FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE: CIENCIAS CONTABLES

CARRERAPROFESIONALDE: CONTABILIDAD

Asignatura: AUDITORIA TRIBUTARIA

Tema: RESUMEN DE LA PRIMERA UNIDAD

DOCENTE TUTOR: CPC INDALECIO HUARANCA QUINO

PRESENTADO POR: MAGNOLIA SHULEE ENRIQUEZ TORRES

CICLO: VII

SEMESTRE: 2018-2

JULIACA PUNO Perú

PRESENTACION

Todos los Gobiernos del mundo entero tienen por finalidad encaminar a su país hacia el
desarrollo, donde en primer lugar tienen que cubrir las necesidades básicas como son salud,
educación, vivienda, transporte, entre otros; posteriormente mejorar toda la infraestructura
de tal manera que sea un Estado eficiente, cuyos objetivos; es que, tanto los ciudadanos
como las empresas cuenten con todas las facilidades para poder desarrollarse y coadyuven
al desarrollo del país en forma sostenida.

Los gobiernos para poder cumplir con lo planificado cuentan necesariamente con un
Presupuesto que es elaborado por el Poder Ejecutivo y Aprobado por el Congreso; en cuyo
documento se detallan todos los ingresos y Egresos que tendrá el país en un período o año
Fiscal; entre los egresos por lo general, se clasifican en gastos corrientes, gastos de Capital
y el servicio de la deuda tanto interna, como externa. Por lo que, el Estado para cubrir estos
desembolsos necesita de financiamiento; pero sabemos que el Estado no genera ingresos en
forma directa, salvo aquellas instituciones públicas y algunas empresas estatales que cuentan
con ingresos propios. Por lo tanto, si los Estados no generan ingresos, tienen que establecer
las formas de cómo cubrir sus desembolsos; es por ello, que el mayor financiamiento es a
través de la Recaudación de Tributos, seguido de las donaciones y los nuevos
endeudamientos tanto internos como externos.

Por lo expresado en los párrafos anteriores los Estados son financiados sus Presupuestos a
través de los Tributos; por lo que, el Estado Peruano cuenta con un Sistema Tributario
Nacional que agrupa a todos los tributos que afectan tanto a las personas naturales como a
las empresas; siendo la Institución encargada de la Recaudación la Administración
Tributaria – SUNAT, recayendo también en esta misma Institución la Fiscalización o
verificación del normal cumplimiento de sus obligaciones tributarias por parte de los
Contribuyentes.

Actualmente en nuestro país nos encontramos inmersos con un Sistema Tributario muy
amplio con muchas normas tributarias que conllevan a incrementar la Recaudación sin tener
en cuenta la capacidad contributiva de los contribuyentes y la afectación financiera y
económica por el exceso de formalidades y los diversos mecanismos de recaudación como
son las Retenciones, Percepciones, Detracciones entre otros.
DEFINICIÓN DE AUDITORIA.- La Auditoria comprende un estudio especializado de
los documentos que soportan legal, técnica y financiera y contablemente de las operaciones
realizadas por los responsables de la empresa durante un período determinado.

Es el proceso de análisis o evaluación de los estados Financieros de una empresa realizada

por un Auditor con el fin de asegurar si los Libros han sido llevados de acuerdo a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y así brindar confianza y credibilidad
a las personas, ya sea personas naturales o jurídicas que puedan estar interesadas en los
Estados Financieros de la Empresa. Quien realice la auditoria debe ser un ente ajeno, de esta
manera se evitan vínculos que puedan verse reflejados en una opinión positiva o
parcialización a través de la empresa sin que la misma lo merezca. También es necesario
mencionar si es que la auditoria está hecha por una firma con una amplia y reconocida
trayectoria esta otorga una mayor credibilidad y confianza a las personas interesadas.

AUDITORIA TRIBUTARIA.- Es el proceso sistemático de obtener y evaluar

objetivamente la evidencia a cerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y
acontecimientos de carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los
criterios establecidos y comunicar los resultados a las partes interesadas; ello implica
verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado la contabilización de las
operaciones resultantes de sus relaciones con el Estado – su grado de adecuación con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, debiendo para ello investigar si las
declaraciones juradas se han realizado razonablemente con arreglo a las normas tributarias
vigentes y de aplicación.
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA.- Es aquella que se encarga de determinar si las
obligaciones tributarias realizadas por los contribuyentes han sido efectuadas correctamente;
esta función lo realiza la Administración Tributaria, a través de la verificación y la revisión
de los Libros Contables y la documentación sustentadora de las transacciones comerciales
con la finalidad de determinar si los contribuyentes han declarado sus tributos de acuerdo a
la normatividad vigente al período fiscalizado.
El objetivo de toda Administración Tributaria no puede ser otro que conseguir la mayor
cantidad de recursos financieros, dentro del marco del ordenamiento jurídico tributario, para
el sostenimiento de los gastos públicos.

AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA.- Es aquella que se encarga de la revisión de

los Libros contables y la documentación sustentatoria de las transacciones comerciales; es
realizada por compañías de Auditoria especialistas en Tributación, antes de ser notificados
por la SUNAT para iniciar un procedimiento de fiscalización tributaria, es saludable para
los deudores tributarios auditar su contabilidad que esta relacionada con la determinación
de la Base Imponible para el cálculo de los diferentes impuestos; con el fin de comprobar el
correcto cumplimiento de las obligaciones, formales y sustánciales, a su cargo y , de ser el
caso, efectuar las correcciones y ajustes que sean necesarios, dentro del marco legal.

AUDITOR TRIBUTARIO.- Es el profesional que debe cumplir con los objetivos planteados
de toda auditoria tributaria; en el caso de las auditorias privadas, el auditor necesariamente
tiene que ser un Contador Público; sin embargo en la SUNAT exige que el auditor debe
cumplir con las siguientes características:

1.- Independencia
2.- Capacidad analítica

3.- Formación sólida en Derecho Tributario

4.- Excelente criterio
5.- Solvencia moral.

FUNCIONES DEL AUDITOR TRIBUTARIO:

La Facultad de Fiscalización; esta función incluye:

La inspección
La investigación y
El control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
La facultad de fiscalización el auditor lo ejerce de manera discrecional; es decir, que
mediante Ley la Administración Tributaria tiene la libertad para decidir que acciones
ejercerá ante determinadas circunstancias que no han sido reguladas de manera estricta o
precisa por norma alguna; esta facultad se justifica en que el auditor pueda realizar una
eficiente labor con la finalidad de aumentar la recaudación tributaria.

Pero el hecho de que la SUNAT goce de facultades discrecionales no implica de modo

alguno, que estas puedan ser ejercidas de manera irrestricta o ilimitada. Por el contrario,
cualquiera sea la actuación que desarrolle la Administración Tributaria en ejercicio de su
facultad discrecional de fiscalización, este se encontrará limitada por los principios
generales del Derecho, y las garantías y derechos reconocidos por la Constitución y la Ley.

TRIBUTO.- es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio en su poder de

imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una Ley, y para cubrir los
gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.

Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor

del contribuyente por parte del estado.

El legislador debe exigir el impuesto allí donde exista riqueza. La sentencia del Tribunal
Constitucional Español 27/1981 sostiene que este límite constitucional significa “gravar la
riqueza allí donde se encuentra”.

La capacidad económica (contributiva) como fundamento del impuesto es su nota

caracterizadora; por lo que en nuestro sistema legal el Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF) no cumple con el principio de capacidad contributiva.

Contribución: Es el impuesto cuya obligación tiene como hecho generador benéficos

derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.
Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por
el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente.

La tasa tiene como nota esencial que el hecho gravado es el servicio público individualizado.
Su fundamento radica en el gasto provocado al ente estatal en la prestación del servicio
divisible (tributo vinculado). Por lo que, la cuantía de la tasa no debe exceder del gasto
provocado en la prestación del servicio. Debe existir una razonable equivalencia entre el
servicio público prestado y la cuantía de la tasa.

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.- La obligación tributaria que es de derecho público, es el

vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por la ley, que tiene por objeto
el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

La obligación tributaria esta constituida por los tributos, las multas y los intereses:

RELACION ENTRE RECAUDACIÓN Y CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.- En primer

lugar definiremos a estos conceptos:

RECAUDACIÓN.- La recaudación tributaria de un país esta conformada por el importe de

los tributos, multas e intereses captados por las Administraciones Tributarias en un período
de los contribuyentes.

La Administración Tributaria tiene como objetivo procurar el máximo de recaudación de

tributos al mínimo costo dentro de las normas jurídicas establecidas. La evasión representa
el obstáculo fundamental que la Administración Tributaria debe enfrentar para cumplir con
su objetivo esencial.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.- La capacidad contributiva es uno de los criterios más

aceptados para determinar sobre quién y a base a qué parámetros se aplica la obligación
tributaria.

La capacidad contributiva, conocida también como capacidad económica de la Obligación

Tributaria es la potencialidad económica, material o real que tiene un sujeto para encontrarse
en condiciones de enfrentar la carga o el pago de determinado tributo, tomando en cuenta la
riqueza que dicho sujeto ostenta.

Sobre esto, debemos mencionar que la capacidad jurídica tributaria es diferente a la

capacidad contributiva, aunque estos se encuentren ligados entre sí. La primera es una
aptitud legal de ser sujeto pasivo, mientras que la segunda, es la capacidad económica de
pagar la deuda tributaria.

FALLO DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL.- De acuerdo a la importancia del tema

abordado, para determinar sobre la importancia de la Recaudación tributaria para el
desarrollo de un país; pero sin afectar la capacidad económica de los contribuyentes; hemos
podido obtener información que en la gran mayoría de los países del mundo los gobiernos
más se preocupan por incrementar la recaudación de los Tributos, sin considerar como afecta
a la economía de las personas naturales y jurídicas. Con la finalidad que el lector pueda tener
una mayor visión sobre este tema, se incluye los comentarios sobre una Jurisprudencia
emitida por el Tribunal Constitucional, en la cual establece lo siguiente:

El Tribunal Constitucional del Perú ha precisado, en la STC N.° 2727-2002-AA/TC,

refiriéndose al principio de no confiscatoriedad de los tributos, que éste: “[...] se encuentra
directamente conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria o, lo que es lo
mismo, con el principio de Capacidad Contributiva, según el cual, el reparto de los tributos
ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales, por
lo que las cargas tributarias han de recaer, en principio, donde exista riqueza que pueda ser
gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en consideración la capacidad personal
o patrimonial de los contribuyentes”.

Por consiguiente, la Capacidad Contributiva tiene un nexo indisoluble con el hecho sometido
a imposición; es decir, siempre que se establezca un tributo, éste deberá guardar íntima
relación con la capacidad económica de los sujetos obligados, ya que sólo así se respetará la
aptitud del contribuyente para tributar o, lo que es lo mismo, sólo así el tributo no excederá
los límites de la capacidad contributiva del sujeto pasivo, configurándose el presupuesto
legitimador en materia tributaria y respetando el criterio de justicia tributaria en el cual se
debe inspirar el legislador, procurando siempre el equilibrio entre el bienestar general y el
marco constitucional tributario al momento de regular cada figura tributaria. De modo que,
cuando el Tribunal Constitucional reconoce que todo tributo que establezca el legislador
debe sustentarse en una manifestación de capacidad contributiva (STC N.° 2727-2002-
AA/TC), lo que hace es confirmar que la relación entre capacidad económica y tributo
constituye el marco que, en términos generales, legitima la existencia de capacidad
contributiva como principio tributario implícito dentro del texto constitucional.

La capacidad contributiva es la potencialidad real, cierta, palpable que tienen los

contribuyentes para aportar una parte justa de su riqueza a los gastos públicos. Esto es, que
si bien existe obligación de todos los ciudadanos de aportar una parte de su renta para
satisfacer los gastos públicos, también esta obligación no es ilimitada, es decir, tiene un
límite y este es la capacidad contributiva.

CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Frecuentemente y en particular para los países que presentan un bajo nivel de cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias se apuntan entre otras razones, la carencia de la
educación tributaria, la desconfianza en el gobierno, la inadecuada estructura del Sistema
Tributario y la falta de expedición administrativa.

EDUCACION TRIBUTARIA

La carencia de educación tributaria (no conciencia tributaria como dicen muchos) conduce
a tratar de mejorar la actitud de los contribuyentes frente a sus obligaciones tributarias.

Para lograr mejorar esta actitud hay que diseñar una estrategia que permita sortear los
principales puntos de resistencia a la tributación. El primer caso supone operar en el plano
ético y con un sentido pedagógico sobre la conducta de los contribuyentes, el segundo caso
es colocar énfasis en aspectos psicológicos.
LA CONFIANZA EN EL GOBIERNO

Otra de las causas de la evasión tributaria esta referida al crédito que merecen los gobiernos,
tanto en lo relativo al empleo que se hace de los recursos recaudados, como de los criterios
para determinar las formas de captación de esos recursos.

Si se hace partícipe a la sociedad en decisiones referentes a cuánto, de quienes y como

recaudar y como aplicar estos recursos, esta resistencia a la tributación podría verse
disminuida. Además la imagen de legitimidad que pudiera presentar el gobierno, podría
favorecer un mejor cumplimiento tributario.

EL SISTEMA TRIBUTARIO

Respecto a la influencia del sistema tributario podemos diferenciar dos aspectos: la carga
tributaria y la estructura del Sistema y cada uno de los impuestos que lo integran. En la carga
tributaria distinguimos dos elementos: el nivel y la distribución.

Mientras más alto sea el nivel del impuesto frente a una realidad socio económica que no
puede afrontar la excesiva carga, mayor será la evasión tributaria. Así mismo, si estos
recursos captados no son adecuadamente distribuidos, esta resistencia a la tributación pueda
verse favorecida.

LA EXPEDICION ADMINISTRATIVA

Una Administración que no cumpla con el ejercicio de sus funciones de manera eficiente y
eficaz estará creando condiciones aptas para la existencia de una evasión generalizada. Más
aun el nivel de evasión se relaciona en forma directa con el grado de eficacia que cabe
otorgarle a una Administración Tributaria, en el cumplimiento de su contenido básico:
maximizar la recaudación.

Con la finalidad la SUNAT de mejor la eficiencia realiza capacitación constante a sus

funcionarios, de tal forma que contribuyan al cumplimiento de sus objetivos.
INFLACION

La coyuntura inflacionaria podrá fomentar el incumplimiento, especialmente cuando no se

hayan establecido mecanismos de ajuste que neutralicen las ventajas que podría conseguir
un contribuyente, postergando el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Si un contribuyente no esta de acuerdo con las Resoluciones de Determinación, de Multa,

de Comiso, etc. Puede interponer dentro de los plazos estipulados en el Código Tributario
recursos de Reclamación, Apelación, Demanda contenciosa,.

Demanda contenciosa

Corrección

Apelación

Reclamación

Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte, así como,
la identidad de los funcionarios que se han encargando sus trámites, por que en
caso de que se presente irregularidades, abuso o negligencia, el contribuyente
pueda dirigirse a Sunat mediante un documento solicitando se corrija tal situación.
Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.

Si el contribuyente considera que existe algún error material o de cálculo en el fallo emitido
por el Tribunal Fiscal deberá presentar su solicitud de Corrección o Ampliación dentro de
los 5 días hábiles contados desde el día siguiente de ser notificado, como se estipula en el
artículo 153º del TUO del C.T., con la finalidad de que este Tribunal corrija el error.
 Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos
tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en
el presente código.

Este es el recurso de queja detallado en el artículo 155º del TUO del Código Tributario,
se presenta señalando cuál es la norma que está infringiendo la Administración
Tributaria.

La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración Tributaria en

los términos señalados en el artículo 85º.

El acceso que tenga a toda la información de naturaleza tributaria la Administración

Tributaria la utilizará únicamente para sus fines tributarios no debiendo revelar el origen
y cuantía de las rentas, gastos y otros relacionados.

Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él presentadas a la

Administración Tributaria.

El contribuyente tiene el derecho a solicitar a la Administración que le proporcione, en la

mayor brevedad posible, copia de todas y cada una de las declaraciones presentadas , así
como, de solicitar también su estado de adeudos o extracto de deuda tributaria a sola
solicitud con la finalidad de verificar el cumplimiento de sus obligaciones.

La Administración no puede exigir documentación contable o tributaria que tenga en su

poder por alguna razón, ya sea por intervención directa al contribuyente o con motivo de
realizar cruce de información con terceros, puesto que materialmente es imposible su
presentación.

Designar hasta de (2) representantes durante el procedimiento de fiscalización con

el fin de tener acceso a la información de los terceros independientes utilizados
como comparables por la Administración Tributaria como consecuencia de la
aplicación de la normas de precios de transferencia.
 El acceso a los expedientes se rige a lo establecido en el art. 131º.

El contribuyente tiene el derecho a solicitar el acceso a su expediente de reclamación,

completo con la finalidad de conocer que pruebas fueron actuadas en su contra y en tal
medida preparar su defensa o presentar los descargos correspondientes.

Tiene derecho a solicitar, si fuera preciso, copia fotostática completa de todo el

expediente.

Así mismo, además de los derechos antes señalados, podrán ejercer los conferidos
por la Constitución, por el Código Tributario o por leyes específicas. En este sentido,
los contribuyentes que se sientan afectados en determinadas situaciones podrán
plantear acciones de amparo, acciones de inconstitucionalidad de las normas.

OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES :

Las obligaciones de los administrados están enumeradas en el artículo 87° del TUO
del Código Tributario, en donde se señala que los contribuyentes están obligados a
facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración
Tributaria y en especial deberán :

Inscribirse en los Registros de la Administración Tributaria, aportando todos los

datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos
establecidos por las normas pertinentes. Así mismo, deberán cambiar el domicilio
fiscal en los casos previstos en el artículo 11º.

Esta obligación implica que los administrados deben comunicar constantemente las
diferentes variaciones, tanto en la participación societaria, cambios de domicilio, alta y baja
de locales, actualmente los comprobantes de pago emitidos por contribuyentes no habidos,
no sustentan costo o gasto para el adquiriente.
 Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera y
consignar el número de identificación o de inscripción en los documentos
respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan.

Para la realización de actividades económicas es preciso que el deudor tributario se inscriba

en el RUC, por tanto, es facultad de la Administración solicitar que éste acredite su
inscripción. Así mismo durante el desarrollo de sus actividades está obligado a emitir los
comprobantes de pago correspondientes, los cuales para ser considerados válidos deben
contener entre otros como requisito en número del RUC en forma pre impresa.

Emitir y/o otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los
casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a éstos. Así mismo deberá portarlos cuando las
normas legales así lo establezcan.

Para la emisión de comprobantes de pago correspondientes al desarrollo de las actividades

económicas de los contribuyentes se debe tener en cuenta la Resolución 007-99/SUNAT,
Reglamento de Comprobantes de Pago, texto actualizado al 01.01.2,009 en base a la
Resolución de Superintendencia No 233-2,008/SUNAT ; que regula la autorización de
impresión, vigencia, emisión, archivo y destrucción de los citados documentos.

Llevar los Libros de Contabilidad u otros Libros y Registros exigidos por las
Leyes, Reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los
sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan,
registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación
conforme a lo establecido en las normas pertinentes. Los Libros y Registros deben
ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de
contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda
extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezca mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, y que al efecto
contraten con el Estado, en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de
los Estados Unidos de América, considerando lo siguiente :
La presentación de la declaración jurada y el pago de los tributos, así como, el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes, se realizarán en moneda nacional. Para tal efecto, mediante Decreto
Supremo se establecerá el procedimiento aplicable.

Por la aplicación de saldos a favor, generados en períodos anteriores, se tomarán en

cuenta los saldos declarados en moneda nacional.

Asimismo, en todos los casos, Resoluciones de Determinación, Ordenes de Pago y

Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administración Tributaria,
serán emitidos en moneda nacional.

Igualmente el deudor tributario deberá indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de
información y demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad; en la
forma, plazos y condiciones que ésta establezca.

Permitir el control de la Administración Tributaria, así como presentar o

exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según
señale la Administración, las declaraciones, informes, libros de actas,
registros y libros contables y demás documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y
condiciones que sean requeridos, así como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas.

Esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los
programas y los archivos en medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza; así
como la de proporcionar o facilitar la obtención de copias de las declaraciones ,
informes, libros de actas, registros y libros contables y demás documentos relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, las mismas que deberán
ser refrendadas por el sujeto fiscalizador o, de ser el caso, su representante legal.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

El Acreedor tributario es aquel en favor del cual debe realizarse la presentación

tributaria.

El gobierno central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores
de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería
jurídica, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

La tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y

las entidades de derecho público con personería jurídica propia concurrieran en forma
proporcional a sus respectivas acreencias.

FUNCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA :

Las principales funciones de SUNAT son:

Administrar todos los tributos internos y de Importación – Exportación con

excepción de los tributos municipales.

Recaudar todos los tributos internos y de Importación – Exportación con

excepción de los tributos municipales.

Fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a efecto de

combatir la evasión fiscal.

Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda

tributaria de acuerdo con la Ley.

Ejercer los actos de coerción para el cobro de la deuda tributaria de acuerdo

con la Ley.
 Administrar los mecanismos de control tributario preventivo.

Solicitar la adopción de medidas precautorias para cautelar la percepción de

los tributos que administra y disponer la suspensión de las mismas cuando
corresponda.

Formar y mantener actualizado el Banco de Datos de Información Tributaria.

Desarrollar programas de información y divulgación en materia tributaria.
Las demás funciones que sean compatibles con la finalidad de la SUNAT.

Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus

libros, registros, documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines
y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen
tributación...

Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que

proporcionen la información que se estime necesaria, otorgando un plazo
no menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de ser
el caso...

Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución, efectuar

la comprobación física, su valuación y registro; así como practicar
arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos.

Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión

tributaria, podrá inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, por un período no mayor de
cinco

(5) días hábiles, prorrogables por otro igual.

Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión
tributaria, podrá practicar incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas
informáticos y archivos en soporte magnético o similares, que guarden
relación con la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, por un plazo que no podrá exceder de cuarenta y cinco (45)
días hábiles, prorrogables por quince (15) días hábiles.

Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier título, por

los deudores tributarios, así como en los medios de transporte. Para
realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando
se trate de domicilios particulares, será necesario solicitar autorización
judicial

Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus

funciones, que será prestado de inmediato bajo responsabilidad.

Solicitar información a las empresas del Sistema Financiero sobre :

Operaciones pasivas con sus clientes. La información sobre dichas

operaciones deberá ser requerida por el Juez a solicitud de la
Administración Tributaria. La solicitud deberá ser motivada y
resuelta en el término de setenta y dos (72) horas, bajo
responsabilidad. Dicha información será proporcionada en la forma
y condiciones que señale la Administración Tributaria, dentro de
los diez (10) días hábiles de notificada la resolución judicial,
pudiéndose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando
medie causa justificada, a criterio del juez.

Las demás operaciones con sus clientes, las mismas que deberán ser
proporcionadas en la forma, plazos y condiciones que señale la
Administración Tributaria.
 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los
medios de prueba e identificando al infractor.

Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o

comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos
sometidos al ámbito de su competencia o con los cuales realizan
operaciones, bajo responsabilidad.

Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.

14. Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria

Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las

autorizaciones respectivas en función a los antecedentes y/o al
comportamiento tributario del deudor tributario.

La Sunat podrá autorizar los libros de actas, los libros y registros contables
u otros libros y otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o
resolución de Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.

Según el cuarto párrafo del num. 16) del art. 62° del Código Tributario,
incorporado mediante el artículo 11° de la Ley No. 29566, establece:

“Tratándose de los Libros y Registros a que se refiere el primer párrafo del

presente numeral, la Sunat establecerá los deudores tributarios obligados a
llevarlos de manera electrónica o los que podrán llevarlos de esa manera”.

Colocar sellos, carteles, letreros oficiales, precintos, cintas, señales y

demás medios utilizados o distribuidos por la Administración
Tributaria con motivo de la ejecución o aplicación de las sanciones o
en el ejercicio de sus funciones que le han sido establecidas por las
normas legales, en la forma, plazos y condiciones que esta establezca.
 Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince
(15) días hábiles contados a partir del día siguiente de la notificación
del primer requerimiento en el que se les solicite la sustentación de
reparos hallados como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia, hasta dos representantes, con el fin de tener
acceso a la información de los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administración Tributaria.

Programas de Fiscalización

La administración cuenta con varias posibilidades para poder llevar a cabo la

fiscalización. Considerando sus alcances y objetivos, estas se clasifican en:

Auditorias: Comprende el examen de sistemas contables, revisión de

libros registros, comprobantes de pago y documentación vinculada con
la realización de hechos generadores de obligaciones tributarias. La
misma que puede ser confrontada con información proporcionada por
terceros, a trabes de cruces de información o datos obtenidos por la
Administración Tributaria.

Verificaciones: revisión de aspectos específicos vinculados al

cumplimiento de obligaciones tributarias. Incluye inspecciones
realizadas con el fin de evaluar solicitudes no contenciosas presentadas
por los deudores tributarios. Tratándose de tributos de periodicidad
mensual puede cumplirse la revisión de un periodo menor a 12 meses,
Entre estas actuaciones destacan los siguientes:

Compulsas de comprobantes, registros y declaraciones

Revisión de solicitudes de devolución
Verificación de destrucción de existencias y otras actuaciones de
control
Verificación de declaraciones juradas rectificatorias.
 Operativos: Operaciones de control rápidas, sorpresivas y de carácter
masivo orientadas a la detección de situaciones de informalidad. Entre
estos tenemos:

Operativos de emisión y entrega de comprobantes de pago

Operativos de control móvil

Operativos de control de ingresos y punto fijo

Operativos de documentación sustentatoria de mercaderías

Operativos para verificar que las maquinas registradoras se

encuentren declaradas y emitan comprobantes de pago con las
formalidades de ley.

Verificación de datos de RUC

Verificación de cumplimiento de obligaciones formales

vinculadas a llevar libros y registros contables.

Inductivos: a trabes del envió de comunicaciones de poco interés fiscal

como paso previo para programar una fiscalización. Estas incluyen
comunicaciones preventivas, cartas inductivas y citaciones.

PRESCRIPCIÓN

CONCEPTO

La prescripción a la que alude el Código Tributario es la denominada por la doctrina

como extintiva o liberatoria, la cual constituye una excepción que puede ser interpuesta
por el deudor contra la acción del acreedor que durante algún tiempo no ejercitó la
misma, es decir, la Ley faculta al deudor para que, amparándose en el transcurso del
tiempo, se niegue a hacer lo que debe, cuando se le reclame pasado el plazo de
prescripción”.
4.1 PLAZOS DE PRESCRIPCION

La acción de Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así

como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años,
y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.

Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el agente de retención o
percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.

La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la

devolución prescribe a los cuatro (4) años.

4.2 COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION

El término prescripción se computará:

Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence
el plazo para la presentación de la declaración anual respectiva.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación

sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el
deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la

obligación tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los
incisos anteriores.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la

infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administración Tributaria detectó la infracción.
 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el
pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratándose de la
acción a que se refiere el último párrafo del artículo anterior.

(*) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el

crédito por tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar,
tratándose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en
exceso o indebidos.

(**) Desde el día siguiente de realizada la notificación de las

Resoluciones de Determinación o de Multa tratándose de la acción
de la Administración Tributaria para exigir el pago de la deuda
contenida en ellas.

4.3 INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION

Según la Doctrina, “La Interrupción de la prescripción tiene como no transcurrido el

plazo de la prescripción que corrió con anterioridad al acontecimiento interruptor”.

“La Prescripción se interrumpe cuando el derecho se defiende por su titular mediante

el ejercicio de las correspondientes acciones…” , según FERREIRO

El plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para determinar

la obligación se interrumpe:

Por la presentación de una solicitud de devolución.

Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.

(**) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad
de fiscalización de la Administración Tributaria para la determinación de la obligación
tributaria, con excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial

Por el pago parcial de la deuda.

Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se

interrumpe:
(**) Por la notificación de la orden de pago.

Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.

Por el pago parcial de la deuda.

Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.

Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre

en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor al deudor, dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se interrumpe:

(**) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al

reconocimiento o regularización de la infracción o al ejercicio de la facultad de
fiscalización de la Administración Tributaria para la aplicación de las sanciones, con
excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la
citada facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial.

Por la presentación de una solicitud de devolución.

Por el reconocimiento expreso de la infracción.

Por el pago parcial de la deuda.

Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así

como para solicitar la devolución se interrumpe:

Por la presentación de una solicitud de devolución o de compensación.

Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantía de

un pago en exceso o indebido u otro crédito.

Por la compensación automática o por cualquier acción de la Administración

Tributaria dirigida a efectuar la compensación de oficio.

El nuevo término prescriptorio se computará desde el día siguiente al acaecimiento del

acto interruptorio.

4.4 SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCION

El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar

sanciones se suspende:
Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
Durante la tramitación de la demanda contencioso – administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier proceso judicial.

Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.

Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.

Durante el plazo que establezca SUNAT al amparo del presente Código Tributario;
para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.

(**) Durante la suspensión del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer párrafo del
artículo 61° y el artículo 62°A.

El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se

suspende:
Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.

Durante la tramitación de la demanda contencioso – administrativa, del proceso

constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.

Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de

la deuda tributaria.

Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar la

cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así

como para solicitar la devolución se suspende:

Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.

Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.

Durante la tramitación de la demanda contencioso – administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

EXCEPCION:

Salvo que hubiese operado una causal de interrupción:

Ejemplo: Por la notificación de la RD; Solicitud de Fraccionamiento; Por

reconocimiento expreso por parte del contribuyente (Artículo 45º del CT).

DECLARACION DE LA PRESCRIPCION.- Según el art. 47° del Código Tributario,

la prescripción solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

MOMENTO QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION.- Según el art. 48° del

Código tributario, la prescripción puede oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial.

PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA.- Según el art. 49° del

Código Tributario, el pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a
solicitar la devolución de lo pagado.

JURISPRUDENCIA
INTERRUPCIÓN Y LA CARGA DE LA PRUEBA

RTF Nº 2983-5-2002

“La Administración Tributaria debe probar la existencia de actos que interrumpan la

prescripción.”

JURISPRUDENCIA
NOTIFICACIÓN DE DEUDA MEDIANTE OFICIO

“La notificación de un Oficio mediante el cual se le comunica al contribuyente la

existencia de una deuda no interrumpe la prescripción de la misma, debido a que dicho
acto no se encuentra en ninguno de los supuestos del Artículo 45º del Código
Tributario.”

EXCEPCIÓN

Se puede reabrir un período fiscalizado:

JURISPRUDENCIA
REAPERTURA DE PERIODOS FISCALIZADOS

“Es válida la reapertura de períodos fiscalizados cuando la Administración, sin

modificar la determinación del Impuesto General a las Ventas efectuada en la primera
fiscalización, procede a complementarla en función de la nueva información
encontrada.”