AUDITORIA TRIBUTARIA compendio de Mg. CPCC.

MARCO BAILA GEMIN

EXTINCIÓN DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA I.-NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
DERECHO TRIBUTARIO
Tomado de Galeón.com La obligación tributaria nace cuando se realiza
el hecho previsto en la ley, como generador de
Disponible en: dicha obligación.
http://lord-folken.galeon.com/aficiones1510454.html En ese sentido, se deben reunir en un mismo
momento:
• la configuración de un hecho
• su conexión con un sujeto
INTRODUCCIÓN • la localización y consumación en un
momento y
El tema que trataremos a continuación es la • lugar determinado
Extinción de la Obligación Tributaria. Para ello
hemos creído conveniente analizar el Texto
Único Ordenado del Código Tributario; y a su
vez extraer información bibliográfica en cuanto II.-TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN
al tema a tratar. TRIBUTARIA

Hemos considerado como punto de partida el La obligación tributaria se transmite a los

Nacimiento de la Obligación Tributaria, para sucesores y demás adquirentes a título
tener un amplio conocimiento de los puntos que universal.
desarrollaremos posteriormente. En caso de herencia la responsabilidad está
limitada al valor de los bienes y derechos que se
Entre los puntos a desarrollar, tenemos la reciba.
Transmisión de la Obligación Tributaria, como - Arts. 25° y 26° del TUO del CT.
parte introductoria al tema principal de nuestro
trabajo; el cual es La Extinción de la Obligación
Tributaria.
III.-EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
En cuanto al temas principal, trataremos las TRIBUTARIA
ideas básicas como son: Concepto, La Deuda
-Revisar arts. 27° y 43° del TUO del CT.
Tributaria y el Pago y sus componentes
principales.
Cuando hablamos de extinción, la entendemos
como desaparición de la obligación tributaria.
Luego desarrollaremos, todos los medios en los
Es decir el cese, la terminación del vínculo
cuales se extingue la obligación tributaria, en
tributario obligacional que como consecuencia
forma ordenada como lo indica el Código
de un hecho había adquirido el deudor
Tributario.
tributario.
Para Etchheberry, la extinción es la
Finalmente concluiremos, con algunas
culminación de la obligación tributaria. La
apreciaciones que el grupo ha podido obtener
Realización del mandato impuesto por el
luego de desarrollado el tema EXTINCIÓN DE
acreedor tributario y que tiene en el pago su
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
forma de extinción por excelencia.

Por este concepto tenemos entonces que los

medios de extinción tributaria son por
excelencia :

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• El pago.
• La compensación.
• La condonación.
• La consolidación.
• La prescripción.
• Las Resoluciones de la
Administración Tributaria sobre
deudas de Cobranza dudosa:
i. Resoluciones de Determinación.
ii. Resoluciones de multa.
iii. Órdenes de pago.
Estas resoluciones deben hacerse agotado todas
las acciones complementadas en el Proceso de
Cobranza Coactiva, y que no obstante ello no se
haya podido hacer eficaz el cobro de la deuda y
se presuma además la imposibilidad de hacerla
realidad. Debemos tener también en cuenta a
los responsables solidarios del pago de la deuda
tributaria..
Estas formas de extinción de la obligación
tributaria, constituyen el tema de la
condonación de la misma, la cual trataremos en
lo que se refiere a condonación .
Anexar :
III.1.-LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL
PAGO
a) COMPONENTES DE LA DEUDA
La deuda está compuesta por el tributo, la
multa e intereses.
A.1.-EL TRIBUTO.- la cuota tributaria, es el
importe de la obligación tributaria.
El tributo es la piedra angular de la deuda
tributaria, es el factor predominante, que puede
llegar inclusive a resultar la deuda tributaria
misma.
A.2.-LAS MULTAS.- Estas conforman también
la deuda tributaria. La Administración
Tributaria la define como sanción pecuniaria, la
cual se aplica de acuerdo a las infracciones.
Ejemplo:
Cuando una persona genera ingresos
gravados con el impuestos a la Renta y
se olvida poner el número de
contribuyente en los formularios de la
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Administración Tributaria; éste se hará
acreedor a una multa del 40% de la
UIT.
Por lo tanto la deuda tributaria será el tributo
más la multa.
A.3.-LOS INTERESES.-
- Art. 28° del TUO del CT.- La
Administración Tributaria exigirá el
pago de la deuda tributaria que está
constituida por el tributo, las multas y
los intereses.
1. El interés moratorio por el pago
extemporáneo del tributo a que se refiere el art.
33°. No cumplida la prestación en el plazo, ésta
generará intereses automáticamente.
2. El interés moratorio aplicable a las multas a
que se refiere el art. 181°. Cuando se comete
una infracción y además no se pagado la multa,
ésta correrá desde la fecha en que se cometió la
infracción o desde la fecha en que la
Administración detectó la infracción.
3. El interés por aplazamiento y/o
fraccionamiento de pago previsto en el art.36°.
Acá el plazo existente se va a fraccionar para
que ésta no pierda su valor; por lo tanto se dice
que es un recargo no interés. Será interés
moratorio cuando se incumpla con el pago de
una cuota aplazada o una deuda fraccionada.
Según el art. 1242° del Código Civil, los
intereses pueden ser compensatorios o
moratorios.
Son Compensatorios, cuando sustituyen
contraprestación por el uso del dinero o
de cualquier otro bien.
Son Moratorios, cuando tienen por
finalidad indemnizar la mora en el
pago. Este tipo de interés es el que se
aplica en el Derecho Tributario, ya que
los intereses moratorios conforman la
deuda tributaria; no constituyen
patrimonio del acreedor hasta no
haberlo cobrado. Este interés se genera,
cuando e deudor tributario se pasa la
fecha del pago.
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En el Perú se cobra el interés moratorio
en los siguientes casos:
a) Por el pago extemporáneo del
tributo.
b) Por el pago extemporáneo de las
multas a las que se refiere el art. 181°.
c) Por aplazamiento y/o
fraccionamiento de pago de
acuerdo al art. 36°.
B) EL PAGO.-
Esta es la forma por excelencia de extinguir la
obligación tributaria. Manifiesta que es el
cumplimiento de la prestación que constituye el
objeto de la relación jurídica principal.
El pago para su validez debe ser íntegro y
además y además dinerario, pero en nuestra
legislación se permite el pago en especie, tal
como lo establece el art. 32° de nuestro Código
Tributario.
Y este artículo nos dice que e pago puede
hacerse en :
a) Moneda Nacional.
b) Moneda extranjera, en los casos que
establezca la Administración Tributaria.
c) Notas de Crédito negociable; y,
d) Otros medios que la Ley señale.
B.1.-LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
Art. 29° del TUO del CT.- Este artículo nos
dice que el pago se debe efectuar según como lo
disponga la Ley, si no lo que estipule el
Reglamento la Resolución de la Administración
Tributaria.
a) Lugar del Pago.- Cuando nos referimos al
lugar, estamos hablando del espacio físico
donde éste debe hacerse efectivo. Ya sea local,
oficina o dependencia donde se señale y donde
debe abonarse el monto dinerario o en algunas
excepciones la especie; con lo cual debe quedar
cumplida la obligación y además extinguida.
El lugar será aquél que señale la
Administración Tributaria mediante Resolución
de Superintendencia o norma de rango similar.
La Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (SUNAT), al fijar el
lugar del pago, no le es oponible el domicilio
fiscal.
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Por lo tanto el lugar del pago debe encontrarse
dentro del ámbito territorial de competencia de
la oficina fiscal correspondiente.
Los tributos administrados por la SUNAT, son
abonados en el Banco de la Nación (que
funcione en oficinas de la Administración
Tributaria), cuando son de los principales
contribuyentes; pero los demás contribuyentes,
deberán abonar estas en las diferentes entidades
bancarias que hayan suscrito convenio con la
SUNAT.
Por lo tanto si un obligado deposita su tributo
en un banco que no tenga convenio con la
SUNAT, este abono no tendrá efecto de pago
por haber incumplido el requisito del lugar.
b) Plazo del Pago.- Acá nos referimos al
tiempo que da la Administración Tributaria para
que el contribuyente pueda hacer efectivo el
pago de respectiva obligación.
Para ello se establecen los siguientes plazos :
-Liquidación anual; aquellos tributos que se
devenguen al término del año gravable se
pagarán dentro de los 3 primeros meses del año
siguiente.
-Liquidación mensual; es decir, que los
anticipos y los pagos a cuentas mensuales se
pagarán dentro de los 12 primeros días hábiles
del mes siguiente. Pero cuando se trata de
agentes de retención o percepción, el pago de
estos será conforme lo establezca las
disposiciones pertinentes.
-La realización inmediata; estos tributos se
pagarán dentro de los 12 primeros días hábiles
del mes siguiente en que nació la obligación
tributaria.
Para ello la SUNAT puede establecer
cronogramas de pago, realizables dentro de los
5 días hábiles anteriores ó 5 días hábiles
posteriores al día del vencimiento del plazo
señalado para el pago. Consecuentemente no se
computará el interés que éste genere. Pero esto
no sucede en los aplazamientos de pago con
carácter particular.
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c) La Forma de Pago.- Las establecidas por la
Ley. Por ello la legislación le otorga al
contribuyente facilidades para que cumpla con
esta obligación.
Para ello se permite también el pago mediante
débito en cuenta corriente o de ahorros, pero
previamente se acreditan las cuentas que la
Administración señale.
Haciendo de este modo una alternativa
beneficiosa para el contribuyente.
B.2.-OBLIGADOS AL PAGO: los deudores
tributarios y, en su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo
oposición motivada del deudor tributario.
B.3.-CLASES DE PAGO
1.-Pago Indebido.- Es el pago efectuado
respecto de un supuesto en el cual no existe
obligación tributaria (por no haber hecho
imponible o por tratarse de un hecho exento).
Igualmente, si el pago se efectúa en exceso al
monto de la prestación cuantificado de acuerdo
a ley, calificará como un pago indebido, no
habiendo, en estricto, cabida a la distinción
entre Pagos en exceso y Pagos indebidos que se
encuentra sustentado en el texto del código
tributario.
2.-Pago Anticipado.- Es aquel que se realiza
antes de la existencia de una obligación
tributaria. Siendo rigurosos, en el momento de
realizarse no extingue la obligación tributaria,
pues al momento de efectuarse, ella no existe.
3.-Pago a cuenta.- Es aquel que se hace luego
de que la obligación tributaria se genera, pero
se realiza por un monto inferior al de la
prestación tributaria.
4.-Pago fraccionado.- Es aquel que se realiza,
en el marco de un beneficio tributario, que
consiste en permitir el diferimiento del pago en
cuotas mensuales, a las que se agrega un interés
específico en sustitución del interés moratorio
aplicable por el retraso en el cumplimiento de la
prestación tributario.
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B.4.-IMPUTACION DEL PAGO: en primer
lugar al interés moratorio y luego al tributo o
multa. El deudor puede indicar el tributo o
multa, y el período por el que realiza el pago.
- Art. 31° del TUO del CT.- En este artículo nos
referimos, a que si el pago realizado no alcanza
para cubrir toda la deuda más los intereses
moratorios, ésta se imputará por principio al
interés moratorio; esto quiere decir a la duda
que se genera por el incumplimiento a tiempo
del pago, para luego recién incidir en la
obligación principal.
Si no está determinado el tributo o la multa, la
regla establece que se aplicará en orden de
antigüedad del vencimiento. Si el pago fuese
parcial, se imputará en primer lugar a la deuda
de menos monto y así ascendentemente.
Estas reglas quedan exceptuadas y se preferirán
cuando se refieren a :
- Pago de costas y gastos en el
procedimiento de cobranza coactiva.
- Sobre los gastos en la aplicación de la
sanción de comiso.
B.5.-TASA DE INTERES MORATORIO –
TIM
El cálculo de la TIM (interés diario y la
capitalización respectiva) varía en casos de
anticipos y pagos a cuenta.
- Revisar art. 33° del TUO del CT.
III.2.-COMPENSACIÓN
La Compensación es un modo de extinción de
las obligaciones, que implica la existencia
previa de dos sujetos que son acreedores y
deudores, el uno del otro. En ese sentido la
Compensación consiste en la minoración de la
deuda tributaria en el monto del crédito
tributario al que se tiene derecho. El efecto
extintivo se producirá Ipso iure en el momento
que ambas obligaciones coexistan.
La deuda tributaria podrá compensarse total o
parcialmente con los créditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados
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en exceso o indebidamente, que correspondan a
períodos no prescritos, que sean administrados
por el mismo órgano administrador y cuya
recaudación constituya ingreso de una misma
entidad. A tal efecto, la compensación podrá
realizarse en cualquiera de las siguientes
formas:
1. Compensación automática, únicamente en
los casos establecidos expresamente por
ley.
2. Compensación de oficio por la
Administración Tributaria:
3. Compensación a solicitud de parte, la que
deberá ser efectuada por la Administración
Tributaria, previo cumplimiento de los
requisitos, forma y condiciones que ésta
señale.
Para efecto de lo dispuesto, son créditos por
tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario y cualquier otro concepto
similar establecido en las normas tributarias.
No es procedente la compensación de una
obligación tributaria con créditos tributarios
cuyos titulares son personas distintas al deudor,
criterio que se encuentra contenido en la
RTF3559-1-2002. Tampoco es procedente la
compensación cuando las deudas tributarias con
las que se aplican los créditos aún no son
exigibles, según el criterio vertido por el
tribunal fiscal a través de la RTF 6568-3-2002.
III.3.-CONDONACIÓN
La Condonación o remisión de deuda es el acto
jurídico por el cual el acreedor renuncia a exigir
el pago de lo que se le debe. Constituye en
cierta forma, un modo de extinción voluntario y
gratuito de la deuda que, en principio, se aleja
de los principios de indisponibilidad y legalidad
que caracterizan a una obligación tributaria.
El Código Tributario, establece que la deuda
tributaria sólo podrá ser condonada por norma
expresa con rango de Ley, encontrando
justificación en situaciones extremas en las que
exigir el pago de tributos atenta contra el propio
fin del Estado, como es el caso de una
catástrofe natural o una situación de emergencia
nacional. A diferencia de las exoneraciones, la
condonación no es un beneficio tributario,
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guardando diferencias estructurales con dicha
figura, en cuanto en la exoneración no existe
una obligación tributaria que se extinga.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales
podrán condonar, con carácter general, el
interés moratorio y las sanciones, respecto de
los tributos que administren.
III.4.-CONSOLIDACIÓN
Denominada en derecho comparado y en
doctrina, como confusión; es una forma de
extinción de la obligación que opera por la
coincidencia en una misma persona de la
condición de acreedor y deudor. Es un caso
extremadamente inusual de extinción de
obligaciones tributarias, que podría presentarse
en los siguientes casos:
- En los que el Estado acepte la
herencia de un deudor tributario en
cuyo pasivo figuran deudas tributarias,
en cuyo caso opera la extinción por
confusión en la calidad de los sujetos de
la obligación tributaria. Es
jurídicamente imposible la existencia de
una obligación en la que las calidades
de activa y pasiva recaigan en un
mismo sujeto.
La deuda tributaria se extinguirá por
consolidación cuando el acreedor de la
obligación tributaria se convierta en deudor de
la misma como consecuencia de la transmisión
de bienes o derechos que son objeto del tributo.
III.5.-PRESCRIPCION
La Prescripción, para algunos tratadistas o
doctrinarios, es una forma de extinción de la
obligación tributaria, como para otros no lo es.
A) Se dice que sí es una forma de extinción de
la obligación tributaria; ya que tal como resulta
en el derecho civil, en el derecho tributario, la
prescripción no es otra cosa que la finalización
del transcurso del plazo legal de vigencia de la
obligación. Esto ocurre en razón de no
continuar con el animus persecutorio en contra
del sujeto obligatorio durante todo el tiempo.
Hay marcados interese que por el tiempo
transcurrido hacen que una determinada
obligación deje de ser efectivamente
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perseguible, como es el caso de la búsqueda de
seguridad jurídica.
Se habla de prescripción en todo el derecho, y
en el campo tributario impidiendo tanto que el
administrador tributario como el mismo deudor
puedan exigir el pago o devolución de un monto
dinerario en razón del transcurso del tiempo. Es
por ello que la prescripción resulta así la
extinción de la obligación por el paso de un
determinado lapso del tiempo establecido por
ley sin que el acreedor tributario haya ejercido
su derecho a cobro.
B) Otro sector importante de la doctrina,
sostiene que la prescripción no es una forma de
extinción de la obligación tributaria. Ya que se
basan que en materia de teoría general del
derecho, la prescripción es definida como una
modalidad de nacimientos de derechos
(prescripción adquisitiva) o de extinción de
acciones (prescripción extintiva), por el
transcurso del tiempo.
Entonces, en materia tributaria, la prescripción
es de tipo extintivo o liberatorio, consiste en la
extinción por el transcurso del tiempo, de la
acción del acreedor tributario de exigir el
cumplimiento de la obligación tributaria, mas
no el derecho de crédito y siempre que la
declaración de prescripción sea solicitada por el
sujeto pasivo. Consecuentemente señalan que lo
se extingue no es la obligación, sino las
acciones de determinación y cobranza, así como
la facultad de aplicar sanciones.
A diferencia de la caducidad, la prescripción
extintiva sólo extingue la acción y no el derecho
subjetivo correspondiente a la misma, lo que
ocurriría en un supuesto de caducidad.
Según Pérez Royo : “ es que mientras la
prescripción puede ser interrumpida,
reabriéndose el cómputo del plazo con cada
interrupción, en el caso de la caducidad no
caben interrupciones aunque sí suspensiones.
Además la caducidad no opera en materia
tributaria sustantiva, por el significado que tiene
el tributo, pues el estado no puede renunciar a la
percepción de dicha acreencia reconociéndola a
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través de la figura de la caducidad, teniéndola
que declarar de oficio cuando se presentara.”
III.5.1.-PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
La acción de la Administración Tributaria para
determinar la obligación tributaria, así como la
acción para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6)
años para quienes no hayan presentado la
declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años
cuando el Agente de retención o percepción no
ha pagado el tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar o efectuar la
compensación, así como para solicitar la
devolución prescribe a los cuatro (4) años.
- Arts. 43° al 49° del TUO del CT.
El plazo puede ser suspendido o interrumpido
por distintas causales.
La prescripción sólo puede ser declarada a
pedido del deudor tributario.
La prescripción puede oponerse en cualquier
estado del procedimiento administrativo o
judicial.
El pago voluntario de la obligación prescrita no
da derecho a solicitar la devolución de lo
pagado.
III.6.- LAS RESOLUCIONES DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
SOBRE DEUDAS DE COBRANZA
DUDOSA:
iv. Resoluciones de Determinación.
v. Resoluciones de multa.
vi. Ordenes de pago.
Estas resoluciones deben hacerse agotado todas
las acciones complementadas en el Proceso de
Cobranza Coactiva, y que no obstante ello no se
haya podido hacer eficaz el cobro de la deuda y
se presuma además la imposibilidad de hacerla
realidad. Debemos tener también en cuenta a
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los responsables solidarios del pago de la deuda

tributaria..
Estas formas de extinción de la obligación
tributaria, constituyen el tema de la
condonación de la misma, la cual ya hemos
tratado.

III.7.-RESOLUCIONES DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA DE
RECUPERACION ONEROSA

La extinción de deudas de recuperación onerosa

corresponde también a una concretización del
principio de economía en la recaudación y las
administraciones tributarias tienen la facultad
de reglamentarlas. En este contexto la SUNAT
ha reglamentado con carácter general este
aspecto indicando, conforme a la tabla que
mostramos, a continuación, la cual dice que
deudas tendrán el carácter de onerosas en su
recuperación y por tanto deban emitirse la
resolución que las quiebre o extinga.

DEUDAS DE RECUPERACION
ONEROSA EN CASO DE TRIBUTOS
ADMINISTRADOS POR LA SUNAT

AÑO DEUDA TRIBUTARIA MONTO

1990 Hasta cuatro céntimos de nuevo sol s/
0.04
1991 Hasta dos nuevos soles s/ 2.00
1992 Hasta ocho nuevos soles s/ 8.00
1993 Hasta quince nuevos soles s/ 15.00
1994 Hasta treinta y cinco nuevos soles s/ 35.00
1995 Hasta setenta y cinco nuevos soles s/
75.00
1996 Hasta setenta y cinco nuevos soles s/
75.00
1997 Hasta setenta y cinco nuevos soles s/
75.00
1998 Hasta setenta y cinco nuevos soles s/
75.00

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