Tesis Auditoria 1

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1.1 Historia de la Empresa
La Mueblería Mueble B.O.L S.R.L se dedica a la comercialización de Muebles
de alta calidad. Está conformada por una Asamblea General de Accionistas, un Consejo
de Administración, un presidente, con los Departamentos correspondientes. Fue fundada
el 28 de febrero del año 1986. Esta empresa está ubicada en Guaucí Abajo, de la ciudad
de Moca. Se trata de una Sociedad Anónima. Su inversión original fue con un Capital
Autorizado de RD$3,000,000.00, con un Capital Suscrito y Pagado de
RD$2,000,000.00, dividido en 30,000 acciones, con un valor nominal de RD$100.00
cada una.
1.2 Objetivos de la Empresa
Entre los objetivos fundamentales perseguidos por la empresa Mueblería
Mueble B.O.L S.R.L están:
1. Venta de todo tipo de muebles, ofreciendo a los clientes mejores precios y
descuentos.
2. Mantener en existencia completa y constante los mejores muebles para
facilitarlos a los clientes a bajos precios y cómodo financiamiento.
3. Ofrecer servicios con mejor calidad y excelente atención al cliente.
4. Realizar ferias y rifas para incentivar a los clientes de esta empresa.

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1.3 Organización de la Empresa
La dirección, administración y control de esta empresa está a cargo de una
Asamblea General de Accionistas, un Consejo de Administración y un presidente, el cual
delega en un administrador general y sus respectivos departamentos.
1.3.1 Organigrama
Es la representación gráfica de la estructura de la organización y nos indica la
forma de cómo se encuentran interrelacionados los distintos departamentos por medio de
líneas principales de autoridad. Es una herramienta sumamente útil para la organización.
El objetivo de un organigrama es mostrar la estructura organizacional que tiene la
empresa y el nivel de importancia que tiene cada departamento, las personas que
desempeñan funciones en la parte superior, poseen la mayor autoridad, en tanto que va
desde la cumbre hasta la base de una organización.

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ORGANIGRAMA
Asamblea de
Accionistas
Consejo
Administrativo
Presidente
Auditoría ----------------------------------------- Asesoría

Externa Legal
Gerente
General
Gerente Gerente de Gerente de

Financiero Ventas Cobros
Contabilidad Supervisor de Encargado de

Ventas Cobros
Vendedores
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1.3.2 Descripción Departamental
Junta de Accionistas:
Elige los funcionarios de la compañía cada año y nombra los sustitutos. Solicita
el aumento del Capital Autorizado de la Compañía. Toma la decisión de la atribución y
capitalización de los beneficios luego que se aprueben los Estados Financieros. Crea las
reservas y fondos especiales cuando sea necesario.
Consejo Administrativo:
Dirige los negocios que se ejecutan y vela por los acuerdos de la Asamblea
General. Dispone las compras, ventas o construcciones de inmuebles, siempre y cuando
sean necesarios o útiles a los negocios de la empresa.
Presidente:
Es el principal funcionario ejecutivo de la empresa y de sus organismos
representativos, esto es la Asamblea General de Accionistas y del Consejo
Administrativo. Pone a la Asamblea General de Accionistas y al Consejo Administrativo
todo lo que estime oportuno en bien de los intereses de la empresa. Firma en unión del
Tesorero, los recibos de pagos de las acciones de la empresa, así como los retiros de
fondos, valores, cheques, orden de pago o efectivo del comercio.

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Auditoría Externa:
Es un cuerpo de profesionales independientes en el área financiera que se encarga
de verificar y evaluar los controles internos de la empresa o entidad para llegar a una
opinión profesional sobre la situación de la misma que le pueda conducir a la emisión de
su informe técnico.
Asesoría Legal:
Servicio, a cambio de una retribución, llevado a cabo por profesionales
independientes e imparciales, con objeto de ayudar al empresario en el análisis de los
problemas de dirección, asesorarle y, en su caso, ayudarle en la puesta en práctica de las
decisiones adoptadas.
Gerente General:
Es el encargado de la dirección de los demás gerentes que se hacen responsables
de las reclamaciones de los accionistas, del público en general, empleados, proveedores
y clientes, además de hacerse responsable de obtener beneficios.
Gerente Financiero:
Es aquel que administra, dirige y representa las operaciones y los cambios en el
ámbito financiero, así como también vela por el desarrollo de las actividades financieras,
tales como: precio, oferta, demanda, mercado de capital, relaciones bancarias y otras.
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Gerente de Ventas:
Es aquel que planea, implanta y evalúa las actividades de ventas, fija las metas y
las actividades del equipo de vendedores. Esto incluye la elaboración de pronósticos,
presupuestos, establecimiento de territorios; también selecciona, entrena y supervisa el
personal que se encarga de las ventas. Finalmente, evalúa el desempeño de los
vendedores y la entrega de la remuneración por ventas.
1.3.3 Políticas Contables
La empresa cuenta con un sistema de contabilidad general automatizado para
registrar todas las operaciones que se realizan.
El Departamento de Contabilidad reúne todas las informaciones necesarias para el
registro, revisión y control de las transacciones financieras y contables.
Políticas contables:
 Los inventarios se valúan al costo.
 Los equipos, mobiliarios y mejoras a propiedades arrendadas están registradas a
su costo de adquisición.
 El método utilizado para la depreciación es el especificado en el Código
Tributario de la República Dominicana (Ley 11-92).
 Los ingresos por ventas se reconocen por el método de lo devengado.
 El sistema de inventario es periódico.
 El año fiscal se inicia el 1ro. de octubre y finaliza el 30 de septiembre de cada
año.
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1.3.4 Organización Contable
Una organización contable es un conjunto de registros, procedimientos y equipos
que rutinariamente trata con los eventos que afectan su desempeño y posición financiera.
Cuenta con un sistema de contabilidad general para registrar sus operaciones a través del
computador y prepara mensualmente los Estados Financieros.
Los Estados Financieros propuestos para la empresa Agencia de Vehículos
Rodríguez & Ferreiras, S.A. son los siguientes:
a) Estado de Situación o Balance General
b) Estado de Resultados o de Ganancias y Pérdidas
c) Estado de Utilidades Retenidas
d) Estado de Flujo de Efectivo

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2.1 Definición e Importancia
“La Auditoría es un examen sistemático de los estados financieros, registros y

transacciones relacionadas para determinar la adherencia a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, a las políticas de dirección o a los
requerimientos establecidos”.1
La Auditoría está encargada del análisis y verificación de los estados financieros,
de las políticas de dirección y de procedimientos específicos que relacionados entre sí
forman la base para obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la misma, con el
propósito de expresar una opinión independiente y ajena a la empresa sobre los estados
financieros.
2.2 Objetivos de la Auditoría
El objetivo de una Auditoría de estados financieros es la expresión de una
opinión sobre la adecuación con la que la empresa presenta su posición financiera, los
cambios en la posición financiera, el resultado de sus operaciones y si los estados
financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial y en conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría.
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2.3 Clasificación de Auditoría
2.3.1 Auditoria Interna
La Auditoría interna es una actividad de evaluación independiente establecida
dentro de la empresa para examinar y evaluar sus actividades como un departamento
elemental para la organización. La Auditoría interna representa un activo de la dirección
que funciona para medir y evaluar la efectividad de otros controles.
2.3.1.1 Objetivos de la Auditoría Interna
El objetivo principal de la Auditoría interna es verificar y evaluar el
cumplimiento, adecuación y aplicación de las normas y procedimientos de control
interno establecidos por la dirección y sugerir las medidas oportunas para su corrección
a un costo razonable.
Los informes de Auditoría interna describen con cierto detalle los trabajos
realizados, las pruebas efectuadas, las deficiencias detectadas y las sugerencias
encaminadas a su corrección.
La Auditoría interna es un instrumento de gran utilidad para la Auditoría externa,
es un departamento de control establecido por la dirección de una empresa.
2.3.1.2 Funciones de la Auditoría Interna
Las normas de Auditoría establecen que la función de Auditoría interna es parte
del “componente de seguimiento” del control interno de una empresa. Sus funciones
incluyen examinar, evaluar y monitorear la adecuación y efectividad de los sistemas de
contabilidad, revisar la confiabilidad y la integridad de la información financiera y de las

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operaciones de la empresa. Así mismo, la Auditoría interna debe revisar los medios de
protección de los activos y verificar la existencia de los mismos, además de evaluar la
economía y la eficiencia con la cual se emplean los recursos.
2.3.2 Auditoría Externa
Esta es una actividad del contador público independiente ya que permite a
propietarios y usuarios externos conocer la situación financiera de una empresa a través
del punto de vista de un profesional que realiza su trabajo con independencia mental y
de una manera objetiva, con el fin de expresar una opinión respecto a si dichos estados
presentan la situación financiera, los resultados de operación, las variaciones en el
capital de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’S) y sobre
bases consistentes.
Esta Auditoría es normalmente conducida por un Auditor independiente, quien no
está afiliado a la empresa. Son profesionales individuales o miembros de una sociedad
auditora o corporación profesional.
2.3.3 Auditoría de Gestión y Planeación Estratégica
2.3.3.1 Planeación Estratégica
La planeación estratégica es el proceso formal que permite formular, ejecutar y
evaluar acciones que conduzcan a lograr objetivos para adecuar la misión de la empresa
a los cambios ocurridos en el medio ambiente.

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Beneficios de la Planeación Estratégica
- Exige tomar conciencia de los objetivos
- Ayuda a redefinir metas y objetivos
2.3.3.2 Proceso de Planeación Estratégica
1) Diagnóstico
Diagnóstico Externo: este diagnóstico consiste en evaluar nuestra posición frente
al mercado.
Diagnóstico Interno: este complementa el anterior y consiste en medir y evaluar
nuestras fortalezas y debilidades en el interior de nuestra organización.
El proceso de diagnóstico interno, se logra a través de la auditoría administrativa
o control de gestión del medio interno, que involucra estándares o indicadores inmersos
en una metodología de comparación, análisis y recomendaciones que les es propia,
dentro del campo de las ciencias administrativas.
2) Análisis y Diseño Estratégico
En esta fase la auditoría administrativa o control de gestión, juega un papel
activo a través de sus recomendaciones frente al análisis de las amenazas y
oportunidades, fortalezas y debilidades. Dichas recomendaciones de por sí, se
constituyen en una fuente de ideas para la determinación de estrategias, también juega
un papel importante en la evaluación de todo el proceso de toma de decisiones
estratégicas, cuidando que todos los elementos lleven el símbolo de alta calidad.
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3) Ejecución de Estrategias
En esta fase el objetivo es traducir cada estrategia escogida en una realidad, para
fijar objetivos concretos medibles en el tiempo, asignar recursos y responsabilidades y a
través de decisiones tácticas poner en marcha los programas y proyectos respectivos.
4) Evaluación de Estrategias
Como esta se desprende de la anterior es el control de gestión en toda su esencia
en plena acción.
2.3.3.3 Relación entre Planeación Estratégica y Control de Gestión
En el proceso de toma de decisiones es fundamental la comparación de los
resultados logrados con las previsiones y objetivos fijados para tomar correctivos, a este
proceso se le denomina Control de Gestión.
Los componentes de un buen control de gestión son:
- Debe basarse en una asignación de responsabilidades a personas concretas.
- Su estructura debe contener:
 Definición de los objetivos a alcanzar.
 Medición de los resultados buscados, producto de decisiones tomadas, a
través de indicadores, que no son otra cosa que la medición de esos
resultados.
 Búsqueda de las explicaciones o causas de esas desviaciones y sus posibles
consecuencias.
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 Toma de medidas correctivas.
Un indicador debe reunir los siguientes requisitos:
- Deben ser adaptados a las necesidades de cada empresa.
- Deben ser sencillos.
- Deben referirse a aspectos generales y orientados a la visión de conjunto.
- Deben ser oportunos, rentables y relevantes.
2.3.3.4 Indicadores de Control de Gestión
1. Indicadores de Control de Gestión Financiera:
1 - Indicadores sobre la estructura financiera equilibrada.
- Indicadores sobre la óptima combinación de ingresos y costos de tipo
financiero.
2. Indicadores de Control de Gestión para el Area de Mercadeo y Ventas:
- Indicadores para el mantenimiento del crecimiento operativo
- Indicadores para la generación de nuevos clientes.
- Indicadores para la diversificación de productos.
- Indicadores para el posicionamiento en el mercado.
- Indicadores para la determinación óptima de los precios de venta.
3. Indicadores de Control de Gestión para el Area de Producción:
- Indicador para la adecuación de los recursos.
- Indicadores para la óptima utilización de los recursos.
- Indicadores sobre combinación de factura.

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4. Indicadores de Control de Gestión de Proyectos:
- Indicadores de adecuación de recursos.
- Indicadores de productividad.
- Indicadores de eficacia.
- Indicadores de costo.
- Indicadores de avance del proyecto.
La auditoría debe girar alrededor de cada proceso de la organización y su
evaluación implica opinar en forma integral sobre el mismo, mirando desde las
decisiones estratégicas que lo enmarcan y sus objetivos, pasando por la equidad de la
información tanto de soporte como de resultados, hasta la evaluación del mismo diseño
del proceso en términos de eficiencia, eficacia, productividad y economía.
A continuación, se presenta las cuatro fases interrelacionadas que deben ser
cubiertas íntegramente para poder emitir un concepto completo alrededor de cualquier
proceso de la organización.
Fase 1 Auditoría de Gestión o Resultados
Fase 2 Auditoría de Procesos o Auditoría Operativa
Fase 3 Auditoría Financiera y de Cumplimiento por Ciclos Operacionales
Fase 4 Elaboración del Informe de Auditoría Integral.
La Auditoría de Gestión está enfocada a revisar con posterioridad la toma de
decisiones, gerenciales, evaluarlas bajo los criterios de eficiencia, eficacia,
economicidad y productividad, confrontando los resultados obtenidos contra estándares
administrativos y gerenciales.
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La Auditoría Operativa o de Procesos es la metodología de revisión posterior de
los procesos al nivel operativo y todos sus esquemas administrativos y manejo de
información.
Los pasos necesarios para llevar a cabo la Auditoría Operativa o de Procesos son:
- Estudio preliminar
- Revisión de legislación, objetivos, políticas y normas.
- Revisión y evaluación del control interno.
- Examen profundo de sistemas y procedimientos.
- Comunicación de resultados.
2.4 Elementos Reguladores de la Práctica Contable
2.4.1 Ley 633 sobre Contadores Públicos Autorizados y Decreto 2032
En nuestro país la Contabilidad está regulada por el Instituto de Contadores
Públicos Autorizados de la República Dominicana mediante la Ley 633 y el Decreto
2032 conjuntamente con el Código de Etica Profesional.
La ley 633 sobre Contadores Públicos Autorizados fue promulgada, el 16 de
junio de 1944. Mediante esta ley fue creado el instituto de contadores públicos
autorizados de la Rep. Dom. (ICPARD) que es la máxima organización de contadores
públicos autorizados de la Rep. Dom. Entre los artículos más importantes podemos citar:
- Sólo podrán actuar como contadores públicos autorizados las personas que
soliciten y reciban un exequatur del Poder Ejecutivo para tal fin.
- Para obtener exequatur como CPA se debe tener por lo menos 21 años de edad,
estar en el ejercicio de los derechos civiles. Se debe poseer el título de

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Licenciado o Doctor en Ciencias Comerciales expedido o revalidado por la
universidad de Santo Domingo o el perito contador expedido por la escuela de
peritos contadores.
- Para todos los fines legales los contadores públicos autorizados serán
considerados como profesionales liberales.
El Decreto 2032 que es el Reglamento interior del Instituto de Contadores
Públicos Autorizados de la República Dominicana fue aprobado por el Poder Ejecutivo
el 1ro de junio de 1984, con la finalidad de establecer las reglas y procedimientos para el
Desarrollo del instituto y a su vez de la contaduría pública. Entre sus enunciados
podemos destacar:
- La finalidad del ICPARD es contribuir al adelanto y desarrollo de la contabilidad
y sus profesionales. Estrechar las relaciones entre los C.P.A. del país, a su vez
entre éstos y los colegas extranjeros, promover y mantener un alto prestigio en la
profesión y su ejercicio.
- Los miembros regulares del ICPARD tienen derecho a voz y voto. Están
obligados además a acatar y cumplir los reglamentos, Código de Etica
Profesional, las normas y procedimientos de Auditoría, las Normas
Internacionales de Contabilidad, así como también las reglas y resoluciones
expedidas por los organismos competentes del instituto de contadores públicos
autorizados de la Rep. Dom.
- El ICPARD, está integrado por:
 La Asamblea General.
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 La Junta Directiva.
 El Tribunal Disciplinario.
 La Comisión de Auditoría Interna.
2.4.2 Código de Etica Profesional
El Código de Etica Profesional del Instituto de Contadores Públicos Autorizados
de la República Dominicana (ICPARD) tiene por objetivo fijar la forma por la cual se
debe conducir el contador público sin importar la actividad o especialidad que
desarrolle, tanto independiente como cuando sea funcionario o empleado de
instituciones públicas o privadas.
El Código de Etica de la Contaduría guía al profesional a mantener sus valores,
independencia de criterio, secreto profesional y un comportamiento en general de
acuerdo con los principios y leyes del Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la
República Dominicana (ICPARD).
Entre los artículos más importantes del Código de Etica del ICPARD podemos
citar:
 Todo Contador Público Autorizado en función del ejercicio independiente de la
profesión debe mantener un criterio libre e imparcial al expresar o emitir juicios
u opinión profesional.
 El Contador Público Autorizado no podrá realizar ningún tipo de trabajo de
auditoría en las empresas en que ha trabajado como contador, sino después de

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dos años e indefinidamente por el período que cubrió su propia actuación como
contador.
 El Contador Público Autorizado no debe desarrollar actividades que resulten
incompatibles con el ejercicio profesional.
 Ningún Contador Público Autorizado o firma de Contadores Públicos
Autorizados se dedicará conjuntamente con su profesión a ningún negocio,
ocupación o actividad que pudiera crearle un conflicto de intereses en el
desarrollo de sus obligaciones profesionales.
 El profesional de la contabilidad, no podrá beneficiarse, explotando la
información que obtiene en el curso de su participación en su labor profesional,
ni podrá tampoco comunicar dicha información a otras personas con intenciones,
de que se aproveche en igual sentido.
 El Contador Público Autorizado no podrá usar como sus dependientes,
contadores jóvenes o recién graduados, sin ninguna intención de ascenderlos más
allá del rango de auxiliares, lo cual va en detrimento de la clase, constriñe y
perjudica sus legítimas aspiraciones de progresar profesionalmente.
 El Contador Público Autorizado no debe valerse de la función que desempeñe en
la administración pública, para obtener directa o indirectamente beneficios
personales.
 Las violaciones al Código de Calificaciones y Etica Profesional estarán regidas
por las disposiciones que a este respecto establece la Ley de Contaduría Pública,
así como las sentencias del Tribunal Disciplinario.

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 El ICPARD podrá aplicar sanciones a sus asociados en los siguientes casos:
a) Que se compruebe haber transgredido deliberadamente cualesquiera de los
preceptos consignados en este Código o haber ocasionado daños materiales o
morales a otro colega.
b) Que ejecute o intervenga en actuaciones deshonrosas para la profesión,
abusivas de su ejercicio, que signifiquen su descrédito o que sean
incompatibles con la dignidad y cultura de la profesión.
c) Que abandone las obligaciones que le corresponden profesionalmente en el
cumplimiento de sus deberes, con perjuicio para el Estado o terceros.
 Para la imposición de sanciones se tomará en cuenta la gravedad de la violación
cometida, evaluando dicha gravedad de acuerdo con la trascendencia que la falta
tenga para el prestigio y estabilidad de la profesión de contador público y la
responsabilidad que pueda corresponderle.
 Según la gravedad de la falta, la sanción podrá consistir en:
a) Amonestación privada.
b) Amonestación pública.
c) Suspención temporal de sus derechos como socio del ICPARD.
d) Expulsión del ICPARD.
e) Denuncia a las autoridades competentes, de las violaciones a las leyes que
rijan el ejercicio profesional.

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2.4.3 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’S)
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’S) son guías elaboradas para
regir el orden de preparación y presentación de los informes financieros, señalando los
lineamientos o seguir, con el fin de unificar criterios y fomentar la transparencia, así
como también sirven de orientación para la realización del registro de las operaciones,
sean estas de activos, pasivos, capital, ingresos, costos o de gastos.
Las declaraciones de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’S) fueron
puestas en circulación por el International Accounting Standards Committee (IASC) en
el año 1999. Estas facilitan al profesional en el área de contabilidad la elaboración de un
informe con carácter de uniformidad con relación a otro país, o sea que las mismas
existen internacionalmente. En la actualidad se han emitido 39 normas internacionales
de contabilidad.
“El objetivo de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’S) es lograr
uniformidad en los registros contables de todas las naciones del planeta” 2 y en la práctica
laboral del contador público autorizado alrededor del mundo, así mismo armonizar las
diversas reglas y políticas de contabilidad. Las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC’S) permiten además una integración en los informes financieros mediante la
aplicación de prácticas de carácter universal que garantizan la interpretación de los datos
revelados en cualquier país, con igualdad en los principios que son utilizados por los
negocios en la información a nivel global.
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Entre algunas de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’S) se pueden
mencionar:
NIC 1. Presentación de Estados Financieros
Esta norma será de aplicación para la presentación de todo tipo de estados
financieros, con propósitos de información general, que sean elaborados y presentados
conforme a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’S). la NIC 1 además hace
referencia a las políticas contables, como lo son:
- Negocio en marcha.
- Base contable de acumulación (o devengo).
- Uniformidad en la presentación.
- Importancia relativa y agrupación de datos.
- Información comparativa respecto a período anterior.
NIC 2. Inventarios
Los inventarios son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación, son en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de producción, o en el suministro de servicios. Los inventarios deben ser
medidos al costo o al valor neto realizable según cual sea menor.
El costo de los inventarios debe ser determinado usando la fórmula del método:
PEPS: Primeras en entrar primeras en salir o FIFO por sus siglas en inglés (First
in First Out).
UEPS: Ultimas en entrar primeras en salir o LIFO por sus siglas en inglés (Last
in First Out).
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NIC 4. Contabilización de la Depreciación
Los activos depreciables constituyen un componente significativo del activo total
de muchas empresas.
La depreciación, por tanto, puede tener un importante efecto a la hora de
determinar y presentar la situación financiera y los resultados de operación de dichas
empresas.
La depreciación es la distribución del importe depreciable de un activo entre los
años de su vida útil estimada.
El método de depreciación elegido ha de ser aplicado uniformemente de un
período a otro, a menos que una modificación en las circunstancias justifique el cambio.
Para cada clase importante de activos depreciables, se debe revelar la siguiente:
- Los métodos de depreciación utilizados.
- Las vidas útiles o tasas de depreciación utilizadas.
- La depreciación total correspondiente al período.
- El importe total bruto que corresponda a los activos depreciables, así como la
depreciación acumulada de los mismos.
NIC 10. Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance
Una contingencia es toda condición o situación cuyo desenlace final, ganancia o
pérdida, sólo se confirmará si acontecen o dejan de acontecer uno o más sucesos futuros
inciertos.
Los hechos ocurridos después de la fecha del balance son todos aquellos eventos,
ya sean favorables o desfavorables que han ocurrido después de la fecha del balance y
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antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicación. Hay dos tipos
de tales eventos:
 Aquellos que suministran evidencia sobre condiciones ya existentes, a la fecha
del balance.
 Aquellos otros indicativos de condiciones que han aparecido posteriormente a la
fecha del balance.
Los hechos ocurridos después de la fecha del balance, que no se relacionen con
las condiciones existentes para los activos o deudas a la fecha del balance, pero que
tengan importancia, de tal manera que la ausencia de su conocimiento afecte a la
capacidad de los usuarios de los Estados Financieros para hacer evaluaciones o tomar
decisiones, no deben dar lugar a ajustes en dichos estados, pero sí serán objeto de la
revelación conveniente.
NIC 25. Contabilización de Inversiones.
Una inversión es un activo poseído por la empresa con la finalidad de
incrementar su riqueza por medio de los réditos producidos (tales como intereses,
regalías, dividendos y otras rentas), para conseguir su revalorización o para la obtención
de otros beneficios para la empresa inversora.
Toda empresa que distinga entre activos corrientes y a largo plazo en sus estados
financieros, deberá presentar las inversiones a corto plazo entre los activos corrientes, y
las inversiones a largo plazo entre los activos a largo plazo.

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El costo de una inversión incluye los gastos de adquisición, tales como
corretajes, honorarios, derechos y gastos bancarios.
Las inversiones deben ser expresadas contablemente al costo, a sus valores
revaluados o ya sea al menor entre el costo y el valor de mercado.
2.4.4 Normas Internacionales de Auditoría (NIA´S)
Son guías elaboradas por organismos internacionales que rigen el orden de
interpretación y presentación de los informes financiero, facilitando al Auditor la
evaluación de un informe en carácter de uniformidad con relación a otro país y sirviendo
de consulta para la aclaración de cualquier duda que surja durante la práctica de la
profesión.
Las Normas Internacionales de Auditoría deben aplicarse en la revelación de
todas las políticas significativas de Auditoría que hayan sido adoptadas en la
presentación de estados financieros.
Muchos de los organismos contables que son miembros del IASC han publicado
textos de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA´S) en sus propios países. Dichas
publicaciones generalmente incluyen prefacios nacionales y otros materiales que
expliquen la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA´S).
Entre los propósitos de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA´S) están
establecer los principios generales y los lineamientos para una Auditoría de Estados
financieros y además asegurarse de la confiabilidad de los estados financieros para
rendir una opinión acerca de la responsabilidad en la presentación de los mismos.

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Dentro de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA´S) podemos destacar:
fraude y error.
El término “fraude” se refiere a un acto intencional por parte de uno o más
individuos de entre la administración, empleados, o terceras partes, que da como
resultado una representación errónea de los estados financieros. El fraude puede
implicar:
 Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.
 Malversación de activos.
 Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o
documentos.
 Registro de transacciones sin sustancia.
 Mala aplicación de políticas contables.
El término “error” se refiere a equivocaciones no intencionadas en los estados
financieros, como:
 Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes y datos
contables.
 Omisión o mala interpretación de hechos.
 Mala aplicación de políticas contables.
Consideración de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados
Financieros
Para obtener la comprensión general de leyes y reglamentos, el auditor
ordinariamente tendría que:

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 Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.
 Averiguar con la administración respecto de las políticas y procedimientos de la
entidad referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos.
 Averiguar con la administración sobre las leyes o reglamentos que puede
esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad.
 Discutir con la administración las políticas o procedimientos adoptados para
identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones.
 Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los auditores de
subsidiarias en otros países.
Planeación
Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global de
auditoría incluyen:
Conocimiento del negocio
 Factores económicos generales y condiciones de la industria que afectan al
negocio de la entidad.
 Características importantes de la entidad, su negocio, su desempeño financiero y
sus requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de la
anterior auditoría.
 El nivel general de competencia de la administración.

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Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno
 Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas políticas.
 El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría.
 El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de
control interno y el relativo énfasis que se espera se ponga en las pruebas de
procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.
Riesgo e importancia relativa
 Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la
identificación de áreas de auditoría importantes.
 El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de
auditoría.
 La posibilidad de representaciones erróneas, incluyendo la experiencia de
períodos pasados, o de fraude.
 La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que implican
estimaciones contables.
Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora
El objetivo y alcance globales de una auditoría no cambia en un ambiente de
Sistema de Información por Computadora (SIC). Sin embargo, el uso de una
computadora cambia el procesamiento, almacenamiento y comunicación de la
información financiera y puede afectar los sistemas de contabilidad y de control interno

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empleados por la entidad. Por consiguiente, un ambiente de Sistema de Información por
Computadora (SIC) puede afectar:
 Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensión
suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno.
 La consideración del riesgo inherente y del riesgo de control a través de la cual el
auditor llega a la evaluación del riesgo.
 El diseño y desarrollo por el auditor de pruebas de control y procedimientos
sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la auditoría.
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA´S) deberán ser aplicadas en forma
obligatoria en las Auditorías de los estados financieros y deben aplicarse también con la
adaptación necesaria, a la Auditoría de otra información y servicios relacionados.
En circunstancias excepcionales un Auditor puede juzgar necesario aportarse de
una Norma Internacional de Auditoría para lograr en forma más efectiva el objetivo de
una Auditoria cuando tal situación surja, el Auditor deberá estar preparado para justificar
la desviación.
El tratamiento equivocado o inapropiado de las normas de Auditoría puede
generar distorsiones en la información suministrada por el Auditor a través de los
estados financieros, lo cual puede producir innumerable pérdida a la entidad que se
audita.
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2.5 Planeación de Auditoría
Un plan de Auditoria es una visión general del contrato, que esboza la naturaleza
y las características de las operaciones del negocio y la estrategia de Auditoría global.
La planificación envuelve una estrategia general para conducir la Auditoría. Los
planes de Auditoría incluyen generalmente aspectos como los objetivos del contrato, la
naturaleza del trabajo que será realizado, un cronograma del trabajo de Auditoría
principal y de la terminación del contrato y los requerimientos de personal.
El Auditor debe considerar los siguientes detalles cuando hace la planeación:
- Descripción de la compañía: su estructura, negocio y organización.
- Los procedimientos y políticas contables de la entidad.
- Partidas de los estados financieros que podrían requerir ajustes.
- Objetivos de la Auditoria (por ejemplo, Auditoría para accionistas, Auditoría para
propósitos especiales).
2.6 Programas de Trabajo
Un programa de Auditoría es una lista detallada de los procedimientos de
Auditoría que deben realizarse en el curso del trabajo de campo. Es un plan para obtener
la evidencia justificativa o contradictoria de las diferentes afirmaciones de los estados
financieros. Los programas facilitan notablemente la organización de las Auditorias.
2.6.1 Ventajas de los Programas de Trabajo
- Proporcionan una base para asignar y programar el trabajo de Auditoría y para
determinar qué trabajo resta por hacer.

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- Establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del Auditor.
- Ayuda a organizar y distribuir el trabajo y sirve de protección contra posibles
omisiones o duplicaciones.
- Informa a los asistentes sobre el trabajo que se ha de realizar.
- Sirve de guía para ejercicios posteriores como base de revisión de programa.
2.6.2 Desventajas de los Programas de Trabajo
Entre las desventajas de los programas están:
- El programa limita las responsabilidades del encargado de auditoría en cuanto a
que se ajusta solamente al plan establecido en el programa.
- La auditoría puede convertirse un tanto automatizada.
- La creatividad y capacidad del auditor se ven restringidas a los procedimientos
de trabajo.
2.6.3 Procedimientos de Auditoría
En el curso de revisión y examen de los estados financieros y de los libros,
registros, procedimientos contables y transacciones de una empresa el Auditor
independiente debe aplicar todos los procedimientos de Auditoría generalmente
aceptados reconocidos como normales y aplicables en esas circunstancias.
Los procedimientos de Auditoría son los actos o hechos que realiza el Auditor
para alcanzar los objetivos de la Auditoría. Se puede considerar que estos están
diseñados fundamentalmente para obtener evidencia de un tipo u otro, aún cuando
algunos procedimientos sirven de ayuda en la supervisión de Auditorías.

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2.6.3.1 Naturaleza de los Procedimientos de Auditoría
Una forma de cómo los Auditores pueden aumentar la cantidad de evidencia
obtenida es seleccionando un procedimiento de Auditoría más efectivo.
Entre los tipos de procedimientos de Auditoría más comunes tenemos:
- Evidencia física
- Confirmación de terceros
- Evidencia documentaria
- Cálculos
- Registros contables
2.6.3.2 Oportunidad de los Procedimientos de Auditoría
Los procedimientos de Auditoría pueden realizarse antes del cierre fiscal de la
empresa, es decir, en fechas interinas, o con posterioridad al final del año fiscal. Los
Auditores pueden obtener más evidencia desplazando los procedimientos de Auditoría
desde una fecha interina hasta el final del año.
La realización de los procedimientos en una fecha interina aumenta el riesgo de
Auditoría, porque pueden surgir errores materiales en el período restante, o sea entre la
fecha de las pruebas y la fecha de cierre. Este aumento en el riesgo de Auditoría debe ser
controlado realizando procedimientos adicionales que cubran el período restante.

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2.7 Papeles de Trabajo
2.7.1 Concepto
Constituyen la constancia escrita del trabajo realizado por el Auditor, cuyas
conclusiones son las bases de la opinión reflejada en el informe de Auditoría. Los
papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos
por el Auditor. Constituyen un compendio de la información utilizada y de las pruebas
efectuadas en la ejecución de su trabajo.
2.7.2 Importancia de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo constituyen la justificación para el informe que los
Auditores presentan, estos son el soporte para expresar una opinión sobre la
razonabilidad de los estados financieros de una empresa.
Los papeles de trabajo documentan y dan evidencia de el cumplimiento por parte
de los Auditores de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’S) y las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA’S) relacionadas con el trabajo de campo,
proporcionan una información muy útil en la prestación de servicios profesionales
adicionales, como por ejemplo la preparación de la renta, las recomendaciones para
mejorar el control interno de la empresa. También ayudan en la planificación y
realización de Auditorías futuras al cliente.

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2.7.3 Objetivo de los Papeles de Trabajo
El objetivo fundamental de los papeles de trabajo es suministrar evidencia de los
procedimientos de trabajo realizados y los comentarios detallados que respaldan la
opinión del Auditor.
Adicionalmente se presentan otros objetivos.
a. Planificar, coordinar y organizar las distintas fases del trabajo de Auditoría.
b. Constituir un registro histórico de la información contable y los procedimientos
empleados.
c. Servir de fuente de información y guía para la elaboración de futuros papeles de
trabajo.
d. Ayudar al Auditor a asegurarse de la correcta realización del trabajo.
e. Permitir el control del trabajo realizado mediante la revisión de los papeles de
trabajo por un tercero competente.
2.7.4 Forma y Contenido
Los papeles de trabajo deben prepararse a medida que se realiza el trabajo de
Auditoría y deben ser lo suficientemente claros como para permitir a un Auditor sin un
conocimiento previo, el seguimiento de las incidencias del trabajo y la comprobación de
que la Auditoría se haya efectuado conforme a las aplicables. Deberán ser diseñados de
manera que se consiga la más eficiente y económica realización del trabajo.
Unos buenos papeles de trabajo deben ser completos, concisos y claros.
Para cada partida debe prepararse un papel de trabajo separado e identificado. La
identificación apropiada se hace mediante un encabezamiento que incluye el nombre de

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la compañía, una descripción clara de la información presentada y la fecha pertinente o
el período cubierto.
Quien prepara un papel de trabajo debe fechar y firmar (o consignar con sus
iniciales) el papel de trabajo, así como también lo debe hacer la persona que revisa el
papel de trabajo.
Los papeles de trabajo deben estar referenciados apropiadamente y se debe hacer
uso de referencia cruzada con la cédula sumaria correspondiente a medida que los
papeles de trabajo de Auditoría son preparados, los Auditores utilizan diversos símbolos
para identificar los pasos y explicaciones específicos en el trabajo realizado. Estos
símbolos constituyen un medio muy conciso de indicar los procedimientos de Auditoría
aplicados a cifras particulares.
2.7.5 Clasificación de los Papeles de Trabajo
En general, en la Auditoría de estados financieros los Auditores elaboran dos
tipos principales de papeles de trabajo:
Archivo Permanente: Que se caracteriza por contener información que no
cambia con frecuencia y es utilizado en Auditorías recurrentes.
El archivo permanente es un mecanismo que ahorra tiempo porque solamente
necesitan ser agregados a los papeles permanentes los cambios en esas cuentas.
Entre los documentos más importantes: el archivo permanente debe tener:
- Escritura constitutiva y estatutos de la empresa.
- Información respecto a la estructura organizacional y legal de la empresa.

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- Extractos o copias de las actas de asambleas de accionistas y juntas del consejo
de administración.
- Copias de contratos y otros documentos legales, como arrendamientos,
concesiones, emisión de obligaciones, hipotecas.
- Evidencia sobre los procedimientos administrativos de la empresa, incluyendo el
sistema contable, cuestionarios y diagramas de flujo.
 Archivo de Auditoría del año en curso o archivo corriente: Comprende toda
la documentación que se relaciona con la revisión de un solo período.
Estos incluyen:
- Plan de Auditoría: Establece el programa que deberá seguirse y los
procedimientos que se consideran necesarios para cumplir con los objetivos de la
auditoría, esto incluye la evidencia de que el trabajo llevado a cabo fue
supervisado correctamente.
- La Hoja de Trabajo: Mediante la balanza de comprobación, la hoja de trabajo
conecta la información proporcionada por la contabilidad y los estados
financieros sobre los cuales el auditor rendirá su dictamen.
- Las Cédulas Principales, representan un resumen de los estados financieros, ya
que las mismas incluyen los balances de activos, pasivos, capital, ingresos, costos
y gastos.
- Las Cédulas Sumarias, ayudan a obtener a partir de la hoja de trabajo,
información sobre partidas específicas de los estados financieras. Permiten
obtener datos sobre rubros específicos, tales como: activos circulantes, activos
fijos, pasivos, capital, ingresos, costos y gastos.

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- Las Cédulas Analíticas o de Detalle, son aquellas en las que se analizan
transacciones y saldos de las diferentes cuentas. Son elaboradas con los
conceptos que conforman la Cédula Sumaria. Se caracterizan porque en ellas se
presenta el análisis de los movimientos de débitos y créditos que haya tenido
dicha cuenta durante el período auditado.
- Cédulas de Ajustes, en ellas se registran todos los asientos de ajustes que el
auditor considere necesarios para que en los estados financieros se muestre
razonablemente la situación financiera de la compañía. Estas cédulas deben
prepararse en base al estudio llevado a cabo en cada una de las Cédulas
Analíticas.
- Cédulas de Reclasificación, son preparadas con el propósito del reordenamiento
de las partidas que conforman a los estados financieros, de tal manera que éstos
tengan una presentación adecuada de acuerdo con las Normas Internacionales de
Contabilidad.
- Cartas de Confirmación de saldos de las cuentas de bancos, clientes y
proveedores.
- Conclusiones de la auditoría practicada e informe correspondiente.
2.7.6 Indice para Fines de Papeles de Trabajo
Para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con índices que
indiquen claramente la sección del expediente donde deben ser archivados y donde
podrán ser localizados cuando se les necesite posteriormente.

37
En términos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que
presentan las cuentas en los estados financieros.
Los índices se asignan de acuerdo con el criterio antes mencionado y pueden
usarse para este objeto, números, letras o la combinación de ambos.
Se presenta a continuación un ejemplo de los índices usando el método
alfabético- numérico, por ser el más usado en la práctica de Auditoría.
Las letras simples indican cuentas de activo, las letras dobles indican cuentas de
pasivo y capital y las decenas indican cuentas de resultados.
A Caja y Bancos
B Cuentas por Cobrar
C Inventarios
V Activos Fijos
W Cargos Diferidos y Otros
AA Documentos por Pagar
BB Cuentas por Pagar
EE Impuestos por Pagar
HH Pasivo a Largo Plazo
LL Reservas de Pasivo
RR Créditos Diferidos
SS Capital y Reservas
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10 Ventas
20 Costo de Ventas
30 gastos Generales
40 Gastos y Productos Financieros
50 Otros Gastos
De esta manera el índice archivar ordenadamente los papeles y se convierte en un
instrumento de localización altamente eficaz. Los índices permiten referenciar
fácilmente las cédulas que, por contener datos comunes, al ser verificados en una están
comprobados en la otra. Los mismos deben ser escritos en lápiz rojo, azul y verde
dependiendo la cédula de trabajo que esté realizando.
2.7.7 Marcas de Auditoría
Para facilitar la transcripción e interpretación del trabajo realizado en la
Auditoría, usualmente se acostumbra ha usar marcas que permiten transcribir de una
manera práctica y además de fácil lectura algunos trabajos repetitivos.
En la práctica, la utilización de marcas de Auditorías es común y facilita
extraordinariamente explicación del trabajo realizando por el Auditor ejecutante y
además la interpretación de dicho trabajo por parte del supervisor que revisa.
La forma de las marcas debe ser lo más sencilla posible, pero a la vez distintiva,
de forma que no haya confusión entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo.
Normalmente, las marcas se hacen utilizando color rojo o azul, de tal manera que a
través del color se logre su identificación inmediata en las partidas que sean anotadas.
39
2.8 Estados Financieros
2.8.1 Concepto
Los Estados Financieros son los informes que presentan los resultados de la
operación o actividad de la situación financiera y los cambios de dicha posición
financiera conforme a la organización.
“Son los informes contables convencionales denominados Estado de Resultados,
Balance General o Estado de Situación Financiera y Estado de Flujo de Efectivo, los
cuales se preparan en forma mensual, o al final del ciclo contable o período fiscal”.3
Los Estados Financieros tienen como objetivo ofrecer información que sea útil
para evaluar la capacidad de la administración para utilizar con eficiencia los recursos de
la empresa y proporcionar a los inversionistas, acreedores y otros la información útil que
les permita predecir, comparar, y evaluar los flujos potenciales de efectivo, en cuanto
concierne al monto de dichos flujos, su oportunidad o fechas en que se han de adquirir e
incertidumbre respecto a su obtención.
2.8.2 Estado de Situación Financiera o Balance General
Es el principal de los estados financieros básicos, tiene por objeto rendir un claro,
preciso y exacto informe sobre el estado financiero de la empresa en una fecha
determinada. El balance general tiene dos secciones que se contrapesan. En el lado
izquierdo se listan los activos, que presentan los recursos de la empresa. En el lado
derecho se listan los pasivos y el capital contable que representan las obligaciones de la
3
40
empresa con terceros y el capital que son los recursos aportados por los dueños o
accionistas.
Es un estado financiero que muestra el monto del activo, pasivo y capital en una
fecha específica, o sea este estado muestra los recursos que posee la empresa, lo que
debe y el capital aportado por los dueños o accionistas. Este estado presenta en un
mismo reporte la información necesaria para tomar decisiones en las áreas de
inversiones y de financiamiento.
El balance es un estado conciso, formulado con datos de los libros de
contabilidad de la empresa, llevados por partida doble, en el que se consignan los
recursos y las obligaciones de la misma.
2.8.3 Estado de Resultados
El estado de resultados determina el monto por el cual los ingresos contables
superan a los gastos contables. A la diferencia se le llama resultado, el cual si es positiva
se denomina utilidad y si es negativa pérdida.
El estado de resultados resume los resultados de las operaciones de la empresa
durante un período. La diferencia entre los ingresos, costos y gastos se determina en este
estado financiero y se refleja posteriormente en la sección de capital dentro del estado de
situación financiera. Este estado es el principal medio para medir la rentabilidad de la
empresa a través de un período fiscal y el mismo se prepara de acuerdo a las actividades
que realice la empresa, ya sea de servicio, manufacturera y comercial.

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2.8.4 Estado de Utilidades Retenidas
“Las utilidades retenidas, como lo indica su nombre, representan aquella porción

del capital contable que ha surgido de la retención de activo de las utilidades del negocio
e incluyen, además de las utilidades provenientes de las operaciones normales, las
ganancias provenientes de las transacciones, tales como son: la venta de activos fijos e
inversiones”.4
Representa un resumen de los cambios que ocurren en las utilidades retenidas
durante un periodo y puede presentarse como un estado suplementario al estado de
resultados y estado de situación o balance general.
2.8.5 Estado de Flujos de Efectivo
A diferencia del estado de resultados, el estado de flujo de efectivo es un informe
que incluye las entradas y salidas de efectivo para determinar el saldo final o el flujo
neto de efectivo, factor decisivo en la evaluación de la liquidez de una empresa.
Las entradas de efectivo son recursos en efectivo provenientes de transacciones
tales como ventas al contado, cobranza de cuentas por cobrar, venta de equipo al contado
y aportaciones de los accionistas.
Las salidas de efectivo son desembolsos que realiza la empresa al efectuar
transacciones tales como compras de mercancías al contado, pago de cuentas y
documentos por pagar adquisición de equipo de contado, pago de gastos y retiro de
capital por parte de los accionistas.
4
42
La manera básica de abordar el estado de flujos de efectivo es simple: (1)
presentar una lista de las actividades que incrementaron el efectivo (es decir, las entradas
de efectivo) y aquellas que redujeron el efectivo (salidas de efectivo) y (2) colocar cada
entrada y cada salida de efectivo en una de tres categorías, de acuerdo al tipo de
actividad que la produjo; actividades operativas, actividades de inversión y actividades
financieras.
Las actividades operativas son aquellas transacciones que afectan la venta y la
compra o producción de bienes y servicios, inclusive los cobros a clientes, los pagos a
proveedores o a empleados y los pagos por artículos como la renta, los impuestos y los
intereses. Las actividades de inversión incluyen la adquisición y la venta de activos a
largo plazo y valores a largo plazo que se tienen con propósitos de inversión. Las
actividades financieras incluyen la obtención de recursos de los dueños y de los
acreedores y el pago de las cantidades obtenidas en préstamo.
El estado de flujos de efectivo proporciona un cuadro directo del lugar de donde
se obtuvo el efectivo y a dónde fue.
A pesar que las ideas básicas que subyacen al flujo de efectivo son directas, el
estado puede ser muy largo y parecer complejo en una compañía que tiene muchas
actividades operativas, de inversión y financieras.

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2.9 Informe y Dictamen del Auditor
El documento en el que el auditor da a conocer de los resultados de su examen a
los estados financieros se le domina informe o dictamen de acuerdo con la extensión del
mismo.
El Dictamen o Informe, está compuesto por dos secciones o párrafos, el párrafo
de alcance y párrafo de opinión. Debe contener elementos básicos como:
- Título
- Destinatario
- Entrada o Párrafo Introductorio
En este se debe identificar los estados financieros auditados y hacer una
declaración de la responsabilidad de la administración de la empresa y del auditor.
- Párrafo de Alcance
Se describe la naturaleza de la auditoría mediante una breve explicación haciendo
referencia a las Normas Internacionales de Auditoría o Normas Nacionales Relevantes.
- Párrafo de Opinión
El auditor expresa su opinión sobre los estados financieros.
- Fecha del dictamen
- Dirección del auditor
- Firma del auditor
2.9.1 Tipos de Informe
Abstención de Opinión: el Auditor informa que renuncia a dar un dictamen
cuando no ha podido acumular información suficiente para formarse una opinión sobre
44
los estados financieros tomados en conjunto, debido a alguna limitación en la amplitud
de su examen. Esta limitación puede ser en el alcance o cuando el Auditor determine que
en el curso de su examen se produjo una contingencia o incertidumbre importante.
Opinión Adversa: el Auditor informa que considera que los estados financieros
no están presentados de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad
cuando tiene indicios suficientes para concluir que los estados financieros tomados en
conjunto son erróneos.
2.9.2 Tipos de Dictamen
Dictamen sin Salvedades: es el dictamen acerca de los estados financieros
tomados en conjunto que realiza el Auditor y que establece claramente su opinión de que
los mismos presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de las
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación
financiera de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.
Dictamen con Salvedades: en ocasiones el Auditor tiene que expresar su
opinión con salvedades o excepciones que le impidieron la emisión de un dictamen sin
salvedades. Algunas de las razones para emitir un dictamen con salvedades pueden ser:
limitación en el alcance, una desviación de las Normas Internacionales de Contabilidad,
aplicación inconsistente de una norma contable o una incertidumbre poco habitual.
Siempre que se expresa un dictamen con salvedades, las partidas con las cuales se
relacionan las salvedades deben tener un efecto apreciable sobre los estados financieros.
Dictamen Negativo: cuando el Auditor considera que los estados financieros no
están presentados de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad, y las

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irregularidades son de tal magnitud, que no es posible emitir un dictamen con
salvedades, deberá expresar una opinión negativa. En cualquier situación el Auditor al
emitir un dictamen negativo tendrá la obligación de revelar con toda propiedad las
desviaciones importantes de los principios de contabilidad y las limitaciones que haya
tenido al realizar su trabajo.

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3.1 Concepto
Un Sistema de Control Interno consiste en una división e integración de los
procedimientos en tal grado que las actividades de los distintos miembros de una
organización estén tan relacionadas entre sí que sea de presumir que los errores de
contabilidad y las omisiones sean descubiertos automáticamente y que para cometer y
ocultar un fraude sea necesario la conclusión de dos o más personas.
El Control Interno fue definido en un boletín por el Instituto Americano de
Contadores (The American Institute of Certified Accountants) como: “Un elemento
contable, por el cual se puede obtener la comprobación de las cifras a través de la
intervención de varias personas que lleguen independientemente al mismo resultado”.5
La definición más reciente, publicada por la Comisión de Procedimientos de
Auditoría es:
El Control Interno comprende el plan de organización y la coordinación de todos
los métodos y medidas adoptadas dentro de una empresa para la protección de activos,
verificar la precisión y confiabilidad de su información contable, promover la eficiencia
operacional y fomentar el cumplimiento de las políticas administrativas establecidas.
5
47
3.2 Importancia
La importancia radica en la prevención de fraudes, desempeñar un papel
importante con la observación de políticas y procedimientos administrativos. También se
extiende a las organizaciones no lucrativas que con frecuencia sufren los sistemas
defectuosos. Confiabilidad en la presentación de informes financieros, efectividad y
eficiencia de las operaciones y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
3.3 Objetivos
Los objetivos principales del Control Interno son: la autorización, el registro, la
salvaguarda, la conciliación y la valuación.
La autorización: las transacciones se ejecutan de acuerdo a las intenciones
generales o específicas de la administración.
El registro: todas las transacciones autorizadas se registran en las cantidades,
períodos y cuentas correctas. No se registran transacciones ficticias.
La salvaguarda: precauciones y procedimientos que restringen en forma
adecuada el acceso de los activos.
La conciliación: los registros se comparan contra otros registros y cuentas físicas
llevados de manera independiente, tales comprobaciones ayudan asegurar que se
obtengan otros objetivos de control.
La valuación: las cantidades registradas se revisarán en forma periódica para el
menoscabo de los valores y las rebajas necesarias.

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3.4 Elementos del Control Interno
Organización es la identificación y clasificación de las actividades requeridas,
agrupamiento de las actividades necesarias para lograr los objetivos, la asignación de
cada agrupamiento a un administrador con autoridad necesaria para supervisarlo, y las
medidas para coordinar horizontalmente en el mismo nivel organizacional o en uno
similar y verticalmente.
Procedimiento se refiere a establecer estándares, medir desempeño con estos
estándares y corregir las variaciones de los estándares y los planes. Es la planeación y
sistematización, registros y formas de informes.
Personal implica el reclutamiento y selección de personal, entrenamiento,
eficiencia, moralidad, retribución y evaluación.
Supervisión se refiere a la supervisión de línea y de staff, evaluando las
políticas, normas y procedimientos.
Supervisión de Línea: son aquellas que repercutan directamente sobre el logro
de los objetivos de la empresa.
Supervisión de Staff: son aquellas que ayudan al personal de línea a trabajar del
modo más eficaz para el logro de los objetivos.
3.5 Tipos de Control Interno
Actualmente se establece una división del control interno en dos categorías de
acuerdo con la responsabilidad del Contador: el control administrativo y contable.
El control administrativo incluye el plan de organización, los procedimientos y
registros relacionados con los procesos de decisión que llevan a la autorización de las
49
transacciones por parte de la dirección. Toda autorización representa una función de
dirección directamente asociada con la responsabilidad de alcanzar los objetivos de la
organización y constituye el punto de partida para el establecimiento del control contable
de las transacciones. Por ejemplo, organigrama formal, que muestra quién le reporta a
quién; y todos los métodos y procedimientos que facilitan la planeación y el control
administrativo de las operaciones.
El propósito principal del control contable consiste en “el plan de organización,
los procedimientos y registros referentes a salvaguardar los activos, y a la fiabilidad de
los registros financieros, en consecuencia, está diseñado para proporcionar una
razonable seguridad de que:
a) Las transacciones se efectúan de acuerdo con la autorización general o específica
de la dirección.
b) Las transacciones se registran, según sea necesario: 1) para permitir la
preparación de estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados o cualesquiera otros criterios aplicables a tales estados, y
2) para mantener el control sobre los activos.
c) El acceso a los activos está permitido únicamente con la autorización de la
dirección.
d) El activo contabilizado se compara con el existente a intervalos de tiempo
razonables y se adoptan las medidas correspondientes en el caso de que existan
diferencias”.6
6
50
3.6 Características del Control Interno
La efectividad de un buen sistema de control interno está condicionada por
ciertas características que pueden hacer que el mismo se lleve a cabalidad. Las
características principales son:
1) Adaptabilidad y Aceptación
Cuando se logran dictar normas de control para ajustar y coordinar las
operaciones de una empresa se debe tener en consideración el personal afectado, ya que
la falta de conocimiento de éste puede provocar situaciones comprometedoras para la
empresa, tales como: errores, faltas e inconsistencias en los controles administrativos y
contables.
Un buen sistema de control interno debe estar acorde con todos los factores de
una entidad, logrando una armonía para que sea de aceptación y comprensión por
aquellos que lo van a poner en práctica.

51
2) Integridad y Conciencia
El adoptar un sistema de control interno eficaz provoca un compromiso, por parte
de la empresa, de hacer que los departamentos y su personal estén al tanto de éste para
que cada persona conozca qué debe hacer o no y en qué momento, incluyendo además el
manejo de transacciones y operaciones erróneas, incompletas, sin autorización o
relevantes. Además de explicarles los efectos, incidencias e importancia de las medidas
de control.
La empresa debe tener una adecuada comunicación de las responsabilidades del
personal. Con esto el empleado ayuda y coopera para que la misma pueda confiar en los
datos contables que se les ofrecen, salvaguardar sus bienes y más aún tomar decisiones
acertadas y precisas en situaciones pertinentes.
3) Documentación
Una adecuada documentación favorece el registro correcto de las transacciones
ayudando a evitar errores en el procesamiento de los datos.
El control interno exige una sistematización del flujo de información a través de
los documentos utilizados. Esto permite que se logre eficacia en el manejo del sistema
contable.
Al llevar a cabo un buen sistema de control interno la empresa obtiene los
siguientes resultados:
- Mantenimiento y desarrollo de una línea funcional de autoridad para
complementar los controles de la organización.

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- Una clara definición de funciones y responsabilidades de los departamentos y
actividades de la organización, sin áreas de responsabilidades indefinidas.
- Un sistema contable que suministra la oportuna, completa y exacta información
de los resultados de las operaciones, así como de las responsabilidades y grados
de cada función y de la organización en conjunto.
- Sistema de informes a la administración y niveles de operación, basados en datos
de los registros y documentos contables con el fin de presentar a la
administración, en el momento que lo exija, cuadros informativos de las
operaciones para mostrar los factores favorables o adversos.
- Una planificación anticipada de los diversos elementos funcionales de la
organización, mediante un sistema presupuestario, que provea un mecanismo de
control de las operaciones futuras.
3.7 Principios del Control Interno
Se conoce como principios las “normas de carácter general que disciplinan cierta
clase de actividades a modo de fundamentos o criterios inspiradores del desarrollo y
funcionamiento de las mismas”.7
Entre los principales pueden destacarse los siguientes: segregación de funciones,
asignación de responsabilidades, protección del personal y los activos, registros
apropiados y manual de procedimientos.
7
53
Segregación de Funciones
Es la separación de las obligaciones, ya que no sólo ayuda a asegurar una
recopilación de datos precisos, sino que también limita las oportunidades de hacer un
fraude que requeriría el acuerdo de dos o más.
Asignación de Responsabilidades
El elemento más importante para obtener el éxito en el control es el personal. A
los individuos se les debe delegar autoridad, responsabilidad y obligaciones que
correspondan con sus capacidades, intereses, experiencia y confiabilidad.
Protección del Personal y los Activos
Al grado que sea factible, las personas que autorizan las transacciones no deben
tener control sobre el activo relativo.
Registros Apropiados
El objetivo del registro inmediato, completo y a prueba de manipulación indebida
es en particular importante en el manejo de ventas en efectivo, incluye las cajas
registradoras con señales o timbres fuertes y cintas de recopilación.
Manual de Procedimientos
La mayoría de las organizaciones tienen manuales de procedimientos, que
especifican el flujo de documentos y proporcionan la información e instrucciones que
facilitan el registro adecuado.

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3.8 Estudios y Evaluación del Control Interno
De acuerdo con las normas de Auditoría, relativas a la ejecución del trabajo, el
Auditor debe estudiar y evaluar el control interno de la empresa cuyos estados
financieros va a dictaminar. El estudio es el examen mismo, la investigación y análisis
del control interno existentes.
Existen tres métodos para efectuar el estudio del control interno: el descriptivo,
de cuestionarios y gráfico.
Método descriptivo: consiste en la explicación, por escrito, de las rutinas
establecidas para la ejecución de las distintas operaciones o aspectos específicos del
control interno. Es la formulación de memoranda donde se transcribe en forma fluida los
diferentes pasos de un aspecto operativo.
Método de cuestionarios: se elabora previamente una relación de preguntas
sobre los aspectos básicos de la operación a investigar y a continuación se procede a
obtener las respuestas a tales preguntas.
Método gráfico: tiene como base la esquematización de las operaciones
mediante el empleo de dibujos.
En la práctica resulta más conveniente el empleo mixto de los tres métodos ya
que de este modo se logran resultados más completos y se soportan las conclusiones.
Por su parte la evaluación es la conclusión a que se llega, el juicio que se forma
en la mente del Auditor al recibir los resultados del estudio del control interno y
comprobar si el mismo es bueno o defectuoso, si permite la consecución plena de sus
objetivos o no. Es la manera en que el Contador Público resuelve si el control interno es

55
razonable o insuficiente, es en principio, por la comparación de estándares ideales de
control interno con el control interno vigente.
3.8.1 El Computador y el Control Interno
El computador es más que una herramienta para realizar las labores de
contabilidad rutinarias, con rapidez y precisión. Los sistemas de computador aumentan
la confiabilidad de la información financiera, procesan las transacciones en forma
uniforme y eliminan los errores humanos que puedan ocurrir en un sistema manual.
Al analizar la consideración de los auditores del control interno en un entorno de
computador se describirá la forma como los auditores obtienen conocimiento del control
interno, cómo documentan este conocimiento y cómo evalúan el riesgo de control.

56
4.1 Estudio y Evaluación del Control Interno
La planeación es una función administrativa muy importante porque es la etapa
donde se elaboran los objetivos que la empresa pretende alcanzar.
4.1.1 Activos
4.1.1.1 Activos Corrientes:
Efectivo en Caja y Bancos:
Las cuentas bancarias están autorizadas por la gerencia.
La persona que realiza los pagos no es la misma que concilia las cuentas con el
estado del banco.
El Departamento de Caja General está separado de las operaciones normales de
la empresa.
Caja Chica:
La empresa no posee caja chica y sólo se tienen los comprobantes por
desembolsos y firmados por los beneficiarios.
Caja General:
En la empresa existe caja para los cobros directos. Los ingresos se depositan el
mismo día o el día siguiente de ser recibido, aunque no intacto.
La persona que deposita este efectivo es distinta a la persona que se encarga de
los cobros. Se separan recibos de ingreso.

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La persona que se encarga de facturación no es la misma que maneja las cuentas
por cobrar y se encarga de la elaboración de los comprobantes de depósitos.
Para el cobro a los clientes el procedimiento utilizado consiste en llamadas
telefónicas a los clientes que tengan montos vencidos.
Se realizan conciliaciones bancarias periódicamente.
Salida de Efectivo:
Todos los desembolsos hechos por la empresa son realizados mediante cheques o
transferencias bancarias.
Los cheques están renumerados de imprenta y no está prohibido firmar cheques
al portador o firmar anticipadamente.
Todos los cheques llevan firmas mancomunadas y son revisados por personal
autorizado.
Se examinan las secuencias numéricas de los cheques.
Al entregar los mismos se presentan los documentos que soportan el cheque, y
estos documentos son cancelados con un sello de pagado.
No existe una cuenta de banco sólo para la nómina.
No existe póliza de fianza para las personas que manejan el efectivo.
Efectivo en Bancos:
La empresa efectúa mensualmente conciliaciones con la cuenta de los bancos.
Los cheques en tránsito de largo tiempo son revisados minuciosamente por un
encargado.
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Cuentas por Cobrar:
Esta cuenta se origina de las ventas de vehículos nuevos y usados. La empresa
lleva estos registros de manera detallada por una persona diferente a la encargada de
cuentas por cobrar y son llevadas en un Mayor Auxiliar, que se compara periódicamente
con la cuenta control.
Se realizan, normalmente, las relaciones de las cuentas morosas para su
verificación.
No se envían estados de cuentas mensualmente a los clientes, sólo cuando un
cliente lo solicita. Se verifica el cumplimiento de los límites de crédito.
Documentos por Cobrar:
a) Los documentos son debidamente autorizados por un ejecutivo de la empresa y se
llevan los registros detallados de los mismos conjuntamente con sus garantías
colaterales.
b) Se concilia mensualmente con la cuenta control del Mayor General.
c) Existe una adecuada segregación.
Inventarios:
a) El inventario se registra a su costo de adquisición y son supervisados por
contabilidad.
b) La empresa cuenta con pólizas de seguros para salvaguardar sus bienes.

59
c) Los registros del inventario son verificados mediante la toma de inventario físico
realizada mensualmente, además son ajustados y comparados de acuerdo con los
resultados del mismo.
d) El método utilizado por la empresa para controlar el inventario es el precio
especifico de factura, que es seguido de manera consistente.
e) La empresa utiliza un sistema de inventario periódico.
Inversiones:
a) El Departamento Financiero y de Contabilidad llevan un registro de cada inversión,
incluyendo los números de títulos de las mismas.
b) Los documentos negociables, excepto los títulos al portador están a nombre de la
empresa, son inspeccionados y comparados periódicamente con los registros por los
auditores internos y otros ejecutivos o empleados designados, a su vez la compra y la
venta de los mismos son autorizadas por la Junta Directiva de la empresa.
c) No se registran ni verifican periódicamente los ingresos ganados y los cobrados por
lo que la empresa no tiene información al día sobre los beneficios de sus inversiones.
d) Los documentos están bajo custodia de una forma confiable y se requiere la
presencia de dos funcionarios o responsables para tener acceso a los mismos.
Gastos Anticipados:
a) Existe una adecuada separación contable para el registro de primas de seguros y
otros pagos por anticipado.
b) No se registra mensualmente la parte consumida de los pagos anticipados.

60
c) Se revisa periódicamente el programa de seguros y se determina si está vigente y si
es suficiente.
d) Se cotejan los pagos de primas de seguros con las pólizas y las facturas del corredor
de seguros con regularidad.
4.1.1.2 Activos Fijos
Propiedad, Planta y Equipos:
a) La empresa lleva registros detallados que muestran el costo y la amortización
acumulada de las distintas partidas de propiedad, planta y equipos.
b) La adquisición, sustitución y la salida de activos fijos para fines de reparación o
mantenimiento son autorizadas y aprobadas por un funcionario.
c) La empresa no cuenta con una política adecuada de seguros para preservar los
activos fijos, no es suficiente y además no cubre los riesgos y el valor de los mismos.
4.1.2 Pasivos
a) Se requiere la autorización para la contratación de préstamos y cualquier otro tipo de
compromisos o deudas.
b) La empresa no tiene un limite para contraer deudas.
c) La persona que lleva los registros de documentos no está autorizada a firmar
cheques.
d) No se separan los pasivos a corto plazo de los pasivos a largo plazo.
e) Existe una adecuada segregación de funciones en cuanto a la autorización, registro y
pago de los pasivos.

61
f) No se realizan verificaciones mensuales de los pasivos acumulados, esta debilidad
provoca que no se tengan las acumulaciones al día y por lo tanto al final del período
deben ajustarse.
4.1.3 Capital
a) Todas las modificaciones al capital están basadas en decisiones de la Asamblea de
Accionistas.
b) No están separadas las acciones no emitidas, Capital autorizado, reserva legal.
4.1.4 Resultados
a) Los ingresos no son depositados intactos diariamente, ya que son utilizados para
cubrir gastos del día.
b) No se realizan presupuestos de gastos, razón por la cual se incurre en gastos
excesivos y sin un control adecuado.
c) La empresa no le exige al suplidor el RNC.
Nómina:
a) No se cambia periódicamente la persona que paga la nómina.
d) Cuando la nómina es pagada en efectivo no se realiza a través de un pagador
independiente.
e) Las liquidaciones del Seguro Social Patronal no están correctas.

62
4.2 Objetivos y Procedimientos de Auditoría por Area
4.2.1 Activos
4.2.1.1 Activos Corrientes
Efectivo en Caja y Bancos:
Objetivos:
 Determinar si no hay restricciones sobre los fondos de la empresa.
 Determinar que el monto presentado en los Estados Financieros pertenece a
Agencia de Vehículos Rodríguez & Ferreiras, S. A.
 Verificar que los saldos conciliados son correctos.
 Comprobar la autenticidad de los fondos que son propiedad de la empresa, ya sea
en su poder o en poder de terceros.
Procedimientos a utilizar:
 Preparar cédulas sumarias y de detalle para la cuenta control y sus respectivas
auxiliares.
 Preparar conciliación bancaria al 30 de septiembre del 2001.
 Revisar la relación de ingresos al 30 de septiembre del 2001 y verificar si el
efectivo de ese día fue depositado intacto posterior al cierre o si permanecía
algún valor en transito a la fecha.
 Preparar confirmaciones bancarias solicitando balances al 30 de septiembre del
2001.
 Proponer los ajustes necesarios.
 Revisar el saldo según libros y conciliación bancaria.

63
Cuentas por Cobrar:
Objetivos:
 Verificar la evidencia documental que ampara el derecho de cobro.
 Comprobar si se estiman las cuentas dudosas y si existe una política adecuada al
respecto.
 Comprobar la adecuada presentación en el balance general.
 Determinar si existen gravámenes o contingencias, si están dadas en garantía de
un compromiso.
 Verificar la naturaleza de cada cuenta por cobrar.
 Determinar si están debidamente autorizados y soportados por los funcionarios
encargados los prestamos a empleados.
 Preparar cédulas sumarias y de detalle para la cuenta control y sus auxiliares.
 Preparar relación de saldos por antigüedad de clientes, empleados y otros
deudores.
 Determinar si las otras cuentas por cobrar están debidamente autorizadas.
 Enviar confirmaciones de saldos.
 Examinar los documentos que soportan los préstamos a funcionarios y
empleados y verificar además sus cobros posteriores.
 Conciliar mayor auxiliar con el mayor general.

64
Inventarios:
Objetivos:
 Verificar la existencia física de los inventarios.
 Verificar que el inventario es propiedad de Agencia de Vehículos Rodríguez &
Ferreiras, S. A.
 Verificar que la empresa tiene sus inventarios valuados al costo.
 Determinar si existen gravámenes de garantía sobre los inventarios de la
empresa.
 Determinar si los inventarios están debidamente asegurados y custodiados.
 Comprobar su adecuada presentación en el balance general y revelación en los
Estados Financieros.
 Verificar que existe una adecuada presentación y revelación del inventario en los
Estados Financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.
 Preparar cédulas sumarias y de detalle del inventario.
 Participar en el conteo físico del inventario al 30 de septiembre del 2001.
 Verificar los cálculos realizados por la empresa para el registro del inventario.
 Verificar que la empresa no mantenga en su almacén mercancías obsoletas o en
mal estado.
65
Gastos Pagados por Adelantado:
Objetivos:
 Verificar que los métodos de amortización utilizados por la empresa son
correctos y consistentes.
 Determinar si la cobertura de los seguros que cubren la empresa y sus activos es
adecuada.
 Verificar si las partidas de gastos pagados por adelantado pertenecen a Agencia
de Vehículos Rodríguez & Ferreiras, S. A. y si están a nombre de la misma.
 Comprobar su adecuada presentación y revelación en los Estados Financieros.
 Preparar cédulas sumarias y de detalle.
 Analizar los movimientos de los anticipos de impuestos y verificar las entradas
de diario y cheques de su pago.
 Revisar la cobertura de los seguros y determinar si los valores asegurados son
suficientes o insuficientes.
 Revisar los formularios IR-5 que corresponden al pago del 1.5 % de anticipos
sobre las ventas brutas mensuales.
 Preparar cuadro de amortización de los Gastos pagados por Adelantado.

66
4.2.1.2 Activos Fijos
Propiedad, Planta y Equipos:
Objetivos:
 Verificar que existe una adecuada valuación de los activos fijos de la empresa.
 Verificar mediante evidencia documental que los activos fijos pertenecen a la
empresa y están a nombre de la misma.
 Verificar que estos bienes serán utilizados en las operaciones normales de la
empresa.
 Determinar si la empresa lleva una adecuada presentación y revelación de los
activos fijos en los Estados Financieros conforme lo establecen las Normas
Internacionales de Contabilidad.
 Verificar si existen gravámenes que comprometan las propiedades de la empresa.
 Realizar un chequeo físico de todos los activos fijos de la empresa.
 Preparar una relación de los activos que componen el renglón.
 Determinar si se le da un tratamiento adecuado a las adiciones y retiros y revisar
los movimientos que se hayan realizado durante el período.

67
Depreciación Acumulada:
Objetivos:
 Determinar el balance real de esta cuenta al 30 de septiembre del 2001.
 Comprobar que existen políticas adecuadas para el cálculo de la depreciación y
el registro de la misma.
 Comprobar que los cálculos de la depreciación se hayan hecho de acuerdo con
métodos aceptados y se apliquen consistentemente.
 Preparar cuadro de depreciación en el que se incluyan sus respectivos cálculos y
las adiciones y retiros de activos fijos.
 Preparar los ajustes necesarios, producto de las diferencias surgidas de los
cómputos de auditoría y la empresa.
Otros Activos:
Objetivos:
 Asegurarse de que haya consistencia en la aplicación de políticas y el tratamiento
de otros activos.
 Verificar si pertenecen a la empresa y generan beneficios a la misma.
Procedimientos:
 Confirmar los balances que componen esta cuenta.
 Verificar la existencia de políticas para la amortización de los cargos diferidos.

68
 Comparar los cómputos realizados por la auditoría y la empresa y determinar las
diferencias producto de estos cómputos.
4.2.2 Pasivos
4.2.2.1 Pasivos Corrientes
Documentos y Cuentas por Pagar
Objetivos:
 Verificar que las partidas de documentos y cuentas por pagar representen
realmente obligaciones pendientes de pago.
 Verificar que existe un adecuado control interno y custodia de los documentos.
 Verificar que los documentos que amparen las obligaciones estén a nombre de la
empresa.
 Comprobar su adecuada presentación y revelación en los Estados Financieros.
 Verificar la existencia física de documentos que soporten la obligación.
 Obtener una relación de los documentos y cuentas por pagar a la fecha de cierre
 Enviar confirmaciones de saldos al 30 de septiembre del 2001.
 Hacer un análisis de los pagos posteriores.

69
 Verificar que la empresa lleve una adecuada presentación y revelación de la
cuenta en los Estados Financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de
Contabilidad.
 Determinar y separar las partidas que son a corto plazo y las de largo plazo.
Acumulaciones por Pagar:
Objetivos:
 Verificar que los montos presentados pertenecen a la cuenta de acumulaciones
por pagar.
 Determinar si existen obligaciones pendientes con el estado correspondiente a
impuestos y si los mismos están registrados de manera correcta.
 Determinar si existen reclamaciones del fisco o los empleados.
 Comprobar la adecuada presentación de los Estados Financieros.
 Conciliar el mayor auxiliar con el mayor general.
 Verificar pagos posteriores de las retenciones y acumulaciones.
 Verificar los cálculos de esta cuenta para comprobar su balance al 30 de
septiembre del 2001.

70
4.2.3 Capital
Objetivos:
 Determinar si los movimientos de las cuentas de capital son debidamente
autorizados por los funcionarios encargados.
 Verificar si las disposiciones y políticas establecidas por la junta de accionistas
son llevadas a cabalidad.
 Determinar si existe una distribución y pago de dividendos conforme lo que
establecen las disposiciones de la junta de accionistas y las actas de asamblea.
 Verificar si existe una adecuada presentación y revelación del capital en los
Estados Financieros conforme a lo que establecen las Normas Internacionales de
Contabilidad.
 Preparar cédulas sumarias y de detalle del capital.
 Examinar el acta de constitución de Agencia de Vehículos Rodríguez & Ferreiras,
S. A. con la lista de los accionistas y sus respectivas inversiones.
 Verificar el capital aportado por los accionistas, así como también preparar
cuadro de utilidades y dividendos a distribuir.
 Revisar si en el caso de pago de dividendos se realizaron las retenciones del
impuesto correspondiente y su pago posterior.

71
4.2.4 Resultados
Ingresos:
Objetivos:
 Verificar que la empresa registra sus ingresos de forma adecuada y consistente.
 Verificar si se hacen desembolsos para gastos menores tomando el efectivo de los
ingresos y no de la caja chica.
 Verificar si existe una adecuada revelación y presentación de los ingresos en los
Estados Financieros de la empresa de acuerdo con las Normas Internacionales de
Contabilidad.
 Determinar si los descuentos y devoluciones sobre ventas son debidamente
autorizados por la persona a cargo.
 Preparar cédulas sumarias y de detalle de los ingresos.
 Realizar análisis y pruebas globales de las ventas y los ingresos.
 Conciliar los montos presentados en la relación de ingresos con los registros de
la empresa.
Gastos
Objetivos:
 Verificar que los gastos registrados al 30 de septiembre del 2001 pertenezcan al
mismo y que corresponden a operaciones realizadas por la empresa.

72
 Determinar si existe una adecuada clasificación y distribución de este renglón.
 Verificar si existe una adecuada presentación y revelación de los gastos en los
Estados Financieros de la empresa de acuerdo con las Normas Internacionales de
Contabilidad.
 Preparar cédulas de detalle para las cuentas que tienen los balances más
significativos
 Revisar los procedimientos de control que lleva la empresa en esta área.
 Revisar la documentación que soporta los gastos y sus movimientos.
Nómina:
Objetivos:
 Comprobar que los pagos por nómina al personal corresponden a labores
recibidas por la empresa.
 Comprobar que los pagos se encuentren debidamente registrados.
 Comprobar que los servicios recibidos por la empresa de los empleados
corresponden al período.
 Verificar número de empleados y hacer unas pruebas de las cuentas de bancos,
cajas o acumulaciones.
 Realizar pruebas globales de auditoría y verificar si se producen diferencias
significativas.
73
4.3 Nivel de Riesgo
CUENTA NIVEL DE RAZONES

RIESGO
1. La empresa no cuenta con una adecuada segregación de
- Efectivo en Caja funciones.
-Efectivo en Caja y Alto 2. Los controles existentes para salvaguardar este activo
Bancos son deficientes.
- Efectivo en Banco 3. Es muy vulnerable ya que cualquier persona lo puede
poseer.
1. No existe una política de créditos y cobros.
- Documentos y Cuentas 2. No hay segregación de funciones.
por Cobrar Alto 3. La materialidad del balance de esta cuenta.
- Cuentas por Cobrar 4. No hay límite de crédito establecido para clientes por la
vulnerabilidad de las mismas
1. Por la composición de la mercancía.
- Inventario Bajo 2. Por los trámites legales para ser propietario del artículo.
- Gastos Pagados por 1. Por la materialidad de su balance.
Anticipado Bajo 2. Por lo poco vulnerable que son los pagos anticipados.
1. Lo poco susceptible de sustraer los equipos y
- Propiedad, Planta y Moderado mobiliarios de oficina.
Equipos 2. No existe un adecuado control de las propiedades y
mueblería de la empresa.
1. La empresa no registra en sus libros un método de
- Depreciación Acumu- depreciación adecuado.
lada Moderado 2. La materialidad del balance de esta cuenta y su
incidencia en los resultados de la empresa.
- Documentos por Pagar Moderado 1. No hay una diferenciación entre las cuentas y
Bancarios documentos por pagar.
- Acumulación por Bajo 1. Por la materialidad de su balance.
Pagar
- Capital Bajo 1. Hay una centralización en la toma de decisiones y
control de esta cuenta.
1. La empresa no cuenta con un supervisor de compras que
le dé seguimiento al proceso.
- Compras Alto 2. Al momento de realizar las compras no se solicitan
cotizaciones a los suplidores.
3. La empresa no cuenta con una política de compra
adecuada.
- Gastos de Ventas Moderado 1. No hay un control que le permita a la empresa tener un
parámetro de cada uno de sus gastos.
- Gastos Generales y Moderado 1. Incide directamente en los resultados de la empresa
Administrativos
- Gastos Financieros Moderado 1. Por el monto de esta cuenta.
2. La empresa maneja sus préstamos de manera un poco
fuera de control.
3. Por la incidencia en las utilidades del período.
4. No se le da mucho seguimiento a la cartera de préstamo.
74

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1.1 Historia de la Empresa

La Mueblería Mueble B.O.L S.R.L se dedica a la comercialización de Muebles

de Administración, un presidente, con los Departamentos correspondientes. Fue fundada

Autorizado de RD$3,000,000.00, con un Capital Suscrito y Pagado de

RD$2,000,000.00, dividido en 30,000 acciones, con un valor nominal de RD$100.00

1.2 Objetivos de la Empresa

Entre los objetivos fundamentales perseguidos por la empresa Mueblería

Mueble B.O.L S.R.L están:

1. Venta de todo tipo de muebles, ofreciendo a los clientes mejores precios y

2. Mantener en existencia completa y constante los mejores muebles para

facilitarlos a los clientes a bajos precios y cómodo financiamiento.

3. Ofrecer servicios con mejor calidad y excelente atención al cliente.

4. Realizar ferias y rifas para incentivar a los clientes de esta empresa.

1.3 Organización de la Empresa

La dirección, administración y control de esta empresa está a cargo de una

Asamblea General de Accionistas, un Consejo de Administración y un presidente, el cual

delega en un administrador general y sus respectivos departamentos.

Es la representación gráfica de la estructura de la organización y nos indica la

forma de cómo se encuentran interrelacionados los distintos departamentos por medio de

líneas principales de autoridad. Es una herramienta sumamente útil para la organización.

El objetivo de un organigrama es mostrar la estructura organizacional que tiene la

desempeñan funciones en la parte superior, poseen la mayor autoridad, en tanto que va

desde la cumbre hasta la base de una organización.

Auditoría ----------------------------------------- Asesoría

Gerente Gerente de Gerente de

Contabilidad Supervisor de Encargado de

1.3.2 Descripción Departamental

el aumento del Capital Autorizado de la Compañía. Toma la decisión de la atribución y

reservas y fondos especiales cuando sea necesario.

General. Dispone las compras, ventas o construcciones de inmuebles, siempre y cuando

sean necesarios o útiles a los negocios de la empresa.

Es el principal funcionario ejecutivo de la empresa y de sus organismos

representativos, esto es la Asamblea General de Accionistas y del Consejo

Administrativo. Pone a la Asamblea General de Accionistas y al Consejo Administrativo

fondos, valores, cheques, orden de pago o efectivo del comercio.

Es un cuerpo de profesionales independientes en el área financiera que se encarga

opinión profesional sobre la situación de la misma que le pueda conducir a la emisión de

Servicio, a cambio de una retribución, llevado a cabo por profesionales

independientes e imparciales, con objeto de ayudar al empresario en el análisis de los

problemas de dirección, asesorarle y, en su caso, ayudarle en la puesta en práctica de las

Es el encargado de la dirección de los demás gerentes que se hacen responsables

de las reclamaciones de los accionistas, del público en general, empleados, proveedores

y clientes, además de hacerse responsable de obtener beneficios.

Es aquel que administra, dirige y representa las operaciones y los cambios en el

las actividades del equipo de vendedores. Esto incluye la elaboración de pronósticos,

presupuestos, establecimiento de territorios; también selecciona, entrena y supervisa el

personal que se encarga de las ventas. Finalmente, evalúa el desempeño de los

vendedores y la entrega de la remuneración por ventas.

1.3.3 Políticas Contables

La empresa cuenta con un sistema de contabilidad general automatizado para

registrar todas las operaciones que se realizan.

El Departamento de Contabilidad reúne todas las informaciones necesarias para el

registro, revisión y control de las transacciones financieras y contables.

 Los inventarios se valúan al costo.

 Los equipos, mobiliarios y mejoras a propiedades arrendadas están registradas a

 El método utilizado para la depreciación es el especificado en el Código

Tributario de la República Dominicana (Ley 11-92).

 Los ingresos por ventas se reconocen por el método de lo devengado.

 El sistema de inventario es periódico.

 El año fiscal se inicia el 1ro. de octubre y finaliza el 30 de septiembre de cada

1.3.4 Organización Contable

Una organización contable es un conjunto de registros, procedimientos y equipos