Gastos Condicionados

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES
QUINTO SEMESTRE GRUPO “C”
TRABAJO ENCARGADO DEL CURSO:
GESTIÓN TRIBUTARIA II
TEMA:
GASTOS CONDICIONADOS
PRESENTADO POR:
 GERSON ROMAIN LLANOS VILCANQUI

 DENIS STALIN MAYTA LUNA
2018
GESTION TRIBUTARIA II: GASTOS CONDICIONADOS
DEDICATORIA
El presente trabajo monográfico está

dedicado a nuestra alma mater y a
todos que le dediquen un poco de su
tiempo a leer el presente
ÍNDICE
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS – UNA

PUNO 2
DEDICATORIA......................................................................................................1
ÍNDICE..................................................................................................................3
INTRODUCCIÓN..................................................................................................5
GASTOS CONDICIONADOS...............................................................................7
I.- PRINCIPIO DE CAUSALIDAD......................................................................8
Criterio Restrictivo..........................................................................................9
Criterio amplio................................................................................................9
II.- GASTOS LIMITADOS Y GASTOS CONDICIONADOS.............................10
III.- MERMAS Y DESMEDROS.......................................................................11
MERMAS......................................................................................................11
DESMEDROS..............................................................................................14
IV.- DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS ASIGNADOS A

ACTIVIDADES DE DIRECCIÓN, REPRESENTACIÓN Y ADMINISTRACIÓN
.........................................................................................................................19
Gastos de vehículos con deducción limitada para determinar la renta neta

.....................................................................................................................19
V.- SINIESTROS O PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS RECONOCIMIENTO

CONTABLE Y SUSTENTO TRIBUTARIO PARA SU DEDUCCIÓN EN LA
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA.........................................24
Pérdidas Extraordinarias..............................................................................25
Reconocimiento contable de Pérdidas Extraordinarias e ingreso por

Indemnización..............................................................................................27
Provisión y castigo de deudas incobrables..................................................28
La morosidad del deudor.............................................................................32
VI.- REMUNERACIONES AL PERSONAL NO VINCULADO A LA EMPRESA

.........................................................................................................................34

PUNO 3
INTRODUCCIÓN
Todas los Estados necesitan financiar sus gastos públicos entre ellos:
obligaciones educativas, sociales, de salud, de seguridad y otras; y para ello
requieren los ingresos necesarios.
Los tributos representan una de las principales fuentes de ingresos de casi
todos los Estados, y en nuestro país el TUO de la LIR; constituye uno de los
principales tributos por su fuerte recaudación.
En el TUO de la LIR, el cual tiene como reglamento el Decreto Supremo No
159- 2007-EF; se encuentra establecido diversos gastos, entre ellos; los gastos
sujetos a límites; uno de esos gastos son los de la movilidad, ya que como
sabemos las empresas realizan un conjunto de actividades dirigidas al
cumplimiento del objeto social, y dicho gasto es vital ya que permite mantener
la fuente productora de renta, sin embargo en la actualidad dicho gasto está
limitado sólo al 4% de la Remuneración Mínima Vital vigente, al haber dicha
restricción generan una mayor imposición en las empresas, contraviniendo ello
con el principio de capacidad contributiva.

PUNO 4
En la presente monografía, abarcaremos el tema de gastos condicionados, es

decir, aquellos que son pasibles de deducción siempre y cuando reúnan ciertas
condiciones establecidas en la legislación tributaria.

PUNO 5
GASTOS CONDICIONADOS
Según lo establecido en la Ley de Impuesto a la Renta, a fin de establecer la

renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con
la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida. Por lo que a efectos de ser deducible determinados
gastos se debe tener como objeto o motivo el planteado en la norma tributaria;
es decir, la generación de rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente
generadora de renta a fin de que tales gastos cumplan con el principio de
causalidad aun cuando no se logre la generación de la renta gravada.

PUNO 6
I.- PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 57° del TUO de la Ley del IR, las
rentas de tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen. Por lo que según el Tribunal Fiscal se
establece que se considera ingreso devengado a todo aquel sobre el cual se ha
adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios
para que se generen, siendo irrelevante la fecha en que los ingresos sean
percibidos o el momento en que se emita el comprobante de pago que sustente
la operación.
Por su parte, García Mullín establece que en forma genérica, se puede afirmar
que todas las deducciones de gastos están en principio regidas por el principio
de causalidad; es decir, que sólo son admisibles aquellos que guarden una
relación causal directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de
la fuente en condiciones de productividad.
Con referencia a ello el Dr. Franciso J. Ruiz de Castilla Ponce de León en la

segunda quincena de noviembre de 2009 al abordar algunos apuntes sobre el
criterio del devengado establece que para el criterio jurídico no es relevante si

PUNO 7
hay o no ingreso o percepción, sino basta que se tenga el derecho de percibir

una renta para que se considere imputada para determinado ejercicio, por lo
que si una renta se rige por el principio del devengado, se puede o no haber
recibido el ingreso, pero para efectos tributarios, se va a entender recibida si se
ha cumplido el principio del devengado. Por su parte el principio contable
señala que la imputación por el referido método se produce cuando tanto los
ingresos y los costos y los gastos se ganan o se incurren, y no cuando éstos se
cobran o se pagan.
Por lo expuesto, con relación a la aplicación del Principio de Causalidad, se

pueden presentar hasta dos concepciones, conforme veremos:
Criterio Restrictivo
Entendiéndose con este criterio que sólo se permiten la deducción de gastos
que sean necesarios e indispensables.
RTF N° 1828-2-2009/ 556-2-2008
“De acuerdo con la naturaleza del IR, que recoge en materia de gasto el
Principio de Causalidad, todo ingreso debe estar relacionado directamente con
un gasto cuya causa sea la obtención de dicha renta, noción que sin embargo
debe analizarse en cada caso particular, considerando los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las
operaciones realizadas por cada contribuyente, su volumen, etc., pues puede
ser que la adquisición de un mismo bien para una empresa constituya un gasto
deducible mientras que para otra no”.
Criterio amplio
Con referencia a este principio, se permitirían todos aquellos gastos

necesarios, incluso aquellos que indirectamente contribuyen para generar y
mantener la renta gravada.
RTF N° 4807-1-2006
“El Principio de Causalidad es la relación de necesidad que debe establecerse

entre los gastos y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente,

PUNO 8
noción que en nuestra legislación es de carácter amplio pues se permite la

sustracción de erogaciones que no guarden dicha relación de manera directa”.
II.- GASTOS LIMITADOS Y GASTOS CONDICIONADOS
Los gastos aceptados tributariamente se pueden clasificar en dos:
a) Gastos Limitados. Son aquellas sobre las que la ley permite que,
cumpliendo con las reglas generales (causalidad, razonabilidad,
proporcionalidad y feaciencia), el contribuyente pueda deducir el concepto,
pero únicamente hasta un límite establecido en la norma. Ejemplos: Gastos de
representación, recreativos, valor de mercado de remuneraciones de
accionistas, socios y parientes.
b) Gastos Condicionados. Son aquellas sobre las que la ley permite que,
cumpliendo con las reglas generales (causalidad, razonabilidad,
proporcionalidad y feaciencia), el contribuyente pueda deducir el concepto,
pero únicamente si cumple con los requerimientos planteados por la norma.
Ejemplos: Gastos por mermas, desmedros, pérdidas extraordinarias y delitos
contra el contribuyente.

PUNO 9
III.- MERMAS Y DESMEDROS
MERMAS
En el numeral 1 del inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta señala que para la deducción de las mermas y desmedros
de existencias dispuesta en el inciso f) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a
la Renta, se entiende por Merma a la pérdida física, en el volumen, peso o
cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza
o al proceso productivo. A diferencia del desmedro, el cual es una pérdida de
orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables
para los fines a los que estaban destinados. Por lo que siguiendo los referidos
lineamientos, la Norma Internacional de Contabilidad – NIC 2, “se define a la
merma como la pérdida física tanto en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo”. Al respecto Fernández Origgi precisa que en la “(…) la RTF Nº
16274 de 16 de diciembre de 1980 se precisa que dentro del concepto de
mermas están comprendidos la pérdida de productos en el proceso de

PUNO 10
producción y envasado, la rotura de botellas llenas dentro del almacén de la

planta y manipuleo de embarque del depósito a los medios de transporte, y las
pérdidas en operaciones que se realizan normalmente, tales como envasado
que no reúne la igualdad de niveles de contenido, etc., que se suele entregar
gratuitamente al personal o al público”.
Tipos de merma
Al respecto podemos establecer que las mermas se clasifican en dos tipos:
a) En función a la naturaleza del bien. Es el caso que por su composición

química o por su tamaño, entre otros factores, se pierdan físicamente por su
sola tenencia, su traslado y/o transporte.
b) En función al proceso productivo o de comercialización. Es el caso de

los insumos que se transforman para producir otros bienes, perdiéndose una
parte. De lo expuesto se colige que no constituye mermas las pérdidas que no
son imputables ni a la naturaleza ni al proceso de producción sino que son
consecuencias del actuar de terceros. Es en este sentido que se considera que
las pérdidas de agua por consumos realizados por algunos clientes y/o
personas realizadas por conexiones sin medidor o clandestinas no podrán ser
consideradas como mermas. Por su parte, otro supuesto en el cual no
estaríamos ante una merma de existencia por no ser imputable ni a la
naturaleza del bien ni al proceso productivo o de comercialización, es en el
caso de las diferencias de peso originadas en la limpieza, clasificación o
manipulación de los productos por parte del personal o del público, esto debido
a que son consecuencia del actuar de terceros.
Forma de acreditación
Al respecto como se ha señalado en el acápite 3 del presente informe al ser el

gasto sufrido por la merma un gasto condicionado se prevé como condicional
que el contribuyente deba acreditar el gasto sufrido por las mermas mediante
un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo técnico competente; y que en dicho informe
contenga por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas.

PUNO 11
Es en este sentido que las mermas de existencias debidamente acreditadas

son deducibles a efectos de determinar la renta neta de tercera categoría;
considerándose como merma, para dicho efecto, la pérdida física, en el
volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes
a su naturaleza o al proceso productivo. Cabe precisar que respecto a la
elaboración del referido informe técnico para efectos de su deducibilidad como
gasto en la determinación de la renta neta de tercera categoría no se precisa el
momento en el cual se deba elaborar el mismo; debido a que simplemente se
establece que el contribuyente estará en la obligación de acreditar las mermas
con un informe técnico, no estableciéndose el momento en el cual deba
elaborarse el mismo. Inclusive hay RTFs como la RTF N° 5610-1-2006 en la
que se enfatiza que las mermas deben de encontrarse debidamente
acreditadas, con la información pertinente en la etapa en la que éstas fueran
solicitadas, a efectos de ser deducibles. Ante ello, podemos colegir que no se
podrá desconocer el gasto de merma de existencia sustentado con un informe
elaborado con posterioridad del ejercicio y antes de un requerimiento por parte
de la Administración Tributaria en un proceso de fiscalización.
Características que debe contener el informe técnico que demuestre la

merma
Según lo señala el literal f) del artículo37º de la Ley del Impuesto a la Renta,

complementado por el literal c) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, se determina que el informe técnico que sustenta o
acredita las mermas deberá ser emitido por un profesional competente y
colegiado o por el organismo técnico competente; y que dicho informe deberá
contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas.
RTF: 01804-1-2006
El Informe Técnico de mermas de existencias debe precisar en qué consistió la

evaluación realizada e indicar en forma específica, cuáles fueron las
condiciones en que ésta fue realizada y en qué oportunidad. Al respecto, cabe
precisar que en caso que el contribuyente no cuente con el Informe Técnico
que sustente la merma en el proceso productivo o en caso de tener el informe

PUNO 12
ello no debería establecer el desconocimiento del gasto por esencia; por lo que
coincidimos con lo señalado por Picón Gonzales cuando señala que la
ausencia de tal informe no puede suponer el desconocimiento total de la
merma, sino la aplicación de la merma promedio del sector. Por su parte
cuando existen normas específicas que reconocen un porcentaje razonable de
mermas no se requerirá un informe técnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente.
Pronunciamientos de SUNAT
INFORME N° 009-2006-SUNAT/2B0000
Tratándose de operaciones de importación de productos a granel transportados

al país por vía marítima, en las cuales existen diferencias entre la cantidad del
producto comprado y embarcado en el exterior y recibido en el país,
considerando que dicha diferencia detectada al momento del desembarque
corresponde a condiciones de humedad propias del traslado, se tiene que: La
pérdida física sufrida en productos a granel, que corresponda a condiciones del
traslado que afectan los bienes por las características de estos como ocurre
con la humedad propia del transporte por vía marítima, califica como merma.
El concepto de merma para efecto del IGV, precisado en el inciso a) de la

Primera Disposición Transitoria y Final del Decreto Supremo N° 064-2000-EF,
referido a las pérdidas de electricidad, no es aplicable para efectos del
Impuesto a la Renta, el cual tiene un concepto específico de merma.
DESMEDROS
A diferencia de la merma, en el desmedro no se supone la pérdida física de la

existencia de la empresa, debido a que este gasto se caracteriza por ser una
pérdida de orden cualitativo; es decir, no se trata de que el bien desaparezca
sino que aun existiendo, éste ya no es de utilidad para la empresa. Como se
puede apreciar de estas normas, la legislación del Impuesto a la Renta prevé
que los desmedros de los bienes que conforman las existencias puedan ser

PUNO 13
deducidos para hallar la renta neta de tercera categoría, siendo necesario para
que la pérdida se considere como un desmedro que sea irreversible y que
imposibilite la realización de los fines para los cuales tales bienes fueron
producidos o adquiridos.
Ahora bien, para que proceda la deducción de la pérdida por concepto de

desmedros, es necesaria la acreditación correspondiente. Para tal efecto, la
norma reglamentaria establece que la destrucción de las existencias debe ser
efectuada ante Notario Público o, en su defecto, ante Juez de Paz, previa
comunicación a la SUNAT con no menos de seis días hábiles de anticipación a
la fecha de la destrucción.
Tipos de desmedros
Al respecto existen diversos supuestos en los cuales las existencias se

convierten en desmedro y éstos pueden ser por deterioro de los bienes, bienes
perecederos o desfase tecnológico.
Acreditación
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba

la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de
Paz, a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en
un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevará
a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a
un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
En este sentido, los desmedros de los bienes que conforman las existencias
pueden ser deducidos para hallar la renta neta de tercera categoría, siendo
necesario para que la pérdida se considere como un desmedro que sea
irreversible y que imposibilite la realización de los fines para los cuales tales
bienes fueron producidos o adquiridos. Por lo que será necesaria la
acreditación de la destrucción.

PUNO 14
Por su parte es preciso enfatizar que si bien la norma autoriza a la SUNAT a

establecer procedimientos alternativos o complementarios al indicado en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, a la fecha no existe norma
jurídica alguna que haya aprobado un procedimiento distinto.
Pronunciamiento de la SUNAT
Para que proceda la deducción de los desmedros deben ser acreditados con la
destrucción de los bienes, según el procedimiento establecido en el inciso c)
del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. A la fecha,
no existe norma jurídica alguna que haya aprobado un procedimiento distinto al
señalado.
Cabe señalar que los gastos por desmedro no son deducibles con la sola
presentación de los partes de producción, puesto que estos documentos sólo
reflejan los hechos ocurridos en este proceso. Por lo que se requiere la
destrucción del mismo.
Al respecto le brindamos un modelo de la referida comunicación efectuada ante

la SUNAT:

PUNO 15
CUADRO DE DIFERENCIAS ENTRE MERMA Y DESMEDRO

PUNO 16

PUNO 17
IV.- DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS ASIGNADOS A

ACTIVIDADES DE DIRECCIÓN, REPRESENTACIÓN Y
ADMINISTRACIÓN
Gastos de vehículos con deducción limitada para determinar la renta neta
Los gastos por cesión en uso y de funcionamiento incurridos en vehículos de

las categorías A2, A3 y A4 asignados a actividades de representación, dirección
y administración se encuentran sujetos a un límite en función al número de
vehículos con que cuenta la empresa en relación con los ingresos del año
anterior y otro límite adicional que se determina en forma porcentual, dichos
gastos son:

PUNO 18
Categorización de vehículos
El Reglamento de la LIR ha categorizado los vehículos de acuerdo a los

centímetros cúbicos de cilindrada sin diferenciar si son automóviles o
camionetas, por lo que en virtud de la autonomía conceptual del derecho
tributario bastaría conocer la cantidad de cilindrada de un vehículo para
identificar su categoría, sin embargo, la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria mediante la carta Nº 168-2007-SUNAT/200000 ha
aclarado que dichas categorías sólo están referidas a vehículos automóviles,
teniendo en cuenta el artículo 10° de la Ley Nº 23741 (30.12.83) Ley de la
Industria Automotriz y el artículo 6 de su reglamento el D.S. Nº 050-84-ITI/ IND.
(La carta mencionada se puede ubicar en la propia página web de la SUNAT en
la siguiente dirección electrónica: www. sunat.gob.pe). En tanto que las
camionetas están clasificadas dentro de la categoría B teniendo en cuenta la
Ley de la Industria Automotriz y su reglamento mencionados anteriormente. De
acuerdo al reglamento de la Ley del IR las categorías son las siguientes:
Categoría A2 de 1,051 a 1,500 cc. Categoría A3 de 1,501 a 2,000 cc. Categoría
A4 más de 2,000 cc.

PUNO 19
Número máximo de vehículos cuyo gastos serán aceptados
Para establecer el número máximo de vehículos cuyos gastos de cesión en

uso, funcionamiento y depreciación de las categorías A2, A3 y A4 asignados a
actividades de dirección, administración y representación serán deducibles, se
debe tener en cuenta los ingresos netos anuales devengados y la UIT del
ejercicio anterior, excluyendo los ingresos netos provenientes de la enajenación
de bienes del activo fijo y de operaciones no habituales del giro del negocio.
Ingr. netos anuales N° de vehículos
Hasta 3,200 UIT – 1 vehículo
Hasta 16,100 UIT 2 vehículos
Mas de 32,300 UIT 5 vehículos
Porcentaje máximo de gastos de cesión en uso y funcionamiento

aceptados
Una vez determinado el número máximo de vehículos que la empresa puede

asignar a las actividades de representación, administración y dirección para
efectos tributarios, lo cual no implica que la empresa está impedida de contar
con un número mayor para la realización de dichas actividades, en cuyo caso
los gastos incurridos por dichos vehículos adicionales no serán deducibles, se
debe determinar un segundo límite de acuerdo al reglamento, lo cual es
cuestionable por excederse a los alcances de la ley, es en cuanto a los gastos
de cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento de los vehículos que
en función a los ingresos se haya determinado como aceptados para la
deducción de sus respectivos gastos, es preciso mencionar en este punto que
la depreciación al no ser considerado como gasto por cesión en uso y de
funcionamiento no está sujeto a este segundo límite, por lo tanto se acepta en
su totalidad siempre y cuando el vehículo se encuentre considerado dentro del
número máximo permitido determinado en función a los ingresos de la

PUNO 20
empresa, pero si se trata de la depreciación de los vehículos asignados a

actividades de representación, administración y dirección que exceden el
número máximo aceptado no podrá ser deducible. Es preciso recordar que
para los gastos incurridos por vehículos se ha considerado tres conceptos:
1. Cualquier forma de cesión en uso: Tales como arrendamiento, arrendamiento

financiero y otros.
2. Funcionamiento: Tales como combustibles, lubricantes, mantenimiento,

seguros, reparación y similares.
3. Depreciación por desgaste.
Este segundo límite se determina dividiendo el número de vehículos con

derecho a deducción entre el número total de vehículos en posesión y/o de
propiedad de la empresa y el resultado se multiplica por 100 para obtener el
porcentaje que se aplicará al total de gastos incurridos por la empresa por el
total de vehículos en posesión y/o de su propiedad.
Determinación e identificación de vehículos aceptados
Cada contribuyente debe identificar los vehículos que componen el número

aceptado en la oportunidad de presentar la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta en el primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la
identificación.
La determinación del número de vehículos y su identificación tendrá efectos

durante cuatro ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese período se
deberá efectuar una nueva determinación e identificación que abarcará
nuevamente el lapso de cuatro ejercicios incluyendo a los vehículos
considerados en el período anterior. Cuando en el transcurso de los períodos
mencionados, alguno de los vehículos identificados dejara de ser depreciable,
se produjera su enajenación o venciera su contrato de alquiler, dicho vehículo
podrá ser sustituido por otro, en cuyo caso la sustitución deberá comunicarse al
presentar la declaración jurada correspondiente al ejercicio gravable en que se
produjeron los hechos, en este supuesto el vehículo incorporado deberá
incluirse obligatoriamente en la identificación relativa al período siguiente.

PUNO 21
Empresas que inician operaciones
Las empresas que inicien actividades y cuyo período de iniciación sea inferior a
un año, establecerán el número de vehículos con derecho a deducción,
considerando como ingresos netos anuales el monto que resulte de multiplicar
por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de
inicio de actividades, esta determinación puede ser modificada tomando en
cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato
siguiente al de inicio de actividades.
Casos en que no hay límite para los vehículos A2, A3 y A4
Se aceptará la totalidad de gastos incurridos por vehículos de las categorías

A2, A3 y A4 cuando resulten estrictamente indispensables y se utilicen en
forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio o empresa, es decir no se usan en actividades de dirección,
administración y representación, como por ejemplo las empresas que realizan
el servicio de taxi, transporte turístico, arrendamiento o cualquier forma de
cesión en uso de automóviles, así como de empresas que realicen otras
actividades que se encuentren en situación similar.
Gastos no considerados propios del giro del negocio
A efectos de determinar la deducibilidad de los gastos incurridos por vehículos

de la empresa, se debe tener en cuenta que no se consideran gastos propios
del giro del negocio o empresa las actividades de dirección, administración y
representación.

PUNO 22
V.- SINIESTROS O PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS

RECONOCIMIENTO CONTABLE Y SUSTENTO TRIBUTARIO
PARA SU DEDUCCIÓN EN LA DETERMINACIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Definiciones
Es necesario identificar las siguientes definiciones, antes de ahondar en el

desarrollo del informe:
- Caso Fortuito o Fuerza Mayor: Según el artículo 1315º del Código Civil,
Caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un
evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecución de la
obligación o determina su cumplimiento parcial, tardío o defectuoso. Asimismo,
es necesario precisar que respecto de estos términos la doctrina y la
jurisprudencia han establecido que su origen es distinto, pero sus hechos
constitutivos son comunes.
“El caso fortuito se aplica a los hechos producidos por la naturaleza antes
denominados ‘hechos de Dios’ que son de carácter imprevisible, como los
terremotos, maremotos, huracanes, sequías, entre otros; mientras que la
fuerza mayor consistiría en todo obstáculo o impedimento de la ejecución o
cumplimiento de la obligación proveniente de hechos de terceros, de hechos
humanos, que para el obligado son insuperables, imprevisibles; tales como

PUNO 23
guerras, revoluciones, huelgas, asaltos a mano armada, saqueos, algunos de

los cuales pueden provenir del mandato de la autoridad”.
En consecuencia, el caso fortuito debe entenderse como un acontecimiento

extraordinario, imprevisible e irresistible producido por la naturaleza y para
calificarlo como tal se trata de un hecho que no puede preverse o que previsto
no puede evitarse, no debiendo ser una previsibilidad exacta y precisa sino, por
el contrario conocida por el hombre común para cada caso concreto.
- Obsolescencia: Es la pérdida del valor de los bienes ocasionados por el

adelanto tecnológico o científico.
- Merma: Es una porción de algo que se consume naturalmente o se sustrae o

sisa. También se define como aquella Pérdida física, en el volumen, peso o
cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza
o al proceso productivo.
- Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,

haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Aspecto Tributario
En el ámbito tributario, vamos a determinar el criterio asumido por la

Administración Tributaria para considerar la deducibilidad del gasto, en
cumplimiento de la Ley del Impuesto a la Renta, en su artículo 37º, que refiere
a la deducción de gastos para la determinación de la Renta neta de tercera
categoría.
Pérdidas Extraordinarias
El artículo 37º del TUO de la LIR (1), inciso d) respecto de los Gastos
deducibles, a la letra precisa: “Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente or sus dependientes o terceros, en la
parte que tales pérdidas no son cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente”.

PUNO 24
Según esta precisión, para determinar el tratamiento tributario de este gasto, se

deberá evaluar las pérdidas extraordinarias, si fueron objeto de una
indemnización, restituidas o no cubiertas; por ende, es necesario considerar el
aspecto tributario en caso se obtenga dicho ingreso por indemnización o
reparación, el mismo que se encuentra contenido en el artículo 3º de la LIR,
que indica:
“Los ingresos provenientes de terceros que se encuentren gravados por esta

Ley cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago son los
siguientes: Las Indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su
personal y aquellas que no impliquen la reparación de un daño, así como las
sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24º3. Las indemnizaciones
destinadas a reponer total o parcialmente un bien del activo de la empresa, en
la parte en que excedan del costo computable4 de ese bien, salvo que se
cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación total de esos importes
que disponga el reglamento. En general, constituye renta gravada de las
empresas cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros
(…)”.
El Tribunal Fiscal se ha pronunciado mediante la RTF N° 0879-2-2001,

publicada el 26.07.01, en la que se indica:
”Que de acuerdo a la legislación sobre Impuesto a la Renta, las

indemnizaciones que no están gravadas con dicho impuesto son las
destinadas a compensar un daño o perjuicio sufrido y hasta el límite del
perjuicio, esto es, indemnizaciones relacionadas con daños emergentes. El
pago de intereses moratorios supone la indemnización al acreedor por no
disponer de la contraprestación pactada a la fecha de vencimiento, esto es, por
privarse de obtener ingresos o una eventual ganancia, se tiene que los mismos
están destinados a indemnizar el lucro cesante y no el daño emergente, por lo
que están gravados”.
Depreciaciones, mermas y desmedros
También forma parte del presente informe la evaluación del artículo 37º del
TUO de la LIR, inciso f) respecto de los Gastos deducibles.

PUNO 25
Reconocimiento contable de Pérdidas Extraordinarias e ingreso por

Indemnización
NIC 37 Provisiones, pasivos contingente y Activos Contingentes –

Según esta norma, la entidad tiene la obligación de reconocer provisiones, la

misma que para su reconocimiento deberá considerar lo siguiente: (párrafo 14
al 26).
• Que la provisión resulta de una obligación legal o implícita presente, resultado

de un suceso ocurrido.
• Es probable que la entidad se desprenda de recursos que incorporen

beneficios económicos, para su liquidación o cancelación.
• Puede estimarse razonable y confiable del importe de la obligación.
Por tanto, bajo esta normativa, se deberá reconocer la pérdida en la

oportunidad en que suceda (Postulado del Devengado), considerando el
informe y denuncia que refiera e identifique con fiabilidad la cantidad,
descripciones de los bienes y su valor o costo.
NIC 18 Ingresos – Ingresos por Indemnización de Seguros ocasionada por

Esta norma precisa las consideraciones para poder realizar el reconocimiento

de un Ingreso Ordinario, siendo que actualmente las Normas Internacionales
de Información Financiera refieren que todas las operaciones realizadas en un
ejercicio económico son ordinarias para el Ente (producto de sus operaciones
comerciales usuales).
El párrafo 18 precisa que los ingresos ordinarios se deben reconocer sólo

cuando sea probable que los beneficios económicos asociados con la
transacción fluyan a la entidad; por tanto, en el caso del reconocimiento de las
indemnizaciones está supeditada a una revisión del evento (pérdida

PUNO 26
extraordinaria) y evaluación por parte de la aseguradora, que determinará en

cumplimento del contrato suscrito si corresponde la indemnización o no.
Asimismo, el párrafo 28, precisa que en caso no pueda precisarse el resultado

final de una transacción de manera confiable y existe la probabilidad de no
recuperar dichos costos, no deberá reconocerse Ingresos Ordinarios, pero sí
procederá el reconocimiento de los Costos incurridos como gasto del período.
Cuando la incertidumbre se torne a confiable, se procederá a reconocer el
Ingreso ordinario.
Provisión y castigo de deudas incobrables
Provisión tributaria admitida
El carácter de la deuda incobrable debe verificarse cuando se efectúa la

provisión contable
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 12364-1-2009 ha dispuesto:

“Que el inciso i) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Legislativo Nº 774, según texto vigente en el ejercicio acotado,
dispone que a fi n de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por dicha Ley, siendo
deducibles los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por
el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que
corresponden” (el subrayado nos corresponde). Se puede inferir que lo que
realmente “exige” el RLIR es que el momento para la verificación de la
provisión por incobrables se encuentre vinculado a la verificación objetiva de un
“hecho” (confirmación de una situación preexistente), el cual se desencadena
en un determinado ejercicio económico que corresponde reconocerlo como una
pérdida potencial en el mismo; sin perder de vista que este “hecho” por sí solo
no puede generar el reconocimiento del gasto por la incobrabilidad de una
deuda para fines tributarios, así, además, debemos cautelar el cumplimiento
irrestricto de las reglas tributarias aquí glosadas.

PUNO 27
Más allá de la técnica legislativa (la norma induce que es en el momento del
castigo que se toma el gasto), lo cierto es que si bien la provisión o estimación
por cobranza dudosa no configura todas las reglas para la deducción del gasto,
el momento en que el gasto surte sus efectos no es otro que el ejercicio en que
se realiza la referida provisión, siendo el ejercicio en que se cumplen las reglas
para el castigo, una suerte de CONFIRMACIÓN de un gasto ya tomado en un
ejercicio precedente (en el momento de la provisión de cobranza dudosa). No
obstante, si las reglas para la confirmación del gasto, el castigo, no se llegasen
a cumplir, en ese ejercicio se debe realizar la adición del gasto ya tomado.
Para efectuar la provisión por deudas incobrables se debe acreditar la

condición de incobrable, que la deuda se encuentre vencida y demostrar
dicha circunstancia
A través de la RTF Nº 0567-5-2003, se ha dispuesto que: “Respecto de lo

argumentado por la recurrente, en el sentido que la empresa deudora se
encontraba en liquidación, cabe indicar que dicho argumento por sí solo no
demuestra necesariamente las dificultades financieras del deudor o el riesgo de
incobrabilidad”.
De acuerdo con el criterio aquí establecido, debe tenerse presente que para el
reconocimiento como gasto de las deudas incobrables, las opciones dispuestas
en la norma para este fi n no pueden ser solo invocadas, sino que se debe
demostrar fehacientemente el cumplimiento de tales reglas, de manera que, la
primera recomendación es la obligación de documentar la situación alegada,
por ejemplo si la provisión se ha efectuado por morosidad del deudor en base a
las gestiones de cobro, debe demostrarse las mismas. Si bien no hay una regla
específica en la norma sobre el flujo documentario que se considera necesario
para ello, la idea es que se conserven las cartas enviadas, la relación de
las fechas y horas de las llamadas (con la grabación respectiva de la
misma, al menos en forma de muestreo), las actas de no asistencia a
conciliar, etc. Es decir, quien se encuentre proyectando la deducción del gasto
debe también proyectar la forma de acreditar la opción que tomará como
motivo para la provisión y el posterior castigo de la deuda incobrable.

PUNO 28
La existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible

el riesgo de incobrabilidad
Sobre este punto, la RTF Nº 01657-4- 2007 ha dispuesto: “Que de conformidad

con las normas glosadas, y de acuerdo con lo establecido por este Tribunal en
las Resoluciones Nº 06985-3-2007 y Nº 12364-2009, las provisiones por
deudas incobrables constituyen una de las provisiones admitidas por la Ley del
Impuesto a la Renta, estando sujeta su deducción tributaria al cumplimiento de
ciertos requisitos que acrediten: 1) la condición de incobrable, por cualquiera de
las alternativas descritas en la norma, es decir, demostrarse la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, o, la morosidad del deudor, que puede acreditarse, entre otros
con el transcurso de más de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la
obligación sin que esta haya sido satisfecha; 2) el riesgo de la provisión que
permita a la Administración la verificación y seguimiento de las deudas
calificadas como incobrables, para lo cual deberá anotarse en forma
discriminada en el Libro de Inventarios y Balances al cierre de cada ejercicio; y,
3) la proporcionalidad de la deducción respecto del monto que califica como
incobrable”. Debido a la redacción de la norma, tal como se aprecia en el
epígrafe, la primera idea que sobre las reglas para la provisión llega a nosotros,
es la acreditación de las dificultades financieras, no obstante como se observa
del pronunciamiento del Órgano Colegiado, el punto de partida tributario es el
carácter de incobrable que debe ostentar la deuda. Siendo así, debemos dar
por sentado que el “demostrar” la morosidad o la existencia de dificultades
financieras del deudor constituye un vehículo o un medio para “acreditar” la
condición de incobrable de las deudas, para efectos de una correcta provisión,
siendo un tema menor, el buscar por cualquiera de las opciones establecidas
en la norma, “demostrar” la morosidad o la existencia de dificultades financieras
de forma aislada, sin vincular dichas situaciones al tema de fondo, esto es, la
condición de incobrable.
Al respecto, la RTF Nº 02235-2-2003 ha defi nido que: “En el caso de autos, si

bien la recurrente ha acreditado la morosidad de la empresa (…) mediante
diversas car-tas de requerimiento de pago remitidas tanto a la citada empresa
PUNO 29
como a su aval durante los años 2000 y 2001, cabe indicar que la empresa (…)
mediante cartas de fechas 20 y 30 de diciembre de 2000 (folios 405 y 406)
reconoce su obligación de pago y se compromete a efectuarlo dentro de un
plazo determinado, tal como se aprecia en las siguientes citas: ‘… Es nuestro
en el menor tiempo posible, y tenga la seguridad que logrado ello estaremos
cumpliendo con el pago de la deuda contraída con ustedes’, ‘…por ello
apelamos a vuestra comprensión para que nos den un tiempo no mayor a
treinta días para empezar a cancelarles la deuda…’, consecuentemente, se
evidencia que durante el año 2000 no existía un riesgo de incobrabilidad de la
deuda”.
De la resolución citada en el párrafo precedente se obtiene un importante

criterio que corrobora lo expuesto anteriormente; más allá de que
materialmente se puede demostrar la existencia de dificultades
financieras o de morosidad, a través de cualquiera de las opciones
señaladas por la norma, lo que debe primar es el carácter o la naturaleza
de incobrable de las deudas a provisionar; de lo contrario, dentro de un
procedimiento de fiscalización o verificación, la Administración Tributaria no se
preocupará por analizar el cumplimiento de los mecanismos utilizados para
señalar los problemas financieros o la mora, si primero no se ha demostrado el
riesgo de incobrabilidad.
Por ello, cualquier compromiso o comportamiento del deudor para honrar la

obligación debería ser razón suficiente para evitar la provisión de cobranza
dudosa, si se quiere evitar una posible contingencia.
Mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros

medios
Sobre el particular, la RTF Nº 17044-8- 2010 ha señalado: “Que de la revisión

de la documentación que obra en autos, se advierte que si bien la recurrente
podía contar con información histórica de sus clientes almacenada en medios
informáticos, no cumplió con proporcionar documentación fehaciente que
acreditara que en los ejercicios acotados efectivamente hubiera hecho uso de
tal información u otra existente para llevar a cabo análisis periódicos de los

PUNO 30
créditos otorgados, o que sustentara que en dichos periodos sus clientes

presentaron dificultades financieras que implicaban un riesgo de incobrabilidad,
más aún si las inconsistencias halladas en la conformación de la provisión,
cuya deducción ha sido reparada, como la inclusión de deudas canceladas o
refinanciadas, desvirtúan que se hubiera practicado un análisis particular por
cada crédito”.
Como se ha expresado en los párrafos precedentes, las opciones para

demostrar la existencias de dificultades financieras constituyen tan solo un
vehículo para acreditar la condición de incobrabilidad de la deuda, más aun, de
acuerdo con el criterio esbozado en la resolución anteriormente glosada, lo que
se debe demostrar no es la implementación, contratación o existencia de
aplicativos informáticos o instrumentos de gestión para cobranza, sino que
tales herramientas permitan un flujo de información adecuado, al detalle y
principalmente actualizado sobre las condiciones y el estado de la
deudas, por ejemplo que excluyan las cuentas por cobrar sobre las que
existe un compromiso de pago del deudor, o el sometimiento a un
procedimiento de fraccionamiento o de refinanciamiento de la deuda, y
por supuesto excluir las deudas ya canceladas, de manera que se pueda
probar ante una revisión de la Administración Tributaria, que, en efecto, la
información ha sido utilizada para el análisis periódico de los créditos
concedidos.
La morosidad del deudor
La documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del

vencimiento de la deuda
La RTF Nº 17044-8-2010 ha señalado: “Que sobre el particular, resulta preciso

anotar que la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento no han precisado la
forma o procedimiento especial que se debe seguir para efectuar la cobranza
de la deuda, por lo que dicha gestión se puede efectuar por distintos medios,
como puede ser por escrito, por llamadas telefónicas de carácter personal, no
así de manera automática, personalmente, u otros medios tales como el

PUNO 31
correo electrónico, mensajes de texto, siempre y cuando se encuentre

acreditada su efectiva realización y recepción por parte del deudor”.
Debemos tener presente la precisión advertida, es decir, si bien la norma no ha

definido procedimiento alguno, hay prácticas que para el Tribunal Fiscal no
constituyen formas válidas para demostrar la gestión de cobro, como las
llamadas automáticas.

PUNO 32
VI.- REMUNERACIONES AL PERSONAL NO VINCULADO A LA

EMPRESA
Cantidades percibidas por asuntos del servicio en lugar distinto al de su

residencia habitual
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 34 de la LIR, tienen esta calificación

los importes concedidos por el empleador con la finalidad de facilitar las
prestaciones en un lugar distinto al de la ciudad en donde, regularmente, el
trabajador presta sus servicios.
Entre estos conceptos, destacan los gastos de viaje, viáticos por gastos de
alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros exigidos por la
naturaleza de las labores encargadas.
La condición de trabajo

PUNO 33
Las condiciones de trabajo son consideradas como ingresos no

remunerativos y de manera general se encuentran reguladas en los artículos
19 (literal c), i) y j)), y 20 del TUO de la Ley de CTS. Así dichas normas señalan
lo que constituye condición de trabajo:
a) Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal

desempeño de su labor o con ocasión de sus funciones, tales como movilidad,
viáticos, gastos de representación, vestuario y, en general, todo lo que
razonablemente cumpla tal objetivo y no constituya beneficio o ventaja
patrimonial para el trabajador.
b) La alimentación proporcionada directamente por el empleador que tenga la

calidad de condición de trabajo por ser indispensable para la prestación de
servicio o cuando se derive de mandato legal.
En ese sentido, para la calificación de condición de trabajo debe haber una

vinculación directa entre los conceptos que se entregan como condición de
trabajo y la actividad laboral que se realizará, que permita establecer un nexo
de necesidad el cual se entiende como aquella situación en que sin el
otorgamiento de la condición de trabajo no es posible el desarrollo de la
prestación del servicio. Las condiciones de trabajo deberán estar destinadas
exclusivamente a cubrir la actividad de trabajo, sin que se genere para el
trabajador algún tipo de ventaja o beneficio económico (o mayor
remuneración). Es decir, no tiene naturaleza retributiva, sino facilitadora de
labores.
En resumen, la remuneración se paga “por” el trabajo realizado mientras que

las condiciones de trabajo se otorgan “para” trabajar. En relación con la
razonabilidad de las condiciones de trabajo, el criterio a tener en cuenta es
encontrar una estricta correspondencia entre la entrega del monto o material y
el uso laboral que se le debe dar. Ello implica que debe haber el mayor ajuste
posible entre el dinero entregado como condición de trabajo y el costo del
encargo laboral para el cual se entrega, un estricto uso laboral entre la
condición de trabajo-especie y las labores que se llevan a cabo.
2.2.1. Incidencia respecto del trabajador

PUNO 34
La condición de trabajo no califica como renta de quinta categoría para el

trabajador dado que no resulta comprendida en lo dispuesto por el inciso a) del
artículo 34 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF(17), que señala que son
rentas de quinta categoría las obtenidas por el trabajo personal prestado en
relación de dependencia, incluidos cargos públicos electivos o no, como suelos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representación y en general, toda retribución por servicios
personales.
Ello significa que la condición de trabajo no tiene naturaleza retributiva por la

prestación de servicios.
Constituyen ejemplos de condición de trabajo, los conceptos entregados al

trabajador por concepto de viáticos, bienes entregados para realizar labores,
entre otros.
El juzgador tributario ha determinado, en su jurisprudencia, que se entiende por

condición de trabajo a los bienes o pagos indispensables para viabilizar el
desarrollo de la actividad laboral, toda vez que son montos que se entregan
para el desempeño cabal de la función de los trabajadores, siempre que
razonablemente cumplan tal objeto y no constituyan beneficio o ventaja
patrimonial para el trabajador.
Gastos de viviendas de trabajadores destacados a diferentes localidades
Es frecuente que, por razones propias de la expansión del negocio, los

trabajadores sean destacados a ciudades o localidades distintas a la de su
residencia habitual, por lo que en estos casos muchas empresas suelen asumir
las rentas provenientes de los alquileres o posadas que deben adquirir los
trabajadores destacados en estas otras ciudades, como nueva residencia,
como parte de la oferta laboral para que se produzca el destaque, inclusive
considerando el traslado de toda la familia de este.
Con independencia de lo necesario que este resulte o no para la empresa,

tanto la Sunat como el Tribunal Fiscal han precisado que este tipo de

PUNO 35
asignaciones no califican como condición de trabajo, en tanto que la vivienda

constituye un beneficio personal para los trabajadores destacados. Por su
parte, el Colegiado considera que los siguientes criterios fundamentan su
posición:
a) No constituyen requisitos esenciales para desempeñar las funciones del

trabajador.
b) Constituyen un beneficio o ventaja patrimonial y, por consiguiente, una

mayor remuneración.
c) Es de libre disponibilidad.
d) Forman parte de los costos que demanda el aceptar la oferta de trabajo.

PUNO 36

Gastos Condicionados

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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

TRABAJO ENCARGADO DEL CURSO:

 GERSON ROMAIN LLANOS VILCANQUI

El presente trabajo monográfico está

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS – UNA

I.- PRINCIPIO DE CAUSALIDAD......................................................................8

II.- GASTOS LIMITADOS Y GASTOS CONDICIONADOS.............................10

III.- MERMAS Y DESMEDROS.......................................................................11

IV.- DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS ASIGNADOS A

Gastos de vehículos con deducción limitada para determinar la renta neta

V.- SINIESTROS O PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS RECONOCIMIENTO

Reconocimiento contable de Pérdidas Extraordinarias e ingreso por

Provisión y castigo de deudas incobrables..................................................28

La morosidad del deudor.............................................................................32

VI.- REMUNERACIONES AL PERSONAL NO VINCULADO A LA EMPRESA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS – UNA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS – UNA

En la presente monografía, abarcaremos el tema de gastos condicionados, es

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS – UNA

Según lo establecido en la Ley de Impuesto a la Renta, a fin de establecer la

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS – UNA

I.- PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Con referencia a ello el Dr. Franciso J. Ruiz de Castilla Ponce de León en la

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS – UNA

hay o no ingreso o percepción, sino basta que se tenga el derecho de percibir

Por lo expuesto, con relación a la aplicación del Principio de Causalidad, se

RTF N° 1828-2-2009/ 556-2-2008

Con referencia a este principio, se permitirían todos aquellos gastos

“El Principio de Causalidad es la relación de necesidad que debe establecerse

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS – UNA

noción que en nuestra legislación es de carácter amplio pues se permite la

II.- GASTOS LIMITADOS Y GASTOS CONDICIONADOS

Los gastos aceptados tributariamente se pueden clasificar en dos:

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS – UNA

III.- MERMAS Y DESMEDROS

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS – UNA

producción y envasado, la rotura de botellas llenas dentro del almacén de la

Al respecto podemos establecer que las mermas se clasifican en dos tipos:

a) En función a la naturaleza del bien. Es el caso que por su composición

b) En función al proceso productivo o de comercialización. Es el caso de

Al respecto como se ha señalado en el acápite 3 del presente informe al ser el

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS – UNA

Es en este sentido que las mermas de existencias debidamente acreditadas

Características que debe contener el informe técnico que demuestre la

Según lo señala el literal f) del artículo37º de la Ley del Impuesto a la Renta,

El Informe Técnico de mermas de existencias debe precisar en qué consistió la

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Tratándose de operaciones de importación de productos a granel transportados

El concepto de merma para efecto del IGV, precisado en el inciso a) de la

A diferencia de la merma, en el desmedro no se supone la pérdida física de la

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Ahora bien, para que proceda la deducción de la pérdida por concepto de

Al respecto existen diversos supuestos en los cuales las existencias se

Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS – UNA

Por su parte es preciso enfatizar que si bien la norma autoriza a la SUNAT a

Al respecto le brindamos un modelo de la referida comunicación efectuada ante

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS – UNA

CUADRO DE DIFERENCIAS ENTRE MERMA Y DESMEDRO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS – UNA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS – UNA

IV.- DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS ASIGNADOS A