del Sistema informático de los

entes económicos para establecer, la eficiencia y eficacia con que vienen
prestando sus servicios en las actividades económicas y administrativas
de la empresa o institución.
• Evaluar comparativamente los informes de años anteriores y hacer el
seguimiento de las recomendaciones presentadas por los auditores
anteriores, a fin de constatar su implementación por la administración del
ente económico o institución.
• Estudiar y evaluar el sistema de control interno del área del sistema
informático contable.
• Aplicar paquetes de auditoría de sistemas informáticos especiales en la
evaluación y examen del contenido de los estados financieros de las
empresas e instituciones, tanto en la evaluación del control interno,
procedimientos, papeles de trabajo y otros.
• Emitir un informe final de opinión acerca de la razonabilidad de los estados
financieros y estado situacional del sistema informático contable de la
Empresa o Institución examinada.
3. IMPORTANCIA DE LA APLICACIÓN DE AUDITORÍA DE SISTEMAS
INFORMÁTICOS
Los sistemas informáticos a fines del siglo XX, se han atribuido en las
herramientas más poderosas para materializar uno de los conceptos más vitales
y necesarios para cualquier organización empresarial e institucional de los
países desarrollados y sub subdesarrollados.
La auditoría de sistemas informáticos hoy está privilegiada en la gestión
integral de la empresa, y por eso las normas y estándares propiamente
informáticos deben estar, por lo tanto, sometidos a las generales de la misma.
En consecuencia, las organizaciones informáticas forman parte de lo que se ha
denominado el “management” o gestión de la empresa. Cabe aclarar que la
informática no gestiona propiamente la empresa, ayuda a la toma de decisiones,
169
pero no decide por si misma. Por ende, debido a su importancia en el

funcionamiento de una empresa, existe la Auditoría de Sistemas Informáticos.
El término de Auditoría se ha empleado incorrectamente con frecuencia
ya que se ha considerado como una evaluación cuyo único fin es detectar
errores y señalar fallas. A causa de esto, se ha tomado la frase “tiene auditoría”
como sinónimo de que, en dicha éntidad, antes de realizarse la auditoria, ya se
habían detectado fallas.
El concepto de auditoría es mucho más que esto. Es un examen crítico
que se realiza con el fin de evaluar la eficacia y eficiencia de una sección, un
organismo, una entidad, etc.
La palabra auditoría proviene del latín auditorius, y de esta proviene la
palabra auditor, que se refiere a todo aquel que tiene la virtud de oir.
Por otra parte, el diccionario español Sopena lo define como: Revisor de
Cuentas colegiado. En el principio esta definición carece de la explicación del
objetivo fundamental que persigue todo auditor: evaluar la eficiencia y eficacia.
Si consultamos el Boletín de Normas de Auditoría del Instituto Mexicano
de Contadores nos dice: “La auditoría no es una actividad meramente mecánica
que implique la aplicación de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez
llevado a cabo son de carácter indudable.”.
De todo esto se concluye que la auditoría, es un examen critico pero no
mecánico, que no implica la pre-existencia de fallas en la entidad auditada y
que persigue el fin de evaluar y mejorar la eficacia y eficiencia de una empresa
o institución.
Los principales objetivos que constituyen la auditoría de sistemas
informáticos son el control de la función informática, el análisis de la eficiencia
de los Sistemas Informáticos que compone la verificación del cumplimiento de
la norma general de la empresa en este ámbito y la revisión de la eficaz gestión
de los recursos materiales y potencial humano que labora en el área de
informática.
170
El auditor de sistema informático, ha de velar por la correcta utilización

de los amplios recursos que la empresa pone en juego para disponer de un
eficiente y eficaz Sistema de Información. Claro está, que para la realización de
una auditoría eficaz, se debe entender a la empresa en su más amplio sentido,
ya que una universidad, un ministerio o un hospital son tan empresas como una
sociedad anónima o empresa pública. Todos utilizan la informática para gestionar
sus “negocios” de forma rápida y eficiente con el fin de obtener beneficios
económicos y de costos.
Por eso, al igual que los demás órganos de la empresa (Estados
Financieros, Tarifas, Sueldos, etc), los sistemas informáticos están sometidos
al control correspondiente, o al menos debería estarlo. La importancia de llevar
un control de esta herramienta se puede deducir de varios aspectos:
• Las computadoras y los Centros de Procesos de Datos se convierten en
blancos apetecibles no sólo para el espionaje, sino para la delincuencia y
el terrorismo. En este caso interviene la Auditoria de Sistemas Informáticos
de Seguridad.
• Las computadoras creadas para procesar y difundir resultados pueden
producir resultados o información errónea si dichos datos son, a su vez,
erróneos. Este concepto obvio es a veces olvidado por las mismas
empresas que terminan perdiendo de vista la naturaleza y calidad de los
datos de entrada a sus Sistemas Informáticos, con la posibilidad de que
se provoque un efecto múltiple y afecte a aplicaciones independientes.
En este caso interviene la Auditoría de Sistemas Informáticos de Datos.
• Un sistema informático mal diseñado puede convertirse en una herramienta
muy peligrosa para la empresa: como las máquinas obedecen ciegamente
a las órdenes recibidas y la modelización de la empresa está determinada
por las computadoras que materializan los Sistemas de Información, la
gestión y la organización de la empresa no puede depender de un Software
y Hardware mal diseñados.
171
Estos son sólo algunos de los varios inconvenientes que puede presentar
un Sistemas lnformatico, por eso, la necesidad de la Auditoria de Sistemas.
AUDITORÍA:
La auditoría nace como un órgano de control de algunas instituciones
estatales y privadas. Su función inicial es estrictamente económico- financiero,
y los casos inmediatos se encuentran en las pericias judiciales y las
contrataciones de Contadores Públicos expertos por parte de Bancos, e
instituciones financieras.
La función auditora debe ser absolutamente independiente; no tiene
carácter ejecutivo, ni son vinculantes sus conclusiones. Queda a cargo de la
empresa tomar las decisiones pertinentes. La auditoría contiene elementos de
análisis, de verificación y de exposición de debilidades y disfunciones, Aunque
pueden aparecer sugerencias y planes de acción para eliminar las disfunciones
y debilidades, estas sugerencias plasmadas en el Informe final reciben el nombre
de Recomendaciones.
Las funciones de análisis y revisión que el auditor informático realiza,
puede chocar con la psicología del auditado, ya que es un informático y tiene la
necesidad de realizar sus tareas con racionalidad y eficiencia. La reticencia del
auditado es comprensible y; en ocasiones, fundada. El nivel técnico del auditor
es a veces insuficiente, dada la gran complejidad de los Sistemas, unidos a los
plazos demasiado breves de los que suelen disponer para realizar su tarea.
Además de la verificación de los Sistemas, el auditor somete al auditado
a una serie de preguntas. Dichos cuestionarios, llamados Check List, son
guardados celosamente por las empresas auditoras, ya que son activos
importantes de su actividad. Las Check List tienen que ser comprendidas por el
auditor al pie de la letra, ya que si son mal aplicadas y mal recitadas se pueden
llegar a obtener resultados distintos a los esperados por la empresa auditora.
La Check List puede llegar a explicar cómo ocurren los hechos pero no por qué
ocurren. El cuestionario debe estar subordinado a la regla, a la norma, al método.
Sólo una metodología precisa puede desentrañar las causas por las cuales se
realizan actividades teóricamente inadecuadas o se omiten otras correctas.
172
El auditor sólo puede emitir un juicio global o parcial basado en hechos y

situaciones incontrovertibles, careciendo de poder para modificar la situación
analizada por él mismo.
AUDITORÍA INTERNA Y AUDITORIA EXTERNA

La auditoría interna es la realizada por el personal técnico con recursos
materiales y personas que pertenecen a la empresa auditada. Los empleados
que realizan esta tarea son remunerados económicamente. La auditoría interna
existe por expresa decisión de la Empresa, o sea, que puede optar por su
disolución en cualquier momento.
Por otro lado, la auditoria externa es realizada por personas afines a la
empresa auditada, es siempre remunerada. Se presupone una mayor objetividad
que en la Auditoria Interna, debido al mayor distanciamiento entre auditores y
auditados.
La auditoría informática interna cuenta con algunas ventajas adicionales
muy importantes respecto de la auditoria externa, las cuales no son tan
perceptibles como en las auditorias convencionales. La auditoria interna tiene
la ventaja de que puede actuar periódicamente realizando Revisiones globales,
como parte de su Plan Anual y de su actividad normal. Los auditados conocen
estos planes y se habitúan a las Auditorias, especialmente cuando las
consecuencias de las Recomendaciones habidas benefician su trabajo.
En una empresa, los responsables de Informática escuchan, orientan e
informan sobre las posibilidades técnicas y los costos de tal Sistema. Con voz,
pero a menudo sin voto, informática trata de satisfacer lo más adecuadamente
posible aquellas necesidades. La empresa necesita controlar su Informática y
éste necesita que su propia gestión esté sometida a los mismos procedimientos
y estándares que el resto de aquella. La conjunción de ambas necesidades
cristaliza en la figura del auditor interno informático.
En cuanto a empresas se refiere, solamente las más grandes pueden
poseer una Auditoria propia y permanente, mientras que el resto acuden a las
auditorías externas. Puede ser que algún profesional informático sea trasladado
173
desde su puesto de trabajo a la Auditoría interna de la empresa cuando ésta

existe. Finalmente, la propia informática requiere de su propio grupo de Control
Interno, con implantación física en su estructura, puesto que si se ubicase
dentro de la estructura informática ya no sería independiente. Hoy, ya existen
varias organizaciones informáticas dentro de la misma empresa, y con diverso
grado de autonomía, que son coordinadas por órganos corporativos de Sistemas
de Información de las Empresas.
Una empresa o institución, que posee auditoria interna puede y debe en
ocasiones contratar servicios de auditoria externa. Las razones que fundamentan
para hacerlo pueden ser:
• Necesidad de auditar una materia de gran especialización, para la cual
los servicios propios no están suficientemente capacitados.
• Contrastar algún Informe interno con el que resulte del externo, en aquellos
supuestos de emisión interna de graves recomendaciones que chocan
con la opinión generalizada de la propia empresa.
• Servir como mecanismo protector de posibles auditorías informáticas
externas decretadas por la misma empresa.
• Aunque la auditoría interna sea independiente del Departamento de
Sistemas, sigue siendo la misma empresa, por lo tanto, es necesario
que se le realicen auditorías externas como para tener una visión desde
afuera de la empresa.
La auditoría de Sistemas informáticos, tanto externa como interna, debe
ser una actividad exenta de cualquier contenido o matiz politico” ajeno a la
propia estrategia y política general de la empresa. La función auditora puede
actuar de oficio, por iniciativa del propio órgano, o a instancia de parte, esto es,
por encargo de la dirección o cliente.
ALCANCE DE LA AUDITORÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS

El alcance ha de definir con precisión el entorno y los límites en que va a
desarrollarse la auditoria de Sistemas Informáticos, y se complementa con los
174
objetivos de ésta. El alcance ha de figurar expresamente en elinforme Final, de

modo que quede perfectamente determinado solamente hasTa que puntos se
ha llegado, sino cuáles materias fronterizas han sido omitidas. Ejemplo:
¿Se someterán los registros grabados a un control de integridad
exhaustivo? ¿ Se comprobará que los controles de validación de errores son
adecuados y suficientes? La indefinición de los alcances de la auditoría
compromete el éxito de la misma.
CONTROL DE INTEGRIDAD DE REGISTROS:

Hay Aplicaciones que comparten registros, son registros comunes. Si
una Aplicación no tiene integrado un registro común, cuando lo necesite utilizar
no lo va encontrar y, por lo tanto, la aplicación no funcionaria como debería.
CONTROL DE VALIDACIÓN DE ERRORES

Se corrobora que el sistema que se aplica para detectar y corregir errores
sea eficiente.
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA DE SISTEMAS

La información de la empresa y para la empresa, siempre importante, se
ha convertido en un Activo Real de la misma, como sus stocks o materias
primas si las hay. Por ende, han de realizarse inversiones Informáticas, materia
de la que se ocupa la Auditoría de Inversión Informática.
Del mismo modo, los Sistemas Informáticos han de protegerse de modo
global y particular: a ello se debe la existencia de la Auditoría de Seguridad
Informática en general, o a la auditoría de Seguridad de alguna de sus áreas,
como pudieran ser Desarrollo o Técnica de Sistemas.
Cuando se producen cambios estructurales en la informática, se reorganiza
de alguna forma su función: se está en el campo de la Auditoría de Organización
Informática.
175
Estos tres tipos de auditorías engloban a las actividades auditoras que

se realizan en una auditoria parcial. De otra manera: cuando se realiza una
auditoría del área de Desarrollo de Proyectos de la Informática de una empresa,
es porque en ese Desarrollo existen, además de ineficiencias, debilidades de
organización, o de inversiones, o de seguridad, o alguna mezcla de ellas.
SÍNTOMAS DE NECESIDAD DE UNA AUDITORÍA DE SISTEMAS

INFORMÁTICOS
Las empresas acuden a las auditorías externas cuando existen síntomas
bien perceptibles de debilidad, Estos síntomas pueden agruparse en clases:
* Síntomas de descoordinacíán y desorganización
- No coinciden los objetivos de la informática de la empresa y de la
propia empresa
- Los estándares de productividad se desvían sensiblemente de los
promedios conseguidos habitualmente.
- (Puede ocurrir con algún cambio masivo de personal, o en una
reestructuración fallida de alguna área o en la modificación de alguna
norma Importante).
* Síntomas de mala ¡ma gen e ¡nsatis facción de los usuarios.
* No se atienden las peticiones de cambios de los usuarios. Ejemplos:
cambios de software en los terminales de usuario, refrescamiento
de paneles, variación de los ficheros que deben ponerse diariamente
a su disposición, etc.
* No se reparan las averías de hardware ni se resuelven incidencias
en plazos razonables. El usuario percibe que está abandonado y
desatendido permanentemente.
* No se cumplen en todos los casos los plazos de entrega de
resultados periódicos. Pequeñas desviaciones pueden causar
importantes desajustes en la actividad del usuario, en especial en
los resultados de aplicaciones críticas y sensibles.
176
* Síntomas de debilidades económico - financieros

- Incremento desmesurado de costos.
- Necesidad de justificación de inversiones informáticas (la empresa
no está absolutamente convencida de tal necesidad y decide
contrastar opiniones).
- Desviaciones presupuestarias significativas.
- Costos y plazos de nuevos proyectos (deben auditarse
simultáneamente a Desarrollo de Proyectos y al órgano que realizó
la petición).
* Síntomas de Inseguridad: Evaluación de nivel de riesgos
- Seguridad Lógica
- Seguridad Física Confidencialidad
(Los datos son propiedad inicialmente de la organización que los
genera. Los datos de personal son especialmente confidenciales).
- Continuklad del Servicio. Es un concepto aún más importante que
la Seguridad. Establece las estrategias de continuidad entre fallas
mediante Planes de Contingencia (*) Totales y Locales.
- Centro de Proceso de Datos fuera de control. Si tal situación llegara
a percibirse, sería prácticamente inútil la auditoria. Esa es la razón
por la cual, en este caso, el síntoma debe ser sustituido por el
mínimo indicio.
* Planes de Contingencia:
Por ejemplo, la empresa sufre un corte tota! de energla o explot’a, ¿Cómo sigo
operando en otro lugar? Lo que generalmente se pide es que se hagan Backups de la
información diariamente y que aparte, sea doble, para tener un Backup en la empresa
y otro afuera de ésta. Una empresa puede tener unas oficinas paralelas que posean
servicios básicos (luz, teléfono, agua) distintos de los de la empresa principal, es
decir, si a la empresa principal le pro vela teléfono, Telecom, a las oficinas paralelas,
Telefónica. En este caso, si se produce la inoperancia de Sistemas en la empresa
principal, se utilizarla el Backup para seguir operando en las oficinas paralelas. Los
Backups se pueden acumular durante dos meses, o el tiempo que estipule la empresa,
y después se van reciclando.
177
Tipos y Clases de Auditorías:

El departamento de Informática posee una actividad proyectada al exterior,
al usuario, aunque el ‘exterior siga siendo la misma empresa. He aquí, la Auditoría
Informática de Usuario. Se hace esta distinción para contraponerla a la informática
interna, en donde se hace la informática cotidiana y real. En consecuencia,
existe una Auditoría Informática de Actividades internas.
El control del funcionamiento del departamento de informática con el
exterior, con el usuario, se realiza por medio de la Dirección. Su figura es
importante, en tanto y en cuanto es capaz de interpretar las necesidades de la
Compañía. Una informática eficiente y eficaz requiere el apoyo continuado de
su Dirección frente al ‘exterior’. Revisar estas interrelaciones constituye el objeto
de la Auditoría Informática de Dirección. Estas tres auditorías, más la auditoría
de Seguridad, son las cuatro Areas Generales de la Auditoría de Sistemas
Informáticos más importantes.
Dentro de las áreas generales, se establecen las siguientes divisiones de
Auditoría de Sistemas lnformáticos: de Explotación, de Sistemas de
Comunicaciones y de Desarrollo de Proyectos. Estas son las Areas Específicas
de la Auditoría de Sistemas informáticos, más importantes.
Areas Generales Areas Específicas
Interna Explotación
Dirección Desarrollo
Usuario Sistemas
Seguridad Comunicaciones
Seguridad
Cada Area Especifica puede ser auditada desde los siguientes criterios
generales:
• Desde su propio funcionamiento interno.
• Desde el apoyo que recibe de la Dirección y, en sentido ascendente, del
grado de cumplimiento de las directrices de ésta.
178
• Desde la perspectiva de los usuarios, destinatarios reales de la informática.

• Desde el punto de vista de la seguridad que ofrece la informática en general
o la rama auditada.
Estas combinaciones pueden ser ampliadas y reducidas según las
características de la empresa auditada.
OBJETIVO FUNDAMENTAL DE LA AUDITORÍA DE SISTEMAS

INFORMÁTICOS
Opera tividad
La operatividad es una función de mínimos consistente en que la
organización y las máquinas funcionen, siquiera mínimamente. No es admisible
detener la maquinaria informática para descubrir sus fallas y comenzar de nuevo.
La auditoría debe iniciar su actividad cuando los Sistemas están operativos, es
el principal objetivo el de mantener tal situación. Tal objetivo debe conseguirse
tanto a nivel global como parcial.
La operatividad de los Sistemas ha de constituir entonces la principal
preocupación del auditor Informático. Para conseguirla hay que acudir a la
realización de Controles Técnicos Generales de Operatividad y Controles
Técnicos Específicos de Operatividad, previos a cualquier actividad de aquél.
• Los Controles Técnicos Generales, son los que se realizan para verificar
la compatibilidad de funcionamiento simultáneo del Sistema Operativo y
el Software de base con todos los subsistemas existentes, así corno la
compatibilidad del Hardware y del Software instalados. Estos controles
son importantes en las instalaciones que cuentan con varios competidores,
debido a que la profusión de entornos de trabajo muy diferenciados obliga
a la contratación de diversos productos de Software básico, con el
consiguiente riesgo de abonar más de una vez el mismo producto o
desaprovechar parte del Software abonado. Puede ocurrir también con
los productos de Software básico desarrollados por el personal de Sistemas
Interno, sobre todo cuando los diversos equipos están ubicados en Centros
179
de Proceso de Datos geográficamente alejados. Lo negaivo de esta

situación es que puede producir la inoperatividad del conjunto. Cada Centro
de Proceso de Datos tal vez sea operativo trabajando independientemente,
pero no será posible la iriterconexión e intercomunicación de todos los
Centros de Proceso de Datos si no existen productos comunes y
compatibles.
* Los Controles Técnicos Específicos, de modo menos acusado, son
igualmente necesarios para lograr la Operatividad de los Sistemas. Un
ejemplo de lo que se puede encontrar mal son parámetros de asignación
automática de espacio en disco(*) que dificulten o impidan su utilización
posterior por una Sección distinta de la que lo generó. También, los
períodos de retención de ficheros comunes a varias Aplicaciones pueden
estar definidos con distintos plazos en cada una de ellas, de modo que la
pérdida de información es un hecho que podrá producirse con facilidad,
quedando inoperativa la explotación de alguna de las Aplicaciones
mencionadas.
REVISIÓN DE CONTROLES DE LA GESTIÓN DEL SISTEMA

INFORMÁTICO
Una vez conseguida la Operatividad de los Sistemas, el segundo objetivo
de la auditoria es la verificación de la observancia de las normas
teóricamente existentes en el departamento de informática y su coherencia
con las del resto de la empresa. Para ello, habrán que revisarse
sucesivamente y en este orden:
* Parámetros de asignación automática de espacio en disco:
Todas las Aplicaicones que se desarrollan son super parame fradas, es decir, que
tienen un montón de parámetros que permiten configurar cual va a ser el comportamiento
del Sistema. Una Aplicación va a usar para fa! y tal cosa cierta cantidad de espacio en
disco. Si uno no analizó cual es la operatoria y el tiempo que le va a llevar ocupar el
espacio asignado, y se pone un valor muy chico, puede ocurrir que un día la Aplicación
reviente, se caiga. Si esto sucede en medio de la operatoria y la Aplicación se cae, el
volver a levantarla, con la nueva asignación de espacio, si hay que hacer recon
versiones o lo que sea, puede llegar a demandar muchisimo tiempo, lo que significa un
riesgo enorme y pérdida económica para la empresa o institución.
180
1. Las normas generales de la Instalación Informática. Se realizará una revisión

inicial sin estudiar a fondo las contradicciones que pudieran existi pero
registrando las áreas que carezcan de normativa y sobre todo, verificando
que ésta normativa geneal informática no esté en contradicción con alguna
Norma General no informática de la empresa.
2. Los Procedimientos Generales Informáticos. Se verificará su existencia,
al menos en los sectores más importantes. Por ejemplo, la recepción
definitiva de las máquinas debería estar firmada por los responsables de
Explotación. Tampoco el alta de una nueva Aplicación podría producirse
si no existieran los Procedimientos de Backup y Recuperación
correspondientes.
3. Los Procedimientos Específicos Informáticos. Igualmente, se revisará su
existencia en las áreas fundamentales. Así, Explotación no debería explotar
una Aplicación sin haber exigido a Desarrollo la pertinente documentación.
Del mismo modo, deberá comprobarse que los Procedimientos Específicos
no se opongan a los Procedimientos Generales. En todos los casos
anteriores, a su vez, deberá verificarse que no existe contradicción alguna
con la Normativa y los Procedimientos Generales de la propia empresa, a
los que la informática debe estar
AUDITÓRÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS DE EXPLOTACIÓN

La Explotación Informática se ocupa de producir resultados Informáticos
de todo tipo: listados impresos, ficheros, soportes para otros informáticos,
órdenes automatizadas para lanzar o modificar procesos industriales, etc. La
explotación informática se puede considerar como una fábrica con ciertas
peculiaridades que la distinguen de las reales. Para realizar la Explotación
Informática se dispone de una materia prima, los Datos, que es necesario
transformar, y que se someten previamente a controles de integridad y calidad.
La transformación se realiza por medio del Proceso Informático, el cual está
gobernado por programas. Obtenido el próducto final, los resultados son
sometidos a varios controles de calidad y, finalmente, son distribuidos al cliente,
al usuario.
181
Auditar Explotación consiste en auditar las secciones que la componen

y sus interrelaciones. La Explotación Informática se divide en tres grandes
áreas: Planificación, Producción y Soporte Técnico, en la que cada cual tiene
varios grupos.
Control de Entrada de Datos:

Se analizará la captura de información en soporte compatible con los
Sistemas, el cumplimiento de plazos y calendariosde tratamientos y entrega
de datos; la correcta transmisión de datos entre entornos diferentes. Se verificará
que los controles de integridad y calidad de datos se realizan de acuerdo a la
norma,
Planificación y Recepción de Aplicaciones

Se auditarán las normas de entrega de Aplicaciones por parte de
Desarrollo, verificando su cumplimiento y su calidad de interlocutor único.
Deberán realizarse muestreos selectivos de la Documentación de las
Aplicaciónes explotadas. Se inquirirá sobre la anticipación de contactos con
Desarrollo para la planificación a mediano y largo plazo.
Centro de Control y Seguimiento de Trabajos

Se analizará cómo se prepara, se lanza y se sigue la producción diaria.
Básicamente, la explotación informática ejecuta procesos por cadenas o lotes
sucesivos (Batch o en tiempo real (Tiempo Real (*)). mientras que las Aplicaciones
de Teleproceso están permanentemente activas y la función de Explotación se
(*) “Bafch y Tiempo Real:
Las Aplicaciones que son Batch son Aplicaciones que cargan mucha información
durante el día y durante la noche se corre un proceso enorme que lo que hace es
relacionar toda la información, calcular cosas y obtener como salida, por ejemplo,
reportes. O sea, recolecta Información durante el día, pero todavía no procesa nada. Es
solamente un tema de Data Entry’ que recolecta información, corre e proceso Batch
(por lotes), y calcula todo lo necesario para arrancar al día siguiente.
Las Aplicaciones que son Tiempo Real u Online, son las que, luego de haber ingresado
la información correspondiente, inmediatamente procesan y devuelven un resultado.
Son Sistemas que tienen que responder en Tiempo Real.
182
Umita a vigilar y recuperar incidencias, el trabajo Batch absorbe una buena

parte de los efectivos de Explotación. En muchos Centros de Proceso de Datos,
éste órgano recibe el nombre de Centro de Control de Batch. Este grupo determina
el éxito de la explotación, en cuanto que es uno de los factores más importantes
en el mantenimiento de la producción.
Operación, Salas de Cómputo

Se intentarán analizar las relaciones personales y la coherencia de cargos
y salarios, así como la equidad en la asignación de turnos de trabajo. Se verificará
la existencia de un resp de Sala en cada turno de trabajo. Se analizará el grado
de automatización de comandos, se verificará la existencia y grado de uso de
los Manuales de Operación. Se analizará no sólo la existencia de planes de
formación, sino el cumplimiento de los mismos y el tiempo transcurrido para
cada Operador desde el último Curso Recibido.
Se estudiarán los montajes diarios y por horas de cintas o cartuchos, así
como los tiempos transcurridos entre la petición de montaje por parte del Sistema
hasta el montaje real. Se verificarán las líneas de papel impresas diarias y por
horas, así como la manipulación de papel que comportan.
Centro de Control de Red y Centro de Diagnosis

El Centro de Control de Red suele ubicarse en el área de producción de
Explotación. Sus funciones se refieren exclusivamente al ámbito de las
Comunicaciones, estando muy relacionado con la organización de Software de
Comunicaciones de Técnicas de Sistemas. Debe analizarse la fluidez de esa
relación y el grado de coordinación entre ambos. Se verificará la existencia de
un punto focal único, desde el cual sean perceptibles todas las líneas asociadas
al Sistema. El Centro de Diagnosis es el ente en donde se atienden las llamadas
de los usuarios - clientes que han sufrido averías o incidencias, tanto de Software
como de Hardware. El Centro de Diagnosis está especialmente indicado para
informáticos grandes y con usuarios dispersos en un amplio territorio. Es uno
de tos elementos que más contribuyen a configurar la imagen de la Informática
de la empresa. Debe ser auditada desde esta perspectiva, desde la sensibilidad
183
del usuario sobre el servicio que se le dispone. No basta con comprobar la

eficiencia técnica del Centro, es necesario analizarlo simultáneamente en el
ámbito de Usuario.
AUDITORÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS DE DESARROLLO DE

PROYECTOS O APLICACIONES:
La función de Desarrollo es una evolución del llamado Análisis y
Programación de Sistemas y Aplicaciones. A su vez, engloba muchas áreas,
tantas como sectores informatizables tiene la empresa. Muy escuetamente,
una Aplicación recorre las siguientes fases:
• Pre requisitos del Usuario (único o plural) y del entorno.
• Análisis funcional
• Diseño
• Análisis orgánico (Preprogramación y Programación)
• Pruebas
• Entrega a Explotación y alta para el Proceso
Estas fases deben estar sometidas a un exigente control interno, caso
contrario, además del disparo de los costos, podrá producirse la insatisfacción
del usuario. Finalmente, la auditoría deberá comprobar la seguridad de los
programa el sentido de garantizar que los ejecutados por la máquina sean
programas en el sentido de garantizar que los ejecutados pro la máquina sean
exatamente los previstos y no otros.
Una auditoría de sistemas informáticos de Aplicaciones pasa
indefectiblemente por la observación y el análisis de cuatro consideraciones:
1. Revisión de las metodologías utilizadas: Se analizarán éstas, de modo
que se asegure la modularidad de las posibles futuras ampliaciones de la
Aplicación y el fácil mantenimiento de las mismas.
184
2. Control Interno de las Aplicaciones: Se deberán revisar las mismas

fases que presuntamente han debido seguir el área correspondiente de D
rrol lo:
• Estudio de viabilidad de la Aplicación. Importante para
Aplicaciones largas, complejas y caras.
• Definición Lógica de la Aplicación. Se analizará que se han
observado los postulados lógicos de actuación, en función de la
metologia elegida y la finalidad que persigue el proyecto.
• Desarrollo Técnico de la Aplicación. Se.verificará que ésteséa
ordenado y correcto. Las herramientas técnicas utilizadas en los
diversos programas deberán ser compatibles.
• Diseño de Programas. Deberán poseer la máxima sencillez,
modularidad y economía de recursos.
• Métodos de Pruebas. Se realizarán de acuerdo a las Normas de
la Instalación. Se utilizarán juegos de ensayo de datos, sin que sea
permisible el uso de datos reales.
• Documentación. Cumplirá la Normativa establecida en la
nstalación, tanto la de Desarrollo como la de entrega de Aplicaciones
a Explotación.
• Equipo de Programación. Deben fijarse las tareas de análisis
puro, de programación y las intermedias. En Aplicaciones complejas
se producirían variaciones en la composición del grupo, pero estos
deberán estar previstos.
3. Satisfacción de usuarios: Una Aplicación técnicamente eficiente y bien
desarrollada, deberá considerarse fracasada si no sirve a los intereses
del usuario que lo solicitó. La aceptación del usuario proporciona grandes
ventajas posteriores, ya que evitará reprogramaciones y disminuirá el
mantenimiento de la Aplicación.
185
4. Control de Procesos y Ejecuciones de Programas Críticos: El auditor

no debe descartar la posibilidad de que se esté ejecutando un módulo
que no encaje con el programa fuente que desarrolló, codificó y probó el
área de Desarrollo de Aplicaciones. Se ha de comprobar la correspondencia
y exclusiva entre el programa codificado y su compilación. Si los programas
fuente y los programas módulo no coincidieran podría ocasionar desde
errores importantes que producirían graves y altos costos de
mantenimiento, hasta fraudes, pasando por acciones de sabotaje,
espionaje industrial- informativo, etc. Por ende, hay normas muy rígidas
en cuanto a las Librerías de programas; aquellos programas fuente que
hayan sido dados por bueno por Desarrollo, son entregados a Explotación
con el propósito de:
1. Copie el programa fuente en la Librería de Fuentes de Explotación,
a la que nadie más tiene acceso.
2. Compile y monte ese programa, depositándolo en la Librería de
Módulos de Explotación, a la que nadie más tiene acceso.
3. Copie los programas fuente que les sean solicitados para
modificarlos, arreglarlós, etc. en el lugar que se le indique. Cualquier
cambio exigirá pasar nuevamente por el punto 1.
Como este sistema para auditar y dar pase a una nueva Aplicación es
bastante ardua y compleja, hoy (algunas empresas lo usarán), otras no
se utiliza un sistema llamado U.A.T (Use Acceptance Teso. Este consiste
en que el futuro usuario de esta Aplicación use la Aplicación como si la
estuviera usando en Produccion para que detecte o se denoten por si
solos los errores de la misma. Estos defectos que se encuentran se van
corrigiendo a medida que se va haciendo el U.A.T Una vez que se consigue
el U.A.T., el usuario tiene que dar el Sign 0ff (“Esto está bien”). Todo este
testeo, auditoria lo tiene que controlar, tiene que evaluarque el testeo sea
correcto, que exista un plan de testeo, que esté involucrado tanto el cliente
como el desarrollador y que estos defectos se corrijan. Auditoría tiene
que corroborar que el U.A,T. prueba todo y que el Sign 0ff del usuario sea
un Sign 0ff por todo.
186
AUDITORÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS DE SISTEMAS

Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como Técnica de
Sistemas en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las
telecomunicaciones ha propiciado que las Comunicaciones, Líneas y Redes
de las instalaciones informáticas, se auditen por separado, aunque formen parte
del entorno general de Sistemas.
Sistemas Operativos:
Engloba los Subsistemas de Teleproceso, Entrada/Salida, etc. Debe
verificarse en primer Jugar que los Sistemas están actualizados con las últimas
versiones del fabricante, indagando las causas de las omisiones si las hubiera.
El análisis de las versiones de los Sistemas Operativos permite descubrir las
posibles incompatiblidades entre otros productos de Software Básico adquiridos
por la instalación y determinadas versiones de aquellas. Deben revisarse los
parámetros variables de las Librerias más importantes de los Sistemas, por si
difieren de los valores habituales aconsejados por el fabricante.
Software Básico:
Es fundamental para el auditor de sistemas informaticos conocer los
productos de software básico que han sido facturados aparte de la propia
computadora. Esto, por razones económicas y por razones de comprobación
de que la computadora podría funcionar sin el producto adquirido por el cliente.
En cuanto al Software desarrollado por el personal informático de la empresa,
el auditor debe verificar que éste no agreda ni condicione al Sistema. Igualmente,
debe considerar el esfuerzo realizado en términos de costos, por si hubiera
alternativas más económicas.
Software de Teleproceso (Tiempo Real)

No se incluye en Software Básico por su especialidad e importancia. Las
consideraciones anteriores son válidas para éste también.
187
Tunning
Es el conjunto de técnicas de observación y de medidas encaminadas a
la evaluación del comportamiento de los Subsistemas en su conjunto. Las
acciones de tunning deben diferenciarse de los controles habituales que realiza
el personal de Técnica de Sistemas El tunning posee una naturaleza más
revisora, estableciéndose previamente planes y programas de actuación según
los síntomas observados. Se pueden realizar:
• Cuando existe sospecha de deterioro del comportamiento parcial o general
del Sistema.
• De modo sitemático y periódico, por ejemplo cada 6 meses. En este
caso sus acciones son repetitivas y están planificados y organizados de
antemano.
El auditor de sistemas informáticos deberá conocer el número de Tunning
realizados en el año, así como sus resultados. Deberá analizar los modelos de
carga utilizados y los niveles e de confianza de las observaciones.
Optimización de los Sistemas y Subsistemas

Técnica de Sistemas debe realizar acciones permanentes de optimización
como consecuencia de la realización de tunnings preprogramados o específicos.
El auditor verificará que las acciones de optimización(*) fueron efectivas y no
comprometieron la Operatividad de los Sistemas ni el plan critico de producción
diaria de Explotación.
(*) Op(imización:
Por ejemplo. Cuando se instala una aplicación, normalmente está vacía, no llene nada
cargado adentro. Lo que puede suceder es que, a medida que se va cargando, la
Aplicación se va poniendo cada vez mayor, entonces la Aplicación se tienes poner
lenta. Lo que se tiene que hacer es un análisis de performance, para luego optsm:zalla,
mejorar el rendimiento de dicha aplicación.
188
Administración de Base de Datos

El diseño de las Bases de Datos, sean relaciones o jerárquicas, se ha
convertido en una actividad muy compleja y sofisticada, por lo general
desarrollada en el ámbito de Técnica de Sistemas, y de acuerdo con las áreas
de Desarrollo y usuarios de la empresa. Al conocer el diseño y arquitectura de
éstas por parte de Sistemas, se les encomienda también su administración.
Los auditores de Sistemas han observado algunas disfunciones derivadas de la
relativamente escasa experiencia que Técnica de Sistemas tiene sobre la
problemática general de los usuarios de Bases de Datos.
La administración tendría que estar a cargo de Explotación. El auditor de
Base de Datos deberá asegurarse que Explotación conoce suficientemente las
que son accedidas por los Procedimientos que ella ejecuta. Analizará los
Sistemas de salvaguarda existentes, que competen igualmente a Explotación,
Revisará finalmente la integridad y consistencia de los datos, así como la
ausencia de redundancias entre ellos.
Investigación y Desarrollo:
Como empresas que utilizan y necesitan de informáticas desarrolladas,
saben que sus propios efectivos están desarrollando aplicaciones y utilidades
que, concebidos inicialmente para su uso interno, pueden ser susceptibles de
adquisición por otras empresas, haciendo competencia a las empresas del
ramo. La auditoría informáticadeberá cuidar de que la actividad de Investigación
y Desarrollo no interfiera ni dificulte las tareas fundamentales internas.
La propia existencia de aplicativos para la obtención de estadísticas
desarrollados por los técnicos de Sistemas de la empresa auditada, y su calidad,
proporcionan al auditor experto una visión bastante exacta de la eficiencia y
estado de desarrollo de los Sistemas.
Auditoría de Sistemas Informáticos de Comunicaciones y Redes

Para el informático y para el auditor, el entramado conceptual que
constituyen las Redes Nodales, Lineas, Concentradores Multiplexores, Redes
189
Locales, etc. no son sino el soporte físico - lógico del Tiempo Real. El auditor
tropieza con la dificultad técnica del entorno, pues ha de analizar situaciones y
hechos alejados entre si, y está condicionado a la participación del monopolio
telefónico que presta el soporte. Como en otros casos, la auditoría de este
sector requiere un equipo de especialistas, expertos simultáneamente en
Comunicaciones y en Redes Locales (no hay que olvidarse que en entornos
geográficos reducidos, algunas empresas optan por el uso de Redes Locales,
diseñadas y cableadas con recursos propios).
El auditor de sistemas informáticos de Comunicaciones deberá averiguar
sobre los índices de utilización de las líneas contratadas con información
abundantes sobre tiempos de desuso. Deberá proveerse de la topología de la
Red de Comunicaciones, actualizada, ya que la desactualización de esta
documentación significaría una grave debilidad. La inexistencia de datos sobre
la cuantas líneas existen, cómo son y donde están instaladas, supondría que
se bordea la inoperativídad Informática. Sin embargo, las debilidades más
frecuentes o importantes se encuentran en las disfunciones organizativas. La
contratación e instalación de lineas va asociada a la instalación de los Puestos
de Trabajo correspondientes (Pantallas, Servidores de Redes Locales,
Computadoras con tarjetas de Comunicaciones, impresoras, etc). Todas estas
actividades deben estar muy coordinadas y a ser posible, dependientes de una
sola organización.
AUDITORÍA DE LA SEGURIDAD INFORMÁTICA

La computadora es un instrumento que estructura gran cantidad de
información, la cual puede ser confidencial para individuos, empresas o
instituciones, y puede ser mal utilizada o divulgada a personas que hagan mal
uso de esta. También puede ocurrir robos, fraudes o sabotajes que provoquen
la destrucción total o parcial de la actividad computacional. Esta información
puede ser de suma importancia, y el no tenerla en el momento preciso puede
provocar retrasos sumamente costosos.
190
En la actualidad y principalmente en las computadoras personales, se ha

dado otro factor que hay que considerar, el llamado “virus” de las computadoras,
el cual, aunqu&tiene diferentes intenciones, se encuentra principalmente para
paquetes que son copiados sin autorización (“piratas”) y borra toda la información
que se tiene en un disco. Al auditar los sistemas se debe tener cuidado que ño
se tengan copias “piratas” o bien que, al conectarnos en red con otras
computadoras, no exista la posibilidad de transmisión del virus. El uso inadecuado
de la computadora comienza desde la utilización de tiempo de máquina para
usos ajenos de la organización, la copia de programas para fines de
comercialización sin reportar los derechos de autor hasta el acceso por vía
telefónica a bases de datos a fin de modificar la información con propósitos
fraudulentos.
La seguridad en la informática abarca los conceptos de seguridad física y
seguridad lógica. La seguridad física se refiere a la protección del Hardware y
de los soportes de datos, así como a la de los edificios e instalaciones que los
albergan. Contempla las situaciones de incendios, sabotajes, robos, catástrofes
naturales, etc.
La seguridad lógica se refiere a la seguridad de uso del software, a la
protección de los datos, procesos y programas, así como la del computador y
autorizado acceso de los usuarios a la información.
Un método eficaz para proteger sistemas de computación es el software
de control de acceso. Dicho simplemente, los paquetes de control de acceso
protegen contra el acceso no autorizado, pues piden del usuario una contraseña
antes de permitirle el acceso a información confidencial. Dichos paquetes han
sido populares desde hace muchos años en el mundo de las computadoras
grandes, y los principales proveedores ponen a disposición de clientes algunos
de estos paquetes.
Ejemplo: Existe vna Aplicación de Seguridad que se llama SEOS, para
Unix, que lo que hace es auditar el nivel de Seguridad en todos los servidores,
como ser: accesos a archivos, accesos a directorios, qué usuario lo hizo, si
tenía permiso, si no tenía permiso, porqué falló, entrada de usuarios a cada uno
191
de los servidores, fecha y hora, accesos con password equivocada, cambios

de password, etc. La Aplicación lo puede graficar, tirar en números, puede
hacer reportes, etc.
La seguridad informática se la puede dividir como Área General y como
Área Específica (seguridad de Explotación, seguridad de las Aplicaciones, etc).
Así se podrán efectuar auditorías de la Seguridad Global de una Instalación
informática - Seguridad General y auditorias de la Seguridad de un área informática
determinada - Seguridad Específica.
Con el incremento de agresiones a instalaciones informáticas en los
últimos años, se han ido originando acciones para mejorar la Seguridad
informática a nivel físico. Los accesos y conexiones indebidos a través de las
Redes de Comunicaciones, han acelerado el desarrollo de productos de Seguridad
lógica y la utilización de sofisticados medios criptolográficos.
El sistema integral de seguridad debe comprender:
• Elementos administrativos
• Definición de una política de seguridad
• Organización y división de responsabilidades
• Seguridad física y contra catástrofes (incendio, terremotos, etc.)
• Prácticas de seguridad del personal
• Elementos técnicos y procedimientos
• Sistemas de seguridad (de equipos y de sistemas, incluyendo todos los
elementos, tanto redes como terminales).
• Aplicación de los sistemas de seguridad, incluyendo datos y archivos
• El papel de los auditores, tanto internos como externos.
• Planeación de programas de desastre y su prueba.
192
La decisión de abordar una Auditoría Informática de Seguridad Global en

una empresa, se fundamenta en el estudio cuidadoso de los riesgos potenciales
a los que está sometida. Se elaboran “matrices de riesgo”, en donde se
consideran los factores de las “Amenazas” a las que está sometida una
instalación y los “Impactos” que aquellas puedan causar cuando se presentan.
Las matrices de riesgo se representan en cuadros de doble entrada “Amenaza-
impacto”, en donde se evalúan las probabilidades de ocurrencia de los elementos
de la matriz.
Ejemplo
AMENAZA IMPACTO CONTINGENCIA
ERROR DESTRUCCIÓN DE HARDWARE CERTEZA
INCENDIO ____________ PROBABLE
SABOTAJE BORRADO DE INFORMACIÓN IMPROBABLE
El cuadro muestra que si por error codificamos un parámetro que ordene

el borrado de un fichero, éste se borrará con certeza.
El caso de los Bancos en la República Argentina:
En la Argentina, el Banco Central (BCRA) les realiza una Auditoría de
Seguridad de Sistemas a todos los Bancos, minoritarios y mayoristas. El Banco
que es auditado le prepara a los auditores del BCRA un informe para que estos
vean cual es el flujo de información dentro del Banco y qué Aplicaciones están
involucradas con ésta. Si los auditores detectan algún problema o alguna cosa
que según sus normas no está bien, yen base a eso, emiten un informe que va,
tanto a la empresa, como al mercado. Este, principalmente, es uno de los
puntos básicos donde se analiza el riesgo de un banco, más allá de cómo se
maneja. Cada Banco tiene cierto riesgo dentro del mercado; por un lado, está
dado por su movimiento financiero de éste dentro del mercado (inversiones,
etc) y por otro lado, el como funcionan sus Sistemas. Por esto, todos los
Bancos tienen auditoria interna y auditoria externa, y se les audita muy
frecuentemente.
193
HERRAMIENTAS Y TÉCNICAS PARA LA AUDITORÍA DE SISTEMAS

INFORMÁTICOS
Cuestionarios de Evaluación del Sistema de Control Interno

Las auditorías de sistemas informáticos se materializan recabando
información y documentación de todo tipo. Los informes finales de los auditores
dependen de sus capacidades para analizar las situaciones de debilidad o
fortaleza de los diferentes entornos. El trabajo de campo del auditor consiste
en lograr toda la información necesaria para la emisión de un juicio global objetivo,
siempre amparado en hechos demostrables, llamados también evidencias
suficientes y competentes.
Para esto, debe comenzar solicitando el llenado de cuestionarios
preimpresos que se envían a las personas concretas que el auditor cree
adecuadas, sin que sea obligatorio que dichas personas sean las responsables
oficiales de las diversas áreas a auditar.
Estos cuestionarios no pueden ni deben ser repetidos para instalaciones
distintas, sino diferentes y muy específicos para cada situación, y muy cuidadoso
en su fondo y su forma.
Sobre esta base, se estudia y analiza la documentación recibida, de
modo que tal análisis determine a su vez la información que deberá elaborar el
propio auditor. El cruzamiento de ambos tipos de información es una de las
bases fundamentales de la auditoria.
Cabe aclarar, que esta primera fase puede omitirse cuando los auditores
hayan adquirido por otros medios la información que aquellos preimpresos
hubieran proporcionado.
Entrevistas al personal de la empresa auditada

El auditor comienza a continuación las relaciones personales con el
auditado. Lo hace de tres formas:
194
1. Mediante la petición de documentación concreta sobre alguna materia de

su responsabilidad.
2. Mediante ‘entrevistas” en las que no se sigue un plan predeterminado ni
un método estricto de sometimiento a un cuestionario.
3. Por medio de entrevistas en Tas que el auditor sigue un método
preestablecido de antemano y busca unas finalidades concretas.
La entrevista es una de las actividades personales más importantes del
auditor, en ellas, éste recoge más información, y mejor matizada, que la
proporcionada por medios propios puramente técnicos o por las respuestas
escritas a cuestionarios.
Aparte de algunas cuestiones menos importantes, la entrevista entre
auditor y auditado se basa fundamentalmente en el concepto de interrogatorio
aplicando la Técnica de auditoría ‘INDAGACIÓN”; es lo que hace un auditor,
interroga y se interroga a si mismo. El auditor informático experto entrevista al
auditado siguiendo un cuidadoso sistema previamente establecido, consiste
en que bajo la forma de una conversación correcta y lo menos tensa posible
ante la cortesia y amabilidad el auditado contesta a una serie de preguntas
variadas, también sencillas. Sin embargo, esta sencillez es solo aparente. Tras
ella debe existir una preparación muy elaborada y sistemátizada, y que es
diferente para cada caso particular.
Checklist
El auditor profesional experto es aquél que reelabora muchas veces sus
cuestionarios en función de los escenarios auditados. Tiene claro lo que necesita
saber, y por qué. Sus cuestionarios son vitales para el trabajo de análisis,
cruzamiento y síntesis posterior, lo cual no quiere decir que haya de someter al
auditado a unas preguntas con palabras rebuscadas que no conducen a nada.
Muy por el contrario, el auditor conversará y hará preguntas sencillas, que en
realidad servirán para la obtención sistemática de sus Cuestionarios debidamente
respondidos.
195
Hay opiniones que descalifican el uso de las Checklisfs, ya que consideran

que leerle una lista de preguntas recitadas de memoria o leídas en voz alta
descalifica al auditor informático. Pero esto no es usar Checklists, es una evidente
falta de profesionalismo. El profesionalismo pasa por un procesamiento Interno
de información a fin de obtener respuestas coherentes que permitan una correcta
descripción de puntos débiles y fuertes. El profesionalismo pasa por poseer
preguntas muy estudiadas que han de formularse flexiblemente.
El conjunto de estas preguntas recibe el nombre de Checklist. Salvo
excepciones, las Checklists deben ser contestadas oralmente, ya que superan
en riqueza y generalización a cualquier otra forma.
Según la claridad de las preguntas y el talento del auditor, el auditado
responderá desde posiciones muy distintas y con disposición muy variable. El
auditado, habitualmente informático de profesión, percibe con cierta facilidad el
perfil técnico y los conocimientos del auditor, precisamente a través de las
preguntas que éste le formula. Esta percepción configura el principio de autoridad
y prestigio que el auditor debe poseer.
Por ello, aun siendo importante tener elaboradas listas de preguntas muy
sistematizadas, coherentes y clasificadas por materias, todavía lo es más el
modo y el orden de su formulación. Las empresas externas de Auditoría de
sistemas informatico, guardan sus Checklists, pero de poco sirven si el auditor
no las utiliza adecuada y oportunamente. No debe olvidarse que la función
auditora se ejerce sobre bases de autoridad, prestigio y ética.
El auditor deberá aplicar la Checklist de modo que el auditado responda
clara y escuetamente. Se deberá interrumpir lo menos posible a éste, y
solamente en los casos en que las respuestas se aparten sustancialmente de
la pregunta. En algunas ocasiones, se hará necesario invitar a aquel a que
exponga con mayor amplitud un tema concreto, y en cualquier caso, se deberá
evitar absolutamente la presión sobre el mismo.
Algunas de las preguntas de la utilizadas para cada sector, deben ser
repetidas. En efecto, bajo apariencia distinta, el auditor formulará preguntas
equivalentes a las mismas o a distintas personas, en las mismas fechas, o en
196
fechas diferentes. De este modo, se podrán descubrir con mayor facilidad los
puntos contradictorios; el auditor deberá analizar los matices de las respuestas
y reelaborar preguntas complementarias cuando hayan existido contradicciones,
hasta conseguir la homogeneidad. El entrevistado no debe percibir un excesivo
formalismo en las preguntas. El auditor, por su parte, tomará las notas
imprescindibles en presencia del auditado, y nunca escribirá cruces ni marcará
cuestionarios en su presencia.
Los cuestionarios o Checklists responden fundamentalmente a los tipos
‘filosofía” de calificación o evaluación:
a. Checkiist de rango
Contiene preguntas que el auditor debe puntualizar dentro de un rango
preestablecido (por ejemplo, de 1 a 5, siendo la respuesta más negativa
y el 5 el valor más positivo).
Ejemplo de Checklist de rango:
Se supone que se está realizando una auditoría sobre la seguridad tísica
de una instalación y, dentro de ella, se analiza el control de los accesos
de personas y cosas al Centro de Calculo. Podrían formularse las
preguntas que figuran a continuación, en donde las respuestas tiene los
siguientes significados:
1. Muy deficiente.
2. Deficiente.
3. Mejorable.
4. Aceptable.
5. Correcto.
Se plantean posibles respuestas de los auditados. Las preguntas deben
sucederse sin que parezcan clasificadas previamente. Basta con que el
auditor lleve un pequeño guión. La aplicación de la Checklist no debe
realizarse en presencia del auditado.
197
- ¿Existe personal específico de vigilancia externa al edificio?

- No, solamente un guardían por la noche que atiende además otra
instalación adyacente.
<Puntuación: 1>
- Para la vigilancia interna del edificio. ¿Hay al menos un vigilante por
turno en los aledaños del Centro de Cómputo?
- Si, pero sube a las otras 4 plantas cuando se le necesita.
<Puntuación: 2>
- ¿Hay salida de emergencia además de la habilitada para la entrada
y salida de máquinas:?
- Si, pero existen cajas apiladas en dicha puerta. Algunas veces las
quitan.
<Puntuación : 2>
- El personal de Comunicaciones, ¿Puede entrar directamente en la
Sala de Computadoras?
- No, sólo tiene tarjeta el Jefe de Comunicaciones. No se le da a su
gente más que por causa muy justificada, y avisando casi siempre
al Jefe de Explotación.
<Puntuación: 4>
El resultado seria el promedio de las puntuaciones: (1+2+2+4) 2,25
(Deficiente).
b. Checkist Binaria
Es la constituida por preguntas con respuesta única y excluyente: Si o
No, Aritméticamente, equivalen a 1 (uno) o O (cero), respectivamente.
Ejemplo de Checklist Binaria:
Se supone que se está realizando una Revisión de los métodos de pruebas
de programas en el ámbito de Desarrollo de Proyectos.
198
- ¿Existe Normativa de que el usuario final compruebe los resultados

finales de los programas?
<Puntuación: 1>
- ¿Conoce el personal de Desarrollo la existencia de la anterior
normativa?
<Puntuación: 1>
- ¿Se aplica dicha norma en todos los casos? <Puntuación : O>
Existe una norma por la cual las pruebas han de realizarse con
juegos de ensayo o copia de Base de Datos reales?
<Puntuación O>
Obsérvese cómo en este caso están contestadas las siguientes
preguntas:
- ¿Se conoce la norma anterior?
<Puntuación: O>
¿Se aplica en todos tos casos?
<Puntuación: O>
Las Checklists de rango son adecuadas si el equipo auditor no es muy
grande y mantiene criterios uniformes y equivalentes en las valoraciones
Permiten una mayor precisión en la evaluación que en la checklist binaria. Sin
embargo, la bondad del método depende excesivamente de la formación y
competencia del equipo auditor.
Las Checklists Binarias siguen una elaboración inicial mucho más ardua
y compleja. Deben ser de gran precisión, como corresponde a la precisión de la
respuesta. Una vez construidas, tienen la ventaja de exigir menos uniformidad
del equipo auditor y el inconveniente genérico del si o no frente a la mayor
riqueza del intervalo.
199
No existen Checklists estándar para todas y cada una de las instalaciones

informáticas a auditora. Cada una de ellas posee peculiaridades que hacen
necesarios los retoques de adaptación correspondientes en las preguntas a
realizar.
PROCEDIMIENTOS
Con frecuencia, el auditor de sistemas informáticos, debe verificar que
los programas, tanto de los Sistemas como de usuario, realizan exactamente
las funciones previstas, y no otras. Para ello se apoya en productos Software
muy potentes y modulares que, entre otras funciones, rastrean los caminos
que siguen los datos a través del programa.
Muy especialmente estos procedimientos se utilizan para comprobar la
ejecución de las validaciones de datos previstas. Los mencionados
procedimientos no deben modificar en absoluto el Sistema. Si la herramienta
auditora produce incrementos apreciables de carga, se convendrá de antemano
las fechas y horas más adecuadas para su empleo.
Por lo que se refiere al análisis del Sistema, los auditores de sistemas
informáticos emplean productos que comprueban los valores asignados por
Técnica de Sistemas a cada uno de los parámetros variables de las Librerias
más importantes del mismo. Estos parámetros variables deben estar dentro de
un intervalo marcado por el fabricante. A modo de ejemplo, algunas instalaciones
descompensan el número de iniciadores de trabajos de determinados entornos
o toman criterios especialmente restrictivos o permisivos en la asignación de
unidades de servicio para según los tipos de carga. Estas actuaciones, en
principio útiles, pueden resultar contraproducentes si se traspasan los límites.
No obstante la a utilidad de las procedimientos, ha de repetirse lo expuesto
en la descripción de la auditoria de Sistemas informáticos, el auditor emplea
preferentemente la amplia información que proporciona el propio Sistema: Así,
los ficheros de <Accounting> o de <contabilidad>, en donde se encuentra la
200
producción completa de aquél, y los <Log>(*) de dicho Sistema, en donde se

recogen las modificaciones de datos y se pormenoriza la actividad general.
Del mismo modo, el Sistema genera automáticamente exacta información
sobre el tratamiento de errores de maquina, central periféricos, etc.
La auditoría financiero- contable convencional emplea trazas con mucha
frecuencia. Son programas encaminados a verificar lo correcto de los cálculos
de planillas, primas, etc.).
Software de interrogación
Hasta hace ya algunos años se han utilizado productos software llamados
genéricamente paquetes de auditoría, capaces de generar programas para
auditores escasamente cualificados desde el punto de vista informático.
Más tarde, dichos productos evolucionaron hacia la obtención de
muestreos estadísticos que permitieran la obtención de consecuencias e
hipótesis de la situación real de una instalación.
En la actualidad, los productos Software especiales para la auditoría de
sistemas informáticos, se orientan principalmente hacia lenguajes que permiten
la interrogación de ficheros y bases de datos de la empresa auditada. Estos
productos son utilizados solamente por los auditores externos, por cuanto los
internos disponen de softwaré nativo propio de la instalación.
(“) “Log: o BITA CORA (Es un archivo donde almacenan todos las operaciones procesadas)
El log vendría a ser un historial que informa qué fue cambiando y cómo fue cambiando
(información). Las bases de datos, por ejemplo, utilizan el log para asegurar lo que se
llaman las transacciones. Las transacciones son unidades atómicas de cambios dentro
de una base de datos; toda esa serie de cambios se encua dra dentro de una transacción,
y todo lo que va haciendo la Aplicación (grabar, modificar, borrar) dentro de esa
transacción, queda grabado en el log. La transacción tiene un principio y un fin, cuando
la transacción llega a su fin, se vuelca todo a la base de datos. Si en el medio de la
transacción se coríó por equis razón, lo que se hace es volver para atrás. El log le
permite analizar cronólogicamente qué es lo que sucedió con la información que está en
el Sistema o que existe dentro de la base de datos.
201
Del mismo modo, la proliferación de las redes locales y de la filosofía

“Cliente Servidor”, han llevado a las firmas de software a desarrollar interfaces
de transporte de datos entre computadoras personales de modo que el auditor
de sistemas informáticos, copia en su propia PC la información más relevante
para su trabajo.
Cabe recordar, que en la actualidad casi todos los usuarios finales poseen
datos e información parcial generada por la organización informática de la
Empresa o Institución.
Efectivamente, conectados como terminales al “Host’, almacenan los
datos proporcionados por este, que son tratados posteriormente en modo PC.
El auditor se ve obligado (naturalmente, dependiendo del alcance de la auditoría)
a recabar información de los mencionados usuarios finales, lo cual puede realizar
con suma facilidad con los polivalentes productos descritos. Con todo, las
opiniones más autorizadas indican que el trabajo de campo del auditor informático
debe realizarse principalmente con los productos del cliente.
Finalmente, ha de indicarse la conveniencia de que el auditor confeccione
personalmente determinadas partes del Informe. Para ello, resulta casi
imprescindible una cierta soltura en el manejo de Procesadores de Texto,
paquetes de Gráficos, Hojas de Cálculo, etc.
El método de trabajo del auditor pasa por las siguientes etapas:
• Alcance y Objetivos de la Auditoría de Sistemas Informáticos.
• Estudio inicial del entorno auditable.
• Determinación de los recursos necesarios para realizar la auditoría.
• Elaboración del plan y de los Programas de Trabajo.
• Actividades propiamente dichas de la auditoría.
• Confección y redacción del Informe Final.
• Redacción de la Carta de Introducción o Carta de Presentación del Informe
final.
202
Definición de Alcance y Objetivos

El alcance de la auditoría expresa los límites de la misma. Debe existir
un acuerdo muy preciso entre auditores y clientes sobre trabajo a realizar, las
materias y las organizaciones a auditar.
A los efectos de acotar el trabajo, resulta muy beneficioso para ambas
partes expresar las excepciones de alcance de la auditoria, es decir cuales
materias, funciones u organizaciones no van a ser auditadas.
Tanto los alcances como las excepciones deben figurar al comienzo del
Informe Final.
Las personas que realizan la auditoría han de conocer con la mayor
exactitud posible los objetivos a los que su tarea debe llegar. Deben comprender
los deseos y pretensiones del cliente, de forma que las metas fijadas puedan
ser cumplidas.
Una vez definidos los objetivos (objetivos específicos), éstos se añadirán
a los objetivos generales y comunes a toda auditoría informática: La operatividad
de los Sistemas: y los Controles Generales de Gestión Informática.
Estudio Inicial
Para realizar dicho estudio ha de examinarse las funciones y actividades
generales del sistema informático, de la empresa o institución.
Para su realización el auditor debe conocer lo siguiente:
Organización
Para el equipo del personal de auditoría, el conocimiento de quién ordena,
quién diseña y quién ejecuta es fundamental, Para realizar esto el auditor deberá
fijarse en:
203
1) Organigrama
El organigrama expresa la estructura oficial de la organización a auditar.
Si se descubriera que existe un organigrama fáctico diferente al oficial,
se pondrá de manifiesto tal circunstancia.
2) Departamentos
Se entiende como departamentos a los órganos que siguen
inmediatamente a la Dirección. El equipo auditor describirá brevemente
las funciones de cada uno de ellos.
3) Relaciones Jerárquicas y funcionales entre órganos de la
Organización
El equipo de la Comisión de auditoría verificará si se cumplen las
relaciones funcionales y Jerárquicas previstas por el organigrama, o por
el contrario detectará; por ejemplo, si algún empleado tiene dos jefes.
Las de Jerarquía implican la correspondiente subordinación. Las funcionales
por el contrario, indican relaciones no estrictamente subordinables.
4. Flujos de información
Además de las corrientes veriticales intradepartamentales, La estructura
organizativa cualquiera que sea, produce corrientes de información
horizontales y oblicuas extradepartameritales.
Los flujos de información entre los grupos de una organización son
necesarios para su eficiente gestión, siempre y cuando tales corrientes
no distorsionen el propio organigrama.
En ocasiones, las organizaciones crean espontáneamente canales
alternativos de información, sin los cuales las funciones no podrían
ejercerse con eficacia; estos canales alternativos se producen porque
hay pequeños o grandes fallos en la estructura y en el organigrama que
los representa.
204
Otras veces, la aparición de flujos de información no previstos obedece a

afinidades personales o simple comodidad. Estos flujos de información
son indeseables y producen graves perturbaciones en la organización.
5. Número de Puestos de trabajo
El equipo auditor comprobará que los nombres de los Puestos de Trabajo
de la organización corresponden a las funciones reales distintas.
Es frecuente que bajo nombres diferentes se realicen funciones idénticas,
lo cual indica la existencia de funciones operativas redundantes.
Esta situación pone de manifiesto deficiencias estructurales; los auditores
darán a conocer tal circunstancia y expresarán el número de puestos de
trabajo verdaderamente diferentes.
6. Número de personas por Puesto de Trabajo
Es un parámetro que los auditores informáticos deben considerar. La
inadecuación del personal determina que el número de personas que
realizan las mismas funciones rara vez coincida con la estructura oficial
de fa organización.
ENTORNO OPERACIONAL
El equipo de auditoría informática debe poseer una adecuada referenca
del entorno en el que va a desenvolverse.
Este conocimiento previo se logra determinando, fundamentalmente, los
siguientes extremos;
a) Situación geográfica de los Sistemas:
Se determinará la ubicación geográfica de los distintos Centros de Proceso
de Datos en la empresa. A continuación, se verificará fa existencia de
responsables en cada uno de ellos, así como el uso de los mismos
estándares de trabajo.
205
b) Arquitectura y configuración de Hardware y Software:

Cuando existen varios equipos, es fundamental la configuración elegida
para cada uno de ellos, ya que los mismos deben constituir un sistema
compatible intercomunicado. La configuración de los sistemas esta muy
ligada a las políticas de seguridad lógica de las empresas e instituciones.
Los auditores, en su estudio inicial, deben tener en su poder la distribución
e inerconexión de los equipos.
c) Inventario de Hardware y Software
El auditor recabará información escrita, en donde figuren todos los
elementos físicos y lógicos de la instalación. En cuanto a Hardware
figurarán las CPUS, unidades de control local y remotas, periféricos de
todo tipo, etc.
El inventario de software deben contener todos los productos lógicos del
Sistema, desde el software básico hasta los programas de utilidad
adquiridos o desarrollados internamente. Suele ser habitual clasificarlos
en facturables y no facturables.
d) Comunicación y Redes de Comunicación:
En el estudio inicial los auditores dispondrán del número, situación y
características principales de las líneas, así como de los accesos a la
red pública de comunicaciones.
Igualmente, poseerán información de las Redes Locales de la Empresa.
APLICACIONES BASES DE DATOS Y FICHEROS
El estudio inicial que han de realizar los auditores se cierra y culmina
con una idea general de los procesos informáticos realizados en la empresa
auditada. Para ello deberán conocer lo siguiente:
a. Volumen, antigüedad y complejidad de las Aplicaciones
b. Metología del Diseño
206
Se clasifica globalmente la existencia total o parcial de metodología en el

desarrollo de las aplicaciones. Si se han utilizado varias a lo largo del
tiempo se pondrá de manifiesto.
c Documentación
La existencia de una adecuada documentación de las aplicaciones
proporciona beneficios tangibles e inmediatos muy importantes.
La documentación de programas disminuye grandemente el mantenimiento
de los mismos.
d. Cantidad y complejidad de Bases de Datos y Ficheros
El auditor recabará información de tamaño y características de las Bases
de Datos, clasificándolas en relación y jerarquías, Hallará un promedio de
número de accesos a ellas por hora o días. Esta operación se repetirá
con los ficheros, así como la frecuencia de actualizaciones de los mismos.
Estos datos proporcionan una visión aceptable de las características de
la carga informática.
DETERMINACIÓN DE RECURSOS DE LA AUDITORÍA DE SISTEMAS

INFORMÁTICOS
Mediante los resultados del estudio inicial realizado se procede a
determinar los recursos humanos y materiales que han de emplearse en la
auditoría.
RECURSOS MATERIALES
Es muy importante su determinación, por cuanto la mayoría de ellos son
proporcionados por el cliente. Las herramientas software propias del equipo van
a utilizarse igualmente en el sistema auditado, por lo que han de convenirse en
lo posible las fechas y horas de uso entre el auditor y el cliente.
Los recursos materiales del auditor son de dos tipos:
207
a. Recursos materiales Software

Programas propios de la auditoría: Son muy potentes y flexibles.
Habitualmente se añaden a las ejecuciones de los procesos del cliente
para verificarlos.
Monitores: Se utilizan en función del grado de desarrollo observado en la
actividad de Técnica de Sistemas del auditado y de la cantidad y calidad
de los datos ya existentes.
b. Recursos materiales Hardware
Los recursos hardware que el auditor necesita son proporcionados por el
cliente. Los procesos de control deben efectuarse necesariamente en las
Computadoras del auditado.
Para lo cuál habrá de convenir, tiempo de maquina, espacio de disco,
impresoras ocupadas, etc.
RECURSOS HUMANOS
La cantidad de recursos depende del volumen auditable. Las características
y perfiles del personal seleccionado depende de la materia auditable.
Es igualmente reseñable que la auditoría en general suele ser ejercida
por profesionales universitarios y por otras personas de probada experiencia
multidisciplinaria.
208
PERFILES PROFESIONALES DE LOS AUDITORES DE SISTEMAS INFORMÁTICOS
Profesión Actividades y conocimientos deseables
1 Contador Publico, especialista en auditoría Con experiencia amplia en ramas distintas. Deseable que su labor se haya
de sistemas informáticos desarrollado en Explotación y en Desarrollo de Proyectos. Conocedor de
Sistemas.
Planeamiento, Eecución e Informe de auditoría.
2 Experto en Desarrollo de Proyectos Amplia experiencia como responsable de proyectos.

Economista Experto analista. Conocedor de las metodologías de Desarrollo más importantes.
3 Técnico de Sistemas Ingeniero de Experto en Sistemas Operativos y Software Básico.

Sistemas Conocedor de los productos equivalentes en el mercado. Amplios
conocimientos de Explotación.
4 Experto en Bases de Datos y Con experiencia en el mantenimiento de Bases de Datos. Conocimiento de

Administración de tas mismas productos compatibles y equivalentes. Buenos conocimientos de
Contador Público explotación.
5 Experto en Software de Comunicación Alta especialización dentro de la técnica de sistemas. Conocimientos profundos
Ingeniero de Sistemas Informaticos de redes, Muy experto en Subsistemas de teleproceso.
6 Experto en Explotación y Gestión de CPD’S Responsable de Algún Centro de Cálculo. Amplia experiencia en
Ingeniero de Sistemas Automatización de trabajos. Experto en relaciones humanas. Buenos

conocimientos de los sistemas.
7. Técnico de Organización Lic. en Experto organizador y coordinador . Especialista en el análisis de flujos de

Administración información.
Técnico de evaluación de Costos Economista con conocimiento de informática. Gestión de costos.

Economista o Contador Público
209
ELABORACIÓN DEL PLAN Y DE LOS PROGRAMAS DE TRABAJO

Una vez asignados los recursos, el responsable de la auditoría y sus
colaboradores establecen un plan de trabajo. Decidido éste, se procede a la
programación del mismo.
El plan se elabora teniendo en cuenta, entre otros criterios, los siguientes:
a) Si la Revisión debe realizarse por áreas generales o áreas especificas.
En el primer caso, la elaboración es más compleja y costosa.
b) Si la auditoría es global, de toda a informática, o parcial. El volumen
determina no solamente el número de auditores necesarios, sino las
especialidades necesarias del personal.
• En el plan no se consideran calendarios, porque se manejan recursos
genéricos y no específicos.
• En el Plan se estabelecen los recursos y esfuerzos globales que
van a ser necesarios.
• En el Plan se establecen las prioridades de materias auditables, de
acuerdo siempre con las prioridades del cliente.
• El Plan estructura las tareas a realizar por cada integrante del grupo.
• En el Plan se expresan todas las ayudas que el auditor ha de recibir
del auditado.
Una vez elaborado el Plan, se procede a la Programación de actividades.
Esta ha de ser lo suficientemente flexible como para permitir modificaciones a
lo largo del proyecto.
ACTIVIDADES DE LA AUDITORíA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS
Auditoría por temas generales o por áreas específicas:

La auditoría Informática general se realiza por área generales o por áreas
específicas. Si se examina por grandes temas, resulta evidente la mayor calidad
y el empleo de más tiempo total y mayores recursos.
210
Cuando la auditoria se realiza por áreas específicas, se abarcan de una

vez todas las peculiaridades que afectan a la misma, de forma que el resultado
se obtiene más rápidamente y con mayor calidad.
Técnicas de Trabajo:
- Análisis de la información recabada del auditado.
- Análisis de la información propia.
- Cruce con las informaciones anteriores.
- Entrevistas.
- Simulación.
- Muestreos.
Herramientas:
- Cuestionario general inicial.
- Cuestionario Checklist.
- Estándares.
- Monitores.
- Simuladores (Generadores de datos).
- Paquetes de auditoría (Generadores de Programas).
- Matrices de riesgo.
INFORME FINAL DE AUDITORÍA DE SISTEMAS INFORMÁTICOS

La función de la auditoría se materializa exclusivamente por escrito. Por
lo tanto la elaboración final es el exponente de su calidad.
Resulta evidente la necesidad de redactar borradores e informes parciales
previos al informe final, los que son elementos de contraste entre opinión de
auditor y auditado y que pueden descubrir fallas de apreciación en el auditor.
211
Estructura del informe final

El informe comienza con la fecha de comienzo de la auditoría y la fecha
de redacción del mismo. Se incluyen los nombres del equipo auditor y los
nombres de todas las personas entrevistadas, con indicación de la jefatura,
responsabilidad y puesto de trabajo que ostente.
Definición de objetivos y alcance de la auditoría

Enumeración de temas considerados:
Antes de tratarlos con profundidad, se enumerarán lo más exhaustivamente
posible todos los temas objeto de la auditoría.
Cuerpo de/informe parte expositiva

Para cada tema, se seguirá el siguiente orden a saber:
a) Situación actual. Cuando se trate de una revisión periódica, en la que se
analiza no solamente una situación sino además su evolución en el tiempo,
se expondrá la situación prevista y la situación real.
b) Tendencias. Se tratarán de hallar parámetros que permitan establecer
tendencias futuras.
c) Puntos débiles y amenazas.
d) Recomendaciones y planes de acción. Constituyen junto con la exposición
de puntos débiles, el verdadero objetivo de la auditoría de sistemas
informáticos.
e) Redacción posterior de la Carta de Presentación.
Modelo conceptual de la exposición de/informe final

- El informe debe incluir solamente hechos importantes y relevantes La
inclusión de hechos poco relevantes o accesorios desvía la atención del
interesado.
212
- El informe debe consolidar los hechos que se describen en el mismo.

El término de ‘hechos consolidados’ adquiere un especial significado de
verificación objetiva y de estar documentalmente probados y soportados.
La consolidación de los hechos debe satisfacer, al menos los siguientes
criterios;
1. El hecho debe poder ser sometido a cambios.
2. Las ventajas del cambio deben superar los inconvenientes derivados
de mantener la situación.
3. No deben existir alternativas viables que superen al cambio
propuesto.
4. La recomendación del auditor sobre el hecho debe mantener o
mejorar las normas y estándares existentes en la instalación.
La aparición de un hecho en un informe de auditoria implica
necesariamente la existencia de una debilidad que ha de ser
corregida.
Flujo del hecho o debilidad:

1. Hecho encontrado
- Ha de ser relevante para el auditor y para el cliente.
- Ha de ser exacto, y además convincente.
- No deben existir hechos repetidos.
2. Consecuencias del hecho
- Las consecuencias deben redactarse de modo que sean directamente
deducibles del hecho.
3. Repercusión del hecho
- Se redactará las influencias directas que el hecho pueda tener sobre
otros aspectos informáticos u otros ámbitos de la empresa.
213
4. Conclusión del hecho

- No deben redactarse conclusiones más que en los casos en que la
exposición haya sido muy extensa o compleja.
5. Recomendación del auditor de sistemas informáticos:
- Deberá entenderse por sí sola, por simple lectura.
- Deberá estar suficientemente soportada en el propio texto.
- Deberá ser concreta y exacta en el tiempo, para que pueda ser verificada
su implementación.
- La recomendación se redactará de forma que vaya dirigida expresamente
a la persona o personas que puedan implementarla.
Carta de introducción o presentación de! informe final

La carta de introducción tiene especial importancia porque en ella ha de
resumirse la auditoría realizada.
Se destina exclusivamente al responsable máximo de la empresa, o a la
persona concreta que encargó o contrató la auditoria.
Así como pueden existir tantas copias del informe Final como solicte el
cliente, la auditoría no hará copias de la citada carta de Introducción.
La carta de introducción poseerá los siguientes atributos:
• Tendrá como máximo 4 folios.
• Incluirá fecha, naturaleza, objetivos y alcance.
• Cuantificará la importancia de las áreas analizadas.
• Proporcionará una conclusión gener concretando las áreas de gran
debilidad.
• Presentará las debilidades en orden de importancia y gravedad.
• En la carta de introducción no se escribirán nunca recomendaciones.
214
DEFINICIÓN DE LA METODOLOGÍA CRMR

CMR son las siglas de “Computer Resource Management Review”. su
traducción más adecuada: Evaluación de la gestión de recursos informáticos.
En cualquier caso esta terminologia quiere destacar la posibilidad de realizar
una evaluación de eficiencia de utilización de los recursos por medio del
administrador de recursos.
Una revisión de esta naturaleza no tiene en si misma el grado de
profundidad de una auditoría informática global, pero proporciona soluciones
más rápidas a problemas concretos y notorios.
SUPUESTOS DE APLICACIÓN
En función de la definición dada, la metodología abreviada CRMR es
aplicable más a deficiencias organizativas y gerenciales que a problemas de
tipo técnico, pero no cubre cualquier área de un Centro de Procesamiento de
Datos.
El método CRMR puede aplicarse cuando se producen algunas de las
situaciones que se citan:
Se detecta una mala respuesta a las peticiones y necesidades de los
usuarios.
• Los resultados del Centro de Procesos de Datos no están a disposición
de los usuarios en el momento oportuno.
• Se genera con alguna frecuencia información erronea por fallas de datos
o proceso.
• Existen sobrecargas frecuentes de capacidad de proceso.
• Existen costos excesivos de proceso en el Centro de Proceso de Datos.
Efectivamente, son éstas y no otras las situaciones que el auditor
informático encuentra con mayor frecuencia. Aunque pueden existir factores
técnicos que causen las debilidades descritas, hay que convenir en la mayor
incidencia de fallas de gestión.
215
AREAS DE APLICACIÓN
Las áreas en que el método CRMR puede ser aplicado se corresponden
con las sujetas a las condiciones de aplicación señaladas en punto anterior:
• Gestión de Datos.
• Control de Operaciones.
• Control y utilización de recursos materiales y humanos.
• Interfaces y relaciones con usuarios.
• Planificación.
• Organización y administración.
Ciertamente, el CRMR no es adecuado para evaluar la procedencia de
adquisición de nuevos equipos (Capacity Planning) o para revisar muy a fondo
los caminos críticos o las holguras de un Proyecto complejo.
OBJETIVOS
CRMR tiene como objetivo fundamental evaluar el grado de bondad o
ineficiencia de los procedimientos y métodos de gestión que se observan en un
Centro de Procesos de Datos. Las recomendaciones que se emitan como
resultado de la aplicación del CRMR, tendrán como finalidad algunas de las
que se relacionan:
• Identificar y fijar responsabilidades.
• Mejorar la flexibilidad de realización de actividades.
• Aumentar la productividad.
• Disminuir la productividad.
• Disminuir costos
• Mejorar los métodos y procedimientos de Dirección.
216
ALCANCE
Se fijarán los límites que abarcará el CRMR, antes de comenzar el trabajo.
Se establecen tres clases:
1. Reducido. El resultado consiste en señalar las áreas de actuación con
potencialidad inmediata de obtención de beneficios.
2. Medio. En este caso, el CRMR ya establece conclusiones y
recomendaciones, tal y como se hace en la auditoría informática ordinaria.
3. Amplio. El CRMR incluye Planes de Acción, aportando técnicas de
implementación de las Recomendaciones, a la par que desarrolla las
conclusiones.
INFORMACIÓN NECESARIA PARA LA EVALUACIÓN DEL CRMR

1. El trabajo de campo de CRMR ha de realizarse complementariamente
integrado en la estructura del Centro de Proceso de Datos del Cliente, y
con los recursos de éste.
2. Se deberá cumplir un detallado programa de trabajo por tareas.
3. El auditor consultor recabará determinada información necesaria del
cliente.
Se tratan a continuación los tres requisitos expuestos:
1. Integración del auditor en el Centro de Procesos de Datos a revisar
No debe olvidarse que se están evaluando actividades desde el punto de
vista gerencial. El contacto permanente del auditor con el trabajo ordinario
del Centro de Proceso de Datos permite a aquél determinar el tipo de
esquema organizativo que se sigue.
2. Programa de trabajo clasificado por tareas
Todo trabajo habrá de ser descompuesto en tareas. Cada una de ellas se
someterá a la siguiente sistemática:
217
• Identificación de la tarea.
• Descripción de la tarea.
• Descripción de la función de dirección cuando la tarea se realiza
incorrectamente.
• Descripción de ventajas, sugerencias y beneficios que puede originar
un cambio o modificación de tarea.
• Test para la evaluación de la práctica directiva en relación con la
tarea.
• Posibilidades de agrupación de tareas.
• Ajustes en función de las peculiaridades de un departamento
concreto.
• Registro de resultados, conclusiones y Recomendaciones.
3. Información necesaria para la realizacíón del CRMR
El cliente es el que facilita la información que el auditor contrastará con
su trabajo de campo.
Se exhibe a continuación una Checklist completa de los datos necesarios
para confeccionar el CRMR:
• Datos de mantenimiento preventivo de Hardware.
• Informes de anomalías de los Sistemas.
• Procedimientos estándar de actualización.
• Procedimientos de emergencia.
• Monitorización de los Sistemas.
• Mantenimiento de las Librerias de Programas.
• Gestión de Espacio en disco.
• Documentación de entrega de Aplicaciones a Explotación.
218
• Documentación de alta de cadenas en Explotación.

• Utilización de CPU, canales y discos.
• Datos de paginación de los Sistemas.
• Volumen total y libre de almacenamiento.
• Ocupación media de disco.
• Manuales de Procedimientos de Explotación.
Esta información cubre ampliamente el espectro del CRMR y permite
ejercer el seguimiento de las Recomendaciones realizadas.
CASO PRÁCTICO DE UNA AUDITORÍA DE SEGURIDAD INFORMÁTICA

CICLO DE SEGURIDAD
A continuación, un caso de auditoría de área general para proporcionar
una visión más desarrollada y amplia de la función auditora.
Es una auditoría de Seguridad informática que tiene como misión revisar
tanto la seguridad física del Centro de Proceso de Datos en su sentido más
amplio, como la seguridad lógica de datos, procesos y funciones informáticas
más importantes de aquél.
CICLO DE SEGURIDAD
El objetivo de esta auditoría de seguridad es revisar la situación y las
cuotas de eficiencia de la misma en los órganos más importantes de la estructura
informática.
Para ello, se fijan los supuestos de partida:
El área auditada es la Seguridad. El área a auditar se divide en. Segmentos.
Los segmentos se dividen en: Secciones.
Las secciones se dividen en. Subsecciones.
De ese modo la auditoría se realizará en 3 niveles.
219
Los segmentos a auditar, son:

• Segmento 1: Seguridad de cumplimiento de normas y estándares
• Segmento 2: Seguridadde Sistema Operativo.
• Segmento 3: Seguridad de Software
• Segmento 4: Seguridad de Comunicaciones
• Segmento 5: Seguridad de Base de Datos
• Segmento 6: Seguridad de Proceso
• Segmento 7: Seguridad de Aplicaciones
• Segmento 8: Seguridad Física.
Se darán los resultados globales de todos los segmentos y se realizará
un tratamiento exhaustivo del segmento 8, a nivel de sección y subsección.
Conceptualmente la auditoria informática en general y la de Seguridad en
particular, ha de desarrollarse en seis fases bien diferenciadas:
Fase 0. Causas de la realización del ciclo de seguridad.
Fase 1. Estrategia y logística del ciclo de Seguridad.
Fase 2. Ponderación de sectores del ciclo de seguridad.
Fase 3. Operativa del ciclo de seguridad.
Fase 4. Cálculos y resultados del ciclo de seguridad.
Fase 5. Confección del informe del ciclo de seguridad.
A su vez, las actividades auditoras se realizan en el orden siguiente:
0. Comienzo del proyecto de Auditoría de Sistemas Informáticos.
1. Asignación del equipo de auditor.
2. Asignación del equipo interlocutor del cliente.
3. Aplicación de formularios globales y parciales por parte del cliente.
220
4. Asignación de pesos técnicos por parte del equipo auditor.

5. Asignación de pesos políticos por parte del cliente.
6. Asignación de pesos finales a segmentos y secciones.
7. Preparación y confirmación de entrevistas.
8. Entrevistas, confrontaciones y análisis y repaso de documentación.
9. Calculo y ponderación de subsecciones, secciones y segmentos.
10. Identificación de áreas mejorables.
11. Elección de las áreas de actuación prioritaria.
12. Preparación de recomendaciones y borrador de informe
13. Discusión de borrador con cliente.
14. Entrega del informe.
CAUSAS DE REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE SEGURIDAD

Constituye la FASE 1 deI ciclo de seguridad y se desarrolla en las a
actividades 1, 2 y 3;
Esta constituye la FASE O de la auditoría y el orden O de actividades de
la misma.
El equipo auditor debe conocer las razones por las cuales el cliente desea
realizar el Ciclo de Seguridad. Puede haber muchas causas: Reglas internas
del cliente, incrementos no previstos de costos, obligacIones legales, situación
de ineficiencia global notoria, etc.
De esta manera el auditor conocerá el entorno inicial. Así, el equipo auditor
elaborará el Plan de Trabajo.
Estrategia y logística del ciclo de Seguridad
Fase 1. Estrategia y logística del ciclo de seguridad
221
1. Designación del equipo auditor.

2. Asignación de interlocutores, validadores y decisores del cliente.
3. Cumplimiento de un formulario general por parte del cliente, para la
realización del estudio inicial.
Con las razones por las cuales va a ser realizada la auditoría (Fase o), el
equipo auditor diseña el proyecto de Ciclo de Seguridad con arreglo a una
estrategia definida en función del volumen y complejidad del trabajo a realizar,
que constituye la Fase 1 del punto anterior.
Para desarrollar la estrategia, el equipo auditor necesita recursos
materiales y humanos. La adecuación de estos se realiza mediante un desarrollo
logístico, en el que los mismos deben ser determinados con exactitud. La
cantidad, calidad, coordinación y distribución de los mencionados recursos,
determina a su vez la eficiencia y la economia del Proyecto.
Los planes del equipo auditor se desarrolla de la siguiente manera:
1. Eligiendo el responsable de la auditoria su propio equipo de trabajo. Este
ha de ser heterogéneo en cuanto a especialidad, pero compacto.
2. Recabando de la empresa auditada los nombres de las personas de la
misma que han de relacionarse con los auditores, para las peticiones de
información, coordinación de entrevistas, etc.
3. Mediante un estudio inicial, del cual forma parte el análisis de un formulario
exhaustivo, también inicial, que los auditores entregan al cliente para su
respuesta.
Según los planes marcados, el equipo auditor, cumplidos los requisitos
1, 2 y 3, estará en disposición de comenzar la “tarea de campo”, la operativa
auditora del Ciclo de Seguridad.
222
PONDERACIÓN DE LOS SECTORES AUDITADOS

Este constituye la Fase 2 del Proyecto y engloba las siguientes actividades:
FASE 2 Ponderación de sectores del ciclo de seguridad.
4. Asignación de pesos técnicos. Se entienden por tales las ponderaciones
que el equipo auditor hace de los segmentos y secciones, en función de
su importancia.
5. Asignación de pesos políticos. Son las mismas ponderaciones anteriores,
pero evaluadas por el cliente.
6. Asignación de pesos finales a los Segmentos y Secciones. El peso final
es el promedio del peso técnico y del peso político. Las Subsecciones se
calculan pero no se ponderan.
Se pondera la importancia relativa de la seguridad en los diversos sectores
de la organización informática auditada.
Las asignaciones de pesos a Secciones y Segmentos del área de
seguridad que se audita, se realizan del siguiente modo;
Pesos técnicos
Son los coeficientes que el equipo auditor asigna a los Segmentos y a
las Secciones.
Pesos políticos
Son los coeficientes o pesos que el cliente concede a cada Segmento y
a cada Sección del Ciclo de Seguridad.
223
Ciclo de Seguridad, Suma Pesos Segmentos = 100

(con independencia del número de segmentos considerados)
Segmentos Pesos Pesos Pesos

Técnicos Políticos Finales
(Promedio)
Seg. 1. Normas y Estándares 12 8 10
Seg. 2. Sistema Operativo 10 10 19
Seg. 3. Sotfware Básico 10 14 12
Seg. 4. Comunicaciones 12 12 12
Seg. 5. Bases de Datos 12 12 12
Seg. 6. Procesos 16 12 14
Seg. 7. Aplicaciones 16 16 16
Seg. 8. Seguridad Física 12 16 14
Total 100 100 100
Pesos finales
Son el promedio de los pesos anteriores.
El total de los pesos de los 8 segmentos es 100. Este total de 100 puntos
es el que se ha asignado a la totalidad del área de Seguridad, como podría
haberse elegido otro cualquiera. El total de puntos se mantiene cualquiera que
hubiera sido el número de Segmentos. Si hubieran existido cinco segmentos,
en lugar de 8, la suma de los cinco habría de seguir siendo de 100 puntos.
Suma de Peso Secciones = 20

(Con independencia del número de Secciones consideradas)
Pesos
Secciones Pesos Pesos
Finales
Técnicos Políticos
(Promedio)
Secc. 1. Seg. Física de Datos 6 6 6
Secc. 2. Control de Accesos 5 3 4
Secc. 3. Equipos 6 4 5
Secc. 4. Suministros 2 4 3
1 3 2
Total 20 20 20
224
Puede observarse la diferente apreciación de pesos por parte del cliente

y del equipo auditor. Mientras éstos estiman que las Normas y Estándares y
los Procesos son muy importantes, el cliente no los considera tanto, a la vez
que prima, tal vez excesivamente, el Software Básico.
Del mismo modo, se concede a todos los segmentos el mismo valor total
que se desee, por ejemplo 20, con absoluta independencia del número de
Secciones que tenga cada Segmento. En este caso, se han definido y pesado
cinco Secciones del Segmento de Seguridad Física. Cabe aclarar, solo se
desarofló un solo segmento a modo de ejemplo.
OPERATIVA DEL CICLO DE SEGURIDAD

Una vez asignados los pesos finales a todos los Segmentos y Secciones,
se comienza la Fase 3, que implica las siguientes actividades:
FASE 3. Operativa del ciclo de seguridad

7. Preparación y confirmación de entrevistas.
8. Entrevistas, pruebas, análisis de la información, cruzamiento y repaso de
la misma.
Las entrevistas deben realizarse con exactitud. El responsable del equipo
auditor designará a un encargado, dependiendo del área de la entrevista. Este,
por supuesto, deberá conocer a fondo la misma.
La realización de entrevistas adecuadas constituye uno de los factores
fundamentales del éxito de la auditoría. La adecuación comienza con la completa
cooperación del entrevistado. Si esta no se produce, el responsable lo hará
saber al cliente.
Deben realizarse varias entrevistas del mismo tema, al menos a dos o
tres niveles jerárquicos distintos. El mismo auditor puede, y en ocasiones es
conveniente, entrevistar a Ja misma persona sobre distintos temas. Las
entrevistas deben realizarse de acuerdo con el plan establecido, aunque se
pueden llegar a agregar algunas adicionales y sin planificación.
225
La entrevista concreta suele abarcar Subsecciones de una misma Sección

tal vez una sección completa. Comienza Ja entrevista, el auditor o auditores
formularán preguntas a (los) entrevistado(s). Debe identificarse quién ha dicho
qué, si son más de una las personas entrevistadas.
Las Checklists son útiles y en muchos casos imprescindibles. Terminadas
las entrevistas, el auditor califica las respuestas del auditado (no debe estar
presente) y procede al levantamiento de la información correspondiente.
Simultáneamente a las entrevistas, el equipo auditor realiza pruebas
planeadas y pruebas sorpresa para verificar y cruzar los datos solicitados y
facilitados por el cliente. Estas pruebas se realizan ejecutando trabajos propios
o repitiendo los de aquél, que indefectiblemente deberán ser similares si se han
reproducido las condiciones de carga de los Sistemas auditados. Si las pruebas
realizadas por el equipo auditor no fueran consistentes con la información
facilitada por el auditado, se deberá recabar nueva información y reverificar los
resultados de las pruebas auditoras.
La evaluación de las Checklists, las pruebas realizadas, la información
facilitada por el cliente y el análisis de todos los datos disponibles, configuran
todos los elementos necesarios para calcular y establecer los resultados de la
auditoría, que se materializarán en el informe final.
A continuación, un ejemplo de auditoría de Ja Sección de Control de
Accesos del Segmento de Seguridad Física:
Vamos a dividir a la Sección de Control de Accesos en cuatro
Subsecciones:
1. Autorizaciones
2. Controles Automáticos
3. Vigilancia
4. Registros
En las siguientes Checklists, las respuestas se califican de 1 a 5, siendo
1 la más deficiente y 5 la máxima puntuación.
226
CONTROL DE ACCESOS:AUTORIZACIONES
Preguntas Respuestas Puntaje
¿Existe un único responsable de implementar la política Si, el Jefe de Explotación, pero el Director puede acceder 4
de autorizaciones de entrada en el Centro de Cálculo? a la Sala con acompañantes sin previo aviso.
¿Existe alguna autorización permanente de estancia de Una sola. El técnico permanente de la firma 5
personal ajeno a la empresa suministradora.
¿Quiénes saben cuáles son las personas autorizadas? El personal de vigilancia y el jefe de Explotación. 5
Además de la tarjeta magnética de identificación, ¿hay No, solamente la primera. 4

que pasar otra especial?
¿Se pregunta a las visitas si piensan visitar el Centro de No, vale la primera autorización. 3
Cálculo?
No, basta que vayan acompañados por el Jefe de 3
¿Se preven las visitas al Centro de Cálculo con 24 horas de Explotación o Director.
anticipación al menos?
24/3
TOTAL AUTORIZACIONES 80%
227
228
CONTROL DE ACCESOS:CONTROLES AUTOMÁTICOS
¿Cree Ud. que los Controles Automáticos son Si, aunque ha de reconocerse que pie puede llegarse 3
adecuados? por la noche hasta el edificio principal.
3
¿Quedan registradas todas las entradas y salidas del No, solamente las del eprsonal ajeno a Operación.
Centro de Cálculo?
Al final de cada turno ¿Se controla el número de Si, y los vigilantes los reverifican. 5
entradas y salidas del personal de Operación’
3
¿Puede salirse del Centro de Cálculo sin tarjeta Si, proque existe otra puerta de emergencia que puede
magnética? abrirse desde adentro.
14/2
TOTAL AUTORIZACIONES 70%
CONTROL DE ACCESOS: Vigilancia
¿Hay vigilantes las 24 horas? SI 5
¿Existen circuitos cerrados de TV exteriores? Si 5
Identrificadas las visitas. ¡Se les acompaña hasta la persona No

que desean ver? 2
¿Conocen los vigilantes los terminales que deben quedar No, sería muy complicado. 2
encendidos por la noche?
14/2
TOTAL VIGILANCIA 70%
229
230
CONTROL DE ACCESOS: Vigilancia
¿Existe una adecuada política de registros? No, reconocemos que casi nunca, pero ahora no ha 1
habido necesidad.
¿Se ha registrado alguna vez a una persona’ Nunca 1
¿Se abren todos los paquetes dirigidos a personas concretas Casi nunca
y no a informática’ 1
¿ Hay un cuarto para abri los paquetes’ Si, pero no se usa siempre 3
6/2
TOTAL REGISTROS 30%
FASE 4. Cálculos y resultados del ciclo de seguridad

1. Cálculo y ponderación de Secciones y Segmentos. Las Subsecciones
no se ponderan, sólo se calculan.
2. Identificación de materias mejorables.
3. Priorización de mejoras.
En el punto anterior se han realizado las entrevistas y se han puntuado
las respuestas de toda la auditoría de Seguridad.
El trabajo de levantamiento de información está concluido y contrastado
con las pruebas. A partir de ese momento, el equipo auditor tiene en su poder
todos los datos necesarios para elaborar el informe final, solo faltaría calcular el
porcentaje de bondad de cada área; éste se obtiene calculando la sumatoria de
las respuestas obtenidas, recordando que deben afectarse a sus pesos
correspondientes.
Una vez realizado los cálculos, se ordenaran y clasificarán los resultados
obtenidos por materias mejorables, estableciendo prioridades de actuación para
lograrlas.
Cálculo del ejemplo de las Subsecciones de la Sección de Control

de Accesos:
Autorizaciones 80%
Controles Automáticos 70%
Vigilancia 70%
Registros 30%
Promedio de Control de Accesos 62,5%

Cabe recordar, que dentro del Segmento de Séguridad Física, la Sección
de Control de Accesos tiene un peso final de 4.
231
Prosiguiendo con el ejemplo, se ejecuta la evaluación de las otras cuatro

Secciones, obteniéndose los siguientes resultados.
Ciclo de Seguridad: Segmento 8, Seguridad Física
Secciones Peso Puntos
Sección 1. Datos
6 57,5%
Sección 2. Control de Accesos
4 62,5%
Sección 3. Equipos (Centro de Cálculo)
5 70%
Sección 4. Documentos
3 52,5%
Sección 1. Suministros
2 47,2%
Conocidos los promedios y los pesos de las cinco Secciones, se procede

a calcular y ponderar el segmento 8 de Seguridad Física
Seg. 8= (57.5*6) + (62.5*4) + (70*5) + (525*3) +47.2*)/20
Seg. 8 = 59.85%
A continuación, la evaluación final de los demás Segmentos del ciclo de
Seguridad:
Ciclo de Seguridad: Evaluación y pesos de Segmentos
Secciones Peso Puntos
Sección 1. Normas y Estándares 10 61%

Sección 2. Sistema Operativo 10 90%
Sección 3. Software Básico 12 72%
Sección 4. Comunicaciones 12 55%
Sección 5. Bases de Datos 12 77.5%
Sección 6. Procesos 14 51.2%
Sección 7. Aplicaciones 16 50.5%
Sección 8. Seguridad Física 14 59.8%
Promedio Total Área de Seguridad 100 63.3%
232
Sistemática seguida para el cálculo y evaluación del Ciclo de

Seguridad:
a. Valoración de las respuestas a las preguntas específicas realizadas en
las entrevisas y a los cuestionarios formulados por escrito.
b. Cálculó matemático de todas las subsecciones de cada sección,
como media a?itmética (promedio final) de ¡as preguntas especificas,
Recuérdese que las subseccionesno se ponderan.
c. Cálculo matemático de la Sección, como media aritmética (promedio
final) de sus Subsecciones. La Sección calculada tiene su peso
correspondiente.
d) Cálculo matemático del Segmento. Cada una de las Secciones que
lo componen se afecta por su peso correspondiente. El resultado es el
valor del Segmento, el cual, a su vez, tiene asignado su peso.
e) Cálculo matemático de la auditoría. Se multiplica cada valor de los
Segmentos por sus pesos correspondientes, la suma total obtenida se
divide por el valor fijo asignado a priori a la suma de los pesos de los
segmentos.
Finalmente, se procede a mostrar las áreas auditadas con gráficos de
barras, exponiéndose primero los Segmentos, luego las Secciones y por último
las Subsecciones. En todos los casos se referenciarán respecto a tres zonas:
roja, amarilla y verde.
La zona roja corresponde a una situación de debilidad que requiere
acciones a corto plazo. Serán las más prioritarias, tanto en la exposición del
¡nforme como en la toma de medidas para la corrección.
La zona de barras horizontales de o a 75% corresponde a una situación
discreta que requiere acciones a mediano plazo, figurando a continuación de
las contenidas en la zona anterior.
La zona de la barra horizontal de 0, a 90% requiere solamente alguna
acción de mantenimiento a largo plazo.
233
234
Nula
Normativa
Sistema Operativo
Sotfware Básico
Comunicaciones
Bases de Datos
Procesos
Aplicaciones
Seguridad Física
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
REDACCIÓN DEL INFORME DEL CICLO DESEGURIDAD

Fase 5. Redacción del Informe del ciclo de seguridad
1. Preparación de borrador de informe y Recomendaciones.
2. Discusión del borrador con el cliente.
3. Entrega del informe y Carta de Introducción.
Ha de resaltarse la importancia de la discusión de los borradores parciales
con el cliente. La referencia al cliente debe entenderse como a los responsables
directos de los segmentos. Es de destacar que si hubiese acuerdo, es posible
que el auditado redacte un contrainforme del punto cuestionado. Este acta se
incorporará al Informe Final.
Las recomendaciones del Informe son de tres tipos:
1. Recomendaciones correspondientes a la zona de las barras horizontales
del 0, a 55%. Serán muy detalladas e irán en primer lugar, con la máxima
prioridad. La redacción de las recomendaciones se hará de modo que
sea simple verificar el cumplimiento de la misma por parte del cliente.
2. Recomendaciones correspondientes a la zona de las barras horizontales
de O a 75%. Son las que deben observarse a mediano plazo, e igualmente
irán priorizadas.
3. Recomendaciones correspondientes a la zona de las horizontal de O, a
90%. Suelen referirise a medida de mantenimiento. Pueden ser omitidas.
Puede detallarse alguna de este tipo cuando una acción sencilla y
económica pueda originar beneficios importantes.
Empresas que realizan auditorias de Sistemas informáticas
externas.
Finalmente, con todo lo expuesto sobre auditoria de sistemas informáticos
y con el planteamiento del tema, la principal conclusión a la que hemos podido
llegar, es que toda empresa, pública o privada, que posean Sistemas de
información medianamente complejos, deben de someterse a un control estricto
235
de evaluación de eficacia y eficiencia. Hoy en día, el 90 por ciento de las empresas

tienen toda su informacion estructurada en Sistemas informáticos, de aquí, la
vital importancia que los sistemas de información funcionen correctamente. La
empresa hoy, precisa informatizarse. El éxito de una empresa depende de la
eficiencia de sus sistemas de información. Una empresa puede tener un staff
de gente de primera, pero tiene un sistema informático propenso a errores,
lento, vulnerable inestable; si no hay un balance entre estas dos cosas, la
empresa nunca saldrá a adelante. En cuanto al trabajo de la auditoría en sí,
podemos remarcar que se precisa de gran conocimiento de Informática, seriedad,
capacidad, minuciosidad y responsabilidad; la auditoría de sistemas debe
hacerse por gente altamente capacitada, una auditoría mal hecha puede acarrear
consecuencias drásticas para la empresa, principalmente económica.
Finalmente, el Auditor informático, debe estar actualizado en las nuevas
tendencias de auditoría de sistemas cuyo conocimiento se encuentra en las
tecnologías modernas al alcance del usuario: Internet, Entranet, Redes
académicos, etc.
Hoy en día, las empresas o Instituciones públicas y privadas necesitan
dotar sus sistemas e infraestructura informáticas de contar con políticas de
medida de protección más adecuados que garanticen el contínuo desarrollo y
sostenibilidad de sus actividades y por ende necesitan contar con Profesionales
especializados en las nuevas tecnologías de seguridadque implementen y
gestionen de manera eficaz sus sistemas informáticos y preveer las amenazas
a la seguridad, integridad y disponibilidad de la información, tomando en cuenta
el control de acceso de los datos, planeamiento, administraci´n de sistemas de
seguridad en sistemas operativos, comunicaciones eficientes y seguridad en
redes y autenticación de la información científica para la toma de decisiones de
la alta dirección.
236
CAPÍTULO V
MARCO CONCEPTUAL DE AUDITORÍAS

INNOVADORAS
1. AUDITORÍA DE GESTIÓN
2. AUDITORÍA DE SISTEMAS
3. AUDITORÍA MEDIO AMBIENTAL
4. AUDITORIA DE RECURSOS HUMANOS
1. AUDITORÍA DE GESTIÓN
MARCO CONCEPTUAL
El concepto y la práctica de la auditoría del rendimiento de la dirección o
auditoría de gestión sigue todavía evolucionando. Por tanto, no existe aún una
definición única o simple de su enfoque.
El término auditoría de gestión inicialmente se utilizó amplia y
conjuntamente con otros términos, para distinguir entre la auditoría financiera y
la que, sobrepasando los registros financieros, examina el rendimiento de la
dirección y administración. Los términos utilizados para describirla, más o menos
intercambiablemente con el de auditoría, son: auditoría del rendimiento,
auditorías comprensivas, auditoría operativa y auditoría interna.
237

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Auditoría de Estados Financieros

JESÚS HIDALGO ORTEGA

ANEXO DEL LIBRO

NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Una gran parte de la información obtenida por el auditor con carácter

LA PROPIEDAD Y CONTROL DE LOS PAPELES DE TRABAJO DEL

FINALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR:

LOS PAPELES DE TRABAJO Y LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

ÍNDICES Y REFERENCIACIÓN DE LOS PAPELES DE

PARTES DEL ÍNDICE DE REFERENCIACIÓN

2. Hoja principal de Trabajo del Auditor (“B”)

Finalmente no olvidemos que esta demostración sólo es un ejemplo del

MARCAS DEL AUDITOR.- Durante la ejecución de la auditoría se utiliza

Libros Libro Caja Bancos

Documentos Fuentes de los

A 10. Caja-Bancos 390.000 S/. 390,000 390,000 S/.

INFORMACIÓN GENERAL SOBRE LA EMPRESA

BAJO EXAMEN DE AUDITORÍA POR EL EJERCICIO TERMINADO

9. RECURSOS CON QUE CUENTA LA EMPRESA:

ESTRUCTURA ORGÁNICA DE LA EMPRESA BÉLGICA S.A.C.

Ingeniería Planta de Planta de

ÓRGANOS DE LÍNEA (PRODUCTORAS) O TÉCNICAS

DOCUMENTACIÓN QUE ENTREGA BÉLGICA,

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Principios y prácticas contables que sigue la empresa son:

DOCUMENTOS IMPORTANTES QUE EL AUDITOR DEBE

CONCEPTO Año X1 Año x

Caja y Bancos 30,707,85 28,676.11

Valores Negociables -.- 74,630.68

Cuentas por Cobrar Comerciales 41,732,42 11,632.75

Otras Cuentas por Cobrar 180,893.47 110,632,75

Existencias 290,197.96 -.-

Gastos Pagados por Adelantado 13,355.87 13,942.06

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 556,887,57 239,514.35

Inversiones en Valores -.- 43.20

Inmuebles, Maquinaria y Equipo 991,800,61 517,738.85

Depreciación y Amortización Acumulada. (306,714,71) (154,711.36)

TOTAL ACTIVO 1’242,073.40 602,585.04

B Otras Cuentas por Pagar

C Tributos por Pagar -44,237.87 6,532.43 CC

D Remuner. y Part. por Pagar 32,655.44 12,742.54 DD

E Cuentas por Pagar Diversas 61,982.94 8,055.33 EE

F Total Pasivo Corriente 211,171.98 52,366.59

G Provisión para Benel. Sociales 32,697.15 24,963.72 FF

H Bonos de trabajo -.- 19,611.77

I Total Pasivo 243,664.13 96,942.08

Capital Social 273,990.00 39,669.38 HH

Accionariado Laboral 69,400.29 12,264.38 I

Excedente de Revaluación 243,849.46 334,330.08 JJ

Reservas 133,911.43 99,661.55 GG

Resultados Acumulados 189,075.03 26,617.89

Total Pasivo y Patrimonio 1’254,095.30 609,465.36

CLIENTE : EMPRESA INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE

Ventas 950,412 535,654,27

Gastos de Venta (110,880.36} (15,011.50}

Otros Ingresos (Egresos)

Ingresos varios 25,578.12 2,660.53

Utilidad antes de participaciones e impuestos 774,057.69 89,222.55

Participaciones Ley General de Industrias (776,669.28) (20,066.27)

CLIENTE : EMPRESA INDUSTRIAL BÉLGICA S.A.C.

Particip. Excedente Utilidades

Aplicación de Utilidades 12,264.37 35,430..71 (35,430.71) 12,264.37