PCGE - Compra de útiles de oficina - Uso de la sub cuenta 656

Suministros
Contabilización de consumo de suministros como Útiles de Oficina

A propósito de la implementación obligatoria del PCGE a partir del 01 de enero de 2011 en las contabilidades, paso
comentarles el uso de una de las subcuentas de gastos, me refiero a la "656 Suministros", del cual es de mencionar que
sobre esta subcuenta el texto del PCGE refiere lo siguiente:

"656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de los que se integran en
productos elaborados, incluyendo aquellos que se consumen en labores de oficina, las herramientas y equipos
desechables, vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no reconocidos como activos."

Entre otras operaciones, el uso de la mencionada subcuenta, es empleada cuando se de gastos en útiles de oficina, pero
la interrogante que frecuentemente surge es de cuando entonces emplearemos la cuenta 60 COMPRAS y luego la 25
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS que también incluye dentro de su nomenclatura una
denominada suministros.

Para una breve respuesta, vamos a respondernos mediante la mención de dos escenarios, a las cuales haremos la
dinámica de cuentas respectiva:

ESCENARIO 01. Útiles de oficina que requiere sea reconocido inicialmente cono activo
Esto se da en aquellas empresas que acostumbran adquirir útiles de oficina en cantidades del cual se deduce que el
consumo se va a ir dando en la medida de su requerimiento por parte de las distintas áreas de la empresa.
La contabilización de la compra será como sigue:
-------------------- x --------------------
60 COMPRAS
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR <-- De corresponder
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
A....42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
......421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
......4212 Emitidas
-------------------- x --------------------
El ingreso físico valorizado de los bienes adquiridos tendrá la siguiente anotación:
-------------------- x --------------------
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
252 Suministros
2524 Otros suministros
A....61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
......613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
......6132 Suministros
-------------------- x --------------------

Posteriormente, cuando se presente el requerimiento y consumo de lo previamente almacenado, conllevará a que el costo
de adquisición del inventario sea llevado al gasto de la siguiente manera:
-------------------- x --------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION
656 Suministros
A....25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
......252 Suministros
......2524 Otros suministros
-------------------- x --------------------

ESCENARIO O2. Útiles de oficina contabilizado directamente al gasto

1
Esto se da cuando se identifica que los bienes adquiridos es consumido inmediatamente a su adquisición y que no requiere
un previo control, el cual es común en operaciones cuyo monto y cantidad no es significativa.
La contabilización es como sigue:
-------------------- x --------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION
656 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR <-- De corresponder
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
A....42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
......421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
......4212 Emitidas
-------------------- x --------------------

En ambos casos, para la distribución del gasto se tendrá en cuenta el área que realiza el consumo, si corresponde el
consumo en funciones administrativas, la distribución será el 100% a la cuenta 94, si el consumo es exclusivo para
funciones de comercialización (ventas), la distribución será a la cuenta 95; si el consumo involucra a ambas funciones,
habría que identificar cuanto es para cada una y/o por último, de ser el caso, deberá prorratear el gasto.
-------------------- x --------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
95 GASTOS DE VENTA
A....79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Compras al Contado, Credito y otras relacionadas

Las compras así como las ventas son transacciones frecuentes en cualquier actividad empresarial y es
común se presenten estas operaciones bajo las modalidades de contado y crédito.

Realizaremos ejercicios de contabilización en operaciones al contado, al crédito, con anticipo, devolución de

mercaderías, descuentos concedidos y descuentos por pronto pago:

Compras al Contado
El 14/03 se realiza la compra de 10,000 unidades de polos de algodón pique, manga corta, diversos colores a
S/. 35.00 c/u más IGV, pagándose al contado con depósito en el Banco

-------------------------------------- x ---------------------------------------
60 Compras 350,000
601 Mercaderías
40 Tributos por Pagar 63,000
401 Gobierno Central
4011 IGV - Cuenta Propia
42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 413,000
421 facturas
14/03 Por la compra de 10,000 Unid. de Polos S/. 35 c/u
-------------------------------------- x ---------------------------------------
20 Mercaderías 350,000
201 Mercaderías
61 Variación de mercaderías 350,000
611 Mercaderías
14/03 Por el ingreso de la mercaderías al almacén
-------------------------------------- x --------------------------------------
42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 413,000
2
 421 facturas
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 413,000
104 Cuentas Corrientes
14/03 Por la cobranza efectuada de la venta de mercadería
-------------------------------------- x ---------------------------------------

Compra al Crédito
Tomando el caso anterior si la compra se efectuara el 14/03 con factura a 30 días, la provisión sería la misma
sin embargo la fecha de pago sería el 14/04
-------------------------------------- x ---------------------------------------
60 Compras 350,000
601 Mercaderías
40 Tributos por Pagar 63,000
401 Gobierno Central
4011 IGV - Cuenta Propia
42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 413,000
421 facturas
14/03 Por la venta de 10,000 Unid. de Polos S/. 35 c/u
-------------------------------------- x ---------------------------------------
20 Mercaderías 350,000
201 Mercaderías
61 Variación de mercaderías 350,000
611 Mercaderías
14/03 Por el ingreso de la mercaderías al almacén
-------------------------------------- x--------------------------------------
42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 413,000
421 facturas
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 413,000
104 Cuentas Corrientes
14/04 Por el pago realizado en la compra al vencimiento de la factura
-------------------------------------- x -------------------------------------

Anticipo realizado a proveedores

Si como condición de la compra es necesario dar un pago anticipado para luego en fecha posterior recibir la
mercadería, la contabilización de ese anticipo sería como sigue:

Se emite el 14/03 una orden de compra a nuestro proveedor por 10,000 unidades de polos de algodón pique,
manga corta, diversos colores a S/. 35.00 c/u más IGV y se nos pide un adelanto del 30%, mercadería que nos
será entregada 10 días después.

-------------------------------------- x ---------------------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 105,000
422 Anticipo proveedores
40 Tributos por Pagar 18,900
401 Gobierno Central
4011 IGV - Cuenta Propia
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 123,900
421 Facturas
14/03 Por el anticipo del 30% de la compra de 10,000 Unid. de Polos
-------------------------------------- x ---------------------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 123,900
421 Facturas
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 123,900
104 Cuentas Corrientes

3
14/03 Por el pago del anticipo en la compra de mercadería
-------------------------------------- x -------------------------------------

En la fecha nos entregan la mercadería (según el ejemplo 10 días después) y nos facturan el 70% restante,
se aplica el anticipo realizado y se efectúa el asiento del ingreso de la mercadería al almacén. Esta factura es
a 30 días.

-------------------------------------- x ---------------------------------------
60 Compras 245,000
601 Mercaderías
40 Tributos por Pagar 44,100
401 Gobierno Central
4011 IGV - Cuenta Propia
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 289,100
421 Facturas
24/03 Por el 70% de la compra de mercaderías.
-------------------------------------- x -------------------------------------
60 Compras 105,000
601 Mercaderías
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 105,000
422 Anticipos de proveedores
24/03 Por la aplicación del anticipo del 30% facturado.
------------------------------------- x --------------------------------------
20 Mercaderías 350,000
201 Mercaderías
61 Variación de Mercaderías 350,000
611 Mercaderías
24/03 Por el ingreso a almacén de la mercadería adquirida
------------------------------------- x -----------------------------------------

Devolución de Mercaderías
En ocasiones se pudieran producir devoluciones de mercaderías, debido a fallas en el producto, cantidades
erróneas en la entrega etc. Ante estas circunstancias nos emiten la Nota de Crédito respectiva que modificara
la factura emitida.

Del ejemplo realizado digamos que dos días después de la compra de 10,000 polos, se devuelve 30 polos al
encontrarse fallas en la tela, los asientos por la contabilización de la nota de crédito recibida seria:

-------------------------------------- x ----------------------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 1,239
421 Facturas
40 Tributos por Pagar 189
401 Gobierno Central
4011 IGV - Cuenta Propia
60 Compras 1,050
601 Mercaderías
26/03 Por la devolución de 30 polos a S/ 35 c/u por fallas, nota de
crédito recibida NC No. 001/1001
-------------------------------------- x ----------------------------------------
61 Variación de mercaderías 1,050
611 Mercaderías
20 Mercaderías 1,050
201 Mercaderías
26/03 Por la salida de la mercadería devuelta al proveedor a su costo.

4
--------------------------------------- x --------------------------------------

Descuento en la compra de mercadería

Los descuentos en la compra se producen por ajustes en el precio como consecuencia de rebajas,
bonificaciones u otro motivo que modifique el importe inicialmente dado. Si este descuento se da antes de la
emisión de la factura constara en el mismo documento, de lo contrario el proveedor nos emite una nota de
crédito que modifique la factura ya emitida.

Siguiendo con el caso planteado, tenemos que la empresa vendedora realiza un ajuste al valor de venta inicial
y emite una nota de crédito, equivalente a S/. 2.00 por cada una de las unidades vendidas. (10,000 unid. - 30
(devueltas) = 9970 por S/ 2)

-------------------------------------- x -----------------------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 23,529.20
421 Facturas
40 Tributos por Pagar 3.589.20
401 Gobierno Central
4011 IGV - Cuenta Propia
73 Dsctos, rebajas y bonificaciones obtenidos 19,940.00
709 Devolución sobre ventas
28/03 Por el descuento recibido, nota de crédito NC No. 001/1002
-------------------------------------- x -----------------------------------------

Descuento por Pronto Pago

Este tipo de descuento se producen como incentivo para que el cliente pague anticipadamente a la fecha de
pago inicialmente pactada y esto se produce generalmente ante la necesidad de la empresa vendedora de
contar con liquidez.

Sí calculamos el importe pendiente tenemos como saldo (+289,100-1,239-23,529.20 = 264,331.80) , la empresa

decide otorgarnos un 5% si le adelantamos el pago.

-------------------------------------- x -----------------------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 12,216.59
421 Facturas
40 Tributos por Pagar 2,016.09
401 Gobierno Central
4011 IGV - Cuenta Propia
77 Ingresos Financieros 11,200.50
775 Descuentos por pronto pago
15/04 Por el descuento recibido, nota de crédito NC No. 001/1003
-------------------------------------- x -----------------------------------------

Luego de contabilizado la nota de crédito por el descuento por pronto pago se realiza el pago.

------------------------------------ x -------------------------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 252,115.21
421 Facturas
10 Efectivo y equivalente de efectivo 252,115.21
104 Cuentas Corrientes
15/04 Por el pago de la factura
----------------------------------- x --------------------------------------------

5
Ventas al Contado, Crédito y otras relacionadas
Generar ventas es la razón fundamental al realizar cualquier actividad empresarial y es común se presenten
estas operaciones bajo las modalidades de contado y crédito.
Realizaremos ejercicios de contabilización en operaciones al contado, al crédito, con anticipo, devolución de
mercaderías, descuentos concedidos y descuentos por pronto pago:

Venta al Contado
El 14/03 se realiza la venta de 10,000 unidades de polos de algodón pique, manga corta, diversos colores a S/.
35.00 c/u más IGV, cobrándose al contado con depósito en el Banco

-------------------------------------- x ---------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 413,000
121 Facturas
40 Tributos por Pagar 63,000
401 Gobierno Central
4011 IGV - Cuenta Propia
70 Ventas 350,000
701 mercaderías
14/03 Por la venta de 10,000 Unid. de Polos S/. 35 c/u
-------------------------------------- x ---------------------------------------

10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 413,000

104 Cuentas Corrientes
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 413,000
121 Facturas
14/03 Por la cobranza efectuada de la venta de mercadería
-------------------------------------- x ---------------------------------------

Venta al Crédito
Tomando el caso anterior si la venta se efectuara el 14/03 con factura a 30 días, la provisión sería la misma sin
embargo la fecha de cobro sería el 14/04

-------------------------------------- x ---------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 413,000
121 Facturas
40 Tributos por Pagar 63,000
401 Gobierno Central
4011 IGV - Cuenta Propia
70 Ventas 350,000
701 mercaderías
14/03 Por la venta de 10,000 Unid. de Polos S/. 35 c/u
-------------------------------------- x ---------------------------------------

10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 413,000

104 Cuentas Corrientes
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 413,000
121 Facturas
14/04 Por la cobranza efectuada de la venta al vencimiento.
-------------------------------------- x -------------------------------------

Anticipo recibido de Clientes

Si como condición de la venta es necesario exigir al cliente nos de un pago anticipado para luego en fecha
posterior proceder a la entrega total de la mercadería, la contabilización de ese anticipo sería como sigue:

6
Se recibe el 14/03 un pedido de compra de nuestro cliente por 10,000 unidades de polos de algodón pique,
manga corta, diversos colores a S/. 35.00 c/u más IGV y se le pide nos de un adelanto del 30%, mercadería
que será entregada 10 días después.

-------------------------------------- x ---------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 123,900
121 Facturas
40 Tributos por Pagar 18,900
401 Gobierno Central
4011 IGV - Cuenta Propia
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 105,000
122 Anticipos de Clientes
14/03 Por el anticipo del 30% de la venta de 10,000 Unid. de Polos
-------------------------------------- x ---------------------------------------

10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 123,900

104 Cuentas Corrientes
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 123,900
121 Facturas
14/03 Por la cobranza del anticipo por el pedido de mercadería
-------------------------------------- x -------------------------------------

En la fecha que se entregue la mercadería (según el ejemplo 10 días después) se procederá a facturar, el 70%
restante y se aplicara a ventas el anticipo recibido y efectuar el asiento del costo de ventas por la salida de la
mercadería de almacén. Esta factura es a 30 días.

-------------------------------------- x ---------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 289,100
121 Facturas
40 Tributos por Pagar 44,100
401 Gobierno Central
4011 IGV - Cuenta Propia
70 Ventas 245,000
701 mercaderías
24/03 Por el 70% de la venta de 10,000 Unid. de Polos S/. 35 c/u
-------------------------------------- x -------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 105,000
122 Anticipos de clientes
4011 IGV - Cuenta Propia
70 Ventas 105,000
701 mercaderías
24/03 Por la aplicación del anticipo del 30% facturado.
------------------------------------- x --------------------------------------
69 Costo de Ventas 245,000
691 Mercaderías
20 Mercaderías 245,000
201 Mercaderías
24/03 Por la salida de almacén de la mercadería vendida
(para este ejemplo asumamos que es el 70% del valor de venta
S/. 350,000 x 70%)
------------------------------------- x -----------------------------------------

Devolución de Mercaderías

7
En ocasiones se pudieran producir devoluciones de mercaderías por los Clientes, debido a fallas en el producto,
cantidades erróneas en la entrega etc. Ante estas circunstancias se deberá emitir la Nota de Crédito respectiva
que modificara la factura emitida.

Del ejemplo realizado digamos que dos días después de la venta de 10,000 polos, nos devuelven 30 polos al
encontrarse fallas en la tela, los asientos por la contabilización de la nota de crédito emitida serian:

-------------------------------------- x ----------------------------------------
70 Ventas 1,050
709 Devolución sobre ventas
40 Tributos por Pagar 189
401 Gobierno Central
4011 IGV - Cuenta Propia
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 1,239
121 Facturas
26/03 Por la devolución de 30 polos a S/ 35 c/u por fallas, nota de
crédito NC No. 001/1001
-------------------------------------- x ----------------------------------------
20 Mercaderías 735
201 Mercaderías
69 Costo de Ventas 735
691 Mercaderías
26/03 Por el ingreso de la mercadería devuelta por el Cliente a su costo.
--------------------------------------- x --------------------------------------

Descuento en la venta de mercadería

Los descuentos en la venta se producen por ajustes en el precio como consecuencia de rebajas, bonificaciones
u otro motivo que modifique el importe inicialmente dado. Si este descuento se da antes de la emisión de la
factura constara en el mismo documento, de lo contrario se emitirá una nota de crédito que modifique la factura
ya emitida.

Siguiendo con el caso planteado, tenemos que la empresa vendedora hubiera realizado un ajuste al valor de
venta inicial y por la que emite una nota de crédito a su cliente, equivalente a S/. 2.00 por cada una de las
unidades vendidas. (10,000 unid. - 30 (devueltas) = 9970 por S/ 2)

-------------------------------------- x -----------------------------------------
74 Dsctos, rebajas y bonificaciones concedidos 19,940.00
709 Devolución sobre ventas
40 Tributos por Pagar 3.589.20
401 Gobierno Central
4011 IGV - Cuenta Propia
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 23,529.20
121 Facturas
28/03 Por el descuento otorgado, nota de
crédito NC No. 001/1002
-------------------------------------- x -----------------------------------------

Descuento por Pronto Pago

Este tipo de descuento se producen como incentivo a los clientes para que paguen anticipadamente a la fecha
de pago inicialmente pactada y esto se produce generalmente ante la necesidad de la empresa vendedora de
contar con liquidez, esto evidentemente supone un costo financiero que habrá que cuantificar frente a otras
alternativas de financiación.

8
Sí calculamos el importe pendiente tenemos como saldo (+289,100-1,239-23,529.20 = 264,331.80) , la empresa
decide otorgar un 5% si le adelanta el pago su cliente.

-------------------------------------- x -----------------------------------------
67 Gastos Financieros 11,200.50
675 Descuentos concedidos por pronto pago
40 Tributos por Pagar 2,016.09
401 Gobierno Central
4011 IGV - Cuenta Propia
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 13,216.59
121 Facturas
15/04 Por el descuento otorgado, nota de
crédito NC No. 001/1003
-------------------------------------- x -----------------------------------------
97 Gastos Financieros 11,200.50
971 Gastos Financieros
79 Cargas imputables a la cuenta de gastos 11,200.59
791 Cargas imputables a la cuenta de gastos
15/04 Por el destino de los gastos
------------------------------------- x ------------------------------------------

Luego de contabilizado la nota de crédito por el descuento por pronto pago el cliente nos realiza el pago.

------------------------------------ x -------------------------------------------
10 Efectivo y equivalente de efectivo 252,115.21
104 Cuentas Corrientes
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 252,115.21
121 Facturas
15/04 Por el cobro de la factura
----------------------------------- x --------------------------------------------

9
Compras al Contado, Credito y otras relacionadas
Las compras así como las ventas son transacciones frecuentes en cualquier actividad empresarial y es
común se presenten estas operaciones bajo las modalidades de contado y crédito.

Realizaremos ejercicios de contabilización en operaciones al contado, al crédito, con anticipo, devolución de

mercaderías, descuentos concedidos y descuentos por pronto pago:

Compras al Contado
El 14/03 se realiza la compra de 10,000 unidades de polos de algodón pique, manga corta, diversos colores a
S/. 35.00 c/u más IGV, pagándose al contado con depósito en el Banco

-------------------------------------- x ---------------------------------------
60 Compras 350,000
601 Mercaderías
40 Tributos por Pagar 63,000
401 Gobierno Central
4011 IGV - Cuenta Propia
42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 413,000
421 facturas
14/03 Por la compra de 10,000 Unid. de Polos S/. 35 c/u
-------------------------------------- x ---------------------------------------
20 Mercaderías 350,000
201 Mercaderías
61 Variación de mercaderías 350,000
611 Mercaderías
14/03 Por el ingreso de la mercaderías al almacén
-------------------------------------- x --------------------------------------
42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 413,000
421 facturas
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 413,000
104 Cuentas Corrientes
14/03 Por la cobranza efectuada de la venta de mercadería
-------------------------------------- x ---------------------------------------

Compra al Crédito
Tomando el caso anterior si la compra se efectuara el 14/03 con factura a 30 días, la provisión sería la misma
sin embargo la fecha de pago sería el 14/04
-------------------------------------- x ---------------------------------------
60 Compras 350,000
601 Mercaderías
40 Tributos por Pagar 63,000
401 Gobierno Central
4011 IGV - Cuenta Propia
42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 413,000
421 facturas
14/03 Por la venta de 10,000 Unid. de Polos S/. 35 c/u
-------------------------------------- x ---------------------------------------
20 Mercaderías 350,000
201 Mercaderías
61 Variación de mercaderías 350,000
611 Mercaderías
14/03 Por el ingreso de la mercaderías al almacén
-------------------------------------- x--------------------------------------
42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 413,000
10
 421 facturas
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 413,000
104 Cuentas Corrientes
14/04 Por el pago realizado en la compra al vencimiento de la factura
-------------------------------------- x -------------------------------------

Anticipo realizado a proveedores

Si como condición de la compra es necesario dar un pago anticipado para luego en fecha posterior recibir la
mercadería, la contabilización de ese anticipo sería como sigue:

Se emite el 14/03 una orden de compra a nuestro proveedor por 10,000 unidades de polos de algodón pique,
manga corta, diversos colores a S/. 35.00 c/u más IGV y se nos pide un adelanto del 30%, mercadería que nos
será entregada 10 días después.

-------------------------------------- x ---------------------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 105,000
422 Anticipo proveedores
40 Tributos por Pagar 18,900
401 Gobierno Central
4011 IGV - Cuenta Propia
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 123,900
421 Facturas
14/03 Por el anticipo del 30% de la compra de 10,000 Unid. de Polos
-------------------------------------- x ---------------------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 123,900
421 Facturas
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 123,900
104 Cuentas Corrientes
14/03 Por el pago del anticipo en la compra de mercadería
-------------------------------------- x -------------------------------------

En la fecha nos entregan la mercadería (según el ejemplo 10 días después) y nos facturan el 70% restante,
se aplica el anticipo realizado y se efectúa el asiento del ingreso de la mercadería al almacén. Esta factura es
a 30 días.

-------------------------------------- x ---------------------------------------
60 Compras 245,000
601 Mercaderías
40 Tributos por Pagar 44,100
401 Gobierno Central
4011 IGV - Cuenta Propia
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 289,100
421 Facturas
24/03 Por el 70% de la compra de mercaderías.
-------------------------------------- x -------------------------------------
60 Compras 105,000
601 Mercaderías
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 105,000
422 Anticipos de proveedores
24/03 Por la aplicación del anticipo del 30% facturado.
------------------------------------- x --------------------------------------
20 Mercaderías 350,000
201 Mercaderías
61 Variación de Mercaderías 350,000

11
 611 Mercaderías
24/03 Por el ingreso a almacén de la mercadería adquirida
------------------------------------- x -----------------------------------------

Devolución de Mercaderías
En ocasiones se pudieran producir devoluciones de mercaderías, debido a fallas en el producto, cantidades
erróneas en la entrega etc. Ante estas circunstancias nos emiten la Nota de Crédito respectiva que modificara
la factura emitida.

Del ejemplo realizado digamos que dos días después de la compra de 10,000 polos, se devuelve 30 polos al
encontrarse fallas en la tela, los asientos por la contabilización de la nota de crédito recibida seria:

-------------------------------------- x ----------------------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 1,239
421 Facturas
40 Tributos por Pagar 189
401 Gobierno Central
4011 IGV - Cuenta Propia
60 Compras 1,050
601 Mercaderías
26/03 Por la devolución de 30 polos a S/ 35 c/u por fallas, nota de
crédito recibida NC No. 001/1001
-------------------------------------- x ----------------------------------------
61 Variación de mercaderías 1,050
611 Mercaderías
20 Mercaderías 1,050
201 Mercaderías
26/03 Por la salida de la mercadería devuelta al proveedor a su costo.
--------------------------------------- x --------------------------------------

Descuento en la compra de mercadería

Los descuentos en la compra se producen por ajustes en el precio como consecuencia de rebajas,
bonificaciones u otro motivo que modifique el importe inicialmente dado. Si este descuento se da antes de la
emisión de la factura constara en el mismo documento, de lo contrario el proveedor nos emite una nota de
crédito que modifique la factura ya emitida.

Siguiendo con el caso planteado, tenemos que la empresa vendedora realiza un ajuste al valor de venta inicial
y emite una nota de crédito, equivalente a S/. 2.00 por cada una de las unidades vendidas. (10,000 unid. - 30
(devueltas) = 9970 por S/ 2)

-------------------------------------- x -----------------------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 23,529.20
421 Facturas
40 Tributos por Pagar 3.589.20
401 Gobierno Central
4011 IGV - Cuenta Propia
73 Dsctos, rebajas y bonificaciones obtenidos 19,940.00
709 Devolución sobre ventas
28/03 Por el descuento recibido, nota de crédito NC No. 001/1002
-------------------------------------- x -----------------------------------------

Descuento por Pronto Pago

12
Este tipo de descuento se producen como incentivo para que el cliente pague anticipadamente a la fecha de
pago inicialmente pactada y esto se produce generalmente ante la necesidad de la empresa vendedora de
contar con liquidez.

Sí calculamos el importe pendiente tenemos como saldo (+289,100-1,239-23,529.20 = 264,331.80) , la empresa

decide otorgarnos un 5% si le adelantamos el pago.

-------------------------------------- x -----------------------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 12,216.59
421 Facturas
40 Tributos por Pagar 2,016.09
401 Gobierno Central
4011 IGV - Cuenta Propia
77 Ingresos Financieros 11,200.50
775 Descuentos por pronto pago
15/04 Por el descuento recibido, nota de crédito NC No. 001/1003
-------------------------------------- x -----------------------------------------

Luego de contabilizado la nota de crédito por el descuento por pronto pago se realiza el pago.

------------------------------------ x -------------------------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 252,115.21
421 Facturas
10 Efectivo y equivalente de efectivo 252,115.21
104 Cuentas Corrientes
15/04 Por el pago de la factura
----------------------------------- x --------------------------------------------

13
Financiación con letras
Según se trate de una compra o venta las operaciones en muchas ocasiones suelen se financiadas con letras,
en tal sentido se procederá al canje de la cuenta por pagar o cobrar según se trate.

Compra financiada

-------------------------------------- x ------------------------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales- terceros
421 Facturas
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros
423 Letras por pagar
14/03 Por el canje de las facturas por pagar
-------------------------------------- x ------------------------------------------

Venta financiada

-------------------------------------- x ------------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales
123 Letras por cobrar
12 Cuentas por cobrar comerciales
121 Facturas
14/03 Por el canje de las facturas por cobrar
-------------------------------------- x ------------------------------------------

14
Ejercicio 1 - Adquisición Activo Fijo
Enunciado:
El 15/02/2012 se adquiere de la empresa "XXX S.A" muebles para la oficina del Gerente General, se da un
pago a cuenta del 50% y el saldo a 30 días.

Realizar la contabilización de la compra y calcular la depreciación al 31/12/2012

15
Ejercicio 2 - Adquisición AF y obras adicionales
Enunciado:
El 20/03/2012 se adquiere de la empresa "Nova S.A" una máquina panificadora, En días posteriores
(01/04/2012) se verifica que es necesario realizar instalaciones eléctricas, se contrata a la empresa
"Instaladores S.A" para ejecutar las instalaciones. El equipo entrara en uso el 01/05/2012.

Por el equipo se aceptan dos letras a 30 (t.c 2.62) y 60 días (t.c 2.58)
El servicio de instalación es facturado a 30 días (t.c 2.62)
Realizar la contabilización de la compra y calcular la depreciación al 31/12/2012

16
17
Ejercicio 3 - Importación de Activo
Enunciado:
El 01/04/2012 se realiza la importación de un vehículo de Estados Unidos al crédito a 45 días, la fecha de
desaduanaje es el 10/04/2012 y la cancelación al proveedor del exterior se realiza el 15/05/2012 (t.c
2.58). Los gastos con el transportista del exterior y agente de aduana se cancelan en la fecha.
Realizar la contabilización de la compra y calcular la depreciación al 31/12/2012.

18
19
Ejercicio 4 - Activo adqurido en Leasing
Enunciado:
El 02/01/2012 se adquiere un vehículo, vía un contrato de arrendamiento financiero (Leasing), el contrato dura
tres años, el monto de la opción de compra es de S/. 2,000 y el valor financiado es S/. 78,000. Realizar la
contabilización de la compra, pago de las cuotas del 1er año y calcular la depreciación al 31/12/2012.

20
Ejercicio 5- Venta de Activo Fijo
Enunciado:
El 27/03/2012 por remodelación de Sala de exhibición, se venden los modulares que ahí se tienen, es una
venta al contado, como sigue:
 Valor de venta: S/. 15,000 más IGV
 Valor Libros : S/. 36,000
 Depreciación: S/. 18,000
Efectuar los asientos contables por la baja y venta de los activos.

21
Cuentas de Cobranza Dudosa
Se denominan cuentas de cobranza dudosa, aquellas que habiéndose realizado las gestiones de cobranza y
transcurrido un tiempo más allá de lo razonable no se ha podido hacer efectivo su cobro debido a dificultades
financieras del deudor.

Cuando se den estas condiciones es necesario reconocer como gasto el incobrable, efectuando una provisión
contable y posteriormente castigarla, vale decir eliminar de las cuentas por cobrar.

Tributariamente según el Art 21del Reglamento del Impuesto a la Renta, se precisa algunos requisitos para
que sean considerados de cobranza dudosa.

Provisión de deudas incobrables

 Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre las dificultades financieras del deudor.
 Que se hayan realizado las gestiones de cobranza respectivas o el inicio de procedimientos judiciales.
 Que hubieran transcurrido más de 12 meses desde la fecha de vencimiento
 Que la provisión al cierre del ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
 No se reconocerá deuda incobrable la deuda entre partes vinculadas.
 Tampoco las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y garantizados por derechos
reales, depósitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.
 Y tampoco las deudas que hayan sido objeto de renovación o prorroga expresa.
Ejemplo:
Al 31 de Diciembre 2012, tenemos el siguiente detalle de cuentas por cobrar:
* Se conoce que la empresa a ingresado a un proceso de insolvencia ante INDECOPI.

----------------------------------------------- x ---------------------------------------------------------------
68 Valuación y determinación de activos y provisiones S/. 29,400
684 Valuación de activos
6841 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa S/. 29,400
19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa
191 Cuentas por Cobrar Comerciales
31/12 Por la provisión de cobranza dudosa

22
--------------------------------------- x ------------------------------------------
95 Gastos de Ventas S/. 29,400
951 Gastos de Ventas
78 Cargas cubiertas por provisiones S/. 29,400
780 Cargas cubiertas por provisiones
31/12 Por el destino de los gastos
------------------------------------------------ x -----------------------------------

Castigo de Cuentas de Cobranza Dudosa

 Para castigar una deuda se requiere que esta haya sido provisionada previamente
 Se haya ejercido las acciones judiciales, salvo que se demuestre que es inútil ejercitarlas o que el
monto exigible a cada deudor no exceda de 3UIT.
 Tratándose de deudas que hubieran sido condonadas se emitirá la nota de crédito y el deudor
considerarla como un ingreso gravable.
Ejemplo:
Al 31 de Diciembre 2013 tenemos el siguiente detalle de cuentas por cobrar:
* Deudas provisionadas como incobrables en el ejercicio anterior.

-------------------------------------- x ----------------------------------------------
19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa S/. 29,400
191 Cuentas por Cobrar Comerciales
12 Cuentas por Cobrar Comerciales S/. 29,400
121 Facturas
31/12 Por el castigo de la cobranza dudosa.
-------------------------------------- x ---------------------------------------------

23
Desvalorización de Existencias
Las existencias o inventarios, son materia de desvalorización cuando por razones de:
 Obsolescencia
 Disminución del valor de mercado
 Daños físicos de las existencias o
 Pérdidas en su calidad
Se hace necesario realizar un ajuste al valor en libros, dado que no será posible recuperar esa pérdida de
valor en su venta.

En el Plan Contable se establece la cuenta 29 para registrar estos ajustes.

Ejemplo:

Tenemos en stock 01 Televisor Sony Mod. Wega 25" que por obsolescencia tecnológica es difícil que pueda
ser vendido a su valor de costo (S/.900), dado que a la fecha los tv led o plasma son los de mayor demanda,
ante ello se realizara un ajuste por el 50%

------------------------------------- x ----------------------------------
69 Costo de Ventas 450.00
695 Gastos por desvalorización de existencias
29 Desvalorización de existencias 450.00
292 Productos terminados
------------------------------------- x -----------------------------------

24
Asiento de compras con interes
JONASG Enviado el: 31/1/2005 23:10
Saludos, agradeceria que me hicieran sus comentarios y correcciones respecto al siguiente asiento de
compras al crédito:
El 31/01/04 compramos mercadería al crédito por S/.15000.00 pagando el 40% de intereses + IGV. Pagamos
el 50% de la factura a los 60 dias y aceptamos una letra a 120 dias.

---------1---------
60......15000.00
601
40.......2850.00
401
4011
42......................17850.00
421
46....................... 7140.00
466
31/01 x la compra
---------2---------
20......15000.00
201
97........7140.00
61......................15000.00
79...................... 7140.00
31/01 x la transf.
---------3---------
42......8925.00
421
46......3570.00
466
10......................12495.00
101
01/04 x el pago del 50%
25
---------4---------
42......8925.00
421
46......3570.00
466
42......................12495.00
423
01/04 x acepta letra por el 50% rest.
---------5---------
42......12495.00
423
10......................12495.00
101
30/07 x cancela letra

Gracias.
Arriba

#2 Re: Asiento de compras con interes

jportillo Enviado el: 2/2/2005 17:09
En el caso de que el 50% de la compra es al contado y 50% al crédito + Intereses con canje de letra.
Primero antes que nada deberías contabilizar la compra de la siguiente manera:
Provisiona la compra por el total

------1-------
60-------15.000
40-------- 2.850
42----------------17.850
Por la provisión de la factura
------2-------
20-------15.000

26
61----------------15.000
Por el destino de la compra a almacén

Luego como el 50 % por ciento de la compra es al contado haces la cancelación parcial de la factura
contabilizada:

------3-------
42.1--------8.925
10.4---------------8.925
Por el pago del 50% de la factura al contado

Por el 50% de la compra restante debes reconocer el gasto financiero por intereses mediante la nota de débito
+ IGV que deberá emitir para tal efecto el vendedor. Posteriormente hacer el canje del saldo de la F/. con una
letra de cambio (Incluyendo los intereses calculados)

-------4------
42.1------8.925
67--------3.570
40----------678
42.3--------------13.173
Por la nota de débito + IGV y canje de factura con Letra
Arriba

#3 Re: Asiento de compras con interes

AndresCG Enviado el: 4/2/2005 20:51
Hola; con respecto al siguiente asiento de compras al crédito: doy a entender que por la compra tienes una
FACTURA y por los intereses una NOTA DE DEBITO; y quieres provisionar todo en un asiento
compuesto....lo siguiente es:

---------1---------
60......15000.00
601
67........6000.00
27
67 Intereses
40........3990.00
401
4011
42......................17850.00
421
46....................... 7140.00
466
31/01 x la compra
---------2---------
20......15000.00
201
97........6000.00
61......................15000.00
79...................... 6000.00
31/01 x la transf.
---------3---------
42......8925.00
421
46......3570.00
466
10......................12495.00
101
01/04 x el pago del 50%
---------4---------
42......8925.00
421
46......3570.00
466
42......................12495.00
423
01/04 x acepta letra por el 50% rest.

28
---------5---------
42......12495.00
423
10......................12495.00
101
30/07 x cancela letra

Eso es todo amigo;

Andrés CG

29
 DEVOLUCIÓN DEL IGV

La Empresa “EXPORTADORA ALDO GOLPEA A LESLIE S.A.A.” Solicita a la SUNAT la devolución del IGV
toda vez que se encuentra imposibilitado de compensarlo con otros tributos. Ella nos muestra la siguiente
información
Concepto.........Valor...........IGV............Precio
IGV Compra......10,000...........1,900.............11,900
IGV Venta........40,000.........Exonerado.........40,000
Nos piden: Efectuar el asiento contable respectivo por la recepción de la Nota de Crédito Negociable que la
SUNAT nos entrega por un monto ascendente de S/.1,900
-------------------- 1 --------------------
60 Compras..................................10,000
40 Tributos x Pagar.........................1,900
....401 Gobierno Central
..........4011 IGV
42...................Proveedores ..................................11,900
x/x Por la provisión de la compra
-------------------- 2 --------------------
20 Mercaderías.............................10,000
61...................Variac.de Exis................................10,000
x/x Por la entrada al almacén
-------------------- 3 --------------------
12 Clientes...................................40,000
70...................Ventas.........................................40,000
x/x Por la provisión de la venta
-------------------- 4 --------------------
40 Tributos x Pagar.........................1,900
....402 Gob.Central-Certif.Tribut.
.........402 Cert.devoluc.IGV en Tramite
40...................Tributos x Pagar..............................1,900
......................401 Gobierno Central
............................4011 IGV
x/x Por la provisión de la devolución del IGV
.....solicitada x la Empresa a la SUNAT y que
.....se encuentra en tramite.
Es ahí cuando al 31 de Diciembre nos encontramos con el asiento contable Nº 4, con un saldo deudor y que
por lo tanto debemos hacer el siguiente asiento extracontable, casi parecido como lo hicimos con el Crédito
Fiscal.
ASIENTO EXTRACONTABLE
----------------- X -----------------
16 Otras Cuentas por Cobrar Diversas.....1,900
40...................Tributos x Pagar..............................1,900
......................402 Gob.Central-Certif.Tribut.
............................402 Cert.devoluc.IGV en Tramite
x/x Asiento extracontable al 31 de Diciembre
y con estos asientos extracontables, podemos hacer una buena presentación es nuestros Estados Financieros
para Conasev, para SUNAT, y todos los USUARIOS DE LA INFORMACIÓN.

30
 Ilustremos con un ejemplo los pagos a cuenta por la renta obtenida en el 2004 (Aclaro, las cifras son
hipotéticas)

Meses.......Ingresos.......2% IR.......Pago Agosto........30,000..........600...... 1,000

Enero.........20,000..........400
Febrero.......30,000.........600.........400
Marzo.........45,000..........900.........600
Abril...........35,000..........700.........900
Mayo..........20,000..........400.........700
Junio..........48,000..........900..........400
Julio...........50,000.........1000.........900
Setiembre...25,000..........500..........600
Octubre.......35,000..........700..........500
Noviembre...40,000..........800.........700
Diciembre....60,000........1,200.........800
Enero...........................................1,200
Total..........438,000........8,760.......8,760

Supongamos que el impuesto a la Renta del

ejercicio es de S/. 6,760 Los saldos serán los siguientes

Los pagos a cuenta se registrarán mes ames de la 38.xPgos a cta. IR

siguiente manera hasta por un importe de S/. 8,760 Debe...........Haber
--------x----------------- --------------------
38 Cargas Diferidas a) 8,760.......b) 8,760
38x Pagos a cta. IR
10................Caja y Bancos 10 Caja y bancos
104....................Cta. Cte Debe............Haber
x/x Por los pagos a cuenta del IR ----------------------.
...................8,760 (a)
Antes del cierre contable se transferirá el saldo de
dicha cuenta de la siguiente manera 40x Impuesto a la Renta
--------x-------------- Debe.............Haber
40 Tributos por Pagar -----------------------
40xImpuesto a la Renta b) 8,760........c) 6,760
38.................Cargas Diferidas
38x....................Pagos a cuenta de IR 88 Impuesto a la Renta
-------x---------- Debe.............Haber
Determinado el Impuesto a la Renta del ejercicio ----------------------
el asiento será: c) 6,760.......6,760(d)
...........x................
88 Impuesto a la Renta 89 Resultado del Ejercicio
40............Tributos por Pagar Debe.............Haber
40x..............IR --------------------------
Por el IR del año d)6,750..........250,000(Supuesto)

Se observa que la cuenta 40x Impuesto a la Renta tiene saldo deudor de S/. 2,000. Ahora va la aclaración: La
cuenta 40 TxP es una cuenta del pasivo cuya naturaleza es acreedora, por lo que no procedería presentarla
neteada con las obligaciones registradas a nivel cuenta ya que no reflejaría razonablemente el saldo de la
misma, ni tampoco presentarla en el lado del activo con el nombre "pasivo con saldo deudor". Es por ello que
sólo para fines de presentación deberás presentar dicho saldo dentro de Otras cuentas por cobrar (no es que
tengas que efectuar ningún asiento "codificándolo como una 16" como he visto en líneas precedentes). Quiero
que sepas que en tu contabilidad siempre estará en la cuenta 40 TxP sea cual fuese el saldo, ya que éste le
dará la bienvenida a los movimientos del 2005 utilizando este saldo a favor cuando tengas que efectuar pagos
futuros.
31
32
33
34
35
36
37
Las cuentas analíticas de explotación, Elemento 9, es de uso libre de la empresa, según indica el Plan
Contable, sin embargo se viene comúnmente usando las siguientes cuentas:

90 Costo de Producción / Costo de Servicio

94 Gastos Administrativos
95 Gastos de Ventas
97 Gastos Financieros

Clases de Contabilidad
Contabilidad Financiera, es de aplicación en todas las empresas, sea comercial, industrial o servicios y cuyo
propósito es el registro de todas las transacciones económicas que se realizan y la formulación de los Estados
Financieros, para el análisis e interpretación de los diferentes usuarios de dicha infomación.

Contabilidad de Costos, es aplicada principalmente en empresas industriales, dado que por su naturaleza
requieren de una información más analítica de los costos en sus diversos etapas del proceso productivo. El
resultado de este registro es trasladado o integrado a la contabilidad financiera, vía asientos contables de
centralización para luego proceder a la elaboración de los Estados Financieros.

Contabilidad Gubernamental, es aplicada en las Instituciones Públicas bajo una metodología propia y plan de
cuentas específico.

38
Depreciación, Amortización y Agotamiento
Depreciación
Es la distribución sistemática del importe por el desgaste o uso de un activo a lo largo de su vida útil
La depreciación se inicia en el momento que el activo este disponible para su uso y cesara cuando se le
clasifique para la venta, cuando se produzca la baja, por estar depreciado por completo.
No se dejara de depreciar cuando esté sin utilizarse o se hubiera retirado del uso.
Se depreciaran los activos reconocidos en las cuentas 31,2,33 y 35 del PCGE
Métodos de depreciación: lineal, depreciación decreciente y el de unidades de producción.
Las depreciaciones se calcularan sobre el valor de adquisición o producción de los bienes.
La depreciación de mejoras realizadas en bienes alquilados, serán depreciadas por el arrendatario con el
porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras.
Si al devolver el bien existiera un saldo por depreciar, el integro de dicho saldo se deducirá en el ejercicio en
que ocurra la devolución.
Si un bien es adquirido, construido o producido por etapas, su depreciación se realizara a partir del mes
siguiente por las etapas que vayan incorporándose a la generación de ingresos gravados.
Los bienes obsoletos o en desuso se depreciaran hasta extinguir su valor o será dado de baja previo informe
técnico.
Porcentajes de Depreciación

Amortización

La amortización se da para los intangibles, estableciéndose si tendrá una vida útil finita o indefinida.
Los intangibles con vida útil finita se amortizan de manera sistemática (lineal) cuando se encuentre disponible
para su utilización.
Cesara la amortización cuando sea dado de baja o sea clasificado como activo corriente para la venta.
Se tipifica que el activo intangible tiene vida útil indefinida, cuando no exista límite previsible para dejar de
generar beneficios futuros a la entidad.
Tributariamente los gastos de organización, los gastos pre operativos iniciales y los intereses devengados
durante el periodo pre operativo pueden deducirse en le primer ejercicio o amortizarse en el plazo máximo de
10 años.
Agotamiento
El agotamiento se da para los depósitos con recursos naturales adquiridos en función a la naturaleza de la
actividad o uso.
Entre los recursos naturales tenemos:
39
- Arboles
- Minería
- Pozos petroleros
- Yacimientos de Gas
Se estimara el agotamiento en función de los métodos:
- Agotamiento por costo
- Agotamiento por porcentaje

40
41