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IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES-2016 ANÁLISIS FINANCIERO BÁSICO

1.1 Contribuyentes del Impuesto Los Estados Financieros. El análisis de los Estados Financieros implica una
comparación del desempeño de la empresa en el tiempo…Este análisis se realiza para
identificar los puntos débiles y fuertes de la empresa.
a. Las Personas Naturales
Función de los Estados Financieros. Proporcionan información a los propietarios y
Es la persona que ejerce derechos y cumple obligaciones a título personal. acreedores de la empresa acerca de la situación actual de ésta y su desempeño
financiero anterior…Los estados financieros proporcionan a los propietarios y acreedores
b. La sucesión indivisa una forma conveniente para fijar metas de desempeño…Los estados financieros
proporciona plantillas convenientes para la planeación financiera.
Es un contribuyente de duración determinada. Su existencia se inicia con el fallecimiento
Balance General. Es el documento en el cual se describe la posición financiera de la
de la persona natural. Se extingue ya sea por mandato judicial o por inscripción del
empresa en un momento dado…Indica las inversiones realizadas por la empresa bajo la
testamento de la persona fallecida.
forma de Activos…Es como una FOTOGRAFIA que muestra la posición financiera de la
empresa en un momento determinado del tiempo.
c. La sociedad conyugal
ACTIVO CORRIENTE
Las rentas que obtiene cada cónyuge son declaradas por cada uno de ellos de forma
independiente. Las rentas comunes: son las de 1ª. Y 2ª. Categoría. Activo: se refiere a todo aquello que le pertenece a la empresa.

Activo Corriente: son aquellos Activos con mayor grado de liquidez (aquellos que se
Domiciliados y No domiciliados
pueden convertir en efectivo en un período máximo de un año, Caja y Bancos, Cuentas
por Cobrar, Otras cuentas por cobrar, Inventarios y Gastos Pagados por Anticipado.
Se considera como domiciliado en el país a:
Caja y Bancos: representa el Efectivo de la empresa (en la misma empresa o en
Los contribuyentes domiciliados en el país, tributan por la totalidad de sus rentas de Bancos). Este activo tiene un 100% de liquidez.
fuente peruana y extranjera. Los contribuyentes no domiciliados en el país tributan por
la totalidad de sus rentas de fuente peruana. Cuentas por cobrar: son producto de las ventas al crédito.

Otras Cuentas por cobrar: son cuentas por cobrar producto de alguna transacción
2.1 Rentas de Capital
distinta al giro del negocio (alquiler de algún ambiente propiedad del negocio).

2.1.1 Rentas de Primera Categoría Inventarios: representan las existencias que tiene la empresa en su almacén.

a. Renta Bruta.- Es el monto total de los ingresos afectos al impuesto a la renta, que Gastos pagados por anticipado: representas pagos que la empresa realiza por
las personas naturales generan por el alquiler o cesión de sus bienes muebles o adelantado.
inmuebles.
ACTIVO NO CORRIENTE
b. Renta Neta = Renta Bruta – Deducción 20%.
Activo No Corriente: son aquellos Activos con menor grado de liquidez, Activos Fijos
(terrenos, inmuebles, maquinarias, equipos) y Depreciación.
2.1.2 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
Activos Fijos: son el Terreno, Edificios (Inmueble), Maquinaria y Mobiliario propiedad
a. Renta Bruta de la Empresa.

Depreciación: representa el desgaste de los Activos Fijos propiedad de la empresa.


Los intereses originados por la colocación de capitales, salvo los de cuentas de ahorros.
Los intereses que reciben los socios de las cooperativas, excepto las de trabajo. Las
PASIVO CORRIENTE
regalías. El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos, marcas y patentes.
Las sumas o derecho recibidos por pago de obligaciones de no hacer. La atribución de
Pasivo: son las obligaciones que tiene la empresa para con terceros (excepto dueños).
utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de fondos de inversión. Los
dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. Las ganancias de capital.
Pasivo Corriente: son aquellas deudas que deben honrarse en el corto plazo (un año
Las rentas producidas por la transferencia, redención o rescate, proveniente de valores
como máximo).
mobiliarios.
Proveedores: obligaciones que tiene la empresa para con sus Proveedores.
b. Renta Neta
Bancos: deudas que tiene la empresa con los bancos por préstamos de corto plazo que
1. Determinar la renta neta 2. Determinar el tipo de la renta 3. Descontar la deducción estos le hayan otorgado.
legal 4. Aplicar la tasa sobre la renta neta
Empleados: son las deudas que tiene la empresa con sus empleados.
c.- Renta Neta de fuente extranjera se agrega a la renta neta de Segunda Categoría,
Estado: deudas que tiene la empresa con el Estado por el pago de impuestos.
siempre que:
PASIVO NO CORRIENTE
- Provenga de la enajenación de los bienes.-Que su enajenación se realice a través de
un mecanismo centralizado de negociación del país o extranjeros. Pasivo No Corriente: deudas que deben honrarse en el largo plazo (más de un año).
Se tienen Hipotecas, Tenedores de Bonos, entre otros.
3. Rentas de Trabajo
Hipotecas: deudas de largo plazo que tiene la empresa con entidades financieras por
algún crédito hipotecario.
3.1 Rentas de Cuarta Categoría
Tenedores de Bonos: son deudas de largo plazo que tiene la empresa con
3.1.1 Renta Bruta inversionistas de bonos emitidos por esta.

Las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio. PATRIMONIO

Patrimonio: son las obligaciones que la empresa tiene con accionistas. Se tienen:
Los servicios prestados por trabajadores del Estado, con Contrato CAS.
Capital y Utilidades Acumuladas.

Las dietas y retribuciones obtenidas por las funciones de director de empresas, gestores Capital: representa la inversión inicial y aportes posteriores.
de negocios, mandatarios, regidores municipales o consejeros regionales y similares
Utilidades Acumuladas: son las ganancias que la empresa va teniendo en el tiempo las
3.1.2 Renta Neta cuáles se van acumulando.

Estado de Resultados
Renta Neta = Renta bruta -20% de la renta bruta (*)
Muestra la rentabilidad de la empresa durante un período, es decir, las ganancias y/o
3.2 Rentas de Quinta Categoría pérdidas que la empresa tuvo o espera tener…Se conoce también como Estado de
Ganancias y Pérdidas…Presenta los resultados de las operaciones de negocios
3.2.1 Renta Bruta realizadas durante un período.

Son rentas de quinta: Componentes del Estado de Resultados

Ventas: Representa la facturación de la empresa en un período de tiempo.


Las obtenidas por prestar servicios en relación de dependencia, como sueldos, salarios,
gratificaciones, participación de utilidades etc. Costo de Ventas: representa el costo de toda la mercancía vendida.

Los ingresos obtenidos por prestación de servicios provenientes de contratos civiles, en Utilidad Bruta: son las Ventas menos el Costo de Ventas.
las que el usuario otorga todos los elementos para el desarrollo de los servicios.
Gastos generales, de ventas y administrativos: representan todos aquellos rubros
4. Declaración Anual del Impuesto a la Renta que la empresa requiere para su normal funcionamiento.

Utilidad de operación: Es la Utilidad Operativa menos los Gastos generales, de ventas


Obligados a presentarla: y administrativos.

Los que han percibido un ingreso o renta anual de cierta significancia o quienes adeudan Gastos Financieros: Representan todos aquellos gastos relacionados a
un saldo del impuesto a la renta al momento de la determinación de la obligación. endeudamientos o servicios del sistema financiero.

No obligados a presentar la declaración anual Utilidad antes de impuestos: es la Utilidad de Operación menos los Gastos Financieros
y es el monto sobre el cual se calculan los impuestos.
- Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría. Impuestos: es el pago que la empresa debe efectuar al Estado.

Utilidad neta: Es la Utilidad después de impuestos, es aquella sobre la cual se calculan


los dividendos.

Dividendos: Representan la distribución de las utilidades entre los accionistas o


propietarios de la empresa.

Utilidades retenidas: es la Utilidad Neta menos los dividendos pagados a accionistas,


la cual se representa como utilidades retenidas para la empresa, las cuales luego pueden
ser capitalizadas.
COMPROBANTES DE PAGO QUE SON LOS PRINCIPIOS CONTABLES

Obligaciones tributarias Son el conjunto de criterios convencionales utilizados para elaborar y presentar
información financiera en un lugar y momento determinados.Son normas, leyes y/o
Obligaciones sustanciales.- Son para acreditar el impuesto correspondiente que se reglas generales adoptadas como guías de acción para el ejercicio de la profesión
encuentra en el comprobante de pago. contable, para su preparación y elaboración, tanto del proceso que sigue la contabilidad
como para su presentación de estados financieros. Son fundamentos o bases de
Obligaciones formales.- cuando hay algún requerimiento de fiscalización y se necesita conducta de la profesión contable.
corroborar la operación.

DEFINICIÓN DE COMPROBANTE DE PAGO En el Registro contable tenemos siempre que aplicar los Principios Contables…Los
Principios Contables son de Carácter General…Dentro de los Principios Contables
Es un documento que acredita: La transferencia de bienes, la entrega en uso o La existen 2 que tienen una particular característica, por eso se han denominados
prestación de servicios. Postulados. Estos 2 Postulados Contables son el Postulado del devengado y el
Postulado de Empresa en Marcha.
¿Por qué son importantes los comprobantes de pago?
Ente.- Constituye la empresa la que tiene personalidad propia, diferente a la del dueño
Se documentan las operaciones comerciales. Porque ayudan a evitar la evasión o dueños, por lo tanto no se deberá mezclarse sus asuntos con los de sus socios,
tributaria.Cuando se emite un comprobante entonces hay una prueba de la transacción accionistas y/o propietarios.
y ésta se anota en los registros y libros contables. En consecuencia, se declararán
ingresos correctos y se pagarán los impuestos respectivos. Empresa en marcha.- capacidad de la organización para continuar el negocio, en base
al estudio de un plan de negocios.
¿Cuál es la utilidad de los comprobantes de pago?

Los comprobantes de pago sirven para: 1. Acreditar la realización de una operación Devengado.- Es el registro de Derechos y obligaciones que vencen en fecha normal
comercial, los montos pagados y los impuestos que correspondan. 2. Demostrar la del ejercicio y/o posterior al cierre del periodo contable como son ingresos, costos -
propiedad de un bien. 3. Efectuar algún reclamo o cambio en el caso de algún gastos diferidos, que deben ser regularizados al cierre del período, teniendo en cuenta
desperfecto o deterioro. 4. Como acreditación del cumplimiento de obligaciones formales el tiempo, ya sea a corto o a largo plazo.
impuestas por la legislación tributaria.
Periodo.- el ejercicio contable con el fin de informar acerca de los resultados de las
Forma mas común de evasión operaciones de la empresa y de su situación financiera.

Las personas que no entregan comprobante de pago, pagan menos impuesto a la renta Moneda común denominador.- Ggeneralmente, se utiliza como moneda de cuenta el
del que les corresponde, y se quedan con el IGV pagado por el comprador. dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el ente y en este caso el
precio dado en unidades de dinero de curso legal.
Objetivos de la administración tributaria, respecto a la verificación de entrega de
cp.
Uniformidad.- Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas
Que paguen, declaren, registren y emitan. particulares, utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente,
deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro.
Documentos considerados comprobantes de pago
Prudencia.- significa que los que hacen contabilidad tienen que tener prudencia al
Facturas. Recibo por honorarios. Boletas de ventas. Liquidaciones de compra. Tickets o momento de contabilizar sus operaciones “contabilizar todas las perdidas cuando se
cintas emitidas por máquinas registradoras. conocen y las ganancias solo cuando se hayan realizado”.

Los siguientes documentos permitirán sustentar costo/ gasto y ejercer el crédito fiscal,
Equidad.- La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante
siempre que se identifique al adquirente y se discrimine el impuesto: en contabilidad, puesto que los que se sirven o utilizan la información contable pueden
encontrarse ante hechos o intereses particulares…El contador debe tener equidad al
Boletos de transporte aéreo. Documentos emitidos por el Sistema Financiero.
preparar sus informes financieros.
Documentos emitidos por AFP, Essalud. Recibos de luz, agua y teléfono. Cartas de Porte
aéreo y Conocimiento de Embarque. Certificado de pago de regalías emitidos por Peru
petro S.A. Pólizas de adjudicación en caso de remates. Boletos de viaje por transporte La partida doble.- Establece que no hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
nacional de pasajeros. Lo que está en él DEBE, debe ser igual HABER.

Requisitos de los Comprobantes de Pago Bienes económicos.- es decir bienes materiales e inmateriales que posean valor
económico por ende susceptible de ser valuados en términos monetarios".
Requisitos impresos, Requisitos no necesariamente impresos.
VALUACION AL COSTO.- adquisición o producción- constituye el criterio principal y
BOLETA DE VENTA
básico de la valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros
llamados "de situación", en correspondencia también con el concepto de "empresa en
En operaciones con consumidores o usuarios finales. En operaciones realizadas por
marcha", razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.
los sujetos del RUS. No podrán ser utilizadas a fin de sustentar gasto o costo para efecto
tributario y para sustentar crédito deducible, salvo en los casos que la ley lo permita.
EXPOSICION.- Los estados financieros deben contener toda la información básica y
TICKET adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera
y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
En operaciones con consumidores finales…En operaciones realizadas por los sujetos
del RUS…Solo se emiten en moneda nacional…No permiten ejercer el derecho al crédito MATERIALIDAD Ò SIGNIFICACTIVIDAD Ò IMPORTANCIA RELATIVA.- Al
fiscal, crédito deducible, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares debe
casos que la ley lo permita. necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan
situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan
FACTURAS problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.

Cuando la operación se realice con sujetos del IGV que tengan derecho al crédito
REALIZACION.- Para que una operación quede perfecciona esta debe ser concluida,
fiscal…Cuando el comprador lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto
es decir se debe realizar el pago ò el cobro respectivo.
tributario…Cuando el sujeto del RUS lo solicite a fin de sustentar crédito
deducible…Exportación…Comisión mercantil prestado a no domiciliados…Operaciones
realizadas con unidades ejecutoras del Sector Público.

LIQUIDACION DE COMPRA

Se emitirán liquidaciones de compra por las adquisiciones que se efectúen a personas


naturales productoras o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, siempre que estas personas no
entreguen comprobante de pago, por carecer de RUC…Podrán sustentar gasto o costo.

OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS CP.

Transferencia de bienes muebles

En la fecha del retiro de bienes, Cuando se entregue el bien o se efectúe el pago, lo


primero.

Transferencia de bienes inmuebles

Cuando se percibe el ingreso o se firme el contrato, lo primero…En la primera venta del


constructor…En caso de naves y aeronaves, en la fecha del contrato.

Prestación de servicios

En la culminación del servicio. Al vencimiento del plazo convenido para el pago.

OBLIGACION DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO.

PN o PJ que realicen transferencia de bienes (gratuito u oneroso)…PN o PJ que presten


servicios (gratuito u oneroso)…PN o PJ que adquieran productos primarios
(productor/acopiador).

NOTAS DE CRÉDITO

Se emitirán por anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros…Deberán


contener los mismos requisitos de los CdP que modifican…Solo se podrán emitir al
mismo usuario para modificar CdP otorgados con anterioridad…El usuario o quien reciba
la nota, deberá consignar en ella, su nombre, DNI y fecha de recepción (sello de la
empresa).

NOTAS DE DEBITO

Se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos, posteriores a la emisión del CdP
(moras,etc)…Deberán contener los mismos requisitos de los CdP que modifican Solo se
podrán emitir al mismo usuario para modificar CdP otorgados con anterioridad.
RENTAS DE TRABAJO Y RECIBOS POR HONORARIOS ELECTRONICOS

Es el tipo de comprobante de pago denominado RECIBO POR HONORARIOS, emitido


desde la página web de la SUNAT, ingresando al ambiente de SUNAT OPERACIONES
EN LÍNEA - SOL, siendo necesario para ello contar con código de usuario y clave de
acceso, conocida como CLAVE SOL.

Se le denomina RECIBO POR HONORARIOS ELECTRÓNICO porque se emite desde


el portal web de la SUNAT y de manera gratuita

Características

Es emitido por personas naturales independientes al prestar servicios profesionales, o


de arte, ciencia u oficio.

Se requiere afiliación al sistema de emisión electrónica. Esta afiliación puede ser


voluntaria u obligatoria.

Otorga al adquiriente la posibilidad de deducir gasto para efectos tributarios cuando


corresponde.

Tiene serie alfanumérica y su numeración se genera automáticamente por el sistema.

Condiciones para ser emisor electrónico

Contar con el código de usuario y clave SOL…Tener la condición de domicilio


HABIDO….Encontrarse con estado ACTIVO en el RUC…Tener afectación de Rentas de
Cuarta categoría.

Calidad de Emisor Electrónico

Se obtiene por elección del sujeto, con la emisión del primer recibo por honorarios
electrónico…SUNAT designara a los contribuyentes que determine como sujetos
obligados, obligación que se extiende a las Notas de Crédito Electrónicas
vinculadas…La obtención o la asignación de la Calidad de Emisor Electrónico tendrá
carácter definitivo.

Otorgamiento

Con el envío al correo electrónico del usuario o con la entrega de una representación
impresa si el usuario no tiene Clave SOL….Con su emisión, si el usuario tiene Clave
SOL….En todos los casos se debe otorgar en el momento en que perciba la retribución
y por el monto de la misma, en el caso de servicios gratuitos se otorgará al culminar el
servicio.

Reversión y Conservación

Reversión.- Opera cuando se consignó información errónea respecto de los datos del
usuario, la descripción del servicio o el tipo de renta: Art. 33° del T.U.O. de la Ley del
Impuesto a la Renta. La calidad de Emisor Electrónico adquirida por elección no se
perderá en caso se revierta el primer recibo por honorarios electrónico emitido por
primera vez

Conservación.- La SUNAT almacena, archiva y conserva los recibos por honorarios,


notas de crédito electrónicas y el Libro de Ingresos y Gastos, en sustitución de la
obligación del emisor electrónico y del usuario que cuente con Clave SOL. El usuario que
no cuenta con Clave SOL conservará los correos electrónicos o la representación
impresa.

Concurrencia de emisión electrónica y en formatos impresos y/o importados por


imprentas autorizadas

El emisor electrónico al que se le asignó esa condición, que, por causas no imputables
a él, esté imposibilitado de emitir el RHE y/o la nota de crédito respectiva mediante Sunat
Operaciones en Línea podrá emitir, de ser el caso, el recibo por honorarios y/o la
nota de crédito usando formatos impresos y/o importados por imprentas
autorizadas.

Si en virtud al párrafo anterior, el emisor electrónico ha usado formatos impresos y/o


importados por imprentas autorizadas para emitir el recibo por honorarios y/o la nota de
crédito, deberá proporcionar a la Sunat la información de éstos, en la forma y
condiciones que se señale mediante resolución de Superintendencia.

Lo señalado en los párrafos precedentes se aplica, ya sea que la impresión o importación


se hubiese autorizado con anterioridad o con posterioridad a que el contribuyente
obtenga o se le asigne la calidad de emisor electrónico.”